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Practica Fiscal

CONTENIDO

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV

DeclaraSAT en Lnea, gua para el


llenado y envo de la declaracin
anual 2005 de las personas fsicas

6 Marco terico

A17

La SCJN determina que el sistema


de deduccin del costo de lo
vendido es de carcter
autoaplicativo

A54

El SAT efectuar notificaciones por


correo electrnico a contadores
pblicos que dictaminan para
efectos fiscales

A55

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

A32

6 Casos prcticos

NUM ERO 4 3 1 2 A. DECENA ABRIL 2 0 0 6

A52

TALLER DE PRACTICAS

El SAT da a conocer nuevas reglas


en materia del costo de lo vendido

AO X VI

Modelo de escrito libre para


manifestar que se ejerce la opcin
para presentar el dictamen fiscal
del ejercicio 2005

5 Procedimiento opcional para


determinar el monto del inventario
que se deber acumular en el
ejercicio de 2005, cuando existe
reduccin respecto del inventario
base al 31 de diciembre de 2004
5 Procedimiento opcional para
determinar el monto del inventario
acumulable en los ejercicios
posteriores a la primera reduccin
respecto del inventario base al
31 de diciembre de 2004

A36

A38

Se pueden considerar
deducciones personales los
intereses reales derivados de
un crdito hipotecario otorgado
por el Infonavit?

A56

Aviso de que se opt por dictaminar


los estados financieros del ejercicio
de 2005, cmo deben presentarlo
las personas fsicas?

A56

Deduccin inmediata de camiones


de carga, tractocamiones y
remolques, puede aplicarse en
la zona metropolitana del
Distrito Federal?

A57

Donativos efectuados en el ejercicio


de 2005, deben informarse en
tiempo y forma para aplicarlos como
deduccin personal?

A59

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Comentarios a la Dcima Segunda
Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2005-2006
Se prorroga la vigencia de la
Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2005-2006

TESIS SELECTAS

A40

La PTU debe considerarse deuda


para el ajuste anual por inflacin.
Tesis de la Primera Sala de la SCJN

INDICADORES

A62
A64

A50

DE ULTIMA HORA
Prrroga para presentar el dictamen
fiscal de 2005

A51

Se publican las Reglas de carcter


general en materia de comercio
exterior para 2006-2007

A88

Practica Fiscal

LEGAL-EMPRESARIAL

COLABORACIONES

LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Conozca el procedimiento a seguir

TALLER DE PRACTICAS
Regulacin y apoyos del
gobierno federal a favor de
los talleres familiares

B1

6 Marco terico
6 Caso prctico
5 Determinacin del costo diario
y anual de un trabajador

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

6 Planteamiento

D1

6 Problemtica

D1

6 Solucin

D5

C7

Se otorga opcin a los patrones


B5

Se modifican las reglas a que


debern sujetarse las instituciones
de crdito para recibir depsitos
a la vista en moneda extranjera

C1

de la responsabilidad patrimonial
del Estado
Lic. Manuel Lucero Espinosa

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Se publica el Reglamento de
sistemas de comercializacin
consistentes en la integracin
de grupos de consumidores

Problemtica en la aplicacin

para calcular el costo real de los


trabajadores

para presentar la constancia de


habilidades laborales para
efectos de capacitacin
y adiestramiento

C10

TESIS SELECTAS
B6

El depsito ante la Junta de


Conciliacin del contrato
colectivo de trabajo, slo
es de carcter informativo

C12

COMERCIO EXTERIOR
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS

Reporte anual para empresas


maquiladoras y Pitex.
Gua para su presentacin

6 Base legal que obliga a

presentar el reporte anual

6 Presentacin del reporte anual


6 Objetivo de la presentacin
del reporte anual

Conoce la normatividad
B7

B8

6 Conclusin

el aviso del dictamen obligatorio y


voluntario del IMSS e Infonavit

C17

Se publica el formato Solicitud


B8

de certificado de baja para el


retiro por desempleo

DIRECTORIO

C20

Celebran convenio Infonavit y


B8

6 Problemtica al omitir presentar


el reporte anual o presentarlo
extemporneamente

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Por vencer, el plazo para presentar

B8

6 Consecuencias por no

presentar el reporte anual


por parte de empresas
Pitex o maquiladoras

C13

B7

6 Formato de reporte anual de


operaciones de comercio
exterior

aplicable a las sociedades


cooperativas en materia de
seguridad social?

B9

Fonhapo para el otorgamiento


de subsidios a trabajadores

C21

La Comisin de seguridad social


de la Cmara de Diputados analiza
la iniciativa de reforma al artculo
44 de la Ley del Seguro Social

C21

B9

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


El reingreso al rgimen

INDICADORES

B12

obligatorio produce el
reconocimiento de semanas
cotizadas con anterioridad

INDICADORES

C22

Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda

Apoyo Editorial
CP Mnica Esteva Cadena
CP Omar Hernndez Trejo

Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun

Composicin y Formacin
Nancy E. Gonzlez Lugo
Liliana Cano Garca

Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Eduardo Marroqun Pineda
CP Ana Patricia Hidalgo Garca

Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez

Editores en Comercio Exterior


Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

Preprensa
Patricia A. Aguilar Zazueta
Rubn Lozano Hernndez

Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
LAI Elia Zepeda Mendoza
LD Anita Castro Hernndez
CP Ma. Isabel Rivera Aparicio
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras

Coordinacin de Produccin
Ing. Miguel Angel Anaya Snchez
Direccin de Enlace
Editorial
Norma Teresa Chvez Baeza
Publicidad y Mercadotecnia
Rebeca Medina Lpez

C24
Conmutador: 5265 1400
Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399

Circulacin certificada por el


Intituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02

Practica Fiscal

FISCAL
DECLARASAT EN LINEA, GUIA PARA EL LLENADO Y ENVIO DE LA DECLARACION
ANUAL 2005 DE LAS PERSONAS FISICAS
El programa DeclaraSAT en lnea 2006 es una ayuda de cmputo accesible y de fcil manejo que permite
elaborar la declaracin desde el portal de Internet del SAT, sin necesidad de descargar algn programa y realizar
el clculo y envo de la declaracin anual de 2005. Al respecto, se incluye una gua detallada para el correcto uso
y presentacin de la declaracin anual de 2005 de las personas fsicas que obtienen ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios, actividades empresariales y profesionales, rgimen intermedio, arrendamiento de inmuebles (casa-habitacin y/o local comercial) e intereses (provenientes o no del sistema financiero).

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A17)

EL SAT DA A CONOCER NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL COSTO DE LO VENDIDO


Mediante la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006,
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer diversas reglas que regulan algunos aspectos relacionados con el costo de ventas en vigor a partir del 1o. de enero de 2005; dichas reglas aplican en la mayora de los
casos, a las personas morales que optaron por acumular el monto de sus inventarios al 31 de diciembre de 2004,
a fin de deducir el costo de ventas de las mercancas que los integran, al momento de ser enajenadas.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A32)

LA SCJN DETERMINA QUE EL SISTEMA DE DEDUCCION DEL COSTO DE


LO VENDIDO ES DE CARACTER AUTOAPLICATIVO
El pasado 27 de marzo, el pleno de la SCJN resolvi la contradiccin de tesis 27/2005, relativa a si las normas que
componen el sistema de deduccin del costo de lo vendido son de naturaleza autoaplicativa o heteroaplicativa.
Al respecto, el pleno resolvi que son fundamentalmente de naturaleza autoaplicativa, a excepcin de las disposiciones contenidas en los artculos 45-E de la Ley del ISR para 2005, y tercero transitorio, fracciones IV y V, de la
misma ley.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A54)

Practica Fiscal

PRORROGA PARA PRESENTAR EL DICTAMEN FISCAL DE 2005


De acuerdo con el artculo 32-A, quinto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los contribuyentes obligados o que opten por dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, debern presentar dentro de los
plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, segn lo dispuesto en el Reglamento del CFF, a ms tardar el 31 de mayo del ao inmediato posterior
a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate.
No obstante, los contribuyentes que cumplan con lo dispuesto en la regla 2.9.15 adicionada mediante la Dcima
Segunda resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, podrn presentarlo
despus de esa fecha.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A51)


LA PTU DEBE CONSIDERARSE DEUDA PARA EL AJUSTE ANUAL POR INFLACION.
TESIS DE LA PRIMERA SALA DE LA SCJN
En el ejercicio de 2002, la PTU tuvo el carcter de no deducible, por lo que algunos contribuyentes consideraron
que al incluirla como deuda para efectos del ajuste anual por inflacin, se contravena el principio de proporcionalidad tributaria. Al respecto, la Primera Sala de la SCJN dispuso que la PTU s deba tener el carcter de deuda
para efectos del ajuste sealado, pues cumple con las caractersticas que seala el artculo 48 de la Ley del ISR
para que una partida sea considerada como tal, adems de tener una naturaleza diversa a las partidas no
deducibles que se excluyen de este clculo.

(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A62)


COMENTARIOS A LA DECIMA SEGUNDA RESOLUCION DE MODIFICACIONES
A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2005-2006
El pasado 29 de marzo, se public en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006.
Mediante dicha resolucin se reformaron, adicionaron y derogaron diversas reglas, referentes a temas como los
siguientes:
1. Prrroga para presentar el dictamen fiscal de 2005.
2. Lineamientos para presentar la declaracin informativa de las contraprestaciones o los donativos recibidos en
efectivo, oro o plata, cuyo monto sea superior a $100,000.
3. Nuevas reglas en materia del costo de lo vendido.
4. Opcin para el pago en parcialidades del ISR anual 2005 de las personas fsicas.
5. Opcin para no retener el ISR en la enajenacin de vehculos cuyo monto de la operacin sea mayor de
$227,400.
6. Factor de acumulacin para ingresos por intereses o ganancia cambiaria generados por depsitos o
inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero.
7. Opcin para las instituciones que componen el sistema financiero al calcular los intereses reales.
8. Lineamientos para el pago del IVA mediante estimativa del rgimen de pequeos contribuyentes.
9. Tasas de recargos por mora y por prrroga, aplicables en 2006.
10. Lineamientos que regulan la exencin en el pago del IA durante 2005.
11. Declaraciones informativas presentadas extemporneamente, que el SAT considerar presentadas en
tiempo.
12. Prrroga de la vigencia de la RMF para 2005-2006.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A40)

Practica Fiscal

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


1. Se pueden considerar deducciones personales los intereses reales derivados de un crdito hipotecario
otorgado por el Infonavit?
2. Aviso de que se opt por dictaminar los estados financieros del ejercicio de 2005, cmo deben presentarlo
las personas fsicas?
3. Deduccin inmediata de camiones de carga, tractocamiones y remolques, puede aplicarse en la zona
metropolitana del Distrito Federal?
4. Donativos efectuados en el ejercicio de 2005, deben informarse en tiempo y forma para aplicarlos como
deduccin personal?

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A56)

LEGAL-EMPRESARIAL
REGULACION Y APOYOS DEL GOBIERNO FEDERAL A FAVOR
DE LOS TALLERES FAMILIARES
Una de las formas que los integrantes de las familias han utilizado para organizarse con objeto de producir y distribuir bienes y servicios, y as obtener ingresos, es a travs de los talleres familiares, los cuales, segn el artculo
351 de la Ley Federal del Trabajo, son aquellos en los que exclusivamente trabajan cnyuges, sus ascendientes,
descendientes y pupilos.
A fin de regular su creacin y funcionamiento, distintas dependencias de la administracin pblica federal coordinadas con la Secretara de Economa, por conducto de la Subsecretara para la pequea y mediana empresa, se
han dado a la tarea de impulsar el desarrollo de los talleres familiares mediante el diseo de diversos programas.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)


REPORTE ANUAL PARA EMPRESAS MAQUILADORAS Y PITEX. GUIA PARA SU PRESENTACION
Se recuerda a las empresas maquiladoras y a las empresas con programas de importacin y exportacin temporal, que el ltimo da de mayo debern presentar el Reporte anual de operaciones de comercio exterior, que forma parte del anexo 1 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2005-2006,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de abril de 2005.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B7)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL


CONOZCA EL PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA CALCULAR EL COSTO
REAL DE LOS TRABAJADORES
Los recursos humanos son de vital importancia, pues contribuyen en la obtencin de las ganancias y al xito de
las empresas; no obstante, el costo que representa la mano de obra para los empresarios es muy elevado, ya que
independientemente de pagar las erogaciones por concepto de salario, deben pagar el importe de las prestaciones legales y extralegales, as como el monto de las contribuciones al Instituto Mexicano del Seguro Social y al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores que resulten a su cargo de acuerdo con las
leyes respectivas.
Por ello, los patrones deben hacer una apropiada planeacin de los costos que representan los trabajadores, de
manera que realicen nicamente los gastos necesarios sin afectar los intereses de stos y se obtenga el mayor
rendimiento posible en la empresa.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

Practica Fiscal

EL DEPOSITO ANTE LA JUNTA DE CONCILIACION DEL CONTRATO COLECTIVO


DE TRABAJO, SOLO ES DE CARACTER INFORMATIVO
Con objeto de garantizar, promover y difundir el acceso a la informacin a toda persona involucrada en la celebracin de contratos colectivos de trabajo, el artculo 390 de la Ley Federal del Trabajo establece la obligacin de
depositar una copia del mismo ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA).
As, siendo los datos nica y exclusivamente de carcter informativo, la JCA no tiene la facultad de revisar si las
disposiciones contenidas en dichos contratos cumplen o no con los ordenamientos legales vigentes.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C12)


CONOCE LA NORMATIVIDAD APLICABLE A LAS SOCIEDADES
COOPERATIVAS EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL?
En trminos del artculo 12, fraccin II, de la Ley del Seguro Social (LSS), son sujetos de aseguramiento los socios de cooperativas, pero debido a las controversias generadas entre los cooperativistas en cuanto a la determinacin del salario base de cotizacin con el que tendrn que ser inscritos, a partir del 21 de diciembre de 2001, el
artculo 28-A de la LSS establece que la base de cotizacin de esta figura se determinar a partir de los ingresos
que los mismos obtengan por la prestacin de un trabajo personal, aunque de acuerdo con la clasificacin que
Ley General de Sociedades Cooperativas establece (de consumidores y de productores), no en todas las
cooperativas los socios realizan actividades de trabajo.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C13)


POR VENCER, EL PLAZO PARA PRESENTAR EL AVISO DEL DICTAMEN OBLIGATORIO
Y VOLUNTARIO DEL IMSS E INFONAVIT
En trminos del artculo 16 de la Ley del Seguro Social (LSS), los patrones que hayan contado con un promedio
anual de 300 o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS); para ello, debern presentar el
aviso de dictamen correspondiente a ms tardar el 30 de abril del presente ao.
Ahora bien, por disposicin de los artculos 16, segundo prrafo, de la LSS y 29, fraccin VIII, segundo prrafo, de
la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), los patrones que no estn
obligados podrn optar por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones de manera voluntaria ante el IMSS y
ante el Infonavit, debiendo presentar los avisos en el mismo plazo que los sujetos obligados.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C17)

JURIDICO-FISCAL
PROBLEMATICA EN LA APLICACION DE LA RESPONSABILIDAD
PATRIMONIAL DEL ESTADO
El 31 de diciembre de 2004, se public en el Diario Oficial de la Federacin la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado, que tiene por objeto fijar las bases y los procedimientos para reconocer el derecho a la indemnizacin a quienes, sin obligacin jurdica de soportarlo, sufran daos en cualquiera de sus bienes y
derechos como consecuencia de la actividad administrativa irregular del Estado.
Al respecto, el magistrado del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Manuel Lucero Espinosa, efecta un anlisis del conflicto normativo que representa aplicar los procedimientos sealados en la propia ley para
lograr el pago de la indemnizacin por los daos causados, que trae como consecuencia incertidumbre en el
gobernado e incluso en el juzgador.

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

Practica Fiscal

Taller

de prcticas

DeclaraSAT en Lnea, gua para el llenado y envo


de la declaracin anual 2005 de las personas fsicas

Introduccin
El 30 de abril vence el plazo para que las personas fsicas
cumplan con la obligacin de presentar la declaracin
anual del ejercicio fiscal de 2005.

un solo concepto o acumulando dos o ms de los ingresos sealados.


El DeclaraSat en Lnea no requiere la descarga e instalacin de ningn software en el equipo de cmputo, al elaborar directamente la declaracin anual por Internet, de
tal forma que, terminada la captura de datos, se realiza
de manera automtica el clculo del impuesto, con la posibilidad de efectuar su envo y obtener el acuse de presentacin de la declaracin por la misma va.

La regla 2.17.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF)


para 2005-2006 indica que las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios y conceptos asimilados,
por la realizacin de actividades empresariales y prestacin de servicios profesionales, intereses, por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles, as como
los contribuyentes del rgimen intermedio, ya sea por un
solo concepto o acumulando dos o ms de los ingresos
sealados, podrn utilizar, segn corresponda, el Programa para presentacin de declaraciones anuales de
las personas fsicas 2005 en lnea (DeclaraSAT en Lnea).

Ventajas del uso del DeclaraSAT en Lnea

Por ello, recientemente, el Servicio de Administracin


Tributaria (SAT) dio a conocer en su pgina de Internet
(www.sat.gob.mx), el DeclaraSAT en Lnea; al respecto,
se incluye una gua para el llenado y envo de la declaracin anual para quienes opten por utilizar este programa.

2. Carga y validacin masiva mediante archivos externos de deducciones personales y retenciones (ISR,
IVA) hasta mil registros por archivo.

Definicin
El DeclaraSAT en Lnea es un sistema de apoyo que opera en forma directa en la pgina de Internet del SAT, realizando el clculo y envo de la declaracin del ejercicio
2005, para contribuyentes que hayan obtenido ingresos
por salarios, conceptos asimilados a salarios, actividades empresariales y servicios profesionales, intereses o
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
inmuebles destinados a casa-habitacin y/o local comercial, as como en el rgimen intermedio, ya sea por

Entre las ventajas que ofrece este programa, se encuentran las siguientes:
1. La declaracin se puede guardar en la base de datos
del SAT para poderla llenar hasta en tres das naturales (72 horas).

3. Prellenado de la declaracin para aquellos que tributen en el rgimen de sueldos, salarios y conceptos
asimilados con base en la ltima informacin presentada por el patrn al SAT.
4. Contiene prellenados los datos generales (RFC, CURP,
en su caso, nombre y domicilio) para las personas inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
5. No se requiere instalar un programa adicional en la
computadora, slo se debe verificar que se cuenta con
la versin de la mquina virtual de Java adecuada.
6. Se puede descargar el tutorial (4.35 MB), que permitir tener mayor informacin respecto al funcionamiento del sistema DeclaraSAT en Lnea 2006
(requiere PowerPoint para su visualizacin).

2a. decena Abril-2006

A17

Practica Fiscal

Fiscal
Caractersticas de requerimiento de equipo
Para utilizar el DeclaraSAT en Lnea y para una ptima
funcionalidad del programa, es requisito contar con las
caractersticas mnimas siguientes:
1. Resolucin: 1024 x 768 pixeles.
2. Para obtener una ptima funcionalidad del DeclaraSAT en Lnea, es requisito mnimo contar con una
computadora que tenga instalado el programa Microsoft Internet Explorer 5.5 SP1 Netscape 7.1.
3. Para utilizar el sistema DeclaraSAT en Lnea, se requiere tener instalado el Software de Java. Se recomienda la versin estndar (7.92 MB).
4. Para firmar y enviar la declaracin es necesario contar con la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC), o la Firma Electrnica Avanzada
(FEA).

D un clic en la opcin Programa DeclaraSAT en Lnea,


y se desplegar la siguiente ventana:

5. Desactivar los bloqueadores emergentes de ventanas.


Procedimiento para presentar la declaracin anual
Para utilizar el programa DeclaraSAT en Lnea primero
ingrese a Internet y posteriormente a la pgina del SAT
(www.sat.gob.mx), donde aparecer la ventana principal, luego seleccione con un clic la liga DeclaraSAT en
Lnea, como se muestra a continuacin:

En la pantalla que se despliegue se deber capturar el


RFC y la CIEC, previamente obtenida; no obstante, se
podr utilizar la FEA y luego dar un clic en el botn
Aceptar.
En la ventana que se despliegue se deber seleccionar
el rgimen fiscal por el cual se presentar la declaracin
anual del ejercicio fiscal de 2005:
1. Sueldos, salarios y conceptos asimilados.
2. Actividades empresariales y profesionales:
a) Actividades profesionales (contabilidad simplificada).
b) Actividades empresariales y profesionales.
En seguida aparecer la siguiente pantalla:

A18

c) Actividades empresariales (contabilidad simplificada).

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
3. Rgimen intermedio.

a) Datos del contribuyente

4. Arrendamiento de inmuebles.

Elija la opcin Datos del Contribuyente, y proceda a


realizar el llenado de los datos que se solicitan o a verificar y en su caso modificar los que el DeclaraSAT precargue automticamente.

5. Intereses.
6. Impuesto al valor agregado.
7. Impuesto al activo.

En este ejemplo, la persona fsica est inscrita en el RFC


y los datos que aparecen en el sistema son hipotticos y
son los siguientes:
Datos del contribuyente:
RFC:
CURP:

VIDJ760120JD2
VIDJ760120HDFDZS05

Area geogrfica:

Apellido paterno:

Vidal

Apellido materno:

Daz

Nombre (s):

Jos

Datos de domicilio fiscal:


Entidad federativa:
Delegacin/Municipio:
Antes de seleccionar la opcin correspondiente, aparece el siguiente mensaje:

Calle:
No. Ext:
Entre las calles de y de:
Telfono:
Colonia:
CP:
correo-e

Distrito Federal
Cuauhtmoc
Moctezuma
247
Aldama y Zaragoza
55663340
Buenavista
06350
vidj@hotmail.com

D un clic en el botn Aceptar.

1. Sueldos, salarios y conceptos asimilados


Al seleccionar con un clic el botn Sueldos, salarios y
conceptos asimilados, se activan las siguientes opciones:
a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
d) Sueldos y salarios.

A20

Al final de esta misma pantalla habr de elegir la opcin


Datos de representante legal y se habilitarn los siguiente datos:

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Practica Fiscal

Fiscal
c) Datos complementarios
Al seleccionar la opcin Datos Complementarios, se
mostrar un recuadro, en el que habr de proporcionarse la informacin que se solicita.

En este caso, la persona fsica no cuenta con representante legal; por tanto, no se captura la informacin.
b) Deducciones personales
Posteriormente, d un clic en el botn Deducciones
personales, y proceda al llenado de las deducciones
personales.

En la parte inferior de la pantalla aparecer un botn con


la opcin Cantidades a Compensar, d un clic en el recuadro del lado izquierdo, y en su caso, proporcione la
informacin solicitada en la siguiente pantalla:

Al terminar de capturar cada deduccin personal, d un


clic en el botn Agregar.
Si desea modificar un registro, d un clic en el botn
Editar, o en su caso, si desea eliminar un registro, d
un clic en Eliminar.
Posteriormente, al concluir el llenado de las deducciones
personales, y al dar un clic en cualquera de las dems opciones del men, se guardarn en forma automtica los
datos capturados.

Al concluir el llenado de la informacin que se solicita y al


dar un clic en cualquiera de las dems opciones del
men, se guardarn automticamente los datos capturados.

2a. decena Abril-2006

A21

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Fiscal
d) Sueldos y salarios
Posteriormente, d un clic en el botn Sueldos y salarios y aparecer la siguiente pantalla:

En este caso se puede visualizar al final de la pantalla la


informacin del contribuyente, precargada por el SAT,
misma que se debe verificar y en su caso modificar.

Segn la regla 3.19.1 de la RMF para 2005-2006, para determinar el impuesto del ejercicio, las personas fsicas que
obtuvieron nicamente ingresos por sueldos y salarios
podrn optar por aplicar, en lugar de la tarifa y tabla previstas en los artculos 177 y 178 de la Ley del ISR, as
como en los incisos h e i de la fraccin I del artculo segundo de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley
del ISR para 2005, las que se establecan para la determinacin de ese impuesto en los artculos 141 y 141-A vigentes durante 1991, actualizadas con la reforma para
2005, las cuales se incluyen en el anexo 8 de la misma resolucin (DOF 3/II/2005); por tanto, se seleccionar el
cuadro Procedimiento 1991 cuando se elija el procedimiento de clculo conforme a las disposiciones de la Ley
del ISR vigente en 1991. Si opta por aplicar el procedimiento de clculo de acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2005, no seleccione dicho cuadro.
En la pantalla que sigue habr de capturarse la informacin que se solicita, correspondiente a los rubros siguientes:
Datos de salarios.
Indemnizacin.

Concluida la captura, se guardarn automticamente los


datos capturados; no obstante, al dar un clic en el botn
Guardar 3 das dicha informacin se conservar 72 horas.

En la parte inferior de la ventana se incluyen siete botones, cuya funcionalidad se describe a continuacin:
Concepto

Descripcin

Carga de
archivos

Permite importar archivos


de retenciones y deducciones personales; es de
observar que deben estar
generados en archivos
.txt.

Guardar
3 das

Permite guardar la informacin capturada durante un periodo de tres


das; es recomendable en
los casos que no se concluya la declaracin por
falta de datos.

Borrar

Permite eliminar toda la


informacin capturada,
excepto el dato del RFC.

Vista
preliminar

Permite visualizar la informacin fiscal generada,


en un documento parecido al formato fiscal.

Botones de
comando

Jubilacin.

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

Concepto

Descripcin

Enviar

Una vez efectuada la confirmacin de la informacin, utilizando la clave


CIEC o FEA, se puede
proceder al envo de la
declaracin.

Ayuda

Proporciona una descripcin de los datos que deben capturarse en cada


campo de la pantalla que
se visualiza.

Zoom

Botones de
comando

Permite aumentar o disminuir el tamao de las


letras para mejorar su visualizacin.

e) Vista preliminar
Concluida correctamente la captura de la declaracin, el
siguiente paso ser enviarla mediante Internet.
Para ello se deber dar un clic en la liga Vista preliminar, como se muestra a continuacin:

Es de observar que la regla 3.13.4 de la RMF para


2005-2006 seala que los contribuyentes que en el ejercicio de 2005 obtuvieron ingresos por sueldos y salarios
acumulables que no excedieron de $300,000 y que de
acuerdo con la Ley del ISR debieron presentar la declaracin anual por ese ejercicio fiscal en la que result ISR
por pagar, podrn aplicar el beneficio que seala el Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se
otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas,
a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003),
consistente en aplicar una cantidad igual al crdito al salario calculado por el patrn o los patrones en el mismo
ejercicio, sin que en ningn caso la exencin exceda de
$1,800.
Cabe observar que en el mensaje que se despliegue en
la pantalla se indicar que el monto de los estmulos que
se anoten en este recuadro no deber exceder del ISR a
cargo, que en este caso es de $1,293.
Despus de anotar el monto del estmulo que corresponda, d un clic en el botn Aceptar y aparecer automticamente otro mensaje:

Si se desea efectuar el pago en parcialidades del ISR


que resulte a cargo, en trminos de lo dispuesto en la regla 3.11.8 de la RMF para 2005-2006, anote el nmero de
pagos mensuales que haya elegido, sin exceder de seis.
Si no se elige la opcin, se anotar un cero.

Enseguida aparecer el siguiente mensaje:

A24

D un clic en el botn Aceptar y aparecer la declaracin, tal como se enviar al SAT:

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
D un clic en el botn S y aparecer el siguiente mensaje:

Al respecto, es importante que para enviar la declaracin


se cuente con la FEA, previamente obtenida; no obstante, tambin se podr utilizar la CIEC.
En este ejemplo se elige la opcin No.
Es de observar que en la parte superior derecha de esta
pantalla se ubican cuatro iconos, mediante los cuales se
podr efectuar lo siguiente:

Concepto
Regresar al men principal.

g) Enviar declaracin
Para enviar la declaracin, d un clic en el icono correspondiente a Enviar, como se muestra a continuacin:

Botones de
comando
Figura H

Imprimir la gua.

Figura I

Guardar la informacin.

Figura J

Ver la ayuda del sistema.

Figura K

f) Validacin
D un un clic en el botn Regresar al men principal, y
enseguida aparecer un mensaje que preguntar si la informacin capturada es la correcta o no. Antes de enviar
la declaracin se debe verificar que la informacin fiscal
generada sea la correcta, en virtud de que ya no se podr
modificar.

Finalmente, queda concluido el proceso de envo.

2. Actividades empresariales y profesionales


En caso de que haya obtenido ingresos por actividades
empresariales y profesionales, d un clic en el botn
Actividades empresariales y profesionales, y aparecer un men con las siguientes opciones:
a) Actividades profesionales (contabilidad simplificada).
b) Actividades empresariales y profesionales.
c) Actividades empresariales (contabilidad simplificada).

2a. decena Abril-2006

A25

Practica Fiscal

Fiscal

a) Actividades profesionales (contabilidad


simplificada)
En caso de que haya obtenido ingresos por actividades
profesionales, d un clic en el botn Actividades profesionales (contabilidad simplificada), y en su caso
Impuesto al valor agregado.

Al terminar de capturar cada retencin, d un clic en el


botn Agregar. Si desea modificar un registro, d un
clic en el botn Editar, o en su caso, si desea eliminar
un registro, de un clic en Eliminar

Al dar un clic en IVA, la pantalla que se despliegue


ser:

Con ello, se activarn las siguientes opciones:


a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
d) Actividades profesionales.
e) IVA.

Figura 21

Todas estas opciones son iguales a las del rgimen de


sueldos, salarios y conceptos asimilados, excepto las de
Actividades profesionales e IVA.
Al dar un clic en Actividades profesionales se desplegar la siguiente pantalla:

Una vez proporcionada la informacin solicitada se podr proceder a la validacin y envo de la declaracin.
La validacin y el envo de la declaracin se efecta conforme a lo sealado en el rgimen de sueldos, salarios y
conceptos asimilados, antes explicado.
Al respecto, es importante observar que la regla 2.20.8
de la RMF para 2005-2006 seala que las personas fsicas que slo estn obligadas a presentar la informacin
a que se refiere el artculo 32, fraccin VII, de la Ley del
IVA, en lugar de presentarla mediante el anexo 8 Informacin sobre el impuesto al valor agregado de la forma
oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple, debern
proporcionarla en su declaracin anual.
b) Actividades empresariales y profesionales.

En la parte inferior de la pantalla aparecer la opcin


Retenciones, que en su caso deber llenar, tal como
aparece en la siguiente pantalla:

A26

En caso de que haya obtenido ingresos por actividades


empresariales y profesionales, d un clic en el botn
Actividades empresariales y profesionales, y en su caso
Impuesto al valor agregado e Impuesto al activo.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
Estado de posicin financiera.
Inversiones.
Ingresos.
Egresos.
Resultados.
Reduccin de ISR.
Datos informativos.
Retenciones empresariales.
Retenciones profesionales.
Impuesto al activo.
Con ello, se activarn las siguientes opciones:
a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
d) Empresariales y profesionales.
e) IVA.
Todas estas opciones son iguales a las del rgimen de
sueldos, salarios y conceptos asimilados, explicadas antes, excepto las de Empresariales y profesionales e
IVA.
Al dar un clic en Empresariales y profesionales se
desplegar la siguiente pantalla:

La opcin del IVA es igual a la del rgimen de actividades


profesionales (contabilidad simplificada), explicada antes en el inciso a.
Por ltimo, la validacin y el envo de la declaracin se
efecta conforme a lo sealado en el rgimen de sueldos, salarios y conceptos asimilados, antes explicado.
c) Actividades empresariales (contabilidad
simplificada)
En caso de que se hayan obtenido ingresos por actividades empresariales, d un clic en el botn Actividades
empresariales (contabilidad simplificada), y en su caso
Impuesto al valor agregado e Impuesto al activo.

Con ello, se activarn las siguientes opciones:


a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
En esta pantalla, habr de capturarse la informacin que
se solicita, correspondiente a los rubros siguientes:

d) Actividades empresariales.
e) IVA.

2a. decena Abril-2006

A27

Practica Fiscal

Fiscal
Todas estas opciones son iguales a las del rgimen de
sueldos, salarios y conceptos asimilados, explicadas antes, excepto la de Actividades empresariales e IVA.
Al dar un clic en Actividades empresariales se desplegar la siguiente pantalla:

Con ello, se activarn las siguientes opciones:


a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
d) Rgimen Intermedio.
e) IVA.
En esta pantalla habr de capturarse la informacin que
se solicita, correspondiente a los rubros siguientes:
Inversiones.

Todas estas opciones son iguales a las del rgimen de


sueldos, salarios y conceptos asimilados, explicadas antes, excepto la de Rgimen intermedio, cuya pantalla
es la que se muestra a continuacin:

Ingresos.
Egresos.
Resultados.
Reduccin de ISR.
Datos informativos.
Retenciones.
Impuesto al activo.
La opcin del IVA es igual a la del rgimen de actividades
profesionales (contabilidad simplificada), explicada antes en el inciso a.
Por ltimo, la validacin y el envo de la declaracin se
efecta conforme a lo sealado en el rgimen de sueldos, salarios y conceptos asimilados, antes explicado.
3. Rgimen intermedio
Si obtuvo ingresos por actividades empresariales en el
rgimen intermedio, d un clic en el botn Rgimen intermedio, y en su caso Impuesto al valor agregado e
Impuesto al activo

A28

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Fiscal
En esta pantalla habr de capturarse la informacin que
se solicita, correspondiente a los rubros siguientes:

Arrendamiento de inmuebles, cuya pantalla es la que


se muestra a continuacin:

ISR.
Cifras al cierre del ejercicio.
Impuesto sobre la renta correspondiente a entidades
federativas.
Reduccin deI ISR.
Retenciones.
Impuesto al activo.
La opcin del IVA es igual a la del rgimen de actividades
profesionales (contabilidad simplificada), explicada antes en el inciso a, numeral 2.
Por ltimo, la validacin y el envo de la declaracin se
efecta conforme a lo sealado en el rgimen de sueldos, salarios y conceptos asimilados, antes explicado.

En la parte inferior de la pantalla aparecer un botn con


la opcin Retenciones, que en su caso deber llenar.

4. Arrendamiento de inmuebles
En caso de que haya obtenido ingresos por arrendamiento de inmuebles para casa-habitacin y local comercial,
d un clic en el botn Arrendamiento de inmuebles y en
su caso en el de Impuesto al valor agregado, en la pantalla siguiente:

Por ltimo, la validacin y el envo de la declaracin se


efecta conforme a lo sealado en el rgimen de sueldos, salarios y conceptos asimilados, antes explicado.
5. Intereses
En caso de que haya obtenido ingresos exclusivamente
por intereses, deber dar un clic en el botn Intereses,
como se muestra en la pantalla siguiente:
Al elegir esa opcin se activar un men con las siguientes opciones:
a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
d) Arrendamiento de inmuebles.
Todas estas opciones son iguales a las del rgimen de
sueldos, salarios y conceptos asimilados, excepto la de

Figura 31

2a. decena Abril-2006

A29

Practica Fiscal

Fiscal
Al elegir esta opcin, se activarn las siguientes opciones:
a) Datos del contribuyente.
b) Deducciones personales.
c) Datos complementarios.
d) Intereses.
Todas estas opciones son iguales a las del rgimen de
sueldos, salarios y conceptos asimilados, excepto la de
Intereses, cuya pantalla es la que se muestra a continuacin:

En la parte inferior de la pantalla aparecern dos botones; en este caso, se deber proporcionar la informacin
que solicitan. Dichos botones se refieren a:
1. Pagos de instituciones de seguros (Art. 158 de la Ley
del ISR).
2. Retenciones.
La validacin y el envo de la declaracin se efecta conforme a lo sealado en el rgimen de sueldos, salarios y
conceptos asimilados, antes explicado.

enviar por la misma va el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin,
la fecha de presentacin y el sello digital generado
por dicho rgano.
2. Con impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados. Adems de enviar la declaracin
al SAT conforme a lo sealado en el punto anterior,
se debern pagar los impuestos a ms tardar el 30
de abril de 2006; al efecto, los contribuyentes debern ingresar a la direccin electrnica en Internet de
las instituciones de crdito autorizadas a que se refiere el anexo 4, rubro C, de la misma resolucin,
para efectuar el pago, y capturar mediante los desarrollos electrnicos diseados para tal efecto los datos correspondientes a los impuestos por los que se
tenga cantidad a cargo, as como el nmero de operacin y la fecha de presentacin contenidos en el
acuse de recibo electrnico; adems, cubrirn los
impuestos citados mediante transferencia electrnica de fondos, manifestando bajo protesta de decir
verdad que el pago que se realiza corresponde a la
informacin de la declaracin relativa al impuesto y
al ejercicio, previamente enviada al SAT conforme al
punto 1 que antecede.
Las instituciones de crdito enviarn por la misma va
el recibo bancario de pago de contribuciones federales con sello digital generado por ellas, que permita
autentificar la operacin realizada y el pago.

Consulta de transacciones
Si se desea conocer el estado de la(s) declaracin(es)
que se haya(n) presentado, se puede realizar la consulta
en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), en el
apartado eSAT, en el rea de Consulta de transacciones; posteriormente en la liga Pagos, estadsticas y correcciones; para este servicio se requiere el RFC y la
FEA o la clave CIEC.

Otras consideraciones

Reimpresin de acuses

Se podr utilizar el Declarasat en Lnea realizando el


clculo y el envo de la declaracin anual del ejercicio de
2005, ya sea por un solo concepto o acumulando dos o
ms de los ingresos sealados.

Si se desean obtener los acuses definitivos de la(s) declaracin(es) que se haya(n) presentado, se puede hacer mediante el servicio de reimpresin de acuses, que
est disponible en la pgina de Internet del SAT, en el
apartado Operaciones, por conducto del cual se pueden recibir los acuses de aceptacin con sello digital o
en su caso, el acuse de rechazo con los motivos del mismo; para este servicio se requiere utilizar la FEA o la clave CIEC y el nmero de folio de envo de la declaracin.

Cuando se presente la declaracin anual va Internet, se


debern considerar los siguientes:
1. Sin impuesto a cargo. Concluida la captura, se enva
al SAT la informacin por Internet; esta dependencia

A30

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Fiscal

El SAT da a conocer nuevas reglas en


materia del costo de lo vendido
Marco terico
Mediante comunicado de fecha 27 de marzo de 2006, la
Administracin General de Asistencia al Contribuyente,
del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), solicit a
los sndicos del contribuyente su apoyo para difundir diversas reglas en materia del costo de lo vendido.
En este comunicado se indica que con motivo de las diversas inquietudes que han manifestado los contribuyentes en las reas de asistencia de las administraciones
locales, respecto a la aplicacin del costo de lo vendido,
se elaboraron algunos comentarios que se han considerado como texto provisional de las reglas de carcter general, con los cuales se resuelven en parte las consultas
en esta materia.
Es importante sealar que las reglas citadas se refieren en la
mayora de los casos a las personas morales que optaron
por acumular el monto de sus inventarios al 31 de diciembre
de 2004, a fin de deducir el costo de ventas de las mercancas que los integran, al momento de ser enajenadas.
Las reglas citadas se dieron a conocer oficialmente mediante la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006,
publicada en el DOF el 31 de marzo pasado; del texto de
dichas reglas, a continuacin efectuamos los comentarios correspondientes.

Determinacin del inventario acumulable en


enajenaciones a plazos (regla 3.4.23, segundo
prrafo; adicin)
El artculo tercero, fraccin VI, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) para
2005, indica que en el caso de enajenaciones a plazo
realizadas hasta el 31 de diciembre de 2004, por los contribuyentes que hayan ejercido la opcin de considerar
como ingreso la parte del precio cobrado durante el ejercicio, en los trminos del artculo 18, fraccin III, segundo prrafo, de esta ley, no considerarn deducible el
costo de ventas de esas mercancas.

A32

No obstante, mediante la regla 3.4.23 de la RMF para


2005-2006, se otorg a los contribuyentes referidos la
opcin de deducir el costo de lo vendido de dichas mercancas, siempre que el importe deducido se incluya en
el inventario base a que se refiere la fraccin V del artculo tercero transitorio citado.
Para determinar el monto por deducir como costo de lo
vendido en trminos de lo sealado en el prrafo anterior, se debe aplicar el siguiente procedimiento:
Ingresos pendientes de acumular
() Precio de venta pactado
(=) Proporcin
(x) Costo de adquisicin o produccin de las
mercancas enajenadas a plazos
(=) Costo de ventas por deducir
Por otra parte, el artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2005 estipula que los contribuyentes que disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ao
de que se trate con respecto al inventario base al 31 de
diciembre de 2004, recalcularn el monto que deban
acumular en el ejercicio de que se trate conforme al procedimiento que ah se seala.
Para efectos de lo establecido en el prrafo anterior, mediante la adicin de un segundo prrafo a la regla 3.4.23
se indica que los contribuyentes que hayan ejercido la
opcin que dispone dicha regla y que deseen determinar el monto que deben acumular cuando disminuyan el
valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ao de
que se trate con respecto al inventario base al 31 de diciembre de 2004, en trminos del quinto prrafo de la
fraccin V de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2005, podrn incrementar el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, con
el costo de lo vendido pendiente de deducir correspondiente a las mercancas enajenadas a plazo que tengan

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Practica Fiscal

Fiscal
al 31 de diciembre de cada uno de los ejercicios posteriores al ejercicio fiscal de 2004.
Mecnica opcional para recalcular el inventario
acumulable al cierre de cada ejercicio
(regla 3.4.44; adicin)
Mediante la regla 3.4.44 se indica una mecnica opcional
para recalcular el monto del inventario acumulable al cierre
del ejercicio fiscal de 2005 y posteriores, cuando se disminuya el valor de los inventarios al 31 de diciembre del ao
de que se trate con respecto al inventario base al 31 de diciembre de 2004; esto, debido a la problemtica que ha generado la aplicacin de la mecnica establecida en el
artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.
La mecnica opcional es la siguiente:
1.

Determinacin de la cantidad que se debe acumular


en el ao en que se reduzca el inventario.
a) Determinacin del inventario acumulable reducido:
()
(=)
(x)
(=)

Inventario acumulable
() Acumulaciones efectuadas en aos
anteriores a la reduccin
(=) Inventario acumulable en ejercicios
fiscales posteriores
b) Determinacin del monto que se deber acumular en cada ejercicio fiscal posterior a aquel
en que se reduzca por primera vez el inventario:
Por cientos de acumulacin de cada uno
de los ejercicios fiscales posteriores a aquel
en el que se redujo el inventario, de acuerdo
con el ndice promedio de rotacin de
inventarios
() Suma de los por cientos que correspondan a
cada uno de los aos pendientes de
acumular de acuerdo con la tabla de
acumulacin, incluido el del ao
por el que se efecte el clculo
(=) Nuevo por ciento de acumulacin de cada
uno de los ejercicios fiscales posteriores
a aquel en el que se redujo el inventario

Inventario reducido
Inventario base
Proporcin
Inventario acumulable
Inventario acumulable reducido

b) Determinacin del inventario que se debe acumular en el ao en que se reduzca el inventario:


Inventario acumulable
Inventario acumulable reducido
Acumulaciones efectuadas en aos
anteriores a la reduccin
(=) Inventario que se debe acumular en el ao
en que se reduzca el inventario1
()
()

Nota
1. En caso de que esta cantidad sea inferior a la que se deba acumular en el ejercicio fiscal de que se trate, de acuerdo con el procedimiento sealado en el tercer prrafo de la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, se
deber acumular esta ltima.

2.

Determinacin de la cantidad que se debe acumular


en ejercicios fiscales posteriores a aquel en el que
se reduzca por primera vez el inventario.
a) Determinacin del inventario acumulable en
ejercicios fiscales posteriores:

2a. decena Abril-2006

A33

Practica Fiscal

Fiscal
(x)

Inventario acumulable en ejercicios


fiscales posteriores
(=) Monto que se deber acumular en cada
ejercicio fiscal posterior a aquel en el que
se reduzca por primera vez el inventario
Por ltimo, cuando el monto del inventario reducido del
ejercicio fiscal de que se trate, sea superior al monto del
inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez el
procedimiento sealado antes, se considerar el monto
de acumulacin de ejercicios posteriores y los por
cientos de acumulacin recalculados que se hubieran
determinado por ltima vez.

tan a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior


a aquel al que corresponda el pago. Los pagos provisionales se calculan conforme al artculo 14 de la Ley
del ISR, durante todo el tiempo en que se lleve a cabo
la liquidacin total del activo.
2.

Al trmino de cada ao de calendario, se deber presentar una declaracin a ms tardar el da 17 de enero


del ao siguiente, en la que se determine y entere el
impuesto correspondiente al periodo comprendido
desde el inicio de la liquidacin y hasta el ltimo mes
del ao de que se trate, y en la que se acrediten los pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad correspondientes al periodo antes sealado.

3.

La declaracin final del ejercicio de liquidacin, que se


presenta dentro del mes siguiente a la fecha en la que
termine la liquidacin de la sociedad, aun cuando no
hayan transcurrido doce meses desde la ltima declaracin. En esta declaracin se incluirn los activos de
los establecimientos ubicados en el extranjero.

Determinacin del inventario acumulable en el caso


de fusin de sociedades (regla 3.4.45; adicin)
El artculo tercero, fraccin V, penltimo prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 establece que en el caso de fusin de sociedades, la sociedad que
subsista o la que surja con motivo de la fusin, continuar
acumulando los inventarios correspondientes a las sociedades que se fusionan, en los trminos y plazos indicados en
la misma fraccin, en los que los venan acumulando las sociedades fusionadas y, en su caso, la sociedad fusionante.
Igualmente, en caso de que la sociedad fusionante tenga
prdidas fiscales pendientes de aplicar al 31 de diciembre
de 2004, las sociedades fusionadas debern acumular en
el ejercicio en el que ocurra la fusin, sus inventarios acumulables pendientes de acumular.
Para efectos de lo anterior, mediante la regla 3.4.45 se
aclara que ser la sociedad fusionante la que acumular
en el ejercicio fiscal en el que ocurra la fusin, los inventarios acumulables pendientes de acumular de la sociedad fusionada, cuando la sociedad fusionante tenga
prdidas pendientes de aplicar en el ejercicio fiscal en el
que ocurra la fusin.

Por otro lado, el artculo 11 del CFF dispone que cuando


las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
calcularn por ejercicios fiscales, stos coincidirn con el
ao de calendario; no obstante, en los casos en que una
sociedad entre en liquidacin, el ejercicio fiscal terminar
anticipadamente en la fecha en que ello suceda y se considerar que habr un ejercicio fiscal por todo el tiempo en
que la sociedad est en liquidacin.
Acorde con lo anterior, mediante la regla 3.4.46 se seala el procedimiento que debern seguir las sociedades
que entren en liquidacin a partir del 1o. de enero de
2005, para determinar el monto del inventario acumulable correspondiente al ejercicio fiscal que termine anticipadamente, al del ejercicio de liquidacin y al de los
pagos provisionales mensuales.
Para ello, se deber estar a lo siguiente:
1.

Inventario acumulable en empresas que entraron en


liquidacin a partir del 1o. de enero de 2005
(regla 3.4.46; adicin)
En el artculo 12 de la Ley del ISR se establecen reglas
especficas para presentar las declaraciones de ISR de
las personas morales que entran en liquidacin; tambin, se indica que el liquidador deber presentar las siguientes declaraciones:
1.

Pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidacin, los cuales se presen-

A34

Por el ejercicio fiscal que termine anticipadamente


con motivo de la liquidacin:
a) En los pagos provisionales se acumular la doceava parte del inventario acumulable que corresponda en los trminos del ltimo prrafo de
la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.
b) En la declaracin del ejercicio fiscal se acumular el inventario acumulable del ejercicio de
que se trate determinado conforme a la fraccin
V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, publicadas en el DOF el

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Fiscal
1o. de diciembre de 2004, en la proporcin que
represente el nmero de meses que abarque el
ejercicio que termine anticipadamente respecto
de los doce meses del ao de calendario en el
que entr en liquidacin el contribuyente.
2.

En los pagos provisionales mensuales correspondientes al primer ao de calendario del ejercicio de liquidacin a que se refiere el artculo 12 de la Ley del
ISR, se acumular la doceava parte del inventario acumulable que corresponda de acuerdo con el ltimo
prrafo de la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.

3.

En la declaracin que deba presentarse conforme a


lo dispuesto en el artculo 12 de la Ley del ISR al trmino del ao de calendario, se acumular la diferencia que se obtenga de disminuir al inventario acumulable determinado en los trminos de la fraccin
V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, como si no hubiera
entrado en liquidacin, el inventario que se haya
acumulado en la declaracin del ejercicio fiscal que
termine anticipadamente con motivo de la liquidacin sealado en el numeral 1, inciso b, anterior.

En las declaraciones que con posterioridad a la sealada en el prrafo anterior se deban presentar al trmino de
cada ao de calendario, se acumular el inventario acumulable que corresponda al ao de calendario de que se
trate conforme a la fraccin V del artculo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.

2.

Cuando en el ejercicio fiscal anterior se determin


prdida fiscal:
Prdida fiscal del ejercicio
Deduccin inmediata (artculo 220 de la
Ley del ISR)
(=) Prdida fiscal reducida1
() Ingresos nominales
(=) Coeficiente de utilidad

()

Tal como lo habamos anticipado, en la regla 3.4.47 se seala que los contribuyentes que hayan optado por acumular sus inventarios en los trminos de la fraccin IV del
artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2005, al calcular el coeficiente de utilidad a
que se refiere la fraccin I del artculo 14 de la misma ley,
correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio de
2006, podrn no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio de 2005, en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, adicionada o reducida, segn el caso, con el
importe de la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220 del mismo ordenamiento.

Nota
1. En la regla 3.4.47 se hace referencia a la prdida fiscal reducida;
no obstante, en el clculo del coeficiente de utilidad slo se considera la utilidad fiscal; por tanto, en nuestra opinin, al hacer referencia a Prdida fiscal reducida, debe entenderse que se trata de la
prdida fiscal del ejercicio, disminuida de la deduccin inmediata,
cuando este ltimo concepto es mayor a la prdida fiscal.

Coeficiente de utilidad para pagos provisionales


de 2006 para quienes optaron por acumular sus
inventarios al 31 de diciembre de 2004
(regla 3.4.47; adicin)
De acuerdo con el artculo 14, fraccin I, de la Ley del ISR,
se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al
ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado la declaracin, como sigue:
1.

Cuando en el ejercicio fiscal anterior se determin


utilidad fiscal:
Utilidad fiscal del ejercicio
(+) Deduccin inmediata (artculo 220 de la
Ley del ISR)
(=) Utilidad fiscal adicionada
() Ingresos nominales
(=) Coeficiente de utilidad

Deduccin de inventarios destinados a conceptos


distintos de los procesos productivos (regla 3.4.48;
adicin)
De acuerdo con la nueva regla 3.4.48, los contribuyentes
que destinen parte de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, a conceptos distintos de los procesos productivos,
podrn deducir el costo de los mismos como gasto del
ejercicio en el que se realicen, siempre que el monto de dicho gasto no se incluya en el costo de lo vendido que determinen conforme a lo dispuesto en la seccin III del
captulo II, del ttulo II, de la Ley del ISR y adems cumplan
con los dems requisitos que establece esta ley para su
deduccin.

2a. decena Abril-2006

A35

Practica Fiscal

Fiscal

Casos prcticos
CASO 1
Procedimiento opcional para determinar el monto del inventario que se deber acumular en el ejercicio de 2005,
cuando existe reduccin respecto del inventario base al 31 de diciembre de 2004

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR opt por acumular su inventario al 31 de diciembre de 2004. Al cierre del ejercicio de 2005 registr una reduccin de su inventario respecto al inventario
base al 31 de diciembre de 2004, por lo que desea conocer el nuevo inventario acumulable correspondiente a
2005 aplicando para tal efecto la opcin establecida en la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006.

DATOS
q
q
q
q

Inventario base al 31 de diciembre de 2004


Inventario acumulable al 31 de diciembre de 2004
Inventario al 31 de diciembre de 2005
Indice promedio de rotacin de inventarios

$10,500,000
$7,850,000
$8,400,000
2.04

DESARROLLO
1. Comparacin del inventario base al 31 de diciembre de 2004, con el inventario determinado al 31 de diciembre de
2005.
Inventario base al 31 de
diciembre de 2004

Mayor que

Inventario al 31 de
diciembre de 2005

$10,500,000

>

$8,400,000

2. Determinacin de la proporcin que representa el inventario reducido respecto al inventario base.


Con base
en la RMF
Inventario determinado al 31 de diciembre de 2005
()

Inventario base al 31 de diciembre de 2004

(=)

Proporcin que representa el inventario reducido respecto al inventario base

Con base en la
Ley del ISR

$8,400,000

$8,400,000

$10,500,000

$10,500,000

80%

80%

$7,850,000

$7,850,000

3. Determinacin del inventario acumulable reducido.


Monto del inventario acumulable
(x)

Proporcin que representa el inventario reducido respecto al inventario base

(=)

Monto del inventario acumulable reducido

A36

80%

80%

$6,280,000

$6,280,000

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
4. Determinacin del por ciento del inventario pendiente de acumular.
Por ciento de acumulacin que corresponda de acuerdo con el ndice
promedio de rotacin de inventarios

(x)

Nmero de aos pendientes de acumular de acuerdo con la tabla de


acumulacin

(=)

Por ciento del inventario pendiente de acumular

126%1

14%

Nota
1. Segn el artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, numeral 1, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, el por
ciento del inventario pendiente de acumular ser el que resulte de multiplicar el por ciento que le corresponda conforme al ndice promedio de rotacin de inventarios (14%) por el nmero de aos de cada uno de los ejercicios por los que se vaya a acumular dicho inventario (9), en este caso, los ejercicios de 2006 a 2014, de acuerdo con la siguiente tabla incluida en el artculo tercero, fraccin V, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005:
Ejercicio

Por ciento de acumulacin

2005

14.00%

2006

13.00%

2007

12.00%

2008

11.00%

2009

10.00%

2010

10.00%

2011

9.00%

2012

8.00%

2013

7.00%

2014

6.00%

No obstante, en la seccin de Taller de prcticas de la edicin 418 de esta revista, se mencion que, en nuestra opinin, el por ciento
que corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios, ser el que resulte de sumar los por cientos de acumulacin del inventario de cada uno de los ejercicios por los que se vaya a acumular dicho inventario, en este caso, los ejercicios de 2006 a
2014 (86%).

5. Determinacin del inventario pendiente de acumular en ejercicios posteriores.


Con base en la
RMF

Con base en la
Ley del ISR

Monto del inventario acumulable reducido

$6,280,000

(x)

Por ciento del inventario pendiente de acumular

126%

(=)

Monto del inventario pendiente de acumular en ejercicios posteriores

$7,912,800

6. Determinacin del inventario acumulable en el ejercicio en que se reduce el inventario.


Monto del inventario acumulable

$7,850,000

()

Monto del inventario acumulable reducido

$6,280,000

()

Monto del inventario pendiente de acumular en ejercicios posteriores

()

Acumulaciones efectuadas en aos anteriores

(=)

Inventario acumulable en el ejercicio en que se reduce el inventario

$7,850,000
$7,912,800

$0

$0

$1,570,000

($62,800)

2a. decena Abril-2006

A37

Practica Fiscal

Fiscal
7. Comparacin del inventario acumulable en el ejercicio en que se reduce el inventario determinado conforme a los
procedimientos de la RMF y la Ley del ISR.

Inventario acumulable en el
ejercicio en que se reduce el inventario determinado conforme a la RMF

Mayor que

Inventario acumulable en el
ejercicio en que se reduce el inventario determinado conforme a la
Ley del ISR

$1,570,0001

>

($62,800)

Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en la regla 3.4.44 de la RMF para 2005-2006, en el caso de que esta cantidad sea inferior a la que se deba acumular en el ejercicio fiscal de que se trate, de conformidad con el procedimiento sealado en el artculo tercero, fraccin V, tercer prrafo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2005, se deber acumular esta ltima.

COMENTARIO
Se indic el procedimiento para determinar el monto del inventario que deber acumularse en el ejercicio en
que ocurra la reduccin de inventarios conforme a la opcin prevista en la regla 3.4.44 de la RMF para
2005-2006.
Es de observar que el procedimiento establecido en el artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, no es muy claro en cuanto a la determinacin del por
ciento del inventario pendiente de acumular, situacin que genera que no se determine cantidad alguna a
acumular por concepto de reduccin de inventarios, sobre todo, en aquellos contribuyentes que tengan un
ndice promedio de rotacin de inventarios de 0 a 10 veces. A fin de corregir esta situacin, se emiti la regla
3.4.44 de la RMF para 2005-2006.

FUNDAMENTO
Regla 3.4.44 de la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006.

CASO 2
Procedimiento opcional para determinar el monto del inventario acumulable en los ejercicios posteriores a la primera reduccin respecto del inventario base al 31 de diciembre de 2004

PLANTEAMIENTO
La persona moral del caso anterior desea conocer el monto del inventario acumulable que deber acumular en el
ejercicio de 2006 derivado la reduccin del inventario al cierre de 2005, respecto del inventario base al 31 de diciembre de 2004, aplicando para tal efecto lo dispuesto en la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la
RMF para 2005-2006.

DATOS
q
q
q
q

A38

Inventario base al 31 de diciembre de 2004


Inventario acumulable al 31 de diciembre de 2004
Inventario al 31 de diciembre de 2005
Inventario acumulable en el ejercicio en que se redujo por primera
vez el inventario
Indice promedio de rotacin de inventarios

$10,500,000
$7,850,000
$8,400,000
$1,570,000
2.04

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

DESARROLLO
1. Determinacin del monto de acumulacin del inventario de ejercicios posteriores.
Monto del inventario acumulable
() Inventario acumulable en el ejercicio en que se redujo por primera vez el inventario
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

$7,850,000
$1,570,000
$6,280,000

2. Reclculo de los por cientos de acumulacin de los inventarios de cada uno de los ejercicios fiscales posteriores a
aquel en que se redujo el inventario.
Ejercicios

()

(=)

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Porcentaje de acumulacin

13.00%

12.00%

11.00%

10.00%

10.00%

9.00%

8.00%

7.00%

6.00%

Suma de los por cientos de acumulacin del inventario de cada uno de


los ejercicios por los que se vaya a
acumular dicho inventario

86.00%

86.00%

86.00%

86.00%

86.00%

86.00%

86.00%

86.00%

86.00%

Por cientos de acumulacin recalculados

15.12%

13.95%

12.79%

11.63%

11.63%

10.46%

9.30%

8.14%

6.98%

3. Determinacin del monto del inventario acumulable en el ejercicio posterior a la primera vez en que se redujo el
inventario.
Ejercicios

Monto de acumulacin
de ejercicios posteriores
(x)

(=)

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

$6,280,000

Suma de los por cientos


de acumulacin del inventario de cada uno de
los ejercicios por los que
se vaya a acumular dicho
inventario

15.12%

13.95%

12.79%

11.63%

11.63%

10.46%

9.30%

8.14%

6.98%

Monto del inventario acumulable en el ejercicio


posterior a la primera vez
en que se redujo el inventario

$949,536

$876,060

$803,212

$730,364

$730,364

$656,888

$584,040

$511,192

$438,344

COMENTARIO
Se mostr la mecnica opcional prevista en la RMF para 2005-2006 que podrn seguir los contribuyentes en
ejercicios posteriores a aquel en el que se reduzca por primera vez el inventario respecto del inventario base al
31 de diciembre de 2004 a fin de determinar el monto del inventario que debern acumular en cada ejercicio
posterior a dicha reduccin.
Cabe sealar que se considerar el monto de acumulacin de ejercicios posteriores y los por cientos de
acumulacin recalculados que se hubieran determinado por ltima vez conforme a lo mostrado en este caso,
cuando el monto del inventario reducido del ejercicio fiscal de que se trate sea superior al monto del inventario
reducido por el cual se aplic por ltima vez el procedimiento sealado en la regla 3.4.44 de la RMF para
2005-2006.

FUNDAMENTO
Regla 3.4.44 de la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006.

2a. decena Abril-2006

A39

Practica Fiscal

Informacin

de trascendencia
Comentarios a la Dcima Segunda Resolucin
de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005-2006
El pasado 31 de marzo, el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para
2005-2006.
Mediante dicha publicacin se reformaron, adicionaron
y derogaron diversas reglas, mismas que comentamos a
continuacin:

tos que se encuentren en posesin de la administracin


pblica federal en el ejercicio de sus atribuciones.
En el numeral decimosptimo de los lineamientos citados se indica que en el momento en que se recaben datos personales, la dependencia o entidad deber hacer
del conocimiento al titular de los datos tanto en los formatos fsicos como en los electrnicos utilizados para
ese fin, lo siguiente:
1.

La mencin de que los datos recabados sern protegidos en trminos de lo dispuesto por la ley;

Definiciones generales (regla 1.2, apartado L;


reforma)

2.

El fundamento legal para ello; y

3.

La finalidad del sistema de datos personales.

En la regla 1.2 de la RMF para 2005-2006 se establece lo


que debe entenderse por cada una de las abreviaturas,
siglas o trminos que se utilizan en el texto de la citada
resolucin.

Al respecto, mediante la adicin de la regla 1.6 se dispone


que los datos personales recabados a travs de las solicitudes, avisos, declaraciones y dems manifestaciones,
ya sea impresos o por medios electrnicos a que se refiere el anexo 1 de la misma RMF, sern incorporados,
protegidos y tratados en los sistemas de datos personales del SAT conforme a las disposiciones fiscales, con
objeto de ejercer las facultades conferidas a la autoridad
tributaria y slo podrn ser transmitidos en los trminos
de las excepciones establecidas en el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), adems de las previstas en otros ordenamientos legales.

Disposiciones generales

Con la modificacin del apartado L, se actualiza lo que


debe entenderse por LIF, ya que antes de esta reforma
se entenda como Ley de Ingresos de la Federacin para
2005, cuando ahora se entender que se refiere a la
misma ley pero de 2006.
Confidencialidad de datos personales recabados
por el SAT (regla 1.6; adicin)
En el DOF del 30 de septiembre de 2005, el Instituto Federal de Acceso a la Informacin Pblica dio a conocer
los lineamientos de Proteccin de Datos Personales.

Para modificar o corregir sus datos personales, las personas fsicas podrn acudir a la administracin local de
asistencia al contribuyente que corresponda, o mediante la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).

Dichos lineamientos tienen por objeto establecer las polticas generales y procedimientos que debern observar
las dependencias y entidades de la administracin pblica federal para garantizar a la persona la facultad de decisin sobre el uso y destino de sus datos personales,
con el propsito de asegurar su adecuado tratamiento e
impedir su transmisin ilcita y lesiva para la dignidad y
derechos del afectado.

Das inhbiles para el SAT (regla 2.1.14, primer


prrafo; reforma)

Para cumplir con este objetivo, en el ordenamiento referido se sealan las condiciones y los requisitos mnimos
para el debido manejo y custodia de los sistemas de da-

Se modifica el primer prrafo de la regla 2.1.14, para establecer como das inhbiles para el SAT, entre otros, los
siguientes: el 6 de febrero y el 13 y 14 de abril de 2006.

A40

Cdigo Fiscal de la Federacin

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
Momento en que se opta por tributar en el rgimen
de las actividades empresariales o en el intermedio
(regla 2.3.18; reforma)
La regla 2.3.18 de la RMF para 2005-2006 indica que se
considerar que las personas fsicas que en el ejercicio
de 2005 tributaron en el rgimen intermedio o en el de
pequeos contribuyentes, optan por tributar conforme al
rgimen de las actividades empresariales y profesionales, al realizar su primera declaracin de pago correspondiente al primer mes del ejercicio de 2006, en este
ltimo rgimen.
Asimismo, se considerar que las personas fsicas que en
el ejercicio de 2005 tributaron en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el de pequeos
contribuyentes, optan por tributar conforme al rgimen intermedio, al realizar su primera declaracin de pago correspondiente al primer mes del ejercicio de 2006, en este
ltimo rgimen, siempre que adems cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 134 de la Ley del ISR.
Las opciones citadas en los dos prrafos anteriores no podrn variarse durante el mismo ejercicio, y se considerarn
ejercidas a partir del 1o. de enero del ao de que se trate.
La modificacin a esta regla consisti en adecuar los ejercicios fiscales sealados, pues antes se haca referencia a
los ejercicios fiscales de 2004 y 2005, respectivamente.
Casos en que no se requiere expedir comprobantes
con requisitos fiscales (regla 2.4.5, fracciones I y II,
segundo prrafo; reforma)
De acuerdo con la regla 2.4.5, no se requerir expedir
comprobantes impresos por establecimientos autorizados cuando se haya celebrado contrato de obra pblica;
en este caso, los constructores podrn presentar:
1.

2.

Las estimaciones de obra a la entidad o dependencia con la cual tengan celebrado el contrato, siempre que dicha estimacin contenga la informacin a
que se refiere el artculo 29-A del CFF.
Las estimaciones de obra a la entidad o dependencia
con la cual tengan celebrado el contrato si se trata de
concesiones otorgadas por el gobierno federal o estatales en las que se establezca la contraprestacin
pactada.

Lo indicado en el numeral 2 fue adicionado con la modificacin a esta regla; asimismo, se establece que en el
caso del pago de aprovechamientos, las formas o los
recibos oficiales que emitan las dependencias pblicas
federales, estatales o municipales, servirn como comprobantes fiscales, siempre que en los mismos conste la
impresin de la mquina registradora o el sello de la oficina receptora y renan como mnimo los requisitos que
sealan las fracciones I, III, IV, V y VI, del artculo 29-A del
CFF, as como la fraccin II de la regla 2.4.7 de la RMF
para 2005-2006.

Prrroga para presentar el dictamen fiscal de 2005


(regla 2.9.15; modificacin)
Con la modificacin de la regla 2.9.15 se establece un
calendario mediante el cual los contribuyentes obligados o que hubieran manifestado la opcin de hacer
dictaminar sus estados financieros, debern enviar el
dictamen fiscal y dems informacin y documentacin
relacionada, va Internet a travs de las direcciones
www.sat.gob.mx o www.shcp.gob.mx.
En ese calendario se indica que el envo se deber efectuar entre los das 19 al 31 de mayo, segn corresponda
al primer carcter alfabtico del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC).
Igualmente, se concede una prrroga para la presentacin del dictamen fiscal a los contribuyentes que cumplan con los requisitos que en la propia regla se indican.
La fecha prorrogada para el envo de la informacin variar
entre el 23 de junio y el 5 de julio de 2005, segn corresponda al primer carcter alfabtico del RFC del contribuyente,
de acuerdo con el calendario que se incluye en esta regla.
(Vase la nota Prrroga para presentar el dictamen fiscal de 2005 en este apartado de Informacin de trascendencia.)
Exencin en el pago del impuesto al activo (IA) en
2006. Aviso ante las autoridades fiscales (regla
2.9.19; adicin)
El artculo 16, fraccin II, de la LIF para 2006, publicada
en el DOF del 14 de diciembre de 2005, otorg un estmulo fiscal en el IA a las personas fsicas y morales cuyos
ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4000,000, consistente en el monto
total del impuesto causado.
Por otro lado, en el artculo 25, primer prrafo del CFF se
indica que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica, podrn acreditar el importe de
los estmulos fiscales a que tengan derecho, contra las
cantidades que estn obligados a pagar, siempre que
presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan con los
dems requisitos formales que se establezcan en las disposiciones que otorguen los estmulos, incluso el de presentar certificados de promocin fiscal o de devolucin
de impuestos.
De acuerdo con lo anterior, los contribuyentes que apliquen estmulos fiscales estn obligados a presentar un
aviso ante las autoridades fiscales; al no haber algn formato fiscal aprobado para tal efecto, el aviso se tendra
que efectuar en escrito libre, en trminos de lo dispuesto
en el artculo 18 del CFF.
No obstante, en fechas recientes, el SAT inform a travs
de su pgina de Internet (www.sat.gob.mx), que no ser

2a. decena Abril-2006

A41

Practica Fiscal

Fiscal
necesario presentar el aviso citado por quienes apliquen
el referido estmulo en el pago del IA en el ejercicio fiscal
de 2006, en trminos del artculo 16 de la LIF para este
ao.
Para oficializar esta informacin, se adicion la regla 2.9.19
a la RMF para 2005-2006, a fin de sealar que quienes opten
por aplicar el estmulo previsto en el artculo 16, fraccin II,
de la LIF para 2006, relativo al IA para las personas fsicas o
morales cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4000,000, se les releva de
la obligacin de presentar el aviso ante las autoridades
competentes a que se refiere el artculo 25, primer prrafo, del CFF.

confirm mediante el artculo tercero transitorio de esta


resolucin modificatoria.
Para que los contribuyentes obligados puedan cumplir
con esa obligacin, se adicion la regla 3.1.6, en la que
se establecen los siguientes lineamientos:
1.

2.

3.
Ley del Impuesto sobre la Renta
Lineamientos para presentar la declaracin
informativa de las contraprestaciones o donativos
recibidos en efectivo, oro o plata, cuyo monto sea
superior a $100,000 (regla 3.1.6 y artculo tercero
transitorio; adicin)
Con la finalidad de establecer mecanismos que permitan
a las autoridades fiscales contar con mayores herramientas para combatir el crimen organizado y el lavado
de dinero, a partir de 2006 se incluy en la Ley del ISR
una nueva obligacin para las personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, en el intermedio, por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles, y las que enajenen bienes, as
como para las personas morales que tributen en el rgimen general o en el simplificado, consistente en informar
a las autoridades fiscales de las contraprestaciones recibidas cuyo monto sea superior a $100,000 y que se
cobren en efectivo, en moneda nacional o extranjera, as
como en piezas de oro o de plata.
Esta obligacin tambin la deben cumplir las personas
morales con fines no lucrativos que sean donatarias autorizadas, por los donativos recibidos en un monto superior a $100,000 y que se cobren en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de
plata.
Segn la Ley del ISR, dicha obligacin se cumplir a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el
SAT mediante reglas de carcter general y a ms tardar el
da 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se realice la operacin. Asimismo, en las referidas reglas se podrn establecer supuestos en los que no sea necesario
presentar la informacin aludida.
No obstante, mediante su pgina de Internet (www.sat.gob.mx), el SAT inform en la seccin de novedades, noticias y publicaciones en el DOF, que la declaracin informativa por cobros en efectivo de enero y febrero se
presentar a ms tardar el 17 de abril de 2006, lo cual se

A42

4.

5.

6.

La informacin deber presentarse a ms tardar el


da 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se
realice la operacin y se enviar a travs de la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).
Para determinar los $100,000, se deber considerar
el monto consignado en el comprobante que se expida.
Se obtendr en la pgina citada, el programa electrnico Declaracin Informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a 100,000.00
pesos.
Se deber acreditar documentalmente la fecha de la
operacin con la factura, nota o recibo correspondiente.
Se conservar copia de la factura, nota o recibo de
la operacin que se incluy en la declaracin informativa en los plazos establecidos en las disposiciones fiscales.
En operaciones celebradas con oro, plata o moneda
extranjera, se tomar en cuenta la cotizacin o tipo
de cambio que publique el Banco de Mxico (BM) el
da en que se efectu la operacin; los das en que el
BM no publique dicha cotizacin o tipo de cambio,
se aplicar la ltima cotizacin o tipo de cambio publicado.

Donacin de productos destinados a la alimentacin


o a la salud (reglas 3.1.7, 3.1.8 y 16.6; adicin)
El artculo 88 del Reglamento de la Ley del ISR seala las
reglas que deben seguir los contribuyentes para proceder a la destruccin de bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud, cuyo
costo de adquisicin o produccin hubiera sido deducido por su propietario para los efectos del impuesto.
En dicho artculo se indica que antes de proceder a la
destruccin de los bienes por haber perdido su valor, los
contribuyentes debern ofrecerlos en donacin a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles
de acuerdo con la ley y que se dediquen a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas, sectores, comunidades o
regiones de escasos recursos; al respecto, debern presentar aviso ante la autoridad fiscal correspondiente, cuando
menos 30 das antes de la fecha en la que pondrn las mercancas a disposicin de las donatarias autorizadas.
Si se trata de productos perecederos, con fecha de caducidad o cuando por sus actividades los contribuyentes
tengan necesidad de realizar su donacin o destruccin

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Fiscal
en forma peridica, podrn presentar el aviso citado
cuando menos 15 das antes de la fecha prevista para la
primera destruccin del ejercicio, sealando un calendario
de destrucciones para el mismo ejercicio, el cual podr
considerar destrucciones en forma semanal, quincenal o
mensual. Adems, las autoridades fiscales podrn autorizar las destrucciones en periodos menores.
Con la adicin de la regla 3.1.7 se establece que en el
caso de productos perecederos sujetos a fecha de caducidad, los contribuyentes debern presentar el aviso de
donacin sealado en el prrafo anterior, a ms tardar
cinco das antes de la fecha de caducidad.
Mediante la regla 3.1.8 adicionada, se indica el procedimiento que debern seguir los donantes y las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de
acuerdo con la Ley del ISR y que se dediquen a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones de escasos recursos, que estn
interesadas en recibir en donacin los bienes ofrecidos
por los contribuyentes. El procedimiento es el siguiente:
1.

A ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la


fecha en la que la informacin de tales bienes aparezca en el portal de Internet del SAT, podrn manifestar al donante, a travs de correo electrnico o
por escrito, la intencin de recibirlos.

2.

Las instituciones enviarn al SAT copia de la manifestacin realizada al donante de que se trate, la cual se
presentar a travs de la direccin de correo electrnico avisodonacionmercancias@sat.gob.mx.

3.

Los contribuyentes que ofrezcan en donacin los


bienes a ms tardar dentro de los dos das siguientes a aquel en el que reciban la manifestacin de las
instituciones autorizadas a recibir donativos, debern responder a la institucin a la que se le entregarn en donacin los bienes que los mismos estn a
su disposicin, y enviarn al SAT copia de la respuesta a travs de la direccin de correo electrnico
avisodonacionmercancias@sat.gob.mx.

4.

La institucin autorizada a recibir donativos que


haya sido elegida para recibir los bienes donados, a
ms tardar a los cinco das siguientes a aquel en el
que reciba la respuesta, deber recoger los bienes
ofrecidos en donacin.

5.

Los contribuyentes podrn destruir los bienes ofrecidos en donacin en los trminos de las disposiciones fiscales, cuando no hayan recibido dentro de
los cinco das siguientes a la fecha en la que la informacin de dichos bienes aparezca en el portal de
Internet del SAT, manifestacin por parte de alguna
institucin donataria de recibir los bienes o cuando
habindolos dado en donacin a una institucin autorizada a recibir donativos, sta no los recoja den-

tro de los cinco das siguientes a aquel en el que


reciba la respuesta.
Es importante sealar que el procedimiento descrito no
aplicar a los contribuyentes que celebren convenios
con las donatarias autorizadas antes citadas, con la Federacin, las entidades federativas o los municipios,
para donarles en forma peridica los productos que hubieran perdido su valor, nicamente por los bienes que
sean donados a travs de tales convenios.
Asimismo, lo dispuesto en la regla 3.1.8 tambin aplica
para efectos del artculo primero del Decreto por el que
se otorgan diversos beneficios fiscales, publicado en el
DOF el 26 de enero de 2005, conforme al cual, los contribuyentes que en los trminos del artculo 88 del Reglamento de la Ley del ISR, den en donacin bienes bsicos
para la subsistencia humana en materia de alimentacin o
salud a instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles de acuerdo con la Ley del ISR y que se dediquen a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas,
sectores, comunidades o regiones de escasos recursos
comnmente llamados bancos de alimentos o de medicinas, podrn efectuar una deduccin adicional por un
monto equivalente al 5% del costo de lo vendido que le
hubiera correspondido a dichas mercancas, que efectivamente se donen y sean aprovechables para el consumo humano. Lo anterior, siempre que el margen de
utilidad bruta de las mercancas donadas en el ejercicio
en el que se efecte la donacin, hubiera sido igual o superior al 10%; si es menor, el por ciento de la deduccin
se reducir al 50%

Nuevas reglas en materia del costo de lo vendido


(reglas 3.4.23, segundo prrafo, 3.4.44, 3.4.45,
3.4.46, 3.4.47 y 3.4.38; adicin)
Con la adicin de estas reglas se regulan diversos aspectos relacionados con el costo de ventas en vigor a
partir del 1o. de enero de 2005, aplicables en la mayora
de los casos a las personas morales que hayan optado
por acumular el monto de sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, a fin de deducir el costo de ventas de
las mercancas que los integren, al momento de ser
enajenadas.
Entre los aspectos que se regulan se encuentran los siguientes:
1.

Determinacin del inventario acumulable en enajenaciones a plazos.

2.

Mecnica opcional para recalcular el inventario acumulable al cierre de cada ejercicio.

3.

Contribuyente obligado a declarar el inventario acumulable en el caso de fusin de sociedades.

2a. decena Abril-2006

A43

Practica Fiscal

Fiscal
4.

5.

6.

Manejo del inventario acumulable en empresas que


hayan entrado en liquidacin a partir del 1o. de enero de 2005.
Coeficiente de utilidad para pagos provisionales de
2006 para quienes optaron por acumular sus inventarios al 31 de diciembre de 2004.
Deduccin de inventarios destinados a conceptos
distintos de los procesos productivos.

(Vase el tema El SAT da a conocer nuevas reglas en


materia del costo de lo vendido en el apartado Taller de
prcticas.)
ISR anual 2005 de personas fsicas. Opcin de pago
en parcialidades (regla 3.11.8, segundo prrafo,
fraccin I, segundo prrafo, fraccin II y penltimo
prrafo; reforma)
Como cada ao, se permite a las personas fsicas el pago
en parcialidades que resulte en la declaracin anual del
ejercicio fiscal de 2005.
Mediante la modificacin a la regla 3.11.8, se actualizan
los prrafos que sealan que la ltima parcialidad deber cubrirse a ms tardar en septiembre de 2006 y que
quedar sin efectos tal opcin cuando el crdito fiscal no
se haya cubierto en su totalidad en esa fecha.
Otra modificacin importante consiste en que para calcular el importe de la segunda y siguientes parcialidades, se aplicar al monto de cada una de ellas el factor
de 1.036 (antes era de 1.045).
Opcin para no retener ISR en la enajenacin de
vehculos cuyo monto de operacin sea mayor de
$227,400 (regla 3.15.5; adicin)
De acuerdo con el artculo 154 de la Ley del ISR, si se trata
de la enajenacin de otros bienes, entre ellos, vehculos,
el pago provisional ser por el monto que resulte de aplicar la tasa de 20% sobre el monto total de la operacin, y
ser retenido por el adquirente si ste es residente en el
pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. En caso de que el adquirente no sea
residente en el pas o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, el enajenante enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin
que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los
15 das siguientes a la obtencin del ingreso.
No obstante, no se efectuar la retencin ni el pago provisional a que se refiere el prrafo anterior, cuando se trate de
bienes muebles diversos de ttulos valor o de partes sociales y el monto de la operacin sea menor de $227,400.
Con la adicin de la regla 3.15.5 se indica que los adquirentes de vehculos podrn no efectuar la retencin referida, aun cuando el monto de la operacin sea superior
de $227,400, siempre que la diferencia entre el ingreso

A44

obtenido por la enajenacin del vehculo y el costo comprobado de adquisicin de dicho vehculo no exceda del
lmite establecido en el inciso b de la fraccin XV del artculo 109 de la Ley del ISR; es decir, de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao.
Adems, para que aplique esta opcin el enajenante del
vehculo deber manifestar por escrito al adquirente que
no obtiene ingresos en el rgimen de las actividades empresariales o profesionales.

Declaraciones bimestrales para pequeos


contribuyentes (reglas 3.16.1, reforma; y 3.16.2;
derogacin)
Al reformarse la regla 3.16.1 se indica que los pequeos
contribuyentes, en lugar de presentar declaraciones mensuales de ISR, por el ejercicio fiscal de 2006, debern hacerlo en forma bimestral y presentarlas a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
Por otro lado, se deroga la regla 3.16.2, la cual sealaba
que los pequeos contribuyentes podan seguir aplicando hasta en tanto no se publicara una nueva modificacin, las tablas contenidas en el anexo 18 de la RMF para
2003-2004, publicado el 9 de marzo de 2005.

Factor de acumulacin para ingresos por intereses


o ganancia cambiaria generados por depsitos o
inversiones efectuadas en instituciones residentes
en el extranjero (regla 3.17.14; reforma)
El artculo 221 del Reglamento de la Ley del ISR establece que las personas fsicas que obtengan ingresos por
intereses y ganancia cambiaria generados por depsitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes
en el extranjero que componen el sistema financiero, podrn optar por calcular el monto acumulable de tales ingresos conforme a lo previsto en el artculo 168 de la
misma ley, o bien, aplicar al monto del depsito o de la inversin al inicio del ejercicio el factor que calcule el SAT
para tal efecto.
El factor lo determina el SAT considerando el incremento
en el ndice nacional de precios al consumidor, el rendimiento promedio estimado para inversiones y depsitos
en el extranjero y la ganancia cambiaria devengada correspondientes al ao por el que se calcule el impuesto.
Con base en lo anterior, el 6 de marzo pasado, el SAT dio
a conocer en su pgina de Internet, www.sat.gob.mx,
por medio de un comunicado, que el factor de acumulacin a que hace referencia el artculo 221 referido, para el
ejercicio de 2005 es de 0.02, lo cual se confirm con la
reforma de la regla 3.17.14.

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Opcin para las instituciones que componen el
sistema financiero al calcular los intereses reales
(regla 3.17.17; adicin)
De acuerdo con el artculo 59 de la Ley del ISR, las instituciones que componen el sistema financiero que paguen
los intereses a que se refiere el artculo 58 de la misma
ley, tendrn, entre otras, la obligacin de presentar ante
el SAT, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, la
informacin que en el propio artculo se seala, entre
otras, la de los intereses nominales y reales a que se
refiere el artculo 159 de la misma ley.
Al respecto, en el tercer prrafo del artculo 159 de la Ley
del ISR se indica que se considera inters real, el monto
en el que los intereses excedan al ajuste por inflacin.
Para estos efectos, el ajuste por inflacin se determinar
multiplicando el saldo promedio diario de la inversin que
generen los intereses, por el factor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del
periodo de la inversin, entre el ndice correspondiente al
primer mes del periodo. Cuando el clculo a que se refiere
este prrafo se realice por un periodo inferior a un mes o
abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del
ndice para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en proporcin al nmero de das por el que se efecte
el clculo.
Con la adicin de la regla 3.17.17 se dispone que las instituciones que componen el sistema financiero, para determinar el monto real de los intereses que se consignan
en la constancia citada, podrn calcular el factor que se
seala en el prrafo anterior conforme al procedimiento
que en la propia regla se indica.
Asimismo, las instituciones que componen el sistema financiero, que opten por ejercer la opcin referida, debern
presentar aviso a la administracin general de grandes
contribuyentes a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel por el que se vaya a ejercer la opcin.
Adems, esta opcin deber ser ejercida por todas las
personas a quienes la entidad del sistema financiero pague intereses y durante todo el ejercicio fiscal por el cual
se haya presentado el aviso referido.
Segn el artculo quinto de esta resolucin modificatoria,
para el ejercicio fiscal de 2006, las instituciones que
componen el sistema financiero, que decidan ejercer la
opcin citada, debern dar aviso a la administracin
general de grandes contribuyentes, dentro de los 20 das
siguientes a la entrada en vigor de esta resolucin. La
opcin deber ser ejercida respecto de todas las personas a quienes la entidad del sistema financiero pague
intereses y durante todo el ejercicio fiscal de 2006.

ISR de los pequeos contribuyentes (reglas 3.30.1,


segundo prrafo, 3.30.2, tercer prrafo, y 3.30.3,
segundo prrafo; reforma)
Con la modificacin de las reglas 3.30.1, 3.30.2 y 3.30.3,
se adicionan los estados de Michoacn, Oaxaca y Tamaulipas como nuevas entidades federativas en las cuales los pequeos contribuyentes, las personas fsicas
que tributen en el rgimen intermedio y las personas fsicas que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y
construcciones, podrn efectuar los pagos de ISR, en
trminos de los artculos 136-Bis, 139, fraccin VI, y
154-Bis, de la Ley del ISR, respectivamente.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Pago del IVA mediante estimativa del rgimen de
pequeos contribuyentes
Se modifica el nombre del captulo 5.8 de la RMF para
2005-2006, denominado antes Rgimen de pequeos
contribuyentes, para quedar como Pago del IVA mediante estimativa del rgimen de pequeos contribuyentes.
Esta modificacin obedece a que a partir del 1o. de enero
de 2006 se reform el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, para
establecer que los pequeos contribuyentes a que se refie-

2a. decena Abril-2006

A45

Practica Fiscal

Fiscal
re el artculo 137 de la Ley del ISR, pagarn el IVA en los trminos generales de la ley de la materia, salvo que opten
por hacerlo mediante estimativa mensual que practiquen
las autoridades fiscales.
De esta manera, en el actual captulo 5.8 se regulan diversos aspectos relacionados con el artculo 2o.-C referido.

Momento a partir del cual se considera que los


pequeos contribuyentes optan por pagar el IVA
mediante estimativa (reglas 5.8.1 y 5.8.3; reforma)
Se considerar que los pequeos contribuyentes optan
por pagar el IVA mediante estimativa, si realizan el primer
pago bimestral de 2006 conforme a la ltima cuota bimestral de 2005, en tanto las autoridades fiscales efectan la estimativa correspondiente.

Trmites a realizar por los pequeos contribuyentes


que no opten por pagar el IVA mediante estimativa
(regla 5.8.2; reforma)
Los contribuyentes que no ejerzan la opcin de calcular
el IVA mediante estimativa, debern presentar el aviso de
cambio de situacin fiscal por aumento y disminucin de
obligaciones fiscales, disminuyendo la clave correspondiente al rgimen de pequeos contribuyentes y aumentando la clave correspondiente al rgimen de actividad
empresarial y profesional o al rgimen intermedio de las
personas fsicas con actividades empresariales, segn
el caso.

Cuota a pagar por los pequeos contribuyentes que


opten por la estimativa (reglas 5.8.3 y 5.8.4; reforma,
y artculo segundo transitorio)
La cuota que debern pagar durante el ejercicio fiscal de
2006 los pequeos contribuyentes, ser por un monto
igual al de la cuota que haya correspondido al bimestre
de noviembre-diciembre de 2005, hasta en tanto las autoridades fiscales estimen el IVA respectivo.
En el caso de las personas fsicas que inicien actividades
en 2006, en tanto las autoridades fiscales sealan los
montos que debern cubrirse, los pagos se efectuarn
de acuerdo con el quinto prrafo del artculo 2o.-C de la
Ley del IVA y el captulo 5.8.
No obstante, segn el artculo segundo transitorio de
esta resolucin modificatoria, durante el periodo enero-abril de 2006, las personas fsicas que inicien actividades durante el periodo mencionado, en lugar de estar a
lo dispuesto en el prrafo anterior, podrn pagar bimestralmente una cuota mensual de $100 por concepto de
IVA estimado a cargo.

A46

Pequeos contribuyentes que realicen actividades


afectas a la tasa de 0% o exentas (regla 5.8.5;
reforma)
Cuando el total de las actividades realizadas por los pequeos contribuyentes en todos los meses del ao
2006, est afecto a la tasa de 0% o exento del pago del
IVA, estarn relevados de presentar declaraciones por
dicho impuesto, siempre que no tengan inscrita esa obligacin en el RFC o presenten el aviso de disminucin de
obligaciones mediante la forma R-2 Avisos al registro federal de contribuyentes. Cambio de situacin fiscal.
Lugar y periodos de pago del IVA para los pequeos
contribuyentes (reglas 5.8.1, 5.8.3, 5.8.6 y 5.8.8;
reforma)
Los pequeos contribuyentes pagarn el IVA en forma
bimestral, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda el pago, en las ventanillas bancarias de las instituciones de crdito, a que
se refiere el captulo 2.15 Pagos provisionales por ventanilla bancaria de la RMF para 2005-2006.
Asimismo, debern proporcionar en la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito, como concepto a pagar: IVA pequeos contribuyentes y como periodo de
pago: BIMESTRAL, e indicar los meses del bimestre de
2006 que corresponda.
Quienes opten por efectuar el pago mediante transferencia electrnica de fondos, en lugar de presentar las declaraciones de pago en ventanilla bancaria, lo harn va
Internet conforme al captulo 2.14 Pagos provisionales
va Internet de la RMF para 2005-2006.
Lo descrito en los tres prrafos anteriores no aplicar a
los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, establecimientos, sucursales o agencias en las entidades
que ms adelante se sealan, supuesto en el cual realizarn los pagos de ISR e IVA mediante una sola cuota bimestral, en las instituciones de crdito que al efecto
autoricen las mismas o en las oficinas recaudadoras que
autorice la propia entidad federativa, en las formas oficiales que stas publiquen, mismas que debern contener
como mnimo la informacin que se indica en el anexo 1,
rubro F, numeral 1, de la RMF para 2005-2006.
Dichas entidades federativas son las siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Aguascalientes.
Baja California.
Coahuila.
Colima.
Chiapas.
Chihuahua.
Distrito Federal.
Durango.

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Fiscal
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.

Guanajuato.
Jalisco.
Michoacn.
Oaxaca.
Puebla.
Quertaro.
Quintana Roo.
San Luis Potos.
Sonora.
Tabasco.
Tamaulipas.
Tlaxcala.
Veracruz.
Zacatecas.

Las entidades federativas que recauden el ISR e IVA en


una sola cuota, adicional a la informacin a que se refiere
el listado de requisitos mnimos, debern sealar las
proporciones que correspondan a cada uno de los
impuestos.
Beneficios a contribuyentes que paguen el IVA
mediante estimativa (reglas 5.8.7 y 5.8.9; reforma)
Las personas fsicas que realicen el pago del ISR conforme al rgimen de pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo 137 de la Ley del ISR, y el pago del IVA
mediante estimativa a que se refiere el artculo 2o.-C de
la Ley del IVA, quedan relevados durante 2006, de las
obligaciones previstas en el artculo 139, fracciones IV y
V, de la Ley del ISR; es decir, quedan relevados de llevar
el registro de sus ingresos diarios, de entregar a sus
clientes copia de las notas de venta por operaciones por
montos de hasta $100 y de conservar originales de las
mismas.
Gua para el pago de las cuotas de IVA (regla 5.8.9;
reforma)
Para facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
a que se refiere el captulo 5.8, en el anexo 21 de la RMF
para 2005-2006 se dar a conocer la Gua para el pago
de las cuotas de IVA a cargo de los pequeos contribuyentes.
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios
Medios por utilizar para presentar informacin sobre
clientes y proveedores (regla 6.21; reforma)
Al derogarse el segundo prrafo de la regla 6.21, los contribuyentes obligados a presentar la informacin trimestral o semestral, segn corresponda, sobre sus clientes y
proveedores en trminos de lo dispuesto en el artculo 19,

fraccin VIII, primer prrafo, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS), ya no podrn
cumplir con dicha obligacin mediante la forma oficial
IEPS1 Informacin sobre Importe y Volumen de Compras y Ventas.
Ley de Ingresos de la Federacin
Adecuacin de referencias (reglas 11.1, primer
prrafo, 11.2, primer prrafo, 11.3, 11.4, 11.5, primer
prrafo, 11.6, primer y cuarto prrafos, 11.7, 11.8,
primero, tercero y cuarto prrafos, 11.9, primer
prrafo, 11.10, fraccin II, primer prrafo, y 11.11,
primer prrafo; reforma)
Se modifica el texto de las reglas mencionadas arriba,
para adecuar las referencias que hacan a diversos artculos de la LIF, pues antes de la reforma se entenda
que se referan a la LIF para 2005, y con la reforma
aplican a la LIF para 2006.
Estmulo fiscal por adquisiciones de diesel marino
especial (regla 11.12; adicin)
El artculo 16, fraccin XII, de la LIF para 2006, otorga un
estmulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diesel
marino especial, para su consumo final y que sea utilizado exclusivamente como combustible en embarcaciones
destinadas al desarrollo de las actividades propias de la
marina mercante, consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado
por la enajenacin de diesel marino especial.
Para aplicar el estmulo fiscal referido, los contribuyentes
debern cumplir, entre otros requisitos, con presentar en
la administracin local de recaudacin o en la administracin local de grandes contribuyentes, segn el caso,
que corresponda a su domicilio fiscal, dentro de los
cinco das posteriores a la presentacin de las declaraciones provisionales o del ejercicio del ISR o del IA, o definitivas si se trata del IVA, en las que se efecte el
acreditamiento del estmulo, copia de las mismas, adjuntando la documentacin que en la propia regla se indica.
Con la adicin de la regla 11.12 se establece que la referencia a la administracin local de grandes contribuyentes se entender hecha a la administracin regional de
grandes contribuyentes.
Acreditamiento del IEPS por diesel adquirido para el
transporte terrestre de personas o carga (regla 11.8,
segundo prrafo; derogacin)
El artculo 16, fraccin IX, de la LIF para 2006, se otorga
un estmulo fiscal a los contribuyentes que adquieran
diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al
transporte pblico y privado de personas o de carga, con-

2a. decena Abril-2006

A47

Practica Fiscal

Fiscal
sistente en permitir el acreditamiento del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan
causado por la enajenacin de este combustible.
Para regular este estmulo, la regla 11.8 seala que para
que proceda el acreditamiento, el pago por la adquisicin del diesel en agencias, distribuidores autorizados o
estaciones de servicios, deber efectuarse con tarjeta de
crdito o dbito, expedida a favor del contribuyente que
pretenda hacer el acreditamiento, con cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el
adquirente o bien, mediante transferencia electrnica de
fondos en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Con esta resolucin modificatoria se deroga el segundo
prrafo de la regla 11.8 referida, que estableca una opcin para determinar dicho estmulo para aquellos contribuyentes que adquirieran el diesel en estaciones de
servicio del pas, consistente en acreditar un monto equivalente a la cantidad que resultara de multiplicar el precio
de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio
que constara en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor que para el mes en que se adquiriera el diesel diera a conocer el SAT en su pgina de
Internet (www.sat.gob.mx).

Tasas de recargos por mora y por prrroga,


aplicables en 2006 (regla 11.13; adicin)
De acuerdo con el artculo 8o. de la LIF para 2006, en los
casos de prrroga para el pago de crditos fiscales, se
causarn recargos al 0.75% mensual sobre los saldos insolutos, y cuando conforme al CFF se permita que la tasa
de recargos por prrroga incluya actualizacin, se aplicarn sobre los saldos las tasas que en el mismo artculo se
indican; no obstante, el CFF no contiene disposicin alguna que permita que la tasa de recargos por prrroga incluya actualizacin.
Por otra parte, el artculo 21 del mismo cdigo indica que
la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora
ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso de la Unin; es
decir, de 1.13% si se incrementa en 50% la de 0.75% sealada en el prrafo anterior.
Acorde con lo sealado en los prrafos anteriores, se
adiciona la regla 11.13 a fin de sealar que las tasas
mensuales de recargos para el ejercicio fiscal de 2006
sern las siguientes:
1.

0.75% cuando se trate de autorizacin de pago a


plazo, ya sea diferido o en parcialidades de las contribuciones y sus accesorios; y

2.

1.13% en los casos de mora y de intereses a cargo


del fisco federal.

A48

Del Decreto por el que se otorgan diversos


beneficios fiscales, publicado en el DOF
el 26 de enero de 2005
Bienes bsicos para la subsistencia humana en
materia de alimentacin o salud, que se consideran
aprovechables (regla 16.5; adicin)
El artculo primero del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales, publicado en el DOF el 26 de
enero de 2005, estipula que los contribuyentes que en
los trminos del artculo 88 del Reglamento de la Ley del
ISR, den en donacin bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de
acuerdo con la Ley del ISR y que se dediquen a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones de escasos recursos comnmente llamados bancos de alimentos o de medicinas,
podrn efectuar una deduccin adicional por un monto
equivalente al 5% del costo de lo vendido que le hubiera
correspondido a tales mercancas, que efectivamente se
donen y sean aprovechables para el consumo humano.
Lo anterior, siempre que el margen de utilidad bruta de
las mercancas donadas en el ejercicio en el que se efecte la donacin hubiera sido igual o superior al 10%; si es
menor, el por ciento de la deduccin se reducir al 50%
Al respecto, la regla 16.5 adicionada seala que si se
trata de bienes bsicos para la subsistencia humana en
materia de alimentacin o salud, perecederos, se considerar que los mismos son aprovechables slo en la cantidad que sirvan para el consumo humano. Adems, en el
caso de bienes que se encuentren sujetos a caducidad, los
contribuyentes debern ofrecerlos en donacin a ms tardar cinco das antes de la fecha de caducidad.
A fin de preservar el aprovechamiento de esos bienes,
los contribuyentes que efecten su donacin, debern
mantenerlos hasta su entrega en las mismas condiciones de conservacin en la que se hayan tenido para su
comercializacin.
Del Decreto por el que se exime del pago
del impuesto al activo y se otorgan diversas
facilidades administrativas a los contribuyentes
que se mencionan, publicado en el DOF
el 11 de octubre de 2005
Lineamientos que regulan la exencin en el pago
del IA durante 2005 (reglas 18.1 y 18.2; adicin)
Con fecha 11 de octubre de 2005, se public en el DOF el
Decreto por el que se exime del pago del impuesto al
activo y se otorgan diversas facilidades administrativas a
los contribuyentes que se mencionan, en cuyo artculo
primero se estableci la exencin en el pago del IA

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causado durante el ejercicio fiscal de 2005, a los contribuyentes personas fsicas cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2004 no hubieran excedido de $4000,000.
Para regular esta exencin, se adiciona a la RMF para
2005-2006 un captulo 18 denominado Del Decreto por el
que se exime del pago del impuesto al activo y se otorgan
diversas facilidades administrativas a los contribuyentes
que se mencionan, publicado en el DOF el 11 de octubre
de 2005, que comprende las reglas 18.1 y 18.2, en las
que se establecen los lineamientos siguientes:
1.

2.

3.

4.

5.

Los contribuyentes que por el ejercicio fiscal de 2005


gocen de la exencin del pago del IA, deben cumplir
an con las obligaciones formales previstas por la
Ley del IA, y calcular en la declaracin del ejercicio,
conforme a la ley de la materia, el impuesto que les
hubiera correspondido en dicho ejercicio de no
haber estado exceptuados de su pago; al efecto,
debern sealar en la declaracin del ejercicio el
impuesto as calculado, y anotarn en el rengln correspondiente a la cantidad a pagar un cero.
Los ingresos de $4000,000 previstos en el artculo
primero del decreto en mencin, se refieren a todos
los ingresos que el contribuyente haya obtenido en
el ejercicio fiscal de 2004.
En caso de que se lleven a cabo actividades a travs
de un fideicomiso, copropiedad o sociedad conyugal, los ingresos de $4000,000 obtenidos en el ejercicio fiscal de 2004, comprendern a todos los que
el contribuyente haya percibido durante ese ao, ya
sea en forma directa o a travs de las unidades econmicas sealadas, derivados de las actividades
cuyos activos son objeto del IA.
Cuando las personas fsicas realicen actividades empresariales a travs de un fideicomiso, la fiduciaria podr dejar de efectuar pagos provisionales del IA correspondientes al ejercicio fiscal de 2005, por cuenta del
conjunto de fideicomisarios o en su caso, del fideicomitente, si no hubieran sido designados los primeros, cuando todos los fideicomisarios en el fideicomiso,
o en su caso, el fideicomitente, cuando no hubieran
sido designados los primeros, le acrediten con la presentacin de una copia de la declaracin del ISR del
ejercicio fiscal de 2004, que los ingresos que se obtuvieron en ese ejercicio fueron de hasta $4000,000.
En caso de que mediante una copropiedad o sociedad conyugal se utilicen activos afectos al IA, el
copropietario o cnyuge encargado de la administracin de la negociacin o de los bienes en copropiedad o de la sociedad conyugal, podr dejar
de efectuar pagos provisionales de esta contribucin correspondientes al ejercicio fiscal de 2005,
por cuenta de los copropietarios personas fsicas o
cnyuge, cuando el mismo no hubiera obtenido durante 2004 ingresos superiores de $4000,000, y to-

6.

dos los dems copropietarios o, en su caso, el otro


cnyuge, le acredite con la presentacin de la copia
de la declaracin del ISR del ejercicio fiscal de 2004,
que los ingresos obtenidos en ese ejercicio hayan
sido de hasta $4000,000.
Los contribuyentes que gocen de la exencin del IA,
para todos los efectos de la ley que establece esta
contribucin y su reglamento, considerarn dicho
gravamen como si se fuera el impuesto causado
en el mismo conforme a la Ley del IA.
Artculos transitorios

Vigencia de la Dcima Segunda Resolucin de


modificaciones a la RMF para 2005-2006
(artculo primero transitorio)
Lo dispuesto en las reglas comentadas entrar en vigor
el da siguiente al de su publicacin en el DOF; es decir,
el 1o. de abril de 2006.
Declaraciones informativas presentadas
extemporneamente, que el SAT considerar
presentadas en tiempo (artculo cuarto transitorio)
Para efectos del artculo 86 de la Ley del ISR, se tendr
por cumplida la obligacin en tiempo, de presentar las
declaraciones DIM (Declaracin informativa mltiple) y
DIMM (Declaracin informativa en medios magnticos),
para aquellos contribuyentes que las hubieran presentado a ms tardar el 15 de marzo de 2006.
En el caso de la informacin del ISR por concepto de sueldos, salarios y conceptos asimilados, se tendr por cumplida dicha obligacin si la informacin se envi por Internet, a
travs de la direccin electrnica (www.sat.gob.mx), a ms
tardar el 10 de marzo de 2006.
Facilidades a residentes en el extranjero para
presentar declaraciones informativas (artculo
quinto transitorio)
Los residentes en el extranjero a los que mediante resolucin judicial se les haya declarado que tienen un establecimiento permanente en el pas y que no hayan presentado
las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86
de la Ley del ISR en los ejercicios anteriores a 2005, podrn
presentarlas y considerar como cumplido el requisito, siempre que lo hagan dentro de un plazo de 60 das contados a
partir del 31 de marzo de 2006 y se hayan cumplido los dems requisitos que las disposiciones fiscales establezcan
para efectuar la deduccin de que se trate.
Lo previsto en esta regla tambin aplicar a los contribuyentes que no hayan presentado la informacin a que se
refiere la fraccin IX, inciso a, del artculo 86 de la Ley del
ISR, cuando por resolucin judicial se declare que los pagos que hayan efectuado a residentes en el extranjero tienen fuente de riqueza en el pas.

2a. decena Abril-2006

A49

Practica Fiscal

Fiscal
Otros artculos de la Dcima Segunda Resolucin
de modificaciones a la RMF para 2005-2006
Prrroga de la vigencia de la RMF para 2005-2006
(artculo sexto)
Mediante el artculo sexto de esta resolucin modificatoria
se prorroga hasta el 30 de abril prximo, la vigencia de la
RMF para 2005-2006, que originalmente venca el 31 de
marzo de este ao.

Ahora que se llega a esta fecha, se deroga lo sealado


en el artculo tercero transitorio referido.
Anexos modificados (artculos segundo, tercero y
cuarto)
Mediante la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006, se modifican, se dan a
conocer y se derogan los anexos siguientes:
Se modifican:
Anexo 1.

Facturas que amparan varias operaciones de


enajenacin de combustible (artculo sptimo)
En la regla 2.24.39, adicionada mediante la Sptima Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006, se
estableci que las personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado
de petrleo para combustin automotriz en establecimientos abiertos al pblico en general, tendrn por cumplido el requisito de sealar en la factura los nmeros de
folio correspondientes a los comprobantes simplificados
que amparen cada operacin, cuando se le anexen los
originales de los comprobantes simplificados correspondientes a cada una de las operaciones individuales
de venta y dichos comprobantes cumplan con los requisitos que indican los artculos 29 y 29-A del CFF, as
como las reglas 2.24.8, 2.24.20 y 2.24.33 de la RMF para
2005-2006.
No obstante, mediante el artculo tercero transitorio de la
Sptima Resolucin modificatoria, se estipul que lo dispuesto en la regla 2.24.39 sera aplicable hasta el 31 de
marzo de 2006.

Rubros A. Formas oficiales aprobadas.


Anexo 5. Cantidades actualizadas, establecidas en las
disposiciones fiscales.
Anexo 7.
Anexo 14. Donatarias autorizadas.
Se derogan:
Anexo 18. Tabla para el pago del ISR a cargo de los pequeos contribuyentes.
Anexo 21. Gua para el pago de las cuotas de IVA a cargo de los pequeos contribuyentes.
Se dan a conocer:
Anexo 9. Tablas de actualizacin
Anexo 17. Registro de bancos, entidades de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de
inversin del extranjero, para los efectos de los artculos
179, 195, 196, 197 y 199 de la Ley del ISR.

Se prorroga la vigencia de la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2005-2006
En el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 31 de marzo de 2006, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP) dio a conocer la Dcima Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2005-2006, misma que en su artculo sexto prorroga hasta el 30 el abril prximo la vigencia de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, la cual conforme a su primer artculo transitorio estara en vigor hasta el pasado
31 de marzo.

A50

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Fiscal

Prrroga para presentar el dictamen fiscal de 2005


Segn el artculo 32-A, quinto prrafo, del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), los contribuyentes obligados o
que opten por dictaminar sus estados financieros para
efectos fiscales, debern presentar dentro de los plazos
autorizados el dictamen formulado por contador pblico
registrado, incluyendo la informacin y documentacin,
de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento del CFF, a
ms tardar el 31 de mayo del ao inmediato posterior a la
terminacin del ejercicio fiscal de que se trate.
Conforme a lo anterior, el dictamen fiscal correspondiente al ejercicio fiscal de 2005 deber presentarse a ms
tardar el 31 de mayo de 2006.
En nuestro ejemplar 428, correspondiente a la segunda
decena de marzo, informamos que el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos (IMCP) estaba realizando diversas
gestiones tendientes a lograr la aprobacin de las autoridades a fin de ampliar el plazo para presentar el dictamen fiscal al mes de junio de 2006.
Como respuesta a esa peticin, con fecha 24 de marzo
pasado, el IMCP, por medio de su presidente, el CPC
Alberto Alvarez del Campo, emiti en su pgina de Internet (www.imcp.org.mx) el folio 42/2005-2006, mediante
el cual se informa que derivado de las diferentes reuniones que la Comisin Representativa del IMCP tuvo con el
Lic. Alberto Real Bentez, administrador central de normatividad de la operacin fiscalizadora, de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal (AGAFF), les
fue comunicado que, mediante prxima publicacin de
la Resolucin Miscelnea Fiscal, se dara a conocer una
prrroga en el plazo de la presentacin del dictamen fiscal 2005, y que para que los contribuyentes puedan tomar esta prrroga debern presentar la declaracin
anual (formulario 18), independientemente del pago que
se haga en el portal bancario.
Para confirmar lo expresado en el folio 42/2005-2006, del
IMCP, se modific la regla 2.9.15 para indicar que los contribuyentes que se encuentren obligados o que hubieran
manifestado la opcin de hacer dictaminar sus estados financieros, debern enviar el dictamen fiscal y dems informacin y documentacin relacionada, va Internet a travs
de las direcciones www.sat.gob.mx o www.shcp.gob.mx,
y dentro del periodo que les corresponda, segn el calendario que se seala a continuacin, considerando el
primer carcter alfabtico del RFC; tambin, lo podrn
hacer antes del periodo que les corresponda.

Letras del RFC

Fecha de envo

De la A a la F

Del 19 al 23 de mayo de 2006

De la G a la O

Del 24 al 26 de mayo de 2006

De la P a la Z y &

Del 29 al 31 de mayo de 2006

En el caso de sociedades controladoras, podrn enviarlo a ms tardar el 12 de junio de 2006.


Las personas morales con saldo a cargo en el impuesto
sobre la renta o en el impuesto al activo del ejercicio fiscal 2005, podrn enviar el dictamen fiscal va Internet con
posterioridad a las fechas indicadas en el cuadro anterior, siempre que hayan presentado a ms tardar el 31 de
marzo de 2006 la declaracin del ejercicio fiscal de 2005,
mediante las formas fiscales siguientes:
18 Declaracin del ejercicio. Personas morales.
19 Declaracin del ejercicio. Personas morales. Consolidacin.
20 Declaracin del ejercicio. Personas morales del rgimen simplificado.
La fecha en que las personas morales citadas en el prrafo anterior podrn enviar el dictamen fiscal va Internet, ser la que les corresponda segn el calendario que
se incluye a continuacin, considerando el primer carcter alfabtico del RFC:
Letras del RFC

Fecha de envo

De la A a la F

Del 23 al 27 de junio de 2006

De la G a la O

Del 28 al 30 de junio de 2006

De la P a la Z y &

Del 3 al 5 de julio de 2006

En el caso de sociedades controladoras que consoliden


su resultado fiscal, podrn enviarlo a ms tardar el 12 de
julio de 2006, siempre que presenten para efectos del
ejercicio fiscal de 2005, dentro de los plazos previstos en
las disposiciones fiscales, la declaracin del ejercicio.
Asimismo, las personas morales con saldo a favor o que
no tengan cantidades a cargo ni saldos a favor en ninguno de los impuestos mencionados, as como las personas
fsicas con actividades empresariales, podrn presentar
el dictamen fiscal de acuerdo con el ltimo calendario,
siempre que hayan presentado la declaracin del ejercicio fiscal de 2005 dentro de los plazos establecidos en
las disposiciones fiscales.

2a. decena Abril-2006

A51

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Modelo de escrito libre para manifestar que


se ejerce la opcin para presentar el
dictamen fiscal del ejercicio 2005
De acuerdo con el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las personas fsicas con actividades empresariales, las personas morales y los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas, que
no estn obligados a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por
hacerlo en los trminos del artculo 52 del mismo cdigo.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus
estados financieros, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta (ISR) que
corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin.
Por tanto, esta opcin deber ejercerse dentro del plazo
que las disposiciones legales establezcan para presentar la declaracin del ejercicio del ISR, pues no se dar
efecto legal alguno cuando se ejerza la opcin fuera del
plazo mencionado.
El formulario 18 Declaracin del ejercicio. Personas Morales del Programa para presentacin de declaraciones
anuales 2005 DEM 2006, ya incluye un rengln en el
que se debe indicar si el contribuyente opta por dictaminar sus estados financieros; no obstante, la regla 2.10.22
de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006
indica lo siguiente:
2.10.22. Para los efectos del quinto prrafo del artculo 32-A del Cdigo, los contribuyentes que opten
por hacer dictaminar sus estados financieros, debern presentar escrito libre sealando sus datos de
identificacin de conformidad con el artculo 18 del
Cdigo, en el que manifiesten que optan por hacerlo, as como el ejercicio que se dictaminar. El escrito libre deber ser presentado ante la Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente que correspon-

da a su domicilio fiscal, a ms tardar el ltimo da del


mes de marzo del siguiente ao al del ejercicio que
se dictamine tratndose de personas morales o a
ms tardar el ltimo da del mes de abril en el caso
de personas fsicas, segn corresponda.
Al respecto, con fecha 21 de febrero de 2006, el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) emiti el folio
31/2005-2006, en el que, entre otros temas, se abord el
referente a la manifestacin de los contribuyentes para
dictaminarse voluntariamente.
En dicho folio se inform lo siguiente:
La manifestacin que deben efectuar aquellos contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros para fines fiscales correspondientes al
ejercicio de 2005, debern manifestar dicha opcin
en su declaracin anual del impuesto sobre la renta
dentro de los plazos establecidos por la propia Ley.
En los formatos de la declaracin anual del ejercicio
2005 existe un recuadro que deber ser llenado para
manifestar la opcin de dictaminar sus estados financieros por Contador Pblico Registrado. ()
A travs del personal encargado del SAT obtuvimos la
confirmacin de que no ser necesario presentar ningn escrito libre ni alguna otra informacin adicional.
Se recomienda prevenir a todos aquellos contribuyentes que quieran ejercer esta opcin para presentar en tiempo su declaracin anual, sealando adecuadamente su intencin en el recuadro especfico.
No obstante, el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) emiti el siguiente comunicado:
Actualizacin: 17/marzo/2006

Opcin para presentar el dictamen fiscal del ejercicio 2005


Los contribuyentes personas morales y personas fsicas con actividades empresariales NO OBLIGADOS a hacer
dictaminar sus estados financieros y que deseen ejercer la opcin, debern estar a lo siguiente:
Personas morales Rgimen General (Con saldo a cargo en ISR o IA).
Independientemente de que manifiesten la opcin de dictaminar sus estados financieros en el portal bancario, debern presentar escrito libre ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.
Personas morales Rgimen General (Sin cantidad a cargo ni saldo a favor, o con saldo a favor, en ISR o IA).
Unicamente ejercern la opcin mediante la presentacin de la declaracin del ejercicio (formulario 18).
Personas fsicas con Actividades Empresariales, Personas morales del Rgimen Simplificado y Donatarias.
Independientemente del saldo obtenido en la declaracin (saldo a cargo; sin cantidad a cargo ni saldo a favor, o
con saldo a favor; en ISR o IA) debern presentar escrito libre ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.

A52

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Fiscal
De esta forma, debern presentar escrito libre en trminos de lo dispuesto en la regla 2.10.22 antes citada, para
manifestar que optan por dictaminar sus estados financieros, los contribuyentes siguientes:
1.

Personas morales del rgimen general (con saldo a


cargo en ISR o impuesto al activo IA).

2.

Personas fsicas con actividades empresariales.

3.

Personas morales del rgimen simplificado.

4.

Donatarias.

Unicamente quedarn liberadas de dicha obligacin las


personas morales que tributen en el rgimen general y

que determinen en la declaracin anual saldo a favor en


ISR o IA, as como las que no tengan cantidad a cargo ni
saldo a favor, quienes ejercern la opcin al presentar la
declaracin del ejercicio (formulario 18).
Acorde con el comunicado del SAT, el IMCP dio a conocer mediante el folio 41/2005-2006 dos modelos de
escrito libre (uno para personas fsicas y otro para personas morales) que podrn utilizar los contribuyentes a fin
de informar a la autoridad fiscal que se ejerci la opcin
para presentar el dictamen del ejercicio fiscal de 2005.
Dichos modelos de escrito libre son los que se reproducen a continuacin:

Modelo de escrito libre para persona fsica


<<Lugar y fecha de expedicin>>
ASUNTO: PRESENTACION DE ESCRITO LIBRE PARA LOS QUE OPTAN DICTAMINARSE
QUIEN SUSCRIBE C. _____________________________ CON R.F.C. _____________________ Y CON DOMICILIO
FISCAL PARA OIR Y RECIBIR NOTIFICACIONES EN _________________________ COL. ______________________
CODIGO POSTAL _____________, EN _________________. POR MI PROPIO DERECHO MANIFIESTO:
DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES PUBLICADAS EN LA PAGINA ELECTRONICA DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA, DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, POR MEDIO DEL
PRESENTE OFICIO HAGO DE SU CONOCIMIENTO QUE CON BASE AL ART. 32-A DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION, OPTO POR HACER DICTAMINAR MIS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO FISCAL
2005, POR EL C.P.C. _________________________________________, CON NUMERO DE REGISTRO ANTE
A.G.A.F.F. _________________ Y CON R.F.C.____________________________________.
SIN MAS POR EL MOMENTO, Y AGRADECIENDO LA ATENCIN QUE SE SIRVA PRESTAR AL PRESENTE,
QUEDAMOS DE USTEDES.
ATENTAMENTE
___________________________

___________________________

PROPIETARIO

CPC REGISTRADO

2a. decena Abril-2006

A53

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Fiscal

Modelo de escrito libre para persona moral


<<Lugar y fecha de expedicin>>
ASUNTO: PRESENTACION DE ESCRITO LIBRE PARA LOS QUE OPTAN DICTAMINARSE
QUIEN SUSCRIBE C. _______________ REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA ________________________
CON R.F.C. ___________________ Y CON DOMICILIO FISCAL PARA OIR Y RECIBIR NOTIFICACIONES EN
____________________________ COL. ________________________________ CODIGO POSTAL _____________,
EN _____________. POR MI PROPIO DERECHO MANIFIESTO:
DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES PUBLICADAS EN LA PAGINA ELECTRONICA DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA, DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, POR MEDIO DEL
PRESENTE OFICIO HAGO DE SU CONOCIMIENTO QUE CON BASE AL ART. 32-A DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION, OPTO POR HACER DICTAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE MI REPRESENTADA POR
EL EJERCICIO FISCAL 2005, POR EL C.P.C. _________________________________________, CON NUMERO DE
REGISTRO ANTE A.G.A.F.F. _________________ Y CON R.F.C.____________________________________.
SIN MAS POR EL MOMENTO, Y AGRADECIENDO LA ATENCION QUE SE SIRVA PRESTAR AL PRESENTE,
QUEDO DE USTEDES.
ATENTAMENTE
___________________________

___________________________

C. REPRESENTANTE LEGAL

CPC REGISTRADO

La SCJN determina que el sistema


de deduccin del costo de lo
vendido es de carcter autoaplicativo
El pasado 27 de marzo, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) resolvi la contradiccin de tesis
27/2005, entre las sustentadas por los tribunales colegiados Sptimo en materia Administrativa del Primer Circuito, y Cuarto y Noveno en la misma materia y del mismo circuito, contradiccin relativa a si las normas que componen el sistema de deduccin del costo de lo vendido son de naturaleza autoaplicativa o heteroaplicativa .
Al respecto, el pleno de la Corte resolvi que el sistema de deduccin del costo de lo vendido, en lo relativo a los
artculos 29, fraccin II, 45-A, 45-B, 45-C, 45-D, 45-E, 45-F, 45-G, 45-H, 45-I, y tercero transitorio, fracciones IV y V,
de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2005, es de naturaleza autoaplicativa, es decir, ya que las disposiciones que contienen resultan obligatorias desde su entrada en vigor, ocasionan un agravio al contribuyente
desde el inicio de su vigencia. En este caso, la fraccin I del artculo 22 de la Ley de Amparo (LA), dispone que
cuando una ley sea reclamable en la va del amparo a partir de su entrada en vigor, la interposicin del mismo ser
dentro de los 30 das a partir de su entrada en vigor.
Al cierre de esta edicin, la SCJN an no resolva en relacin con el tema de la constitucionalidad de este sistema
de deduccin, por lo que seguiremos informando al respecto.

A54

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Fiscal

El SAT efectuar notificaciones por correo


electrnico a contadores pblicos que
dictaminan para efectos fiscales
De acuerdo con el artculo 52-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin revisen el dictamen y dems informacin relacionada,
primero se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen, y se notificar al contribuyente copia
del requerimiento respectivo, lo siguiente:
1. Cualquier informacin que debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
2. La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo
caso, se entender que son propiedad del contador pblico.
3. La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.
Dicha informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo se solicitar al contador pblico por escrito.
Segn el oficio 39/2005-2006 publicado en la pgina de Internet (www.imcp.org.mx) del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, la Administracin General de Auditora Fiscal Federal (AGAFF) del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), le comunic a la vicepresidencia fiscal de ese instituto que ha establecido, mediante una normatividad interna, que a partir del 1o. de abril del presente ao, tal notificacin tambin se deber efectuar por
correo electrnico, sin sustituir la formalidad de la misma de acuerdo con lo establecido en el CFF.
Por tanto, se solicita a los contadores pblicos que dictaminan estados financieros para efectos fiscales, enviar la
informacin siguiente a la CP Lilia Pagaza, administradora de registro y control de contadores pblicos registrados
del SAT, al correo electrnico agaff.cpr@sat.gob.mx:
1. Nombre.
2. Despacho.
3. Direccin.
4. Registro Federal de Contribuyentes.
5. Registro ante AGAFF.
6. Correo electrnico anterior y nuevo correo electrnico.

2a. decena Abril-2006

A55

Practica Fiscal

Consultas
de nuestros

lectores
Se pueden considerar
deducciones personales los
intereses reales derivados de un
crdito hipotecario otorgado por
el Infonavit?

cada Captulo de esta Ley que les


correspondan, las siguientes deducciones personales:
.........................
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio
por crditos hipotecarios destinados a casa habitacin contratados, con los integrantes del sistema financiero y siempre que el
monto del crdito otorgado no exceda de un milln quinientas mil
unidades de inversin. Para estos
efectos, se considerarn como
intereses reales el monto en el
que los intereses efectivamente
pagados en el ejercicio excedan
al ajuste anual por inflacin del
mismo ejercicio y se determinar
aplicando en lo conducente lo
dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 159 de esta Ley, por el
periodo que corresponda.

Laboro como encargado en una firma de contadores. Uno de mis


clientes es una persona fsica que
obtuvo ingresos por sueldos y salarios, y que est obligada a presentar
la declaracin anual del ejercicio de
2005.
Recientemente, este trabajador me
inform que solicit un crdito hipotecario al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit), y ha estado pagando intereses derivados de
dicho crdito.
Al estar preparando los papeles de
trabajo para presentar la declaracin anual del ejercicio de 2005, me
surgi la siguiente duda.

Los integrantes del sistema financiero, a que se refiere el prrafo


anterior, debern informar por escrito a los contribuyentes, a ms
tardar el 15 de febrero de cada
ao, el monto del inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate, en los
trminos que se establezca en las
reglas que al efecto expida el
Servicio de Administracin
Tributaria.

Lector de Tepic, Nayarit


F Pregunta
Se pueden considerar deducciones personales los intereses reales
derivados de un crdito hipotecario
otorgado por el Infonavit?
* Respuesta
El artculo 176, fraccin IV, de la Ley
del ISR, dispone lo siguiente:
176. Las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, para calcular su impuesto
anual, podrn hacer, adems de
las deducciones autorizadas en

A56

Por su parte, el artculo 226 del Reglamento de la Ley del ISR seala
que para efectos del artculo 176,
fraccin IV, de esta ley, los intereses
reales efectivamente pagados en el
ejercicio de que se trate, incluyendo
los moratorios, derivados de crdi-

tos hipotecarios contratados con los


organismos pblicos federales y estatales, se podrn considerar deducibles en los trminos del precepto
legal citado, siempre que se hayan
devengado a partir de la entrada en
vigor de la fraccin IV del artculo
176 y se cumpla con todos los
dems requisitos previstos en ella.
De acuerdo con el artculo 2o. de la
Ley del Infonavit, este instituto es un
organismo pblico de seguridad social del gobierno federal, por lo que
cabe concluir que el pago de intereses reales por crditos hipotecarios
otorgados por el Infonavit, cubiertos
por el trabajador, se pueden
considerar deducciones personales.
En virtud de lo anterior, se recomienda que el trabajador solicite al
Infonavit la constancia anual con la
informacin de su crdito hipotecario, en la que se indique el monto de
intereses nominales devengados,
los intereses pagados en el ejercicio
y los intereses reales.
Aviso de que se opt por
dictaminar los estados financieros
del ejercicio de 2005, cmo
deben presentarlo las personas
fsicas?
Soy contadora y trabajo en una firma que proporciona servicios contables. Entre nuestros clientes hay
varias personas fsicas y morales
que optaron por dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. Segn el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), quienes toman
dicha opcin deben manifestarlo al
presentar la declaracin de ISR que

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Practica Fiscal

Fiscal
corresponda al ejercicio por el que
se ejerza. Sin embargo, en el DeclaraSAT no existe un apartado para
que las personas fsicas puedan hacerlo, mismo que s identifiqu en el
formulario electrnico 18 Declaracin del ejercicio. Personas morales.
Lectora de Guadalajara, Jalisco
F Pregunta
Las personas fsicas que optaron
por dictaminar sus estados financieros del ejercicio de 2005, cmo deben manifestar que tomaron esta
opcin?
* Respuesta
El quinto prrafo del artculo 32-A
del CFF establece lo siguiente:
Los contribuyentes que opten por
hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, lo manifestarn al
presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta
que corresponda al ejercicio por
el que se ejerza la opcin. Esta
opcin deber ejercerse dentro
del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentacin de la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre la
renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin
fuera del plazo mencionado.
Debido a que el ejercicio pasado ni
el Programa para la presentacin de
declaraciones anuales 2004, para el
caso de las personas morales, ni el
Programa para la presentacin de
declaraciones anuales de las personas fsicas 2004, consideraban un
apartado para que los contribuyentes pudieran manifestar que haban
tomado la opcin referida, la regla
2.10.23 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RMF) para 2004-2005 estableci lo siguiente:
Para los efectos del quinto prrafo del artculo 32-A del Cdigo,
los contribuyentes que opten por
hacer dictaminar sus estados financieros, debern presentar es-

crito libre sealando sus datos de


identificacin de conformidad
con el artculo 18 del Cdigo, en
el que manifiesten que optan por
hacerlo, as como el ejercicio que
se dictaminar. El escrito libre deber ser presentado ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda a
su domicilio fiscal, a ms tardar el
ltimo da del mes de marzo del
siguiente ao al del ejercicio que
se dictamine tratndose de personas morales o a ms tardar el
ltimo da del mes de abril en el
caso de personas fsicas, segn
corresponda.
Esta disposicin contina vigente
en la regla 2.10.22 de la RMF para
2005-2006, por lo que las personas
fsicas que tomen la opcin de hacer dictaminar sus estados financieros por contador registrado ante la
autoridad, por el ejercicio de 2005,
debern manifestarlo en los trminos sealados en la misma. Cabe
observar que esta regla tambin
aplica respecto de las personas morales, cuando slo tengan saldo a
cargo en la declaracin del ejercicio; esto se confirma en el comunicado que enseguida se transcribe,
dado a conocer en la pgina de
Internet del SAT (www.sat.gob.mx)
el pasado 17 de marzo:
Opcin para presentar el dictamen fiscal del ejercicio de 2005
Los contribuyentes personas morales y personas fsicas con actividades empresariales NO
OBLIGADOS a hacer dictaminar
sus estados financieros y que deseen ejercer la opcin, debern
estar a lo siguiente:
Personas morales Rgimen General (Con saldo a cargo en
ISR o IA).
Independientemente de
que manifiesten la opcin
de dictaminar sus estados
financieros en el portal
bancario, debern presentar escrito libre ante la
Administracin Local de
Asistencia al Contribuyen-

te que corresponda al domicilio fiscal del


contribuyente.
Personas morales Rgimen General (Sin cantidad a cargo ni
saldo a favor, o con saldo a favor, en ISR o IA).
Unicamente ejercern la
opcin mediante la presentacin de la declaracin del ejercicio (formulario 18).
Personas fsicas con Actividades Empresariales, Personas
morales del Rgimen Simplificado y Donatarias.
Independientemente del
saldo obtenido en la declaracin (saldo a cargo;
sin cantidad a cargo ni saldo a favor, o con saldo a
favor; en ISR o IA) debern
presentar escrito libre ante
la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.
Deduccin inmediata de
camiones de carga,
tractocamiones y remolques,
puede aplicarse en la zona
metropolitana del Distrito
Federal?
Laboro en forma independiente. Recientemente, solicit mis servicios
una persona moral que tiene su domicilio fiscal en el Distrito Federal
(DF), que se dedica exclusivamente
al autotransporte de carga y que tributa en el captulo VII Del rgimen
simplificado, del ttulo II De las
personas morales de la Ley del
ISR. Al estar revisando los papeles
de trabajo, me percat de que en el
ejercicio anterior dicha persona adquiri diversos activos fijos, entre
ellos, un camin de carga, un tractocamin y un remolque, por los
cuales se aplic la deduccin inmediata conforme a la Ley del ISR y al
Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos de

2a. decena Abril-2006

A57

Practica Fiscal

Fiscal
activo fijo, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 20 de junio de 2003; estos activos fijos los
utiliza de manera permanente para
prestar sus servicios en el estado de
Quertaro.
En un principio, cre que se trataba
de un error; sin embargo, un colega
me coment que existe un criterio
de normatividad del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) que
permite realizar la deduccin inmediata de los bienes antes sealados.
Lector de Mxico, DF
F Pregunta

optar por efectuar la deduccin inmediata de inversiones de bienes


nuevos de activo fijo; empero, el antepenltimo prrafo del artculo 220
del mismo ordenamiento legal dispone que tal opcin no podr ejercerse cuando se trate de mobiliario
y equipo de oficina, automviles,
equipo de blindaje de automviles,
o cualquier bien de activo fijo no
identificable individualmente ni en el
caso de aviones distintos de los
dedicados a la aerofumigacin
agrcola.
Al respecto, el SAT emiti el criterio
interno 80/2004/ISR, que establece
lo siguiente:

Puede aplicarse la deduccin inmediata de inversiones por la adquisicin de camiones, tractocamiones


y remolques, efectuada por un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en la ciudad de Mxico?
* Respuesta
El artculo 220, primer prrafo, de la
Ley del ISR, establece lo siguiente:
Los contribuyentes del Ttulo II y
del Captulo II del Ttulo IV de esta
Ley, podrn optar por efectuar la
deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo
fijo, en lugar de las previstas en
los artculos 37 y 43 de la Ley,
deduciendo en el ejercicio en el
que se efecte la inversin de los
bienes nuevos de activo fijo, en el
que se inicie su utilizacin o en el
ejercicio siguiente, la cantidad
que resulte de aplicar, al monto
original de la inversin, nicamente los por cientos que se establecen en este artculo. La parte
de dicho monto que exceda de la
cantidad que resulte de aplicar al
mismo el por ciento que se autoriza en este artculo, ser deducible nicamente en los trminos
del artculo 221 de esta Ley.
En este sentido, entre otras, las personas morales que tributen conforme al rgimen simplificado en el
captulo VII Del rgimen simplificado, del ttulo II De las personas
morales de la Ley del ISR, podrn

A58

80/2004/ISR Deduccin inmediata de autobuses, camiones


de carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable a los
contribuyentes que se dedican
al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. El
artculo 220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece expresamente que los contribuyentes del Ttulo II y del Captulo II del
Ttulo IV de este ordenamiento legal, podrn optar por efectuar la
deduccin inmediata de las inversiones en bienes nuevos de activo
fijo en lugar de las previstas en los
artculos 37 y 43 de la misma ley.
Asimismo, dicho artculo 220 en
su fraccin II, inciso o), seala
que en la actividad del autotransporte pblico federal de carga o
de pasajeros se podr deducir la
maquinara y equipo utilizado en
la misma aplicando la tasa del
87%, siempre que se trate de bienes distintos de los sealados en
la fraccin I del citado artculo.
Por su parte, el antepenltimo prrafo del artculo en cuestin, establece que la deduccin inmediata no aplica tratndose de mobiliario y equipo de oficina,
automviles, equipo de blindaje
de automviles o cualquier bien
de activo fijo no identificable
individualmente.
Por lo anterior, la deduccin de
autobuses, camiones de carga,

tractocamiones y remolques, establecida en el artculo 220 de la


Ley del Impuesto sobre la Renta,
puede ser efectuada por los contribuyentes que se dedican a la
actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros, ya que la limitante establecida en el antepenltimo prrafo de
dicho artculo, no resulta aplicable a este tipo de contribuyentes.
Por su parte, el artculo 220, ltimo
prrafo, de la Ley del ISR dispone lo
siguiente:
La opcin a que se refiere este
artculo, slo podr ejercerse tratndose de inversiones en bienes
que se utilicen permanentemente
en territorio nacional y fuera de
las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que en estas reas
se trate de empresas que no requieran de uso intensivo de agua
en sus procesos productivos, que
utilicen tecnologas limpias en
cuanto a sus emisiones contaminantes y que en este ltimo caso
adems obtengan de la unidad
competente de la Secretara de
Medio Ambiente y Recursos Naturales, constancia que rene dicho
requisito, la opcin prevista en
este prrafo no podr ejercerse
respecto de autobuses, camiones
de carga, tractocamiones y
remolques.
Con base en lo anterior, se puede
concluir lo siguiente:
1. Los contribuyentes que se dediquen al autotransporte pblico
federal de carga y que utilicen
permanentemente las inversiones realizadas por la adquisicin
de camiones, tractocamiones y
remolques fuera de las reas
metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey sealadas en el
artculo 221-A de la Ley del ISR,
sin importar que su domicilio fiscal se ubique en cualquiera de
dichas reas, podrn efectuar la
deduccin inmediata de los ca-

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Practica Fiscal

Fiscal
miones de carga, tractocamiones y remolques que adquieran.
2. En el caso de contribuyentes
que se dediquen al autotransporte pblico federal de carga y
que utilicen permanentemente
las inversiones realizadas por la
adquisicin de camiones, tractocamiones y remolques en las
reas metropolitanas del DF,
Guadalajara y Monterrey que
indica el artculo 221-A de la Ley
del ISR, no podrn efectuar la
deduccin inmediata, aun cuando en estas reas se trate de
empresas que cuenten con la
constancia que acredite que utilizan tecnologas limpias en
cuanto a sus emisiones contaminantes expedida por la Secretara del Medio Ambiente y Recursos Naturales.
Donativos efectuados en el
ejercicio de 2005, deben
informarse en tiempo y forma para
aplicarlos como deduccin
personal?
Presto servicios en forma independiente. En das pasados, una persona fsica que realiza actividades
empresariales y que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales solicit mis
servicios a fin de presentar la declaracin anual por el ejercicio de
2005. Entre su documentacin est
un comprobante que rene todos
los requisitos fiscales de un donativo que otorg este contribuyente a
favor de una persona moral con fines no lucrativos que se dedica a la
enseanza y que est autorizada a
recibir donativos; sin embargo, mi
cliente no cumpli con presentar en
tiempo y forma la declaracin
informativa del donativo otorgado.
Lector de Cd. del Carmen,
Campeche
F Pregunta
Los donativos que se efectuaron
en 2005 debieron informarse en
tiempo y forma para que proceda su
aplicacin como deducciones per-

sonales en la determinacin del ISR


del mismo ejercicio?
* Respuesta
El artculo 123 de la Ley del ISR seala qu deducciones autorizadas
podrn efectuar las personas fsicas
con actividades empresariales y
profesionales, y no menciona a los
donativos.
Por su parte, el artculo 125, ltimo
prrafo, de la misma ley, establece
lo siguiente:
Las deducciones autorizadas en
esta Seccin, adems de cumplir
con los requisitos establecidos
en otras disposiciones fiscales,
debern reunir los siguientes: (...)
Para los efectos de esta Seccin,
se estar a lo dispuesto en el artculo 31, fracciones III, IV, V, VI,
VII, XI, XII, XIV, XV, XVIII, XIX y XX
de esta Ley.
Conforme a lo anterior, para que
procedan las deducciones autorizadas para las personas fsicas que tributen en el rgimen de las
actividades empresariales y profesionales, deber cumplirse lo
sealado en la fraccin XIX del artculo 31de la Ley del ISR, segn la
cual, cuando se trate de las declaraciones informativas a que se refiere
el artculo 86 de esta ley, entre
otras, la relativa a los donativos
otorgados en el ejercicio anterior
(en este caso, 2005), debern
presentarse en los plazos sealados
en las disposiciones fiscales.
Si bien el artculo 123 de la Ley del
ISR no considera deduccin autorizada a los donativos efectuados, en
nuestra opinin, sern deducibles
como deducciones personales, aun
cuando no se hubiera presentado
en tiempo y forma la declaracin informativa de los donativos otorgados en el ejercicio inmediato
anterior, pues as lo dispone el artculo 176 de la Ley del ISR, en los
trminos siguientes:
Las personas fsicas residentes
en el pas que obtengan ingresos

de los sealados en este Ttulo,


para calcular su impuesto anual,
podrn hacer, adems de las deducciones autorizadas en cada
Captulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales: (...)
III. Los donativos no onerosos ni
remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y
en las reglas generales que para
el efecto establezca el Servicio
de Administracin Tributaria y que
se otorguen en los siguientes casos: (...)
d) A las personas morales a las
que se refieren las fracciones VI,
X, XI y XX del artculo 95 de esta
Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en las fracciones II, III, IV y V del artculo 97 de
la misma. (...)
Los requisitos de las deducciones establecidas en el Captulo X
de este Ttulo no son aplicables a
las deducciones personales a
que se refiere este artculo.
De esta manera, ninguno de los requisitos indicados en el captulo X,
De los requisitos de las deducciones, del ttulo IV, De las personas
fsicas, de la Ley del ISR, aplican a
las deducciones personales; al respecto, uno de los requisitos contenido en ese captulo (previsto en el
artculo 172, fraccin IX, del mismo
ordenamiento legal), es el que se
haya presentado en los plazos que
establezcan las disposiciones fiscales, la informacin relativa a los
donativos otorgados en el ejercicio
inmediato anterior (2005).
Por lo anterior, dado que el artculo
que regula la aplicacin de las deducciones personales no indica
como requisito indispensable que
los donativos que los contribuyentes hubieran efectuado en el ejercicio, hayan sido informados en los
plazos que establezcan las disposiciones fiscales, consideramos que
s podr aplicarse dicha deduccin
para determinar el ISR del ejercicio
de 2005.

2a. decena Abril-2006

A59

Practica Fiscal

Tesis

selectas
La PTU debe considerarse deuda para el
ajuste anual por inflacin. Tesis de la
Primera Sala de la SCJN
Desde el ejercicio de 2002, la Ley del ISR establece que
los contribuyentes deben determinar un ajuste anual por
inflacin; al respecto, en sus artculos 47 y 48 menciona
los conceptos de crdito y deuda, respectivamente, que
se debern considerar para determinar el ajuste acumulable o deducible, segn el caso.
Este ajuste mide el perjuicio o beneficio econmico que
el contribuyente haya verificado en el ejercicio, por el
efecto de la inflacin en financiamientos que recibi u
otorg para la realizacin de su actividad. As, es posible
que un contribuyente tenga que realizar cualquiera de
los siguientes ajustes:
1. Ajuste acumulable, cuando el saldo promedio anual
de las deudas es mayor que de los crditos.
2. Ajuste deducible, cuando el saldo promedio anual
de los crditos es mayor que el correspondiente a las
deudas.
En cualquiera de ambos supuestos, la diferencia entre
los saldos se multiplicar por el factor de ajuste anual,1 y
el resultado ser el ajuste anual por inflacin correspondiente al ejercicio.
Nota
1. Este factor se determina como sigue:
a) Cuando el ejercicio sea de doce meses:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior
(=) Cociente
()

Unidad

(=) Factor de ajuste anual

A62

b) Cuando el ejercicio sea menor de doce meses:


INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del mes inmediato anterior al del primer
mes del ejercicio de que se trate
(=) Cociente
()

Unidad

(=) Factor de ajuste anual

En virtud de lo anterior, para los efectos de este clculo


es ms conveniente que el saldo promedio anual de los
crditos supere al de las deudas, ya que as se tendr un
ajuste anual por inflacin deducible; en este sentido, la
Ley del ISR seala diversas limitaciones para que una
cuenta por cobrar se considere crdito, mientras que
para las deudas slo se excluye el monto de stas que
excedan el lmite a que se refiere el primer prrafo de la
fraccin XXVI del artculo 32 de dicha ley y las originadas
por las siguientes partidas no deducibles:
1. El ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros, y las contribuciones en la parte subsidiada o que
correspondan originalmente a terceros, conforme a
las disposiciones relativas, excepto si se trata de
aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social, as como los pagos del impuesto al activo a cargo del contribuyente (art. 32, fraccin I, de la Ley del
ISR).
2. El crdito al salario entregado a los trabajadores (art.
32, fraccin I, de la Ley del ISR).
3. Los accesorios de las contribuciones, a excepcin de
los recargos que se hubieran pagado efectivamente,

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Fiscal
incluso mediante compensacin (art. 32, fraccin I,
de la Ley del ISR).
4. Las provisiones para la creacin o el incremento de
reservas complementarias de activo o de pasivo que
se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas
con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio (art. 32, fraccin VIII, de la Ley del
ISR).
5. Las reservas que se creen para indemnizaciones al
personal, para pagos de antigedad o cualquiera
otra de naturaleza anloga, con excepcin de las
que se constituyan en los trminos del artculo 33 de
la Ley del ISR (art. 32, fraccin IX, de la Ley del ISR).
Asimismo, el artculo 48 de la ley de la materia indica que
se considerar deuda cualquier obligacin en numerario, con excepcin de las antes enumeradas, pendiente
de cumplimiento.
En el ejercicio de 2002, la fraccin XXV del artculo 32 de
la Ley del ISR estableci que no seran deducibles las
cantidades que tuvieran el carcter de participacin en la
utilidad (PTU) del contribuyente, por lo que algunas personas consideraron que al no excluir a la PTU de las deudas para efectos del ajuste anual por inflacin, ya que
derivaba de una partida no deducible, se contravena el
principio de proporcionalidad tributaria.
Al respecto, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) dispuso que la PTU s tiene el
carcter de deuda para el clculo del ajuste anual por inflacin, pues a diferencia de las reservas a que hacen referencia las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley
del ISR, se trata de una obligacin que se determina al final de cada ejercicio fiscal, y en la que se conocen los
siguientes elementos:
1. El monto adeudado, determinado conforme al artculo 16 de la Ley del ISR o, si se trata de contribuyentes amparados, de acuerdo con el artculo 10 de
la misma ley.
2. Los acreedores, los trabajadores que contribuyeron
a la generacin de la utilidad por repartir.
3. La fecha en que la PTU se hace exigible, al trmino
de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba
pagarse el impuesto anual, segn lo dispone el artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo.
La tesis de referencia es la siguiente:

RENTA. EL ARTICULO 48, PARRAFO TERCERO, DE


LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL NO INCLUIR
DENTRO DE LA EXCEPCION DEL CONCEPTO DE
DEUDA A LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS,
NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE
EN 2002). El artculo 46 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente en 2002 obliga a las personas morales a
calcular el ajuste anual por inflacin, para lo cual los
numerales 47 y 48 de dicho ordenamiento definen, respectivamente, los conceptos de crdito y deuda, para
determinar si el ajuste anual por inflacin se considerar como un ingreso acumulable o como una partida deducible. Ahora bien, el referido artculo 48 dispone que
se considerar deuda para los efectos del artculo 46
de dicha ley, cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, excluyendo expresamente los
pagos por concepto de impuesto sobre la renta o impuesto al activo, las provisiones para la creacin o incremento de reservas de activo o pasivo y reservas
para indemnizacin de personal y pagos por antigedad. En ese sentido, es evidente que la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas
constituye una deuda para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin, partiendo de la base de que los
elementos que componen la obligacin del patrn de
participar a los trabajadores de las utilidades se determinan al final de cada ejercicio fiscal, es decir, se conoce al acreedor, el monto que se le adeuda y hasta la
fecha en que tal obligacin es exigible, a diferencia de
lo que ocurre con las reservas mencionadas, ya que los
elementos que integran este tipo de obligaciones si
bien son determinables, no se encuentran determinados al momento de realizar el clculo del ajuste anual
por inflacin, precisamente ante la incertidumbre en la
realizacin del acto o hecho para el cual fueron creadas. Por lo tanto, el artculo 48, prrafo tercero, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2002, no
viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que de excluir a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas del clculo del ajuste anual por
inflacin, se dejara de atender a la verdadera capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Precedentes: Amparo en revisin 176/2005. Procesos,
Servicio y Desarrollo, S.A. de C.V. 22 de junio de 2005.
Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Gustavo Ruiz Padilla.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, febrero de 2006, pgina 644.
Tesis aislada de la Primera Sala de la SCJN.

2a. decena Abril-2006

A63

Practica Fiscal

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06

ENE
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554
116.983

FEB
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929
117.162

MAR
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438

ABR
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842

MAY
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556

JUN
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
113.447

JUL
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
113.891

AGO
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
114.027

SEP
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
114.484

OCT
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
114.765

NOV

DIC

0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
115.591

0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550
116.301

Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)

A64

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

%
RECARGOS

AO
AO

PERIODO DE VIGENCIA

1989 del 1o. de enero al 30 de junio

ZONA A

ZONA B

8,640

7,995

ZONA C

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. julio al 3 de diciembre


del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo

20.15

18.70

17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre

22.60

20.95

19.05

del 3 al 31 de diciembre

26.45

24.50

22.50

1997 del 1o. de enero al 31 de diciembre

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre

30.20

28.00

26.05

34.45

31.90

29.70

1999 del 1o. de enero al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 del 1o. de enero al 31 de diciembre

42.15

40.10

38.30

2003 del 1o. de enero al 31 de diciembre

43.65

41.85

40.30

2004 del 1o. de enero al 31 de diciembre

45.24

43.73

42.11

2005 del 1o. de enero al 31 de diciembre

46.80

45.35

44.05

2006 a partir del 1o. de enero

48.67

47.16

45.81

del 3 al 31 de diciembre

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero-Diciembre

2003

2004

2005

2006

%
INTERESES EN
CONVENIO

2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.131

1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.752

Notas
1. El artculo 21 del CFF indica que la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije
anualmente el Congreso de la Unin; por lo anterior, dicha tasa es la que resulta de incrementar en 50% la tasa prevista para los recargos por prrroga sealada en el
artculo 8o. de la LIF, que es de 0.75%.
2. El artculo 8o. de la LIF establece que cuando conforme al CFF se permita que la tasa de recargos por prrroga incluya actualizacin, dicha tasa, para el caso de
pagos a plazos o en parcialidades, se considerar en 1,1.25 y 1.50%, si se trata de pagos de hasta 12 meses, ms de 12 y hasta 24 meses y superior a 24 meses,
respectivamente.

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13

5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91

3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
5.84

5.85
6.08
6.39
6.61
6.78
6.71
6.72
6.84
6.71
6.62
6.38
5.89

5.73
5.57
5.50

2a. decena Abril-2006

A65

Practica Fiscal

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2005 y 2006
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MAR
11.0965
11.1040
11.1073
11.0837
11.0837
11.0837
11.0458
11.0349
10.9790
11.0181
11.0324
11.0324
11.0324
11.0223
11.1350
11.2038
11.2276
11.2193
11.2193
11.2193
11.2193
11.1759
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.2505
11.3228
11.2942
11.2293

ABR

MAY

11.1783
11.1783
11.1783
11.1893
11.2175
11.2176
11.2307
11.1945
11.1945
11.1945
11.1583
11.0879
11.1155
11.0615
11.1032
11.1032
11.1032
11.1021
11.1290
11.0776
11.0614
11.0410
11.0410
11.0410
11.0361
11.0571
11.0595
11.1033
11.1159
11.1159

11.1159
11.0832
11.0271
11.0284
10.9820
10.9487
10.9487
10.9487
10.9433
10.9693
11.0082
11.0323
11.0189
11.0189
11.0189
11.0290
11.0376
10.9963
10.9668
10.9283
10.9283
10.9283
10.9715
10.9533
10.9801
10.9372
10.9645
10.9645
10.9645
10.9030
10.8699

JUN
10.9160
10.8442
10.8144
10.8144
10.8144
10.8179
10.8792
10.8695
10.8494
10.8868
10.8868
10.8868
10.8648
10.8680
10.8392
10.8332
10.8007
10.8007
10.8007
10.7913
10.8342
10.7982
10.7610
10.7897
10.7897
10.7897
10.7642
10.8127
10.8428
10.7645

JUL
10.7752
10.7752
10.7752
10.7327
10.7438
10.7555
10.7689
10.7997
10.7997
10.7997
10.7428
10.7045
10.6881
10.6898
10.6372
10.6372
10.6372
10.6312
10.5958
10.6227
10.6498
10.5942
10.5942
10.5942
10.6307
10.6683
10.7165
10.6430
10.6201
10.6201
10.6201

AGO
10.6057
10.5994
10.5968
10.6138
10.5831
10.5831
10.5831
10.5921
10.6018
10.6383
10.5874
10.5815
10.5815
10.5815
10.6343
10.6040
10.5809
10.6088
10.6601
10.6601
10.6601
10.7753
10.7356
10.7742
10.8822
10.8153
10.8153
10.8153
10.8333
10.8936
10.8377

SEP
10.7995
10.7234
10.7234
10.7234
10.6840
10.6689
10.6868
10.7015
10.7126
10.7126
10.7126
10.7080
10.6994
10.7456
10.8355
10.8355
10.8355
10.8355
10.8070
10.8558
10.8232
10.7798
10.8341
10.8341
10.8341
10.8475
10.8760
10.8860
10.8495
10.8131

OCT

NOV

10.8131
10.8131
10.7907
10.7683
10.6857
10.7115
10.7687
10.7687
10.7687
10.7940
10.7965
10.8007
10.8842
10.9408
10.9408
10.9408
10.9164
10.8462
10.8307
10.8752
10.8393
10.8393
10.8393
10.8948
10.8560
10.8417
10.8910
10.9092
10.9092
10.9092
10.8447

10.7857
10.7647
10.7613
10.7218
10.7218
10.7218
10.7495
10.7072
10.7282
10.7104
10.7140
10.7140
10.7140
10.6833
10.6897
10.6505
10.6350
10.6760
10.6760
10.6760
10.6543
10.6425
10.6678
10.6180
10.6083
10.6083
10.6083
10.6070
10.5670
10.5702

DIC
10.5793
10.5247
10.5247
10.5247
10.4558
10.4741
10.4097
10.4400
10.5020
10.5020
10.5020
10.6240
10.6240
10.6368
10.6931
10.7378
10.7378
10.7378
10.7567
10.7283
10.6997
10.6457
10.6532
10.6532
10.6532
10.6845
10.6932
10.7362
10.7777
10.7109
10.7109

ENE
10.7109
10.6344
10.6253
10.6455
10.5815
10.5907
10.5907
10.5907
10.5726
10.5446
10.5990
10.6097
10.5732
10.5732
10.5732
10.5752
10.5590
10.5372
10.5778
10.5589
10.5589
10.5589
10.5078
10.5208
10.5063
10.5004
10.5039
10.5039
10.5039
10.4598
10.4416

FEB
10.4433
10.4303
10.4805
10.4805
10.4805
10.4805
10.4981
10.4758
10.5277
10.4803
10.4803
10.4803
10.4870
10.5258
10.5249
10.5170
10.5175
10.5175
10.5175
10.4528
10.4401
10.4388
10.4990
10.4885
10.4885
10.4885
10.4761
10.4661

MAR

ABR

10.4560
10.4673
10.5113
10.5113
10.5113
10.5759
10.6118
10.7003
10.7560
10.7094
10.7094
10.7094
10.7125
10.7126
10.6942
10.6667
10.6212
10.6212
10.6212
10.6885
10.6885
10.7568
10.8628
10.8612
10.8612
10.8612
10.8568
10.9329
10.9633
10.9510
10.9228

10.9228
10.9228
10.8935

Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2005 y 2006)


Fecha de publicacin en el DOF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

A66

Mar

Abr

9.6950
9.6950
9.7100
9.7950

9.9500

9.7550
9.7150
9.7150
9.7250
9.7150

9.6900
9.7900
9.7900
9.8200
9.7800

9.8300
9.8650

9.8500
9.8200
9.8800
9.9050

9.9600
9.9450
10.0100
10.0300
9.9800

9.9500
9.9500
9.9000
10.0000
10.0300

9.9800
10.0500
10.0500
10.0750
10.0800

10.0300
10.0750
10.0500
10.1150
10.0900

May
10.1150
10.1400
10.1800
10.2200
10.1650

10.2100
10.1900
10.2150
10.2100
10.1700

10.1200
10.1100
10.1150
10.0900
10.0600

10.0500
10.0700
10.0750
10.0500
10.0600

10.0400
10.0350

Jun
10.0350
10.0400
10.0300

10.0300
10.0200
10.0100
10.0150
10.0100

10.0100
9.9800
10.0200
10.0300
10.0000

10.0000
10.0200
10.0150
10.0200
10.0000

9.9800
9.9800
9.9900
9.9850

Jul
9.9800

9.9800
9.9900
10.0000
10.0050
9.9850

9.9800
9.9850
9.9850
10.0250
10.0650

10.0500
10.0150
10.0700
10.0600
10.0300

10.0150
10.0200
10.0200
10.0200
10.0300

Ago
10.0200
10.0150
10.0100
9.9850
9.9600

10.0050
10.0150
10.0000
10.0150
10.0050

10.0000
10.0050
10.0250
10.0300
10.0300

10.0250
10.0250
10.0200
9.9800
9.9800

9.8400
9.8500
9.8000

Sep

Oct

9.7850
9.7700

9.7700
9.7600
9.7400
9.7350
9.7200

9.7000
9.6900
9.6500
9.6250

9.6500
9.6750
9.6400
9.6250
9.6100

9.5100
9.5100
9.4950
9.4950
9.4800

9.4800
9.4800
9.4700
9.4700
9.4700

9.4650
9.4525
9.4450
9.4350
9.4250

9.4100
9.3950
9.3950
9.4750
9.3800

9.3650
9.3500
9.3300
9.3150
9.2950

9.2750

Nov

Dic

9.2850
9.2900
9.2800
9.2700

9.0000
8.9950

9.2450
9.2125
9.1850
9.1500
9.2000

9.1950
9.1900
9.1650
9.1650
9.1550

9.1400
9.1200
9.1200
9.1200
9.1100

9.0525
9.0300
9.0050

8.9800
8.9650
8.9500
8.9000
8.9200

8.6500
8.6000
8.6250
8.6150

8.6600
8.6250
8.6150
8.5875
8.5750

8.5900
8.5950
8.5750
8.5700
8.5650

Ene
8.5700
8.5650
8.5500
8.5650
8.5750

8.5850
8.5000
8.4900
8.4800
8.4750

8.4550
8.4350
8.4100
8.3800
8.3550

8.3300
8.3200
8.3100
8.2700
8.2400

8.1100
8.0950

Feb

Mar

Abr

8.1100
8.1100
8.0900

7.7800
7.7650
7.7600

7.5800

8.0650
8.0750
8.0750
8.0650

7.7525
7.7425
7.7400
7.7475
7.7600

8.0250
8.0150
7.9800
7.9650
7.9250

7.7350
7.7250
7.6950
7.6700
7.6500

7.8850
7.8600
7.8425
7.8500
7.8500

7.6350

7.8050
7.8050

7.6350
7.6250
7.6150

7.5700
7.5750
7.5750
7.5700
7.5750

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO


Periodo
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000

2002

Enero-Diciembre

1.85

1.20

2003

Enero-Diciembre

1.85

1.20

6/XII/2002

2004

Enero-Diciembre

1.85

1.20

30/XII/2003

2005

Enero-Diciembre

1.85

1.20

22/XII/2004

2006

Enero-Diciembre

1.85

1.20

27/XII/2005

TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL


Mes
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2004

2005

2006

Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
22/I/2004

Febrero

0.94

0.72

Marzo

0.64

0.49

26/II/2004

Abril

0.72

0.55

25/III/2004

Mayo

1.13

0.87

27/IV/2004

Junio

1.34

1.03

28/V/2004

Julio

1.95

1.50

25/VI/2004

Agosto

1.42

1.09

30/VII/2004

Septiembre

1.30

1.00

25/VIII/2004

Octubre

0.87

0.67

29/IX/2004

Noviembre

0.64

0.49

27/X/2004

Diciembre

0.85

0.65

3/XII/2004

Enero

0.69

0.53

12/I/2005

Febrero

1.56

1.20

31/I/2005

Marzo

1.83

1.41

18/II/2005

Abril

1.47

1.13

23/III/2005

Mayo

1.34

1.03

29/IV/2005

Junio

1.48

1.14

30/V/2005

Julio

2.29

1.76

1/VII/2005

Agosto

2.08

1.60

29/VII/2005

Septiembre

1.44

1.11

26/VIII/2005

Octubre

1.79

1.38

5/X/2005

Noviembre

1.39

1.07

25/X/2005
25/XI/2005

Diciembre

1.56

1.20

Enero

0.92

0.71

6/I/2006

Febrero

1.01

0.78

10/II/2006

Marzo

1.01

0.78

24/II/2006

Abril

1.53

1.18

24/III/2006

2a. decena Abril-2006

A67

Practica Fiscal

Fiscal

EQUIVA LENCIA DE LAS MONEDAS DE DIV ERSOS P A I S E S


C O N EL D O L A R D E L OS E S T A D O S U N I D OS D E AMER ICA* (2005 y 2006)
Pas(1)

Monedas

DOF

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

6/X/05

4/XI/05

6/XII/05

5/I/06

3/II/06

3/III/06

Pas(1)

Monedas

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

6/X/05

4/XI/05

6/XII/05

5/I/06

3/II/06

3/III/06

Islandia

Corona

0.01591

0.01643

0.01578

0.01578

0.01600

0.01509

0.00178

Israel

Shekel

0.21744

0.21542

0.21428

0.21810

0.21429

0.21240

0.00968

Italia

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

1.21380

1.19130

Jamaica

Dlar

0.01591

0.01564

0.01555

0.01553

0.01546

0.01534

0.55866

0.55866

0.55866

Japn

Yen

0.00885

0.00859

0.00837

0.00848

0.00854

0.00863

Jordania

Dinar

1.41044

1.41004

1.41203

1.40944

1.41133

1.41044

0.26658

0.26663

0.26665

0.26658

Kenya

Cheln

0.01351

0.01357

0.01341

0.01383

0.01398

0.01366

0.01416

0.01354

0.01372

0.01381

0.01357

Kuwait

Dinar

3.42454

3.42454

3.42466

3.42454

3.42067

3.42302

0.34291

0.33311

0.33459

0.33102

0.32648

0.32526

Lbano

Libra

0.66511

0.66511

0.66534

0.66489

0.66534

0.66489

Dlar

0.76320

0.74690

0.73990

1.17910

0.75610

0.74230

Libia

Dinar

0.74980

0.75038

0.73462

0.74222

0.74957

0.74177

Austria

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

0.73340

1.21380

1.19130

Lituania

Litas

0.34812

0.34735

0.34131

0.34302

0.35138

0.34348

Bahamas

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Luxemburgo

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Bahrain

Dinar

2.65245

2.65241

2.65305

2.65298

2.65087

2.65333

Malasia

Ringgit

0.26529

0.26490

0.26457

0.26525

0.26663

0.26931

Barbados

Dlar

0.50251

0.50125

0.50000

0.50251

0.50000

0.50000

Malta

Lira

0.35679

0.35807

2.74635

2.75615

2.82100

2.76090

Blgica

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Marruecos

Dirham

0.10967

0.10971

0.10794

0.10817

0.11067

0.10863

Belice

Dlar

0.51020

0.50569

0.50569

0.50891

0.50569

0.50569

Nicaragua

Crdoba

0.06109

0.05963

0.05949

0.06079

0.05848

0.05831

Bermuda

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Nigeria

Naira

0.00769

0.00765

0.00767

0.00767

0.00773

0.00779

Bolivia

Boliviano 0.12442

0.12469

0.12469

0.12461

0.12500

0.12500

Noruega

Corona

0.15322

0.15402

0.14859

0.14769

0.15002

0.14751

Brasil

Real

0.45167

0.44425

0.45708

0.43035

0.45171

0.46512

Bulgaria

Lev

0.61425

0.61244

0.60295

0.60562

0.62081

0.60623

Nueva
Zelanda

Dlar

0.66040

Canad

Dlar

0.86103

0.84825

0.85624

0.85668

0.87451

0.87881

Chile

Peso

0.00189

0.00184

0.00193

0.00194

0.00190

0.00193

China

Yuan

0.12356

0.12369

0.12371

0.12390

0.12404

0.12437

Colombia

Peso(2)

0.43693

0.43774

0.43970

0.43742

0.44088

0.44490

Corea del
Norte

Won

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

Corea del
Sur

Won(2)

0.96386

0.95831

0.96309

0.99074

1.03665

Costa Rica

Coln

0.00205

0.00204

0.00203

0.00201

Cuba

Peso

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Dinamarca

Corona

0.16123

0.16068

0.15809

Ecuador

Dlar

1.00000

1.00000

Egipto

Libra

0.17361

0.17372

El Salvador

Coln

0.11429

Emiratos
Arabes
Unidos

Dirham

Eslovaquia

Corona

Espaa

Africa
Central

Franco

0.00183

0.00183

0.00179

0.00181

0.00185

Albania

Lek

0.00976

0.00975

0.00960

0.00964

0.00984

Alemania

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

Antillas
Holandesas

Florn

0.56180

0.55866

0.55866

Arabia
Saudita

Riyal

0.26652

0.26664

Argelia

Dinar

0.01374

Argentina

Peso

Australia

DOF

Sep

(2)

0.69095

0.69940

0.70135

0.68230

0.68485

Pases Bajos Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Pakistn

Rupia

0.01675

0.01675

0.01674

0.01673

0.01670

0.01671

Panam

Balboa

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Paraguay

Guaran (2)

0.16313

0.16300

0.16300

0.16393

0.16313

0.16625

Per

Nvo. Sol

0.29927

0.29612

0.29261

0.29159

0.30159

0.30423

Polonia

Zloty

0.30782

0.30214

0.30287

0.30690

0.31728

0.31467

Portugal

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

1.03215

Puerto Rico

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

0.00200

0.00199

1.00000

1.00000

Repblica
Checa

Corona

0.04068

0.04042

0.04068

0.04077

0.04275

0.04188

0.15868

0.16255

0.15889

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Rep. de
Sudfrica

Rand

0.15717

0.14899

0.15420

0.15801

0.16393

0.16185

0.17354

0.17425

0.17447

0.17422

Rep. de
Yemen

Rial

0.00555

0.00555

0.00555

0.00555

0.00511

0.00510

0.11426

0.11426

0.11426

0.11426

0.11426

Rep.
Democrtica
del Congo
Franco

0.00217

0.00217

0.00215

0.00227

0.00229

0.00231

0.27229

0.27221

0.27222

0.27225

0.27222

0.27225

0.03098

0.03071

0.03112

0.03127

0.03248

0.03183

Repblica
Dominicana

Peso

0.03185

0.02999

0.03012

0.02946

0.02874

0.03152

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Estonia

Corona

0.07693

0.07663

0.07535

0.07570

0.07755

0.07577

Rep. Islmica de Irn Rial(2)

0.11085

0.11050

0.11024

0.10998

0.10973

0.10953

Etiopa

Birr

0.11561

0.11468

0.11466

0.11501

0.11459

0.11456

Rumania

Leu

0.03387

0.03277

0.03228

0.03208

0.03350

0.03387

Serbia

Dinar

Singapur

Dlar

0.59222

0.58985

0.59072

Siria

Libra

0.01924

0.01924

Sri-Lanka

Rupia

0.00988

0.00982

Suecia

Corona

0.12902

Suiza

Franco

Surinam

0.01387

0.01352

0.60049

0.61603

0.61675

0.01924

0.01924

0.01915

0.01915

0.00980

0.00979

0.00979

0.00975

0.12575

0.12403

0.12566

0.13120

0.12545

0.77730

0.77441

0.76098

0.75878

0.78040

0.76185

Florn

0.00036

0.00036

0.00036

0.00036

0.36496

0.36496

Tailandia

Baht

0.02437

0.02452

0.02425

0.02438

0.02569

0.02550

Taiwn

Nvo.
Dlar

0.03011

0.02981

0.02983

0.03039

0.03127

0.03082

Tanzania

Cheln

0.00088

0.00087

0.00084

0.00086

0.00085

0.00084

Trinidad y
Tobago

Dlar

0.15992

0.15948

0.15961

0.16000

0.15978

0.15944

0.13137

Turqua

Lira

0.00074

0.00074

0.00074

0.00074

0.75569

0.76075

0.00498

Ucrania

Hryvna

0.19887

0.19900

0.19831

0.19808

0.19767

0.19755

0.02358

0.02372

Uruguay

Peso

0.04188

0.04295

0.04249

0.04219

0.04137

0.04119

0.05292

0.05292

0.05292

0.12896

0.12898

0.12891

0.12889

0.00479

0.00468

0.00468

0.00482

0.00469

Unin
Monetaria
Europea

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

0.02219

0.02179

0.02214

0.02267

0.02247

Venezuela

Bolvar (2)

0.46581

0.46577

0.46570

0.46570

0.46570

0.46570

0.09718

0.09879

0.09960

0.10168

0.10654

0.10828

Vietnam

Dong (2)

0.06292

0.06292

0.06287

0.06288

0.06282

0.06284

0.00068

0.00068

0.00068

0.00068

0.00068

0.00068

Yugoslavia

Nvo. Dinar 0.01412

0.01395

0.01359

0.01381

(4)

(4)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Estados
Unidos de
Amrica

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Federacin
Rusa

Rublo

0.03504

0.03498

0.03478

0.03472

0.03557

0.03557

Fidji

Dlar

0.58500

0.58433

0.57983

0.57163

0.57950

0.57300

Filipinas

Peso

0.01786

0.01821

0.01847

0.01886

0.01918

0.01929

Finlandia

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Francia

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Ghana

Cedi(2)

0.11034

0.10966

0.11035

0.11017

0.10995

0.10935

Gran
Bretaa

Libra
Esterlina

1.77260

1.76950

1.73230

1.71880

1.77730

1.75140

Grecia

Euro(3)

1.20750

1.19760

1.17860

1.17910

1.21380

1.19130

Guatemala

Quetzal

0.13055

0.13122

0.13105

0.13157

0.13145

Guyana

Dlar

0.00526

0.00508

0.00506

0.00505

0.00498

Hait

Gourde

0.02372

0.02372

0.02372

0.02372

Honduras

Lempira

0.05302

0.05302

0.05292

Hong Kong

Dlar

0.12888

0.12900

Hungra

Forint

0.00483

India

Rupia

0.02272

Indonesia

Rupia

Irak

Dinar

Irlanda

Euro(3)

(2)

(2)

(2)

* El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de los EUA que regir para efectos fiscales, se
calcular multiplicando el tipo de cambio del dlar de los EUA por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de
Mxico y con lo dispuesto en el artculo 20 referido, as como en los artculos 8 y 10 del Reglamento del Banco de Mxico.
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(3) Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Pases Bajos, Irlanda, Italia, Luxemburgo y Portugal.
(4) En el DOF del 3 de febrero y 3 de marzo de 2006 no se dio a conocer.

2a. decena Abril-2006

A70

Practica Fiscal

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por infracciones


relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen de


pequeos contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

Fraccin III
No citar la clave del registro

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas

a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

Del 1o./ene/2006
en adelante
(1)

De $1,932.00
a $5,796.00

De $1,932.00
a $5,796.00

De $2,140.00
a $6,430.00

Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio


inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1640,664.00
$ 1750,000.00
$ 1750,000.00
De $ 820.00
De $ 820.00
De $ 910.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
a $ 1,820.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
De $ 2,730.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
a $ 5,460.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
contribuciones declaradas
contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,550.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
menor de $1,820.00
ni mayor de $4,102.00
ni mayor de $4,102.00
ni mayor de $4,550.00
De $ 492.00
De $ 492.00
De $ 550.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
a $ 1,270.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 10,720.00
a $ 21,430.00

De $ 1,922.00
a $ 5,766.00

De $ 1,922.00
a $ 5,766.00

De $ 2,130.00
a $ 6,400.00

De $ 9,611.00
a $ 19,222.00

De $ 9,611.00
a $ 19,222.00

De $ 10,660.00
a $ 21,320.00

De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto

De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto

De $ 860.00
a $ 10,720.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 860.00
a $21,430.00
Por cada obligacin a la que
est afecto

De $ 7,406.00
a $ 14,811.00

De $ 7,406.00
a $ 14,811.00

De $ 8,220.00
a $ 16,430.00

De $ 7,918.00
a $ 15,835.00

De $ 7,918.00
a $ 15,835.00

De $ 8,780.00
a $ 17,570.00

De $ 792.00
a $ 2,534.00

De $ 792.00
a $ 2,534.00

De $ 880.00
a $ 2,810.00

De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno

De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno

De $ 640.00
a $ 2,140.00 por
cada uno

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 30.00
a $ 50.00

De $ 97.00
a $ 193.00

De $ 97.00
a $ 193.00

De $ 110.00
a $ 210.00

De $ 386.00
a $ 966.00

De $ 386.00
a $ 966.00

De $ 430.00
a $ 1,070.00

e)
En los medios electrnicos

De $ 2,375.00
a $ 7,918.00

De $ 2,375.00
a $ 7,918.00

f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal

De $ 699.00
a $ 2,096.00

De $ 699.00
a $ 2,096.00

a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
e)
En los dems documentos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

a)
En el nombre, o
en el domicilio
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
constancias, o declaraciones en medios
cada dato que contenga el
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante

De $ 2,630.00
a $ 8,780.00

De $ 780.00
a $ 2,330.00

2a. decena Abril-2006

A71

Practica Fiscal

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

g)
En los dems casos

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

De $ 348.00
a $ 950.00

De $ 390.00
a $ 1,050.00

Por cada requerimiento

De $ 773.00
a $ 19,321.00

De $ 773.00
a $ 19,321.00

De $ 860.00
a $ 21,430.00

a)
Mensualmente

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 10,720.00
a $ 21,430.00

De $ 966.00
a $ 5,796.00

De $ 966.00
a $ 5,796.00

De $ 1,070.00
a $ 6,430.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 12,343.00
a $ 49,371.00

No aplica

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,932.00
a $ 5,796.00

De $ 1,932.00
a $ 5,796.00

De $ 274.00
a $ 365.00

De $ 500.00
a $ 5,000.00

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

De $ 36,646.00
a $ 109,938.00

De $ 36,646.00
a $ 109,938.00

De $ 40,660.00
a $ 121,970.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,796.00
a $ 19,321.00

De $ 5,796.00
a $ 19,321.00

De $ 6,430.00
a $ 21,430.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 20.00 a
$ 40.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $73,618.00
a $98,157.00

De $73,618.00
a $98,157.00

De $81,670.00
a $108,900.00

Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

De $25,117.00
a $38,642.00

De $25,117.00
a $38,642.00

De $27,860.00
a $42,870.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,796.00
a $19,321.00

De $5,796.00
a $19,321.00

De $6,430.00
a $21,430.00

De $5,796.00
a $13,525.00

De $5,796.00
a $13,525.00

De $6,430.00
a $15,000.00

De $48,303.00
a $96,605.00

De $48,303.00
a $96,605.00

De $53,590.00
a $107,170.00

De $ 6,988.00
a $ 13,975.00

De $ 6,988.00
a $ 13,975.00

De $ 7,750.00
a $ 15,500.00

De $ 42,944.00
a $ 85,887.00

De $ 42,944.00
a $ 85,887.00

De $ 47,640.00
a $ 95,280.00

b)
Trimestral o cuatrimestralmente

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

A72

Del 1o./ene/2006
en adelante
(1)

De $ 348.00
a $ 950.00

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

No aplica

De $ 2,140.00
a $ 6,430.00

De $ 500.00
a $ 5,000.00

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin XVIII

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos

Artculo 82
Multas
relacionadas
Fraccin XX
con
No presentar el aviso de cambio de
declaraciones,
residencia fiscal, por parte de personas
solicitudes o
fsicas o morales que dejen de ser residentes
avisos
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin

Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales

Personas fsicas del rgimen de


pequeos contribuyentes

Los dems contribuyentes

A74

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

Del 1o./ene/2006
en adelante
(1)

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 6,080.00
a $ 10,120.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 6,080.00
a $ 10,120.00

De $ 9,126.00
a $ 18,252.00

De $ 9,126.00
a $ 18,252.00

De $ 10,120.00
a $ 20,250.00

No aplica

De $3,000.00
a $6,000.00

De $3,000.00
a $6,000.00

De $ 69,877.00
a $ 139,754.00

De $ 69,877.00
a $ 139,754.00

De $ 77,520.00
a $ 155,040.00

No aplica

De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes

De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes

De $ 8,385.00
a $ 15,373.00

De $ 8,385.00
a $ 15,373.00

De $ 9,300.00
a $ 17,050.00

No aplica

De $3,000.00 a $6,000.00, por


cada constancia no
proporcionada

De $3,000.00 a $6,000.00,
por cada constancia no
proporcionada
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das

De $ 843.00
a $ 8,421.00

De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00

De $ 180.00
a $ 4,211.00

De $ 180.00
a $ 4,211.00

De $ 200.00
a $ 4,670.00

De $ 180.00
a $ 3,368.00

De $ 180.00
a $ 3,368.00

De $ 200.00
a $ 3,740.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00
De $ 1,080.00
a $ 2,170.00

No aplica

Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

De $ 940.00
a $ 9,340.00

De $ 10,850.00
a $ 62,020.00

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

Del 1o./ene/2006
en adelante
(1)

De $ 513.00
a $ 6,736.00

De $ 513.00
a $ 6,736.00

De $ 570.00
a $ 7,470.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00

Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00
$ 1750,000.00.
De $ 1,080.00
De $ 978.00
a $ 2,170.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
De $10,850.00
a $62,020.00
a $55,901.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,686.00
a $ 8,421.00

De $ 1,686.00
a $ 8,421.00

De $ 1,870.00
a $ 9,340.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,864.00
a $ 19,321.00

De $ 3,864.00
a $ 19,321.00

De $ 4,290.00
a $ 21,430.00

De $ 7,728.00
a $ 77,284.00

De $ 7,728.00
a $ 77,284.00

De $ 8,570.00
a $ 85,740.00

De $ 550.00
a $ 9,161.00

De $ 550.00
a $ 9,161.00

De $ 610.00
a $ 10,160.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 366.00
a $ 7,329.00

De $ 366.00
a $ 7,329.00

De $ 410.00
a $ 8,130.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular

De $ 966.00
a $ 2,898.00

De $ 966.00
a $ 2,898.00

De $ 1,070.00
a $ 3,220.00

Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero

No aplica

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 180.00
a $ 8,421.00

De $ 180.00
a $ 8,421.00

De $ 200.00
a $ 9,340.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $1,000.00 a $3,000.00, por De $1,000.00 a $3,000.00, por


cada operacin no
cada operacin no
identificada en contabilidad
identificada en contabilidad

De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 30.00 a $ 40.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00

De $ 279,507.00
a $ 559,014.00

De $ 310,090.00
a $ 620,170.00

De $ 3,665.00
a $ 54,969.00

De $ 3,665.00
a $ 54,969.00

De $ 4,070.00
a $ 60,980.00

De $ 13,975.00
a $ 41,926.00

De $ 13,975.00
a $ 41,926.00

De $ 15,500.00
a $ 46,510.00

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido

De $ 60.00
a $ 130.00
por cada estado de
cuenta no emitido

Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales

De $56.00
a $113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

No aplica

No aplica

Artculo 84-B
Fraccin V
Multas por
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
instituciones de
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

2a. decena Abril-2006

A75

Practica Fiscal

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

Del 1o./ene/2006
en adelante
(1)

Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 260.00 y de
$ 790.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

Artculo 84-F

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

De $ 3,665.00
a $ 36,646.00

De $ 3,665.00
a $ 36,646.00

De $ 4,070.00
a $ 40,660.00

Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 60.00
a $ 130.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin

No aplica

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales

De $ 9,661.00
a $ 28,982.00

De $ 9,661.00
a $ 28,982.00

De $ 10,720.00
a $ 32,150.00

De $ 843.00
a $ 34,880.00

De $ 843.00
a $ 34,880.00

De $ 940.00
a $ 38,700.00

De $ 1,832.00
a $ 45,808.00

De $ 1,832.00
a $ 45,808.00

De $ 2,030.00
a $ 50,820.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 81,910.00
a $ 109,210.00

De $ 4,193.00
a $ 6,988.00

De $ 4,193.00
a $ 6,988.00

De $ 4,650.00
a $ 7,750.00

De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto

De $ 20.00 a $ 50.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto

De $ 30.00 a $ 80.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente

De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente

De $ 20.00 a $ 40.00
por cada envase o
recipiente

Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin de
multas, y aplicacin de recargos por prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Artculo 86-B
Hacer uso diferente de los marbetes o
Multas
precintos de los envases o recipientes
relacionadas
de bebidas alcohlicas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados

A76

No aplica

De $3,000.00 a $6,000.00, por De $3,000.00 a $6,000.00, por


cada informe no
cada informe no
proporcionado
proporcionado

De $24.00 a $60.00, por cada De $24.00 a $60.00, por cada


envase vaco no destruido
envase vaco no destruido

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 64,300.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 6,430.00 ni mayor
de $ 64,300.00

De $ 27,378.00
a $ 63,882.00

De $ 27,378.00
a $ 63,882.00

De $ 30,370.00
a $ 70,870.00

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

Del 1o./ene/2006
en adelante
(1)

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 81,910.00
a $ 109,210.00

De $ 19,321.00
a $ 38,642.00

De $ 19,321.00
a $ 38,642.00

De $ 21,430.00
a $ 42,870.00

De $ 176.00
a $ 1,766.00

De $ 176.00
a $ 1,766.00

De $ 200.00
a $ 1,960.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales. Asentar
Artculo 88
datos falsos o exigir prestaciones no previstas
Multas
relacionadas en las disposiciones fiscales, o que se hayan
practicado visitas en el domicilio fiscal o
con
incluir en las actas relativas datos falsos;
infracciones
cometidas por divulgar, hacer uso personal o indebido de
informacin confidencial, proporcionada por
servidores
terceros independientes. Revelar a terceros la
pblicos
informacin que las instituciones que
componen el sistema financiero hayan
proporcionado a las autoridades fiscales
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Nota
1. El SAT dio a conocer en su pgina de Internet (www.sat.gob.mx), las cantidades actualizadas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin
vigentes a partir del 1o. de enero de 2006.

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.58%
3.61%
3.77%
3.87%
3.92%
4.03%
4.04%
4.03%
3.95%

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero

2005

2006

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)

2005

2006

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo

7.99%
7.96%
8.03%
7.88%
7.73%
7.45%
7.15%
6.89%
6.56%
6.41%

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)

2005

2006

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo

5.78%
5.56%
5.33%
5.32%
5.32%
5.32%
5.36%
5.40%
5.43%
5.43%

2a. decena Abril-2006

A77

Practica Fiscal

Fiscal

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)

Vigencia

Del
Del
1o./ene/2005 1o./ene/2006
al 31/dic/2005 en adelante

Fecha de publicacin en el DOF

1/I y 30/XII/02; 20/I


y 21/XI/03; 9/II/04

Artculo

Concepto
ISR1

31-III y 172-IV

Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo

31-III

Monto que se debe pagar con cheque nominativo, tajeta de crdito, de dbito o de servicios, cuando se trate de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres

2,000.00

2,000.00

31-XVI

Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

32-V

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

850.00

850.00

32-V

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

3,850.00

3,850.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de aviones

7,600.00

7,600.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de automviles

165.003

165.003

42-II

Monto mximo deducible en automviles

300,000.00

300,000.00

42-III

Lmite deducible en inversin en aviones

8600,000.00

8600,000.00

45-G

Monto del costo de las mercancas identificables por nmero de serie, por las cuales se debe emplear el mtodo de costo identificado para valuar los inventarios

Mayor a
50,000.00

Mayor a
50,000.00

81

Lmite de ingresos en el ejercicio inmediato anterior para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio

10000,000.00

10000,000.00

86-VIII

Monto de operaciones en el ejercicio a partir del cual se est obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores

50,000.00

50,000.00

86-XII y 133-XI

Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas con actividades empresariales
Personas con actividades profesionales

13000,000.00
3000,000.00

13000,000.00
3000,000.00

Cualquier
Cualquier
cantidad sin
cantidad sin
importar que sea importar que sea
menor a
menor a
$2,000.002
$2,000.00
5,000.00

5,000.00

750.00

750.00

1,500.00

1,500.00

86-XIX y 133 VII

Monto de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata a partir
del cual se esta obligado a declarar

100,001

97-VI

Monto de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, a partir del cual
se esta obligado a declarar

100,001

106

Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio

1000,000.00

1000,000.00

116

Lmite de ingresos para calcular impuesto anual a los trabajadores

300,000.00

300,000.00

117-III-e)

Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual

300,000.00

300,000.00

124

Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos

840,000.004

939,708.0004

133-II

Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada

10000,000.00

10000,000.00

133-XII

Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas

10000,000.00

10000,000.00

134

Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio

4000,000.00

4000,000.00

134

Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras
de comprobacin fiscal

Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00

Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00

137

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes

2000,000.00

2000,000.00

138

Monto mensual que podrn disminuir del total de ingresos las personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes:
Cuando enajenen bienes
Cuando presten servicios

42,222.225
12,666.665

No aplica

2,000.00

2,000.00

139-III

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

139-V

Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes

145-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

145-V y 154-Ter

Monto de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, a partir
del cual se esta obligado a declarar

154

Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin

227,400.00

227,400.00

160

Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual

100,000.00

100,000.00

175

Lmite de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos y salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de

300,000.00
100,000.00

300,000.00
100,000.00

1500,000.007

1500,000.007

175

Monto de ingresos a partir del cual se est obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%

A78

100.006

100.006

1,500.00

1,500.00
100,001

125,900.00

125,900.00

1000,000.008

1000,000.008

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)

Vigencia

Del
Del
1o./ene/2005 1o./ene/2006
al 31/dic/2005 en adelante

Fecha de publicacin en el DOF

1/I y 30/XII/02; 20/I


y 21/XI/03; 9/II/04

Artculo
218-I

Concepto
Lmite mximo de depsitos, pagos o adquisiciones para tomar el estmulo fiscal

152,000.00

152,000.00

1517,709.009 y10

1517,709.009 y10

Lmite de ingresos para efectuar el pago de contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de
la Federacin o cheques personales del mismo banco:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales

1'750,000.00
300,000.00

1'750,000.00
300,000.00

Cifras lmite para que la devolucin de contribuciones se efecte mediante cheque nominativo:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales
Monto mximo de la devolucin, para que pueda efectuarse en efectivo

1'000,000.00
150,000.00
10,000.00

1'000,000.00
150,000.00
10,000.00

Lmite de ingresos para poder presentar solicitudes, declaraciones, avisos, informes o documentos, en las oficinas autorizadas que al
efecto seale el SAT mediante reglas de carcter general:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales

1'750,000.00
300,000.00

1'750,000.00
300,000.00

IMPAC
12-A

Facilidades para el clculo del impuesto

CFF11
20

22-B

31

32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

27466,183.0012

30470,980.0016

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

54932,367.0012

60941,970.0016

70

Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas

1750,000.00

1750,000.00

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

100,000.00

100,000.00

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:


Si el monto individual es de hasta
Si el monto conjunto es de hasta

709,852.0013
1064,777.0013

709,852.0013
1064,777.0013

Penas aplicables para aquellos que cometan el delito de defraudacin fiscal:


Si el monto de lo defraudado no excede de
Si el monto de lo defraudado no excede de
Prisin de 3 aos a 9 aos, si el monto de lo defraudado es mayor de

989,940.0013
1'484,911.0013
1'484,911.0013

989,940.0013
1'484,911.0013
1'484,911.0013

108

112

Prisin de 3 meses a 6 aos, al depositario o interventor que disponga para s o para otro del bien depositado, si su valor no excede de

88,539.0013 y 14

88,539.0013 y 14

115

Prisin de 3 meses a 6 aos, a quien se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si su valor no excede de

37,945.0013 y 15

37,945.0013 y 15

150-III

Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:


Mnimo
Mximo

238.00
37,272.00

260.0016
41,350.0016

1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales no estn sujetas a actualizacin,
excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo tercero, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, esta disposicin entr en vigor el 1o. de julio de 2005; sin
embargo, conforme al artculo quinto transitorio de la Cuarta Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006 (DOF 29/VIII/05), se prorrog hasta el 1o. de diciembre de 2005.
3. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos
fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de
automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
4. Mediante la Dcima Primera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2005-2006 (15-II-2006), se adicion la regla 3.11.14, que actualiza el monto mximo de ingresos
para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o
cargos diferidos a partir del 1o. de enero de 2006.
5. Cuando dichos contribuyentes perciban ingresos por ambos conceptos, debern disminuir el monto que les corresponda de acuerdo con su actividad preponderante.
6. Segn el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes en el caso de
operaciones menores a estos montos.
7. El monto que se aplic para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
8. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se
aplicar la tasa de retencin de 30%.
9. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
10. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al
presente ejercicio.
11. Los artculos 17-A, penltimo prrafo, del CFF para 2004, y segundo, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de este ordenamiento legal indican que cuando el
incremento porcentual acumulado del INPC desde la fecha en que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en el cdigo exceda de 10%, dichas cifras
debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
12. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 21 de noviembre de 2003.
13. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 9 de febrero de 2004.
14. Si el valor del bien excede esta cantidad, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
15. Si el valor de las mercancas rebasa este importe, la sancin correspondiente ser de tres a nueves aos de prisin.
16. El SAT dio a conocer en su pgina de Internet (www.sat.gob.mx), las cantidades actualizadas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin vigentes a partir del 1o. de
enero de 2006.

A80

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

Valor en moneda nacional


de la Unidad de Inversin (2005 y 2006)
Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

Mar

Abr

3.537177 3.556610 3.567300 3.576636 3.563938 3.570913 3.579893 3.587537 3.600284 3.615726 3.638474 3.664793 3.678948 3.680700

3.537641 3.557058 3.567488 3.575695 3.563593 3.571538 3.580054 3.588387 3.600706 3.617333 3.639416 3.665523 3.679147 3.680795

3.538104 3.557506 3.567677 3.574755 3.563247 3.572162 3.580215 3.589238 3.601128 3.618942 3.640359 3.666254 3.679345 3.680889

3.538568 3.557953 3.567865 3.573815 3.562902 3.572786 3.580376 3.590088 3.601551 3.620551 3.641302 3.666984 3.679543 3.680983

3.539032 3.558401 3.568054 3.572875 3.562556 3.573411 3.580537 3.590939 3.601973 3.622161 3.642245 3.667715 3.679741 3.681077

3.539496 3.558849 3.568242 3.571936 3.562211 3.574036 3.580698 3.591789 3.602395 3.623771 3.643188 3.668446 3.679939 3.681172

3.539961 3.559297 3.568431 3.570996 3.561865 3.574661 3.580859 3.592641 3.602817 3.625382 3.644131 3.669177 3.680137 3.681266

3.540425 3.559745 3.568620 3.570057 3.561520 3.575285 3.581020 3.593492 3.603240 3.626994 3.645075 3.669908 3.680336 3.681360

3.540889 3.560193 3.568808 3.569118 3.561175 3.575911 3.581181 3.594343 3.603662 3.628607 3.646019 3.670639 3.680534 3.681454

10

3.541353 3.560641 3.568997 3.568180 3.560829 3.576536 3.581342 3.595195 3.604085 3.630220 3.646963 3.671371 3.680732 3.681549

11

3.542160 3.561009 3.569943 3.568035 3.561210 3.576684 3.581415 3.595337 3.604219 3.630331 3.647810 3.671823 3.680686

12

3.542968 3.561377 3.570891 3.567891 3.561591 3.576833 3.581488 3.595480 3.604353 3.630442 3.648657 3.672275 3.680640

13

3.543775 3.561746 3.571838 3.567746 3.561972 3.576982 3.581562 3.595622 3.604487 3.630553 3.649504 3.672727 3.680594

14

3.544583 3.562114 3.572786 3.567602 3.562353 3.577130 3.581635 3.595764 3.604621 3.630664 3.650351 3.673179 3.680548

15

3.545390 3.562483 3.573734 3.567457 3.562734 3.577279 3.581708 3.595907 3.604755 3.630775 3.651199 3.673631 3.680502

16

3.546198 3.562851 3.574682 3.567313 3.563115 3.577428 3.581782 3.596049 3.604889 3.630886 3.652047 3.674083 3.680455

17

3.547007 3.563220 3.575630 3.567168 3.563496 3.577576 3.581855 3.596192 3.605023 3.630997 3.652895 3.674536 3.680409

18

3.547815 3.563588 3.576579 3.567024 3.563877 3.577725 3.581928 3.596334 3.605157 3.631108 3.653743 3.674988 3.680363

19

3.548624 3.563957 3.577528 3.566879 3.564258 3.577874 3.582001 3.596476 3.605291 3.631219 3.654591 3.675440 3.680317

20

3.549432 3.564326 3.578477 3.566735 3.564640 3.578022 3.582075 3.596619 3.605425 3.631330 3.655440 3.675893 3.680271

21

3.550241 3.564694 3.579426 3.566590 3.565021 3.578171 3.582148 3.596761 3.605559 3.631441 3.656288 3.676345 3.680225

22

3.551050 3.565063 3.580376 3.566446 3.565402 3.578320 3.582221 3.596904 3.605693 3.631552 3.657137 3.676798 3.680179

23

3.551860 3.565432 3.581326 3.566301 3.565784 3.578469 3.582295 3.597046 3.605827 3.631663 3.657986 3.677251 3.680133

24

3.552669 3.565801 3.582276 3.566157 3.566165 3.578617 3.582368 3.597188 3.605961 3.631774 3.658836 3.677703 3.680087

25

3.553479 3.566169 3.583227 3.566012 3.566546 3.578766 3.582441 3.597331 3.606095 3.631885 3.659685 3.678156 3.680041

26

3.553926 3.566358 3.582284 3.565667 3.567170 3.578927 3.583290 3.597753 3.607698 3.632826 3.660415 3.678354 3.680135

27

3.554373 3.566546 3.581342 3.565321 3.567794 3.579088 3.584139 3.598174 3.609302 3.633766 3.661144 3.678552 3.680229

28

3.554820 3.566735 3.580400 3.564975 3.568417 3.579249 3.584988 3.598596 3.610907 3.634707 3.661874 3.678750 3.680323

29

3.555268 3.566923 3.579459 3.564629 3.569041 3.579410 3.585838 3.599018 3.612513 3.635649 3.662603

3.680418

30

3.555715 3.567112 3.578518 3.564284 3.569665 3.579571 3.586687 3.599440 3.614119 3.636590 3.663333

3.680512

31

3.556163

3.680606

3.577577

3.570289 3.579732

3.599862

3.637532 3.664063

2a. decena Abril-2006

A81

Practica Fiscal

A82

496.07

4,210.41

7,399.42

8,601.50

En adelante

0.01

496.08

4,210.42

7,399.43

8,601.51

1,228.98

928.46

386.31

14.88

0.00

CUOTA
FIJA

244.80

2,077.50

3,651.00

4,244.10

En adelante

0.01

244.81

2,077.51

3,651.01

4,244.11

606.45

458.10

190.65

7.35

0.00

CUOTA
FIJA

29.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

29.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
496.07
4,210.41

0.01
496.08

32,736.83

$
244.80

$
0.01

5,081.40
10,248.45

4,244.11
5,081.41

16,153.06

En adelante

16,153.05

4,244.10

3,651.01

10,248.46

3,651.00

2,077.51

2,077.50

LIMITE
SUPERIOR

1,537.65

1024.05

424.65

303.15

229.05

95.25

3.60

0.00

CUOTA
FIJA

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
LIMITE
INFERIOR

244.81

3,116.36

2,075.27

860.53

614.49

464.19

193.17

7.44

0.00

CUOTA
FIJA

QUINCENALES

En adelante

20,770.30
32,736.84

10,298.35
20,770.29

8,601.51
10,298.36

8,601.50

7,399.43

7,399.42

4,210.42

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)

MENSUALES

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

$
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

$
0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61

P A RA
INGRESOS DE

$
872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante

HASTA
INGRESOS DE

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
CREDITO AL
SALARIO
QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

$
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20061

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS


Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

A84

114.24

969.50

1,703.80

1,980.58

En adelante

0.01

114.25

969.51

1,703.81

1,980.59

283.01

213.78

88.97

3.43

0.00

CUOTA
FIJA

16.32

138.50

243.40

282.94

En adelente

0.01

16.33

138.51

243.41

282.95

40.43

30.54

12.71

0.49

0.00

CUOTA
FIJA

29.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

29.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
114.24

0.01

2,371.32
4,782.61

1,980.59
2,371.33

$
16.32
138.50

$
0.01
16.33

683.23

338.77

1,076.88

En adelante

1,076.87

338.76

282.95

683.24

282.94

243.41

243.40

LIMITE
SUPERIOR

138.51

DIARIAS

717.57

477.89

198.17

141.47

106.89

44.45

1.68

0.00

CUOTA
FIJA

102.51

68.27

28.31

20.21

15.27

6.35

0.24

0.00

CUOTA
FIJA

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)

En adelante

LIMITE
INFERIOR

7,538.10

7,538.09

1,980.58

1,703.81

4,782.62

1,703.80

969.51

969.50

114.25

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)

SEMANALES

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante

HASTA
INGRESOS DE

93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00

CREDITO AL
SALARIO
SEMANAL
$

0.01
58.20
85.69
87.29
114.25
116.39
124.53
146.26
155.18
175.52
204.77
234.02
242.85

$
58.19
85.68
87.28
114.24
116.38
124.52
146.25
155.17
175.51
204.76
234.01
242.84
En adelante

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE

13.39
13.38
13.38
13.38
12.92
12.58
12.58
11.65
10.69
9.69
8.34
7.16
0.00

CREDITO AL
SALARIO DIARIO
$

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89

P A RA
INGRESOS DE

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20061

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS


Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


ARRENDAMIENTO1
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006
ARTICULO 113 (IMPUESTO)3

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

496.07

0.00

50.00

496.08

4,210.41

7.44

50.00

0.01

496.07

0.00

3.00

4,210.42

7,399.42

193.17

50.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

7,399.43

8,601.50

464.19

50.00

8,601.51

10,298.35

614.49

50.00

10,298.36

20,770.29

860.53

40.00

20,770.30

32,736.83

2,075.27

30.00

32,736.84

En adelante

3,116.36

0.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51

En adelante

1,228.98

29.00

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


ARRENDAMIENTO2 y 3
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)


POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%

$
0.00

50.00

12,631.23

22.32

50.00

22,198.26

579.51

50.00

10.00

22,198.27

25,804.50

1,392.57

50.00

25,804.51

30,895.05

1,843.47

50.00

30,895.06

62,310.87

2,581.59

40.00

62,310.88

98,210.49

6,225.81

30.00

98,210.50

En adelante

9,349.08

0.00

0.00

3.00

1,488.22

12,631.23

44.64

12,631.24

22,198.26

1,158.93

17.00

22,198.27

25,804.50

2,785.38

25.00

3,686.94

$
1,488.21

CUOTA
FIJA

1,488.22
1,488.21

En adelante

$
0.01

LIMITE
SUPERIOR

12,631.24

0.01

25,804.51

LIMITE
INFERIOR

29.00

Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitacin.
2. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
3. Tablas y tarifas de los artculos 113, y 114, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.

2a. decena Abril-2006

A85

Practica Fiscal

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2

MARZO DE 2006
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)


POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,488.21

50.00

1,488.22

12,631.23

22.32

50.00

0.01

1,488.21

3.00

12,631.24

22,198.26

579.51

50.00

1,488.22

12,631.23

44.64

10.00

22,198.27

25,804.50

1,392.57

50.00

12,631.24

22,198.26

1,158.93

17.00

25,804.51

30,895.05

1,843.47

50.00

25.00

30,895.06

62,310.87

2,581.59

40.00

62,310.88

98,210.49

6,225.81

30.00

98,210.50

En adelante

9,349.08

0.00

22,198.27
25,804.51

25,804.50
En adelante

2,785.38
3,686.94

29.00

ABRIL DE 2006

ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,984.28

50.00

1,984.29

16,841.64

29.76

50.00

16,841.65

29,597.68

772.68

50.00

0.01

1,984.28

3.00

1,984.29

16,841.64

59.52

10.00

29,597.69

34,406.00

1,856.76

50.00

16,841.65

29,597.68

1,545.24

17.00

34,406.01

41,193.40

2,457.96

50.00

41,193.41

83,081.16

3,442.12

40.00

83,081.17

130,947.32

8,301.08

30.00

130,947.33

En adelante

12,465.44

0.00

29,597.69
34,406.01

34,406.00
En adelante

3,713.84
4,915.92

25.00
29.00

Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
2. Tablas y tarifas de los artculos 113, y 114 , aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.

A86

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS ANUALES

CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 2005


ARTICULO 177 (IMPUESTO)1 y 2

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01
5,952.79

5,952.78
50,524.97

0.00
178.51

ARTICULO 178 (SUBSIDIO)1 y 2

POR CIENTO
PARA APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
3.00
10.00

50,524.98

88,793.07

4,635.74

17.00

88,793.08

103,218.05

11,141.52

25.00

103,218.06

En adelante

14,747.70

30.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

5,952.78

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

50.00

5,952.79

50,524.97

89.32

50.00

50,524.98

88,793.07

2,318.01

50.00

88,793.08

103,218.05

5,570.29

50.00

103,218.06

123,580.22

7,373.92

50.00

123,580.23

249,243.42

10,428.18

40.00

249,243.43

392,841.95

25,507.68

30.00

392,841.96

En adelante

38,431.55

0.00

CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 1991


(QUE OPCIONALMENTE SERVIRAN PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO FISCAL 2005)
ARTICULO 141 (IMPUESTO)2 y 3

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

6,108.24

0.00

ARTICULO 141- A (SUBSIDIO)2 y 3

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

SUBSIDIO FISCAL
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

POR CIENTO DE POR CIENTO DE


SUBSIDIO
SUBSIDIO
SOBRE CUOTA
SOBRE
FIJA
IMPUESTO
MARGINAL
%
%

0.01

6,108.24

40.00

40.00

6,108.25

51,839.16

40.00

34.80

3.00

6,108.25

51,839.16

183.84

10.00

51,839.17

91,101.48

35.00

26.40

51,839.17

91,101.48

4,756.56

17.00

91,101.49

105,902.16

30.00

13.60

105,902.17

126,793.20

26.00

3.20

91,101.49

105,902.16

11,431.32

25.00
126,793.21

403,057.08

19.00

2.50

403,057.09

En adelante

5.60

0.00

105,902.17

En adelante

15,126.96

30.00

Notas
1. El artculo segundo, fraccin I, incisos h e i de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005 seala que para efectos de los artculos 177 y 178 de la misma ley, se calcular el
impuesto y subsidio acreditable correspondientes a 2005 conforme a los artculos 177 y 178 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2004, considerando la tarifa y tabla contenidas en el
fundamento de vigencia temporal referido.
Al respecto, la fraccin XXIII del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la LISR para 2005 indica que las tarifas y tablas mencionadas son las vigentes, cuya ltima actualizacin se
realiz en julio de 2002, y les ser aplicable lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 177 de dicha ley, es decir, se actualizarn en enero del ejercicio inmediato siguiente cuando la inflacin
acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez exceda de 10%. Cabe mencionar que en septiembre de 2004, la inflacin acumulada desde julio de 2002 excedi de 10%; por
ello, las cantidades incluidas en las tarifas y tablas citadas se actualizaron en enero de 2005.
2. La tabla de ISR y la tabla de subsidio se incluyen en el anexo 8 de la Dcima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006 (DOF 3-II-06).
3. La regla 3.19.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006 establece que para la determinacin del impuesto del ejercicio, las personas fsicas que nicamente percibieron ingresos de
los sealados en el primer prrafo y la fraccin I del artculo 110 de la LISR, podrn optar por aplicar, en lugar de la tarifa y tabla previstas en los incisos h e i de la fraccin I del artculo segundo de
las disposiciones de vigencia temporal de la LISR, las que se establecan para la determinacin de ese impuesto en los artculos 141 y 141-A de la misma ley, vigentes durante 1991 y cuya tarifa ha
sido adecuada con la reforma de 2005.

2a. decena Abril-2006

A87

Practica Fiscal

De ltima
hora

Se publican las Reglas de carcter general


en materia de comercio exterior para 2006-2007

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del
31 de marzo ltimo, las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior (RCGMCE) para 2006-2007.
Dichas reglas estarn en vigor del 1o. de abril de 2006 al 31 de marzo de 2007, con algunas excepciones.
Asimismo, se indica que los anexos de las RCGMCE para 2002, 2003, 2004 y 2005, estarn en vigor hasta en tanto sean publicados los correspondientes a las RCGMCE para 2006-2007, con excepcin de lo previsto en las disposiciones transitorias.
Cabe mencionar que a partir de la entrada en vigor de las RCGMCE, quedarn sin efectos los acuerdos, circulares, oficios y dems resoluciones de carcter general que se hubieran dictado en materia fiscal relacionadas con
el comercio exterior, a excepcin de las convocatorias publicadas conforme a los artculos 14 y 16 de la Ley
Aduanera, las resoluciones mediante las cuales se establecen reglas de carcter general, relativas a la aplicacin
de las disposiciones en materia aduanera de los tratados de libre comercio celebrados por Mxico y la resolucin
que establece el mecanismo para garantizar el pago de contribuciones de mercancas sujetas a precios
estimados.
Por la importancia de esta publicacin, en prximas ediciones se incluirn los comentarios a las nuevas disposiciones.

Tip de comercio exterior


Saba que...?
En trminos del artculo 122, tercer prrafo, del Reglamento de la
Ley Aduanera, en operaciones de comercio exterior en ningn caso
podrn compensarse el impuesto al valor agregado ni el impuesto
especial sobre produccin y servicios.

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Legal-Empresarial

Taller

de prcticas

Regulacin y apoyos del gobierno federal


a favor de los talleres familiares
Una de las formas ms antiguas que los integrantes de
una familia han utilizado para organizarse con la finalidad de producir y distribuir bienes o servicios y de esta
manera obtener un ingreso para su hogar, son los negocios o talleres familiares; ejemplos de ellos son las panaderas, heladeras, carpinteras, herreras, sastreras, talleres
artesanales, tiendas de abarrotes, fruteras, papeleras, peluqueras y hojalateras, entre otros, los cuales representan
beneficios en el desarrollo social y econmico del pas, ya
que en la actualidad existen aproximadamente diez millones de ellos.
Cabe aclarar que en muchas ocasiones, los talleres familiares se llegan a confundir con las micro y pequeas empresas; sin embargo, son totalmente diferentes, ya que de
acuerdo con el artculo 351 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), los talleres familiares son aquellos en los que exclusivamente trabajan los cnyuges, sus ascendientes, descendientes y pupilos, estos ltimos personas asimiladas
a la familia que dependen econmicamente de los ingresos que se generan en el taller familiar.
Si bien, en trminos del artculo 16 de la LFT, la empresa
es considerada como la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o servicios, los talleres familiares se distinguen de sta por las caractersticas
siguientes:
1.

2.

Surgen de los lazos civiles o sociales, ya que las personas que realizan las actividades productivas son
los mismos integrantes de la familia que unen sus
esfuerzos para generar ingresos para el hogar, independientemente del tamao, de las ventas o del nmero de integrantes.
No existe la figura de patrn como la persona fsica o
moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores, ni tampoco la del trabajador como la persona
fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal subordinado; por tanto, no se presenta una relacin de carcter laboral, pues los lazos entre los integrantes del taller familiar son, como su nombre lo
indica, de naturaleza familiar.

Por otra parte, los artculos 352 y 353 de la LFT sealan


que no se aplicarn a los talleres familiares las disposiciones del mismo ordenamiento jurdico, con excepcin
de las normas relativas a seguridad e higiene a cargo de
la direccin de inspeccin del trabajo.
Marco jurdico de los talleres familiares
La LFT es la nica legislacin que abunda sobre el concepto de talleres familiares, empero la misma aclara que
las relaciones entre sus integrantes no sern reguladas
por dicho ordenamiento, de ah que el Ejecutivo Federal
haya publicado a travs del Diario Oficial de la Federacin
(DOF) del 17 de enero de 2006, un decreto para establecer medidas que tiendan a impulsar el desarrollo de los talleres familiares, mismo que entr en vigor el da siguiente
al de su publicacin, es decir, el pasado 18 de enero.
El decreto seala como objetivos para contribuir a la formacin profesional de los integrantes de los talleres familiares, los siguientes:
1.

2.
3.

Brindar asesora para mejorar las condiciones de


seguridad, salud y medio ambiente de trabajo en
sus actividades productivas.
Fortalecer el acceso al financiamiento.
Facilitar la adquisicin oportuna de bienes y servicios para procurar el bienestar del ncleo familiar

Tambin se han establecido diversas acciones de apoyo


que debern aplicar las distintas dependencias de la administracin pblica federal coordinadas con la Secretara de Economa (SE), ya que la pretensin es que las
secretaras sealadas en dicho decreto impulsen el desarrollo de los talleres familiares; por ello, dentro del mbito de su respectiva competencia debern realizar lo
siguiente:
1.

Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS).


a) Ofrecer programas de asesora y orientacin en
materia de seguridad, higiene y medio ambiente
de trabajo, los cuales debern considerar meca-

2a. decena Abril-2006

B1

Practica Fiscal

Legal-Empresarial

2.

3.

4.

5.

nismos de apoyo para facilitar y simplificar el


cumplimiento de las obligaciones.
b) Disear actividades de capacitacin para incrementar la productividad y competitividad a travs
del ya instrumentado Programa de apoyo a la
capacitacin (PAC).
c) Brindar asistencia tcnica, administrativa y de
gestin; tambin, capacitacin laboral a corto
plazo, as como apoyos econmicos para la adquisicin de herramientas, equipo y maquinaria,
en funcin de sus caractersticas y las del mercado laboral, a fin de crear o consolidar proyectos
productivos rentables, a travs del mencionado
Programa de apoyo al empleo.
Secretara de Salud (SS) e Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
a) Promovern la incorporacin de los integrantes
de los talleres familiares al sistema de proteccin
social en salud.
b) Disearn una campaa de difusin para que los
integrantes de los talleres familiares puedan disfrutar de los beneficios de los diferentes esquemas de aseguramiento previstos en la Ley del
Seguro Social.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Designar esquemas tributarios simplificados aplicables en el rgimen de pequeos contribuyentes, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en
las disposiciones fiscales vigentes.
Secretaras de Desarrollo Social (Sedesol), de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat), de
Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y
Alimentacin (Sagarpa) y de Turismo (Sectur). Debern revisar, simplificar y adecuar los trmites y
procedimientos que tengan a su cargo, para hacerlos acordes con las necesidades de los talleres familiares.
El Fondo de fomento y garanta para el consumo de
los trabajadores (Fonacot) realizar las acciones necesarias para que un porcentaje de las operaciones
crediticias obtenidas de manera directa del pblico
inversionista y del sistema financiero mexicano se
otorguen en beneficio de los integrantes de los talleres familiares.

Apoyos instrumentados en beneficio de los talleres


familiares
Actualmente, en la pgina www.talleresfamiliares.gob.mx,
en el apartado Cules son los apoyos? se enlistan nueve
tipos de apoyo en favor de los talleres familiares, mismos
que a continuacin se citan:
1.

B2

Cuentas de ahorro a corto plazo y para retiro a cargo


del Banco Nacional y Servicios Financieros, SNC.
Comprende cuentahorro y tandahorro; la primera per-

mite al propietario disponer de su dinero en cualquier


momento; la segunda, es una cuenta de ahorro a plazo determinado con rendimientos al vencimiento.
2.

Acceso a proteccin en salud y seguridad social a


cargo de la SS. Incluye el seguro popular, que brinda
servicios esenciales de salud a todas las personas no
derechohabientes del IMSS.

3.

Educacin para la vida y el trabajo a cargo del Instituto Nacional para la Educacin de los Adultos.
Comprende el programa eje trabajo y eje familia,
que permite el acceso a esquemas de educacin
abiertos y flexibles de inters.

4.

Capacitacin para el trabajo a cargo de la Sectur. Se


refiere a cursos de calidad en el servicio, as como a
cursos de manejo higinico de los alimentos para
empresas comunitarias.

5.

Asistencia tcnica, asesoras administrativas y tecnolgicas. Mediante el programa de capacitacin y modernizacin empresarial (Promode) de la SE, apoya a los
interesados en mejorar ciertas reas de su negocio.

6.

Financiamiento para proyectos productivos. Comprende apoyo a los proyectos de inversin rural (Papir) a cargo de Sagarpa, as como el programa de
opciones productivas (crdito productivo para mujeres).

7.

Recursos mediante crditos a travs del Fonacot


para la compra de herramientas, equipo y maquinaria en general, as como para la adquisicin de computadoras.

8.

Apoyos para comercializacin de productos y la organizacin de productores. Incluye apoyos y estmulos para la promocin y la comercializacin (Procomer) a travs del Fondo Nacional de Apoyo a las
empresas en solidaridad, a fin de fortalecer la competitividad y la insercin de sus productos y servicios en los mercados.

9.

Orientacin para inscribirse en el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), asistencia al contribuyente y asesora fiscal. Comprende el programa de actualizacin del Registro Federal de Contribuyentes
(PAR), dirigido a las personas que realizan actividades relacionadas con la economa informal.

Registro de los talleres familiares ante la SE


Si bien el decreto establece que el taller familiar podr
desarrollar cualquier actividad, siempre que sta sea lcita, ya sea por medio de la prestacin de servicios o produccin y comercializacin de bienes, es importante
considerar que para tener acceso a los beneficios instrumentados a favor de los talleres familiares, el propietario
del taller deber registrarse ante la SE.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Legal-Empresarial
As, en cumplimiento de lo previsto en el artculo segundo transitorio del Decreto por el que se establecen medidas para impulsar el desarrollo de los talleres familiares,
la SE dio a conocer en el DOF del 18 de enero de 2006, el
acuerdo que prev el procedimiento administrativo para
que los propietarios de los talleres familiares puedan realizar el trmite de registro ante dicha institucin.

3.
4.

Ahora bien, en trminos del artculo sexto del acuerdo publicado el 18 de enero de 2006, el trmite de inscripcin
podr realizarse por cualquiera de las dos vas siguientes:
1.

La administracin y funcionamiento del registro de los talleres familiares estar a cargo de la SE a travs de la Subsecretara para la pequea y mediana empresa (Spyme).
Para inscribirse en el registro de los talleres familiares es
necesario requisitar una solicitud que contenga los datos siguientes:
Datos del propietario del negocio o taller familiar:
a) Nombre(s).
b) Clave de su Registro Federal de Contribuyentes
(RFC).
c) Clave nica de registro de poblacin (Curp).
d) Fecha y lugar de nacimiento.
e) Sexo y nacionalidad.
f) Direccin, que incluya calle, nmero exterior e interior, colonia, cdigo postal, ciudad, municipio
y estado.
g) Telfono, fax y correo electrnico para recibir notificaciones.
2. Datos del negocio o taller familiar:
a) Nombre.
b) Ao de inicio de operaciones.
c) Direccin, que incluya calle, nmero exterior e interior, colonia, cdigo postal, ciudad, municipio
y estado.
d) Telfono, fax y correo electrnico para recibir notificaciones.
e) Sector en el que desarrolla su actividad, ya sea
industrial, comercial o de servicios.
f) Actividades que se desarrollan en el taller familiar.
3. Datos de los familiares o pupilos que participan en el
taller familiar:
a) Nombre.
b) Curp.
c) Fecha y lugar de nacimiento; los pupilos no podrn ser menores de 14 aos.
d) Sexo.
e) Parentesco con el propietario del taller familiar.

1.
2.

Que cuenten con ms de cuatro pupilos.


Que participen menores de edad en la realizacin
de actividades riesgosas o insalubres.

Por medio de la pgina de Internet www.talleresfamiliares.gob.mx, donde se localizar el apartado


Cmo recibir los beneficios y solicitar los apoyos
para negocios familiares. Al ingresar al apartado,
se ubicar lo siguiente:
Si tienes un Negocio Familiar, slo tienes
que registrarte:
Inscrbeme

1.

Es importante tomar en cuenta que la Spyme no inscribir en el registro a talleres familiares que incurran en las
situaciones siguientes:

Que no cuenten con un domicilio fijo.


Que desarrollen actividades ilcitas.

Al dar clic en la palabra Inscrbeme aparecer un


formato para capturar en lnea la solicitud. En ella se
proceder a anotar el RFC y se dar clic en el botn
Aceptar.
Con ello, aparecer la pgina en la que se proceder
a requisitar los datos del propietario del taller antes citados.
2.

Acudir a la delegacin federal de la SE correspondiente al lugar donde se ubique el taller familiar y requisitar la solicitud por escrito.

En ambos supuestos ser asignado un nmero de folio


electrnico que tiene por objeto identificar de manera
sencilla el taller familiar, para evitar que el propietario
tenga que presentar repetidamente los mismos datos al
solicitar algn apoyo ante cualquiera de las secretaras
antes mencionadas.
Igualmente, se entregar al propietario un comprobante
de inscripcin que, aunque no es un documento oficial,
acredita haber iniciado el trmite, ya que posteriormente,
dentro del plazo de diez das contados a partir de la fecha
de su expedicin, la Spyme enviar por correo certificado
al domicilio del taller familiar, la constancia de inscripcin
en el registro a nombre del propietario del mismo.
Si bien es cierto que la constancia de inscripcin permite
que el taller familiar tenga acceso a los programas y acciones concretas de fomento que implementarn cada
una de las secretaras y lo obliga a slo cumplir con las
disposiciones relativas a la seguridad e higiene en el trabajo, la Spyme tendr en todo momento la facultad de
verificar y supervisar que los datos solicitados sean fidedignos y vigentes, de acuerdo con los artculos 9 y 10 del
acuerdo referido.
En caso de que la Spyme detecte falsedad o irregularidades respecto del domicilio, calidad de los integrantes de
los talleres familiares y actividad del mismo, se proceder a cancelar el registro y ste no podr ser sujeto de una
nueva inscripcin.

2a. decena Abril-2006

B3

Practica Fiscal

Legal-Empresarial
Derivado de lo anterior, el artculo 11 de dicho acuerdo establece la creacin de un Comit para el fomento de los
talleres familiares, que tendr por objeto el diseo, la
coordinacin, la ejecucin, el seguimiento y la evaluacin
de los programas e instrumentos que implementar la SE
en coordinacin con cada una de las secretaras, para el
desarrollo de las actividades de los talleres familiares.
Comit para el fomento de los talleres familiares
En cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 11 del Acuerdo por el que se da a conocer el procedimiento para el registro de los talleres familiares, la SE public en el DOF del 15
de marzo pasado, el Acuerdo por el que se crea el comit
para el fomento de los talleres familiares de la SE, que ser
permanente y se integrar por las personas siguientes:
1.
2.
3.
4.

El secretario de economa, que ser su presidente.


El subsecretario para la pequea y mediana empresa.
El subsecretario de industria y comercio.
El secretario tcnico de planeacin, comunicacin y
enlace.
5. El coordinador general del Programa Nacional de
Financiamiento al Microempresario (Pronafim).
6. El coordinador general del Programa Nacional de
Apoyo para las Empresas de Solidaridad.
7. El director general de capacitacin e innovacin tecnolgica.
Cada integrante nombrar a un suplente, que deber tener
por lo menos el nivel de director general o su equivalente.
Respecto a las ausencias del presidente del consejo, stas sern suplidas por el subsecretario de la Spyme.
Adems, dicho comit tambin contar con un secretario tcnico, designado por el secretario de economa de
entre los directores generales adscritos a la Spyme.
Cabe observar que podrn participar en las sesiones del
comit para el fomento de los talleres familiares, las dependencias y entidades, siempre que su participacin sea necesaria por las atribuciones y en funcin del asunto a tratar.
De igual forma, podrn participar en las sesiones del comit los gobiernos estatales, municipales, organismos y cmaras empresariales, entidades acadmicas y en general
cualquier persona individual o colectiva, pblica o privada.
De manera general, el comit tendr por lo menos tres
sesiones ordinarias al ao, aunque se reunir en forma
extraordinaria cuando sea solicitado por su presidente.
Para que el comit pueda sesionar vlidamente ser necesario que asista el presidente o su suplente; adems,
debern asistir por lo menos la mitad ms uno de sus integrantes, ya que las resoluciones se tomarn por mayora
de votos de los miembros presentes, aunque el presidente tendr el voto de calidad en todo momento, y se les dar seguimiento por conducto del secretario tcnico.

B4

El acuerdo por el que se crea el comit para el fomento


de los talleres familiares entr en vigor el da siguiente al
de su publicacin en el DOF, es decir, el 16 de marzo de
2006, y slo se espera que el comit emita a la brevedad
su manual de organizacin.
Convenios de coordinacin con los estados de
Morelos y Sinaloa
En el DOF del pasado 24 de marzo, la SE public dos
convenios de coordinacin para impulsar el desarrollo
de las actividades de los talleres familiares, los cuales
fueron celebrados con los estados de Morelos y Sinaloa,
respectivamente. Con la firma de los convenios, estos
estados tendrn obligacin de promover, difundir y divulgar el registro de los talleres familiares que opera la
SE, a travs de foros, medios impresos y electrnicos.
Sin duda, la celebracin de dichos convenios representa
un avance, en virtud de que los estados coadyuvarn a
que la SE efecte de manera eficiente y satisfactoria el
mayor nmero de registros de talleres familiares, para
que los propietarios puedan acceder a los beneficios
que otorgan las distintas secretaras; por otra parte, representa el inicio para que posteriormente los estados
restantes tambin apoyen a esta secretara.
Conclusin
Los negocios o talleres familiares son aquellos en los
que trabajan exclusivamente los cnyuges, sus ascendientes, descendientes y pupilos, quienes slo debern
cumplir con las normas relativas a seguridad e higiene a
cargo de la direccin de inspeccin del trabajo.
Aunque cada da se incrementan, durante muchas dcadas los talleres familiares enfrentaron vacos legales; al
respecto, con la finalidad de precisar su marco jurdico,
se public el Decreto por el que se establecen medidas
para impulsar el desarrollo de los talleres familiares, conforme al cual se han establecido diversas acciones que
debern implementar las diferentes secretaras dentro
del mbito de su competencia; el nico requisito ser
estar registrado ante la SE.
Esta institucin inscribir a los talleres familiares, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el
acuerdo publicado en el DOF del 18 de enero de 2006.
Al finalizar dicho trmite, la SE expedir un comprobante
de inscripcin para que los talleres pueden beneficiarse
de los programas implementados.
Con objeto de vigilar el cumplimiento de los programas
instrumentados por la SE en vinculacin con cada una
de las secretaras, se estableci la creacin de un comit
para el fomento de los talleres familiares, que impulsar
y vigilar el desarrollo de los mismos.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Informacin

de trascendencia

Se publica el Reglamento de sistemas de comercializacin


consistentes en la integracin de grupos de consumidores
La Secretara de Economa (SE) public en el Diario Oficial
de la Federacin (DOF) del pasado 10 de marzo, el Reglamento de sistemas de comercializacin consistentes en la
integracin de grupos de consumidores, que regula las
disposiciones previstas en los artculos 63 a 63 Quintus de
la Ley Federal de Proteccin al Consumidor (LFPC).
Con la publicacin del reglamento se establece que tanto la SE como la Procuradura Federal del Consumidor
(Profeco), en sus respectivas competencias, sern responsables de su aplicacin, vigilancia e interpretacin.
Igualmente, la SE es la autoridad competente para otorgar autorizaciones en la operacin o administracin de
los sistemas de comercializacin.
Los sistemas de comercializacin se integran por grupos de consumidores que aportan peridicamente sumas de dinero que sern administradas por un tercero,
con objeto de adquirir bienes muebles o inmuebles destinados a la habitacin o a su uso como locales comerciales,
as como a la prestacin de los servicios de construccin,
remodelacin y ampliacin de inmuebles, de acuerdo
con el artculo 63 de la LFPC.
Claro ejemplo de estos sistemas de comercializacin
son las empresas de autofinanciamiento, en las que el
tercero que administra es el proveedor de los automviles y es quien debe obtener la autorizacin ante la SE
para constituir dicho sistema.
Para obtener la autorizacin de operar un sistema de comercializacin, que en todos los casos ser intransmisible, se debern cumplir los requisitos siguientes:
1.

Que el solicitante sea una persona moral mexicana


constituida como sociedad annima de acuerdo
con la legislacin aplicable, y que tenga por objeto
social nicamente la operacin y administracin de
sistemas de comercializacin, as como las actividades necesarias para su adecuado desempeo.

2.

Que el solicitante acredite su capacidad administrativa, adems de la viabilidad econmica, financiera


y operativa del sistema.

3.

Que el o los contratos de adhesin que pretenda utilizar el solicitante contengan disposiciones que salvaguarden los derechos de los consumidores.

4.

Que el solicitante presente ante la SE un plan general de funcionamiento del sistema y un proyecto de
manual que detalle los procedimientos de operacin del sistema, a fin de que dicha dependencia
cuente con los elementos suficientes para otorgar,
en su caso, la autorizacin.
5. Que el solicitante presente mecanismos para el cumplimiento de sus obligaciones como administrador
del sistema respecto de la operacin de cada grupo.
El reglamento abunda sobre diferentes puntos, de los
cuales destacan los siguientes:
1. Los documentos que proporcionar el solicitante
para obtener la autorizacin.
2. El nmero de personas que integrarn los grupos
de consumidores.
3. Los requisitos que deber reunir el contrato de adhesin que suscriba la sociedad annima y los consumidores en el que conste la participacin de estos
ltimos; hay que destacar que el contrato deber estar registrado ante la Profeco.
4. La manera conforme a la cual el consumidor podr
cancelar, exigir el cumplimiento forzoso o rescindir
el contrato de adhesin.
5. Las aportaciones y cuotas que debern cubrir los consumidores cuando celebren el contrato de adhesin.
6. Los procedimientos, preferencia y dems aspectos
que la sociedad annima deber tomar en cuenta
para adjudicar a los consumidores un bien objeto
del sistema de comercializacin.
7. Los lineamientos que deber cumplir la informacin
y publicidad que la sociedad annima difunda por
cualquier medio.
8. La obligacin de la sociedad annima para contratar terceros especialistas o auditores externos autorizados por la SE, con la finalidad de revisar el funcionamiento de los sistemas de comercializacin.
9. El procedimiento de revocacin y suspensin cuando una sociedad annima incurra en las causales
establecidas en el artculo 63 Quater de la LFPC.
El reglamento en cita entrar en vigor treinta das despus de su publicacin en el DOF; es decir, el 9 de abril, y
con ello se abroga el publicado el 17 de mayo de 1994.

2a. decena Abril-2006

B5

Practica Fiscal

Legal-Empresarial

Se modifican las reglas a que debern


sujetarse las instituciones de crdito
para recibir depsitos a la vista
en moneda extranjera
El Banco de Mxico (BM) public el 14 de marzo en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la modificacin a las
reglas de carcter general a las que debern sujetarse las instituciones de crdito para recibir depsitos a la vista
con o sin chequera en moneda extranjera, la cual entr en vigor a los tres das siguientes de su publicacin en el
DOF, es decir, el 17 de marzo.

Debido a la conveniencia que tiene actualizar los medios a travs de los cuales se pueda disponer de los fondos
depositados en moneda extranjera en las instituciones de crdito, el BM resolvi modificar la sexta regla de carcter general, adicionando un prrafo, en el que permite a las instituciones de crdito emitir tarjetas de dbito
adicionales, en los trminos que libremente pacten con sus clientes, a fin de permitir el retiro de los fondos depositados a la vista con o sin chequera en moneda extranjera.

Slo hay que comentar que la regla sexta de carcter general establece una salvedad aplicable cuando el titular
del depsito pretenda entregar las tarjetas a terceros con objeto de efectuarles el pago de salarios o conceptos
asimilables a salarios.

Tip Legal-Empresarial
Saba que...?
De acuerdo con los artculos 2794, 2814 y 2815 del Cdigo Civil Federal, la fianza es un
contrato mediante el cual una persona denominada fiador se compromete con el acreedor a pagar por el deudor (fiado) el cumplimiento de una obligacin, si este ltimo no lo
hace.
En el cobro de la fianza, el fiador estar obligado a pagar al acreedor, siempre que ste le
requiera el pago en primer trmino al deudor, adems de que se efecte la excusin de
sus bienes, que consiste en aplicar todo el valor libre de los bienes del deudor al pago de
la obligacin, que quedar extinguida o reducida a la parte que no se haya cubierto.

B6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Comercio Exterior

Taller

de prcticas

Reporte anual para empresas maquiladoras


y Pitex. Gua para su presentacin

El ltimo da de mayo, las empresas maquiladoras y las


empresas con programas de importacin temporal para
producir artculos de exportacin (Pitex) debern presentar el Reporte anual de operaciones de comercio exterior,
que forma parte del anexo 1 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior (RCGMCE) para
2005-2006 y que fue publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 6 de abril de 2005.
En esta ocasin, se analizan los preceptos legales que
regulan la obligacin de presentar el reporte anual, se indica cul es el formato autorizado por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y la Secretara de
Economa (SE), las autoridades ante las que se debe
presentar dicho reporte y qu consecuencias legales se
enfrentan si no se presenta el mismo, a fin de que las
empresas con programas de exportacin debidamente
autorizados por parte de la SE cumplan con sus obligaciones oportunamente.
Base legal que obliga a presentar el reporte anual
El artculo 21 del decreto Pitex establece que la empresa
que tenga autorizado un programa deber presentar
anualmente ante la SE y la SHCP, un informe de las operaciones de comercio exterior realizadas al amparo del
mismo, a ms tardar el ltimo da hbil de mayo conforme al formato que mediante reglas de carcter general
d a conocer la SHCP.
El artculo 15 del Decreto para el fomento y operacin de
la industria maquiladora de exportacin (decreto de
maquila), establece que el titular de un programa de
maquila debidamente autorizado por la SE deber presentar un informe anual ante la SHCP y la SE, de las ope-

raciones de comercio exterior realizadas al amparo del


mismo, a ms tardar el ltimo da hbil de mayo conforme al formato que mediante reglas de carcter general
d a conocer la SHCP.
Debe sealarse que aunque el Decreto para el establecimiento de empresas de comercio exterior (Ecex), el Decreto para el fomento y operacin de las empresas
altamente exportadoras (Altex) y el Decreto para el establecimiento de programas de promocin sectorial (Prosec), prevn la obligacin de presentar el reporte anual
de operaciones de comercio exterior, slo nos abocaremos al anlisis de los reportes de las empresas Pitex o
maquiladoras, que son las de mayor incidencia en la presentacin de estos reportes.
Por su parte, la Ley Aduanera (LA) dispone que las empresas maquiladoras y las empresas con programas de
exportacin autorizados por la SE deben presentar el informe anual de las mercancas importadas temporalmente, de las mercancas que retornen, la proporcin
que representen las mercancas que retornen respecto
de las importadas temporalmente, el destino que se les
dio a las mermas y a los desperdicios, as como aquellas
mercancas que se hayan importado temporalmente y
que fueron destinadas al mercado nacional.
Finalmente la regla 3.3.4. de las RCGMCE para 2005-2006
indica que las empresas maquiladoras, Pitex y Ecex, y las
empresas que tengan autorizado un Prosec, debern presentar copia del Reporte anual de operaciones de comercio exterior, que forma parte del anexo 1 de las RCGMCE
para 2005-2006, a ms tardar el 31 de mayo del ao inmediato posterior al que corresponda la informacin, ante la
Administracin Local de Auditora Fiscal o la Administra-

2a. decena Abril-2006

B7

Practica Fiscal

Comercio Exterior
cin Local de Grandes Contribuyentes que corresponda
al domicilio fiscal de la empresa.

sos de exportacin que acept al obtener el programa


de exportacin de que se trate.

Como se puede observar, las empresas maquiladoras, o


con programas Pitex, Altex, Ecex o Prosec, deben presentar el reporte anual primero ante la SE, y luego una
copia del mismo ante la SHCP.

Por ejemplo, en el caso de las empresas Pitex o maquiladoras, debern informar anualmente a la SE y a la SHCP,
si las operaciones de comercio exterior realizadas en el
ao inmediato anterior cumplieron con los requerimientos de exportacin aplicables: 10% de sus ventas totales
o 500,000 dlares de Estados Unidos, si no se tiene autorizada la importacin de maquinaria o equipo y 30% si se
tiene autorizada la importacin de maquinaria o equipo
en el programa respectivo.

Presentacin del reporte anual


1.

El reporte anual de operaciones de comercio exterior debe presentarse ante la Direccin General de
Comercio Exterior de la SE, va Internet, en la direccin www.economia.gob.mx; al efecto, la SE abrir
por un periodo el mdulo en Internet de reportes
anuales Pitex, maquila, Altex, Ecex y/o Prosec.
Debe sealarse que si actualmente una empresa
con programa de exportacin desea presentar el reporte anual, posiblemente no podr acceder al mdulo de reporte anual, en virtud de que no se ha
abierto el periodo de acceso a este mdulo. Por otro
lado, para que las empresas puedan acceder a l, la
SE deber asignar al respecto un nmero o cdigo
de acceso.

2.

3.

Una vez que la empresa presente su reporte anual,


deber imprimir el acuse de recibo que genera el
mdulo de reportes anuales Pitex, maquila, Altex,
Ecex y/o Prosec en Internet.

Formato de reporte anual de operaciones de


comercio exterior
Para presentar el informe anual que regulan las disposiciones legales mencionadas, se deber presentar el formato Reporte anual de operaciones de comercio exterior,
publicado en el DOF el 6 de abril de 2005, mismo que se
incluye al final de este taller.

Consecuencias por no presentar el reporte anual


por parte de empresas Pitex o maquiladoras
1.

Los artculos 21 del decreto Pitex y 15 del decreto


de maquila indican que cuando no se presente el
reporte anual dentro del plazo establecido, se suspendern los efectos de la aprobacin del programa de que se trate, en tanto no se subsane la omisin; pero si al ltimo da hbil del mes de junio del
ao que corresponda, no se ha presentado dicho
reporte anual, el programa correspondiente ser
cancelado definitivamente sin necesidad de declaratoria expresa.

2.

En el caso de los otros programas (Altex, Ecex,


Prosec), la SE podr cancelar el programa de que
se trate, si no se cumple alguna de las obligaciones
previstas en los decretos.

3.

Por su parte, el artculo 184 de la LA establece que


comete las infracciones relacionadas con la presentacin de documentacin o declaraciones quien:

Luego de que la empresa presente el reporte ante la


SE, deber presentar una copia del reporte que genere el mdulo en Internet de reportes anuales,
ante la Administracin Local de Auditora Fiscal o la
Administracin Local de Grandes Contribuyentes
que corresponda a su domicilio fiscal.
La copia de este reporte anual deber presentarse
ante las autoridades mencionadas en el prrafo anterior, a ms tardar el 31 de mayo del ao inmediato
posterior al que corresponda la informacin, si se
trata de cualquier empresa con programa de exportacin.

Objetivo de la presentacin del reporte anual


La presentacin del reporte anual de operaciones de
comercio exterior permite que la SE verifique si la empresa que presenta este reporte cumple con los compromi-

B8

a) Omita presentar ante las autoridades aduaneras o lo haga extemporneamente (entre


otros documentos), los avisos o las declaraciones;

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Practica Fiscal

Comercio Exterior
b) Omita presentar los documentos o informes
requeridos por las autoridades dentro de los
plazos establecidos en la ley.

y aduaneras durante todo el ao, e incluso haber cumplido con el porcentaje de exportacin a que se encuentren
obligadas.

En el caso concreto, cuando las empresas con programas de exportacin debidamente autorizados
por la SE omitan presentar el reporte anual de sus
operaciones, las autoridades aduaneras podrn
ubicar esa omisin en cualquiera de las dos infracciones mencionadas, relacionadas con la obligacin de presentar informacin o documentos.

Por otro lado, las autoridades mencionadas debern valorar si las empresas tienen concertados compromisos
con sus proveedores en el extranjero, pues la cancelacin de sus programas podra provocar la falta de cumplimiento de esos compromisos.

Conclusin
Problemtica al omitir presentar el reporte anual o
presentarlo extemporneamente

1.

Como ya se indic, la SE abrir un periodo para el acceso al mdulo en Internet de reportes anuales, el cual concluye el ltimo da hbil de mayo; sin embargo, qu
suceder con aquellas empresas que no cumplan con el
plazo para presentar el reporte anual y deseen hacerlo
en junio?, podrn acceder al mdulo en Internet de
reportes anuales?, o se les permitir presentar su reporte personalmente ante la Direccin General de Comercio
Exterior?

El ltimo da de mayo, las empresas maquiladoras


y las empresas con programas Pitex, debern presentar el Reporte anual de operaciones de comercio exterior, que forma parte del anexo 1 de las
RCGMCE para 2005-2006, publicado en el DOF el 6
de abril de 2005.

2.

El reporte anual de operaciones de comercio exterior debe presentarse ante la Direccin General de
Comercio Exterior de la SE, va internet, en la direccin www.economia.gob.mx; al efecto, la SE abrir
por un periodo el mdulo en Internet de reportes
anuales Pitex, maquila, Altex, Ecex y/o Prosec.

Estas interrogantes consideran la experiencia que tuvieron el ao pasado algunas empresas que no pudieron
presentar el reporte anual el ltimo da de mayo, y al intentar presentarlo en junio, no se les permiti acceder a
la pgina de Internet, en virtud de que ya se haba cerrado dicho mdulo, as como el caso de otras que acudieron directamente a las oficinas de la SE y no se les
permiti presentar el reporte, con el argumento de que
ya haba caducado el plazo.
Cabe sealar que la sancin prevista en los artculos 21 y
15 de los decretos Pitex y de maquila, es excesiva y desproporcionada, pues se puede cancelar un programa de
exportacin si no se presenta el reporte anual mencionado, sin considerar que la empresa pudo haber cumplido
con todas sus obligaciones fiscales y aduaneras durante
todo el ao.
En nuestra opinin, antes de cancelar definitivamente un
programa, la SHCP y la SE deberan valorar y tomar en
cuenta las circunstancias particulares al omitir presentar
el reporte anual, en virtud de que dichas empresas pueden haber cumplido con todas sus obligaciones fiscales

Una vez presentado el reporte anual, se deber imprimir el acuse de recibo que genere el mdulo de
reportes anuales Pitex, maquila, Altex, Ecex y/o
Prosec en Internet.
3.

Las empresas debern presentar una copia del reporte que genere el mdulo en Internet de reportes
anuales, ante la Administracin Local de Auditora
Fiscal o la Administracin Local de Grandes Contribuyentes que corresponda a su domicilio fiscal, a
ms tardar el 31 de mayo del ao inmediato posterior al que corresponda la informacin, en el caso
de cualquier empresa con programa de exportacin.

4.

Es importante que se presente oportunamente el


reporte anual, ya que las disposiciones legales que
regulan los programas de exportacin, como son el
decreto Pitex, el decreto de maquila o la LA, establecen sanciones por omitir hacerlo, siendo las
ms graves la suspensin o la cancelacin definitiva del programa de exportacin de que se trate.

2a. decena Abril-2006

B9

Practica Fiscal

Comercio Exterior

B10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

B12

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal

Fraccin XII

$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 5 5 ,4 2 1 .0 0 a $ 7 6 ,2 0 3 .0 0
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a $ 1 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI

$ 1 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 3 ,5 3 5 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0

$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0

Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III

$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0

Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV

$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0

Fraccin I
Fraccin II

$ 3 4 ,3 5 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0

$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0

$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0

$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0

$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0

$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0

$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0

$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 5 6 ,7 6 7 .0 0 a $ 7 8 ,0 5 4 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 5 1 2 , 1 4 5 . 0 0 a $ 1 0 2 4 , 2 8 9 . 0 0

$ 4 ,0 9 7 .0 0 a $ 5 ,6 3 4 .0 0

$ 1 0 ,2 4 3 .0 0 a $ 2 0 ,4 8 6 .0 0

$ 4 1 ,5 6 5 .0 0 a $ 5 5 ,4 2 1 .0 0
$ 4 2 ,5 7 5 .0 0 a $ 5 6 ,7 6 7 .0 0
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn
$2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50%
al 50% cuando la presentacin sea extempornea
cuando la presentacin sea extempornea
$ 9 7 0 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 9 9 3 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$ 1 ,6 7 6 .0 0 a $ 2 ,7 9 3 .0 0
$ 1 ,7 1 6 .0 0 a $ 2 ,8 6 1 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 1 1 1 ,7 8 4 .0 0 a $ 1 6 7 ,6 7 6 .0 0
$ 1 1 4 ,4 9 9 .0 0 a $ 1 7 1 ,7 4 8 .0 0
$ 1 ,3 8 6 .0 0 a $ 2 ,0 7 8 .0 0
$ 1 ,4 1 9 .0 0 a $ 2 ,1 2 9 .0 0
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00,
$4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00
por la presentacin extempornea
por la presentacin extempornea
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que transtranscurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta
curra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el misque el mismo se presente
mo se presente

$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0

No aplica

$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0

$ 2 ,8 3 8 .0 0 a $ 7 ,0 9 6 .0 0

$ 2 ,7 7 1 .0 0 a $ 6 ,9 2 8 .0 0

$ 4 ,0 0 0 .0 0 a $ 5 ,5 0 0 .0 0

Fraccin XIV
Fraccin XV

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse


$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

$ 1 ,0 0 0 .0 0 a $ 1 ,5 0 0 .0 0

Fraccin I

Fraccin XIV

Fraccin XII

Fraccin XI

Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X

Fraccin I

Fraccin V

Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin II

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse


$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse
No aplica

Fraccin I, inciso a
Fraccin V, inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

$ 1 3 7 3 , 9 8 8 . 0 0

$ 1 3 4 1 , 4 0 6 . 0 0
$179.00 por operacin
La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin II
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II, inciso a
Fraccin VII, inciso a

$183.00 por operacin


La omisin no exceda $99,342.00
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse

1o. de julio de 2003-31 de diciembre de 20051


29 de julio de 2003, 3 de febrero de 2004 y 4 de abril de 2005

1o. de enero-30 de junio de 2003


4 de marzo y 28 de abril de 2003

LEY ADUANERA

1 . A l a f ec h a d e c i er r e d e es t a ed i c i n l a s a u t or i d a d es f i s c a l es n o h a b a n d a d o a c on oc er l a s c i f r a s a c t u a l i z a d a s a p l i c a b l es p a r a 2 0 0 6 .

No ta

Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto


y el valor en aduana

Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las


instalaciones aduaneras

Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido


de gafetes de identificacin

Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial


de identidad

Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada


con la obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas

Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de


presentar documentacin y declaraciones

Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin


y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino
de las mercancas

Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de


apoderado aduanal

Indicadores

T a b l a d e a c t u a l i z a c i n d e m u l t a s p o r i n f r a c c i o n es en m a t er i a d e c o m er c i o ext er i o r

Comercio Exterior

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

LABORAL

Taller

de prcticas

Conozca el procedimiento a seguir para


calcular el costo real de los trabajadores
Marco terico

El factor humano es uno de los recursos ms importantes que contribuyen al xito de las empresas, ya que de
l dependen el funcionamiento y el logro de los objetivos
de aqullas y de qu tanto sean compaas productivas
y generadoras de mayores ganancias.
Contratar, mantener, capacitar o adiestrar al personal que
les presta sus servicios representa un costo muy elevado
para las empresas, pues adems del salario y de las prestaciones legales o extralegales que se otorgan a los empleados, hay otros elementos que incrementan el costo,
por ejemplo, las contribuciones que establece el gobierno
de manera obligatoria para proteger a los trabajadores,
regulando su derecho al trabajo, a la salud, a la seguridad
social, a la vivienda, etc; y si bien es cierto que ello contribuye al bienestar de los trabajadores, una parte de esa carga contributiva es absorbida por los empresarios; por
consiguiente, se incrementa el costo laboral y en ltima
instancia se reducen las ganancias de la organizacin.
Por esto, es necesario hacer una planeacin adecuada
de los costos que representa la mano de obra para la empresa, a fin de realizar nicamente las erogaciones estrictamente necesarias y emplear los mtodos adecuados
para reducir aquellas que no sean relevantes, con pleno
apego a las leyes y sin afectar los derechos de los trabajadores ni la productividad de la empresa.
A continuacin, se analizan los gastos y las contribuciones que quedan a cargo de los patrones, originados por
obligaciones derivadas de la contratacin de personal
subordinado, es decir, de una relacin laboral.

Salario
Esta erogacin representa el gasto ms fuerte para la
empresa, ya que se efecta de forma peridica. El artculo 82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) define al salario
como la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por sus labores. El salario puede fijarse por unidad
de tiempo, por unidad de obra, por comisin a precio alzado o de cualquier otra manera, de acuerdo con el artculo 83 de la LFT.

Conforme a los artculos 84 y 85 de la LFT, el salario se integrar con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo,
adems de considerar que deber ser remunerador y
nunca podr ser inferior al fijado como mnimo.
Para fijar el importe del salario que corresponda a cada trabajador, se tomarn en cuenta la cantidad y la calidad del
trabajo que realice; adems, se atender a lo establecido
por el artculo 86 de la LFT, que especifica que a trabajo
igual, desempeado en puesto, jornada y condiciones de
eficiencia tambin iguales, deber corresponder salario
igual; todo ello con el propsito de otorgar una remuneracin justa y equitativa a cada trabajador en funcin del tipo de actividades que desempee, a fin de lograr un
desarrollo integral y brindar un beneficio equitativo.
Cabe destacar que de acuerdo con el artculo 113 de la
LFT, los salarios devengados y las indemnizaciones debidas a los trabajadores gozarn en todo momento de
preferencia respecto de cualquier otro crdito, incluidos
los que disfruten de garanta real, los fiscales y aquellos a
favor del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
sobre todos los bienes del patrn.

Prestaciones legales y extralegales


Las prestaciones legales son las que se otorgan a los trabajadores conforme a las disposiciones establecidas en
la LFT, tambin conocidas como mnimas de ley.
Las prestaciones extralegales son las que concede el patrn a los empleados que laboran para l, por iniciativa
propia o de comn acuerdo con los representantes de los
trabajadores, mediante la revisin del contrato colectivo
o contrato-ley. Se denominan prestaciones extralegales,
porque son siempre superiores a las previstas por la ley
laboral.

2a. decena Abril-2006

C1

Practica Fiscal

Laboral
Las prestaciones legales siempre formarn parte del costo
de los trabajadores; sin embargo, las extralegales, al no ser
obligatorias, incrementarn el costo laboral, dependiendo
de las que cada empresa otorgue, es decir, a mayores
prestaciones extralegales, mayor ser el costo que representen los trabajadores.
A continuacin, se har una breve descripcin de algunas
de las prestaciones otorgadas a los trabajadores y su fundamento legal.
Da de descanso semanal y prima dominical
Conforme al artculo 69 de la LFT, por cada seis das de
trabajo, el trabajador disfrutar por lo menos de uno de
descanso con goce de salario ntegro; sin embargo,
cuando el trabajador no preste sus servicios durante todos los das de trabajo de la semana, podr ser descontada la parte proporcional del salario del da de descanso
que le corresponda al da no laborado, de acuerdo con el
artculo 72 de la LFT.
Se procurar que el da de descanso semanal sea el domingo; no obstante, en los trabajos que requieran una labor continua, los trabajadores y los patrones determinarn
de comn acuerdo los das en que los primeros debern
disfrutar de su descanso semanal. Ahora bien, los trabajadores que presten servicio el da domingo, tendrn derecho a recibir una prima adicional de por lo menos el 25%
del salario de los das ordinarios de trabajo.
Los trabajadores no estn obligados a prestar servicios
en sus das de descanso; si por alguna razn se quebranta esta disposicin, el patrn estar obligado a pagar al trabajador, independientemente del salario que le
corresponda por el descanso, un salario doble por el
servicio prestado, es decir, se pagar al triple.
Das de descanso obligatorios
El artculo 74 de la LFT establece que adems del da de
descanso semanal, son das de descanso obligatorio los
siguientes:
1.

El 1o. de enero;

2.

El primer lunes de febrero en conmemoracin del 5


de febrero;

3.

El tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21


de marzo;

4.

El 1o. de mayo;

5.

El 16 de septiembre;

6.

El tercer lunes de noviembre en conmemoracin del


20 de noviembre;

7.

El 1o. de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda la transmisin del Poder Ejecutivo Federal;

C2

8.

El 25 de diciembre; y

9.

El que determinen las leyes federales y locales electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para
efectuar la jornada laboral.

Cuando los patrones requieran que los trabajadores laboren en los das de descanso obligatorio, tendrn que
pagarles, independientemente del salario que les corresponda, un salario doble por el que reciban en forma
normal, es decir, se les pagar al 300%.
Tiempo extraordinario
De acuerdo con los artculos 58, 60 y 61 de la LFT, la jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador
est a disposicin del patrn para prestar su trabajo; y
hay tres clases de jornada: la diurna, cuya duracin mxima ser de ocho horas; la nocturna, que es por un
periodo de siete horas, y la mixta, que es la que se desempea en periodos de tiempo de las jornadas diurna y
nocturna y dura como mximo siete horas y media.
La ley laboral dispone que la jornada semanal no deber
exceder del mximo permitido. Debido a que ocasionalmente existen circunstancias que requieren que el trabajador extienda sus horas de servicio, el artculo 66 de la
LFT indica que podr prolongarse la jornada laboral por
circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de
tres horas diarias ni de tres veces en una semana, es decir, de nueve horas semanales. Las horas que laboren
los trabajadores en forma extraordinaria, se pagarn
con 100% ms del salario que corresponda a las horas
de la jornada, es decir, se pagarn al doble.
En caso de que los trabajadores, aun no estando obligados, presten sus servicios de forma extraordinaria por un
periodo mayor de nueve horas a la semana, tendrn derecho a que se les pague el tiempo excedente al triple, es
decir, con 200% ms del salario que les corresponda por
las horas de la jornada.
Vacaciones y prima vacacional
Segn el artculo 76 de la LFT, los trabajadores que tengan ms de un ao de servicios, disfrutarn de un periodo anual de vacaciones pagadas, el cual no podr ser
inferior a seis das laborables para el primer ao, y
aumentar en dos das por ao hasta llegar a doce. Despus del cuarto ao, el periodo vacacional se incrementar en dos das por cada cinco de servicios.
Los trabajadores debern disfrutar en forma continua
seis das de vacaciones por lo menos, sin que puedan
compensarse con una remuneracin, salvo que la relacin laboral termine antes de que se cumpla el ao de
servicios; en ese caso, el trabajador tendr derecho a

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Practica Fiscal

Laboral
una remuneracin proporcional al tiempo de servicios
prestados.

conocimiento a la contribucin o participacin de los


empleados en el logro de los objetivos empresariales.

Igualmente, el artculo 80 de la LFT dispone que los trabajadores tendrn derecho a una prima no menor de
25% sobre los salarios que les correspondan durante el
periodo de vacaciones.

Participacin de los trabajadores en las utilidades

Es de observar que en este rubro, el patrn estar en posibilidad de otorgar prestaciones superiores a las antes
mencionadas, ya sea aumentando el nmero de das de
vacaciones o incrementando la prima por tal concepto.
Aguinaldo
El derecho de los trabajadores a recibir aguinaldo anual
est consignado en el artculo 87 de la LFT, segn el
cual, deber pagarse antes del da 20 de diciembre y ser equivalente a 15 das de salario, por lo menos, ya que
el patrn puede otorgar una prestacin superior, en la
medida de sus posibilidades.
Adems, establece que los trabajadores que no hayan
cumplido el ao de servicios, tendrn derecho a que se
les pague la parte proporcional del mismo, conforme al
tiempo que hubieran laborado.
Prestaciones de previsin social
Conforme al artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), se consideran prestaciones de previsin
social las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as como otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores,
tendientes a su superacin fsica, social, econmica o
cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad
de vida y en la de su familia.
Como ejemplo de esta clase de prestaciones, pueden
mencionarse las becas educacionales, los subsidios por
incapacidad, las actividades culturales y deportivas, las
ayudas para gastos de funeral, las despensas, el fondo
de ahorro, la ayuda para renta, los seguros de vida o
gastos mdicos, etctera.
Las prestaciones de previsin social se caracterizan por
otorgarse nicamente por el tiempo que dure la relacin
laboral e independientemente del salario que perciba el
trabajador, pues para efectos de la terminacin de la relacin, el importe de tales beneficios no se incluir en el
salario base para el clculo del finiquito o de la indemnizacin, en su caso.
Derechos de los trabajadores
Se consideran derechos de los trabajadores aquellos que
la LFT estipula como medidas de proteccin y como re-

De acuerdo con el artculo 117 de la LFT, los trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades que las
empresas hayan generado. La Comisin Nacional para
la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de
las Empresas es la encargada de determinar el porcentaje de participacin, que es actualmente de 10%.
Este porcentaje ser aplicado sobre las utilidades de la
empresa. Para estos efectos, el artculo 120 de la LFT establece que se considerar utilidad en cada empresa la
renta gravable que se determine conforme a la LISR.
La utilidad repartible que resulte de acuerdo con el prrafo anterior, se dividir en dos partes iguales: la primera se
repartir tomando en cuenta el nmero de das laborados
por cada trabajador en el ao, y la segunda se repartir en
proporcin al monto de los salarios devengados por el
trabajo prestado durante el ao. El reparto de utilidades
entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los
60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual.
Medidas de seguridad e higiene
Las erogaciones que realizan los patrones por concepto
de seguridad e higiene no forman parte del salario de los
trabajadores; sin embargo, el artculo 132, fraccin XVII,
de la LFT seala que es obligacin de los patrones cumplir con tales medidas con objeto de prevenir accidentes y
enfermedades en los centros de trabajo. Adems, debern contar en todo momento con medicamentos y materiales de curacin indispensables para que se presten
oportuna y eficazmente los primeros auxilios.
Cantidades relacionadas con la terminacin de la
relacin laboral
Independientemente de las prestaciones que el patrn
otorga a los trabajadores durante el tiempo que dura la
relacin laboral, existen cantidades que se originan por
la terminacin de la misma. A continuacin, se efecta
una breve descripcin de ellas.
Prima de antigedad
Los trabajadores adquieren derechos en la medida en
que incrementan sus aos al servicio de la empresa. El
artculo 162 de la LFT establece que los trabajadores
contratados por tiempo indeterminado tienen derecho a
una prima de antigedad equivalente a 12 das de salario
por cada ao de servicios, la cual se pagar en los siguientes casos:

2a. decena Abril-2006

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Laboral
1.

A los trabajadores que se separen voluntariamente


de su empleo, siempre que hayan cumplido por lo
menos 15 aos de servicio;

2.

A los que sean separados de su empleo, independientemente de la justificacin o injustificacin del


despido; y

3.

A los empleados que se separen de manera justificada del empleo; es decir, por alguna de las causas
a que se refiere el artculo 51 de la LFT.

Indemnizaciones
El patrn tiene obligacin de pagar una indemnizacin al
trabajador cuando ste es despedido injustificadamente, o en los casos en que a pesar de ser justificado el despido de acuerdo con el artculo 47 de la LFT, el patrn no
compruebe plenamente la causa ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA) o no d aviso de la rescisin al
trabajador o a la junta, pues se presumir que se origina
un perjuicio al rescindir a aqul por privarlo de su trabajo
sin motivo alguno.
El artculo 123, fraccin XXII, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), establece
que el patrn deber pagar el importe de tres meses de
salario por concepto de indemnizacin por despido injustificado; empero, el trabajador podr solicitar a la JCA
su reinstalacin de acuerdo con el artculo 48, primer prrafo, de la LFT, con lo que tambin se hara acreedor del
pago indemnizatorio de 20 das de salario por cada ao
de servicios, en caso de negativa patronal.
Cargas contributivas
El artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, dispone la obligacin para los mexicanos de contribuir con el gasto pblico conforme a las disposiciones que dicten las leyes.
Las contribuciones se realizarn mediante impuestos,
aportaciones de seguridad social y contribuciones de
mejoras y derechos, de acuerdo con el artculo 2o., primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Las aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social.
Los patrones estn obligados al pago de las contribuciones de carcter social que las leyes de la materia establezcan, ya que las mismas se originan como consecuencia
de las relaciones obrero-patronales.
Cuotas al seguro social
El propsito de la seguridad social es garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los
medios de subsistencia y los servicios sociales necesa-

C4

rios para el bienestar individual y colectivo de los trabajadores, as como el otorgamiento de una pensin. El
IMSS es el organismo pblico descentralizado a cargo de
la organizacin y administracin de la seguridad social
proporcionada por el Estado, el cual tiene tambin el carcter de organismo fiscal autnomo.
De acuerdo con el artculo 12, fraccin I, de la Ley del Seguro Social (LSS), son sujetos de aseguramiento las personas que presten un servicio remunerado, personal y
subordinado a otras de carcter fsico o moral, cualquiera que sea el acto que le d origen y cualquiera que sea
la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del
patrn.
En consecuencia, los patrones tienen obligacin de registrarse e inscribir a los trabajadores al IMSS, as como
de determinar y enterar las cuotas obrero-patronales a
su cargo conforme al artculo 15 de la LSS.
Para efectos de determinar las aportaciones a su cargo y
las retenciones que deber hacer a los trabajadores por
concepto de seguro social, el patrn deber calcular inicialmente el salario base de cotizacin (SBC), el cual, de
acuerdo con el artculo 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS,
estar integrado por los pagos hechos por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier
otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador,
con excepcin de los conceptos previstos en el artculo 27
de la misma ley.
Aportaciones al Infonavit
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit) es un organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio propios, cuyo
objeto es administrar los recursos del fondo, establecer y
operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajadores obtener un crdito barato y suficiente para adquirir, construir, reparar o ampliar sus viviendas, adems
de coordinar y financiar programas de construccin de
habitaciones destinadas a ser adquiridas por los trabajadores.
Conforme al artculo 29, fraccin II, de la Ley del Infonavit,
el patrn determinar el monto de las aportaciones de 5%
sobre el salario integrado de los trabajadores a su servicio
y efectuar el pago que corresponda. En lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y lmite superior salarial, se estar a lo dispuesto por la LSS.
As, las tasas para calcular las cuotas patronales al IMSS
y aportaciones al Infonavit, son las siguientes:

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Laboral
IMSS
Cuota patronal
Ramo de seguro

Fundamento
para el clculo (LSS)

Concepto

Porcentaje
0.5 % a 15%

Base

Riesgo de trabajo

Artculo 172

Porcentaje de prima que


le corresponde sobre el
SBC (vara en funcin
de la clase y siniestralidad de la
empresa)

Enfermedad y
maternidad

Artculo 106, fraccin I

Cuota fija

Artculo 106, fraccin II

Prestaciones en
especie

2.08%

sobre la diferencia del


SBC-tres SMGVDF

Artculo 107

Prestaciones en dinero

0.70%

SBC

Gastos mdicos
de pension

1.05%

SBC

1.75%

SBC

2%

SBC

3.15%

SBC

1%

SBC

Artculo 25

19.10%

Invalidez y vida

Artculo 147

Retiro, cesanta
y vejez

Artculo 168, fraccin I

Retiro

Artculo 168, fraccin II

Cesanta y vejez

Guarderas y prest.

Artculo 211

SBC

SMGVDF

Infonavit
Fundamento para el
clculo (Linfonavit)
Aportaciones al
Infonavit

Porcentaje
5%

Artculo 29, fraccin II

Impuesto local sobre nminas


Se ha creado en algunos estados un impuesto local a pagar sobre el importe de las nminas. No en todos los estados existe este impuesto; empero, en aquellos en los
que es obligatorio calcularlo y pagarlo, la tasa aplicable
es variable.
Por ejemplo, en sus artculos 178 y 179, el Cdigo Financiero del Distrito Federal (CFDF) establece las erogaciones que se consideran gravadas y exentas para efectos
del clculo del impuesto sobre nminas.
El artculo 180 del CFDF seala que el impuesto sobre
nminas se determinar aplicando la tasa de 2% sobre el
monto total de las erogaciones realizadas por concepto
de remuneraciones al trabajo personal subordinado.
Por ello, es importante conocer los conceptos exentos y
gravados por este impuesto, pues es facultad de cada
estado determinar los conceptos que integran la base
gravable, ya que mientras en una localidad una erogacin puede considerarse exenta, en otra no.
Impuesto sobre la renta
De acuerdo con el artculo 113 de la LISR, las personas
que realicen pagos por concepto de servicios personales
subordinados, salarios y dems prestaciones que deriven
de una relacin laboral, estn obligadas a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pa-

Base
SBC

gos provisionales a cuenta del impuesto anual. Adems, el


artculo 26 del CFF seala como responsables solidarios a
los retenedores (patrones) que de acuerdo con la LISR,
tienen obligacin de recaudar las contribuciones a cargo
de los contribuyentes (trabajadores) hasta por el monto
de tales contribuciones.
De esta manera, todas las empresas deben elaborar correctamente el clculo de las retenciones a cargo de los
trabajadores, as como efectuarlas y entrarlas oportunamente a las autoridades. Adems, deben cuidar que se
cumplan todos los requisitos que establece la LISR para
hacer deducibles los pagos por concepto de salarios
(prima vacacional, aguinaldo, tiempo extra, etc.), para
evitar as un incremento en su base gravable.
Crdito al salario
El artculo 115 de la LISR establece que las personas que
hagan pagos por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, acreditarn, contra el impuesto que resulte a cargo de los contribuyentes en trminos de los artculos 113 y 114 de la
misma ley, el crdito al salario mensual que corresponda.
De esta manera, si el impuesto a cargo de los trabajadores disminuido con el subsidio que en su caso resulte
aplicable, es menor que el crdito al salario mensual, los

2a. decena Abril-2006

C5

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Laboral
patrones debern entregar al trabajador la diferencia
que se obtenga.
Considerando lo anterior, debe destacarse que slo tienen
derecho al crdito al salario los trabajadores, y el mismo
ser mayor o menor en funcin de los ingresos obtenidos.
Por tanto, si se tienen empleados con ingresos bajos, resultar crdito al salario por entregarles; mientras que a los
que tengan ingresos medios o altos, en algunos casos se
aplicar el crdito al salario para determinar el ISR a su cargo, pero no resultar cantidad a entregar.
Por ltimo, el patrn podr acreditar contra el ISR que resulte a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades
que entregue a los trabajadores por concepto de crdito
al salario, conforme a los requisitos que fije el Reglamento de la LISR.
Cuadro analtico de las proporciones adicionales al
salario
En este apartado se indican algunas proporciones que podrn aplicarse al salario de cada trabajador considerando
las prestaciones legales, las extralegales y las contribuciones.
Hay que tomar en cuenta que las proporciones cambian
segn las prestaciones y la antigedad de cada trabajador.

Para determinar el porcentaje de las cuotas patronales


se considerarn los siguientes ramos de seguro:
Seguro

Riesgo de trabajo (considerando la


prima media de la clase III)
Artculo 73, LSS

Das de descanso semanal (52 das de descanso 365 das = 0.142465 x 100)

1.05%

Invalidez y vida

1.75%

Retiro
Cesanta en edad avanzada y vejez

2.00%

Guarderas y prestaciones sociales

1.00%

Total

Das de descanso obligatorio


(7 das 365 = 0.019178 x 100)

1.92%

Vacaciones (promedio de 10 das)


(10 das 365 = 0.027397 x 100)

2.74%

Prima vacacional (25%)


(10 das x 25% = 2.5 das 365 =
0.006849 x 100)

0.68%

Aguinaldo (15 das)


(15 das 365 = 0.041095 x 100)
Total

Prestaciones
extralegales

Cuota patronal
sobre el
SMGVDF

Enfermedad y maternidad (prestaciones en especie)


Cuota fija
Excedente

19.10%

Total

21.18%

Otras cargas contributivas

2.08%

Porcentaje
5.0%

4.11%

Impuesto sobre nminas

2.0%

23.7%

Total

7.0%

% diario
2.5%

Premios por puntualidad

2.5%

Premios por productividad

8%

Aportaciones adicionales voluntarias al


seguro de RCV

6%

C6

3.15%

Aportaciones al Infonavit

Premio por asistencia

Total

0.70%

12.2484%

% diario
14.25%

2.5984 %

Enfermedad y maternidad
Prestaciones en especie para pensionados
Prestaciones en dinero

Seguro
Prestaciones legales

Cuota patronal
sobre
el SBC

19%

Conclusin
El costo de tener trabajadores en la empresa resulta muy
elevado para los empresarios, ya que adems del pago
del salario ntegro, deben cubrir las prestaciones legales
y extralegales que se otorgan a los empleados, as como
el monto de los impuestos o contribuciones de seguridad social al IMSS e Infonavit que resulten a su cargo.
Sin embargo, los recursos humanos son de vital importancia en el sector productivo, pues contribuyen al xito
de las empresas; por ello, los patrones deben hacer una

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Laboral
adecuada planeacin de los costos que representa la
mano de obra, de manera que realicen nicamente los
gastos necesarios sin afectar los intereses de los trabajadores y se obtenga el mayor rendimiento posible en la
empresa.
Para conocer el costo real de un trabajador al servicio de
un patrn, es menester analizar las prestaciones que
recibe. As, cuando se trata slo de prestaciones legales,
habrn de considerarse el aguinaldo, las vacaciones, la
prima vacacional, los das de descanso, tanto semanales como obligatorios, y desde luego, la antigedad del
trabajador, pues hay que recordar que de ella depende-

r el nmero de das de vacaciones, y por ende, el importe de la prima vacacional por otorgar.
Las prestaciones extralegales son aquellas que concede
el patrn a los trabajadores por iniciativa propia o de comn acuerdo con los representantes de los empleados a
travs de la revisin del contrato colectivo o contrato-ley;
por ejemplo, las despensas, los premios por asistencia y
puntualidad, los premios por productividad, la alimentacin, la habitacin, las becas educacionales, las actividades culturales, el fondo de ahorro, etctera.
Para mayor claridad del tema, a continuacin se incluye
un caso prctico.

Caso prctico

Determinacin del costo diario y anual de un trabajador

PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el costo total diario y anual que una empresa eroga por un trabajador, considerando el salario,
las prestaciones legales y extralegales, as como las cargas contributivas.

DATOS
De la empresa
q
q

Giro: fabricacin de calzado, con maquinaria y/o equipo motorizado.


Clase de riesgo III, fraccin 251 (conforme al artculo 196 del
Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas,
recaudacin y fiscalizacin).

Del trabajador
q
q
q
q

Localidad donde se presta el servicio


Salario nominal diario
Salario nominal anual ($170.00 x 365)
Antigedad en el trabajo

Distrito Federal
$170.00
$62,050.00
3 aos

2a. decena Abril-2006

C7

Practica Fiscal

Laboral
Generales
Prestaciones legales
q
q
q
q
q
q

Das de descanso semanal (52 das de descanso 365 das = 0.142465 x 100)
Das de descanso obligatorio (7 das 365 = 0.019178 x 100)
Vacaciones (10 das por 3 aos de antigedad)(10 das 365 = 0.027397 x 100)
Prima vacacional (25%)(10 das x 25% = 2.5 das 365 = 0.006849 x 100)
Aguinaldo (15 das)(15 das 365 = 0.041095 x 100)
Total

% diario
14.25
1.92
2.74
0.68
4.11
23.70

Prestaciones extralegales
q
q
q
q
q

Premio por asistencia


Premios por puntualidad
Premios por productividad
Aportaciones adicionales voluntarias al seguro de RCV
Total

% diario
2.50
2.50
8.00
6.00
19.00

Factor de integracin para determinar el salario base de cotizacin (SBC)


q
q
q
q

Aguinaldo (15 das)(15 das 365 = 0.041095)


Prima vacacional (25%)(10 das x 25% = 2.5 das 365 = 0.006849 x 100)
Premio de productividad
Total

0.0411
0.0068
0.0500
0.0979

Salario base de cotizacin


(x)
(=)
(+)
(=)

Salario diario
Factor de integracin diario
Total
Salario diario
Salario base de cotizacin

$170.00
0.0979
$16.64
170.00
$186.64

Cuotas de financiamiento patronal del IMSS por ramo de seguro

q
q

q
q
q
q
q

Riesgo de trabajo
Enfermedad y maternidad
Prestaciones en especie1
Prestaciones en especie para pensionados
Prestaciones en dinero
Invalidez y vida
Retiro
Cesanta en edad avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Total

Cuota patronal
sobre el SBC
2.5984%
4.98%
1.05%
0.70%
1.75%
2.00%
3.15%
1.00%
17.23%

Nota
1. En virtud de que la cuota de financiamiento de 19.10% correspondiente a las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad se calcula sobre el SMGVDF, se procedi a obtener la cuota equivalente que debe aplicarse al SBC; as, considerando que el salario
base de cotizacin es de $186.64, se determin la proporcin conforme a lo siguiente: 48.67 x 19.10% = 9.2959 186.64 = 4.98%.

C8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Laboral
Cargas contributivas
q
q
q
q

Cuota patronal del IMSS


Aportaciones al Infonavit
Impuesto sobre nminas
Total

17.23%
5%
2%
24.23%

DESARROLLO
Diario

Anual

1. Determinacin del costo promedio de las prestaciones legales.


Salario nominal

$ 170.00

$ 62,050.00

(x)

Porcentaje total de las prestaciones legales

23.70%

23.70%

(=)

Costo promedio de las prestaciones legales

$ 40.29

$ 14,705.85

$ 170.00

$ 62,050.00

2. Clculo del costo promedio de las prestaciones extralegales.


Salario nominal
(x)

Porcentaje total de las prestaciones extralegales

19%

19%

(=)

Costo promedio de las prestaciones extralegales

$ 32.30

$ 11,789.50

$ 170.00

$ 62,050.00

3. Determinacin del costo promedio de las cargas contributivas.


Salario nominal
(x)

Porcentaje total de las contribuciones patronales

24.23%

24.23%

(=)

Costo promedio de las cargas contributivas

$ 41.19

$ 15,034.72

$ 40.29

$ 14,705.85

32.30

11,789.50

4. Clculo de las erogaciones distintas al salario que genera el trabajador.


Costo promedio de las prestaciones legales
(+)

Costo promedio de las prestaciones extralegales

(+)

Costo promedio de las cargas contributivas

(=)

Total de erogaciones distintas al salario que genera el trabajador

41.19

15,034.72

$ 113.78

$ 41,530.07

$ 170.00

$ 50,320.001

113.78

41,530.07

$ 283.78

$ 91,850.07

5. Determinacin del costo total del trabajador.


Salario nominal anual
(+)

Costo promedio de las erogaciones distintas al salario

(=)

Costo total del trabajador

Nota
1. Se tomaron en cuenta slo 296 das de salario a fin de determinar el costo real anual del trabajador, para no duplicar los das de descanso
obligatorio (7), los das de descanso semanal (52), y los das de vacaciones (10), que ya fueron considerados como parte de las prestaciones
legales.

COMENTARIO
Se realiz el clculo de erogaciones distintas del salario para obtener el costo real de un trabajador que
representa para una empresa, considerando las prestaciones legales y extralegales, as como los costos por las
contribuciones derivadas del pago de salarios.

FUNDAMENTO
Artculos 69, 74, 76, 80, 82 y 87 de la Ley Federal del Trabajo, 27, 73, 106, 107, 147, 168 y 211 de la Ley del
Seguro Social, 29 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores,
179 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, y 196 del Reglamento de la LSS en materia
de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.

2a. decena Abril-2006

C9

Practica Fiscal

Informacin

de trascendencia
Se otorga opcin a los patrones para presentar
la constancia de habilidades laborales para
efectos de capacitacin y adiestramiento
La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) dio a
conocer el pasado 9 de marzo en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF), la modificacin al artculo tercero,
fraccin II, inciso D, del Acuerdo que modifica el diverso
por el que se actualizan los criterios generales y los formatos correspondientes para la realizacin de trmites
administrativos en materia de capacitacin y adiestramiento de los trabajadores, misma que entr en vigor el
10 de marzo.
El objetivo de dicha modificacin radica en que los patrones puedan expedir la Constancia de habilidades laborales no nicamente con el formato DC-3, sino tambin
a travs de una constancia elaborada por la empresa o el
patrn, para que de esta manera se facilite el cumplimiento de las obligaciones legales en materia de capacitacin.
As, el artculo tercero, fraccin II, inciso D, del acuerdo
sealaba que a fin de expedir la Constancia de habilidades laborales, el patrn deba utilizar slo el formato
DC-3; sin embargo, derivado de la modificacin de referencia, la autoridad otorga al empleador la opcin de ex-

pedir la constancia a travs del formato DC-3 o por


medio de una constancia elaborada por la empresa, la
cual deber denominarse Constancia de habilidades laborales y contener la siguiente informacin:
1.

Nombre completo del trabajador, su Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y puesto que desempea.
2. Nombre o razn social del patrn, RFC, registro patronal y descripcin de las actividades que realiza.
3. Nombre del programa o curso, duracin en horas
del mismo, periodo de ejecucin, nombre del agente capacitador y nombre y firma del instructor.
La constancia deber ser firmada por un representante
de los trabajadores y uno de la empresa ante la Comisin
Mixta de Capacitacin y Adiestramiento.
Mediante esta modificacin, los patrones ahora cuentan
con dos formas de presentar la constancia: a travs del formato DC-3 o expidiendo la constancia formulada por los mismos, que contenga los requisitos antes mencionados.

Tip laboral
Saba que...?
Los trabajadores conocidos coloquialmente como de planta estn reconocidos en el artculo 35 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) como trabajadores contratados por tiempo
indeterminado.
Hay que considerar que en el mismo precepto se establece que las relaciones laborales, a
falta de estipulaciones expresas, sern por tiempo indeterminado.
Por otro lado, los trabajadores temporales son aquellos que se contratan por tiempo determinado y estn previstos en el artculo 37 de la LFT, el cual seala que el tiempo determinado puede estipularse nicamente cuando lo exija la naturaleza del trabajo o cuando
sea para sustituir a otro trabajador.

C10

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Practica Fiscal

Tesis
selectas
El depsito ante la Junta de Conciliacin del contrato
colectivo de trabajo, slo es de carcter informativo
En trminos del artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), se entiende por relacin laboral, cualquiera que
sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo
personal subordinado a las rdenes de un patrn, mediante el pago de un salario.
Segn el artculo 21 de la misma LFT, se presume la existencia del contrato y de la relacin de trabajo entre el que
presta un trabajo personal y el que lo recibe; sin embargo, es menester formalizarlo por escrito, ya que en l se
establecen las condiciones generales conforme a las
cuales se desarrollarn las labores, adems de que servir como prueba en caso de controversia entre las partes, pues hay que recordar que el patrn es poseedor de
la carga probatoria ante los tribunales del trabajo.
Los contratos de trabajo pueden ser individual, colectivo
y el denominado contrato-ley, aplicable a determinadas
ramas de la industria como la textil.
El contrato individual de trabajo es aquel por virtud del
cual una persona se obliga a prestar a otra un trabajo
personal subordinado, mediante el pago de un salario.
El contrato colectivo de trabajo es el convenio celebrado
entre uno o varios sindicatos de trabajadores y uno o varios patrones, o uno o varios sindicatos de patrones, con
objeto de establecer las condiciones conforme a las cuales debe prestarse el trabajo en una o ms empresas o
establecimientos, segn el artculo 386 de la LFT.
Una vez celebrado el contrato individual de trabajo, no
se requiere ninguna formalizacin especial; sin embargo, cuando se trate de un contrato colectivo, ste deber
celebrarse invariablemente por escrito, bajo pena de nulidad; se har por triplicado, para que un ejemplar sea
entregado a cada una de las partes (trabajador y patrn)
y el otro se deposite ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA), ya sea de competencia local o federal, mismo que surtir sus efectos desde la fecha y hora de presentacin, excepto cuando las partes hayan convenido
una fecha distinta; esto con fundamento en el artculo
390 de la LFT.

C12

El hecho de depositar un contrato colectivo ante la JCA


tiene por objeto garantizar, promover y difundir el acceso
a la informacin a toda persona involucrada; es decir, un
trabajador que desee conocer el contrato colectivo podr concurrir ante la JCA local o federal para solicitarlo o,
en su caso, si se trata de los celebrados en el Distrito Federal (DF), podr consultarlo en la pgina de Internet
www.juntalocal.df.gob.mx, aunque cabe aclarar que slo
se podrn visualizar los celebrados desde septiembre de
2001 hasta enero de 2006.
As, los datos sern nica y exclusivamente de carcter
informativo, pues la JCA no est facultada para revisar si
las disposiciones se encuentran dentro del marco jurdico o si existen violaciones.
Lo anterior se confirma en la tesis aislada XIX.2o.36 L,
emitida por el Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo
Noveno Circuito, que a continuacin se transcribe:
CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO. EFECTOS
DE SU DEPOSITO ANTE LAS JUNTAS. De la interpretacin teleolgica del artculo 390 de la Ley Federal del
Trabajo, que regula el depsito de los contratos colectivos de trabajo, se advierte que tratndose de dicho
evento, la Junta Federal o Local de Conciliacin y Arbitraje, segn corresponda, nicamente debe ejercer
actos administrativos tendientes a recibirlos y registrarlos, cuyo nico objetivo es dar a conocer el momento
en que surte sus efectos el registro, al constituir un
mero requisito publicitario; empero, la Junta no se encuentra facultada para realizar anlisis alguno sobre la
legalidad o ilegalidad del contenido del pacto colectivo, puesto que tal dispositivo no lo autoriza.
Amparo en revisin 40/2004. 13 de febrero de 2004.
Unanimidad de votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, marzo de 2005, pgina 1098.

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Practica Fiscal

Seguridad Social

Taller

de prcticas

Conoce la normatividad aplicable a las


sociedades cooperativas en materia de seguridad social?
La sociedad cooperativa es una forma de organizacin
social autnoma, integrada por personas fsicas unidas
voluntariamente con base en intereses comunes y en los
principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua,
con el propsito de satisfacer necesidades individuales y
colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y
servicios; en este sentido, las cooperativas persiguen un
fin preponderantemente social y no econmico, por lo
que los socios realizan el trabajo y slo en caso de ser
necesario es contratado personal para las actividades
especiales.
En trminos del artculo 1o. de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), las sociedades cooperativas
son consideradas mercantiles, ya que tienen las caractersticas siguientes:

4.

Fomento de la educacin cooperativa y de la educacin en la economa solidaria.

5.
6.

Participacin en la integracin cooperativa.


Los extranjeros podrn participar en una proporcin
no mayor al 10% de la inversin.
Los extranjeros no podrn participar en actividades
de direccin y administracin.
Se reconocer un voto por socio, independientemente de sus aportaciones.
Sern reconocidas como de capital variable.
Tendrn una duracin indefinida.
Se integrarn con un mnimo de cinco socios.
La constitucin de las sociedades se realizar en
asamblea general celebrada por los interesados y
de la que se levantar un acta.
Una vez constituida la sociedad, contar con personalidad jurdica para celebrar actos y contratos.
Constituida el acta, se proceder a inscribirla en el
Registro Pblico de Comercio.

7.
8.
9.
10.
11.
12.

Una denominacin integrada por el nombre de alguna cosa, fin u objetivo, seguida de las siglas SCL (sociedad cooperativa limitada) o SCS (sociedad cooperativa suplementada).

13.

2.

Su capital es variable y est representado por certificados de aportacin nominativos.

3.

Sus socios, denominados cooperativistas, responden


limitadamente, salvo responsabilidad suplementada.

En caso de no existir disposicin que regule el funcionamiento de las sociedades cooperativas, se aplicar supletoriamente la LGSM.

1.

14.

Tipos de sociedades cooperativas


Constitucin de las sociedades cooperativas
Para regular la organizacin y el funcionamiento de las
sociedades cooperativas, el 3 de agosto de 1994 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la Ley
General de Sociedades Cooperativas (LGSC), la cual establece que para su constitucin se deber cumplir con
lo siguiente:
1.

Libertad de adhesin y retiro voluntario de los socios.

2.

Administracin democrtica.

3.

Distribucin de los rendimientos en proporcin a la


participacin de los socios.

En trminos del artculo 21 de la LGSC, la clasificacin


de las sociedades cooperativas podr ser de la manera
siguiente:
1.

De consumidores de bienes y/o servicios. En ellas,


los miembros se asocian con objeto de obtener artculos, bienes y servicios para ellos, sus hogares o
sus actividades de produccin. Tambin podrn
realizar actividades con el pblico en general, siempre que se permita afiliar a los consumidores a las
mismas.
Los excedentes que reporten los balances anuales,
se distribuirn en razn de las adquisiciones que hayan realizado los socios durante el ejercicio fiscal.

2a. decena Abril-2006

C13

Practica Fiscal

Seguridad Social
Estas sociedades podrn dedicarse a actividades de
distribucin y abastecimiento, as como a la prestacin de servicios relacionados con la educacin y la
vivienda.
2.

De productores de bienes y/o servicios. Son aquellas en las que los socios se renen para elaborar
bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal,
fsico o intelectual. Estas sociedades podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus
productos.
Los rendimientos que obtengan se repartirn de
acuerdo con el trabajo desempeado por cada uno
de los socios en el ao; las labores sern evaluadas
segn los factores de calidad, tiempo, nivel tcnico
y escolar.

3.

De ahorro y prstamo. Son reguladas por la LGSC,


as como por la Ley de Ahorro y Crdito Popular.

Las sociedades cooperativas podrn ser ordinarias y de


participacin estatal; para funcionar, las primeras requieren nicamente de su constitucin legal; y las de
participacin estatal necesitan asociarse con autoridades federales, estatales o municipales, para la explotacin de unidades productoras o de servicios pblicos,
dados en administracin, a fin de financiar proyectos de
desarrollo econmico a niveles local, regional o estatal.
Socios de cooperativas
Como se indic, las sociedades cooperativas se integran
por personas fsicas con objeto de satisfacer necesidades
propias; as, este tipo de sociedades, especialmente las
cooperativas de productores, se caracterizan porque los
socios desempean un puesto de trabajo que les genera
ingresos; pero eso no significa que se trate de un trabajador conforme al artculo 8o. de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), es decir, de una persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal subordinado. En este
sentido, un cooperativista no es un trabajador, pues no
presta sus servicios a raz de un contrato de trabajo o relacin laboral, sino que deriva de una obligacin generada por su calidad de socio de la cooperativa, de acuerdo
con lo sealado en el artculo 64 de la LGSC.
Casos en que una cooperativa podr contratar
trabajadores
Hay ocasiones en que los socios de la cooperativa no
cuentan con los conocimientos y las habilidades suficientes para desempear un trabajo, por lo que se hace
necesario contratar al personal especfico para tal efecto; al respecto, el artculo 65 de la LGSC establece que
las cooperativas slo podrn contratar personal asalariado en los casos siguientes:

C14

1.
2.
3.

4.
5.

Cuando las circunstancias extraordinarias o imprevistas de la produccin o los servicios lo exijan.


Para la ejecucin de obras determinadas.
Para trabajos eventuales o por tiempo determinado
o indeterminado, distintos a los requeridos por el
objeto social de la sociedad cooperativa.
Para la sustitucin temporal de un socio hasta por
seis meses en un ao.
Por la necesidad de incorporar personal capacitado.

Cooperativistas como sujetos de aseguramiento


ante el IMSS
De acuerdo con el artculo 12, fracciones I y II, de la Ley
del Seguro Social (LSS), son sujetos de aseguramiento
del rgimen obligatorio los trabajadores y los socios de
sociedades cooperativas, respectivamente.
Debido a que las sociedades cooperativas son consideradas estructuras jurdicas de organizacin propias de la
clase laboral, sus socios deben recibir la misma proteccin que los trabajadores asalariados.
De ah que el artculo 57 de la LGSC atribuya a las sociedades cooperativas la obligacin de afiliar a los sistemas
de seguridad social a sus trabajadores y a los socios que
aporten su trabajo personal.
Lo anterior se confirma en la tesis aislada que a continuacin se transcribe:
SEGURO SOCIAL. EL ARTICULO 12, FRACCION
II, DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE A PARTIR DEL
21 DE DICIEMBRE DE 2001, AL INCORPORAR EN
EL REGIMEN OBLIGATORIO A LAS SOCIEDADES
COOPERATIVAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. La Suprema Corte
de Justicia de la Nacin ha sostenido que no toda
desigualdad de trato establecida en la ley supone
una violacin al principio de equidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que
esa violacin se configura si dicha desigualdad produce distincin entre situaciones tributarias idnticas, sin que exista justificacin objetiva y razonable
para ello. En ese tenor, los socios de las sociedades
cooperativas no pueden recibir un trato idntico, en
el rgimen de aseguramiento de la Ley del Seguro
Social, al de los ejidatarios y comuneros, aunque stos tambin integran constitucionalmente el sector
social, en virtud de que el legislador ordinario, atendiendo a situaciones objetivas como son las notorias desventajas econmicas de estos ltimos, el impacto econmico para el Instituto Mexicano del
Seguro Social en el sostenimiento del rgimen obligatorio del sector rural y el respeto a su voluntad,
cuya base primaria se encuentra prevista en el ar-

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Seguridad Social
tculo 27, fraccin VII, de la Constitucin Federal, determin incorporarlos al sistema en el que voluntariamente pueden ser sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio; por consiguiente, el artculo 12,
fraccin II, de la Ley del Seguro Social, no transgrede
el mencionado principio constitucional, puesto que el
trato diferenciado en el rgimen de aseguramiento entre los ejidatarios, comuneros y los socios cooperativistas encuentra plena justificacin constitucional y
econmica.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XX, septiembre de 2004, pgina
356.
Amparo en revisin 768/2003. 27 de agosto de 2004.
Unanimidad de cuatro votos.
As, para el cumplimiento de dicha obligacin, ser necesario el registro de la sociedad cooperativa ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), donde se
asignarn dos registros patronales, uno para el aseguramiento de sus trabajadores y otro diferente para la afiliacin de los socios de la cooperativa, de acuerdo con el
artculo 13, ltimo prrafo, del Reglamento de la LSS en
materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
Pago de cuotas obrero-patronales
Si bien es cierto que las sociedades cooperativas no son
patrones, para efectos de cubrir las cuotas obrero-patronales sern consideradas como tales, de acuerdo con el
artculo 19 de la LSS.
Conforme a la LSS de 1973, las contribuciones se consideraban bipartitas; es decir, la sociedad se encargaba de
cubrir el 50% de las primas correspondientes a los ramos
de seguro de enfermedades y maternidad e invalidez, vejez, cesanta y muerte; y el 50% restante era aportado por
el gobierno federal. En cuanto al seguro de riesgos de
trabajo, la prima tena que ser cubierta ntegramente por
la cooperativa.

En trminos del artculo 19 de la LSS vigente, las sociedades cooperativas pagarn las cuotas correspondientes a los patrones y cada uno de los socios cubrirn sus
cuotas como trabajadores.

Determinacin del salario base de cotizacin


Debido a que los socios de las cooperativas no tienen el
carcter propiamente de trabajadores, ni estn sujetos a
una relacin laboral, no perciben un salario; con la entrada en vigor de la nueva LSS, ello gener confusin entre
los cooperativistas, al no poder determinar el salario base de cotizacin (SBC) con el que se deban inscribir ante el IMSS, por lo que optaron por registrarlos con un
salario mnimo vigente en el rea geogrfica correspondiente de acuerdo con el artculo 28 de la LSS.
Al respecto y con objeto de aclarar tal confusin con las
reformas a la LSS del 21 de diciembre de 2001, el artculo
28-A de la misma ley estipula que la base de cotizacin
de los socios cooperativistas se integrar por el total de
las percepciones que reciban por la aportacin de su trabajo personal.
Pero considerando lo sealado en el artculo 24 de la
LGSC, en el caso de sociedades cooperativas de consumidores, los excedentes que reporten los balances
anuales se distribuirn en razn de las adquisiciones
que hubieran realizado durante el ejercicio fiscal; de lo
que se desprende que los ingresos que obtengan los socios en las cooperativas de consumidores no derivan de
su trabajo, sino de sus adquisiciones; por tanto, no tiene
por qu integrarse al SBC.
En tanto que para las sociedades cooperativas de productores, segn el artculo 28 de la LGSC, los rendimientos anuales que reporten los balances se repartirn
de acuerdo con el trabajo aportado por cada socio
durante el ao considerando los factores de calidad,
tiempo, nivel tcnico y escolar, lo que significa que sus
ingresos s derivan de un trabajo personal.

Actualmente y debido a la entrada en vigor de la nueva


LSS el 1o. de julio de 1997, las primas de los seguros se
deben cubrir de forma tripartita; es decir, las aportaciones son realizadas por el patrn, el asegurado y el gobierno.

En este caso, los ingresos de los cooperativistas dependern de los remanentes que arrojen los balances
anuales, es decir, no se conoce previamente el total de
ingresos que obtendrn, por lo que el SBC se considera
variable.

Cabe destacar que las sociedades que hayan iniciado


operaciones antes del 30 de junio de 1997, conforme a lo
sealado en el artculo noveno transitorio de las reformas a la LSS publicadas en el DOF el 20 de diciembre de
2001, continuarn cubriendo sus cuotas de manera bipartita, excepto en los ramos de seguro de riesgos de
trabajo, guarderas y prestaciones sociales as como retiro, las cuales sern cubiertas al 100% por la sociedad.

Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin


emiti la tesis aislada siguiente:
SEGURO SOCIAL. LOS ARTICULOS 19 Y 28-A DE LA
LEY DE LA MATERIA (VIGENTES A PARTIR DEL 21
DE DICIEMBRE DE 2001), RELATIVOS A LAS
APORTACIONES DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS, NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE

2a. decena Abril-2006

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EQUIDAD TRIBUTARIA. Los citados preceptos no
transgreden el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior, en virtud de que conforme al citado artculo 28
A, la base de cotizacin de los socios cooperativistas se integra por el total de las percepciones que reciban por la aportacin de su trabajo personal, mientras que el salario base de cotizacin se integra por
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones y cualquier otra cantidad o prestacin entregada al trabajador por su trabajo. De este modo, si
se toma en cuenta que los miembros de las sociedades cooperativas de produccin no se consideran
sus trabajadores, que por tal motivo no perciben un
salario, sino rendimientos y/o anticipos a rendimientos, y que el legislador ordinario previ para los socios una base de cotizacin diversa a la contemplada para los trabajadores, resulta evidente que el hecho de que la Ley del Seguro Social se refiera en
todo momento a los conceptos de salario y trabajador, no implica que d un tratamiento igual a desiguales, mxime si prev una base de tributacin para los
socios cooperativistas (total de rendimientos que recibe por la aportacin de su trabajo personal) diversa
a la sealada para los trabajadores (salario que percibe por su trabajo integrado en los trminos de ley);
adems, si los artculos 26 y 28 A del ordenamiento legal en cita expresamente sealan que slo deben observarse las porciones normativas que resulten aplicables, los conceptos de salario y trabajador deben
entenderse referidos, en general, a las percepciones
que constituyen la base de cotizacin de las cuotas
obrero patronales y a los sujetos de aseguramiento
del rgimen obligatorio, respectivamente.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XX, diciembre de 2004, pgina
378.
Amparo en revisin 640/2003. 28 de abril de 2004.
Unanimidad de cuatro votos.
As, en trminos del artculo 30, fraccin II, de la LSS, si el
salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales percibidos durante los dos meses anteriores
y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se trata de un trabajador, en este
caso socio de nuevo ingreso, se tomar el salario (ingreso) probable que le corresponda en dicho periodo.
Igualmente, la cooperativa deber notificar al IMSS la modificacin de salarios dentro de los primeros cinco das
hbiles de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
En cuanto a los trabajadores asalariados contratados por
la cooperativa en los casos referidos, las cuotas obre-

C16

ro-patronales se pagarn en forma tripartita y en los


porcentajes que seala la LSS.
Aportaciones al Infonavit
Una de las obligaciones de los patrones al inscribir a sus
trabajadores al IMSS y al Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), consiste en
determinar y enterar el 5% del SBC de dichos trabajadores por concepto de aportacin patronal, con objeto de
que stos puedan adquirir una vivienda as como efectuar
la determinacin y el entero de las amortizaciones correspondientes de los trabajadores acreditados; sin embargo, en el caso de los cooperativistas, estas obligaciones
no se generan, ya que en trminos del artculo 136 de la
LFT, tal obligacin se genera por los trabajadores que
estn al servicio del patrn.
Cabe observar que a pesar de que en las sociedades
cooperativas de produccin los socios realizan actividades de trabajo, los mismos no tienen ese carcter debido
a que no se sujetan a una relacin de trabajo y no prestan
un trabajo personal subordinado.
Conclusin
Las sociedades cooperativas son una figura jurdica creada con la finalidad de satisfacer necesidades individuales
y colectivas a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios, de propiedad compartida y gobernada
democrticamente.
Una de las obligaciones que se genera al momento de
constituirse una sociedad cooperativa, es la inscripcin
de los socios al seguro social; al respecto, el artculo 12,
fraccin II, de la LSS indica que son sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio los socios de cooperativas.
Ahora bien, ya que los cooperativistas no se consideran
trabajadores y debido a las controversias generadas entre stos en cuanto al SBC con el que se inscribirn al
IMSS, derivado de las reformas a la LSS del 21 de diciembre de 2001, el artculo 28-A de la LSS indica que la base de
cotizacin se integrar por el total de las percepciones que
reciban por la aportacin de su trabajo personal; aunque
es de observar que no en todos los tipos de cooperativas
los socios realizan actividades laborales; es el caso de las
de consumo, donde los socios perciben ingresos no precisamente por su trabajo, sino en razn de los ingresos proporcionales que obtengan en funcin de las adquisiciones
que hayan efectuado en la cooperativa durante el ao fiscal
y de los resultados arrojados en los estados financieros al
trmino del ejercicio anual. Considerando esto, se puede
afirmar vlidamente que tales ingresos no son sujetos de
integracin al SBC.

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Informacin

de trascendencia

Por vencer, el plazo para presentar el aviso del


dictamen obligatorio y voluntario del IMSS e Infonavit
Conforme al artculo 16 de la Ley del Seguro Social (LSS),
los patrones que cuenten con un promedio anual de 300 o
ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior,
estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) por contador pblico autorizado.
Los patrones que no se encuentren en el supuesto del
prrafo anterior podrn optar por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS y ante el Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) por contador pblico autorizado, de acuerdo
con los artculos 16, segundo prrafo, de la LSS y 50 del
Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit (Ripaedi), respectivamente.
Para la formulacin del dictamen obligatorio o voluntario, segn el caso, los empleadores debern presentar
los avisos ante el IMSS e Infonavit dentro de los cuatro
meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal inmediato anterior, conforme a los artculos 156 del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de
empresas, recaudacin y fiscalizacin (Racerf) y 54 del
Ripaedi.
Esto significa que el 30 de abril expira el plazo para presentar los formatos siguientes:
1.

2.

En el caso del IMSS, proceder el formato CAD-02,


Aviso para dictaminar sobre el cumplimiento de las
obligaciones que la LSS y sus reglamentos imponen
a los patrones, y dems sujetos obligados, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 28
de enero de 1998; y
Para efectos del Infonavit, corresponde el formato DI-01,
Aviso para presentar dictamen respecto del cumplimiento de la obligaciones que la Ley del Infonavit y sus
reglamentos imponen a los patrones, y dems sujetos
obligados, que se public en el DOF el 26 de abril de
2000.

El formato CAD-02 deber presentarse ante el IMSS, a


travs del departamento subdelegacional de auditora a
patrones, correspondiente al domicilio fiscal del patrn o
centro de trabajo.
A su vez, el formato DI-01 se presentar ante el Infonavit, a travs de la delegacin ms cercana al domicilio del empleador,
o en su caso, en la Coordinacin del Distrito Federal.
Al realizar el trmite, el aviso de dictamen deber acompaarse de la siguiente documentacin:
1.

Tarjeta de inscripcin patronal (original y copia);

2.

Poder notarial e identificacin oficial (credencial de


elector, cartilla del Servicio Militar Nacional o pasaporte vigente) del patrn o del representante legal
(original y copia);

3.

Copia fotosttica del formato de inscripcin patronal


(Afil-01);

4.

Comprobante de domicilio (original y copia); y

5.

Acta constitutiva y modificaciones a la misma (original y copia).

De acuerdo con el artculo 156 del Racerf, en caso de


que los patrones tengan dos o ms registros patronales,
presentarn un nico aviso ante el IMSS que comprender todos los registros. Para dar el aviso al Infonavit,
cuando el patrn tenga asignados varios registros patronales y pretenda dictaminar alguno o alguno de ellos,
deber presentar por cada uno el aviso correspondiente
conforme al artculo 54 del Ripaedi.
Es necesario aclarar que los patrones que pretendan
dictaminar ejercicios anteriores a 2005 para efectos de
ambos institutos, podrn presentar los avisos respectivos en cualquier mes del ao en curso.
Cabe sealar que por disposicin de los artculos 157 del
Racerf y 55 del Ripaedi, los formatos para dictaminar
debern ir firmados de manera autgrafa tanto por el
patrn o su representante legal como por el contador pblico autorizado para dictaminar.

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Aviso para dictaminar por contador pblico independente las obligaciones en materia de seguridad social.

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Aviso para dictaminar por contador pblico independente las obligaciones ante el Infonavit.

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Se publica el formato Solicitud de certificado


de baja para el retiro por desempleo
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) public el pasado 16 de marzo en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF), el Aviso mediante el cual se da a conocer el formato Solicitud de certificado de baja para el retiro por desempleo (SAV 021) y su instructivo de llenado, en cumplimiento del acuerdo 74/2003 del Consejo Tcnico del
IMSS, publicado en el DOF el 19 de febrero de 2003.
Segn el artculo 191, fraccin II, de la Ley del Seguro Social (LSS), el trabajador asegurado tiene derecho a gozar de un apoyo econmico cuando quede desempleado, consistente en retirar en forma parcial los fondos de su
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez (RCV), siempre que se cumpla con los requisitos siguientes:
1.

No estar sujeto a una relacin laboral.

2.

Haber transcurrido 46 das naturales, contados a partir de la fecha de retiro del empleo, para solicitar la ayuda.

3.

Acreditar no haber efectuado retiros durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha del retiro del
empleo.

4.

Presentar la solicitud correspondiente.

El importe del retiro a que se refiere el prrafo anterior, ser el que resulte menor entre 75 das del salario base de
cotizacin del trabajador de las ltimas 250 semanas o el 10% del saldo de la propia subcuenta de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez.
El formato SAV 021 es el documento mediante el cual el trabajador debe solicitar la certificacin de baja para el
retiro por desempleo; al respecto, deber acudir a las oficinas de la subdelegacin de control del IMSS que le corresponda conforme a su domicilio particular, y presentar en original y copia la siguiente documentacin:
1.

El formato SAV 021, llenado y firmado por el solicitante (nombre completo del asegurado, nmero de seguridad social y dgito verificador, clave nica de registro de poblacin Curp, y lugar y fecha en que se realiza
la solicitud).

2.

Identificacin oficial con fotografa y firma del trabajador desempleado (credencial de elector, cartilla del Servicio Militar Nacional, pasaporte, cdula profesional).

3.

Ultimos dos estados de cuenta que proporciona la Administradora de fondos para el retiro (Afore).

Una vez que el asegurado tenga en su poder la certificacin de baja para el retiro por desempleo, deber acudir a
la Afore que administre sus recursos para solicitar la ayuda de desempleo.
Es de observar que los fondos depositados en las cuentas individuales estn representados por acciones; es decir, al solicitar la ayuda por desempleo, la Afore tiene que liquidar las acciones que amparen el monto equivalente
a dicho retiro. Este procedimiento ser informado por la Afore al IMSS, en un plazo no mayor a 30 das naturales
despus de la entrega de la ayuda econmica.
Por ello, es importante considerar que efectuar el retiro de recursos por este concepto propicia una disminucin
en el saldo de la subcuenta de RCV, por lo que se reducirn necesariamente las semanas cotizadas en la misma
proporcin que la cantidad retirada.

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Celebran convenio Infonavit y Fonhapo para


el otorgamiento de subsidios a trabajadores
El pasado 15 de marzo, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y el Fideicomiso Fondo Nacional de Habitaciones Populares (Fonhapo) firmaron un convenio de colaboracin con objeto
de facilitar la adquisicin de viviendas a trabajadores de bajos ingresos; por este motivo, el instituto emiti el comunicado de prensa nmero 015 en su pgina de Internet (www.infonavit.gob.mx).
El convenio de colaboracin se implementar a travs del programa Tu Casa, y se proyecta que Fonhapo beneficie a 50 mil derechohabientes del Infonavit para que puedan recibir un subsidio de hasta $33,000, siempre
que cumplan con los requisitos siguientes:
1.

2.
3.

El subsidio se otorgar a los trabajadores con ingresos no mayores de dos salarios mnimos mensuales;
esto es, $2,959.13 ($48.67 x 2 x 30.4), considerando que el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (DF) es de $48.67.
El trabajador deber acreditar un ahorro acumulado en su subcuenta de vivienda de por lo menos $7, 000.
El valor comercial de la vivienda no podr ser superior a $173,202.

Para otorgar los crditos, el Infonavit elaborar una lista de derechohabientes beneficiarios, ya que el monto del
crdito a cargo del instituto se calcular en funcin de la edad y del salario del trabajador.
Se pretende que para el mes de junio el proceso de otorgamiento de crdito con el subsidio est totalmente automatizado, adems de que participarn los gobiernos estatales y municipales, los cuales podrn complementar el
subsidio que otorgar el Fonhapo.
Las viviendas se construirn en los 31 estados de la Repblica Mexicana y el DF, ya que se procurar que los crditos sean entregados a ms tardar el 30 de noviembre de 2006.

La Comisin de seguridad social de la Cmara de


Diputados analiza la iniciativa de reforma al
artculo 44 de la Ley del Seguro Social
El diputado federal Emilio Serrano Jimnez, integrante del Partido de la Revolucin Democrtica, present el 8
de diciembre de 2005, ante la Cmara de Diputados, una iniciativa que pretende reformar el primer prrafo del artculo 44 de la Ley del Seguro Social (LSS), para sustituir el vocablo deber por podr, al referirse a la posibilidad de interponer el recurso de inconformidad en relacin con la calificacin definitiva realizada por el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) respecto de un riesgo de trabajo.
En este sentido, es de comentar que el recurso de inconformidad es el medio que otorga la LSS en sus artculos
294 y 295, para que patrones, trabajadores y beneficiarios puedan impugnar cualquier acto definitivo del IMSS
que lesione sus intereses.
Tal recurso es opcional, por lo que el argumento del proyecto de reforma del primer prrafo del artculo 44 de la
LSS indica que al citar el trmino deber se hace referencia a que de manera obligatoria se presente el recurso
de inconformidad, en caso de que el trabajador no est de acuerdo con la calificacin que realice el IMSS respecto del accidente o la enfermedad de trabajo; de ah que dicha disposicin se contrapone a lo establecido en los
artculos 294 y 295 de la LSS, los cuales determinan que cuando los patrones y dems sujetos obligados consideren impugnable algn acto definitivo del IMSS, podrn interponer el recurso de inconformidad contra actos de
este instituto; es decir, dejan como opcin al trabajador la interposicin del recurso de inconformidad.
Por ello, la iniciativa busca armonizar lo preceptuado en los artculos 294 y 295 con lo estipulado en el primer prrafo del artculo 44 de la LSS, de tal forma que el texto propuesto quedara como sigue:
Artculo 44. Cuando el trabajador asegurado no est conforme con la calificacin que del accidente o enfermedad haga el Instituto de manera definitiva podr interponer el recurso de inconformidad.
El proyecto de reforma fue turnado para su estudio a la Comisin de seguridad social de la Cmara de Diputados
el 2 de febrero de 2006.

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Consultas
de nuestros

lectores

El reingreso al rgimen
obligatorio produce el
reconocimiento de semanas
cotizadas con anterioridad
Soy contadora general de una empresa dedicada a la construccin
y reparacin de edificaciones residenciales.
Recientemente, un ex trabajador
del rea de diseo me pregunt
sobre los trmites que debe realizar para obtener una pensin por
cesanta en edad avanzada. El ex
trabajador tiene actualmente 60
aos de edad y desde que fue liquidado por la empresa, hace
cuatro aos, no ha prestado sus
servicios en ninguna otra; por tanto, no ha vuelto a cotizar ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Hay que mencionar que el ex trabajador labor nicamente en la
empresa durante 12 aos consecutivos, reuniendo as un total de
624 semanas de cotizacin. En virtud de que al ser dado de baja por
la empresa s cumpla con el requisito de las semanas cotizadas
pero no con el de la edad, pues
contaba con 56 aos, decidi esperar a cumplir los 60 aos.
Actualmente, su pretensin es
pensionarse conforme al rgimen
anterior, es decir, de la Ley del Seguro Social (LSS) de 1973, pues
supera las 500 cotizaciones semanales y ya cumpli los 60 aos de
edad; sin embargo, al no estar vigente en el rgimen obligatorio del

C22

IMSS le indicaron que no tena derecho a la pensin; por ello, deseo


saber si en efecto ya perdi sus
cotizaciones y si existe algn procedimiento para recuperarlas.
Lectora del Hermosillo, Sonora
F Pregunta
Cmo se recuperan las semanas
de cotizacin ante el IMSS despus de un periodo de interrupcin de cuatro aos?
* Respuesta
Las semanas que cotiza un trabajador durante su inscripcin en el
rgimen obligatorio no se pierden,
pues son reconocidas por el IMSS
al reingresar al rgimen obligatorio, aunque se haya estado varios
aos fuera del mismo.
En este sentido, el artculo 150 de
la LSS establece que los asegurados que dejen de pertenecer al rgimen obligatorio, conservarn los
derechos que hayan adquirido por
un periodo igual a la cuarta parte
del tiempo cubierto por sus cotizaciones semanales computadas a
partir de la fecha de su baja.
En el caso que nos ocupa, como
el ex trabajador labor 12 aos de
servicios y acumul 624 cotizaciones semanales (12 aos x 52 semanas del ao), la conservacin
de derechos que le corresponde
con base en el artculo 150 de la
LSS, es equivalente a tres aos,
que representa la cuarta parte del

total de las semanas cotizadas (624


4 = 156 52 = 3 aos).
Como el trabajador dej de laborar cuatro aos, excedi con uno, los tres aos
que le otorga la LSS para conservar sus
derechos; sin embargo, de acuerdo con
el artculo 151 de la LSS, el asegurado
que haya dejado de estar sujeto al rgimen obligatorio y posteriormente reingrese a ste, se le reconocer el tiempo
cubierto por sus cotizaciones anteriores
de la siguiente manera:
1. Cuando la interrupcin en el pago
de cotizaciones no exceda de tres
aos, se le reconocern, al momento de la reinscripcin, todas sus cotizaciones.
2. Cuando la interrupcin exceda de
tres aos pero no de seis, se le reconocern todas las cotizaciones
anteriores cuando a partir de su
reingreso haya cubierto un mnimo
de 26 semanas de nuevas cotizaciones (seis meses y medio).
3. Si el reingreso ocurre despus de
seis aos de interrupcin, las cotizaciones antes cubiertas se acreditarn al reunir 52 semanas reconocidas en su nuevo aseguramiento
(un ao).
Por tanto, en este caso, para recuperar
las semanas cotizadas, el ex trabajador
deber reingresar al rgimen obligatorio
y cotizar un mnimo de 26 semanas; es
decir, durante seis meses y medio tendr que encontrarse sujeto a una relacin laboral, ya que de esta manera el
IMSS reconocer todas las semanas
cotizadas antes de la fecha de baja.

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Indicadores

Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

15-III, LSS y 113,114,


RACERF

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 9o., RACERF

VII

15, VI y IX, LSS;


y 8o., RACERF

VIII

83, LSS; 26 y 75, RSM


15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF

XI
XVI
XIX
III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS;
10 y 16, RACERF

XVIII

19-I y 305- II, LSS;


12,16 y 113, RACERF

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS; 32-V,


RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS

XV

I
II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS

XVII

16 LSS; 154, 161 y


162, RACERF

XX

5o. y 12, RTC

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

I
I

Sancin (pesos)
De 973.40 a
3,650.25

I
I
I
II

20

125

II
II

Sancin (pesos)
De 973.40 a
6,083.75

II

III

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 973.40 a
10,220.70

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 973.40 a
17,034.50

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2006 ($48.67).

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Seguridad Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento
para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi

VI

29, fracc. VII,


Linfonavit

29, fracc. VIII,


Linfonavit

XV

29, fracc. VI,


Linfonavit

IX

29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi

XIII

29, fraccs. I y II;


y 31, Linfonavit

III

31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi

VII

29, fraccs. I y II;


31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit

VIII

XI

Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen
con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se
opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de huelga y la
terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de
declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.

Artculo 19,
inciso
a
a
a

Mnima

Mxima

150

Sancin (pesos)
De 146.01 a
7,300.50
151
200
Sancin (pesos)
De 7,349.17 a
9,734.00
201
250
Sancin (pesos)
De 9,782.67 a
12,167.50
251

300

Sancin (pesos)
De 12,216.17 a
14,601.00

XII

No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.

No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y


en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

II

No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.

IV

No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero


de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.

XIV

Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.

Sanciones (SMGVDF)

No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y


los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.

Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.

301

350

Sancin (pesos)
De 14,649.67 a
17,034.50

La que resulte mayor entre 50% de


350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,867.00 a
7,300.50

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2006 ($48.67).

2a. decena Abril-2006

C25

Practica Fiscal

Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2006
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo

Artculo 74, de la LSS

Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS

Seguro de
invalidez y vida

Cuotas

Fundamento

Cuota fija por


todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie

Del patrn

Del trabajador

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1

0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

19.10% del SMGVDF2

0.00% hasta
tres SMGVDF

19.10%
del SMGVDF

2.08% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF 3

0.72% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF3

2.80% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

1.05% del SBC

0.375% del SBC 1.425% del SBC

Artculo 107, fracciones


Prestaciones en dinero
I y II, de la LSS

0.70% del SBC

0.25% del SBC

Artculo 147, de la LSS

1.75% del SBC

0.625% del SBC 2.375% del SBC

Artculo 168, fraccin I,


Seguro de retiro,
Retiro
de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fraccin II,
Cesanta en edad avanzada y vejez
avanzada y vejez de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Artculo 211, de la LSS

Infonavit

Artculo 29, fraccin II,


de la Linfonavit

2.00% del SBC


3.150% del SBC

0.00%

0.95% del SBC

2.00% del SBC

1.125% del SBC 4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

Infonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:

Periodo

Prima mnima

1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante

0.31
0.38
0.44
0.50

De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo ter minados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La frac cin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero ha br que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2005.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

C26

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Practica Fiscal

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2006 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de enero al 30 de junio de 2006
IMSS
Concepto

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales

Fundamento

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Ramo de retiro
Artculo 28 de la LSS
Ramo de cesanta en
Artculo vigesimoquinto transitorio
edad avanzada y vejez de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite
(SMGVDF)

25
25
231
25
231
25

Infonavit

Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Infonavit

232

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordena miento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite m ximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 23 SMGVDF del 1o. de
julio de 2005 al 30 de junio de 2006.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, frac ciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite m ximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2005 al 30 de junio de 2006, ser de 23 SMGVDF.

INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos3


Ao
2004

2005

Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

INPC1 y 2
405.4320
406.2690
406.2840
407.6370
409.4740
410.9330
410.9330
410.9330
411.1100
411.6000
413.2500
414.2640
417.2460
419.8090

Fecha de difusin
10-12-04
10-01-05
10-02-05
10-03-05
8-04-05
10-05-05
10-06-05
12-07-05
16-08-05
12-09-05
10-10-05
10-11-05
9-12-05
10-01-06

Notas
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Dia rio Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con
base 1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio
de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos paga dos fuera de los plazos establecidos por la misma
ley, se lleva a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en vir tud del cambio
de base del INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no era compatible con los datos que necesitaba el SUA para efec tuar la actualizacin de cuotas obrero-pa tronales o de capitales constitutivos paga dos extempornea mente. Por tanto, el IMSS se encarg de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994,
segn lo inform mediante el oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dio a conocer hasta que liber la nueva versin del SUA con la progra macin apropiada para utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. A partir de febrero de 2006, al haberse liberado la ver sin 3.00 del SUA, ya no es necesario que el IMSS realice el proceso de conversin, pues la nueva versin ya considera la
base 2002=100 del INPC.

C28

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Practica Fiscal

Juridico-Fiscal

Colaboraciones
Problemtica en la aplicacin de la
responsabilidad patrimonial del Estado

Lic. Manuel Lucero Espinosa


Magistrado del TFJFA

Planteamiento
El 31 de diciembre de 2004 se public en el Diario Oficial
de la Federacin la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado (LFRPE), reglamentaria del segundo prrafo del artculo 113 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), que tiene por
objeto fijar las bases y procedimientos para reconocer el
derecho a la indemnizacin a quienes, sin obligacin jurdica de soportarlo, sufran daos en cualquiera de sus bienes
y derechos como consecuencia de la actividad administrativa irregular del Estado.
En el captulo III de dicha ley, que abarca de los artculos
17 al 26, se establecen los procedimientos que deber
seguir la vctima para lograr el pago de la indemnizacin
por los daos causados.
As, se establece que los procedimientos de responsabilidad patrimonial de los entes pblicos federales se iniciarn por reclamacin de parte interesada (artculo 17).
Esta reclamacin ser presentada ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), conforme a la
Ley Federal de Procedimiento Administrativo (LFPA; artculo 18). Las resoluciones que resuelvan la reclamacin y
que nieguen la indemnizacin o que, por su monto, no
satisfagan al reclamante, podrn impugnarse por va
jurisdiccional ante el propio TFJFA, cuyo procedimiento
deber ajustarse tanto a lo dispuesto por la LFRPE como
a lo previsto por el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF;
artculos 24 y 19).
De lo anterior se observa que la vctima tiene derecho de
manera sucesiva a dos vas de distinta naturaleza y ante
el mismo rgano, para lograr el pago de la indemnizacin patrimonial que reclame.
En efecto, en primer lugar, la vctima puede acceder a la
va administrativa a travs de la reclamacin. En segundo lugar, y para el caso de no lograr la indemnizacin satisfactoria, puede acudir a la va jurisdiccional a travs
del juicio contencioso administrativo. Ambas vas se tramitarn ante el TFJFA.
1

La va administrativa es de agotamiento obligatorio, antes de intentar la va jurisdiccional.


La reclamacin administrativa, de acuerdo con la doctrina, constituye una simple peticin que el administrado
formula a la administracin pblica, en relacin con anomalas o desatenciones observadas en el funcionamiento de los servicios pblicos.1
En nuestro sistema jurdico, adems de tales objetivos,
se pretende que los particulares logren solicitar el pago
de indemnizaciones por los daos ocasionados que derivan de las funciones que realizan o que derivan de los
servicios que prestan los rganos de la administracin
pblica o las empresas concesionadas o autorizadas,
como son los casos previstos, entre otros ordenamientos, en la Ley Federal para la Administracin y Enajenacin de Bienes del Sector Pblico, la Ley del Servicio de
la Tesorera de la Federacin o la Ley de Aviacin Civil.
De esta forma, se desprende que la reclamacin, al igual
que el recurso administrativo, constituye un medio que
tienen los gobernados para defender sus derechos, aunque en la reclamacin no existe la impugnacin de acto
administrativo alguno, sino que, como ya se dijo, se solicita a la administracin pblica que corrija anomalas o
desatenciones observadas en el funcionamiento de los
servicios pblicos o bien, se solicita el pago de daos
causados, tanto a rganos administrativos como a particulares concesionados o autorizados, con motivo de las
funciones que realizan o por los servicios que prestan.

Problemtica
El establecimiento de la va administrativa de la reclamacin y, por ende, de la nueva competencia conferida al
TFJFA, para resolver dicha instancia, viene a instituir un
sistema contradictorio, en tanto que de acuerdo con los
artculos antes referidos, al citado tribunal se le est asignando una naturaleza de rgano administrativo que tramitar un procedimiento de la misma naturaleza para resolver
la reclamacin respectiva, en tanto que segn lo previsto

Emilio Fernndez Vzquez, Diccionario de derecho pblico, pgina 632.

2a. decena Abril-2006

D1

Practica Fiscal

Jurdico-Fiscal
en los artculos 17 y 73, fraccin XXIX-H, constitucionales
y 1o. de la Ley Orgnica del TFJFA, este tribunal es un rgano jurisdiccional dotado de plena autonoma, encargado de impartir justicia administrativa resolviendo, en forma
honesta y gratuita, las controversias entre la Administracin Pblica Federal y los particulares.
El primer problema se presenta en virtud de que la reclamacin deber tramitarse conforme a lo previsto en la
LFPA; sin embargo, este ordenamiento, de acuerdo con lo
previsto en su artculo 1o., slo es aplicable a los actos,
procedimientos y resoluciones de los rganos de la administracin pblica federal, centralizados y descentralizados, sin que el TFJFA forme parte de dicha administracin.
Es decir, el artculo referido delimita su mbito personal
de validez a los rganos de la administracin pblica federal, sean centralizados o descentralizados, por lo que
la LFPA no es aplicable a los actos, resoluciones y procedimientos que dicten rganos que no formen parte de
dicha administracin, como son los rganos jurisdiccionales, es decir el TFJFA.
El segundo problema se refiere al caso de que se admitiera y resolviera la reclamacin administrativa mencionada, y que la resolucin que se dictara negara a la
vctima reclamante el pago de la indemnizacin solicitada o a sta no le satisfaciera plenamente; el TFJFA se
convertir en juez y parte, en tanto que segn lo indica el
artculo 24 de la LFRPE, las resoluciones del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que nieguen la
indemnizacin o que, por su monto, no satisfagan al reclamante podrn impugnarse directamente por va jurisdiccional ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Ser juez y parte, en tanto que el TFJFA, a travs de la
sala regional competente, resolver la controversia que
se suscite entre la misma sala (aunque en algunos casos
podra ser otra la sala regional demandada) y el particular que al ejercer la va administrativa de la reclamacin
no logr que dicha sala condenara al ente pblico federal que caus el dao al pago de la indemnizacin o que
consider que sta fue insuficiente, pues no debe olvidarse que de acuerdo con lo previsto por el artculo 198,
fraccin I, inciso a, del CFF, ser parte demandada la autoridad que haya dictado la resolucin impugnada.
El problema se agrava si se toma en cuenta que la controversia por resolver no ser entre un particular y la administracin pblica federal, sino entre un particular y el propio
TFJFA, que no forma parte de dicha administracin.
Lo anterior implicara que ese tribunal fuera incompetente para conocer del juicio contencioso administrativo,
que entablara el particular afectado por la resolucin denegatoria o insuficiente de la indemnizacin de la res2

ponsabilidad patrimonial del Estado, dictada por una


sala regional del propio tribunal, en virtud de que, como
se ha indicado, este tribunal nicamente puede conocer
de los juicios que se promuevan en contra de las resoluciones definitivas dictadas por los rganos de la administracin pblica federal, dentro de los cuales no queda
comprendido el TFJFA.
Al respecto, es de mencionar que en casos anlogos as
lo han resuelto los tribunales colegiados de circuito,
como es el caso de las tesis que a continuacin se transcriben:2
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. CARECE DE COMPETENCIA PARA
CONOCER DE LOS JUICIOS PROMOVIDOS CONTRA
RESOLUCIONES EMITIDAS POR LOS ORGANOS
INTERNOS DE CONTROL DEL PODER LEGISLATIVO, QUE IMPONGAN SANCIONES ADMINISTRATIVAS EN TERMINOS DE LA LEY FEDERAL DE
RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PUBLICOS. Los antecedentes legislativos relacionados con la creacin de los tribunales contenciosos
administrativos y, en concreto, los relativos a la reforma al artculo 104, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, publicada en
el Diario Oficial de la Federacin el veinticinco de
octubre de mil novecientos sesenta y siete, reflejan
la creacin de los tribunales administrativos, entre
los que se encuentra el Tribunal Fiscal de la Federacin, ahora Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, la cual tuvo como propsito la solucin de las controversias suscitadas entre la administracin pblica federal con los particulares, como
se establece en la actualidad por el artculo 73, fraccin XXIX-H, de nuestra Carta Magna. Por otra parte,
los antecedentes legislativos relativos a la creacin
del citado tribunal, ponen de manifiesto que es a
partir de la expedicin de la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin, publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el quince de diciembre de
mil novecientos noventa y cinco, cuando se le facult para conocer de los juicios que se promovieran
contra las resoluciones definitivas en las que se impusieran sanciones administrativas a los servidores
pblicos en los trminos de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos. De los
antecedentes legislativos mencionados, en relacin
con el artculo 11, fraccin XII, de la Ley Orgnica del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
en vigor, se concluye que ste carece de competencia para conocer de resoluciones definitivas emitidas por los rganos internos de control del Poder
Legislativo, que impongan sanciones administrati-

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XX, diciembre de 2004, tesis I.13o.A.81 A, pgina 1465, y
tomo XXI, mayo de 2005, tesis I.2o.A.41 A, pgina 1586.

D2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Practica Fiscal

Jurdico-Fiscal
vas a los servidores pblicos en los trminos de la Ley
Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, en virtud de que el referido tribunal nicamente
puede conocer de los juicios que se promuevan contra
las resoluciones definitivas que impongan dichas sanciones, emitidas por dependencias de la administracin pblica federal, es decir, por dependencias del
Poder Ejecutivo Federal, particularmente, por los rganos de control que dependen de la actual Secretara
de la Funcin Pblica puesto que, constitucionalmente, el actual Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa fue creado para solucionar las controversias
suscitadas entre la administracin pblica federal con
los particulares, administracin dentro de la que no
queda comprendido el Poder Legislativo.
DECIMO TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 453/2003. Enrique Rafael Rico Martnez y otros. 30 de abril de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Luz Cueto Martnez. Secretario: Manuel Muoz Bastida.
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. NO LE CORRESPONDE CONOCER
DE RESOLUCIONES DEFINITIVAS QUE IMPONGAN SANCIONES ADMINISTRATIVAS A SERVIDORES PUBLICOS, EMITIDAS POR ORGANISMOS
QUE NO FORMAN PARTE DE LA ADMINISTRACION PUBLICA FEDERAL. Si bien es cierto que el
artculo 11, fraccin XII, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, as
como los diversos 73 y 25, de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos y de la
Ley Federal de Responsabilidades Administrativas
de los Servidores Pblicos, respectivamente, disponen que las resoluciones definitivas que impongan
sanciones a los servidores pblicos, en aplicacin
de las leyes de responsabilidades en cita, podrn
ser impugnadas ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, esto no debe interpretarse en
forma literal, sino sistemtica, atendiendo a los preceptos constitucionales que otorgan validez a los
aludidos artculos y delimitan su mbito personal de
validez. En tal virtud, si de conformidad con el artculo 73, fraccin XXIX-H, constitucional, el Poder Reformador de la Constitucin dot de facultades al Congreso de la Unin para expedir leyes que instituyan
tribunales de lo contencioso-administrativo, a los
cuales corresponda dirimir las controversias que se
susciten entre la administracin pblica federal y los
particulares, debe concluirse que, por exclusin, no
corresponde al referido tribunal conocer de resolu3

ciones que aun cuando impongan sanciones administrativas en aplicacin de las leyes de responsabilidades
en comento, fueron emitidas por algn rgano que no
forma parte de la administracin pblica federal a que
se refiere el artculo 1o. de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 16/2005. Bernardo Javier Fernndez
Rivera. 18 de marzo de 2005. Unanimidad de votos.
Ponente: Mara Antonieta Azuela de Ramrez. Secretario: Oscar Fernando Hernndez Bautista.
El sistema descrito con anterioridad trae como consecuencia un conflicto normativo, dado que se presenta una colisin entre lo regulado por la LFRPE y lo que prevn las disposiciones constitucionales y legales que rigen el sistema
contencioso administrativo federal,3 tal como ha quedado
detallado antes, adems con los principios de tutela jurisdiccional efectiva, en virtud de que el TFJFA se ve afectado
por impartir justicia pronta y expedita; de seguridad jurdica, en tanto que las vctimas del dao patrimonial por
actividad administrativa irregular se encuentran ante la incertidumbre de cul sera la va para lograr la reparacin de
ese dao; y el de congruencia del sistema jurdico, en tanto
que la coalicin de tales disposiciones normativas implica
la inconsistencia del sistema jurdico nacional.
As, es de considerar que existe un conflicto normativo entre la norma constitucional que establece la competencia
de los tribunales administrativos, como es el TFJFA, para
conocer de las controversias que se suscitan entre los
particulares, y la administracin pblica y la norma legal
que establece la competencia de este tribunal para conocer, en materia de responsabilidad patrimonial del
Estado, de la controversia que puede darse entre el particular y el propio TFJFA.
Aunado a lo anterior, la problemtica antes descrita tambin se presenta en el caso de la responsabilidad patrimonial imputable a los poderes Judicial y Legislativo, a
los organismos constitucionales autnomos, a la Procuradura General de la Repblica y a los tribunales federales administrativos, en virtud de que tambin el TFJFA
sera incompetente para conocer de la responsabilidad
atribuida a tales rganos.

Solucin
Esta contradiccin normativa trae como consecuencia
incertidumbre en el gobernado, pues no sabe con certeza cul va es la idnea para reclamar el dao y, en su
caso, conforme a qu reglas sern tramitados los pro-

Artculos 17 y 73, fraccin XXIX-H, de la CPEUM, 197 a 263 del CFF vigentes al 31 de diciembre de 2005, as como Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) y LOTFJFA.

2a. decena Abril-2006

D5

Practica Fiscal

Jurdico-Fiscal
cedimientos para lograr el pago de la indemnizacin
respectiva. Pero tambin, dicha incertidumbre puede
producirse ante el juzgador, en tanto que ante tal inconsistencia puede actuar considerando la incompetencia
del TFJFA para resolver la reclamacin presentada por la
vctima y, con ello, cometer una injusticia violando, por
tanto, la garanta de la tutela jurisdiccional efectiva que
establece el artculo 17 constitucional.
De esta manera, es necesario que se determine cul es la
norma que debe prevalecer y que d mayor seguridad jurdica a los gobernados que han sido vctimas de la actividad
administrativa irregular del Estado. Dar seguridad jurdica a
los gobernados implica que ... las personas a las que van
destinadas las normas jurdicas deben saber a qu atenerse, es decir deben conocer con anterioridad a sus comportamientos cules de stos estn prohibidos, son obligatorios o
les estn permitidos. En definitiva, la seguridad se refiere a la
posibilidad de planificar las conductas, saber de antemano
qu consecuencias se derivan de ellas y, as, poder actuar
con conocimiento de causa.4
Para resolver el conflicto normativo que nos ocupa, es
menester tomar en cuenta los criterios de solucin que
se utilizan para tal fin: el de jerarqua, el de especialidad y
el temporal o cronolgico. El primero confiere prevalencia a la norma de rango superior respecto de la subordinada (lex superior derogat legi inferiori), el segundo a
aquella que regule una materia especfica (lex spcialis
derogat legi generali), y el tercero concede prevalencia a
las normas recientes frente a las precedentes (lex posterior derogat legi prior).5
Ahora bien, en el presente caso se tiene que la norma
constitucional que establece que el Congreso de la
Unin emitir leyes que creen tribunales administrativos,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que
tengan a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica federal y los particulares (artculo 73, fraccin XXIX-H), es de jerarqua superior
a la que indican los artculos 17 y 18 de la LFRPE, tal como
lo dispone el artculo 133 de la CPEUM.
Por otro lado, es de sealar que en la contradiccin antes referida parecera que en materia de responsabilidad
patrimonial del Estado tuviera aplicacin el criterio cronolgico que establece que ley posterior deroga a ley anterior, el cual se encuentra previsto en el artculo 9o. del
Cdigo Civil Federal (CCF), que establece lo siguiente:
Artculo 9o. La ley slo queda abrogada o derogada
por otra posterior que as lo declare expresamente, o
que contenga disposiciones total o parcialmente incompatibles con la ley anterior.

En este sentido, si bien es cierto que tal principio constituye la regla general, tambin lo es que existe una excepcin
al mismo, que es aplicable cuando la norma anterior es especial y la posterior es general (criterio de especialidad),
segn reza un aforismo tradicional en derecho lex posteriori, non derogat priori special, conforme al cual, una norma
general posterior no deroga a una especial anterior.
As, se tiene que la LFRPE constituye una ley especial
respecto de la materia que regula, en los trminos sealados en su artculo 1o., el cual dispone lo siguiente:
La presente ley es reglamentaria del segundo prrafo del artculo 113 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y sus disposiciones son
de orden pblico e inters general; tiene por objeto fijar las bases y procedimientos para reconocer el derecho a la indemnizacin a quienes, sin obligacin jurdica de soportarlo, sufran daos en cualquiera de
sus bienes y derechos como consecuencia de la actividad administrativa irregular del Estado.
De este dispositivo legal no se desprende que dicho ordenamiento legal tenga como objeto de regulacin al juicio contencioso-administrativo.
Las leyes que establecen y regulan el juicio contencioso-administrativo, son el CFF vigente al 31 de diciembre de
2005, en su ttulo VI, que comprende de los artculos 197 al
263, la LFPCA y la Ley Orgnica del TFJFA.
As las cosas, al no ser la LFRPE la ley especial que establece y regula el juicio contencioso-administrativo, sus disposiciones que versan sobre las vas que la vctima tenga que
intentar para el pago de la indemnizacin respectiva, resultan inaplicables, dado que los ordenamientos que aplican
son el CFF, la LFPCA y la Ley Orgnica del TFJFA, en cuanto
que como ley especial debe prevalecer sobre la ley general.
Por lo anterior, la reclamacin que interponga la vctima
de la actividad administrativa irregular del Estado, debe
ser tramitada como juicio, a fin de que el TFJFA mantenga su naturaleza jurdica y se brinde mayor seguridad jurdica al gobernado que sufri el dao, dando plena
vigencia a la garanta de tutela jurisdiccional efectiva.
Lo anterior en tanto que la tutela jurisdiccional efectiva,
para cumplir con el mandato de la imparticin de justicia
pronta y expedita, es menester que comprenda el derecho a la jurisdiccin, el debido proceso legal y la eficacia
de la sentencia, pues de acuerdo con lo previsto por el
artculo 17 constitucional, toda persona tiene derecho a
que se le administre justicia, y por ello el artculo 18 del
CCF establece que el silencio, obscuridad o insuficiencia de la ley no autoriza a los jueces o tribunales para dejar de resolver una controversia.

J.J. Moreso y J.M. Vilajosana, Introduccin a la teora del derecho, Marcial Pons, Barcelona, 2004, pgina 47.

Carla Huerta Ochoa, Conflictos normativos, Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Mxico, 2003, pgina 162.

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