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Instituto Tecnolgico De

Minatitln
Econmico

Administrativo

Licenciatura En Administracin

Derecho Fiscal
Segunda Unidad

CATEDRATICO:
MIGUEL MUNGUIA CASTILLO

Minatitln Ver, octubre de 2015

UNIDAD 2
Personas fsicas
ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.
El impuesto sobre la renta fue establecido en el ao 1798, por el Primer Ministro
ingls William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a Francia,
y se aboli en el ao 1816. En 1909 Lloyd George, introdujo en Inglaterra la
progresividad del impuesto y cre un tributo extraordinario aplicable a ciertas
rentas.
Suiza implant el impuesto sobre la renta en el ao 1840 y Australia en 1849. En
Alemania se introdujo en el ao 1850 e Italia lo hizo en el 1864.
En los Estados Unidos se estableci desde los tiempos de la Colonia, como un
gravamen a los ingresos de las personas fsicas. En 1894 se aprob una ley que
impuso este gravamen, pero unos meses despus (en 1895) fue declarada
inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia, en virtud de que chocaba con la
regla constitucional relativa al reparto de las cargas tributarias, por lo cual tuvo que
ser
abolida.
En
el
ao
1913
fue
adoptado
nuevamente.
Espaa lo adopt en el 1900, bajo el sistema de imposicin directa sobre la renta,
especialmente
aplicable
a
las
sociedades.
En Francia se puso en vigencia antes de la Primera Guerra Mundial, mediante la
aprobacin
de
la
ley
1914.
En la Unin Sovitica se estableci este impuesto en el ao 1927.
En muchos otros pases se haban puesto en prctica este gravamen a finales de
la pasada centuria, sin embargo alcanz su ms alto desarrollo con motivo de la
Segunda Guerra Mundial, debido a las crecientes obligaciones fiscales de los
gobiernos
de
los
pases
involucrados.
En Amrica Latina aparece este tributo entre los aos 1920 y 1935. Los primeros
pases en establecerlo en esta parte del mundo fueron Brasil en 1923, Mxico en
1921 (despus de un primer intento en tal sentido en la llamada "Ley del
Centenario" de 1921), Colombia en 1928 y Argentina en 1932.
El impuesto sobre la renta se implanta en Mxico en el ao de 1921 durante una
poca donde se opera una profunda transformacin social.

En la poca de la colonia, el pas sufri una anarqua impositiva. Se dividi el


suelo en ms de 80 territorios alcabalatorios. Se multiplicaron y un sin nmero de
impuestos especiales, sin ninguna estructura lgica, con la tendencia muy
marcada de allegar, fondos a la metrpoli como consecuencia de la idea
sustentada por los borbones sobre el rendimiento que deban proporcionarles las
colonias que consideraban de su particular patrimonio.
Fue durante el periodo revolucionario cuando en la poltica fiscal se opero una
transformacin radical con el impuesto del centenario en 1921, que inicio la
implantacin del impuesto sobre la renta en Mxico. La codificacin de dichos
impuestos, como ya se dijo se presenta de acuerdo a un criterio cronolgico en la
siguiente forma:

Ley de 20 de julio de 1921.

El impuesto sobre la renta nace en Mxico en 1921 con el Impuesto del


Centenario.
El 20 de julio de 1921 se public un decreto promulga torio de una ley que
estableci un impuesto federal, extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre
los ingresos o ganancias particulares. No fue una Ley de carcter permanente;
slo tuvo un mes de vigencia. La Ley se divida en cuatro captulos denominados
Cdulas:
1) Del ejercicio del comercio o de la industria.
2) Del ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada.
3) Del trabajo a sueldo o salario.
4) De la colocacin de dinero o valores a crdito, participacin o dividendos. No
hubo Cdulas para la agricultura ni para la ganadera.

Ley de 21 de febrero de 1924

El 21 de febrero de 1924, se promulg la Ley para la Recaudacin de los


Impuestos Establecidos en la Ley de Ingresos Vigente sobre Sueldos, Salarios,
Emolumentos, Honorarios y Utilidades de las Sociedades y Empresas. Esta ley no
fue de carcter transitorio como fue la del Centenario y marc el inicio del sistema
cedular de gravamen que rigi en nuestro pas por aproximadamente cuarenta
aos. En contraste con la Ley del Centenario, esta Ley no gravaba los ingresos
brutos de las sociedades y empresas, para la determinacin de la base gravable
se permita efectuar deducciones de los ingresos. Por eso esta Ley constituye el
antecedente ms remoto del Impuesto sobre la Renta ya que, adems de que fue
una Ley permanente, permiti gravar solamente la utilidad obtenida, que es la que
produce el incremento en el haber patrimonial de los contribuyentes, ese
incremento es, propiamente, el signo de capacidad contributiva. El Reglamento
que se promulg el mismo da que la Ley, estableca en sus diversos Captulos las

clases de contribuyentes, indicaba la forma de elaborar las declaraciones y la


manera de pagar el impuesto.

Ley de 18 de marzo de 1925

Esta ley fue la que por primera vez se llam Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Rigi diecisis aos durante los cuales sufri varias modificaciones para
adecuarse al crecimiento econmico de Mxico. Defini lo que deba entenderse
por ingreso y por primera vez se le dio consideracin al ingreso por crdito, sin
embargo, se estableca que slo proceda tomarlo en consideracin cuando no
existiera obligacin de restituir su importe, requisito que ms tarde desapareci,
porque era una redundancia que nicamente sirvi para evadir el oportuno
cumplimiento de la Ley.

Ley de 31 de diciembre de 1941

La reforma fundamental que implica el proyecto es la supresin del Impuesto del


Sper provecho. La razn de esta medida radica en el propsito firme del
Gobierno Federal de no limitar las utilidades legtimas en un momento en el que el
pas requiere en alto grado el impulso de la iniciativa y de la empresa privada. Sin
embargo, para compensar la disminucin de los ingresos federales que ocasion
la supresin del impuesto mencionado se aumentaron las tasas de las diferentes
tarifas cedulares. Esta ley volvi a agrupar en Cdulas a los diversos
contribuyentes.

Ley de 31 de diciembre de 1953

Se puede decir que en esta Ley se perfeccionan las normas que contuvieron las
anteriores, sin embargo, no signific transformacin o evolucin en la estructura
del Impuesto Sobre la Renta. Por primera vez se consignaron en la Ley las
deducciones que podan hacer los contribuyentes para determinar su utilidad
gravable, lo cual constituy un importante avance al adecuarse a la obligacin
constitucional de que las contribuciones deben establecerse en la Ley y no en un
reglamento. Esta Ley sufri sus principales modificaciones por decreto del 28 de
diciembre de 1961 y tuvo como principal adicin la Tasa Complementaria Sobre
Ingresos Acumulables, la que en materia de impuesto personal trataba de corregir
la desproporcionalidad e inequidad del sistema cedular.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SUJETO:
El artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que las personas
fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los
siguientes casos:
a) Las residentes en Mxico, respecto de todo su ingreso cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
b) Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
c) Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a ste.
OBJETO:
El objeto lo encontramos tambin en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la
renta y ste se refiere a los ingresos que perciban las personas, aunque la Ley del
Impuesto Sobre la Renta no contiene una definicin del termino ingreso podemos
decir que son el aumento en el patrimonio de una entidad por concepto de venta
de bienes o prestacin de servicios.
Pero cabe sealar que sern gravados los ingresos que menciona
especficamente la ley. La ley permite algunas deducciones y adems existen
ingresos que no grava la ley.
COMO SE APLICA LA LEY DEL ISR
BASE GRAVABLE:
Para el clculo del impuesto sobre la renta tenemos que tomar en cuenta que la
Ley nos permite algunas deducciones y el resultado de disminuir estas
deducciones nos dar la base sobre la cual se calcular el impuesto sobre la
renta. Es entonces que para las personas morales la base sobre la que se calcula
el impuesto es el resultado fiscal. A continuacin se da un ejemplo sobre la
estructura general para determinar el impuesto sobre la renta de las personas
morales:

Ingresos Acumulables (Art. 17)


Menos Deducciones Autorizadas (Art. 29)
Igual Utilidad Fiscal
Menos Prdidas pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores (Art.
10-II)
Igual Resultado Fiscal (Artculo 10-I)
Finalmente al resultado fiscal se le multiplica por la tasa del impuesto sobre la
renta y obtenemos el impuesto del ejercicio.

2.1 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL ISR


TTULO I DISPOSICIONES GENERALES
El Impuesto sobre la Renta (ISR) es un impuesto directo sobre el ingreso. Est
regulada por la ley de mismo nombre, y sus regulaciones. Este impuesto se realiza
anualmente, y se van haciendo pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto anual.
El objeto gravado de este impuesto es:

Salarios percibidos al prestar un servicio subordinado


Realizar actividades profesionales
Arrendamiento o uso de bienes inmuebles
Intereses que obtenga
Premios que obtenga
Dividendos y ganancias que repartan otras personas morales
Enajenacin o adquisicin de Bienes
Artculo 1
Artculo 1o. las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
i. las residentes en Mxico, respecto de todo su ingreso cualquiera que sea
la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
ii. los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho
establecimiento permanente.

iii. los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de


fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a este.

2.2

DISPOSICIONES GENERALES DE LAS PERSONAS FSICAS

Artculo 106. estn obligadas al pago del impuesto establecido en este ttulo, las
personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, devengado cuando en los trminos de este ttulo seale, en crdito, en
servicios en los casos que seale esta ley, o de cualquier otro tipo. Tambin estn
obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero
que realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los
ingresos atribuibles a este.
Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la
declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios,
obtenidos en el mismo, siempre que estos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00.
Las personas fsicas residentes en Mxico debern informar a las autoridades
fiscales, a travs de los medios y formatos que para tal efecto seale el servicio de
administracin tributaria mediante reglas de carcter general, respecto de las
cantidades recibidas por los conceptos sealados en el prrafo anterior al
momento de presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal en el que se
obtengan.
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de
bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos nicamente se
destinen a fines cientficos, polticos o religiosos o a los establecimientos de
enseanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, sealados en la
fraccin iii del artculo 176 de esta ley, o a financiar la educacin hasta nivel
licenciatura de sus descendientes en lnea recta, siempre que los estudios cuenten
con reconocimiento de validez oficial.

Cuando las personas tengan deudas o crditos, en moneda extranjera, y obtengan


ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda, consideraran
como ingreso la ganancia determinada conforme a lo previsto en el artculo 168 de
esta ley.
Se consideran ingresos obtenidos por las personas fsicas, los que les
correspondan conforme al ttulo iii de esta ley, as como las cantidades que
perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos
sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aquel por
cuenta de quien se efecta el gasto.
Tratndose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero, los contribuyentes no los consideraran para los efectos de los pagos
provisionales de este impuesto, salvo lo previsto en el artculo 113 de esta ley.

2.3 - DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA


PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Articulo 78
Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los
salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin
laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los
siguientes:
I. Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y
trabajadores de la Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios,
aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los
obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles.
III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o
de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales.
IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este
ltimo.

Para los efectos del prrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido
de dicho prestatario en el ao de calendario inmediato anterior, representen ms
del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la
fraccin II del artculo 120 de esta Ley.
Antes de que se efecte el primer pago de honorarios en el ao de calendario de
que se trate, las personas a que se refiere esta fraccin debern comunicar por
escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestacin del servicio, si
los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior
excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho ao de calendario por los
conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. En el caso
de que se omita dicha comunicacin, el prestatario estar obligado a efectuar las
retenciones correspondientes.
V. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de
personas fsicas con actividades empresariales a las que presten servicios
personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que
optan por pagar el impuesto en los trminos de este Captulo.
VI. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de
personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales
que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efecte el pago que
optan por pagar el impuesto en los trminos de este Captulo.
VII. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada
por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso
mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo
alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o
ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las
acciones o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del
mismo.
Fraccin adicionada DOF 01-12-2004
Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo.
Para los efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn y se
calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en que sean
cobrados.
No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida
proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrn proporcione a
los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de stos siempre
que, en este ltimo caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza del
trabajo prestado.

Artculo 112.
Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separacin, se calcular el impuesto anual,
conforme a las siguientes reglas:
I. Del total de percepciones por este concepto, se separar una cantidad igual a la
del ltimo sueldo mensual ordinario, la cual se sumar a los dems ingresos por
los que se deba pagar el impuesto en el ao de calendario de que se trate y se
calcular, en los trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a dichos
ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al ltimo sueldo
mensual ordinario, stas se sumarn en su totalidad a los dems ingresos por los
que se deba pagar el impuesto y no se aplicar la fraccin II de este artculo.
II. Al total de percepciones por este concepto se restar una cantidad igual a la del
ltimo sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicar la tasa que
correspondi al impuesto que seala la fraccin anterior. El impuesto que resulte
se sumar al calculado conforme a la fraccin que antecede.
La tasa a que se refiere la fraccin II que antecede se calcular dividiendo el
impuesto sealado en la fraccin I anterior entre la cantidad a la cual se le aplic
la tarifa del artculo 177 de esta Ley; el cociente as obtenido se multiplica por
cien y el producto se expresa en por ciento.

2.4 DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y


PROFESIONALES
Artculo 120.
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Seccin, las personas
fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades
empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes en el pas, pagarn el impuesto sobre la renta en
los trminos de esta Seccin por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados
de las actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Para los efectos de este Captulo se consideran:
I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realizacin de
actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
II. Ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que
deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn
considerados en el Captulo I de este Ttulo.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que
realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional.
Artculo 121.
Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos acumulables por la
realizacin de actividades empresariales o por la prestacin de servicios
profesionales, adems de los sealados en el artculo anterior y en otros artculos
de esta Ley, los siguientes:
I. Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con
la actividad empresarial o con el servicio profesional, as como de las deudas

antes citadas que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la
diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflacin, el monto de
la quita, condonacin o remisin, al momento de su liquidacin o reestructuracin,
siempre y cuando la liquidacin total sea menor al principal actualizado y se trate
de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema
financiero.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por
personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el monto
total en dichas condonaciones, quitas o remisiones.
II. Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de
ttulos de crdito distinto de las acciones, relacionado con las actividades a que se
refiere este Captulo.
Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a
cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos a la
actividad empresarial o al servicio profesional.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a
nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.
V. Los derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el contribuyente.
VI. Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, de seguros, de fianzas o
de valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el
retiro, por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.
VII. Los obtenidos mediante la explotacin de una patente aduanal.
VIII. Los obtenidos por la explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en
libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet, o bien, la
reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier
otro que derive de la explotacin de derechos de autor.
IX. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestacin
de servicios profesionales, sin ajuste alguno.
X. Las devoluciones que se efecten o los descuentos o bonificaciones que se
reciban, siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente.

2.5 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO, POR ENAJENACIN Y


ADQUISICIN DE BIENES.

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO


Artculo 141.
Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por
otorgar a ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier
otra forma.
II. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables.
Para los efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn y se
calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en el que
sean cobrados.
Artculo 142
Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este
Captulo, podrn efectuar las siguientes deducciones:
I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al ao de
calendario sobre dichos inmuebles, as como por las contribuciones locales de
mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a los
mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles.
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de
que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o
gocen del inmueble.

III. Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra,
construccin o mejoras de los bienes inmuebles. Se considera inters real el
monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflacin. Para
determinar el inters real se aplicar en lo conducente lo dispuesto en el artculo
159 de esta Ley.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas
o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos
salarios, efectivamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles
podrn optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Captulo, en
substitucin de las deducciones a que este artculo se refiere. Quienes ejercen
esta opcin podrn deducir, adems, el monto de las erogaciones por concepto
del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al ao de calendario o
al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio segn
corresponda.
Tratndose de subarrendamiento slo se deducir el importe de las rentas que
pague el arrendatario al arrendador.
INGRESOS POR ENAJENACIN
Artculo 146
Se consideran ingresos por enajenacin de bienes, los que deriven de los casos
previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los casos de permuta se considerar que hay dos enajenaciones.
Se considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, inclusive
en crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza de la
transmisin no haya contraprestacin, se atender al valor de avalo practicado
por persona autorizada por las autoridades fiscales.
No se considerarn ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de
propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades ni los
que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito,
siempre que el ingreso por la enajenacin se considere inters en los trminos del
artculo 9o. de esta Ley.
Artculo 147
Las personas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes, podrn efectuar
las deducciones a que se refiere el artculo 148 de esta Ley; con la ganancia as
determinada se calcular el impuesto anual como sigue:
I. La ganancia se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de
adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos.
II. El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior, ser la parte de la
ganancia que se sumar a los dems ingresos acumulables del ao de calendario

de que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo, el impuesto


correspondiente a los ingresos acumulables.
III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicar por la tasa de impuesto
que se obtenga conforme al siguiente prrafo. El impuesto que resulte se sumar
al calculado conforme a la fraccin que antecede.
El contribuyente podr optar por calcular la tasa a que se refiere el prrafo que
antecede, conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:
a) Se aplicar la tarifa que resulte conforme al artculo 177 de esta Ley a la
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ao en que se realiz la
enajenacin, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia Ley,
excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artculo 176 de la misma. El
resultado as obtenido se dividir entre la cantidad a la que se le aplic la tarifa y el
cociente ser la tasa.
b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo
previsto en el inciso anterior para los ltimos cinco ejercicios, incluido aqul en el
que se realiz la enajenacin, dividida entre cinco.
Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro
ejercicios previos a aqul en que se realice la enajenacin, podr determinar la
tasa promedio a que se refiere el prrafo anterior con el impuesto que hubiese
tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia por
la enajenacin de bienes a que se refiere la fraccin I de este artculo.
Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte
de la ganancia no acumulable se podr pagar en los aos de calendario en los
que efectivamente se reciba el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea
mayor a 18 meses y se garantice el inters fiscal. Para determinar el monto del
impuesto a enterar en cada ao de calendario, se dividir el impuesto calculado
conforme a la fraccin III de este artculo, entre el ingreso total de la enajenacin y
el cociente se multiplicar por los ingresos efectivamente recibidos en cada ao de
calendario. La cantidad resultante ser el monto del impuesto a enterar por este
concepto en la declaracin anual.
ADQUISICIN DE BIENES

Artculo 155. Se consideran ingresos por adquisicin de bienes:


I. La donacin.
II. Los tesoros.
III. La adquisicin por prescripcin.
IV. Los supuestos sealados en los artculos 153, 189 y 190, de esta Ley.
V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles
que, de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce,
pueden a beneficio del propietario. El ingreso se entender que se obtiene al

trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones
conforme al avalo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.
Tratndose de las fracciones I a III de este artculo, el ingreso ser igual al valor de
avalo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales. En el
supuesto sealado en la fraccin IV de este mismo artculo, se considerar
ingreso el total de la diferencia mencionada en el artculo 153 de esta Ley.

Artculo 157
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Captulo,
cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte
de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El
pago provisional se har mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.
Tratndose del supuesto a que se refiere la fraccin IV del artculo 155 de esta
Ley, el plazo se contar a partir de la notificacin que efecten las autoridades
fiscales.
En operaciones consignadas en escritura pblica en las que el valor del bien de
que se trate se determine mediante avalo, el pago provisional se har mediante
declaracin que se presentar dentro de los quince das siguientes a la fecha en
que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems
fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el
impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin en
las oficinas autorizadas.
Asimismo, dichos fedatarios, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao,
debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto
establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las operaciones
realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

2.6 OTROS INGRESOS


INGRESOS ACUMULABLES
El captulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta nos habla de los ingresos. El
Artculo 17 nos dice que las personas morales residentes en el pas acumularn la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el
ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
Son Ingresos Acumulables:
a) Ingresos totales propios de la actividad
b) Ganancia por enajenacin de acciones

c) Ganancia por enajenacin de inmuebles


d) Otros ingresos como por ejemplo: Ingresos determinados por autoridades
fiscales, ganancias derivadas de la transmisin de propiedad de bienes por pago
en especie, beneficio por mejoras que pasan a poder del propietario, ganancia por
enajenacin de activos, ttulos, fusin, escisin, etc.
e) Ajuste anual por inflacin.

2.7 DEDUCCIONES, ESTMULOS FISCALES Y DECLARACIN


ANUAL
DEDUCCIN
Para efectos del impuesto sobre la renta, son las cantidades que puedes
disminuir de tus ingresos, ya que este impuesto grava las utilidades fiscales es
decir Ingresos menos deduccin igual a utilidad.

DEDUCCIONES QUE PUEDEN EFECTUAR LOS CONTRIBUYENTES


ARTICULO 22
Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
1.- Las devoluciones que reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan.
2.- Las adquisiciones de mercancas, as como de materias prima, productos
semiterminados terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos, y
bonificaciones sobre las mismas efectuadas. No ser deducible conforme a esta
fraccin los activos fijos, como terrenos, las acciones, parte sociales, las
obligaciones y otros valores mobiliarios, as como los ttulos de valor que
represente la propiedad de bienes excepto certificados de depsitos de bienes o
mercancas; la moneda extranjera, as como las piezas de oro o de plata que
hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera y las piezas
denominadas onzas Troy.
3.- Los gastos.
4.- Las inversiones

5.- La diferencia entre los inventarios final e inicial de un ejercicio, cuando el


inventario inicial fuera el mayor, tratndose de contribuyentes dedicados a la
ganadera.
6.-Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes distintos a lo que se refiere la fraccin 2 de este artculo.
7.- Las aportaciones para fondos destinados investigacin y desarrollo de
tecnologas as como las aportaciones a fondos destinados a programas de
capacitacin de sus empleados en los trminos del artculo 17 de esta ley.
8.- La creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones
del personal complementarias a las que establece la ley del seguro social y de
primas de antigedad constituidas en los trminos de esta ley.
9.- Derogada
10.- Los intereses y la prdida inflacionaria determinados conforme a lo dispuesto
del articulo 7 B de esta ley.
11.- Los anticipos y rendimientos que pagan las sociedad cooperativas de
produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin 2 del
artculo 78 de esta ley.
12.- Derogada cuando por las adquisiciones realizadas en los trminos de la
fraccin 2 o por los gastos a que se refiere la fraccin 3 de este articulo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo este ser deducible siempre que se
cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 24, fraccin 12 de esta ley.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES


Artculo 172
Las deducciones autorizadas en este Ttulo para las personas fsicas que
obtengan ingresos de los Captulos III, IV y V de este Ttulo, debern reunir los
siguientes requisitos:
I. Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los
que se est obligado al pago de este impuesto.
II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los
trminos del artculo 174 de la misma. Tratndose de contratos de arrendamiento
financiero deber estarse a lo dispuesto por el artculo 44 de esta Ley.

III. Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin
de diversos ingresos.
IV. Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito
o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el
Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por
la prestacin de un servicio personal subordinado.
Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa del propio
contribuyente.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones
con cheques nominativos, tarjetas de crdito, dbito, de servicios, monederos
electrnicos o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas
de bolsa a que se refiere esta fraccin, cuando las mismas se efecten en
poblaciones o en zonas rurales, sin servicios bancarios.
Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo ste deber ser de la
cuenta del contribuyente y contener, en el anverso del mismo, la expresin "para
abono en cuenta del beneficiario".
Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los
efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales de los
estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques, traspasos
de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito
o de servicio, o monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos que
establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin.
ESTMULOS FISCALES
Artculo 218.
Los contribuyentes a que se refiere el Ttulo IV de esta Ley, que efecten
depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen pagos de
primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilacin o retiro que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante disposiciones de carcter general, o bien,
adquieran acciones de las sociedades de inversin que sean identificables en los
trminos que tambin seale el referido rgano desconcentrado mediante
disposiciones de carcter general, podrn restar el importe de dichos depsitos,
pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicara la tarifa del artculo
177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones mencionadas,
correspondiente al ejercicio en el que stos se efectuaron o al ejercicio inmediato

anterior, cuando se efecten antes de que se presente la declaracin respectiva,


de conformidad con las reglas que a continuacin se sealan:
I. El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este artculo
no podrn exceder en el ao de calendario de que se trate, del equivalente a
$152,000.00, considerando todos los conceptos.
Las acciones de las sociedades de inversin a que se refiere este artculo
quedarn en custodia de la sociedad de inversin a la que correspondan, no
pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas o recompradas por dicha
sociedad, antes de haber transcurrido un plazo de cinco aos contado a partir de
la fecha de su adquisicin, salvo en el caso de fallecimiento del titular de las
acciones.
II. Las cantidades que se depositen en las cuentas personales, se paguen por los
contratos de seguros, o se inviertan en acciones de las sociedades de inversin, a
que se refiere este artculo, as como las reservas, sumas o cualquier cantidad que
obtengan por concepto de dividendos, enajenacin de las acciones de las
sociedades de inversin, indemnizaciones o prstamos que deriven de esas
cuentas, de los contratos respectivos o de las acciones de las sociedades de
inversin, debern considerarse, como ingresos acumulables del contribuyente en
su declaracin correspondiente al ao de calendario en que sean recibidas o
retiradas de su cuenta personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de
que se trate o de la sociedad de inversin de la que se hayan adquirido las
acciones. En ningn caso la tasa aplicable a las cantidades acumulables en los
trminos de esta fraccin ser mayor que la tasa del impuesto que hubiera
correspondido al contribuyente en el ao en que se efectuaron los depsitos, los
pagos de la prima o la adquisicin de las acciones, de no haberlos recibido.
Tratndose de intereses derivados de la cuenta personal especial para el ahorro,
del contrato de seguro o de la sociedad de inversin de la que se hayan adquirido
las acciones, la institucin de que se trate deber realizar la retencin a la que se
refiere el primer prrafo del artculo 58 de esta Ley.
En los casos de fallecimiento del titular de la cuenta especial para el ahorro, del
asegurado o del adquirente de las acciones, a que se refiere este artculo, el
beneficiario designado o heredero estar obligado a acumular a sus ingresos, los
retiros que efecte de la cuenta, contrato o sociedad de inversin, segn sea el
caso.
Las personas que hubieran contrado matrimonio bajo rgimen de sociedad
conyugal, podrn considerar la cuenta especial o la inversin en acciones a que se
refiere este artculo, como de ambos cnyuges en la proporcin que les
corresponda, o bien de uno solo de ellos, en cuyo caso los depsitos, inversiones
y retiros se considerarn en su totalidad de dichas personas. Esta opcin se
deber ejercer para cada cuenta o inversin al momento de su apertura o
realizacin y no podr variarse.
DECLARACIN ANUAL

Artculo 175
Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin
de los exentos y de aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn
obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el
mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas. Tratndose de los
contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria y se encuentren
obligados a dictaminar sus estados financieros o hayan optado por hacerlo
conforme a lo previsto en el cuarto prrafo del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la declaracin a que se refiere este prrafo se entender presentada
cuando presenten el dictamen correspondiente en los plazos establecidos por el
citado Cdigo.
No estarn obligados a presentar la declaracin a la que se refiere el prrafo
anterior, las personas fsicas que nicamente tenga ingresos acumulables en el
ejercicio por conceptos sealados en los captulos I y VI de este ttulo, cuya suma
no exceda $ 400,000.00 siempre que los ingresos por concepto intereses reales
no excedan $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retencin a
la que se refiere el primer prrafo del artculo 160 de esta Ley.
En la declaracin a que se refiere el primer prrafo de este artculo, los
contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aqullos por los que no se est obligado al pago de este impuesto y
por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a $1500,000.00 debern
declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aqullos por los que no se est
obligado al pago de este impuesto en los trminos de las fracciones XIII, XV inciso
a) y XVIII del artculo 109 de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto
definitivo en los trminos del artculo 163 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, estarn a lo dispuesto en el artculo 117 de esta Ley.
Artculo 176.
Las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los
sealados en este Ttulo, para calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems
de las deducciones autorizadas en cada Captulo de esta Ley que les
correspondan, las siguientes deducciones personales:
I. Los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios,
efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta,
siempre que dichas personas no perciban durante el ao de calendario ingresos
en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para las
personas sealadas en la fraccin que antecede.

III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos


previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el
Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos.

GLOSARIO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: El Impuesto sobre la Renta (ISR) es un impuesto
directo sobre el ingreso. Est regulada por la ley de mismo nombre, y sus
regulaciones. Este impuesto se realiza anualmente, y se van haciendo pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual.
INGRESOS: Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.
INGRESOS POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL: Se considera
ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y
dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin
laboral.
DEDUCCIN: Para efectos del impuesto sobre la renta, son las cantidades que
puedes disminuir de tus ingresos, ya que este impuesto grava las utilidades
fiscales es decir Ingresos menos deduccin igual a utilidad.
HONORARIOS: Modalidad de pago o remuneracin que recibe un profesionista o
trabajador independiente que es contratado temporalmente, lo cual no implica
pago de cuotas de tipo sindical.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: El contrato de arrendamiento es un contrato
por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir
temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte
denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un
precio cierto y determinado.

BIBLIOGRAFIA
COLECCIN FISCAL
DECIMOQUINTA EDICIN
EDICIONES DELMA
DERECHO FISCAL
LIC.FRANCISCO PONCE GOMEZ
LIC.RODOLFO PONCE CASTILLO
EDITORIAL BANCA Y COMERCIO, S.ADE C.V
PRIMERA EDICIN, 1994
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA