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Auditora Forense: Herramienta Preventiva y Detectiva

Damaris Arteaga Rivera*


Introduccin
En la actualidad atravesamos por una recesin econmica, la cual se refleja en la pobreza
de nuestro pas: desempleo, sueldos bajos, adems de la corrupcin tan terrible que existe.
En tiempos de crisis, algunas personas recurren a obtener beneficios econmicos por medio
de actos ilcitos, dejando de lado los valores ticos e, incluso, involucrando a diferentes
profesionales para poder lograr su objetivo de allegarse de recursos con el menor esfuerzo
posible.
El fraude es un fenmeno de gran preocupacin para toda empresa, sea pblica o privada,
sin importar su tamao. Provoca fuertes prdidas econmicas, generalmente es provocado
por los propios gerentes y empleados de la misma, incluso puede ocasionar la quiebra de
las empresas que se ven inmersas en este delito. Por lo tanto, resulta de gran importancia la
implementacin de sistemas de control interno para minimizar y prevenir que ocurran.
La auditora forense surge como necesidad de las entidades para la investigacin
especializada y deteccin de delitos dentro de una entidad, adems de servir como control
y prevencin de los mismos. En el proceso judicial, permite a los jueces contar con ms
elementos para la imparticin de justicia, pues esclarece los hechos ocurridos.
Aunque llevar a cabo una auditoria forense puede ser algo nuevo para muchas empresas, es
de gran importancia; debido a que las ayuda a prevenirse para no ser vctimas de un fraude
financiero que, incluso, puede representar la quiebra de la organizacin.
Concepto de Auditora forense
Auditora: Rama o especialidad de la contabilidad que se encarga de la verificacin,
correccin de la informacin financiera y evala la gestin administrativa.

El trmino forense proviene del latn forensis, cuyo origen es forum, que significa foro,
plaza pblica o de mercado; actualmente, es el sitio en que los tribunales oyen y
determinan las causas. Cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoyo a la justicia
para que se juzgue a la persona que cometi un delito, se le denomina forense.
Milton Maldonado la define de la siguiente manera:
La Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de
prevenir y estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino forense. []
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la Auditora
Forense, para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse a la
investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o
cualquier organizacin que maneje recursos.
Miguel Cano y Danilo Lugo definen a la auditora forense como: una auditora
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas.
Por lo tanto, es pertinente definir a la auditora forense como la auditora especializada en
detectar y prevenir delitos financieros (fraudes, corrupcin, lavado de dinero, etc.), cuyos
resultados se utilizan como base para la imparticin de justicia en la investigacin de un
acto ilcito llevado a cabo en una empresa, ya sea pblica o privada.
Esta auditora especializada es fundamental en la actualidad, ya que los actos fraudulentos
son cada vez ms comunes en las entidades. Adems de detectar dichos actos, nos ayuda a
prevenirlos, lo que es ms importante, pues al crear nuevos controles a todos los niveles de
la entidad es ms difcil que esos actos se lleven a cabo con tanta frecuencia, evitando las
prdidas econmicas que causan.
Cuando los controles internos son dbiles, es casi imposible prevenir cualquier tipo de
fraude. Adems, los propios empleados confan en que lo que hacen es algo normal, pues
en esos controles existentes no hay supervisin peridica de las actividades que realizan;
por lo tanto, cada quien acta de manera incorrecta al justificar sus acciones con la
debilidad de dichos controles, es decir, se rigen bajo la filosofa que afirma: lo que no est
prohibido, est permitido.
Cul es el propsito de la auditora forense?
Tiene como propsito proporcionar la evidencia suficiente de los hechos mediante la
aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditora, en un periodo determinado, para
demostrar la consumacin de un delito en perjuicio del patrimonio de una entidad,
determinando el monto correspondiente de dicho delito, ponindolo a disposicin de la
autoridad.

Quin es el encargado de llevar a cabo una Auditora Forense?


El auditor forense debe ser un profesionista con cualidades especficas y contar con
experiencia y conocimientos bsicos en las materias de contabilidad, auditora, control
interno, fiscal, finanzas, tcnicas de investigacin, leyes y otras materias a fines a la parte
econmica administrativa.
Los auditores forenses obtienen la certificacin que acredita su conocimiento y experiencia
en el rea, ese certificado es el CFE (Examinador de Fraude Certificado), mediante la ACFE
(Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados) que es la organizacin ms grande del
mundo en lucha contra el fraude y el principal proveedor de formacin contra el fraude.
Podemos definir al auditor forense como un profesional certificado que cuenta con el
conocimiento y la experiencia necesaria para detectar actos no lcitos que ponen en riesgo
la estabilidad de una organizacin, con el fin de darle seguridad a la misma. Adems debe
ser capaz de implementar controles internos para prevenirlos. Asimismo, debe contar con
ciertas caractersticas y habilidades que le permitan ser analtico, creativo, discreto,
desconfiado, honesto y estar actualizado.
El auditor forense debe contar con el apoyo de un grupo multidisciplinario que le permita
abarcar todos los mbitos, los cuales varan segn el tipo de empresa: contable, financiero,
econmico, legal, fiscal, informtico, entre otros.
Qu tcnicas se aplican en una auditora forense?
Las tcnicas utilizadas por el auditor en una auditora forense sirven para poder recabar la
evidencia del acto ilcito cometido; son las siguientes: tcnicas de verificacin (ocular, oral,
escrita, documental y fsica), tcnicas analticas y tcnicas informticas. Por ejemplo, la
revisin de la documentacin, anlisis de datos, observacin fsica, entrevistas,
cuestionarios, entre otras.
Cul es el alcance de la auditora forense?
Este tipo de auditora especializada, a diferencia de las dems, tiene un alcance del cien por
ciento en su evaluacin y revisin, ya que es indispensable investigar todas las partidas y
movimientos que fueron realizados en el periodo de revisin, para no omitir ningn dato y
poder recabar toda la informacin necesaria para la deteccin del fraude.
Qu normatividad es necesaria para realizar una auditora forense?
La auditora forense est sujeta a ciertas normas: Procedimientos y Normas de auditora
aplicables al caso en concreto (SAS N 82, N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley), adems de
tcnicas de investigacin y legislacin penal vigente.

Quin ordena una auditoria forense?


La auditora forense la ordena un juez, no debemos olvidar que es de carcter legal, pues a
partir de una denuncia se debe dar inicio a la investigacin. De otra manera no sera
posible, pues se estaran violentando los derechos de privacidad, de las personas y de la
entidad.
Auditora forense: herramienta preventiva y detectiva
El principal objetivo de la auditora forense es la prevencin y deteccin de actos ilcitos:
fraudes, lavado de dinero, corrupcin, entre otros. Suelen llevarse a cabo dentro de una
entidad, aparentemente, de manera legal por los propios empleados y altos mandos, por lo
cual es difcil detectarlos a tiempo si no se cuenta con los controles internos adecuados.
Para alcanzar este objetivo es necesario realizar una evaluacin minuciosa de los procesos y
procedimientos que se llevan a cabo en cada una de las reas de la entidad, que permita
definir con precisin el personal que participa en cada uno de ellas, as como los
documentos empleados en su desarrollo, con el objetivo de determinar el grado de
responsabilidad de cada una de las personas involucradas para saber qu parte del proceso
y qu personal est infringiendo la normatividad establecida.
Auditora forense como herramienta preventiva
La auditora forense como herramienta preventiva en las organizaciones ayuda a reconocer
las reas que tienen mayor riesgo a sufrir algn tipo de delito patrimonial, pues sus
controles internos son rebasados por los propios miembros de la organizacin, quienes se
aprovechan y sacan ventaja de las deficiencias de dichos controles para poder obtener
beneficios econmicos.
Es necesario revisar permanentemente los procedimientos y controles establecidos, para
combatir los nuevos mecanismos de defraudacin al interior de la entidad. Tambin es
conveniente establecer un cdigo de conducta entre los colaboradores internos para
fortalecer la identidad y filosofa de la empresa, y crearles un compromiso moral con la
misma.
La prevencin requiere de emprender acciones en el presente, para evitar fraudes en el
futuro. La auditora forense preventiva tambin brinda asesora para que la misma
institucin pueda detectar y afrontar algn tipo de acto no lcito. Para ello, es necesario la
implementacin y fortalecimiento de controles internos operativos, administrativos, fiscales
y contables en todas las organizaciones.

Auditora forense como herramienta detectiva


La Auditora Forense es tambin una herramienta detectiva, ya que identifica el origen, as
como el impacto causado por el acto delictivo, proporcionando a la empresa informacin
sobre los efectos directos e indirectos que ocasion dicho acto, junto con los presuntos
responsables. Todo con el fin de asesorar a la empresa a tomar las acciones legales
pertinentes para evitar la impunidad y generar transparencia en las empresas.
Esta labor es muy compleja, por lo que es necesario el apoyo de otros profesionales de
diversas disciplinas que coadyuven al logro del objetivo: abogados, informticos, ingenieros,
fiscalistas, entre otros, que puedan aportar su experiencia y conocimientos en eventos de
esta naturaleza.
La deteccin, a diferencia de la prevencin, requiere tomar decisiones en el presente sobre
actos ilcitos que se realizaron en el pasado. Debido a la importancia de estas decisiones, el
auditor debe ser capaz de realizar un informe de auditora forense con la recopilacin de
todas las pruebas necesarias, asimismo, debe elaborar su conclusin que exprese su
opinin respecto a lo ocurrido, con total objetividad y con apego a la normatividad.
Conclusiones
La auditora forense es la herramienta que se utiliza para prevenir y detectar delitos
financieros que ocurren en una entidad, pblica o privada, sin importar la dimensin de
ste. Adems sirve para esclarecer los hechos ocurridos, ya que sirve como apoyo para que
los jueces cuenten con ms elementos con el fin de impartir de justicia.
Los fraudes, entre otros ilcitos, son muy comunes en las empresas, sobre todo en aquellas
que carecen de controles internos, o los que tienen son dbiles. Estos delitos van en
crecimiento, debido a diversos factores: la avanzada tecnologa, ya que mediante los
mtodos sistematizados es ms fcil que se pueda cometer el delito, si no hay un
monitoreo constante; la complejidad de las organizaciones, pues cada una lleva a cabo
procedimientos diferentes que implican muchas reas y por lo tanto se intensifica el flujo
de informacin y documentacin, y la globalizacin, debido a que las entidades realizan
operaciones que implican diversas regulaciones legales involucrando a empresas de otros
pases, las cuales tienen diferentes filosofas y metodologas.
Se debe controlar a los miembros de la empresa, pues ellos son los que mejor conocen a la
entidad, ya que trabajan dentro de ella y saben las fugas que existen en el control interno.
Es decir, son ellos lo que pueden aprovechar esas deficiencias para poder cometer el delito,
con el fin de obtener beneficios econmicos, ya que ste no puede ser detectado a tiempo
pues aparentemente se da de manera legal. Por eso es importante crear una cultura
antifraude en los trabajadores de todos los niveles, pues ellos son los que, primero, notan
cualquier irregularidad que ocurra dentro de la entidad. Al detectarla se pueden tomar
medidas correctivas y preventivas para que no vuelva a suceder.

Esta herramienta preventiva es de la mayor importancia, pues el fraude y los dems actos
que afectan el patrimonio de la entidad constituyen una fuerte prdida econmica, lo cual
es especialmente significativo para las pequeas empresas. Hoy en da la auditora forense
como herramienta de prevencin no slo reduce este tipo de actividades ilcitas mediante
el fortalecimiento de los controles internos, sino que adems mejora las condiciones de
trabajo, el rendimiento y la competitividad de la empresa.
La auditora como herramienta de deteccin es fundamental, pues descubre del origen del
acto ilcito y, por lo tanto, al responsable del mismo. Esta deteccin es la base para la
implementacin y fortalecimiento de los controles internos, pues debido a que se conocen
las causas, es posible tomar las medidas correctivas necesarias, segn la gravedad del dao
ocurrido.
La responsabilidad de los auditores forenses es muy importante, ya que las empresas
depositan en ellos toda la confianza, por lo que deben conservar el prestigio y honor de la
profesin.
El informe del auditor forense debe ser claro, para que no haya confusiones ni malos
entendidos; tiene que ser oportuno, para tomar las medidas necesarias respecto al tiempo
y la forma; tiene que estar completo, sin omisiones; debe ser relevante, que tenga
trascendencia; asimismo, debe estar numerado y firmado, para que no se agreguen o se
quiten hojas una vez ya terminado; sin tachaduras ni enmendaduras. Todo lo anterior es
primordial para que el informe del auditor brinde la debida utilidad y confiabilidad.
Cabe mencionar que actualmente la auditora forense es un campo de trabajo poco
explotado en Mxico, lo que ampla las posibilidades para que el Contador Pblico se
especialice en esta rea. Por ello es importante fomentar este tipo de auditora en nuestro
pas, ya que implica un avance hacia la modernizacin de las estructuras empresariales,
dado el uso de tcnicas e investigaciones de vanguardia que permiten, adems de brindar
mayor seguridad a la empresa, contar con estndares internacionales, efectivos para la
erradicacin de actos criminales propios de la globalizacin que nos afecta.
REFERENCIAS CONSULTADAS
http://www.vhgconsulting.com/auditoria-forense-3/
http://www.acfe.com/
http://sitios.poder-judicial.go.cr/auditoria/documentos/XVI_CLAI
PARAGUAY_2012/Jos%C3%A9%20Luis%20RojasT%C3%A9cnicas%20de%20Auditor%C3%ADa%20Forense.pdf
http://contaduriapublica.org.mx/?p=692
http://www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audt-For-Art.htm
http://www.iaiecuador.org/downloads/auditoria_forense.pdf

*Damaris Arteaga Rivera es estudiante de 9 semestre de la Licenciatura en Contadura


Pblica de la Universidad del Valle de Mxico (UVM), Campus San Rafael y Ganadora del
tercer lugar del 8. Concurso de ensayo universitario Carlos Prez del Toro.
El Colegio de Contadores Pblicos de Mxico se reserva la reproduccin total o parcial de
este material.
El contenido de los artculos firmados es responsabilidad del autor, sin que este
necesariamente refleje la opinin del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese
opinin del Colegio se especificar claramente.