Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Prescripción Tributaria
Asesor ERevista
mpresarial
de Asesoría Especializada
PRESCRIPCIÓN
TRIBUTARIA
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
1. CONCEPTO DE PRESCRIPCIÓN
1
RUBIO CORREA Marcial “La extinción de acciones y derechos en el Código Civil”, Pontificia Universidad Católica, Lima 1989, pág. 16.
3. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
4 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
Este plazo es aplicable para los deudores tributarios que estaban obligados
a presentar la declaración jurada determinativa, pero incumplieron con tal
obligación. En este caso se justifica el plazo mayor de seis (6) años puesto
que al haberse omitido la presentación de la declaración respectiva se
dificulta la labor de la Administración Tributaria. Ejm. El contribuyente no
presentó la declaración jurada del ITAN.
JURISPRUDENCIA
6 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
INFORMES SUNAT
8 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
10 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
4.1. Computo del plazo: Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración
anual respectiva.
2
Cabe agregar que el cómputo de este plazo está referido al plazo prescriptorio para la determinación de la obligación tributaria.
12 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
CASO Nº 1
14 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
al 01 de enero del año siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para
la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2007).
CASO Nº 2
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010
no ha prescrito, dado que a la fecha actual (Mayo 2015) no han transcurrido
los 4 años contados desde el 01.01.2012 (Fecha que corresponde al 01
de enero del año siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2010).
CASO Nº 3
CASO Nº 4
¿Cuándo prescribe la multa del numeral 1) del artículo 176º del Código
Tributario?
La Empresa “LOS PORTALES” S.A. con RUC Nº 20818675851, presentó el
PDT Nº 621, fuera de plazo, correspondiente al período tributario julio 2008
(Vencimiento: 20.08.2008), por lo que ha incurrido en la infracción tipificada
en el Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario: No presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos. Nos preguntan ¿Cuándo prescribe la
sanción de Multa por esta infracción?.
SOLUCIÓN:
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cómputo del plazo prescriptorio
es desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos
cuándo concluye el plazo prescriptorio de los 4 años:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009
Primer Año de Prescripción Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Segundo Año de Prescripción Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Tercer Año de Prescripción Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Cuarto Año de Prescripción Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
5
Considerando que el 01.01.2015 es un día feriado, el computo del plazo prescriptorio se prorroga al 02.01.2015.
16 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
CASO Nº 5
CASO Nº 6
18 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
JURISPRUDENCIA
20 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
siguiente, esto es, al 2 de enero de 2003, y que la orden de pago impugnada girada
por la cuota de pago fraccionado del referido impuesto correspondiente a mayo
de 1998, fue notificada a la recurrente el 2 de enero de 2003, fecha en la que aún
no había prescrito la facultad de la Administración para determinar la deuda por
el mencionado tributo, por lo que con dicha notificación se produjo la interrupción
a que alude el inciso a) del artículo 45º del Código Tributario antes anotado. Se
señala que conforme ha dejado establecido reiterada jurisprudencia el hecho que
las notificaciones surtan efecto a partir del día hábil siguiente de su realización, no
enerva que la interrupción del término prescriptorio haya operado en la fecha de
notificación de la orden de pago, toda vez que el mencionado artículo 45º del Código
Tributario, establece que en caso de interrupción, el nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente del acaecimiento del acto interruptorio, esto es,
de efectuada la indicada notificación.
INFORMES SUNAT
1. LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
1
De acuerdo a lo establecido en el artículo 43º del Código Tributario.
22 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
2
Cabe acotar que en este caso el acto interruptorio se produce en la fecha de la presentación de la declaración rectificatoria, y no en la fecha
en que esta surte efecto de acuerdo al artículo 88º del Código Tributario.
La Interrupción de la Prescripción 23
Staff Tributario
24 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
3
Este inciso entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
La Interrupción de la Prescripción 25
Staff Tributario
4
El artículo 21º de la Resolución de Superintendencia 199-2004/SUNAT señala que el deudor tributario perderá el aplazamiento y/o fracciona-
miento concedido en cualquiera de los supuestos siguientes:
a. Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
También se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
b. Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c. Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, se perderán ambos cuando el deudor no pague el íntegro del interés del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del interés del aplazamiento, se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas, se perderá
el fraccionamiento. También se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
d. Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral
13.5 del artículo 13º, el numeral 14.4 del artículo 14º y el numeral 15.4 del artículo 15º, así como renovarlas en los casos previstos por el
presente Reglamento.
La pérdida será determinada en base a las causales previstas en el reglamento vigente al momento de la emisión de la resolución que
declare la misma.
26 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
La Interrupción de la Prescripción 27
Staff Tributario
Planteamiento
Contribuyente: El inmortal S.A.
Obligación tributaria: Impuesto a la Renta del año 2008.
Vencimiento del plazo para presentar 30 de marzo de 2009.
la Declaración Jurada:
Tributo declarado: S/. 12 000 000.
Inicio del cómputo del plazo de prescripción: 01 de enero de 2010.
En octubre del año 2012, dentro del plazo de prescripción original, el contribuyente recibe una
esquela en la que se indica que, como resultado de los cruces informáticos realizados por la SUNAT,
podrían existir omisiones en las rentas declaradas por el ejercicio 2008, exhortándosele a que revise
su declaración y efectúe las correcciones que resulten necesarias.
Preocupado por esta esquela, en enero de 2013 la empresa contrata los servicios de una firma
auditora de prestigio para que revise el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias a su
cargo, correspondientes al ejercicio 2008.
Como resultado de su labor, en julio de 2013, la firma auditora concluye que, en efecto, la empresa ha
omitido un tributo de S/. 120 000 (curiosamente el 1% del tributo originalmente declarado).
Después de someter las observaciones encontradas a su Directorio, en octubre de 2013, la empresa
decide rectificar su declaración jurada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, reconociendo el
tributo omitido. Y, como el pago de esta obligación no estaba presupuestado, inmediatamente solicita
un fraccionamiento a 72 meses, el mismo que vence en octubre de 2019.
En julio de 2023, la SUNAT notifica a la empresa una carta de presentación en la que comunica el
inminente inicio de un procedimiento de fiscalización tributaria por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2008.
La fiscalización se inicia unos meses después y concluye en septiembre de 2024, con la emisión de
la Resolución de Determinación respectiva.
5
GÁLVEZ ROSASCO, José: Interrupción y Suspensión del plazo de prescripción para la determinación de la Obligación Tributaria. Artículo
publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Nº 46. Marzo 2008.
28 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
Así las cosas, considerando que, en el ejemplo, cada uno de estos actos se realizó antes de que
venciera el plazo de prescripción anterior, dicho plazo fue sucesivamente interrumpido extendiéndose
hasta julio de 2027 (cuatro años después de la realización del último acto interruptorio), fecha límite
para que la Administración Tributaria ejerza su facultad de determinación de la obligación tributaria
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, a cargo de El Inmortal S.A.
Como correlato de la extensión del plazo para ejercer la facultad de determinación de la obligación
tributaria a cargo de la Administración Tributaria, el contribuyente deberá mantener la totalidad de
los documentos que soportan el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo, los mismos
que, como sucede en el ejemplo, podrían ser solicitados por la Administración Tributaria en cualquier
momento, mientras el plazo de prescripción no haya finalizado.
JURISPRUDENCIA
La Interrupción de la Prescripción 29
Staff Tributario
30 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
de una obligación, como lo sería una declaración que contenga los datos que
configuran la obligación correspondiente a dicho tributo.
RTF Nº 3466-7-2008 Fecha: 18.03.2008
La presentación de una DJ de IP presentada fuera del plazo señalado en el inciso
a) del artículo 14º de la LTM –último día hábil de febrero del año en el que se
produce la obligación tributaria– interrumpe el plazo de prescripción que comenzó
a computarse desde el 1 de enero del año siguiente del año en el que se produce la
obligación tributaria de 6 años por no haber presentado declaración jurada, e inicia
un nuevo plazo prescriptorio de 4 años.
RTF Nº 0161-1-2008 (JOO) Fecha: 25.01.2008
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio contenido
en el Acta Nº 2007-35: "La notificación de una resolución de determinación o de multa
que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de las acciones
de la Administración para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración
Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones,
durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario en el que se declara
la nulidad de la resolución de determinación o de multa". Se indica que en el caso
de autos, el plazo de prescripción de la acción de la Administración para aplicar la
resolución de multa materia de grado, no se interrumpió con la notificación de la
resolución de multa que en su oportunidad fue declarada nula, no obstante, sí se
suspendió durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario seguido
respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto de 1999 en que la recurrente
interpuso reclamación contra dicho valor y el 19 de febrero de 2003 en que se
le notificó la Resolución Nº 06784-1-2002. En ese sentido, al 19 de diciembre de
2003, fecha en que se notificó a la recurrente la resolución de multa materia de
grado, aún no había vencido el plazo de prescripción que tenía la Administración
contra dicho valor, y dado que la comisión de la infracción y el monto de la sanción
aplicada se encuentran conforme a ley, procede confirmar la apelada.
RTF Nº 9365-2-2007 Fecha: 04.10.2007
La presentación de una declaración rectificatoria interrumpe el plazo de prescripción,
debido a que constituye un reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
RTF Nº 8880-3-2007 Fecha: 21.09.2007
Los pagos efectuados con ocasión de una solicitud de acogimiento al fraccionamiento
no interrumpen la facultad de la Administración Tributaria para determinar mayor
deuda, solo habrían tenido efecto para interrumpir la prescripción de la facultad de
Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda actualizada materia del
beneficio.
RTF Nº 4206-5-2007 Fecha: 15.05.2007
Se confirma la apelada, en el extremo que declaró improcedente la solicitud de
prescripción de la deuda contenida en Orden de Pago girada por Aportaciones
a ESSALUD de 1993 (que se tramita como procedimiento contencioso, al existir
un valor girado por dicha deuda), al verificarse que no había operado a la fecha
La Interrupción de la Prescripción 31
Staff Tributario
INFORMES SUNAT
32 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
La Interrupción de la Prescripción 33
La Suspensión de la Prescripción
1. LA SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
1
RUBIO CORREA, Marcial “La extinción de acciones y derechos en el Código Civil”, Pontificia Universidad Católica, Lima 1989, pág. 48.
34 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
La Suspensión de la Prescripción 35
Staff Tributario
2
TALLEDO MAZÚ, Cesar: Manual del Código Tributario. Tomo I. Editorial Economía y Finanzas S.R.L. Pág. 100.10.
36 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
La Suspensión de la Prescripción 37
Staff Tributario
38 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
5. OTRAS CONSIDERACIONES
JURISPRUDENCIA
La Suspensión de la Prescripción 39
Staff Tributario
40 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
INFORMES SUNAT
La Suspensión de la Prescripción 41
Aspectos Formales de la Prescripción
1. DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
El artículo 47º del CT señala que la prescripción solo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario.
Esto implica que la prescripción es declarada solo si es que es pedida por
el deudor tributario a través de un procedimiento que motivará la emisión
de una resolución o acto administrativo, es decir que la prescripción no
puede ser declarada de oficio por la Administración Tributaria.
Asimismo, cabe indicar que a través de la Resolución de Superintendencia
Nº 178-2011-SUNAT se aprobó la “solicitud de prescripción de deuda
tributaria”, y se señaló que para efecto de solicitar que la SUNAT declare la
prescripción de la acción para determinar la deuda tributaria por concepto
de tributos internos, de la acción para exigir su pago así como de la acción
para aplicar sanciones distintas a las reguladas en la Ley General de
Aduanas, los deudores tributarios podrán utilizar la mencionada solicitud.
42 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
44 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
JURISPRUDENCIA
46 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
JURISPRUDENCIA
48 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
JURISPRUDENCIA
devolución de pago indebido del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003;
y del Impuesto General a las Ventas de enero a junio de 2001, diciembre de 2003,
enero, febrero, mayo, junio y julio de 2004, noviembre de 2005, enero a abril, y
junio a diciembre de 2006, enero, marzo a setiembre y noviembre 2007. Se indica
que la recurrente solicitó la devolución de los pagos antes citados, sustentándose
en que mediante la Resolución Nº 14539-4-2013 este Tribunal había declarado la
prescripción de la acción de la Administración para exigir su pago, sin embargo,
en aplicación de lo dispuesto por el artículo 49º del Código Tributario dado que
dichos pagos fueron realizados en forma voluntaria, estos no constituyen pagos
indebidos, por lo que no correspondía efectuar su devolución, en ese sentido,
procede confirmar la resolución apelada.
RTF Nº 03578-6-2013 Fecha : 01.03.2013
Se confirma la apelada por cuanto el recurrente únicamente sustenta su solicitud
de devolución en el hecho de haber cancelado una deuda prescrita, siendo que
en aplicación de lo dispuesto por el artículo 49º del Código Tributario, el pago
voluntario no otorga derecho a solicitar la devolución, por consiguiente los pagos
realizados respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular con relación a diversos
vehículos, deuda respecto de la cual además no opuso prescripción, no devienen
en indebidos.
RTF Nº 11602-7-2007 Fecha : 15.12.2007
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de compensación de
la deuda por concepto de Impuesto Predial del año 2001 con el crédito tributario
generado por Impuesto Predial del año 1996 en atención a que estando a lo
dispuesto por el artículo 49º del Código Tributario y al artículo 1989º del Código
Civil se tiene que el pago por Impuesto Predial del año 1996 efectuado por el
recurrente no le otorga el derecho a solicitar su devolución y/o compensación
contra otras deudas, debiendo indicarse que si bien con posterioridad la acción
de determinación y cobro de la Administración relativa a dicho tributo y período
fue declarada prescrita, ello no enerva que el anotado pago estuvo arreglado a
ley, dado que se realizó en forma voluntaria y respecto de una deuda tributaria
existente, reconocida por el propio recurrente.
RTF Nº 9224-4-2007 Fecha : 28.09.2007
Se revoca la apelada que declaró improcedente la prescripción respecto al adeudo
por Impuesto Predial de 1995 y Arbitrios Municipales de 1996 y 1997, debido a que
la Administración, respecto al Impuesto Predial cuyo plazo de prescripción es de
4 años no ha acreditado que haya emitido algún acto interruptorio de prescripción,
por lo que a la fecha de su solicitud, esto es el 6 de noviembre de 2002, ya había
operado el plazo de prescripción, y respecto a los Arbitrios Municipales, cuyo
plazo de prescripción es de 4 años, dado que no se encuentra acreditado en
autos la interrupción de dicho plazo a la fecha de presentación de la solicitud de
prescripción. Asimismo, se dispone la devolución de los importes coactivamente
cobrados por la Administración respecto a los tributos antes mencionados, al no
constituir éstos pagos voluntarios.
50 www.asesorempresarial.com
Jurisprudencia Comentada
Jurisprudencia Comentada 51
Staff Tributario
1.3 Controversia
52 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
Jurisprudencia Comentada 53
Staff Tributario
54 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
1.5 Comentario
Jurisprudencia Comentada 55
Staff Tributario
56 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
1
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripción puede oponerse en vía de acción o en vía de excepción, por lo
que el presente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para los no contenciosos.
Jurisprudencia Comentada 57
Staff Tributario
PROPUESTA Nº 1
FUNDAMENTOS JURÍDICOS
TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-
2013-EF:
• Artículo 36º: Establece que se puede conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter
general.
• Artículo 43º: Establece que la acción de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis
(6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
• Artículo 103º: Establece que los actos de la Administración serán
motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos,
lo cual se encuentra también recogido en el numeral 4 del artículo 6º
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444 que
contempla como requisito de validez que el acto administrativo debe
ser debidamente motivado en proporción al contenido y conforme al
ordenamiento jurídico.
58 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
FUNDAMENTOS DOCTRINARIOS
OSTERLING PARODI Y CASTILLO FREYRE “la novación es el medio
extintivo de obligaciones que opera mediante la sustitución de una obligación
por otra” 2, a lo que agregan que esta se distingue de otros medios extintivos
de obligaciones que solo tienen por finalidad extinguir, ya que a través de
la novación, siempre se dará origen a una obligación nueva y diferente3,
siendo que nunca supone la coexistencia de la obligación anterior y de la
nueva porque el nacimiento de esta última importará necesariamente la
extinción de la anterior.4
Jurisprudencia Comentada 59
Staff Tributario
del Código Tributario, siempre que se hubiera formulado dentro del término
de seis meses que dicha norma establece, toda vez que no existe monto
a pagar.
El 29 de marzo de 2012, la Administración Tributaria emitió la Resolución de
Intendencia Nº 023-020-0007297, mediante la cual declaró improcedente la
solicitud de prescripción, presentada el 11 de enero de 2012, respecto de la
acción de la Administración para exigir el pago de la deuda contenida en las
órdenes de pago Nºs 0230011926709 a 0230011926715 y 0230011926717
emitidas por cuotas del RESIT.
Dicha resolución fue notificada el 27 de abril del 2012, siendo apelada
el 17 de julio de 2012, es decir, fuera del plazo de 15 días hábiles, pero
dentro del plazo de 6 meses. Por lo que, el Tribunal Fiscal resuelve revocar
la Resolución de Intendencia Nº 0230150000678, la misma que declaró
inadmisible el Recurso de Apelación formulado contra la Resolución
de Superintendencia Nº 023-020-0007297, por lo que ahora solo le
correspondería determinar si esta última resolución fue emitida conforme
a ley.
El 11 de enero se presentó la solicitud de prescripción de la deuda
contenida en las Órdenes de Pago Nºs 0230011926709 a 0230011926715
y 0230011926717, emitidas por las cuotas del RESIT, la cual fue declarada
improcedente mediante la Resolución de Intendencia Nº 023-020-0007297
de 29 de marzo de 2012, y por tanto no prescrita la acción de la Administración
para exigir el pago de la deuda contenida en los citados valores, al haberse
producido actos de interrupción del plazo de prescripción respecto a tales
valores.
Ahora bien, el artículo 103º del Código tributario establece que los actos de
la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos
instrumentos o documentos, lo cual también se encuentra recogido en
el numeral 4 del artículo 3º de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley Nº 27444, que contempla como requisito para la validez que
el acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporción al
contenido y conforme al ordenamiento jurídico.
Que al haber solicitado la recurrente la prescripción de la deuda tributaria
contenida en las citadas órdenes de pago emitidas por las cuotas del
RESIT, sin detallar el tributo, la sanción y periodos de la deuda acogida al
referido fraccionamiento que la origina, corresponde que la Administración
Tributaria se pronuncie sobre tales conceptos.
Cuando la Administración Tributaria brinda facilidades de pago a los
deudores tributarios, concediéndoles un aplazamiento en el plazo de pago
o permitiendo el pago fraccionado de la deuda, no ocurre una novación,
60 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
2.7 Comentarios
Jurisprudencia Comentada 61
Staff Tributario
5
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripción puede oponerse en vía de acción o en vía de excepción, por lo
que el presente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para los no contenciosos.
62 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
EL DEBIDO PROCESO
El inciso 3 del artículo 139º de la Constitución Política del Perú establece
que es principio y derecho de la función jurisdiccional la observancia del
debido proceso y la tutela jurisdiccional.
Al respecto, conforme a variada jurisprudencia del Tribunal Constitucional,
se entiende por debido proceso al conjunto de garantías, requisitos y normas
de orden público que deben observarse en las instancias procesales de
todos los procedimientos, incluidos los administrativos6 y conflictos entre
privados, a fin de que las personas estén en condiciones de defender
adecuadamente sus derechos ante cualquier acto que pueda afectarlos.
Es clave tener en claro que, el debido proceso no solo debe entenderse
como aplicable en el ámbito judicial, sino también a todo órgano en que el
Estado despliegue sus funciones sean estas judiciales o administrativas7.
En ese sentido, en el numeral 1.2 del artículo IV del Título Preliminar de
la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, se ha
establecido como principio del procedimiento administrativo al debido
procedimiento. El texto de dicha disposición es el siguiente:
“Los administrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes
al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisión motivada y fundada en derecho. La institución del debido
procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulación propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compatible con el régimen administrativo”.
Al respecto, el Tribunal Constitucional, en el Expediente Nº 026-97-AA/TC
(Fundamento 4), ha considerado que “el Debido Proceso Administrativo,
supone en toda circunstancia el respeto por parte de la administración
6
“El debido proceso de origen estrictamente judicial, se ha ido extendiendo pacíficamente como debido procedimiento administrativo ante las
entidades estatales -civiles y militares- y debido proceso parlamentario ante las cámaras legislativas, así como, debido proceso inter privatos
aplicable al interior de las instituciones privadas”. Véase: LANDA, César. “El derecho fundamental al debido proceso y a la tutela jurisdiccio-
nal”. En: Pensamiento Constitucional, Año VIII Nº 8, PUCP, Fondo Editorial, Lima 2002, Página 448.
7
El profesor MONROY GÁLVEZ indica que el debido proceso es un derecho continente, en el cual existe cierto número de derechos funda-
mentales que aseguran el reconocimiento y plenitud de un sujeto de derecho dentro de un procedimiento o proceso. Así también indica que, la
tutela jurisdiccional (situación jurídica de protección que el Estado asegura a todo sujeto de derecho con prescindencia de si participa o no en
un proceso) debe ser entendida como tutela procedimental, en virtud de que el término jurisdiccional es muy restringido, y solo está destinada
para las actividades de resolución de conflictos. En ese sentido, en doctrina, el derecho fundamental del debido proceso se entiende como
derecho aplicable a todas las actividades de los órganos del Estado, lo mismo para la tulela jurisdiccional. Confróntese: MONROY GÁLVEZ,
Juan. En: La Constitución comentada. Gaceta Jurídica, Tomo II, Lima, 2005, Páginas 496-499.
Jurisprudencia Comentada 63
Staff Tributario
DERECHO DE PETICIÓN
El inciso 20 del artículo 2º de nuestra Constitución establece que “toda
persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente,
por escrito ante la autoridad competente, la que está obligada a dar al
interesado una respuesta también por escrito dentro del plazo legal, bajo
responsabilidad”.
De la disposición normativa constitucional se extrae que, el derecho de
petición contiene dos derechos; por un lado está el derecho que tiene toda
persona para formular y elevar peticiones a las autoridades; y por otro lado,
está el derecho de recibir una respuesta.
Así lo ha considerado el Tribunal Constitucional en variada jurisprudencia,
entre una de ellas está el Expediente Nº 02629-2012-PA/TC8, en el cual
se menciona que “el contenido esencial del derecho de petición está
conformado por dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de
la especial configuración que le ha dado la Constitución al reconocerlo: el
primero es el relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier
persona para formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el
segundo, unido irremediablemente al anterior, está referido a la obligación
de la referida autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es
preciso que la contestación oficial sea motivada; por ende, no es admisible
jurídicamente la mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisión
adoptada por el funcionario público correspondiente”.
Además, como se puede apreciar, la norma constitucional no hace
consideración alguna con respecto al ámbito de aplicación de este derecho,
8
El Tribunal Constitucional menciona como referencia a la STC Nº 1420-2009-PA/TC.
64 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
por lo que se entiende que aquel se puede ejercer ante cualquier autoridad
(administrativas, judiciales, etc.). Ni tampoco se hace mención al tipo de
petición que deba hacerse.
Al respecto, el Tribunal Constitucional aclarando la situación, en el
Expediente Nº 1042-2002-AA/TC, en concordancia e interpretación de la
Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444 (en adelante,
la LPAG), ha identificado los ámbitos de operatividad del derecho de
petición, los cuales son:
• La petición gracial9.- Se encuentra referida a la obtención de una
decisión administrativa a consecuencia de la discrecionalidad y libre
apreciación de un ente administrativo. Está destinada a obtener un
indulto, alcanzar la formulación de nuevas políticas, la modificación
o derogación de disposiciones, la creación o mejoramiento de la
infraestructura, el acrecentamiento o modernización de los servicios
públicos, la realización de actividades, entre otros (artículo 112º de la
LPAG).
• La petición subjetiva.- Se refiere a la solicitud individual o colectiva
que tiene por objeto el reconocimiento administrativo de un derecho
administrativo; es decir, conlleva la admisión de la existencia de una
facultad o atribución para obrar o abstenerse de obrar, y para que el
administrado peticionante haga exigible a terceros un determinado tipo
de prestación o comportamiento (artículo 107º de la LPAG).
• La petición cívica.- Vinculada a la representación de un grupo
indeterminado de personas o de la colectividad en su conjunto, la
cual tiene por objeto la protección y promoción del bien común, y el
interés público. Está destinada a exponer la existencia de problemas
generales, trabas u obstáculos normativos, o viciosas prácticas
administrativas que afectan el acceso ciudadano a las entidades, a su
relación con los titulares o funcionarios con capacidad de decisión, etc.
(artículo 108º de la LPAG).
• La petición informativa.- Relacionada con la obtención de
documentación oficial contenida en los bancos informativos o registros
manuales de la institución requerida (artículo 110º de la LPAG).
• La petición consultiva.- Destinada a obtener una colaboración
instructiva acerca de las funciones y competencias administrativas
o sobre los alcances y contenidos de la normatividad o reglamentos
técnicos aplicables al peticionante. Con ello se consigue eliminar
9
En el caso que nos ocupa, la petición de prescripción está identificada como una petición gracial.
Jurisprudencia Comentada 65
Staff Tributario
INICIO DE LA CONTROVERSIA
Un contribuyente de la provincia de Piura solicitó la prescripción de su
deuda relacionada al Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los
años 2000 a 2007, siendo esta declarada inadmisible por el Servicio de
la Administración Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de
Piura (en adelante, la Administración), en razón de que el contribuyente o
administrado no había pagado el derecho de trámite respecto a la solicitud
presentada.
66 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
SOLUCIÓN DE LA CONTROVERSIA
El Tribunal Fiscal ante los argumentos de las partes indicó que la materia
de la controversia es establecer si la Administración, al haber declarado
inadmisible la solicitud de prescripción formulada, ha actuado con arreglo
a ley.
Para solucionar dicha controversia, el Tribunal Fiscal recurrió a los
siguientes fundamentos:
a. Fundamentos de derecho
• El artículo 162º del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, dispone que las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre
que, conforme con las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
10
Originalmente, el administrado había presentado un recurso de reconsideración, el cual no fue correcto conforme lo prescribe el artículo 209º
de la Ley de Procedimiento Administrativo General, sino correspondió presentar un recurso de apelación, por lo que el Tribunal Fiscal decidió
subsanar el error calificándolo como un recurso de apelación, en virtud del artículo 213º de la Ley acotada, que prescribe lo siguiente: “El error
en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo para su tramitación siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carácter”.
Jurisprudencia Comentada 67
Staff Tributario
JURISPRUDENCIA
68 www.asesorempresarial.com
Prescripción Tributaria
La decisión revocatoria del Tribunal Fiscal resultó en virtud de los artículos 162º y
163º del Código Tributario, los cuales no han establecido que para la formulación
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación
tributaria, como es el caso de una solicitud de prescripción, se deba cumplir con
algún requisito de admisibilidad relativo a la exigencia del pago de un derecho de
trámite. Asimismo, el Tribunal Fiscal hizo referencia a lo señalado por el Tribunal
Constitucional en el Expediente Nº 3741-2004-AA/TC.
3.4 Conclusiones
Jurisprudencia Comentada 69
Staff Tributario
70 www.asesorempresarial.com
Í ndice G eneral
PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA
Este libro se terminó de imprimir en Abril del 2015, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981-174-316
Lima - Perú