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Fiscal

Determinacin del pago


provisional y anual del ISR en la
enajenacin de bienes inmuebles
(2a. y ltima parte)
Casos prcticos

C.P. Araceli Paz Gonzlez


INTRODUCCIN

n la edicin anterior de su revista Puntos Prcticos,


se incluy parte del marco terico del tpico denominado: Determinacin del pago provisional y anual del
impuesto sobre la renta (ISR) en la enajenacin de bienes inmuebles, en donde se comentaron los siguientes
temas:

De esa manera, para concluir con este tpico, en esta


edicin se desarrollan los puntos que quedaron pendientes
en la publicacin anterior de sta, su revista, los cuales son:
1. Continuacin de las situaciones por las que se debe
hacer el pago provisional del ISR:
a) Pago provisional del ISR en ventas a plazos.

1. Caso en el que se obtenga ganancia en la enajenacin


de bienes inmuebles.

b) Pago provisional en certificados de participacin inmobiliaria no amortizables o de certificados de vivienda


o de derechos de fideicomitente o fideicomisario.

2. Tratamiento de las prdidas en la enajenacin de


bienes inmuebles.

2. Pago del ISR a la entidad federativa por enajenacin


de bienes.

3. Determinacin del pago provisional del ISR, del


cual solamente se incluyeron tres de cinco situaciones,
a saber:
a) Pago provisional por la enajenacin de bienes inmuebles (numeral 1 de este tema en la publicacin anterior).
b) Pago provisional de operaciones consignadas en escritura pblica (numeral 2 de este tema en la publicacin
anterior).
c) Pago provisional del ISR en la enajenacin de otros
bienes (numeral 3 de este tema en la publicacin anterior).
octubre 2015

3. Informacin que deber proporcionarse al Servicio


de Administracin Tributaria (SAT).
4. Ingreso exento por la enajenacin de inmuebles destinados a casa habitacin.
Asimismo, con la finalidad de ilustrar los supuestos comentados, se presentan algunos casos prcticos.
DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL DEL ISR
Respecto a la Determinacin del pago provisional del
ISR, los supuestos restantes para concluir este tema, son
los siguientes:

Puntos Prcticos

Fiscal
4. Pago provisional del ISR en ventas a plazos
El artculo 190 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR)1 estipula que cuando se pacte el pago
en parcialidades se proceder como sigue:
Ganancia acumulable de la enajenacin
aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR):
Pago provisional del ISR
Consideraciones
1. La parte de la ganancia acumulable deber acumularse en el ao de calendario en que se
efecte la enajenacin, con independencia de los ingresos que se perciban por sta en dicho
ao de calendario
2. La ganancia no acumulable deber pagarse conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del
artculo 120 de la LISR
3. El contribuyente deber garantizar el inters fiscal. La garanta ser igual a la cantidad siguiente:
Pago provisional en los trminos del artculo 126 de la LISR
menos:
Pago provisional del ISR determinado en esta tabla
igual:
Monto de la garanta
ms:
Posibles recargos correspondientes a un ao
igual:
Monto total de la garanta
4. Cuando la enajenacin a plazos se consigne en escritura pblica, el fedatario pblico deber
presentar la citada garanta, conjuntamente con la declaracin del pago provisional
5. Antes del vencimiento del plazo de un ao contado a partir de la fecha de enajenacin, el
contribuyente deber renovar la garanta por la cantidad que le falte cubrir del impuesto que se
cause sobre la parte de la ganancia no acumulable, ms los posibles recargos que se causen
por un ao ms
La renovacin de la garanta referida se deber efectuar cada ao hasta que se termine de pagar
el impuesto adeudado y, en caso de no hacerlo, el crdito se har exigible al vencimiento de la
misma

Caso en el cual no se realizar retencin del ISR


No se efectuar la retencin ni el pago provisional mencionados, cuando se trate de bienes muebles diversos de
ttulos valor o de partes sociales y el monto de la operacin sea menor a $227,400.

El artculo noveno, fraccin II del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013), indica
que el RISR de fecha 17 de octubre de 2013 continuar aplicndose en lo que no se oponga a la LISR 2014, y hasta en tanto no se expida un
nuevo Reglamento

Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
5. Pago provisional en certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables o de certificados
de vivienda o de derechos de fideicomitente o
fideicomisario
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la cesin
de derechos de certificados de participacin inmobiliaria
no amortizables o de certificados de vivienda o de derechos de fideicomitente o fideicomisario, que recaigan
sobre bienes inmuebles, debern calcular y enterar el
pago provisional de acuerdo con lo establecido en los
dos primeros prrafos del artculo 126 de la LISR.
PAGO DEL ISR A LA ENTIDAD FEDERATIVA POR
ENAJENACIN DE BIENES
Conforme al artculo 127 de la LISR, se precisa que, con
independencia de lo dispuesto para determinar el pago
provisional a que se refiere el artculo 126 de la LISR, los
contribuyentes que enajenen terrenos, construcciones o
terrenos y construcciones, efectuarn un pago por cada
operacin, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia
obtenida en los trminos del Captulo IV De los ingresos
por enajenacin de bienes del Ttulo IV De las personas
fsicas de la LISR, el cual se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas de
la entidad federativa en la cual se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate.2
El impuesto que se pague en esos trminos ser acreditable contra el pago provisional que se efecte por la

misma operacin, en los trminos del artculo 126 de


la LISR.
Cuando el pago estatal exceda del pago provisional
determinado conforme al citado precepto, nicamente
se enterar el impuesto que resulte conforme al artculo
126 de la LISR, a la entidad federativa de que se trate.
Pago del ISR estatal de operaciones consignadas en
escrituras pblicas
En el caso de operaciones consignadas en escrituras
pblicas, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales,
calcularn el pago estatal bajo su responsabilidad y lo
enterarn en las oficinas autorizadas en el mismo plazo
sealado en el tercer prrafo del artculo 126 de la LISR,
y debern expedir comprobante fiscal, en el que conste
el monto de la operacin, as como el impuesto retenido
que fue enterado.3
Pago del ISR estatal en ventas a plazos
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 120 de la LISR (ventas
a plazos), aplicarn la tasa del 5% sobre la ganancia
que se determine, de conformidad con ese prrafo, en el
ejercicio de que se trate, y el monto se enterar mediante
declaracin que presentarn ante la entidad federativa
en las mismas fechas de pago establecidas en el artculo
150 de la LISR.4

La regla 3.15.8. Entero del ISR por enajenacin de inmuebles ubicados en entidades federativas suscritas al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015, indica que para los efectos del artculo 127 de la LISR,
las personas fsicas que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, realizarn los pagos referidos en dicho artculo, en las
oficinas autorizadas por las entidades federativas donde se ubique el bien inmueble enajenado, a travs de las formas oficiales que stas publiquen
en sus rganos oficiales de difusin o a travs de las aplicaciones o medios electrnicos que dispongan las entidades federativas, mismas que
debern contener como mnimo la informacin que se establece en el anexo 1, rubro D, numeral 1
En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas en los trminos del artculo 127, tercer prrafo de la LISR, los fedatarios pblicos,
que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el pago a que se refiere el citado artculo y lo enterarn de conformidad con
lo sealado en el primer prrafo de esta regla
3
La regla 3.15.5. Documento para acreditar el cumplimiento de la obligacin de entregar al contribuyente la informacin relativa a la determinacin del clculo del ISR de operaciones consignadas en escrituras pblicas de la RM para 2015, establece que para los efectos del artculo
126, tercer prrafo de la LISR, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios pblicos ante quienes se consignen operaciones de enajenacin
de bienes inmuebles, acreditarn que cumplieron con la obligacin de entregar al contribuyente la informacin relativa a la determinacin del
clculo del ISR, siempre que para ello conserven el acuse de recibo del documento que le hayan entregado al enajenante, y que contenga como
mnimo los datos que la propia regla seala
4
La regla 3.15.3. Responsabilidad solidaria de fedatarios pblicos en la enajenacin de inmuebles a plazos de la RM para 2015 indica que
en los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan
funciones notariales, nicamente sern responsables solidarios, en los trminos del artculo 26, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), del ISR y, en su caso, del impuesto al valor agregado (IVA), que deban calcular y enterar de conformidad con lo dispuesto en los artculos
126, 127, 160 de la LISR y 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), que corresponda a la parte del precio que ya se hubiera cubierto,
el cual se deber consignar en la escritura pblica
2

octubre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
El pago estatal efectuado ser acreditable contra el
impuesto del ejercicio.

por la enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa


habitacin.

Obligacin de fedatarios de calcular y enterar el ISR


por enajenacin de inmuebles

Para tales efectos, el artculo 93, fraccin XIX, inciso a)


de la LISR establece que no se pagar el ISR por la obtencin de los ingresos derivados de la enajenacin de la
casa habitacin del contribuyente, siempre que:

Es importante mencionar que para efectos del artculo


126, tercer prrafo de la LISR, el numeral 203 del RISR1
aclara que los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales,
debern calcular y, en su caso, enterar el impuesto que
corresponda a esas enajenaciones, aun en el supuesto de
enajenaciones de inmuebles consignadas en escritura pblica en las que la firma de escritura o minuta se hubiese
realizado por un juez en rebelda del enajenante.
INFORMACIN QUE DEBER PROPORCIONARSE
AL SAT
El artculo 128 de la LISR establece que los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes,
debern informar a las autoridades fiscales, a travs de
los medios y formatos electrnicos que seale el SAT mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17
del mes inmediato posterior a aqul en el que se realice la
operacin, de las contraprestaciones recibidas en efectivo
en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de
oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.
Las referidas reglas de carcter general podrn establecer supuestos en los que no sea necesario presentar
la citada informacin.
La informacin referida estar a disposicin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), en los trminos del segundo prrafo del artculo 69 del CFF.
INGRESO EXENTO POR LA ENAJENACIN DE BIENES
INMUEBLES DESTINADOS PARA CASA HABITACIN
Un tema muy importante que estaba dejando pasar, es
el ingreso exento que corresponde a las personas fsicas

1. El monto de la contraprestacin obtenida no exceda


de 700,000 unidades de inversin (Udis), y
2. La transmisin se formalice ante fedatario pblico.
De esa manera, se aclara que por el excedente se determinar la ganancia y se calcularn el impuesto anual y el
pago provisional, en los trminos del Captulo IV De los
ingresos por enajenacin de bienes del Ttulo IV De
las personas fsicas de la LISR, considerando las deducciones en la proporcin resultante de dividir el excedente
entre el monto de la contraprestacin obtenida.
El clculo y entero del impuesto que corresponda al
pago provisional, se realizar por el fedatario pblico,
conforme al referido Captulo IV del Ttulo IV de la LISR.
Requisitos para la aplicacin de la exencin
En el inciso a) de la fraccin XIX del artculo 93 de la
LISR, se aclara que esta exencin ser aplicable siempre
que durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate, el contribuyente no
hubiere enajenado otra casa habitacin por la que hubiera
obtenido la exencin prevista, y manifieste, bajo protesta
de decir verdad, tales circunstancias ante el fedatario pblico ante quien se protocolice la operacin.
Para ello, el fedatario pblico deber consultar al SAT,
a travs de la pgina de Internet de esa institucin, y
de conformidad con las reglas de carcter general que
al efecto emita el SAT, si previamente el contribuyente
ha enajenado alguna casa habitacin durante los cinco
aos anteriores a la fecha de enajenacin de que se
trate, 5 por la que hubiera obtenido la exencin referida,

La regla 3.11.7. Cumplimiento de la obligacin del fedatario pblico de sealar si el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin de la
RM para 2015 seala que la obligacin del fedatario pblico para consultar al SAT si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa
habitacin durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate, se tendr por cumplida siempre que realice
la consulta a travs de la pgina de Internet del SAT e incluya en la escritura pblica correspondiente el resultado de dicha consulta o agregue
al apndice, la impresin de la misma y de su resultado
El fedatario deber comunicarle al enajenante que dar aviso al SAT de la operacin efectuada, para la cual indicar el monto de la contraprestacin y, en su caso, el ISR retenido
No obstante lo anterior, el artculo tercero resolutivo de la Primera Resolucin de modificaciones a la RM para 2015 (DOF 3-III-2015), establece
que para los efectos de la regla 3.11.7., durante el ejercicio fiscal 2015, hasta en tanto se libere el sistema para la consulta de enajenaciones de
5

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Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
y dar aviso al SAT de dicha enajenacin, 6 indicando el monto de la contraprestacin y, en su caso, del impuesto
retenido.
OTRAS DISPOSICIONES DE LA RM APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES
Otros aspectos importantes que deben tenerse en cuenta en la enajenacin de bienes inmuebles, son los estipulados en la RM para 2015:
1. La regla 3.15.1. Determinacin de tasa cuando no hay ingresos en los cuatro ejercicios previos, establece que
para los efectos del artculo 120, fraccin III, inciso b) de la LISR, las personas fsicas que no hubieran obtenido ingresos
acumulables en cualquiera de los cuatro ejercicios previos a aqul en que se realice la enajenacin, podrn determinar
la tasa en trminos de la fraccin III, inciso b), segundo prrafo del referido artculo, respecto de los ejercicios en los
cuales no obtuvieron ingresos.
2. La regla 3.15.2. Opcin para la actualizacin de deducciones, seala que para los efectos del artculo 121 de
la LISR, las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de inmuebles, podrn optar por efectuar la
actualizacin de las deducciones, conforme a lo previsto en ese mismo artculo o bien, aplicando la tabla contenida
en el anexo 9.7
3. La regla 3.15.13. Autorizacin para no disminuir el costo de adquisicin en funcin de los aos trascurridos de
la RM para 2015 establece que para los efectos del artculo 199 del RISR,1 las personas fsicas, podrn no disminuir el
costo de adquisicin en funcin de los aos transcurridos, tratndose de bienes muebles que no pierdan valor con
el transcurso del tiempo, para lo cual podrn solicitar la autorizacin prevista en la Ficha de trmite 71/ISR Solicitud
de autorizacin para no disminuir el costo de adquisicin en funcin de los aos trascurridos, contenida en el anexo
1-A Trmites fiscales.
CASOS PRCTICOS
Caso 1
Determinacin de la ganancia acumulable y no acumulable correspondiente, en la enajenacin de un bien
inmueble de una persona fsica que no realiza actividades empresariales
Datos
Fecha de adquisicin del bien inmueble
Fecha de enajenacin

1 de agosto de 2005
15 de octubre de 2015

Costo de adquisicin:
Terreno

$10000,000

Construccin

$40000,000

Gastos notariales por la enajenacin del inmueble

$190,000

Fecha en la que se pagaron los gastos notariales por la enajenacin del inmueble

1 de julio de 2015

casa habitacin en la pgina de Internet del SAT, se tendr por cumplida la citada obligacin, siempre que en la escritura pblica correspondiente, se incluya la manifestacin del enajenante en la que, bajo protesta de decir verdad seale si es la primera enajenacin de casa habitacin
efectuada en los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de esta enajenacin
Lo dispuesto en este resolutivo ser aplicable desde el 1 de enero de 2015
6
El ltimo prrafo de la regla 3.15.6. de la RM para 2015 indica que los fedatarios pblicos cumplirn con la obligacin de presentar este aviso,
mediante el uso del programa electrnico DeclaraNOT, contenido en la pgina de Internet del SAT
7
Anexo publicado en el DOF del 21 de mayo de 2015

octubre 2015

Puntos Prcticos

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Fiscal
Gastos notariales pagados por la adquisicin del
inmueble

$95,000

Fecha en la que se pagaron los gastos notariales

1 de agosto de 2005

Avalo realizado por la adquisicin

$30,000

Fecha en la que se pag el avalo

1 de junio de 2005

Precio de venta

$120000,000

Otros ingresos acumulables (salarios) 2015

$1500,000

Deducciones personales:

- Gastos hospitalarios

$150,000

- Gastos funerarios

$50,000

1. Determinacin de los gastos deducibles actualizados para la determinacin de la ganancia por enajenacin
de bienes inmuebles.
a) Determinacin del costo de adquisicin de la construccin.
Concepto
Costo de adquisicin de la construccin

Importe
$40000,000

por:
Factor de actualizacin

1.4873

igual:
Costo de adquisicin de la construccin, actualizado

59492,0008

a1) Determinacin del factor de actualizacin.


Concepto
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes inmediato
anterior en que se efecte la enajenacin (Septiembre 2015) (supuesto)

Valor
116.950

entre:
INPC del mes en que se realiz la adquisicin (Agosto 2005)

78.632260555950

igual:
Factor de actualizacin

1.4873

Conforme al artculo 121 de la LISR, el costo comprobado de adquisicin, ser, cuando menos, el 10% del monto de la enajenacin
Conforme al ltimo prrafo del artculo 17-A del CFF, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones
aritmticas con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diez milsimo
8
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Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
b) Actualizacin del valor del terreno.
Concepto
Costo de adquisicin del terreno

Importe
$10000,000

por:
Factor de actualizacin (aplica el mismo que para la construccin,
pues se adquirieron en igual fecha)

1.4873

igual:
Costo de adquisicin del terreno, actualizado

14873,000

c) Determinacin de los gastos notariales por la enajenacin del inmueble.


Concepto

Importe

Gastos notariales por la enajenacin del inmueble

$190,000

por:
Factor de actualizacin

1.0070

igual:
Gastos notariales por la enajenacin del inmueble, actualizados

191,330

c1) Determinacin del factor de actualizacin.


Concepto

Valor

INPC del mes inmediato anterior en que se efecte la enajenacin


(Septiembre 2015) (supuesto)

116.950

entre:
INPC del mes en que se realiz el gasto (Julio 2015)

116.128

igual:
Factor de actualizacin

1.0070

d) Determinacin de los gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble, actualizados.
Concepto
Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble

Importe
$95,000

por:
Factor de actualizacin

1.4873

igual:
Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble, actualizados

octubre 2015

141,293

Puntos Prcticos

13

Fiscal
d1) Determinacin del factor de actualizacin.
Concepto

Valor

INPC del mes inmediato anterior en que se efecte la enajenacin


(Septiembre 2015) (supuesto)

116.950

entre:
INPC del mes en que se realiz el gasto (Agosto 2005)

78.632260555950

igual:
Factor de actualizacin

1.4873

e) Determinacin del avalo realizado por la adquisicin, actualizado.


Concepto

Importe

Avalo realizado por la adquisicin

$30,000

por:
Factor de actualizacin

1.4949

igual:
Avalo realizado por la adquisicin, actualizado

44,847

e1) Determinacin del factor de actualizacin.


Concepto

Valor

INPC del mes inmediato anterior en que se efecte la enajenacin


(Septiembre 2015) (supuesto)

116.950

entre:
INPC del mes en que se realiz el gasto (Junio 2005)

78.232296414804

igual:
Factor de actualizacin

1.4949

2. Determinacin del total de deducciones autorizadas actualizadas para la determinacin de la ganancia por
enajenacin de bienes inmuebles.
Concepto
Costo de adquisicin de la construccin, actualizado

Importe
$59492,000

ms:
Costo de adquisicin del terreno, actualizado

14873,000

ms:
Gastos notariales por la enajenacin del inmueble, actualizados

191,330

ms:

14

Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
Concepto

Importe

Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble, actualizados

141,293

ms:
Avalo realizado por la adquisicin, actualizado

44,847

igual:
Total de deducciones autorizadas actualizadas para la determinacin de la ganancia por enajenacin de bienes inmuebles

74742,470

3. Determinacin de la ganancia por enajenacin de bienes inmuebles.


Concepto
Ingresos obtenidos por la enajenacin de bienes

Importe
$120000,000

menos:
Deducciones autorizadas

74742,470

igual:
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles

45257,530

4. Determinacin de las ganancias acumulable y no acumulable en el ejercicio.


a) Determinacin de la ganancia acumulable por la enajenacin de un bien inmueble (artculo 120, fraccin I de la
LISR).
Concepto
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles

Importe
$45257,530

entre:
Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin

10

igual:
Ganancia acumulable por la enajenacin de un bien inmueble

4525,753

10

b) Determinacin de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble.


Concepto
Ganancia por la enajenacin de un bien inmueble

Importe
$45257,530

menos:
Ganancia acumulable por la enajenacin de un bien inmueble

4525,753

igual:
Ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble

11

40731,777

Ganancia que se sumar a los dems ingresos acumulables del ejercicio para la determinacin del ISR anual, conforme a la tarifa del artculo
152 de la LISR
11
El ISR correspondiente a esta ganancia se determinar conforme a una tasa de impuesto
10

octubre 2015

Puntos Prcticos

15

Fiscal
Caso 2
Determinacin del ISR anual total causado por la enajenacin de un bien inmueble
Para efectos de este ejemplo, se consideran los datos obtenidos en el caso 1 antes presentado.
1. Determinacin del ISR de la ganancia acumulable.
a) Determinacin del total de ingresos acumulables en el ejercicio.
Concepto

Importe

Otros ingresos acumulables (salarios) 2015

$1500,000

ms:
Ganancia acumulable por la enajenacin de un bien inmueble

4525,753

igual:
Total de ingresos acumulables en el ejercicio

6025,753

b) Determinacin de la base gravable para el ISR anual.


Concepto

Importe

Total de ingresos acumulables en el ejercicio

$6025,753

menos:
Deducciones personales del ejercicio

102,346

igual:
Base gravable para el ISR anual

5923,407

b1) Total de las deducciones personales del ejercicio.


Concepto

Importe

Gastos hospitalarios

$150,000

ms:
Gastos funerarios

50,000

igual:
Total de las deducciones personales del ejercicio

200,000

b2) Determinacin del monto deducible de las deducciones personales del ejercicio.
Concepto
Salario mnimo general del rea geogrfica A

Importe
$70.10

por:
Nmero de veces

igual:
Producto

280.40

por:

16

Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
Concepto

Importe

Das del ao

365

igual:
Lmite 1

102,346

Total de ingresos del contribuyente

$6025,753

por:
Porcentaje

10%

igual:
Lmite 2

602,575

Deducciones personales (A)

$200,000

contra:
Lmite aplicable que le corresponde (1 o 2, el importe menor)

102,346

queda:
Monto de la deduccin aplicable (B)

102,346

Diferencia no deducible (A) menos (B)

97,654

c) Determinacin del ISR causado en el ejercicio, incluyendo la ganancia acumulable por la enajenacin de bienes
inmuebles (aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR).
Concepto
Base gravable para el ISR anual

Importe
$5923,407

menos:
Lmite inferior

3000,000

igual:
Excedente del lmite inferior

2923,407

por:
Por ciento sobre el excedente del lmite inferior

35%

igual:
Impuesto marginal

1023,192

ms:
Cuota fija

940,851

igual:
ISR causado en el ejercicio, incluyendo la ganancia acumulable
por la enajenacin de bienes inmuebles

octubre 2015

1964,043

Puntos Prcticos

17

Fiscal
2. Determinacin del ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble, aplicando la
tarifa del artculo 152 de la LISR.
a) ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble, aplicando la tarifa del artculo 152 de
la LISR (artculo 120, fraccin III de la LISR).
Concepto
Ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble

Importe
$40731,777

por:
Tasa de impuesto

0.2872

igual:
ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien
inmueble, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LISR

11698,16612

b) Determinacin de la tasa de impuesto, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LISR.


b1) Determinacin de la base gravable para efectos de la tasa de impuestos.
Concepto
Total de los ingresos acumulables obtenidos en el ao en que se realiz la enajenacin
(Otros ingresos acumulables (salarios) 2015)

Importe

$1500,000

menos:
Deducciones personales autorizadas por la LISR

No aplica

igual:
Base gravable para efectos de la tasa de impuestos

1500,000

b2) Total de las deducciones personales del ejercicio.


Conforme al artculo 120 de la LISR, no proceden para este clculo la aplicacin de los conceptos de las deducciones
personales que tiene el contribuyente:
Concepto

Importe

Deducciones personales del ejercicio

$102,346

igual:
Total de las deducciones personales del ejercicio

102,346

b3) Aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR.


Concepto
Base gravable para efectos de la tasa de impuestos

Importe
$1500,000

menos:

12

Este impuesto es el que se sumar al calculado conforme al inciso c) del numeral 6

18

Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
Concepto

Importe

Lmite inferior

1000,000

igual:
Excedente del lmite inferior

500,000

por:
Por ciento sobre el excedente del lmite inferior

34%

igual:
Impuesto marginal

170,000

ms:
Cuota fija

260,851

igual:
ISR para efectos de la tasa de la ganancia no acumulable por
enajenacin de bienes

430,851

b4) Determinacin de la tasa de impuesto a la ganancia no acumulable por enajenacin de bienes.


Concepto

Importe

ISR para efectos de la tasa de la ganancia no acumulable por enajenacin de bienes

$430,851

entre:
Base gravable para efectos de la tasa de impuestos

1500,000

igual:
Tasa de impuesto a la ganancia no acumulable por enajenacin
de bienes

0.2872

3. Total del ISR causado por un contribuyente que adems de ingresos por salarios obtuvo ingresos por la
enajenacin de un bien inmueble.
Concepto
ISR causado en el ejercicio, incluyendo la ganancia acumulable por la
enajenacin de bienes inmuebles

Importe
$1964,043

ms:
ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LISR

11698,166

igual:
Total del ISR causado por un contribuyente que adems de ingresos
por salarios obtuvo ingresos por la enajenacin de un bien inmueble

octubre 2015

13662,209

Puntos Prcticos

19

Fiscal
Caso 3
Determinacin del pago provisional del ISR por la enajenacin de un bien inmueble
Para efectos de este ejemplo, se consideran los datos obtenidos en el caso 1 antes presentado.
1. Determinacin de la ganancia por enajenacin (Caso 1, numeral 3).
Concepto

Importe

Ingresos obtenidos por la enajenacin de bienes

$120000,000

menos:
Deducciones autorizadas

74742,470

igual:
Ganancia por enajenacin de bienes

45257,530

2. Determinacin de la ganancia por enajenacin, base para el pago provisional.


Concepto
Ganancia por enajenacin

Importe
$45257,530

entre:
Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin13

10

igual:
Ganancia por enajenacin, base para el pago provisional

4525,753

3. Determinacin del ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de un bien inmueble.
Aplicacin de la tarifa de la regla 3.15.4. de la RM para 2015.14
Concepto
Ganancia por enajenacin, base para el pago provisional

Importe
$4525,753

menos:
Lmite inferior

3000,000

igual:
Excedente del lmite inferior

1525,753

por:
Por ciento sobre el excedente del lmite inferior

35%

igual:

Sin que se exceda de 20 aos


La regla 3.15.4. de la RM para 2015 indica que la tarifa aplicable para la determinacin de los pagos provisionales se da a conocer en el anexo
8 (DOF 5-I-2015)

13

14

20

Puntos Prcticos

octubre 2015

Fiscal
Concepto

Importe

Impuesto marginal

534,014

ms:
Cuota fija

940,851

igual:
ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de
un bien inmueble

1474,865

4. Determinacin del total del ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de un bien
inmueble.
Concepto
ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de un bien
inmueble

Importe
$1474,865

por:
Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin

10

igual:
ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de
un bien inmueble

14748,650

Caso 4
Determinacin del pago provisional del ISR estatal por la enajenacin de un bien inmueble
Para efectos de este ejemplo, se consideran los datos obtenidos en el caso 1 antes presentado.
1. Determinacin del pago provisional del ISR estatal por la enajenacin de un bien inmueble.
Concepto
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
(Numeral 3 del Caso 1)

Importe
$45257,530

por:
Tasa

5%

igual:
ISR estatal por la enajenacin de un bien inmueble

octubre 2015

2262,877

Puntos Prcticos

21