III.1.

4 OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros bsicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa
en cierta fecha los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable
terminado en dicha fecha. La informacin de los estados financieros bsicos debe servir para:
Satisfacer las necesidades de informacin financiera acerca de las actividades econmicas de la empresa.
Proporcionar a los inversionistas y a los acreedores informacin til que les permita predecir, comprar y evaluar los
flujos
de
efectivo.
Evaluar la capacidad de la administracin. Para utilizar con eficiencia los recursos de la empresa.

Proporcionar
informacin
til
para
el
proceso
reproduccin
Presentar pronsticos financieros que faciliten la contabilidad de las predicciones de los usuarios.
Reglas de anlisis: Los estados financieros se someten a reglas generales y reglas especiales. Las reglas generales
son
aplicables
a
todos
los
estados
financieros.
Las
reglas
generales
son:

Simplificacin

Agrupar
ciertas
cuentas
de
naturaleza
Cuentas complementarias.

de
similar

bajo

un

mismo

titulo

cifras
genrico

III.1.7 USUARIOS DE LA INFORMACION

Accionistas.- Poseedores del capital, harn uso de los Estados Financieros, porque a travs de ellos
conocern la verdadera situacin econmica y financiera de su negocio, as como los dividendos al
repartir.

Proveedores.- Al proveedor un bien o servicio a una empresa prefieren conocer antes, mediante los
EE.FF. su solvencia econmica para as concederle el crdito solicitado.

Acreedores.- Les importante los EE.FF. de la empresa porque a travs de ellos podrn conocer a
quien le van a conceder crditos a fin de proteger su dinero.

El Estado. Intervienen en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalizacin. Este ltimo punto

lo realiza mediante la obtencin de impuestos, contribuciones y oros tributos a cargo de la empresa.

Los trabajadores.- son la pare intelectual o manual de la empresa.

III.1.8 PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Segn el artculo 2 correspondiente al marco conceptual para la preparacin de los estados financieros y las normas
internacionales de contabilidad revelan que:
a) Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas contables, establecidos por los rganos de control y las normas del presente
reglamento.
b) Los principios de contabilidad generalmente aceptados estn contenidos en las normas internacional de
contabilidad(NIC) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos
emitidos por la profesin contable en el Per.
c) Segn el prrafo 49 de la norma internacional de contabilidad N 1 los estados financieros se elaboran con una
periodicidad que ser con mnimo anual.
d) Si la periodicidad con respecto a la presentacin de los Estados Financieros fuera menor o mayor a un ao la
empresa informara a los organismos competentes sobre el cambio

III.2 BALaNCE DE COMPROBACION

III.2.1 CONCEPTO
El Balance de Comprobacin representa las sumas del debe y el haber del Diario, los cuales tienen que ser
equivalentes a las sumas del deudor y el acreedor del libro Mayor; es decir mediante el balance de comprobacin se
comprueba o verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente.
De esta forma el Balance de comprobacin sirve para resumir la informacin que el libro Mayor da en detalle; este
resumen se prepara siempre al final del periodo contable.

III.2.2 OBJETIVO DEL BALANCE DE COMPROBACION

En el libro Mayor figuran las mismas cantidades que en el libro Diario; al sumar ambos valores deudores y
acreedores estos deben coincidir en los libros Diario y Mayor, teniendo en consideracin que en ambos libros
siempre deben existir las mismas cuentas.
Por lo tanto el objeto del Balance de Comprobacin es verificar si los valores del libro Diario han sido bien llevados o
trasladados al libro Mayor.
III.2.3 PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACION
La prctica usual es hacer un Balance de Comprobacin cada ao, sin embargo segn la caracterstica econmica y
financiera de la empresa se puede realizar en el perodo de un mes, un trimestre o un semestre. El Balance de
Comprobacin se confecciona al final del ejercicio contable.
III.2.4 IMPORTANCIA DEL BALANCE DE COMPROBACION
De acuerdo al nuevo dispositivo D.L 234-2006/SUNAT el Balance de Comprobacin agrega las cuentas de Activo,
Pasivo y Patrimonio, Ingresos y Gastos por lo que es considerado como una gua que facilita la formacin de los
asientos finales y la posicin en que las cuentas deben quedar en los Estados Financieros; es un medio mecnico
de varias columnas de donde se organiza ordenadamente la informacin contable.
Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueos desean saber si obtuvieron utilidad o
no, as como la naturaleza financiera y econmica ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras les permitirn a
los propietarios tomar decisiones, para ello harn uso de los Estados Financieros los que fueron confeccionados en
base al Balance de comprobacin (considerado como una Hoja de Trabajo)
En si la importancia del Balance de Comprobacin radica en que sirve como base para la elaboracin de los Estados
Financieros, los cuales tendrn como fin la planificacin.
III.2.5 DISEO DEL BALANCE DE COMPROBACION
La hoja de trabajo ha sido diseada con la finalidad de que una empresa conozca sobre los saldos finales de las
cuentas utilizadas en el proceso contable de un determinado perodo.
El nuevo rayado del Balance de Comprobacin lo fija la R.S N 234-2006/SUNAT mostrndonos 12 columnas. Su
diseo est estructurado en base a dos aspectos:
a.

Datos de cabecera

b.

Nombre: Balance de comprobacin

Ejercicio o perodo contable
Nmero de RUC de la empresa o contribuyente
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
Informacin Mnima

Cdigo de la cuenta contable y/o nivel de sub cuentas

Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas
Saldos iniciales del ejercicio de cada cuenta en cuanto al deudor y acreedor correspondiente
La columna referente a los movimientos
Los Saldos finales estn representados por el resultado final de cada cuenta sea Deudor o Acreedor
En cuanto a los Saldos finales Del Balance General, ste est conformado por dos columnas: Activo y
Pasivo-Patrimonio. Dichos valores se obtiene de los saldos finales
Si el saldo deudor del saldo final es mayor al saldo acreedor, su resultado se registra en la columna del
Activo
Si el saldo acreedor del saldo final es mayor al saldo deudor, su resultado se registra en la columna del
Pasivo-Patrimonio
Finalmente las columnas de prdidas y ganancias correspondientes a los saldos finales del Estado de
Prdidas y Ganancias por Funcin

De esta forma se cierra el Balance de Comprobacin guardndose en l la verdadera situacin econmica

y financiera de la empresa.
III.3 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

III.3.1 CONCEPTO
El Estado de Situacin Financiera, comnmente denominado Balance General, es un documento contable que refleja
la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha
determinada; y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
En este documento solo se utilizan las cuentas reales (activo, pasivo y capital); y en l se cumple la ecuacin
fundamental de contabilidad: Activo es igual a Pasivo ms Capital (A = P + C), y tambin el principio bsico de
Contabilidad de la Partida Doble, las cantidades de los activos y los pasivos deben ser iguales.
III.3.2 PROPOSITO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
El Estado de Situacin Financiera tiene como propsito ser una herramienta til, mostrar de manera adecuada y
sobre bases consistentes, la posicin de sus activos, pasivos y patrimonio neto, as como las cuentas de orden, de tal
forma que se puedan evaluar los recursos econmicos con que cuentan dichas entidades, as como su estructura
financiera.
III.3.3 IMPORTANCIA DEL ESTADO DE SITUACION FINACIERA
El Balance General tambin llamado Estado de situacin financiera, es muy importante porque rinde un informe
de la situacin patrimonial de la empresa para una fecha determinada; es decir, muestra una situacin resumida y
clasificada del patrimonio activo, pasivo y el capital neto de la empresa para el momento al cual hace referencia.
Analizndolo podremos notar fcilmente prdidas o ganancias de carcter mueble o inmueble principalmente, que
nos permitir tomar decisiones ms acertadas sobre cmo recuperarse o donde invertir mayores esfuerzos
econmicos.
III.3.4 PREPARACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
De acuerdo al artculo 223 de la nueva ley de sociedades mercantiles Ley 26887, El Estado de Situacin financiera
(balance general) se prepara y se presenta de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia se
presentan en 2 formas:
a) Como reporte o en forma vertical, no es muy usual en nuestro medio
b) Como cuenta, es el que generalmente se usa ya que permite una clasificacin detallada y del fcil
entendimiento sobre el Activo, Pasivo y Patrimonio neto.
DATOS QUE COMTEMPLA EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA:
Mediante un ejemplo conoceremos los datos que encierra el estado de situacin financiera (balance general). En la
parte izquierda se registran las cuentas del activo y en la parte de la derecha cuentas del pasivo y del patrimonio
neto

III.4 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

III.4.1 CONCEPTO
El Estado de Resultados Integrales o El Estado de Prdidas y Ganancias o Estado de Resultados que es el nombre
correcto y ms genrico, es un estado financiero que muestra la utilidad o prdida que sufre el capital contable de la
empresa como consecuencia de las operaciones practicadas en un periodo determinado, mediante la descripcin de
los diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y gastos que las mismas provocan.
Es un documento en la cual se describe cmo las operaciones productivas de una empresa que generan ingresos
suficientes para rembolsar total o parcialmente el dinero originalmente invertido en: Las mercancas vendidas. Parte
proporcional de los muebles, equipos, etctera, en uso.
El nombre de Estado de Prdidas y ganancias nace por que en la ltima lnea del estado, se muestra la prdida o
utilidad generada por la empresa. Sin embargo, el nombre que finalmente le ha dado el IMCP (Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos) es el de Estado de Resultados.

III.4.2 IMPORTANCIA
Su importancia reside en que muestra la informacin relativa al resultado d sus operaciones en un periodo contable,
reuniendo las caractersticas de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que ste sea til
en la toma de decisiones.
-

Para los inversionistas: El estado de resultados contiene ingresos y gastos incurridos por la empresa en
un periodo particular de tiempo, contiene detalles de los distintos escalones de la informacin del
resultado final de la empresa.
Para el Estado: Precisa el resultado de una empresa o negocio mediante una relacin de los ingresos y
gastos, que expresa informacin financiera relevante y confiable de las entidades en el desarrollo del
pas
Para los dueos: Expone a los inversionistas o dueos de la empresa el proceso de los resultados:
estado de resultado neto, informando los efectos que proporciona a un ejercicio determinado. Su
elaboracin se registra a base de las cuentas de gestin.
Para la gerencia: Contribuyen una informacin de primordial inters para la gerencia porque muestra la
gestin realizada. Este estado financiero es lo primero que ven los inversionistas, porque les permite
apreciar que sus capitales invertidos estn siendo manejados favorablemente.

III.4.3 ASPECTOS CONCEPTUALES ATRIBUIDOS AL ESTADO DE RESULTADOS

Como sabemos la contabilidad se maneja sobre la base acumulativa, es decir tal como lo expresa la NIC18 Ingresos,
prrafo 14.
a) Ingresos:
Los ingresos como resultados de las actividades ordinarias representan la entrada bruta de beneficios econmicos
durante los periodos surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de
lugar a un aumento del patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de este
patrimonio asi como lo expresa el prrafo 07 de la NIC18 ingresos.
As tambin los ingresos provenientes de las operaciones con los clientes son reconocidos como tal bajo las
siguientes condiciones:

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes.
La entidad no conserva ni retiene para si la propiedad y el control de los bienes vendidos.
Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.
El importe de los ingresos y costos incurridos en relacin con la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad.

Bien despus de describir el registro y reconocimiento del ingreso procedemos a conceptualizar algunos
trminos asociados al Estado de Resultados.
b) Costo:
Es el sacrificio econmico pata ala adquisicin de un bien o servicio como puede ser la compra de mercaderas o
maquinarias para la fabricacin de camisas, bienes que conservan su costo hasta que salgan de la empresa ya
sea como venta, obsolescencia o depreciacin en el caso de las mercaderas.
c)

Gasto:

Es un valor que se da en forma intencional con el fin de generar un ingreso, en otras palabras los gastos son
sacrificios que se requieren para obtener un ingreso.
Segn el artculo 37 de la ley del impuesto a la Renta los gastos deben cumplir con el principio de Causalidad, es
decir los mismos deben ser necesarios para producir la renta y mantener su fuente. Concluyendo, todo gasto
debe ser deducible del ingreso en tanto no este expresamente prohibida por la ley.
Ejemplo: como gasto se considera los sueldos de los empleados ya que dichos desembolsos contribuyeron a
generar ingresos. As mismo los activos fijos de una oficina representan un activo y por lo tanto un costo por
expirar, una vez que expira el costo se convierte en gato a travs de la depreciacin.

d) Perdida :
Es la reduccin del valor de un activo ya sea por transcurso del tiempo o por otros factores ajenos a la
empresa o por decisiones administrativas. Desde el, punto de vista contable, perdida es cuando los egresos
superan a los ingresos
Ejemplo: al depreciacin de un activo, el robo de mercadera, etc.
III.4.4 FORMAS DE PREPARACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS
1 El Mtodo de la naturaleza de los gastos: presenta las partidas que conforman el resultado de la entidad de
acuerdo a su naturaleza, y no los redistribuir atendiendo las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad
(no se clasifican como gastos administrativos, de ventas o costos de ventas).
Un ejemplo de lo anterior es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias

x
x
x
x
x
x
x
x

Otros ingresos

Variacin de los productos terminados y en

proceso

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

Consumo de materias primas y otros materiales

Gastos por beneficios a los empleados

Gastos por depreciacin y amortizacin

Gastos de investigacin y desarrollo

Gastos por deterioro de activos

Gastos financieros

Gastos
por
gravmenes

otros

impuestos,

tasas

Total gastos

Ganancias antes de impuestos

x
x
x

x
Resultado por impuesto a las ganancias

Resultado del ejercicio

x
x
x
x
x
x
x
x

2 El Mtodo de la funcin de los gastos o de los costos de venta: presenta las partidas de acuerdo con su
funcin como parte del costo de las ventas, o por los costos de actividades de distribucin o de
administracin.
Un ejemplo del anterior mtodo sera el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias
x
x
x
x
Otros ingresos
x
x
x
x
Costos de ventas
x
x
x
x
Ganancia bruta
x
x
x
x
Gastos de distribucin
x
x
x
x
Gastos de administracin
x
x
x
x
Otros gastos
x
x
x
x
Ganancias antes de impuestos
x
x
x
x
Resultado por impuesto a las ganancias
x
x
x
x
Resultado del ejercicio
x
x
x
x

De conformidad con el prrafo 104 de NIC 1, la entidad por este mtodo debe revelar en las notas los
gastos por depreciacin, amortizacin y beneficios a los empleados.