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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL EN UNA


EMPRESA INDUSTRIAL CON BASE EN NIAS

TESIS

Presentada a la honorable Junta Directiva


De la Facultad de Ciencias Econmicas

POR

JUAN CARLOS MEDRANO TOJ

Previo a conferrsele el ttulo de

CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

En el grado acadmico de

LICENCIADO

Guatemala, noviembre 2009

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Decano
Secretario
Vocal 1
Vocal 2
Vocal 3
Vocal 4
Vocal 5

Lic. Jos Secaida Morales


Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Lic. Albaro Joel Girn Barahona
Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso
P.C. Edgar Arnoldo Quich Chiyal
P.C. Jos Antonio Vielman

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXMENES


DE REAS PRCTICAS BSICAS

Matemtica Estadstica
Contabilidad
Auditora

Lic. Juan Alberto Vallejo Martnez


Lic. Oscar Armando Prez y Prez
Lic. Jorge Alberto Trujillo Corzo

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN


PRIVADO DE TESIS

Presidente
Examinador
Examinador

Lic. Manuel Fernando Morales Garca


Lic. Moiss Mardoqueo Sapn Uln
Lic. Manuel Alberto Selva Rodas

DEDICATORIA

A DIOS:

Por haberme dado la vida, por fortalecerme en cada momento, por


ser m mejor amigo y regalarme sus bendiciones a travs de la
obtencin de este titulo profesional.

A MIS PADRES:

Avelino Medrano Zapeta y muy especialmente a Juana Toj


Medrano por su amor, sus sabios consejos, por sus enseanzas
que me hacen ser mejor persona cada da y por haber
desempeado el papel de padre y madre en mi vida, a usted
madrecita le dedico especialmente este triunfo.

A MIS HERMANOS:

Viviana: por su cario y comprensin, Cesar: por su compaa,


amistad y fraternal apoyo en todo momento, y especialmente a
Lus: por su ayuda incondicional, sus consejos, cario, amistad y
por ser un buen ejemplo e inspiracin para mi vida.

A MIS SOBRIMOS:

Juany, Izabel, Avelino, Kyara y especialmente a Katerlin Ariadna


por su alegra y amor y por ensearme a ver las cosas con
inocencia y sencillez.

A MIS PRIMOS:

Marielos, Virginia y No lvarez; Vernica y Esteban Gmez, por


su presencia, cario y apoyo durante mi etapa estudiantil.

A MIS AMIGOS:

Yessiel, Emely, Rubidia, Marcos, Alejandro, Juan Jos, y muy


especialmente a Sergio Lpez y Helen Rojas por su verdadera y
sincera amistad, por los buenos momentos compartidos, por el
apoyo, lealtad y cario en los momentos difciles.

A MIS AMIGOS DE Jennifer, Siomara, Lorena, Damaris, Ingrid, Elvia, Angie, Dania,
Jeannet, Sonia, Fabiola, Sully, Julia, Esperanza, Amparo, Jos,
LA UNIVERSIDAD:
Henry, Carlos y especialmente a Lilian y Silvia por su apoyo,
amistad y cario. Gracias por permitirme no solamente compartir
momentos de estudio a lo largo de la carrera sino especialmente
por dejarme formar parte de sus vidas.
A MI ASESOR:

Lic. Carlos Mauricio Garca, por su aporte, colaboracin y tiempo


brindado en el desarrollo de este trabajo profesional.

A MI SUPERVISOR:

Lic. Mario Leonel Perdomo, por contribuir en mi desarrollo y


crecimiento personal y profesional.

A LA UNIVERSIDAD:

La Gloriosa Universidad de San Carlos de Guatemala, en especial


a la Facultad de Ciencias Econmicas, por ser fuente de
enseanza personal y de superacin profesional.

NDICE
Pgina
i-iii

INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL MEDIO AMBIENTE Y LA INDUSTRIA EN GUATEMALA
1.1 Medio ambiente

1.1.1

Medio ambiente en Guatemala

1.1.2

Factores ambientales

1.2 Problemas ambientales

1.3 Riesgo ambiental

1.3.1

Evaluacin general de riesgos

1.3.2

Clasificacin del riesgo

1.4 Contingencia ambiental


1.4.1

Plan de contingencia

1.5 Impacto ambiental


1.5.1

Estudio de impacto ambiental

1.6 Evaluacin ambiental

5
6
6
7
7

1.6.1

Origen de la evaluacin de impacto ambiental

1.6.2

Evaluacin del impacto ambiental en Guatemala

1.7 Poltica ambiental


1.7.1

Poltica ambiental en Guatemala

1.8 Inventario ambiental


1.8.1

Elementos del medio

1.9 Gestin ambiental


1.9.1

1.9.2

10
10
11
12
13

Organismos encargados de la gestin ambiental en


Guatemala

13

Principales instrumentos de gestin ambiental

14

1.9.2.1 Evaluacin de impacto ambiental

14

1.9.2.2 Programa de monitoria ambiental

14

1.9.3

1.9.2.3 Auditora ambiental

14

1.9.2.4 Anlisis de riesgos

15

1.9.2.5 Due dilegence

15

1.9.2.6 Ecobalance o anlisis del ciclo de vida

15

1.9.2.7 Sistema de ecoetiquetado

15

1.9.2.8 Sistema de gestin ambiental

15

Gestor medio ambiental

17

1.10 Industria

17

1.10.1 La industria en Guatemala


1.11 La industria y el medio ambiente
1.11.1 La industria, el medio ambiente y la salud

17
18
19

1.12 Desarrollo industrial y el medio ambiente

19

1.13 La pequea y mediana empresa en Guatemala

20

1.13.1 Caractersticas de las PyMES en Guatemala


1.14 Legislacin nacional que regula el medio ambiente en Guatemala

21
21

1.14.1 Asamblea Nacional Constituyente

21

1.14.2 Congreso de la Republica

22

1.14.3 Organismo Ejecutivo

27

1.14.4 Convenios

28

1.15 Instituciones que intervienen en la conservacin del medio


ambiente en Guatemala

29
CAPTULO II

AUDITORA AMBIENTAL
2.1 Origen de la auditora ambiental

33

2.2 Definicin de la auditora ambiental

34

2.3 Clasificacin de la auditora ambiental

35

2.3.1

Por la procedencia del equipo auditor

35

2.3.2

Por su objeto

35

2.3.3

Por su periodicidad

37

2.3.4

Por temporalidad del efecto

38

2.3.5

Por su alcance

39

2.4 Caractersticas de la auditora ambiental

39

2.5 Objetivos de la auditora ambiental

40

2.5.1

Objetivos ordinarios

41

2.5.2

Objetivos especifico

42

2.6 Alcance de la auditora ambiental

42

2.7 Metodologa de la auditora ambiental

43

2.7.1

Cuestiones previas

44

2.7.2

Encargo de la auditora

44

2.7.3

Actividades de auditora

44

2.7.4

Equipo auditor

45

2.7.5

Instrumentos auxiliares

45

2.7.6

Fases de la auditora ambiental

47

2.7.7

Fase de planificacin

47

2.7.8

Fase de ejecucin

51

2.7.9

Fase de informe final

56

2.8 Los auditores ambientales

59

2.9 La auditora ambiental como instrumento de gestin ambiental de


la empresa

61

2.10 La auditora ambiental en base a procedimientos convenidos

61

2.11 Base tcnica para la realizacin de una auditora ambiental

63

2.11.1 Normas internacionales de auditora (NIAs)

63

2.11.2 Organizacin internacional de normalizacin (ISO)

65

2.11.3 Normas internacionales de contabilidad (NICs)

67

2.11.4 Comit de interpretaciones de las normas internacionales


de informacin financiera (CINIIF)
2.11.5 Normas internacionales de informacin financiera (NIIFs)

70
72

CAPTULO III
PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL
3.1 Definicin de la planeacin

74

3.2 Objetivos de la planeacin

76

3.3 Importancia de la planeacin

76

3.4 Caractersticas de la planeacin

77

3.5 Responsabilidad de la planeacin

77

3.6 Carta compromiso

78

3.6.1

Contenido principal de la carta compromiso

79

3.7 Proceso de la planeacin


3.7.1

81

Realizacin de las actividades previas al trabajo

81

3.7.1.1 Evaluar y responder el riesgo del compromiso

81

3.7.1.2 Establecer un entendimiento de los trminos del


trabajo

3.7.2

82

3.7.1.3 Seleccin del equipo de trabajo

82

Realizacin de la planeacin

83

3.7.2.1 Conocimiento del negocio

84

3.7.2.2 Comprensin de los sistemas de contabilidad y de


control interno

87

3.7.2.3 Riesgo e importancia relativa


3.7.2.4 Naturaleza,

tiempo

91
alcance

de

los

procedimientos

98

3.7.2.5 Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

101

3.7.2.6 Otros asuntos

104

3.7.2.7 Documentacin y divulgacin de auditora

107

3.8 Memorando de planeacin

107

3.9 Programa de auditora

108

3.9.1

Responsabilidad de la elaboracin de los programas de


auditora

109

CAPTULO IV
CASO PRCTICO

PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL EN UNA EMPRESA


INDUSTRIAL CON BASE EN NIAS
4.1 Introduccin

111

4.2 Realizacin de las actividades previas al trabajo

113

4.3 Realizacin de la planeacin

117

4.3.1

Conocimiento del negocio

4.3.2

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

117

interno

127

4.3.3

Riesgo e importancia relativa

128

4.3.4

Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos

131

4.3.5

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

132

4.3.6

Otros asuntos

133

4.4 Memorando de planeacin

142

4.5 Programa de auditora

151

Conclusiones

158

Recomendaciones

160

Bibliografa

162

Anexos I al VII: Cuestionarios de control interno ambiental

INTRODUCCIN

El problema ambiental es un tema que afecta a gran parte de la poblacin


mundial. Problemas como: el cambio climtico, reduccin de la capa de ozono,
perdida de biodiversidad, contaminacin, agotamiento de recursos naturales,
generan una disminucin en la calidad de vida de los seres humanos, llegando
incluso a comprometer su supervivencia.

La preocupacin por la preservacin del medio ambiente y los recursos


naturales ha sido un tema importante en Guatemala, regulada desde la
Constitucin Poltica, en la cual se declara de "inters nacional la conservacin,
proteccin y mejoramiento del patrimonio natural de la nacin", (artculo 64). Al
mismo tiempo en el artculo 97 se establece la obligacin del Estado,
municipalidades y los habitantes del territorio nacional de propiciar el desarrollo
social, econmico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del ambiente y
mantenga el equilibrio ecolgico. Adems se han emitido varios decretos, leyes
y reglamentos, como lo es la Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio
Ambiente (Decreto 68-86), tambin la Ley de reas Protegidas (Decreto 4-89).

Sin embargo en materia de legislacin ambiental, Guatemala aun presenta


retraso importante en comparacin a pases ms desarrollados. Los problemas
ambientales cada da son ms complejos, los estndares ms estrictos y nuestra
legislacin no ha sabido adaptarse en forma oportuna a los cambios; este hecho
ha llevado a que muchas de las leyes estn obsoletas o no puedan ser aplicadas
en casos especficos. Actualmente las empresas han empezado a tomar
conciencia sobre este problema y por eso han implementado sistemas de
gestin ambiental, los que posteriormente certifican con ISO 14001. Se puede
mencionar que en Guatemala es escaso el nmero de empresas que lleva estos
sistemas y an menor las que lo certifican.

ii

Estos sistemas han provocado que las empresas asuman una mayor
responsabilidad por sus acciones respecto al medio ambiente, informando sobre
las consecuencias de esas acciones. Es aqu donde se plantean interesantes
desafo para El Contador Pblico y Auditor, ya que se espera, que los informes
ambientales elaborados por las empresas, sean objeto de una auditora
independiente. Los auditores tienen aqu un importante papel que desempear
debido a su calidad de proveedores de informacin creble y objetiva que sirva
de base para evaluar el rendimiento y la toma de decisiones.

Es aqu precisamente donde acta la auditora ambiental. Ya que la auditora


ambiental es el proceso de verificacin sistemtico y documentado para obtener
y evaluar, pruebas de auditora con el fin de determinar si las actividades
ambientales, sistemas de manejo o informacin, estn de acuerdo con los
criterios de la auditora y comunicarle los resultados de este proceso al cliente.

Para que el trabajo de auditora ambiental pueda desarrollarse en forma


adecuada, es necesaria la planeacin del trabajo, la cual ayudar a asegurar
que se presta atencin adecuada a las reas importantes, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es realizado en forma eficiente. De
lo expuesto anteriormente, el problema planteado en esta investigacin consiste
en determinar Cules son los lineamientos desde el punto de vista de Normas
Internacionales de Auditora que un Contador Pblico y Auditor, debe observar al
planificar una auditora ambiental, en una empresa industrial?

En relacin a la hiptesis planteada se confirmo ya que la misma nos dice que la


planeacin es un requisito fundamental para la eficiente realizacin de una
auditora ambiental, por tal razn el Contador Pblico y Auditor al realizar una
planeacin, deber observar los lineamientos mnimos que se presentan en las
Normas Internacionales de Auditora (NIA 300).

iii

El marco terico que fundamenta la tesis se ha dividido en cuatro captulos.

Captulo I: Dedicado al medio ambiente, donde se describen los factores de


ste, as como los principales problemas ambientales, riesgos ambientales,
evaluacin ambiental, poltica ambiental, instrumentos de gestin ambiental, la
industria y el medio ambiente. Posteriormente se da a conocer todo lo referente
a la legislacin ambiental vigente y se citan los diferentes entes reguladores.

Captulo II: Contiene aspectos generales sobre la auditora ambienta. En el se


da a conocer los orgenes del mismo, clasificacin los distintos tipos de auditora
ambiental, objetivos y alcance, la metodologa de las auditoras ambientales, el
auditor ambiental, la auditora ambiental en base a procedimientos convenidos,
culminando con la base tcnica para realizar una auditora ambiental.

Captulo III: Se describe todo lo referente a la planeacin de una auditora


ambiental. Definicin, objetivos, importancia, caractersticas, carta compromiso,
el proceso de la planeacin, memorando de planeacin y los programas de
auditora.

Captulo IV: Este captulo constituye el aporte de la presente tesis, aqu se lleva
a la prctica el marco terico que fundamenta la investigacin, contiene: la
realizacin de las actividades previas al trabajo, la realizacin de la planeacin,
el memorando de planeacin de auditora sobre la base de la informacin
obtenida con anterioridad y los programas de auditora.

Por ltimo, sobre la base de la tesis realizada, se presentan las conclusiones,


recomendaciones, bibliografa consultada y los anexos.

CAPTULO I

EL MEDIO AMBIENTE Y LA INDUSTRIA EN GUATEMALA

1.1 Medio ambiente

El medio ambiente consiste en el conjunto de circunstancias fsicas, culturales,


econmicas y sociales que rodean a las personas ofrecindoles un conjunto de
posibilidades para hacer su vida, es en pocas palabras, el entorno vital del
hombre en un rgimen de armona. Comprende una serie de elementos o
agentes geolgicos, climticos, qumicos, biolgicos y sociales que rodean a los
seres vivos y actan sobre ellos, condicionando su existencia, su identidad, su
desarrollo y ms de una vez su extincin y desaparicin. (14:2)

El medio ambiente comprende los sistemas atmosfricos (aire); hdricos (agua);


ltico (rocas y minerales); edfico (suelo); bitico (animales y plantas); elementos
audiovisuales y recursos naturales y culturales. (10:5)

1.1.1 Medio ambiente en Guatemala

La preocupacin por la preservacin del medio ambiente y los recursos


naturales ha sido, desde siempre, un tema importante en Guatemala. El uso y
conservacin de los recursos naturales se regula desde la Constitucin poltica,
en su artculo 64 en la cual se declara de inters nacional la conservacin,
proteccin y mejoramiento del patrimonio natural de la nacin. En el artculo 97
se establece la obligacin del Estado, municipalidades y los habitantes del
territorio nacional de propiciar el desarrollo social, econmico y tecnolgico que
prevenga la contaminacin del ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico.

En Guatemala el tema ambiental cobr importancia en la mitad de los aos


ochenta con el gobierno del Lic. Marco Vinicio Cerezo A. cuando surge la
legislacin importante en materia ambiental como lo es la Ley de Proteccin y
Mejoramiento del Medio Ambiente, Ley de reas Protegidas. En adicin a la
iniciativa gubernamental en torno al medio ambiente, existen tambin iniciativas
privadas, que inician operaciones en Guatemala, entre ellos estn: la Fundacin
Defensores de la Naturaleza, Fundaeco y Greenpeace, entre otros. (20:1)

1.1.2 Factores ambientales

Bajo el nombre de factores o parmetros ambientales, englobamos los diversos


componentes del medio ambiente entre los cuales se desarrolla la vida en
nuestro planeta, estos son:

El hombre, la flora y la fauna.

El suelo, el agua, el aire, el clima y el paisaje.

Las interacciones entre los anteriores.

Los bienes materiales y el patrimonio cultural. (8:24)

1.2 Problemas ambientales

Son los cambios producidos por las actividades humanas y que generan una
disminucin en la calidad de vida de la poblacin. Entre los principales tenemos:

a) El cambio climtico
En la actualidad se est produciendo lo que se denomina como el calentamiento
global, debido a las emisiones de gases de efecto invernadero. El efecto
invernadero es necesario para el mantenimiento de la temperatura del planeta,
estos gases no dejan escapar el calor, de forma que el planeta se calienta. Las

consecuencias de un calentamiento global son las relacionadas con la fusin de


los polos y el aumento del nivel del mar, con la consiguiente prdida de la
superficie habitable para el ser humano, las prdidas de cosecha, entre otros.

b) Reduccin de la capa de ozono


Una de las capas de la estratosfera tiene una alta concentracin de ozono. Esta
capa tiene la propiedad de filtrar los rayos ultravioleta, de forma que la radiacin
llega muy disminuida al planeta. La radiacin ultravioleta dificulta la fotosntesis
de las plantas, debilita el sistema inmune de los animales, favoreciendo la
aparicin de canceres. Las industrias liberan cloro o bromo a la atmsfera, una
vez all, destruyen las molculas de ozono. Esto ha producido un agujero en la
capa de ozono en el hemisferio sur y otro pequeo en el norte.

c) La prdida de Biodiversidad
La biodiversidad, se considera como la suma de todas las especies existentes
en el planeta, todas las especies tienen un papel dentro de su ecosistema, de
forma que su prdida produce una inestabilidad en los mismos. La ocupacin de
los ecosistemas naturales para diferentes usos y la falta de una gestin
adecuada estn llevando a la prdida de muchas especies a una velocidad muy
superior a la natural, lo que se considera un proceso de extincin masiva.

d) La contaminacin
Algunas actividades humanas producen una serie de desechos que contaminan
los diferentes agentes ambientales: suelo, agua y aire. Los contaminantes ms
peligrosos son: la contaminacin radioactiva y bioacumulativa, que persiste en
los tejidos vivos, transmitindose de un organismo a otro a travs de la cadena
trfica. Otros contaminantes tienen como efecto principal la prdida de recursos
necesarios para los seres humanos, al no poderse utilizar el suelo o el agua
contaminados.

e) El agotamiento de los recursos naturales


A pesar de que ya se superan los seis mil millones de seres humanos en el
planeta, la poblacin humana sigue creciendo, con lo que la falta de recursos
para todos ya es un hecho. Casi todos los metales estn agotndose, al igual
que los recursos no renovables, mientras que muchos recursos renovables son
sobreexplotados, los yacimientos de petrleo escasean, con el agua dulce y los
recursos alimenticios el problema es similar: la seguridad alimentara es cada
vez menor y los suelos frtiles disminuyen por erosin o contaminacin. (14:43)

1.3 Riesgo ambiental

El riesgo ambiental es la capacidad de una accin de cualquier naturaleza que


por su ubicacin, caractersticas y efectos, genera posibilidad de causar dao al
entorno o a los ecosistemas. (18:16)

El riesgo ambiental no es ms que la probabilidad de ocurrencia de un fenmeno


ocasionado por el hombre o de forma natural, que daa directa o indirectamente
al medio ambiente. Es un peligro ambiental que pude afectar a los humanos en
funcin de la probabilidad de ocurrencia y severidad del dao.

1.3.1 Evaluacin general de riesgos

Las evaluaciones de riesgos se pueden agrupar en cuatro grandes bloques:

Evaluacin de riesgos impuestos por la legislacin especifica.

Evaluacin de riesgos para los que no existen legislacin especfica pero


estn establecidas en normas internacionales, europeas o nacionales.

Evaluacin de riesgos que precisan mtodos especializados de anlisis.

Evaluacin general de riesgos.

1.3.2 Clasificacin del riesgo

Riesgos naturales: son los asociados a fenmenos geolgicos internos, como


erupciones volcnicas y terremotos, la cada de meteoritos, las inundaciones
debidas a causas climticas naturales.

Riesgos antropognicos: Son producidas por actividades humanas, aunque


las circunstancias naturales pueden condicionar su gravedad, accidentes como
el Bhopal (qumico), Chernbil (nuclear) son antropognicos.

1.4 Contingencia ambiental

Situacin de riesgo, derivada de actividades humanas o fenmenos naturales,


que pueden poner en peligro la integridad de uno o varios ecosistemas. (30:52)

Una contingencia es toda condicin o situacin cuyo resultado est ligado a la


aparicin de uno o ms hechos en el futuro. Pueden referirse a situaciones
determinadas, identificables, como sera el caso de un juicio pendiente de
resolucin por contaminacin ambiental, o riesgos indeterminados, como la
alteracin de garantas contra efecto por contaminacin del producto. (24:15)

Las contingencias de prdida estn relacionadas con las multas y sanciones


derivadas de una incorrecta actuacin ambiental. Segn la Ley de Proteccin y
Mejoramiento del Medio Ambiente, la multa por violacin al Artculo 8 es de
Q.5.000.00 a Q.100.000.00. Las contingencias por ganancias estn relacionadas
con los incentivos y subsidios derivados del cumplimiento de parmetros
ambientales. El Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales, establecer
reconocimientos pertinentes, como forma de incentivar a las empresas que
tomen en cuenta los aspectos ambientales.

1.4.1 Plan de contingencia

Segn el Reglamento de Evaluacin, Control y Seguimiento Ambiental del


Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales, define al plan de contingencia
como: Descripcin de las medidas a tomar como contencin a situaciones de
emergencia derivadas del desarrollo del proyecto, obra, industria o actividad y
para situaciones de desastre natural

El plan de contingencia debe cubrir como mnimo los siguientes riesgos:

Naturales: sismos, inundaciones.

Tecnolgicos: incendios, fugas de combustibles, explosiones, etc.

Ocupacionales: por ruido, residuos, vapores. (18:100)

1.5 Impacto ambiental

Existe un impacto ambiental cuando una accin o actividad produce una


alteracin, favorable o desfavorable sobre el medio. Los impactos que una
determinada actuacin provocan sobre su medio son numerosos, siendo la
finalidad de cualquier estudio de impacto ambiental la determinacin, la
descripcin y la caracterizacin de todos y cada uno de los impactos
ambientales derivados de la correspondiente actuacin. (5:87)

Se dice que hay impacto ambiental cuando una accin o actividad produce una
alteracin, favorable o desfavorable, en el medio o en los componentes del
medio. Esta accin puede ser un proyecto de ingeniera, un programa, un plan,
una ley o una disposicin administrativa con complicaciones ambientales. Hay
que hacer constar que el trmino impacto no implica negatividad, ya que stos
pueden ser tanto positivos como negativos.

1.5.1 Estudio del impacto ambiental (EIA)

El artculo 17 del reglamento de evaluacin, control y seguimiento ambiental nos


dice que es el documento tcnico que permite identificar y predecir, con mayor
profundidad de anlisis, los efectos sobre el medio ambiente que ejercer un
proyecto, obra, industria o actividad que se ha considerado como de alto impacto
ambiental. Este estudio deber identificar, describir y valorar de manera
apropiada, los efectos notables previsibles que la realizacin del proyecto
producira sobre los distintos aspectos ambientales.

1.6 Evaluacin ambiental

Procedimiento para alentar a las personas encargadas de la toma de decisiones,


a tener en cuenta los posibles efectos de los proyectos de inversin sobre la
calidad ambiental. Es el instrumento para la recoleccin y la organizacin de los
datos que los planificadores necesitan para lograr que los proyectos se hagan
compatibles con los principios del desarrollo sustentable.

El objetivo de la evaluacin de impacto ambiental es prevenir situaciones de


deterioro, estableciendo las medidas ms adecuadas para llevar a niveles
aceptables los impactos derivados de acciones humanas y proteger la calidad
del ambiente. La evaluacin de impacto ambiental es, ante todo como su propio
nombre indica, una valoracin de los impactos que se producen sobre el
ambiente por un determinado proyecto.

En todo proceso de evaluacin de impacto ambiental se persigue un objetivo


claro que no puede ser perdido de vista durante las distintas fases del proceso,
este es: valorar adecuadamente los impactos y decidir si la realizacin de una
obra o proyecto es o no aceptable desde el punto de vista ambiental. (14:27)

1.6.1 Origen de la evaluacin de impacto ambiental

La evaluacin del impacto ambiental nace en EEUU con la ley de poltica


ambiental de 1969, Poltica Nacional Medioambiental, usualmente conocida por
la sigla NEPA. Publicando las directrices para la elaboracin y la presentacin
de los Estudios de Impacto Ambiental (EIS, Environmental Impact Statements).
Estas directrices establecieron los fundamentos de lo que seran los estudios de
impacto ambiental, no solamente en los EUA, sino en otros pases que
terminaron por inspirarse en el modelo americano.

El ltimo impulso para la difusin internacional de la evaluacin de impacto


ambiental fue la conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y
Desarrollo CNUMAD, Ri-92. La Declaracin de Ro en su principio 17 dice: La
evaluacin de impacto ambiental como un instrumento nacional debe ser llevada
a cabo para actividades propuestas que tengan probabilidad de causar un
impacto adverso significativo en el ambiente, y sujetas a una decisin de la
autoridad nacional competente. (29:39)

1.6.2 Evaluacin del impacto ambiental en Guatemala

La Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente, establece en su


artculo 8 (Reformado por el Art. 1 del Decreto del Congreso Nmero 1-93) que:
Para todo proyecto, obra, industria o cualquier otra actividad que por sus
caractersticas puede producir deterioro a los recursos naturales renovables o
no, al ambiente, o introducir modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los
recursos culturales del patrimonio nacional, ser necesario previamente a su
desarrollo un estudio de evaluacin del impacto ambiental, realizado por
tcnicos en la materia y aprobado por Ministerio de Ambiente y Recursos
Naturales.

El Funcionario que omitiere exigir el estudio de Impacto Ambiental de


conformidad con este artculo ser responsable por incumplimiento de deberes,
as como el particular que omitiere cumplir con dicho estudio de impacto
ambiental ser sancionado con una multa de Q.5.000.00 a Q.100,000.00. En
caso de no cumplir con este requisito en el trmino de seis meses de haber sido
multado, el negocio ser clausurado en tanto no cumpla. (10:8)

Adems El Reglamento de Evaluacin, Control y Seguimiento Ambiental en su


artculo nmero 13. Equivalencia de los Instrumentos de Evaluacin Ambiental,
dice: Para efectos de lo establecido en el Artculo 8 del Decreto 68-86 del
Congreso de la Repblica, Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio
Ambiente y sus reformas, el estudio de evaluacin del impacto ambiental al que
hacer referencia dicho artculo, equivaldr a los instrumentos de evaluacin
ambiental contenidos en este Reglamento.

El Artculo 12. Instrumentos de Evaluacin Ambiental, de dicho reglamento nos


dice que son considerados instrumentos de Evaluacin Ambiental los siguientes:

a) Evaluacin ambiental estratgica.


b) Evaluacin ambiental inicial y autoevaluacin ambiental.
c) Estudio de evaluacin de impacto ambiental.
d) Evaluacin del riesgo ambiental.
e) Evaluacin del impacto social.
f) Diagnstico ambiental.
g) Evaluacin de efectos acumulativos.

La aprobacin de los instrumentos de evaluacin ambiental contenidos en este


Reglamento, equivale a la aprobacin del estudio de evaluacin del impacto
ambiental relacionado con el artculo 8 de la ley antes citada.

10

1.7 Poltica ambiental

Es una declaracin escrita, precisa y no ambigua de las intenciones y principios


ambientales de la organizacin. Definida por la alta direccin, de conformidad
con la poltica empresarial y con las polticas de calidad y de seguridad e higiene
de la organizacin, con un objetivo primordial de mejora continua respecto a su
comportamiento ambiental. En este sentido la organizacin debe garantizar:

Que su poltica ambiental se adapta a la problemtica ambiental de las


actividades, servicios o productos de la organizacin.

Que su poltica ambiental comprometa a la organizacin al cumplimiento de


la legislacin ambiental que le es aplicable.

Que su poltica ambiental sea una base adecuada para el desarrollo de sus
objetivos y metas ambientales.

Que su poltica ambiental se mantiene a disposicin del pblico.

Que su poltica ambiental se comunica a todos los trabajadores.

Que su poltica ambiental esta documentada y revisada. (5:142)

1.7.1 Poltica ambiental en Guatemala

a) Propsito
La Poltica Nacional de Conservacin, Proteccin y Mejoramiento del Ambiente y
los Recursos Naturales, realizada por el Ministerio de Ambiente y Recursos
Naturales,

persigue

que

la

sociedad

comparta

principios

valores

fundamentales que conduzcan y orienten el actuar de todos los sectores y


grupos que la conforman hacia el desarrollo sostenible en los prximos 20 aos.

11

La Poltica de Conservacin, Proteccin y Mejoramiento del Ambiente y los


Recursos Naturales es un instrumento que tiene como finalidad mejorar la
competitividad y orientar el desarrollo sostenible en el pas.

b) Objetivo general
Armonizar, definir y dar las directrices a los diferentes sectores para el
mejoramiento del ambiente y la calidad de vida de los habitantes del pas; el
mantenimiento del equilibrio ecolgico; y el uso sostenible de los recursos
naturales.

c) Objetivos especficos

Conservar y proteger el ambiente y los recursos naturales.

Mejorar la calidad ambiental.

Promover el uso y el manejo sostenible de los recursos naturales.

Promover la restauracin ambiental.

1.8 Inventario ambiental

El inventario ambiental es una herramienta para poder identificar y valorar los


posibles impactos que vaya a provocar la actividad que se est evaluando. Para
que ese objeto quede cubierto adecuadamente han de conocerse las
caractersticas del medio y su calidad ambiental antes de que se realice la obra,
para valorar como variara sta si se lleva a cabo la actuacin proyectada. As,
en el inventario ambiental ha de describirse:

El estado actual del ambiente;

y de los procesos que actan sobre el medio en ausencia del proyecto.

El inventario ambiental debe incluir:

12

Estudio del estado del lugar y de sus condiciones ambientales antes de la


realizacin de la obra, as como de los tipos existentes de ocupaciones del
suelo y aprovechamiento de otros recursos naturales.

Identificacin, censo, inventario, cuantificacin, cartografa, de los aspectos


ambientales que puedan ser afectados por las actuaciones proyectadas.

Descripcin de las interacciones ecolgicas clave y su justificacin.

Delimitacin y descripcin cartogrfica del territorio afectado por el proyecto,


para cada uno de los aspectos ambientales definidos.

Estudio comparativo de la situacin ambiental actual y futura, con y sin las


actuaciones derivadas del proyecto, para cada alternativa examinada.

1.8.1 Elementos del medio

En los inventarios ambientales, hay que identificar, censar, inventariar y


cartografiar todos los elementos del medio, estos elementos son:

El clima: es el conjunto de de condiciones atmosfricas. Con este elemento


se busca medir la temperatura, la humedad, el viento, entre otros.

La geomorfologa: es el estudio del modelo del relieve terrestre. Por ejemplo:


medir la erosin del suelo, la fauna, la flora, el paisaje etc.

La geologa: estudia la corteza terrestre, como las rocas, minerales, etc.

El suelo: es el conjunto de unidades naturales que ocupan la parte superior


terrestre. Con este elemento se busca medir, erosionabilidad, estabilidad,
permeabilidad y consistencia del suelo.

El agua: constituyente vital para todos los seres vivos, con este elemento se
busca medir los niveles de contaminacin antes y despus de un proyecto.

La vegetacin y la flora: es la parte ms visible de un ecosistema, con este


elemento se busca medir el impacto que ocasionar un determinado proyecto
sobre las distintas especies.

13

La fauna: se refiere a los animales silvestres que ocupan el espacio donde se


realiza un proyecto, este elemento evala el deterioro del hbitat natural de
los animales as como su desaparicin y extincin.

El paisaje: es la expresin integrada de todos los otros elementos del medio.


En este medio se evala la degradacin del paisaje ocasionado por un
determinado proyecto.

El medio socio-econmico: el estudio de este medio es absolutamente


necesario ya que la poblacin es la que va a beneficiarse y/o sufrir los
cambios en su economa, paisaje y uso de terreno que ocasione un proyecto.

1.9 Gestin ambiental

La gestin ambiental comprende leyes, instituciones, polticas, estrategias,


programas y proyectos ambientales; adicionalmente considera el interactuar de
las polticas, estrategias, programas y proyectos de desarrollo con el medio
ambiente; sean propuestas globales, sectoriales o regionales.

Conjunto de acciones que establece una empresa para el control, preparacin,


ejecucin, registro y proyeccin de sus actividades y procesos, con el propsito
de prevenir la contaminacin ambiental y proteger los recursos naturales.

El aspecto prioritario cuando se revisan los elementos de gestin ambiental, es


determinar si el resultado de los objetivos y metas de desempeo ambiental
planteados por la empresa son alcanzados. (19:11)

1.9.1 Organismos encargados de la gestin ambiental en Guatemala

Existen diferentes organismos pblicos con competencia a nivel nacional


encargados de la gestin ambiental, entre los cuales podemos mencionar:

14

El Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales MARN: Es quien asesora,


coordina y aplica la poltica ambiental nacional.

Consejo Nacional de reas Protegidas CONAP: Es el rgano mximo de


direccin y coordinacin del sistema guatemalteco de reas protegidas.

Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y Ministerios de Estado. Existen


competencias especficas relacionadas con ambiente y recursos naturales.

Las municipalidades. (17:6)

1.9.2 Principales instrumentos de gestin ambiental

1.9.2.1 Evaluacin de impacto ambiental

Es el instrumento de gestin ambiental ms utilizado, pues se torn parte


integrante de la poltica ambiental en varios pases. Ver pgina 7, Evaluacin de
impacto ambiental.

1.9.2.2 Programa de monitoria ambiental

Comprende el seguimiento sistemtico de varios parmetros ambientales, de los


cuales forma parte la seleccin de datos y su interpretacin. Su importancia se
debe a que posibilita una evaluacin constante del programa de gestin
ambiental, dirigido a los puntos equivocados que deben ser solucionados.

1.9.2.3 Auditora ambiental

Es una de las herramientas de gestin ambiental ms utilizada por los sectores


industriales, debido a las presiones del poder judicial. Sus principales objetivos
son: facilitar la gestin y el control de las prcticas ambientales y evaluar el
cumplimiento de la legislacin ambiental. Ver pgina 34, Auditora ambiental.

15

1.9.2.4 Anlisis de riesgos

Consiste en la identificacin de elementos y situaciones de una actividad


cualquiera o de un producto, que represente riesgos al medio ambiente fsico y a
la salud del hombre o de otros organismos.

1.9.2.5 Due dilegence

Se trata de un instrumento cuya utilizacin est asociada a fusiones,


adquisiciones de compaas o terrenos. Comprende actividades de investigacin
con el objetivo de identificar potenciales obligaciones y/o costos ambientales
denominados pasivos ambientales causados por el propietario anterior.

1.9.2.6 Ecobalance o anlisis del ciclo de vida

El anlisis de ciclo de vida o ecobalance es un mtodo analtico que permite


evaluar los impactos sobre el medio ambiente de un producto.

1.9.2.7 Sistema de ecoetiquetado

Es un logotipo que se otorga a ciertos productos, garantizando al consumidor


que su incidencia sobre el medio ambiente es mnima. La ecoetiqueta garantiza
que la industria fabrica productos menos perjudiciales para el medio ambiente.

1.9.2.8 Sistema de gestin ambiental

Parte del sistema general de gestin que comprende la estructura organizativa,


las responsabilidades, las prcticas, los procedimientos, los procesos y los
recursos para determinar y llevar a cabo la poltica ambiental. (7:40)

16

Aquella parte del sistema global de gestin que incluye la estructura


organizacional, las actividades de planificacin, las responsabilidades, las
prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para desarrollar,
implementar, revisar y mantener la poltica ambiental.

Dentro de los principales sistemas de gestin ambiental podemos mencionar:

a) Organizacin Internacional de Estandarizacin (ISO 14001)


Esta norma busca conducir a la organizacin dentro de un Sistema de Gestin
Ambiental (SGA) certificable, estructurado e integrado a la actividad general de
gestin, especificando los requisitos que debe poseer y que sea aplicable a
cualquier tipo y tamao de organizacin.

b) Eco-Gerencia y Esquema de Auditora Medioambiental (EMAS)


EMAS es un sistema europeo de gestin medioambiental para las empresas
(Reglamento CEE 1836/93). Tiene como finalidad propiciar avances constantes
del medio ambiente en las actividades industriales, instando a las empresas a
evaluar y mejorar los resultados ambientales y a informar al pblico. (31:18)

Los objetivos que persigue el sistema de gestin ambiental son:

Garantizar el cumplimiento de la legislacin ambiental.

Fijar y promulgar las polticas y procedimientos operativos internos


necesarios para alcanzar los objetivos ambientales de la organizacin.

Identificar, valorar y prevenir los efectos que la actividad produce sobre el


medio ambiente, analizando y gestionando los riesgos en que se incurren.

Deducir y concretar el volumen de recursos y la cuantificacin del personal


apropiado en funcin del nivel de riesgo existente y los objetivos ambientales
asumido por la organizacin. (7:47)

17

1.9.3 Gestor medio ambiental

Profesional, con una formacin global en materia medio ambiental y empresarial,


cuyo cometido principal ser el asesoramiento respecto a los procesos
productivos a emplear, normativa ambiental, posibilidades de financiacin de las
inversiones ambientales y la evaluacin del impacto ambiental.

1.10 La industria

La actividad de este tipo de empresas es la produccin de bienes mediante la


transformacin o extraccin de materias primas, se clasifican en:

Extractivas: Cundo se dedican a la explotacin de recursos naturales. Como


son las pesqueras, madereras, mineras, petroleras, etc.

Manufactureras: Son empresas que transforman las materias primas en


productos terminados.

1.10.1 La industria en Guatemala

El mayor auge del sector industrial se dio en la poca del mercado comn
Centroamericano, en los aos 60 y 70. Un efecto de este desarrollo industrial ha
sido la concentracin de capital y la centralizacin industrial en el departamento
de Guatemala (el 70% de las industrias se localizan en el rea metropolitana).

El aporte de la industria a la generacin del PIB destaca sus importancias para


el desarrollo del pas, pues alcanza, segn datos del Banco de Guatemala
(BANGUAT), un 14% del total. En trminos de su participacin esta la
produccin de alimentos, bebidas, calzado, textiles y productos metlicos. En
cuanto a la generacin de empleo segn el Instituto Guatemalteco de Seguridad

18

Social (IGSS), la industria manufacturera muestra la tasas de crecimiento mayor


a la de todos lo dems sectores productivos. La industria segn datos del
Instituto Nacional de Estadstica (INE), representa alrededor de un 77.5% de la
totalidad de empresas, ubicndose la mayora en la ciudad de Guatemala. (3:23)

1.11 La industria y el medio ambiente

La industria recibe del entorno recursos y materias primas, las cuales transforma
en productos, generando con esto residuos que debe retornar al medio y al
mismo tiempo, genera empleo y desarrollo, que permite a la sociedad demandar
una mejor calidad de vida y un mejor entorno ambiental, para lo cual, la sociedad
presiona directamente a las empresas e indirectamente a travs de la
administracin pblica que legisla y reglamenta sus actividades, hasta espacios
que demandan una mayor responsabilidad social por parte de las industrias.

Las presiones referidas, provocan cambios constantes en la actividad industrial,


condicionando cada vez ms su produccin, organizacin y sus objetivos
empresariales, con orientaciones a proteger el medio ambiente, los cambios son:

Reduccin de la contaminacin potencial en el origen.

Mximo aprovechamiento de los recursos.

Mayor responsabilidad ante eventos de contaminacin (prevencin).

Para alcanzar estos objetivos, uno de los mecanismos ms utilizado, parte de la


industria, es el Sistema de Gestin Ambiental, el cual debe ser formulado desde
las ms alta esfera de la organizacin, soportndose en la formulacin de una
poltica ambiental, la cual recoge los principios, misin y valores frente al medio
ambiente; en otras palabras los compromisos frente a la ley, los ciudadanos, el
ambiente y sus productos, siguiendo los principios de mejora continua. (33:1)

19

1.11.1 La industria, el medio ambiente y la salud

La relacin entre la industria, el medio ambiente y la salud son mltiples. La


preocupacin por el medio ambiente es tambin la preocupacin por la salud. El
impacto del medio ambiente sobre la salud es evidente, y proteger el medio
ambiente equivale por tanto a proteger al hombre, mejorando su entorno natural
y asegurando su salud y su bienestar fsico y mental. Por ello debe de tenerse
en cuenta los siguientes objetivos:

Defender la salud protegiendo el medio ambiente de la accin humana,


especialmente de los impactos derivados de la actividad industrial.

Defender la salud de hombre como trabajador, protegiendo el ambiente


industrial y disminuyendo los riesgos de enfermedades y accidentes
profesionales. (26:540)

1.12 Desarrollo industrial y el medio ambiente

a) Pases en vas de desarrollo


Los habitantes de estos pases demandan mejoras continuas en su calidad de
vida y para hacer frente a estas necesidades, hacen uso de los recursos
naturales. A travs de este mecanismo los gobiernos privilegian a las industrias,
apoyando la creacin de actividades de todo tipo, sin tener en cuenta que existe
un medio ambiente, sobre el cual se instalan las industrias, las cuales generan
impactos ambientales de todo tipo sobre el medio ambiente.

b) Pases en vas de industrializacin


Estos pases tienen siempre graves problemas de contaminacin, pues su
desarrollo es muy rpido y son grandes consumidores de energa y de
materiales. Su industria suele ser anticuada y la normativa ambiental existente

20

muy tolerante. A este contexto debemos aadir que estos pases tienen un
endeudamiento muy elevado, al que hacen frente mediante la produccin. Estos
esfuerzos se realizan muchas veces a costa de la calidad del medio ambiente y
los gobernantes son conscientes de ello, pero no ven otra salida ms que el
crecimiento y la produccin, por lo que solo se preocupan por proteger el medio
ambiente siempre que esta no afecten al crecimiento del pas.

c) Pases industrializados
La poblacin de estos pases se ven afectadas por problemas como el de los
residuos slidos, aguas residuales y la contaminacin del suelo. Adems los
responsables de estos pases (polticos y grupos industriales), se ven
preocupados por el gran consumo de combustibles fsiles, ya que pueden verse
afectados gravemente por la limitacin de las reservas a nivel mundial. En estos
pases se planifica, legisla y se investiga sobre sistemas anticontaminacin, se
utilizan sistemas de descontaminacin, se controla cada vez ms la calidad de
los productos. El objetivo final es degradar cada vez menos el medio ambiente.

1.13 La pequea y mediana empresa en Guatemala (PyMES)

Los mtodos de produccin de la pequea y mediana industria generalmente


son fuertemente contaminantes y poco eficientes. Adems los respectivos ramos
y empresas hacen poco esfuerzo por disminuir la generacin de desechos y
emisiones contaminantes. Causas fundamentales de sta situacin son:

Instalaciones de produccin y mtodos de gestin obsoletos.

Falta de informacin y sensibilizacin.

Falta de vigilancia y fiscalizacin de parte de las autoridades.

Falta de estmulos econmicos y posibilidades de financiamiento.

Insuficientes ofertas de asesora para la proteccin ambiental.

21

Poco personal calificado en el ramo de la gestin empresarial del medio


ambiente, as como en la proteccin ambiental integrada en la produccin.

1.13.1 Caractersticas de las PyMES en Guatemala

Ubicacin: Parte del hogar es la fbrica.

Mano de obra: Operan con mano de obra intensiva, la familia son los
empleados o su mayora.

Tecnologa: Funcionan con tecnologa sencilla de baja eficiencia, usualmente


con equipos y herramientas de construccin local, procesos obsoletos.

Aspectos ambientales: Trabajan con mnimas medidas de seguridad,


prcticas reducidas de proteccin ambiental, no proporcionan tratamiento a
sus residuos.

1.14 Legislacin nacional que regula el medio ambiente en Guatemala

El conjunto de leyes, normas, reglamentos, convenios, representan un


instrumento terico y prctico para encontrar bases y fundamentos sobre la
legislacin ambiental en Guatemala, a continuacin se citarn alguna de ellas.

1.14.1 Asamblea Nacional Constituyente

a) Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Artculo 64: Patrimonio Natural. Se declara de inters nacional la


conservacin, proteccin y mejoramiento del patrimonio natural de la nacin. El
Estado fomentar la creacin de parques nacionales, reservas y refugios
naturales, los cuales son inalienables. Una ley garantizar su proteccin y de la
fauna y flora que en ellos exista.

22

Artculo 97: Medio Ambiente y Equilibrio Ecolgico. El Estado, las


municipalidades y los habitantes del territorio nacional estn obligados a
propiciar el desarrollo social, econmico y tecnolgico que prevenga la
contaminacin del ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico. Se dictaran
todas las normas necesarias para garantizar que la utilizacin y el
aprovechamiento de la fauna, de la flora, de la tierra y del agua, se realicen
racionalmente, evitando su depredacin.

Artculo 126: Reforestacin. Se declara de urgencia nacional y de inters


social, la reforestacin del pas y la conservacin de los bosques. La ley
determinara la forma y requisitos para la explotacin racional de los recursos
forestales y su renovacin, incluyendo las resinas, productos vegetales silvestres
no cultivados y adems productos similares, y fomentar su industrializacin. La
explotacin de todos estos recursos, corresponder exclusivamente a personas
guatemaltecas, individuales o jurdicas. Los bosques y la vegetacin en las
riberas de los ros, lagos, y en las cercanas de las fuentes de aguas, gozaran de
especial proteccin.

Artculo 127: Rgimen de Aguas. Todas las aguas son bienes de dominio
pblico, inalienables e imprescriptibles. Su aprovechamiento, uso y goce, se
otorgan en la forma establecida por la ley, de acuerdo con el inters social. Una
ley especfica regular esta materia.

1.14.2 Congreso de la Repblica (Decretos Legislativos y Cdigos)

a) Decreto 68-86. Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente

Artculo 12: Son objetivos especficos de la ley los siguientes:

23

a) La proteccin, conservacin y mejoramiento de los recursos naturales del


pas, as como la prevencin del deterioro y mal uso o destruccin de los
mismos, y la restauracin del medio ambiente en general;
b) La prevencin, regulacin y control de cualesquiera de las causas o
actividades que origine deterioro del medio ambiente y contaminacin de los
sistemas ecolgicos, y excepcionalmente, la prohibicin en casos que
afecten la calidad de vida y el bien comn, calificados as, previos
dictmenes cientficos y tcnicos emitidos por organismos competentes;
c) Orientar los sistemas educativos, ambientales y culturales, hacia la formacin
de recursos humanos calificados en ciencias ambientales y la educacin a
todos los niveles para formar una conciencia ecolgica en toda la poblacin;
d) El diseo de la poltica ambiental y coadyuvar en la correcta ocupacin del
espacio;
e) La creacin de toda clase de incentivos y estmulos para fomentar programas
e iniciativas que se encaminen a la proteccin, mejoramiento y restauracin
del medio ambiente;
f) El uso integral y manejo racional de las cuencas y sistemas hdricos;
g) La promocin de tecnologa apropiada y aprovechamiento de fuentes limpias
para la obtencin de energa;
h) Salvar y restaurar aquellos cuerpos de agua que estn amenazados o en
grave peligro de extincin;

b) Decreto 4-89. Ley de reas Protegidas

Artculo 5: Objetivos Generales. Los objetivos de esta Ley son:

a) Asegurar el funcionamiento ptimo de los procesos ecolgicos esenciales y


de los sistemas naturales vitales para el beneficio de todos los
guatemaltecos.

24

b) Lograr la conservacin de la diversidad gentica de la flora y fauna silvestre


del pas.
c) Alcanzar la capacidad de una utilizacin sostenida de las especies y
ecosistemas en todo el territorio nacional.
d) Defender y preservar el patrimonio natural de la Nacin.
e) Establecer reas protegidas necesarias en el territorio nacional, con carcter
de utilidad pblica e inters social.

c) Decreto 101-96. Ley Forestal

Artculo 1: Objetivo de la Ley. Con la presente ley se declara de urgencia


nacional y de inters social la reforestacin y la conservacin de los bosques,
mediante el cumplimiento de los siguientes objetivos:

a) Reducir la deforestacin de tierras de vocacin forestal y el avance de la


frontera agrcola, a travs del incremento del uso de la tierra de acuerdo con
su vocacin y sin omitir las caractersticas de suelo, topografa y el clima;
b) Promover la reforestacin de reas forestales actualmente sin bosque, para
proveer al pas de los productos forestales que requiera;
c) Incrementar la productividad de los bosques existentes, sometindolos a
manejo racional y sostenido de acuerdo a su potencial biolgico y
econmico, fomentando el uso de sistemas y equipos industriales que logren
el mayor valor agregado a los productos forestales;
d) Apoyar, promover e incentivar la inversin pblica y privada en actividades
forestales para que se incremente la produccin, comercializacin,
diversificacin, industrializacin y conservacin de los recursos forestales;
e) Conservar los ecosistemas forestales del pas, a travs del desarrollo de
programas y estrategias que promuevan el cumplimiento de la legislacin
respectiva; y

25

f) Propiciar el mejoramiento del nivel de vida de las comunidades al aumentar


la provisin de bienes y servicios provenientes del bosque para satisfacer las
necesidades de lea, vivienda, infraestructura rural y alimentos.

d) Decreto 48-97. Ley de Minera

Artculo 1: Objeto. La presente ley norma toda actividad de reconocimiento,


exploracin, explotacin y, en general, las operaciones mineras.

e) Decreto 90-97. Cdigo de Salud

Artculo 70: Vigilancia de la calidad ambiental. El Ministerio de Salud, la


Comisin Nacional del Medio Ambiente, las Municipalidades y la comunidad
organizada, establecern un sistema de vigilancia de la calidad ambiental
sustentado en los limites permisibles de exposicin.

f) Decreto 17-73. Cdigo Penal

Artculo 347 B. Contaminacin: Se impondr prisin de dos a diez aos y


multa de tres mil a diez mil quetzales, al Director, Administrador, Gerente, Titular
o Beneficiario de una explotacin industrial o actividad comercial que permitiere
o autorizare, en el ejercicio de la actividad comercial o industrial, la
contaminacin del aire, el suelo o las aguas, mediante emanaciones txicas,
ruidos excesivos, vertiendo sustancias peligrosas o desechando productos que
puedan perjudicar a las personas, a los animales, bosques o plantaciones.

g) Decreto 74-96. Ley de Fomento de la Educacin Ambiental

Artculo 1. La presente Ley tiene por objeto:

26

a) Promover la educacin ambiental en los diferentes niveles y ciclos de


enseanza del sistema educativo nacional.
b) Promover la educacin ambiental en el sector pblico y privado a nivel
nacional.
c) Coadyuvar a que las polticas ambientales sean bien recibidas y aceptadas
por la poblacin.

h) Decreto 36-96. Ley que Declara Da del Medio Ambiente y Da de la


Tierra

Artculo 1. Se declara el da 5 de junio de cada ao como el Da del Medio


Ambiente, pudiendo las autoridades estatales y todos los sectores de la
poblacin efectuar actos en pro del medio ambiente El Congreso de la Repblica
en la sesin ms prxima a esa fecha, podr exaltar la importancia del tema
ambiental.

Artculo 3. Se declara el 22 de abril de cada ao como el Da de la Tierra.

i) Otras Leyes Ordinarias emitidas por el Congreso de la Repblica

Decreto 8-70. Ley General de Caza.

Decreto 36-98. Ley de Sanidad Vegetal y Animal.

Decreto 106. Cdigo Civil.

Decreto 12-2002. Cdigo Municipal.

Decreto 116-96. Ley de Fomento a la Difusin de la Conciencia Ambiental.

Decreto 110-97. Ley que Prohbe la Importacin y Regula el Uso de los


Clorofluocarbonos en sus Diferentes Presentaciones.

Decreto 10-98. Ley de Creacin de la Autoridad Para el Manejo Sustentable


de la Cuenca del Lago de Izabal, El Ro Dulce y su Cuenca.

27

Decreto 5-90. Se Declara rea Protegida la Reserva maya del


Departamento de El Petn.

Decreto 49-90. Ley que Declara rea Protegida la Sierra de las Minas.

Decreto 26-97. Ley Para la Proteccin del Patrimonio Cultural de la Nacin.

Decreto 109-96. Ley de la Coordinadora Nacional para la Reduccin de


Desastres de Origen Natural o Provocado.

Decreto 109-83. Ley de Hidrocarburos.

Decreto 132-96. Ley de trnsito.

Decreto 1235. Ley que Reglamenta la Piscicultura y la Pesca.

Decreto 7-98. Ley que Declara rea Protegida el Volcn y Laguna de Ipala.

Decreto 11-2002. Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural.

Decreto 1701. Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Turismo.

Decreto 93-96. Ley General de Electricidad.

Decreto 1551. Ley de Transformacin Agraria.

Decreto 25-2005. Ley que Declara Como rea Protegida el Monumento


Natural Semuc-Champey.

Decreto 30-2006. Ley que Declara el Da del rbol y que Fomenta las
Campaas Nacionales de Reforestacin a Nivel Estudiantil.

1.14.3 Organismo Ejecutivo (Reglamentos, Acuerdos, Normas)

Reglamento a la Ley Forestal.

Reglamento Administrativo del Parque Nacional Tikal, Situado en el


Departamento del Petn.

Acuerdo Gubernativo 44-2007. Creacin del fondo Guatemalteco del Medio


Ambiente -FOGUAMA-.

Acuerdo Gubernativo 186-2001. Reglamento Orgnico Interno del Ministerio


de Ambiente y Recursos Naturales.

28

Acuerdo Gubernativo 431-2007. Reglamento de Evaluacin, Control y


seguimiento Ambiental.

Acuerdo Ministerial 400-2007. Creacin de la Unidad de Economa y


Ambiente.

Acuerdo Gubernativo 234-2004. Creacin de la Comisin Nacional para el


Manejo de Desechos Slidos.

Acuerdo Ministerial 547-2005. Premio Nacional a la Calidad y la Excelencia


Ambiental.

Acuerdo Gubernativo 1034-83. Reglamento de la Ley de Hidrocarburos.

Acuerdo Gubernativo 176-2001. Reglamento de la Ley de Minera.

Acuerdo Gubernativo 84-2007. Reglamento de la Ley General de Caza.

Acuerdo Gubernativo 759-90. Reglamento de la Ley de reas Protegidas.

Acuerdo Gubernativo 273-98. Reglamento de la Ley de Transito.

Acuerdo Gubernativo 745-99. Reglamento Ley de Sanidad Vegetal y Animal.

Acuerdo Gubernativo 66-2005. Reglamento de Descargas de Aguas


Residuales a Cuerpos Receptores.

1.14.4 Convenios

Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico.

Convencin sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de


Fauna y Flora Silvestres.

Convenio Constitutivo de la Comisin Centroamericana de Ambiente y


Desarrollo.

Convenio de Cooperacin Tcnica entre la Universidad de San Carlos de


Guatemala y el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales.

Convenio de Cooperacin entre el Ministerio de Ambiente y Recursos


Naturales de la Republica de Guatemala y la Fundacin Solar.

Convenio de Estocolmo Sobre Contaminantes Orgnicos Persistentes.

29

Convencin de las Naciones Unidas sobre el Derecho del Mar.

Convenio entre el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y la Facultad


de Ciencias Qumicas y Farmacia de la Universidad de San Carlos de
Guatemala.

Convenio sobre el Medio Ambiente de Trabajo, Contaminacin del Aire,


Ruido y Vibraciones.

Convencin Sobre la Prohibicin de Utilizar Tcnicas de Modificacin


Ambiental con Fines Militares u otros Fines Hostiles.

Convenio de Cooperacin Interinstitucional entre el Ministerio de Energa y


Minas, el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y el Consejo Nacional
de reas Protegidas.

Protocolo de Montreal sobre la capa de ozono.

1.15 Instituciones que intervienen en la conservacin del medio ambiente


en Guatemala

a) Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (MARN)


Es la institucin pblica encargada de formular y ejecutar las polticas relativas a
su ramo: cumplir y hacer que se cumpla el rgimen concerniente a la
conservacin, proteccin, sostenibilidad y mejoramiento del ambiente y los
recursos naturales en el pas y el derecho humano a un ambiente saludable y
ecolgicamente equilibrado, debiendo prevenir la contaminacin del ambiente,
disminuir el deterioro ambiental y la prdida del patrimonio natural.

b) Consejo Nacional de reas Protegidas (CONAP)


En 1989, mediante Decreto 4-89, se emiti la Ley de reas Protegidas la cual
cre al Consejo Nacional de reas Protegidas, CONAP. El CONAP depende
directamente de la Presidencia de la Repblica y es el rgano mximo de
direccin y coordinacin del Sistema Guatemalteco de reas Protegidas, SIGAP.

30

Tiene personalidad jurdica propia y jurisdiccin en todo el territorio nacional, sus


costas martimas y su espacio areo.

c) Instituto Nacional de Bosques (INAB)


Ejecuta y promueve las polticas forestales nacionales y facilita el acceso a
asistencia tcnica, tecnologa, y servicios forestales, a grupos de inversionistas
nacionales e internacionales, municipalidades, universidades, silvicultores y
otros actores del sector forestal, mediante el diseo de estrategias y acciones
que generen un mayor desarrollo econmico, ecolgico y social del pas. Tendr
autonoma funcional y su presupuesto estar integrado por una asignacin anual
del Estado y el producto de las donaciones especficas particulares, pases
amigos, organismos y entidades internacionales. (7:11)

d) Asociacin Nacional de Organizaciones No Gubernamentales de los


Recursos Naturales y el Medio Ambiente (ASOREMA)
Fundada en 1995, por la ONGs ambientalistas siguientes: Amigos del Bosque,
FUNDARY, IDEADS, FUNDAECO, FIIT, FUNDEMABV, ARCAS, APRODEMA,
CEMAT, ARMSA, Fundacin Solar, Defensores de la Naturaleza, IPCL,
Fundacin del Bosque Tropical, NAYART y AGEA. La cual busca fortalecer el
movimiento ambiental y movilizar a todos los sectores de la sociedad
guatemalteca en la conservacin, proteccin, recuperacin, gestin integral y
manejo sostenible del medio ambiente.

e) Centro de Estudios Conservacionistas (CECON)


Este Centro depende de la Facultad de Ciencias Qumicas y Farmacia de la
Universidad de San Carlos de Guatemala y tiene como responsabilidad
promover la investigacin de campo, as como la conservacin de los recursos
naturales. Dentro de sus actividades, estn las de desarrollar programas de
educacin ambiental y administrar siete biotopos. (27:3)

31

f) El Centro de Accin Legal-Ambiental y Social de Guatemala (CALAS)


Es una asociacin de personas con personalidad jurdica propia, que trabaja a
travs de la incidencia poltica para el fortalecimiento de la gestin ambiental, la
participacin ciudadana y el respeto de los derechos colectivos de pueblos
indgenas, relativos al ambiente. Contribuyendo a la gobernabilidad y la justicia
socio-ambiental basada en los principios de igualdad, equidad y tica
profesional; practicando el respeto, la solidaridad, la transparencia y el
compromiso con el desarrollo sostenible.

g) Fundacin para el Ecodesarrollo y la Conservacin (FUNDAECO)


Realiza el manejo y conservacin de reas naturales protegidas diseadas para
el desarrollo territorial sostenible y la produccin de servicios ambientales, en las
cuales ejecuta procesos de: conservacin de tierras y proteccin de la
biodiversidad; participacin y desarrollo integral comunitario; fortalecimiento de
la gestin ambiental municipal y del agua; y desarrollo de PYMES verdes y
asociaciones de productores campesinos.

h) Fundacin Defensores de la Naturaleza (FDN)


Es una organizacin dedicada a la proteccin y conservacin de los recursos
naturales del pas. Desde 1990, asumi el compromiso de conservar las
especies de flora y fauna del pas. Actualmente, en las reas protegidas bajo su
administracin se ha logrado conservar el 70% de dichas especies, al mismo
tiempo contribuye con las comunidades locales a mejores opciones de vida en
armona con el medio ambiente.

i) Naturaleza Para la Vida (NPV)


Es una organizacin, creada con la finalidad de conservar y manejar los
recursos naturales. Surge en 1996 como un grupo de personas locales
compenetradas en los diferentes proyectos conservacionistas impulsados en la

32

Reserva de la Biosfera Maya, respondiendo a una necesidad sentida de


propiciar la conformacin de una organizacin local para darle continuidad a los
principales esfuerzos de conservacin y manejo sostenible de los recursos
naturales de Petn.

j) Otras instituciones que intervienen en la conservacin del medio


ambiente

Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social.

Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentacin (MAGA).

Ministerio de Energa y Minas.

Ministerio de Educacin.

Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda.

Instituto de Fomento Municipal, INFOM.

Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT).

Asociacin para la Conservacin y Desarrollo sostenible ACODES.

Asociacin de comunidades Forestales de Petn ACOFOP.

Fundacin del Medio Ambiente FUMENTE.

Asociacin Amigos Del Bosque AMDB.

Asociacin de Profesionales en Biodiversidad y Medio Ambiente PROBIOMA.

Asociacin de Rescate y Conservacin de Vida Silvestre ARCAS.

Asociacin Guatemalteca de Educacin Ambiental AGEA.

CAPTULO II

AUDITORA AMBIENTAL

2.1 Origen de la auditora ambiental

La auditora ambiental tiene sus orgenes en Estados Unidos a finales de la


dcada de los aos 70. Naci como consecuencia y a temor del aumento y la
complejidad de la normativa ambiental y las cada vez ms crecientes sanciones
econmicas impuestas por su inobservancia. Fue vista como una herramienta de
la gestin ambiental para descubrir impactos ambientales generados por el
desarrollo de la actividad industrial. Su puesta en marcha cumpla los objetivos
de: reducir al mnimo los posibles impactos y por tanto los costes de los daos,
aplicar medidas precautorias y correctoras para la recuperacin del medio, y
evitar reclamaciones y sanciones.

A final de los aos 70, la Agencia de Proteccin Ambiental (EPA), puso en


prctica un plan consistente en exigir un programa de auditora ambiental, a las
empresas que contribuan al deterioro del medio ambiente. En 1981, realiz un
viraje a su estrategia, incentivando la realizacin voluntaria de auditoras
ambientales, mediante la agilizacin de trmites y permisos oficiales,
disminucin de los controles, entre otros. En 1982, estableci asistencia tcnica
a las empresas, consistente en informacin, anlisis y formacin para la
realizacin de auditoras ambientales. (7:65)

La auditora ambiental se extendi a Europa, como consecuencia del deseo de


empresas multinacionales norteamericanas de evaluar el desempeo de sus
subsidiarias. Hasta la fecha, a diferencia de las auditoras financieras, las
auditoras ambientales han sido plenamente voluntarias.

34

2.2 Definicin de la auditora ambiental

El reglamento de Evaluacin, Control y Seguimiento ambiental en su artculo 22.


Auditoras ambientales, define la auditora ambiental como: Mecanismo de
verificacin sistemtico y documentado, utilizado para evaluar el grado de
cumplimiento de los planes de gestin ambiental y determinar criterios para
garantizar su cumplimiento. Puede ser de carcter obligatorio o voluntario, con el
propsito de certificacin, registro, as como de calificacin ambiental y para
obtencin de los incentivos que se establecen en este reglamento. (25:12)

La Agencia de Proteccin Ambiental (EPA), define a la auditora ambiental


como: una revisin objetiva, peridica, documentada y sistemtica, llevada a
cabo por entidades registradas sobre instalaciones y prcticas relacionadas con
estndares medioambientales. (7:69)

Las normas ISO 14.010, define la auditora ambiental como: Proceso de


verificacin, sistemtico y documentado que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia de auditora, con el fin de determinar si las actividades,
los

incidentes, las

condiciones

y los sistemas de gestin ambiental

especificados, o la informacin sobre estos temas, cumplen con los criterios de


auditora, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.

Proceso de verificacin sistemtico y documentado para obtener y evaluar,


pruebas de auditora con el fin de determinar si las actividades ambientales,
eventos, condiciones, sistemas de manejo o informacin, estn de acuerdo con
los criterios de la auditora y comunicarle los resultados de este proceso al
cliente, en donde los criterios a que se hace mencin, se definen como polticas,
prcticas, procedimientos o requisitos a los que en materia ambiental est
sometida u obligada una empresa en particular. (33:21)

35

2.3 Clasificacin de la auditora ambiental

2.3.1 Por la procedencia del equipo auditor

a) Auditora ambiental interna


Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y est
encuadrado en un rgano competente dentro del organigrama de aquella, se
dicen que la auditora, en este caso ambiental, es interna. (7:96)

b) Auditora ambiental externa


Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de
ella, ni teniendo relacin funcional alguna con la misma, se dice que la auditora,
en este caso ambiental, es externa. Este tipo de auditora va teniendo una
implantacin creciente, debido principalmente a las siguientes razones:

Normativa que las exigen.

Intereses de poltica sectorial o empresarial.

Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones,


denuncias, confirmaciones, etc.

Complemento de la auditora ambiental interna. (7:97)

2.3.2 Por su objeto

a) Auditora del sistema de gestin ambiental


Se trata de una auditora ambiental de carcter general, que conlleva un anlisis
global de todo el sistema de gestin ambiental de la empresa. Diagnostica el
grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa, los fines de los
programas de gestin, los estndares establecidos y en definitiva de todos los
objetivos y metas del sistema de gestin. Se considera una auditora interna.

36

b) Auditora de gestin generalizada


Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente
(fsico, bitico, y socio-econmico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene,
condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que
se manifiestan los efectos de la actividad), se considera una auditora externa.

c) Revisin ambiental
Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad
produce sobre los factores del medio fsico y las correspondientes medidas
correctoras que en cada caso se consideren necesarias. (7:99)

d) Auditora puntual
La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente produce
un producto determinado, una operacin concreta, una determinada planta, etc.
o sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado. (7:100)

e) Auditora de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente
en materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambiental
sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del sistema de
gestin ambiental.

f) Auditora de siniestros
La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial.
En este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del
accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y
decide la estrategia para remediarlas.

37

g) Auditora de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la
empresa (riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen;
riesgos econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.).

h) Auditora de adquisicin
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o
se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora
con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta
manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin.

i) Auditora de seguridad e higiene


Tiene como objeto: la evaluacin y minimizacin de los daos y riesgos que todo
el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificacin del nivel
de salud e higiene de los empleados; y el anlisis del cumplimiento de la
normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo. (7:101)

j) Auditora de recursos
Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa
(materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn
utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso;
reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc.

2.3.3 Por su periodicidad

a) Auditora permanente
Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la
actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La
auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa. (7:103)

38

b) Auditora cclica
La auditora peridica, llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos
determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su
ejecucin y ritmo est institucionalizado.

c) Auditora discontinua
Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera
intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano
competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental. (7:104)

2.3.4 Por temporalidad del efecto

a) Auditoras de responsabilidades pasadas


Estudian en el momento actual, efectos causados en tiempos pasados. Se suele
realizar tras una circunstancia especfica (un accidente o un siniestro) y tambin,
como instrumento verificador, para comprobar la eficiencia de medidas
correctoras de impactos, puesta en prctica en un tiempo pasado. (7:105)

b) Auditoras de responsabilidades presentes


Estudia en el momento actual, efectos causados en el tiempo presente. Cubren
responsabilidades del presente, siendo su funcin usual el asegurar la
conformidad administrativa-ambiental y jurdico-ambiental de la empresa.
Tambin sirve para detectar impactos inmediatos en el entorno natural, debido a
nuevas acciones (reformas, transformaciones del proceso productivo, etc.).

c) Auditoras de responsabilidades futuras


Estudia en el momento actual, eventos previstos en un tiempo futuro. Es una
herramienta de evaluacin y prevencin de riesgos, mediante la introduccin de
las correspondientes medidas precautorias, protectoras y/o correctoras. (7:106)

39

2.3.5 Por su alcance

a) Auditora integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestin
ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del
sistema de gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como
consecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales.

b) Auditora sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o
por un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico,
seguridad, etc.). Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para
verificar las medidas correctoras en una anterior auditora integrada. (7:106)

2.4 Caractersticas de la auditora ambiental

a) Objetividad
La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para
asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y
conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes de
las actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses.
Poseer una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y
experiencia. Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible.

b) Independencia
Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental y poder
ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin laboral
previa con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar su
evaluacin restndole imparcialidad.

40

c) Transparencia
Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad, honestidad
y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la informacin.

d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo
podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin profesional
y experiencia. La cual debe asegurar que la auditora ambiental es conducida
por auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditora
ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos. (18:26)

2.5 Objetivos de la auditora ambiental

El objetivo principal de una auditora ambiental es conocer los derechos y


obligaciones de una compaa en materia de cumplimiento con las leyes
ambientales vigentes. Su primer objetivo es estipular las bases para minimizar
las obligaciones. Una auditora debe permitir a una empresa conocer las reas
problemticas e implantar las medidas correctoras antes de que algn
organismo ambiental lo haga. (7:81)

Para la preparacin de una auditora, es necesario definir muy detalladamente


los objetivos de la misma. A fin de que sea posible ponerlos en prctica, se
precisa tener en cuenta que coincidan con la cultura y la filosofa de la empresa,
para definir los objetivos se requiere tener en cuenta lo siguientes criterios:

Importancia dentro de los objetivos totales de la empresa.

Posibilidad de alcanzar los objetivos dentro del plazo previsto.

Posibilidad de medicin de los objetivos y de su alcance.

Posibilidad de controlar el logro de los objetivos.

41

Los objetivos perseguidos por una auditora ambiental, pueden ser tan variables,
dispersos y cuantiosos que son a todas luces imposibles de enumerar.

2.5.1 Objetivos ordinarios

Son aquellos que estn presentes en todas las auditoras ambientales para
conocer las reas problemticas e implementar las medidas correctoras antes
de que lo haga algn organismo ambiental. Su objetivo principal es conocer los
derechos y obligaciones del cumplimiento de las leyes. Entre otros tenemos:

Conocimiento real de la situacin de la empresa con respecto a: La


legislacin

ambiental

que

le

afecta

el

grado

de

cumplimiento;

requerimientos ambientales; riesgos derivados de su situacin actual en


relacin a su responsabilidad jurdica.

Detectar puntos fueres de la poltica ambiental as como puntos dbiles.

Mejorar el conocimiento de los procesos (entradas de materias primas,


salidas de productos, subproductos y costes de gestin).

Conocer los residuos que se generan (tipo, cantidad, causa, etc.).

Establecer criterios en el tratamiento y correccin de los defectos detectados.

Mejorar la calidad de los productos elaborados.

Definicin de las medidas correctoras, precautorias y compensatorias del


programa de vigilancia ambiental.

Prevenir incidentes, tanto de ndole penal como de imagen de la empresa.

Definir o mejorar el plan de seguridad e higiene.

Preparar la defensa en los posibles procesos judiciales.

Cuantificar los progresos en materia de medio ambiente.

Aumentar la rentabilidad econmico-financiera.

Suministrar informacin para el diseo de un plan de comunicacin, interno o


externo, que de respuesta a las peticiones institucionales y sociales.

42

2.5.2 Objetivos especficos

Son los objetivos por reas o sectores, propios y particulares de cada actividad y
auditora concreta. Algunos de estos objetivos son:

a) Direccin General

Implementar, completar o confeccionar un sistema de gestin ambiental que


controle y mejore la actividad de la empresa en relacin al medio ambiente.

Lograr una conciencia ambiental entre el personal de la empresa, mediante


el diseo de una poltica ambiental.

Instituir un programa de auditoras ambientales.

b) Departamento de recursos humanos

Procurar un lugar de trabajo seguro.

Diseo de un plan de formacin ambiental para el personal de la empresa.

c) Departamento de produccin

Diseo de mejoras en los procesos de produccin que minimicen los


impactos ambientales.

Reutilizacin o reciclaje de los elementos contaminantes. (7:83)

2.6 Alcance de la auditora ambiental

El alcance de una auditora ambiental depende del tamao y naturaleza de las


operaciones especficas de la industria y de la magnitud de los daos
ambientales que esta ocasione. As, la frecuencia con la que se realice ser en
funcin del riesgo a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el
alcance de una auditora ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos
complementarios:

43

Organizativos:

Desde

el

anlisis

legal,

hasta

aspectos

puramente

organizativos o econmico-financieros.

Anlisis tcnico: Anlisis de las materias primas, investigacin del proceso


productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados,
estudio de eficiencia de las medidas correctoras, gestin de residuos, etc.

En sntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente


importante. El auditor deber de revisar las reas, procedimientos, componentes
del medio, que sean importantes para la auditora, es decir establecer un nivel
de materialidad para destacar las reas ms contaminantes.

Cuadro 1
Alcance de la auditora ambiental
El alcance de la auditoria estar determinado por los elementos del medio ambiente por revisar.
En una industria Lctea, el alcance de la auditora estar enfocado a:
Elemento del medio ambiente
Contaminacin del agua
Contaminacin del aire
Contaminacin del suelo

Material
X

Inmaterial
X
X

Riesgo
Alto
Bajo
Bajo

El alcance de la auditoria estar determinado por las actividades de la industria. En una industria
vidriera, el alcance de la auditora estar enfocado a:
Actividades de la industria
Proceso de produccin
Uso adecuado de la energa
Uso adecuado del agua
Desechos slidos

Material
X
X

Inmaterial

X
X

Riesgo
Alto
Alto
Bajo
Bajo

2.7 Metodologa de la auditora ambiental

La metodologa, es el conjunto de reglas o normas y los procedimientos que


rigen la realizacin de las auditoras. Estudia todo el proceso, desde el momento
en que se realiza el encargo de la auditora ambiental, exponiendo claramente
su alcance, hasta la conclusin de la misma reflejada en el informe final.

44

2.7.1 Cuestiones previas

Antes de plantearse y planificarse una auditora hay que pasar por dar respuesta
a las siguientes preguntas:

Por qu es necesaria una auditora?: Obligacin con los trabajadores,


presentacin de informes requeridos por los organismos ambientales, etc.

Dnde se realizar la auditora?: Depende del tamao de la empresa, de la


diversidad de sus operaciones y de las restricciones presupuestarias.

Cundo se realizar la auditora?: En cuanto sea posible. No se debe llevar


a cabo si no se est preparado para corregir los problemas.

Quin realizar la auditora?: El equipo de auditora puede estar compuesto


por personal de la empresa, por personal externo, o por un consultor.

Cmo se realizar la auditora?: Se realizara a travs de la metodologa de


la auditora. ver pgina 59. Proceso metodolgico de la auditora ambiental.

2.7.2 Encargo de la auditora

La decisin de realizar una auditora ambiental, y el encargo de la misma, puede


corresponder a distintos elementos. El encargo y contratacin de una auditora
ambiental suele efectuarse, a travs del consejo de administracin, por el
director general o por el gerente. En el caso de una auditora ambiental interna
estar a cargo del director de explotacin, director tcnico, legal o financiero, etc.
Tanto el encargo como la contratacin de una auditora ambiental se plasmarn
en los correspondientes documentos privados o pblicos.

2.7.3 Actividades de auditora

La ejecucin de una auditora implica, al menos, las siguientes actividades:

45

Entrevista y conversaciones con el personal.

Inspeccin de las condiciones de funcionamiento de las instalaciones.

Examen de los registros.

Procedimientos escritos y dems papeles de trabajo.

Verificacin del cumplimiento de la normativa aplicable.

Verificacin de la efectividad del sistema de gestin ambiental.

Recogida de datos, muestra y anlisis de los mismos.

Evaluacin de los resultados.

Preparacin de conclusiones.

Comunicacin de resultados y conclusiones finales.

2.7.4 Equipo auditor

Se define el equipo auditor como una persona o un equipo, perteneciente a la


empresa o exterior a ella, que acte en nombre de la alta direccin, con
conocimientos suficientes de los sectores y campos comprendidos en el mbito
de la auditora, con amplias experiencias en relacin de los aspectos tcnicos,
ambientales y de gestin, normativas pertinentes, y la suficiente informacin y
pericia como auditores para alcanzar los objetivos fijados. En caso necesario se
apoyaran en los expertos en cada tema puntual y concreto.

2.7.5 Instrumentos auxiliares

El cuestionario, la entrevista y las reuniones son las herramientas bsicas e


imprescindibles del auditor. Los rasgos caractersticos de cada uno de ellos son:

a) El cuestionario
El cuestionario como todo papel de trabajo, se recomienda que para su diseo
se tenga en cuenta los siguientes aspectos:

46

Informacin: Determinar que se quiere conocer a travs del cuestionario.

Concrecin: Las preguntas sern sucintas, precisas y especificas.

Naturalidad: En la redaccin y planteamiento de las preguntas hay que evitar


usar el lenguaje propio de la auditora o de los aspectos tcnicos.

Constatacin: Las preguntas deben de confirmar, aseverar o constatar lo que


verdaderamente est en cuestin.

Neutralidad: Las preguntas no deben de dar indicios que conduzcan hacia


una respuesta predeterminada, inconsciente, por el creador del cuestionario.

Rango de las respuestas: El cuestionario debe prever la clase de posibles


respuestas, con el fin de darles un tratamiento especial y concreto.

Posibilidad de ponderacin: Formularse de manera que se pueda asignar


valores numricos a cada respuesta, y dar peso a cada pregunta.

Adaptacin del entorno: El cuestionario debe de estar ajustado al entorno de


la actividad auditada.

b) La entrevista
Se aconseja, que para llevar a cabo la entrevista se proceda de acuerdo con las
siguientes fases:

Necesidad de la entrevista: La entrevista seria necesaria para constatar y/o


confirmar las respuestas al cuestionario.

Preparacin de la entrevista: En esta fase, el auditor debe entender y


compenetrarse con las preguntas, alcance y significado de las mismas.

Eleccin e identificacin del entrevistado: Es esencial conocer previamente a


la entrevista, algunos detalles de las personas entrevistadas.

Concertacin de la entrevista: A veces es oportuno comunicar con antelacin


a la persona a entrevistar. Otras veces el factor sorpresa es determinante.

Realizacin de la entrevista: Es primordial que el entrevistador posea una


base tcnica suficiente para entender las respuestas del entrevistado.

47

c) Las reuniones
A lo largo de todas las fases de la auditora se llevara a cabo una serie de
reuniones con los directivos de la empresa, los responsables ambientales,
personal de produccin, etc. dichas reuniones servirn para dar a conocer
puntos importantes de la auditora . (7:122)

2.7.6 Fases de la auditora ambiental

Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los
trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades
de cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular. A
continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una auditora
ambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente
concepcin metodolgica:

Fase de planificacin: Consiste en la preparacin en gabinete.

Fase de ejecucin: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.

Fase de informe: Anlisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.

2.7.7 Fase de planificacin

El proceso de la auditora ambiental se inicia con la serie de actividades que


tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditora sobre el terreno.
Entre estas actividades figuran la seleccin de instalaciones, recopilacin y
anlisis de la informacin, calendario por el que se regir la realizacin de las
auditoras, la seleccin del equipo auditor y la elaboracin del plan de auditora,
que incluye la definicin de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes
ambientales crticos, papeles de trabajo de auditora y la asignacin de recursos
al equipo auditor. Ver pgina 117, Realizacin de la planeacin.

48

La fase de planificacin es la que ms tiempo consume. El logro fundamental de


este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la
productividad del equipo auditor. Su funcin principal es identificar y obtener
toda la informacin, que ser confirmada en la inspeccin. La planificacin de la
auditora ambiental consta bsicamente de las etapas siguientes:

a) Revisin general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su
naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines,
objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en
materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse los
requerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y
procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin
de relevancia. Adems de considerar las siguientes actividades:

Se recopilar la informacin existente en el archivo permanente documental y


electrnico, correspondiente a la organizacin, reas y operaciones sujetas a
examen,

auditoras

internas

externas

practicadas,

denuncias

investigaciones formuladas, incluyendo informacin vinculada a la auditora,


tales como: problemtica ambiental, diagnsticos, produccin de bienes y
servicios, principales caractersticas de funcionamiento y datos econmicos o
estadsticos, as como, cualquier otra documentacin relacionada.

Se requerir la informacin complementaria que sea necesaria, directamente


a la entidad o a travs de las unidades de auditora interna institucional.

De la revisin a la documentacin, se identificarn los aspectos siguientes:


Naturaleza, misin y metas de la entidad; principales actividades, funciones y
procesos; conocimiento e identificacin de las fuentes de criterio de auditora;
y problemtica ambiental del sector (zonas crticas).

49

b) Revisin estratgica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general
mediante requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la
realizacin de una visita interina, de preferencia en compaa de los
especialistas designados a las instalaciones de la entidad o zona por examinar,
asimismo, observar fsicamente las actividades y operaciones en la zona
previamente determinada, emitindose un informe de los resultados de esta
visita para su consideracin en la elaboracin del plan y programa de auditora.

c) Elaboracin del plan y programa de auditora:


Al concluir la revisin estratgica, se formular el plan y el programa de
auditora, a travs de los cuales se definirn los objetivos, alcance,
procedimientos, cronograma y costos de la auditora, entre otros. Dichos
documentos sern elaborados por el equipo auditor con la participacin
permanente del supervisor, a fin de lograr una visin integral en torno al enfoque
y desarrollo de la auditora, sometindose a su trmite de aprobacin
correspondiente. El plan contendr la descripcin de los aspectos siguientes:

Origen de la auditora ambiental.

Objetivos de la auditora.

Alcance de la auditora.

Criterios de auditora a utilizarse.

Recursos de personal.

reas o componentes a auditar.

Informacin administrativa: informes y documentos, presupuesto estimado de


tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditora. (1:5)

En esta fase tambin se disear el soporte administrativo-documental del


proceso auditado, o sea los papeles de trabajo.

50

Cuadro 2
Funciones de los papeles de trabajo
Apoyo al informe de auditora; informacin detallada en que se basan las conclusiones del
mismo.
Ayuda al auditor a organizar su trabajo; registro del trabajo realizado y planificado,
incluyendo las razones para la verificacin de las pruebas.
Complemento de los protocolos de auditora, que ofrece un registro de todas las
desviaciones del protocolo, as como las conclusiones obtenidas.
Base para la supervisin del trabajo del auditor, por los directores del equipo.

Antecedentes y referencias para futuras revisiones.


Fuente: Gua CCI para un Proceso de Auditora Medioambiental Eficaz.

Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le
permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las
decisiones tomadas para formar su opinin. Cada auditor tiene su forma de
trabajar y presentar los papeles de trabajo. Como un ejemplo tenemos:

Cuadro 3
Ejemplo de un papel de trabajo
Empresa XX S.A.
Evaluacin de la estructura de Control Interno
Cuestionario de Control Interno
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008

P.T. C/I1 1/2


Hecho por:
Fecha:

JCM
03/01/09

Revisado:

DIA

No

Pregunta

SI

1
2

Existe una poltica ambiental dentro de la empresa?


Existe un rea o departamento dentro de la organizacin
encargado especficamente de los temas ambientales?
Se cuenta con personal calificado sobre temas
ambientales dentro de la organizacin?
Existe un plan de contingencia ambiental?
Existe un adecuado control de riesgos ambientales?
Se ha implementado algn Sistema de Gestin
Ambiental?
Tiene conocimiento de las leyes ambientales vigentes?
Etc.

3
4
5
6
7
8

NO

X
X
X
X
X
X

Observaciones
Comentarios

51

2.7.8 Fase de ejecucin

En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de
la actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin de
la auditora ambiental.

La fase de ejecucin consiste en la aplicacin del programa de auditora a la


entidad y operaciones sujetas a examen, y la supervisin de su desarrollo,
teniendo en cuenta los objetivos generales y especficos considerados en el plan
y programa de auditora ambiental, tomndose en consideracin lo siguiente:

a) Inicio del trabajo de campo

Presentacin del equipo de auditora, exponindose brevemente los


objetivos, alcance y naturaleza de la auditora.

Aplicacin de entrevistas (uso de formatos preelaborados). Las entrevistas


tienen como objetivo, obtener informacin para el conocimiento de la entidad,
las reas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales.

Instalacin del equipo de auditora en la entidad.

Requerimiento de la documentacin, para la evaluacin y complemento del


archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditora, como:
estructura orgnica, manual de organizacin y funcin, planes estratgicos,
diagnsticos ambientales, polticas ambientales, plan de trabajo institucional,
informes de auditora, informes de supervisin o monitoreo, etc.

b) Evaluacin de la gestin administrativa ambiental


El equipo de auditora, se orientar a obtener evidencia fsica, testimonial,
documental y analtica, as como a realizar las pruebas y aplicar las tcnicas de
auditora, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con

52

los

instrumentos

de

gestin

ambiental

correspondientes,

desarrollando

hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se


podrn considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa:

Direccin y polticas: Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento


de su responsabilidad ambiental, as como si ste se ha traducido en polticas y
compromisos ambientales formales que sirvan como gua para la formulacin de
los objetivos y metas, para lo cual debe determinarse si existen dichas polticas,
si han sido difundidas y si comprenden el compromiso por la mejora continua,
prevencin de la contaminacin y del cumplimiento de la normativa ambiental.

Organizacin: En esta parte se evala si se cuenta con un rea responsable del


componente ambiental dentro de la organizacin, si sta cuenta con la
capacidad operativa e infraestructura necesarias, con la normativa interna
ambiental que facilite su actividad, y con los recursos humanos necesarios y
calificados, para lo cual se utiliza la informacin de reglamentaciones internas,
manuales de organizacin y funciones, nmina de personal, entre otros.

Planeacin: Se evala si la entidad cuenta con instrumentos de gestin


ambiental y de recursos naturales como: diagnsticos, planes estratgicos,
planes de trabajo institucional y presupuestos asignados del periodo a auditar, si
cuenta con objetivos y metas ambientales, y si stos han sido formulados en
funcin de las polticas y/o prioridades establecidas en el diagnstico ambiental.

Funcionamiento: Se determina si los objetivos y metas ambientales se han


cumplido o no. Asimismo, si se han cumplido los compromisos ambientales
asumidos en los instrumentos institucionales de gestin existentes con relacin
al manejo ambiental, teniendo en cuenta plazos, inversin, grado de cumpliendo
y si se estn logrando los resultados esperados.

53

Control y revisin: Se evalan los controles gerenciales y de supervisin


establecidos por la autoridad ambiental pertinente con la finalidad de determinar
la efectividad de dichos controles, para lo cual se revisa los informes de las
auditoras anteriores, estudios e investigaciones, informes de supervisin y
monitoreo y determinar si se han tomado las acciones correctivas.

Evaluacin de Control Interno: Se considerar la evaluacin del control interno


establecido por el rea ambiental pertinente, para lo cual se podr utilizar
cuestionarios de control interno y flujogramas. Ver anexos I al VII.

c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos


En esta etapa se realiza la inspeccin fsica del mbito geogrfico y de las
entidades o reas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos
ambientales significativos que generan los proyectos, programas y actividades,
cuyas emisiones afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la
salud del ser humano, debiendo contrastarlos con los compromisos ambientales
asumidos y con los lmites mximos establecidos.

Pruebas e inspecciones:

Determinacin de la muestra: Se analiza la informacin relativa a los


componentes a auditar cuyo universo se seleccionar y/o validar la muestra,
teniendo en cuenta los criterios siguientes:

- Actividades que generan contaminacin ambiental;


- Procesos o aspectos ambientales crticos que implican riesgo ambiental;
- Importancia econmica o materialidad;
- Impacto social del programa o proyecto;
- Denuncias sobre contaminacin ambiental;
- Ubicacin fsica respecto a los recursos naturales;

54

Inspeccin fsica: Posteriormente se inspecciona fsicamente el mbito de la


muestra (empresas, lugares o zonas), evidenciando los problemas de
afectacin o contaminacin del ambiente mediante filmaciones, tomas
fotogrficas y actas, entre otras evidencias. De ser el caso, se podrn
efectuar encuestas de opinin a la poblacin interesada, utilizando formatos
elaborados para tal efecto.

Toma de pruebas y anlisis de laboratorio: Durante esta etapa el equipo de


auditora y/o los especialistas toman las pruebas de emisiones gaseosas,
lquidos, materiales, as como de calidad de agua, aire, suelos y flora,
derivndose al laboratorio para su anlisis y emitir el correspondiente Informe
tcnico a cargo de los auditores y/o especialistas responsables.

Aplicacin de procedimientos alternativos: Se aplicar procedimientos


adicionales a situaciones relevantes no consideradas en la planificacin y
que tengan relacin con el objetivo de auditora.

d) Desarrollo y comunicacin de hallazgos


Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, se
desarrollarn y comunicarn los hallazgos de auditora, los mismos que se
formularn teniendo en cuenta los atributos de condicin, criterio, causa y efecto.
La supervisin de la misma se realizar durante todo el trabajo de campo,
evidencindose en los papeles de trabajo, con la finalidad de contribuir con la
calidad del trabajo de auditora. (1:7)

El auditor comunicar a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas


auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de
forma peridica o al final de la auditora, a travs de un informe preliminar para
verificar si estos estn de acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de
comunicar los hallazgos queda a criterio del auditor. Un ejemplo puede ser el
siguiente:

55

Cuadro 4
Desarrollo y comunicacin de hallazgos
Guatemala, 15 de marzo de 2009
Gerente General
Silvia Anabela Araujo
Empresa Prisma S.A.
4 Av. y 20 calle C 3-90, Zona 10 de Mixco
Estimada Gerente General:
De conformidad con nuestro programa de auditora, hemos concluido con la revisin de las
actividades de la Empresa Prisma, S.A. La revisin cubri el perodo comprendido del 1 de
enero al 31 de diciembre del 2008. La revisin de dicha actividad fue realizada por nuestra firma
de auditora J-C Medrano y Asociados.
Nuestro trabajo de Auditora fue efectuado de conformidad con estndares de Normas
Internacionales de Auditora y limitada a los asuntos ambientales dentro de la empresa. El
resumen de Aspectos Principales encontrados son:
1.
2.
3.
4.

No existe personal con experiencia en asuntos ambientales.


No existe un plan de contingencia ambiental.
No existe un adecuado control de riesgos ambientales.
No se ha implementado un sistema de gestin ambiental.
Hallazgo

causa

efecto

Recomendacin

La empresa no cuenta
con
personal
experimentado
en
asuntos ambientales.

La falta de importancia
por
parte
de
la
administracin sobre
los
asuntos
ambientales.

La empresa no cuenta
con un sistema de
gestin ambiental.

La
falta
de
conocimiento respecto
a estos sistemas de
gestin y la poca
importancia sobre los
asuntos ambintales.

Multa y sanciones
econmicas por los
altos
incides
de
contaminacin,
problemas tanto en la
produccin como en la
salud
de
los
trabajadores.
Multas y sanciones
econmicas,
serios
problemas
de
contaminacin,
riesgos a la salud de
los
trabajadores,
incumplimiento de la
poltica ambiental.

Se debe de capacitar al
personal de la empresa o
contratar personal con
experiencia sobre asuntos
ambientales, para evitar
posibles demandas ante
los organismos legales
competentes.
Se
sugiere
la
implementacin de un
sistema
de
gestin
ambiental, para mejorar
los procedimientos, las
prcticas y los procesos
ambientales. Adems de
mantener y llevar a cabo
la poltica ambiental.

El personal de la empresa Prisma, S.A.; est de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones.
Por lo que la firma de auditora desea expresar su agradecimiento por la cooperacin recibida
durante la revisin por parte del personal y funcionarios.
Sin otro asunto;
Juan Carlos Medrano.

56

2.7.9 Fase del informe final

Los informes de las auditoras ambientales suponen la culminacin de toda una


larga serie de pasos de planificacin y recoleccin de informacin, que
constituyen las fases iniciales de la auditora. Estos informes pueden adoptar
formas muy diversas, segn sean los objetivos y el alcance del programa de
auditora. La elaboracin del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado
que incluye informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las
necesidades de los destinatarios. En los programas ms perfeccionados la
elaboracin de informes satisface la amplia gama de necesidades de
informacin de todo tipo de directivos de la empresa. (7:150)

El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditora


ambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria. Es un
documento que permite al empresario conocer el estado de su gestin
empresarial en relacin con el medio ambiente y la productividad.

El principal propsito del informe es describir los hallazgos del equipo de


auditora ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones
necesarias para corregir las desviaciones encontradas. El informe adems debe
presentar todos los antecedentes sobre cmo, cundo y quin realiz la
auditora ambiental, de forma tal de entender los elementos que permitieron
llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza que ellos tienen y
permitir verificar los resultados. (18:73)

El Informe es el producto final del trabajo de auditora ambiental, en el cual se


exponen los resultados del mismo. Para darle mayor nfasis a los asuntos
ambientales se usar el informe de auditora en base a procedimientos
convenidos el cual debe de contener como mnimo la siguiente informacin:

57

Un titulo;

Un destinatario;

Identificacin de informacin especifica financiera o no financiera a la que se


han aplicado los procedimientos convenidos;

Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron convenidos con


el beneficiario;

Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con NIAs


aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;

Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente


de la entidad;

Identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos


convenidos;

Una lista de procedimientos especficos realizados;

Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo


suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;

Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una


auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;

Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos


adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido
a la luz que hubieran sido informados;

Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;

Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a


elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la
entidad tomados como un todo;

La fecha del informe;

La direccin del auditor; y

La firma del auditor. (12:978)

58

Cuadro 5
Ejemplo de un informe de auditora en base a procedimientos convenidos
Guatemala, 16 de marzo de 2009
Gerente General
Silvia Anabela Araujo
Empresa Prisma, S.A.
4 Av. y 20 calle C 3-90, Zona 10 de Mixto
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a los asuntos ambientales de la empresa Prisma S.A. del 1 de enero al 31 de
diciembre del 2008, expuestas en las cdulas que se acompaan (no incluidas). Nuestro
compromiso se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicable a
trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para
ayudarles a evaluar la validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue:
1.
2.
3.
4.

Verificamos que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad.


Obtuvimos y verificamos cuales son los problemas ambientales que afectan a la entidad.
Verificamos la existencia de un Sistema de Gestin Ambiental.
Verificamos los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales.

Informamos de nuestros resultados abajo:


a) Con respecto al punto 1 encontramos que la administracin est al tanto de la legislacin
ambiental vigente y que aplica de manera apropiada y oportuna las distintas leyes
ambientales dentro de la empresa.
b) Con respecto al punto 2 encontramos que la empresa cuenta con mnimos problemas
ambientales tales como: contaminacin del aire, el agua y el suelo.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que la empresa si cuenta con un Sistema de Gestin
Ambiental, el cual ha sido certificado por las Normas Internacionales ISO 14.001.
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los pasivos, provisiones o contingencias
ambientales se pueden dar por: violacin de leyes, reclamaciones por daos ambientales,
citaciones o multas por contaminacin, etc.
Los procedimientos antes citados no constituyen una auditora de estados financieros, ni una
revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, por lo tanto, no se expresa
ninguna seguridad sobre los asuntos ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2008.
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o
revisin de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, otros
asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran sido informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de esta revisin
y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este
informe se refiere solamente a los asuntos y cuentas especificadas anteriormente y no se
extiende a ningn estado financiero de la empresa Prisma, S.A., tomado como un todo.

Fecha: 16-03-09
Juan Carlos Medrano
Direccin: 9 avenida 1-36, zona 2
Auditor
Fuente: Apndice 2, Normas Internacionales de Auditora pgina 983.

59

Cuadro 6
Proceso metodolgico de la auditora ambiental
Identificacin de criterios
Revisin General

Recopilacin de informacin
Identificacin de la problemtica ambiental
Anlisis de detalle de la informacin

Fase de planificacin

Revisin estratgica

Visita interna y/o entrevistas


Elaboracin del informe de resultados

Planificacin (plan y
programa de auditora)

Definicin de objetivos, alcance, criterios, actividades y


metodologa

Instalacin del equipo auditor


Trabajo de campo
Fase de ejecucin

Desarrollo y
comunicacin de
hallazgos

Evaluacin de la gestin administrativa ambiental


Determinacin de impactos ambientales significativos
Aplicacin de pruebas

Elaboracin del informe


Fase del informe
Aprobacin y remisin
del informe

Fuente: Manual de Auditora y Control Interno Gubernamental/ Auditora Ambiental, pgina 4.

2.8 Los auditores ambientales

El campo de actuacin del auditor ambiental es extenso y las funciones que


debe desempear en cada empresa, varan. Diferentes pases han buscado
reglamentar la actuacin de los auditores ambientales, exigiendo ciertos criterios
para su calificacin. La norma ISO 14012 trata esta cuestin y nos dice que la
calificacin de los auditores debe ocuparse de:

60

Ciencia y tecnologa ambiental.

Aspectos tcnicos y ambientales de las operaciones de planta.

Requisitos relevantes de las leyes y reglamentos ambientales.

Los sistemas y normas de gestin ambiental con los que se pueda realizar
auditoras.

Los procedimientos, procesos y tcnicas de auditora.

Capacitacin prctica.

La norma ISO 14012, tambin nos da a conocer los atributos y aptitudes que
deben tener y poseer los auditores ambientales:

Competencia para expresar claramente conceptos e ideas.

Aptitudes para las relaciones interpersonales.

Habilidad para mantener la independencia y objetividad.

Habilidad para establecer juicios slidos basados en evidencias objetivas.

Aptitudes de organizacin personal.

Habilidad para respetar con sensibilidad las costumbres de los pases donde
se llevara a cabo la auditora. (13:221)

Adems el sistema Eco-Gerencia y Sistemas de Auditora (EMAS) de la Unin


Europea tiene sus propios criterios de calificacin y registro de auditores. Estos
deben ser acreditados ante rganos nacionales para poder realizar auditoras
oficiales. El reglamento establece, entre otros requisitos: experiencia en mtodos
de auditora, procedimientos de gestin, cuestiones ambientales, legislacin y
normas, y conocimiento tcnico de la actividad auditada. (29:84)

Adems se ha establecido varios sistemas internacionales de acreditacin de


auditores, siendo el ms conocido, el britnico, Asociacin de Registro de
Auditores Medioambientales (EARA), que tiene reputacin a nivel mundial.

61

2.9 La auditora ambiental como instrumento de gestin ambiental de la


empresa

La auditora ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestin


ambiental de la empresa, proporcionando cuantiosos beneficios tanto para sta
como para el medio ambiente. Junto con las evaluaciones de impacto ambiental,
la auditora ambiental se torna una de las herramientas de gestin ambiental
ms utilizada por los sectores industriales.

La auditora ambiental es un instrumento de gestin que comprende una


evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva del desempeo de
una organizacin, de su sistema de gerencia y de los equipamientos destinados
a la proteccin del medio ambiente.

En la actualidad la mayora de las auditoras ambientales tratan, directa o


indirectamente, aspectos del sistema de gestin ambiental. Por lo que se refiere
al tipo de auditora, la puesta en prctica de los sistemas de gestin ambiental y
el desarrollo de normas de certificacin, principalmente de la ISO 14000, sern
los factores que provocarn que la auditora ambiental vaya perdiendo terreno
frente a la auditora ambiental del sistema de gestin ambiental. (25:214)

2.10 La auditora ambiental en base a procedimientos convenidos

Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor


desempee ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de
datos financieros por ejemplo: cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras,
ventas, etc. o informacin no financiera como es el caso de una auditora
ambiental, donde el auditor revisa y evala solamente los asuntos ambientales
que pueden provocar riesgos importantes dentro de los estados financieros.

62

El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el auditor lleve a


cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual ha convenido el
auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe
sobre los resultados. (12:975)

Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de


hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su
lugar, los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y
resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del
trabajo del auditor.

El auditor deber asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente


con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de
resultados de hechos, que existe una clara comprensin respecto de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre
los que hay que convenir incluyen:

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos


realizados no constituirn una auditora o una revisin y que por
consiguiente, no se expresa ninguna certeza.

El propsito declarado para el trabajo.

La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los


procedimientos convenidos.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que


se aplicarn.

La forma anticipada del informe de resultados de hechos.

Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos.


Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales,
si los hay, el auditor no debera aceptar el trabajo. (12:976)

63

2.11 Base tcnica para la realizacin de una auditora ambiental

2.11.1 Normas internacionales de auditora (NIAs)

Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios bsicos y


procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse
en una auditora de estados financieros. Las Normas Internacionales de
Auditora deben ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs
deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y de servicios relacionados. (12:20)

a) NIA 1010. Consideracin de asuntos ambientales en la auditora de


estados financieros.
La Federacin Internacional de Contadores (Internacional Federation of
Accounting IFAC), a travs del Comit Internacional de Prcticas de Auditora,
emiti una declaracin relacionada con la actividad del auditor y el medio
ambiente. Esta declaracin provee asistencia prctica al auditor, describiendo:

Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados


financieros con respecto a los asuntos ambientales;

Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y

Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en


este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora con respecto a:

- Conocimiento del negocio; (NIA 315)


- Evaluacin del riesgo y control interno; (NIA 315)
- Consideracin de leyes y reglamentos; (NIA 250)
- Utilizacin de trabajo de expertos (NIA 620). (12:773)

64

La declaracin destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315)


pues determinadas actividades estn expuestas a problemas con el medio
ambiente, tales como las industrias qumicas, petrleo, gas, farmacuticas,
metalrgicas, minera, etc.

Especial referencia hace tambin a la aplicacin de la evaluacin del riesgo y


control interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones
del auditor a problemas ambientales con respecto a la evaluacin del riesgo
inherente, sistema de contabilidad y control interno, ambiente de control y
procedimientos de control. (12:778)

La norma incluye una gua de la aplicacin de la NIA 250 (Consideracin de


leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros), donde se deja
constancia de la actividad del auditor, destacando que este no puede asumir la
responsabilidad de prevenir el incumplimiento de las leyes y regulaciones.

La gua de aplicacin de la NIA 250, nos dice que es responsabilidad de la


administracin asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de
acuerdo con leyes y reglamentos. En este contexto la administracin tiene que
tomar en cuenta: leyes y reglamentos que imponen responsabilidades, leyes de
control para reducir las emisiones o descargas de contaminantes, licencias
ambientales, requisitos de autoridades regulatorias, entre otros.

Tambin hace referencia a la NIA 620 (Uso del trabajo de un experto). En la


prctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para desarrollar
una auditora ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la intencin de usar
los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el auditor considera lo
adecuado del trabajo desempeado por el experto ambiental, as como la
competencia y la objetividad del experto.

65

2.11.2 Organizacin Internacional de Normalizacin (ISO)

La Organizacin Internacional para la Estandarizacin fue creada en Ginebra,


Suiza, en 1946, con el objetivo principal de estandarizar productos tanto
industriales como para el consumidor, que se movan a travs de las fronteras.
Su misin era facilitar el intercambio de bienes y servicios y favorecer la
cooperacin en reas importantes de las actividades humanas como ciencia,
tecnologa y economa. (30:13)

a) ISO 14000
En 1993 la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO) crea las
normas ambientales de la serie ISO 14000. Las cuales fueron aprobadas y
publicadas en septiembre 1996. Estas normas tienen como objetivo facilitar el
comercio internacional y contribuir al desarrollo sostenible por medio de la
aplicacin de las normas ISO 14000, como sistema efectivo para mejorar la
gestin medioambiental de las empresas en la fabricacin de productos y
prestacin de servicios. Las normas de la serie ISO 14000 son de dos tipos:

1. Las normas sobre sistemas de gestin ambiental.

ISO 14001. Sistema de Gestin Ambiental (SGA), incluye la poltica


ambiental, planeacin, implementacin y operacin.

ISO 14002. Reservado para un futuro, gua para la implementacin de la


ISO 14001 en pequeas y medianas organizaciones.

ISO 14004. Directrices generales para desarrollar e implementar un SGA.

ISO 14010-012. Principios y directrices para la auditora en un SGA.

ISO 14031. Directrices para la evaluacin del desempeo ambiental.

ISO/RT 14061. Reporte tcnico para organizaciones forestales en el uso


del ISO 14001.

66

2. Las normas relacionadas con los productos.

ISO 14020-025. Directrices para el etiquetado ambiental.

ISO 14040-043. Directrices para el anlisis de ciclo de vida.

ISO 14050. Vocabulario.

ISO GUIA 64. Gua para la inclusin de los aspectos ambientales en las
normas de producto. (30:13)

b) ISO 14010. Auditoras ambientales. Principios bsicos para su


realizacin
Esta norma establece los principios generales que son aplicables a todos los
tipos de auditoras ambientales. Los apartados que componen esta norma son:

Requisitos para realizar una auditora ambiental.

Objetivos.

Alcance.

Objetivos, independencia y competencia.

Confidencialidad y discrecin de la informacin.

Criterios, evidencias y hallazgos de auditora.

Confiabilidad de los hallazgos y conclusiones de la auditora.

Informe de auditora.

c) ISO 14011. Auditoras ambientales. Procedimientos de auditora de


sistemas de gestin ambiental
Esta norma establece procedimientos de auditora a los sistemas de gestin
ambiental. Es aplicable a las empresas que hayan implementado un sistema de
gestin ambiental. Una auditora de sistemas de gestin ambiental debe tener
los objetivos definidos. Uno de ellos es, determinar si el sistema de gestin
ambiental ha sido correctamente implementado y si se mantiene.

67

d) ISO 14012 Auditoras ambientales. Criterios para la calificacin de los


auditores
Esta norma proporciona una gua sobre los criterios de calificacin de los
auditores ambientales. Es una gua sobre los criterios para la designacin de
auditores y auditores jefes ambientales, y se aplica tanto a auditores internos
como externos. Algunos de los apartados que la componen son: educacin y
experiencia, atributos y aptitudes, cuidado profesional, entre otros.

2.11.3 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

Las normas internacionales de contabilidad sirven de base para la normativa


contable internacional, las cuales son regulaciones de alta calidad, que muestran
lineamientos contables a seguir para la uniformidad de estados financieros. Son
regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas
para cada circunstancia econmica en particular.

a) NIC 37. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes


La NIC 37 es la primera norma de la IASC (Internacional Accounting Standards
Comit) que trata especficamente el tema ambiental, cuando prescribe la
contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado
una provisin, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente.

El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para
el reconocimiento y la valoracin de las provisiones, activos y pasivos de
carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria
suficiente por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a
los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importe, de
las anteriores partidas.

68

Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar
sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carcter contingente,
excepto:

Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto


cuando el contrato sea oneroso;

Aquellos cubiertos por otra norma. (6:6)

Provisiones
En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Se debe reconocer una
provisin cuando y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias:

La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o implcita por la
entidad), como resultado de un suceso pasado;

Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que


comporten beneficios econmicos para cancelar la obligacin; y

Adems, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda


correspondiente.

Con respecto a las provisiones ambientales, se reconocern como provisiones


slo aquellas obligaciones, surgidas de sucesos pasados, cuya existencia sea
independiente de las acciones futuras de la empresa. Ejemplo de tales
obligaciones son las multas ambientales o los costos de reparacin de daos al
medio ambiente causados en contra de la ley, ya que para pagar los
compromisos correspondientes, se derivan para la empresa salidas de recursos
que incorporan beneficios econmicos.

Pasivos contingentes
La Norma define un pasivo contingente como:

69

Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia


quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a
ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo
el control de la empresa; o

Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no


reconocida en los estados financieros.

Activos contingentes
La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raz de
sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en
su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la empresa.

Cuadro 7
Casos de provisiones ambientales (hipotticos)
1

Terrenos contaminados, con una


legislacin cuya aprobacin es segura.

Una
empresa
petrolera
produce
contaminacin, pero no limpia los terrenos
que ha utilizado, salvo que la legislacin del
pas la obligue a ello. Un pas en el cual
tiene explotaciones no cuenta actualmente
con una legislacin que lo obligue. Sin
embargo es prcticamente seguro que,
poco antes del 31 de diciembre del 2008 se
aprobar en el pas una ley que lo obligar
a limpiar los terrenos ya contaminados.
2 Obligacin legal de colocar filtros para el
humo.
Segn legislacin aprobada, la empresa
est obligada a colocar filtros para el humo
en las chimeneas de su fbrica antes del 30
de junio del 2008. Analizar el caso
considerando que la empresa no ha
colocado tales filtros:
a) A la fecha de cierre el 31-12-2007.
b) A la fecha de cierre el 31-12-2008.

Solucin.
El suceso que da origen a la obligacin es
la contaminacin de los terrenos, a causa
de la posible seguridad de aprobar la ley
que exige la limpieza. La salida de recursos
que incorporan beneficios econmicos es
probable. Se tiene que reconocer la
oportuna previsin, por importe de la mejor
estimacin de los costos de limpieza de los
terrenos.

Solucin.
a) No hay suceso alguno que de origen a la
obligacin de incurrir en costos por
multas que la legislacin prevea en caso
de no colocarlos.
b) Ha podido surgir una obligacin de pago
de multas o sanciones, puesto que se ha
producido el suceso que da origen a la
sancin. Se ha de reconocer una
previsin por el importe de la mejor
estimacin de las multas o sanciones.

70

2.11.4 Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de


Informacin Financiera (CINIIF)

Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretacin llevada a cabo por
el comit de interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NICS y
NIIFS. Las interpretaciones elaboradas del comit de interpretaciones y
posteriormente aprobadas por el concejo, forman parte del cuerpo informativo
del IASB. Por tanto no puede declararse que unos determinados estados
financieros cumplen con las Normas Internaciones de Contabilidad a menos que
respeten ntegramente las exigencias de cada norma aplicable, as como de
cualquier interpretacin emitida por el comit citado.

a) CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento,


restauracin y similares
Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar
elementos de su propiedad planta y equipo. En esta interpretacin dichas
obligaciones se denominan: pasivos por desmantelamiento, restauracin y
similares. Esta interpretacin se aplicar a los cambios en la valoracin de
cualquier pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similares que
se hayan reconocido:

Como parte del coste de un elemento de propiedad planta y equipo de


acuerdo con la NIC 16; y

Como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.

Puede existir un pasivo por desmantelamiento, restauracin o similar, por el


desmantelamiento de una planta, la rehabilitacin de daos ambientales en
industrias extractivas, o la retirada de ciertos equipos.

71

b) CINIIF

Derechos

por

la

participacin

en

fondos

para

el

desmantelamiento, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental


La finalidad de la constitucin de fondos para el desmantelamiento, la
restauracin y la rehabilitacin medioambiental, que en lo sucesivo se
denominarn fondos por desmantelamiento, consiste en segregar activos para
financiar algunos o todos los costes de desmantelamiento de una fbrica (una
planta nuclear) o de algn equipo (como un automvil), o los derivados de un
compromiso de rehabilitacin medioambiental (como la depuracin de aguas o la
restauracin del terreno de una mina), actividades que se denominarn
genricamente de desmantelamiento.

c) CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados


especficosresiduos de aparatos elctricos y electrnicos
La Directiva de la Unin Europea sobre residuos de aparatos elctricos y
electrnicos (RAEE), que regula la recogida, el tratamiento, la recuperacin y la
eliminacin respetuosa con el medio ambiente de los RAEE, ha generado
preguntas sobre el momento en que debera reconocerse la obligacin por el
desmantelamiento de RAEE. La Directiva distingue entre residuos nuevos y
residuos histricos, y entre residuos procedentes de hogares particulares y
residuos no procedentes de hogares particulares.

La Directiva establece que los costos de gestin de los residuos de aparatos


domsticos histricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de
aparatos que estn en el mercado durante un periodo a ser especificado en la
legislacin aplicable de cada Estado miembro (el periodo de medicin). La
Directiva establece que cada Estado miembro establecer un mecanismo en
virtud del cual los productores debern contribuir a los costos de manera
proporcional.

72

2.11.5 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son las normas e


interpretaciones adoptadas por el consejo de normas internacionales de
contabilidad (CNIC). Estas normas comprenden:

Las normas internacionales de informacin financiera.

Las normas internacionales de contabilidad.

Las

interpretaciones

internacionales

de

originadas
informacin

por

el

financiera

comit

de

(IFRIC)

interpretaciones
o

las

antiguas

interpretaciones (SIC).

a) NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales


Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, derechos de
emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un
arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento,
restauracin y rehabilitacin medioambiental. En particular esta NIIF requiere:

Mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos


por exploracin y evaluacin.

Que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin


realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta
NIIF y valore el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor
de los activos.

Revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin
de recursos minerales, que ayude a los usuarios a comprender el importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.

73

Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo. Los


siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin
inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

Adquisicin de derechos de exploracin;

Estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;

Perforaciones exploratorias;

Excavaciones;

Toma de muestras; y

Actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la


viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

En relacin con los gastos ambientales, la NIIF 6 nos dice que formaran parte
del costo de los activos para exploracin y evaluacin. Estos costos podran ser:
Adquisicin de derechos de exploracin.
Estudio de mitigacin.
Estudio de impacto ambiental.

La ley de minera en su artculo 20 nos dice: Los interesados en obtener una


licencia de explotacin minera, deben presentar a la entidad correspondiente un
estudio de impacto ambiental para su evaluacin y aprobacin la cual ser
requisito para el otorgamiento de la licencia respectiva.

El desmantelamiento y la restauracin durante un determinado perodo, como


consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin
de recursos minerales no forman parte de la valoracin inicial del activo, estos
asuntos sern tratados por la NIC 37.

CAPTULO III

PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL

3.1 Definicin de la planeacin

La Norma Internacional de Auditora 300, en su prrafo 2 nos dice: El auditor


deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de manera
efectiva. As mismo en su prrafo 3 nos dice: Planear una auditora implica
establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan
de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. (12:248)

Al realizar una auditora ambiental, es importante efectuar una adecuada


planeacin para que el trabajo sea desarrollado de forma efectiva. La planeacin
de la auditora ambiental es la actividad en la que se delimita el alcance de la
auditora, a travs de la elaboracin de un plan de auditora ambiental, en el cual
se establecen claramente los trabajos que se llevarn a cabo en la instalacin a
auditar, considerando las reas a ser auditadas, los asuntos y/o componentes
ambientales crticos, las caractersticas del personal que participar en la
auditora, as como los tiempos para llevar a cabo las actividades de la auditora.

El auditor ambiental debe realizar un plan de auditora en el cual se detalle cada


una de las actividades generales y particulares necesarias para ejecutar la
auditora, as como para desarrollar el informe de la misma. El plan de auditora
debe ser presentado y consensuado con la empresa, con el fin de que sta
tenga un claro entendimiento de lo que involucra la auditora y de esta forma
prepare la informacin necesaria a ser entregada y defina el personal de la
empresa que participar en la auditora, y facilite el trabajo del equipo ambiental.

75

El plan del proceso de la auditora ambiental debe ser elaborado por el grupo
auditor, disearse de manera flexible que permita los cambios necesarios para el
xito del trabajo y debe comunicarse oportunamente al cliente.

La planeacin adecuada de la auditora ambiental ayuda a asegurar que se


dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditora, que se
identifiquen

los

potenciales

problemas

ambientales

se

resuelvan

oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y administre de


manera apropiada, para que se desempee de una forma efectiva y eficiente. La
planeacin adecuada de la auditora ambiental tambin ayuda a la asignacin
apropiada de trabajo a los miembros del equipo de trabajo, facilitar la direccin y
supervisin de sus tareas, y ayuda, en la coordinacin del trabajo hecho por los
auditores ambientales y por los expertos en temas ambientales. La naturaleza y
extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao y
complejidad de la entidad, la magnitud de los daos ambientales que la entidad
ocasiona, la experiencia previa del auditor con la entidad, y los cambios en
circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora.

Los peligros de comenzar una auditora sin una investigacin previa son
numerosos y abarcan riesgos considerables tales como:

Confundir los objetivos de la auditora.

Demorar la identificacin de problemas ambientales significativos.

Pasar por alto reas de oportunidad o identificarlas en una fecha tan


avanzada que ya no sea factible efectuar su revisin.

Dedicar horas-hombre para asuntos sin relevancia.

Aplicar procedimientos de auditora innecesarios.

Errar la seleccin de la muestra.

Duplicacin de actividades, etc. (15:48)

76

3.2 Objetivos de la planeacin

El objetivo fundamental de la planeacin de la auditora ambiental es lograr un


desarrollo eficiente del trabajo del contador pblico y auditor, tal y como lo
determinan la Norma Internacional de Auditora 300, en su prrafo 2, donde nos
dice que: El auditor deber de planear la auditora de modo que el trabajo se
desempee de una forma efectiva. Adicional a esto el objetivo de planear una
auditora ambiental es determinar cuales son las principales causas y fuentes de
contaminacin dentro de la entidad y si se estn cumpliendo las polticas,
planes, programas y disposiciones legales respecto al cuidado y proteccin del
medio ambiente por parte de la empresa, y de esta forma evitar posibles
sanciones de los entes reguladores.

3.3 Importancia de la planeacin

La fase ms importante de cualquier auditora ambiental, es la etapa inicial de


planificacin. No hay otro elemento del proceso de auditora que sea ms
provechoso que el tiempo que se emplee en llevar a cabo una adecuada
investigacin preliminar, as como la planeacin del alcance general y desarrollo
de la revisin por efectuar. Una planeacin adecuada es un requisito
fundamental para la eficiente realizacin de una auditora ambiental, ya que nos
permitir identificar los objetivos importantes de la auditora y determinar los
mtodos para alcanzarlos en forma eficiente y de manera efectiva.

Durante mucho tiempo se ha considerado que la planificacin constituye uno de


los aspectos ms importantes de una auditora. La necesidad de realizar una
planificacin ha sido todava ms destacada debido a los diferentes servicios
que prestan los auditores, tal es el caso de una auditora ambiental, auditora
forense, auditora de sistemas, entre otros.

77

La planificacin de una auditora ambiental es imprescindible si se pretende que


el auditor realice sus trabajos con la mxima eficiencia. En consecuencia, el
auditor deber utilizar el personal de contabilidad y auditora interna ambiental
del propio cliente, en el mayor grado posible. Adems, el auditor no solamente
debera mostrarse cauteloso en la planificacin de los procedimientos que
considera necesarios, sino que tambin deber prepararse para la eventualidad
de tener que realizar procedimientos que no considere necesarios. (33:306)

3.4 Caractersticas de la planeacin

a) Objetiva: Es decir, evitar que inclinaciones personales o compromisos


contrados influyan en la seleccin de los procedimientos de auditora.
b) Flexible: Para hacer ajustes, cambios y adaptaciones de acuerdo a los
resultados que se hayan obteniendo en el desarrollo de la auditora.
c) Factible: En relacin a los objetivos y alcances propuestos. Es decir que
puedan ser alcanzados los objetivos y el alcance de la auditora propuesto.
d) Cuantificable: En trminos de costo y tiempo.
e) Precisa: Para evitar ambigedades, duplicidades de trabajo y el uso de
mtodos y tcnicas inapropiadas; adems de ser lo ms sencilla posible.

3.5 Responsabilidad de la planeacin

La formulacin de la planeacin de la auditora es responsabilidad bsica del


auditor principal, y establece la organizacin y los mtodos por medio de los
cules se realizar la auditora. La planificacin de la auditora deber llevarse a
cabo bajo la supervisin del auditor, asumiendo uno de los socios o gerentes la
responsabilidad final de la revisin o examen. Si el auditor acta por cuenta
propia, normalmente supervisar directamente el compromiso adquirido hasta
que se haga necesaria la intervencin de un supervisor. (23:307)

78

3.6 Carta compromiso

La Norma Internacional de Auditora 210. Trminos de los trabajos de auditora,


en su prrafo 5, dice: Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor
que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del
trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta
compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades
del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe. (12:130)

Debe existir un claro entendimiento de los trminos del compromiso entre el


cliente y el auditor. Estos trminos deben estar por escrito a fin de reducir al
mnimo los malos entendidos. ste es el propsito de la carta compromiso. La
carta compromiso es un convenio entre el auditor y el cliente para la realizacin
de la auditora y servicios relacionados. En ella se especifica si el auditor realiza
una auditora, una revisin o una compilacin, ms cualquier otro servicio tales
como servicios de asesora o una auditora ambiental. En ella tambin se
especifican las restricciones que han de imponerse al trabajo, las fechas lmites
para terminar la auditora, la ayuda que va a dar el personal del cliente, un
convenio sobre los honorarios. La carta compromiso tambin es un medio para
informar al cliente que el auditor no es responsable del descubrimiento de todos
los hechos de fraude.

Una vez la empresa ha decidido la realizacin de la auditora ambiental, la


empresa puede entonces solicitar propuesta de trabajo al auditor seleccionado,
esta solicitud se puede hacer, si la empresa lo estima conveniente, mediante
trminos de referencia, lo cual permitir evaluar y comparar ofertas de diferentes
auditores. El auditor debe conformar su equipo auditor y presentar su propuesta
de trabajo. En la propuesta de trabajo deben incluirse tanto los aspectos

79

tcnicos como econmicos que correspondan. Esta propuesta debe contener


como mnimo: Identificacin del auditor, identificacin de la empresa auditada y
la localizacin de la misma, objetivo de la auditora ambiental, alcances de la
auditora ambiental, criterios de auditora ambiental, metodologa, cronograma,
equipo de auditores. (18:32)

La informacin de la carta compromiso es importante en la planificacin de la


auditora principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y el monto
total de tiempo que se llevar la auditora y otros servicios. Las limitaciones que
impone el cliente a la auditora pueden afectar los procedimientos que se llevan
a cabo y posiblemente el tipo de opinin de auditora que se emita. (16:233)

3.6.1 Contenido principal de la carta compromiso

Los asuntos sobre los que hay que convenir al realizar una auditoria a travs de
procedimientos previamente convenidos con el cliente, incluyen entro otros:

La naturaleza del contrato incluyendo el hecho de que los procedimientos


realizados no constituirn una auditora de estados financieros o una revisin
y que por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.

El propsito declarado para el trabajo.

La identificacin de la informacin financiera o no financiera a la cual se


aplicarn los procedimientos acordados con el cliente.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que


se aplicarn.

La forma anticipada del informe de resultados de hechos.

Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos.


Cundo dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales,
si los hay, el auditor no debera aceptar el contrato. (12:976)

80

Cuadro 8
Ilustracin de una carta compromiso
Guatemala 06 de enero de 2009
Ingrid Lorena Turcios
Presidenta del Consejo de Administracin
Laboratorios ABC, S.A.
En atencin a su solicitud, nos complace confirmar nuestro entendimiento de los trminos y
objetivos de nuestro trabajo, la naturaleza y las limitaciones de los servicios que
proporcionaremos, correspondiente a la auditora externa con relacin al medio ambiente y el
proceso de fabricacin de medicamentos por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008.
Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Hemos convenido en la realizacin de los siguientes procedimientos e informarle los resultados
de hechos, resultantes de nuestro trabajo:
1. Evaluacin del sistema de control interno ambiental.
2. Verificar el adecuado cumplimiento de polticas y procedimientos para cuidar y proteger el
medio ambiente y brindar seguridad a los trabajadores.
3. Verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente.
4. Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales.
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora de estados financieros, si no
una auditora ambiental hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales o internacionales relevantes). Los resultados se darn a conocer por medio
de un informe, detallando cada uno de los hallazgos importantes encontrados, en el cual no se
expresara ninguna certeza.
Les recordamos que la responsabilidad por el cumplimiento de la normativa legal del medio
ambiente incluyendo el adecuado control interno corresponde a la administracin de la
compaa. Esto incluye el registro de controles internos adecuados y la seleccin de polticas
del medio ambiente. Como parte del proceso de nuestra auditora pediremos de la
administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros.
Esperamos una cooperacin con su personal y confiamos que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin y otra informacin que se requiera en relacin a
nuestra auditora. Nuestros honorarios se facturarn a medida que avance el trabajo, y los
mismos se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas ms gastos directos, el
cual asciende a la cantidad de Q. 75.000.00.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditora.
_________________
Juan Carlos Medrano
socio
carta de confirmacin
Fecha: 06 de enero 2009

Presidenta del Consejo de Administracin

81

3.7 Proceso de la planeacin

El proceso de la planeacin permite al auditor identificar las reas de mayor


contaminacin de la entidad, los problemas ambientales potenciales del examen,
evaluar el nivel de riesgo del incumplimiento de la legislacin ambiental aplicable
y programar la obtencin de la evidencia necesaria para realizar el informe en la
fase de finalizacin del trabajo de la auditora ambiental. El auditor realiza la
planeacin para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener
los datos necesarios e informar acerca de los problemas ambientales con los
que cuenta la entidad. La naturaleza y alcance del planeacin, puede variar
segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia
del auditor y, el conocimiento de las operaciones.

3.7.1 Realizacin de las actividades previas al trabajo

El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo


de auditora. (2:249)

3.7.1.1 Evaluar y responder el riesgo del compromiso

El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las
relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora, y que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.

La aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos


especficos de auditora incluyen el considerar:

82

La integridad de los dueos principales, de la administracin clave y de los


encargados del gobierno corporativo de la entidad.

Si el equipo del trabajo es competente para desempear el trabajo de


auditora y si tiene el tiempo y los recursos necesarios.

Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos ticos.

3.7.1.2 Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo (carta


compromiso)

Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos claves a que se hayan


llegado en los comentarios preliminares entre el auditor y el cliente quedarn
resumidos en una carta compromiso. La mayora de empresas disponen de
normas que exigen este tipo de carta para todos los clientes nuevos y muchas
tambin lo exigen para la realizacin de auditoras recurrentes. Estas cartas
deberan de redactarse con precisin, ya que podran servir de testimonio en
caso de controversia o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios de
auditora. (23:309) Ver ejemplo, pgina 80 y 114.

3.7.1.3 Seleccin del equipo de trabajo

El auditor principal del trabajo de auditora ambiental deber quedar satisfecho


de que el equipo de trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y
tiempo apropiado para desempear el trabajo de auditora de acuerdo con las
normas profesionales y los requisitos de regulacin, as como conocer todo lo
relacionado con la legislacin de carcter ambiental.

Las capacidades, aptitudes y la competencia apropiada para realizar una


auditora ambiental que se esperan del equipo de trabajo como un todo, incluyen
las siguientes:

83

Un entendimiento de, y experiencia prctica en, trabajos de auditora de


naturaleza y complejidad similares.

Un entendimiento de las principales leyes y regulaciones ambientales.

Conocimiento sobre ciencias naturales.

Conocimientos sobre tcnica de procesos y conocimientos especficos del


proceso.

Conocimiento tcnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnologa de


la informacin relevante.

Capacidad para aplicar el juicio profesional.

Un entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de


la firma.

Para la seleccin de cada uno de los miembros del equipo debe tenerse en
cuenta el objetivo de la auditora ambiental. Adems de ser necesario, contratar
los servicios profesionales de expertos ambientales o personal de apoyo, quines
estarn bajo la coordinacin del auditor ambiental titular del rea especfica en el
cual se van a desempear. Seleccionar personal es importante para que la
auditora sea realizada por personas que tengan una capacitacin tcnica
adecuada y la competencia como auditor. (16:234)

3.7.2 Realizacin de la planeacin

Esta etapa involucra las actividades preparativas a una auditora ambiental. En


esta etapa se elabora un plan de actividades detallado, en el cual se debe incluir
el tipo de monitorias y anlisis por realizar. Para realizar el plan de auditora
ambiental, es necesario contar primero con la aceptacin de la empresa a ser
auditada y confirma con la gerencia los objetivos a seguir. Ello es indispensable
para establecer los alcances de la auditora y obtener informacin necesaria de
la empresa.

84

El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora e


incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de
desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente
evidencia apropiada para detectar y controlar los riesgos ambientales. La
documentacin del plan de auditora sirve como registro de la planeacin y
desempeo apropiado de los procedimientos de auditora. Su forma y contenido
variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y
la metodologa especfica usada por el auditor. Los asuntos que tendr que
considerar el auditor al desarrollar el plan de auditora son:

3.7.2.1 Conocimiento del negocio

Todo el personal que intervenga en la ejecucin de una auditora ambiental


deber conocer la industria, actividad y organizacin del cliente, obtener un
conocimiento

suficiente

de

los

factores

ambientales,

operativos

organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar a


cabo el trabajo con efectividad. Al obtener un conocimiento suficiente del
negocio, el auditor determina las reas o componentes ambientales importantes
dentro de la entidad, los asuntos ambientales importantes que afecten el
ejercicio de la entidad y el efecto de dichos asuntos.

El apropiado nivel de conocimiento del auditor con respecto a los asuntos


ambintales, es menor al que posee la administracin y expertos ambientales.
Sin embargo, el nivel de conocimiento del auditor, necesita ser suficiente para
darle capacidad de identificar y obtener una comprensin de los sucesos,
transacciones, y prcticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan
tener un efecto importante sobre la auditora.

85

El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser


indicativa de la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales.
Ciertas industrias, por su naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo
ambiental significativo. Estas incluyen las industrias qumicas, de petrleo y gas,
farmacutica, metalrgica, minera y de servicios. (12:777)

a) Factores ambientales generales y condiciones de la industria que


afectan al negocio de la entidad.
El auditor deber obtener conocimiento de los factores ambientales relevantes
de la industria que pudieran afectar el negocio de la entidad. Para obtener el
conocimiento necesario el auditor, revisa la documentacin, archivos y registros
tcnicos y, conoce el proceso productivo, con el fin de identificar las sustancias
peligrosas empleadas, el consumo de agua, ubicar las emisiones al aire, niveles
de presin sonora, as como determinar el tipo y cantidad de residuos, materias
primas y recursos energticos que se estn utilizando. Con respecto al anlisis
del proceso productivo, el propsito es, describir cada uno de los elementos del
medio involucrados en los procesos productivos, determinar las condiciones
inseguras para el personal y la poblacin, as como detectar las emisiones.

La revisin de archivos y registros tcnicos depende del giro y la magnitud de la


empresa auditada. En trminos generales, se deben examinar los litigios
ambientales, los planos de instalaciones, planos de diseo general de la planta,
la distribucin de maquinaria y equipo. Otro aspecto que se debe estudiar son
los diagramas de flujo de procesos de produccin, los planes de de contingencia
(prevencin y combate de incendios, sistemas de alarmas y rutas de
evacuacin), as como la lista y manejo de materiales y sustancias peligrosas.

Entre otros factores que el contador pblico y auditor debe observar al efectuar
el conocimiento del negocio estn:

86

El mercado y la competencia: Las ventajas en el mercado por una buena


imagen ambiental, verificar las ventajas econmicas que se han obtenido en
relacin con la competencia por el cuidado y proteccin al medio ambiente.

La relacin con los proveedores y clientes: Verificar que la relacin entre los
proveedores y el cliente se conduzcan por los compromisos ambientales
adquiridos.

Calificaciones y competencia del personal clave: Verificar si la industria


cuenta con personal capacitado en temas ambientales.

Requisitos y problemas ambientales: verificar si la industria cuenta con


licencias ambientales y si cuenta con algn problema de tipo legal.

Sistema de gestin ambiental: Verificar si la industria cuenta con un sistema


de gestin ambiental para cuidar y proteger el medio ambiente.

Identificacin y control de los residuos, vertidos y emisiones atmosfricas.

Control de los diferentes riesgos ambientales.

b) Nivel general de competencia de la administracin.


El auditor deber comprender cmo se administra la entidad y cual es el estilo
gerencial de la organizacin. El auditor puede discutir elementos de la
planeacin con los encargados del gobierno corporativo y la administracin de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora. Las discusiones
con la administracin a menudo se dan para coordinar algunos de los
procedimientos planeados con el personal de la entidad.

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin


respecto de asuntos ambientales de importancia, ya que el conocimiento por
parte del auditor es menor al que ordinariamente posee la administracin. Los
asuntos ambientales que deber de obtener el auditor a travs de
representaciones por escrito por parte de la administracin son:

87

Que la administracin reconoce su responsabilidad por la implementacin de


las polticas ambientales dentro de la entidad.

Que la administracin reconoce su responsabilidad respecto a que las


operaciones de la entidad son conducidas de acuerdo a leyes y reglamentos.

No tiene conocimiento de ningn pasivo de importancia o contingencia que


surja de problemas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales.

No tiene conocimiento de ningn otro asunto ambiental que pueda tener un


impacto importante en los estados financieros.

Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma


apropiada. (12:788)

3.7.2.2 Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno.

El objetivo principal de la comprensin de los sistemas de contabilidad radica en


verificar la forma en que son registradas las estimaciones, pasivos y activos
contingentes ambientales, as como determinar si los costos de los diferentes
elementos del medio ambiente son reflejados en los estados financieros, ya que
dependiendo del uso y aprovechamiento adecuado de las diferentes materias
primas, los costos en la fabricacin de productos podran aumentar o disminuir.

Uno de los objetivos de la auditora ambiental es aumentar la rentabilidad


econmico-financiera a travs del uso ptimo de los recursos, como ejemplo
podemos mencionar, la energa, que es uno de los aspectos que influye ms en
los costos de produccin de las empresas y su generacin consume importantes
recursos naturales, adems tiene connotaciones econmicas, por cuanto una
pobre gestin de energa repercute en la competitividad de las empresas toda
vez que los altos gastos ocasionados se traducen en mayores precios de los
productos. Por lo tanto, un uso moderado y eficiente de la energa redundar en
beneficios al medio ambiente y a la rentabilidad del negocio.

88

El control interno ambiental, representa los mecanismos implementados por la


entidad para identifica sus principales impactos ambientales, proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos ambientales, verificar el
cumpliendo las diferentes polticas ambientales, as como determinar cuales
sern los mecanismos de control y monitoreo a utilizar para proteger a la entidad
de posibles riesgos ambientales, derivado del incumplimiento de legislacin
ambiental vigente.

La responsabilidad de disear y operar controles internos para ayudar al logro,


en tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del negocio,
incluyendo cualquier aspecto ambiental, es la administracin. La forma en que la
administracin logra el control sobre asuntos ambientales es muy variada:

Las entidades con baja exposicin al riesgo ambiental o entidades ms


pequeas, monitorearn y controlarn sus asuntos ambientales como parte
de sus sistemas normales de contabilidad y de control interno.

Entidades que operan en industrias con una alta exposicin al riesgo


ambiental, pueden disear y operar un subsistema de control interno por
separado para este fin, es decir un sistema de control interno ambiental.

Otras entidades disean y operan sus controles en un sistema de control


integrado, abarcando polticas, contabilidad, aspectos ambientales. (12:779)

Al obtener el conocimiento de los sistemas de contabilidad y control interno el


auditor deber realizar los procedimientos de control y sustantivos que considere
necesarios de esta forma determinar si existen riesgos ambientales importantes
dentro de la entidad. El auditor considerara los niveles evaluados del riesgo
inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de control y sustantivos para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo.

89

El auditor deber de obtener un entendimiento del control interno ambiental para


la auditora. Los componentes del control interno que el auditor deber evaluar
son:

El ambiente de control.

El proceso de la evaluacin del riesgo por la entidad.

El sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionados,


relevantes a la informacin financiera y la comunicacin.

Actividades de control.

Monitoreo de control. (12:276)

Cuadro 9
Componentes del control interno

Ambiente de control
Filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque en asuntos ambientales.
El funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles

ambientales de la entidad.
Proceso de la evaluacin del riesgo por la entidad
Riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislacin o requisitos contractuales.
Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.

Sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionados, relevantes a


la informacin financiera y la comunicacin
Identificar y registrar todas las transacciones y asuntos ambientales.
Presentar de manera apropiada las transacciones y revelaciones ambientales en los estados

financieros.
Actividades de control
Monitorear el cumplimiento de la poltica ambiental, as como las leyes ambientales.
Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental.
Prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes.

Monitoreo de control
El monitoreo de los controles por la administracin incluye considerar si estn operando como

se plante y que stos se modifican segn sea apropiado por cambios en las condiciones.
El monitoreo los controles ambientales para evaluar la calidad del desempeo del control

interno despus de un tiempo.

90

El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar las principales
reas de contaminacin, considerar los factores que podran ocasionar riesgos
ambientales de importancia dentro de la entidad, y disear la naturaleza,
oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora. Los medios
siguientes facilitan la recopilacin de la informacin necesaria para la revisin,
comprensin y evaluacin del sistema de control interno:
Explicacin narrativa.
Cuestionario. Ver anexos I al VII: Cuestionario de control interno ambiental.
Diagrama de flujo.

Cuadro 10
Ejemplo del diagrama de flujo: Reconocimiento de problemas ambientales
No
1

Procedimiento
El problema ambiental es detectado,
documentado y se reporta a:
a) Jefe de Auditora Interna.
b) Gerencia.

Inicio
Documentacin del problema ambiental

Documentos

Se
realizan
los
procedimientos
necesarios para medir y controlar los
problemas ambientales:
a) Contaminacin del aire.
b) Contaminacin del agua.
c) Contaminacin del suelo
Entrega de los reportes ambientales.
Seguimiento
y
control
de
las
recomendaciones.

Evaluar los niveles de contaminacin


Pueden surgir pasivos
Determinar las estimaciones contables
Hallazgos de auditora en base a
procedimientos convenidos
Causas, efectos y recomendaciones
Reportes ambientales por reas
Control y seguimiento de recomendaciones

Fin

91

a) Las polticas ambientales adoptadas por la entidad y los cambios en


esas polticas.
Uno de los principales objetivos de la auditora ambiental es determinar el grado
de cumplimiento de las polticas, procedimientos, requisitos o estndares
tcnicos de carcter ambiental aplicables a determinadas instalaciones,
actividades, productos o servicios de la entidad.
El auditor deber de obtener un entendimiento de la seleccin y aplicacin de las
polticas ambientales por la entidad y considerar si son apropiadas para su
negocio en funcin de sus caractersticas y si se cumplen. Una poltica de esta
especie debe al menos expresar el compromiso de todos los requisitos
relacionados con la normativa ambiental y desarrollar una mejora continua de su
comportamiento con el medio ambiente. El entendimiento abarca los
mecanismos utilizados para formular las polticas, la aprobacin por la alta
direccin y si las mismas estn presentes dentro de la poltica general de la
empresa.

Slo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto
importante en los estados financieros, el auditor necesita obtener una
comprensin de las polticas y procedimientos significativos con respecto a su
monitoreo y control. En estos casos, el auditor slo est interesado en controles
ambientales que sean considerados relevantes para la auditora. (12:780)

3.7.2.3 Riesgo e importancia relativa

El auditor al planear y desempear una auditora ambiental deber de obtener


un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno,
suficiente para identificar y evaluar los riesgos ambientales importantes dentro
de la empresa.

92

Este paso recoge informacin con el fin de predeterminar los posibles sitios de
ocurrencia de riesgos ambientales o siniestros, y establecer las posibles
medidas a implementar, se debe adelantar una identificacin preliminar de los
diferentes factores de riesgo que pueden generar emergencias en la empresa.

El nivel de deteccin de riesgos ambientales se relaciona directamente con los


procedimientos sustantivos del auditor. l considera los niveles del riesgo
inherente y de control para determinar la naturaleza y sincronizacin de los
procedimientos sustantivos requeridos para detectar y mitigar los riesgos
ambientales. En el curso del proceso de auditora, por ejemplo al recopilar el
conocimiento del negocio, determinar el riesgo inherente y de control o al
realizar ciertos procedimientos sustantivos, el auditor puede encontrar cierta
evidencia que indique la existencia de un riesgo de tipo ambiental que pueda
daar a la empresa. Ejemplos de estas circunstancias son:

La existencia de informes determinando problemas ambientales significativos


realizados por un experto ambiental.

La violacin de las leyes y reglamentaciones ambientales citadas en informes


de organismos de regulacin (Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales).

La inclusin del nombre de la entidad en un plan de conocimiento pblico


para la restauracin de la contaminacin del suelo.

Comentarios relacionados con cuestiones ambientales incluidos en informes


de los abobados.

Evidencia que indique la compra de bienes y servicios prohibidos por su alto


grado de contaminacin.

Honorarios inusuales relacionados con temas legales del medio ambiente o


pago de multas como resultado de violacin de las leyes ambientales.

Pago de gastos mdicos y malestares similares por parte de los trabajadores


de la industria (estrs, crisis nerviosa, perdida de audicin, entre otros).

93

a) Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la


identificacin de reas de auditora importantes.
El objetivo de esta seccin es conocer, describir y evaluar los riesgos
ambientales, y como consecuencia, los posibles riesgos ambientales, jurdicos y
econmicos de la empresa. Es necesario realizar este tipo de estudio, para
determinar el alcance y la extensin de los riesgos que puede correr una
empresa, pues una mala gestin podra producir daos irreparables sobre el
medio ambiente y sobre las

propias instalaciones, con posibles y serias

consecuencias econmicas y graves perjuicios para la imagen de la empresa.


En ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error
importante debido a problemas ambientales tales como:

El riesgo de costos de cumplimiento que surjan de la legislacin ambiental o


de requisitos contractuales.

El riesgo de incumplimiento de las leyes y reglamentos ambientales.

Los posibles efectos de requisitos ambientales especficos de los clientes y


sus posibles reacciones a la conducta ambiental de la entidad. (12:779)

Las etapas del proceso general de evaluacin de riesgos ambientales son:

Clasificacin de las actividades de trabajo

Un paso preliminar a la evaluacin de riesgos ambientales es preparar una lista


de actividades de trabajo, agrupndolas en forma racional y manejable. Una
posible forma de clasificar las actividades de trabajo es la siguiente:

- reas externas a las instalaciones de la empresa.


- Etapas en el proceso de produccin o en el suministro de un servicio.
- Trabajos planificados y de mantenimiento.
- Tareas definidas, por ejemplo: manejo de material radioactivo.

94

Anlisis de riesgos
- Identificacin de peligros: Con el fin de ayudar en el proceso de identificacin
de peligros, es til categorizarlos en distintas formas, por ejemplo,
mecnicos, elctricos, radiaciones, sustancias, incendios, explosiones, etc.
- Estimacin del riesgo: Para cada peligro detectado debe estimarse el riesgo,
determinando la potencial severidad del dao (consecuencias) y la
probabilidad de que ocurra el hecho.
- Severidad del dao: Para determinar la potencial severidad del dao, debe
considerarse la naturaleza del dao, gradundolo desde ligeramente daino,
daino a extremadamente daino.
- Probabilidad de ocurrencia: La probabilidad de que ocurra el dao se puede
graduar, desde baja, media, hasta alta. A la hora de establecer la
probabilidad de dao, se debe considerar si las medidas de control ya
implantadas son adecuadas.

Cuadro 11
Evaluacin de riesgos
Identificacin

Estimacin del Riesgo

Residuos.

La industria cuenta con residuos


inflamables y txicos y los mismos no son
almacenados en un lugar seguro, ni
etiquetados. Esto podra provocar un
incendio dentro de la planta.
La industria Expulsa de sus chimeneas
grandes cantidades de vapores y gases.
Esto podra provocar multas y sanciones.
Los niveles de presin sonora dentro de
la industria son altos y los empleados no
cuentan con el equipo de proteccin
auditiva. Esto podra provocar demandas
e improductividad de los empleados.
La industria no cuenta con un Estudio de
Impacto Ambiental. Esto podra acarrearle
multas y hasta el cierre de las
instalaciones.
La industria no toma en cuenta toda la
reglamentacin ambiental aplicable. Esto
podra provocar multas y sanciones.

Atmsfera.

Ruido y
Vibraciones.

Autorizaciones y
Licencias.

Exigencias
Reglamentarias.

Severidad del
Dao

Probabilidad
de Ocurrencia

Extremadamente
daino.

Media.

Daino

Alta.

Daino.

Alta.

Extremadamente
Daino.

Alta.

Extremadamente
Daino.

Alta.

95

b) El establecimiento de niveles de importancia para propsitos de una


auditora ambiental.
Al planear la auditora ambiental, el auditor debe de establecer la importancia
relativa en los procesos productivos o las reas ms contaminantes dentro de la
empresa, esto con la finalidad de controlar y verificar los determinados riesgos
ambientales a que esta expuesta la empresa y de esta forma evitar las multas o
sanciones econmicas y hasta el cierre definitivo de las instalaciones, ya que
determinadas actividades pueden generar peligro a la empresa, empleados y
poblacin en general.

La importancia relativa en una auditora ambiental muchas veces estar


condicionada por el alcance de la misma. Ciertos encargos de auditora
conducen al estudio de algn sector especifico de la actividad, o analizar slo
algn proceso productivo concreto, algn impacto sobre el medio, o solo dirige la
atencin hacia alguno de los flujos de emisiones, vertidos o residuos. El grave
inconveniente que representa en estos casos es que los estudios incompletos
pueden enmascarar el problema global y que no siempre los problemas ms
importantes son evidentes.

Una auditora incompleta o realizada de manera inadecuada, siempre implicar


un grado de incertidumbre importante sobre la situacin real de la actividad. La
auditora pues, debe orientarse preferentemente hacia una auditora ambiental
integral, donde se estudien todas la reas, los procesos productivos y los
impactos que la actividad genera sobre el ambiente. A este fin se identificarn
todos los flujos de emisiones, vertidos y residuos en cualquier estado fsico
(slido, lquido y gaseoso), tanto al aire, como al agua y/o al suelo. (7:126)

Las reas o componentes que el auditor considera como importantes al realizar


una auditora ambiental son:

96

Diferentes elementos de medio ambiente (agua, aire, suelo, paisaje, etc.).

Sistema de gestin ambiental.

Composicin y caractersticas de los vertidos.

Gestin, control y tratamiento de los vertidos.

Tipos y composicin de las emisiones.

Materias primas utilizadas (tipo, cantidad, propiedades, composicin, riesgo


de manejo, etc.).

Centro de produccin.

Control interno ambiental.

Polticas ambientales.

Verificacin del cumplimiento de la normativa aplicable.

Provisiones, activos y pasivos ambientales.

c) La posibilidad de presentaciones errneas o de fraude en una auditora


ambiental.
Al planear y desempear una auditora ambiental para detectar los riesgos
ambientales que podran provocar multas o sanciones a la empresa, el auditor
deber considerar los riesgos de representacin errnea debidas a fraudes. El
factor distintivo entre fraude y error es la accin subyacente, que da como
resultado la representacin errnea, ya sea intencional o no.

En ciertas circunstancias pueden existir fraudes o errores importantes en los


estados financieros debido a asuntos ambientales tales como: violacin de
leyes, contaminacin, calculo de estimaciones contables, etc. El factor distintivo
entre fraude y error ser la intencionalidad. Las representaciones errneas o
fraudes ambientales, sucede debido a que la industria generalmente puede
reservarse el derecho a retener la informacin ambiental, con la finalidad de
protegerse de un riesgo profesional, por acciones legales disciplinarias o
sanciones econmicas en su contra. Ejemplos del fraude ambiental son:

97

Alteracin de informes de laboratorio interno.

No informar contingencias ambientales en el balance patrimonial o notas al


mismo.

Dolo en el mantenimiento preventivo y correctivo de las instalaciones


posibilitando hechos graduales que determinarn hechos sbitos de riesgo
ambiental.

Ocultamiento de pasivos ambientales.

Ocultamiento de informacin ambiental sobre aspectos e impactos


ambientales.

El auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones


errneas se detectarn debido a factores como el uso de juicios, el uso de
pruebas, las limitaciones inherentes del control interno y el hecho de que mucha
de la evidencia de auditora disponible al auditor es persuasiva, ms que
conclusiva por naturaleza.

d) La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo


estimaciones ambientales.
El auditor deber de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
respecto de transacciones complejas o inusuales de contabilidad y de las
estimaciones ambientales.

El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales para


obtener evidencia apropiada de auditora sobre si las estimaciones ambientales
de la entidad son razonables y si se revelan de modo apropiado. Adems
deber, adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la
auditora de una estimacin ambiental:

98

Revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar


las estimaciones ambientales y las revelaciones;

Usar una estimacin ambiental independiente para comparacin con la


preparada por la administracin; o

Revisar hechos posteriores que proporcionen evidencia de auditora sobre lo


razonable de la estimacin ambiental. (12:797)

Adems el auditor deber realizar investigaciones dentro de la empresa para:

Verificar las polticas y procedimientos implementados para ayudar a


identificar pasivos, provisiones y contingencias que surjan de asuntos
ambientales.

Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,


provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales, como:
- Violacin de leyes y regulaciones ambientales.
- Citaciones o multas que surjan de violacin de leyes y regulaciones
ambientales.
- Reclamaciones y posibles reclamaciones por dao ambiental.

Verificar los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por remocin
futura o restauracin del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y
regulaciones ambientales. (12:796)

3.7.2.4 Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos

El auditor deber establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas


de auditora ambiental, con la ayuda de los programas de auditora y realizar los
arreglos necesarios cuando exista algn cambio de nfasis en determinados
asuntos o cuando reciba ayuda por parte de la auditora interna ambiental.

99

Naturaleza: La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se


refiere a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su
tipo, o sea, inspeccin, observacin, indagacin, investigacin, confirmacin,
revisin, tomas de muestras, anlisis de laboratorio o procedimientos analticos.
tiles para la realizacin de una auditora ambiental.

Oportunidad: La oportunidad se refiere al momento en el cual se


desempearan los procedimientos de auditora ambiental o a la fecha a la que
aplica la evidencia de auditora.

Extensin: La extensin incluye la cantidad de un procedimiento especfico de


auditora ambiental por desempear, por ejemplo, el tamao de una muestra, el
nmero de observaciones de una actividad de control, la toma fsica de algn
elemento del medio ambiente o todos los elementos, determinar el numero de
chimeneas a revisar para evaluar los niveles de contaminacin atmosfrica, etc.
La extensin de un procedimiento de auditora se determina mediante el juicio
del auditor despus de considerar la importancia del rea a evaluar, el riesgo
evaluado, y el grado de certeza que el auditor planea obtener.

a) Posibles cambios de nfasis sobre reas especificas de auditora.


El auditor al planificar el trabajo de auditora ambiental, elabora los programas
de auditora con los que se pueda demostrar que constituye respuestas
generales a la evaluacin de riesgos ambientales importantes dentro de le
empresa, dndole el respectivo nfasis a las reas que el cree de mayor
importancia o contaminacin dentro de la misma. Sin embargo en el transcurso
de la auditora ambiental, el auditor puede cambiar este tipo de nfasis, ya que
pueden existir reas de mayor contaminacin o importancia dentro de la
empresa, por lo tanto el auditor deber estar atento a estas circunstancias y
verificar la existencia de otras reas altamente contaminantes.

100

b) El trabajo de auditora interna ambiental y su esperado efecto sobre los


procedimientos de auditora externa ambiental.
Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, encargada de examinar los
aspectos ambientales de la entidad, el auditor debe considerar la posibilidad de
utilizar los trabajos efectuados por ese servicio. Al considerar el uso de auditora
interna, el auditor deber de investigar si los auditores internos se ocupan de
aspectos ambientales de la entidad como parte de sus actividades de auditora
interna.

Este paso suele incluir el llegar a entender el proceso productivo, sus controles
internos, la organizacin, responsables de las actividades de control, los
parmetros de cumplimiento con la normativa ambiental y sus problemas
ambientales histricos o actuales.

Cuando se tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, el


auditor externo deber evaluar y aplicar procedimientos de auditora a dichos
trabajos para confirmar su adecuacin al propsito del auditor externo. Al
realizar una comprensin y evaluacin preliminar de auditora interna, los
criterios importantes que el auditor debe de evaluar son:

Status organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y


el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva.

Alcance de la funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de


auditora interna ambiental.

Competencia tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas


que tiene el entendimiento tcnico y la eficiencia adecuada como auditores
internos ambientales.

Debido cuidado profesional: si la auditora interna ambiental es planeada,


supervisada, revisada y documentada apropiadamente. (12:506)

101

3.7.2.5 Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la


coordinacin, direccin y supervisin del trabajo de auditora ambiental hecho
por el equipo de auditora, especialmente cuando utilice el servicio de otros
auditores y especialistas para revisar algn rea, componente o elemento del
medio ambiente. El auditor deber de dar a conocer los objetivos que se
pretenden alcanzar con la auditora ambiental, y de esta forma coordinar y
supervisar que el trabajo desempeado por los otros auditores y especialistas,
estn encaminados a cumplir los objetivos de la misma.

Direccin: La direccin implica informar a los auxiliares, otros auditores y


especialistas sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que
van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza
del negocio de la entidad y de los posibles problemas ambientales que puedan
afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

Supervisin: La supervisin esta muy relacionada con la direccin y la revisin


y puede implicar procedimientos de ambas. El personal responsable de la
supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora:

Vigilar el avance de la auditora;

Ser informado de asuntos ambientales importantes y plantear las


modificaciones del plan global de auditora y del programa de auditora;

Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal.

Revisin: El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por
personal de cuando menos igual competencia para considerar si:

102

El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

El trabajo desarrollado y los resultados son adecuadamente documentados;

Todos los asuntos significativos de auditora han sido logrados; y

Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
realizado y soportan la opinin de auditora.

a) El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes,


por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
El origen de muchas de las auditoras ambientales, se da a travs de
requerimientos por parte de la compaa matriz. Muchas de las empresas que
toman en cuenta los asuntos ambientales dentro de su organizacin, necesitan
evaluar el desempeo ambiental de sus subsidiarias, filiales, sucursales. El
auditor, podr apoyarse por otro auditor para que revise y evalu los asuntos
ambientales en dichas subsidiarias, filiales o sucursales.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal


debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia del otro auditor. El auditor principal deber
desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del
auditor principal. (12:499)

b) El involucramiento de expertos.
La educacin y experiencia del auditor, lo capacitan para ser conocedor de los
asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la
pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra
profesin u ocupacin, como seria el caso de los asuntos ambientales. Es ac
donde necesita el trabajo de un experto.

103

El equipo de expertos que el auditor puede utiliza incluye a un ingeniero de


procesos, que conozca la tecnologa ms avanzada en instalaciones y equipo de
control de contaminacin. Un experto en seguridad e higiene para evaluar la
seguridad de los trabajadores. Un toxiclogo para examinar los informes
mdicos, realizar controles e imponer medidas de seguridad para la salud. Un
abogado para dar a conocer las principales leyes ambientales.

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la


competencia profesional del experto. Esto implicar considerar:

La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano


profesional apropiado; y

Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est


buscando evidencia de auditora. (12:510)

El auditor tambin puede utilizar los servicios tcnicos de especialistas para


ayudar a desarrollar estimaciones contables y revelaciones relacionadas con
asuntos ambientales. Tales expertos pueden ayudar a la administracin en:
Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las
estimaciones (un ingeniero ambiental puede hacer una investigacin
preliminar de un sitio para determinar si ha ocurrido contaminacin).
Reunir los datos necesarios en los cuales se basan las estimaciones y
proporcionar detalles de informacin que necesitan revelarse en los estados
financieros (un experto ambiental puede hacer pruebas en un sitio para
ayudar a cuantificar la naturaleza y extensin de la contaminacin y
considerar los mtodos alternativos aceptables para la restauracin del sitio).
Disear un plan de accin apropiado para remedio y calcular las
consecuencias financieras relacionadas. (12:785)

104

Si el auditor tiene la intencin de usar los resultados de este trabajo como parte
de la auditora, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por
los expertos ambientales para fines de la auditora, as como la competencia y
objetividad del experto. (12:786)

3.7.2.6 Otros asuntos

a) La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser


cuestionado.
Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha, debido a asuntos ambientales.

Respecto a los asuntos ambientales, en situaciones muy extremas, el


incumplimiento de ciertas leyes y regulaciones ambientales puede afectar la
continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente
afectar las revelaciones y la base de preparacin de los estados financieros.

A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma


individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto
de negocio en marcha:
Incumplimiento de leyes y reglamentos.
Litigios ambientales.
Cambios en la legislacin o polticas de gobierno.
Prdidas en ventas por no contar con ecoetiquetado.
Incumplimiento de los requerimientos ambientales por parte de los
proveedores.

105

El auditor deber permanecer alerta por evidencia de auditora de suceso o


condiciones y riesgos de negocios relacionados con asuntos ambientales que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de
continuar como un negocio en marcha al aplicar los procedimientos de auditora.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si,
a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa, sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

b) Consideracin de leyes y reglamentos por parte del auditor


Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y regulaciones ambientales. La
responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la
administracin. En este contexto, la administracin tiene que tomar en cuenta:
Leyes y reglamentos que imponen responsabilidades para remediar la
contaminacin ambiental.
Las leyes de control y prevencin de contaminacin que estn dirigidas a
identificar o regular las fuentes de contaminacin y a reducir emisiones o
descargas de contaminantes.
Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las
condiciones de operacin de la entidad desde el punto de vista ambiental.
Los requisitos de autoridades regulatorias respecto a asuntos ambientales.

Como parte del proceso de planeacin de la auditora, el auditor obtiene una


comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales que, si son
violadas, podran esperarse que razonablemente dieran como resultado errores
en los estados financieros y en las polticas y procedimientos usados por la
entidad para cumplir con dichas leyes y regulaciones. (12:783)

106

Para obtener una comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales


relevantes, el auditor ordinariamente:
Usa el conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad.
Pregunta a la administracin respecto a las polticas y procedimientos de la
entidad relativos al cumplimiento con leyes y reglamentos ambientales.
Pregunta a la administracin en cuanto a las leyes y regulaciones
ambientales que puedan esperarse tengan un efecto fundamental en las
operaciones de la entidad.
Discute con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones.

c) La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la


entidad que se esperan bajo trminos del trabajo.
En esta etapa de la fase de planeacin, el auditor deber de especificar el tipo
de informe que presentara a la empresa, as como la fecha de entrega de los
informes preliminares para su discusin y la fecha para el informe definitivo. La
naturaleza del informe consiste en describir los hallazgos de auditora ambiental
segn los objetivos y el alcance del trabajo por el cual se fue contratado. La
oportunidad se refiera a la fecha en la cual ser entregado el informe, el cual
ser al concluir el trabajo de campo.

El principal propsito del informe es describir los hallazgos del equipo de


auditora ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones
necesarias para corregir las desviaciones encontradas. El informe adems debe
presentar todos los antecedentes sobre cmo, cundo y quin realiz la
auditora ambiental, de forma tal de entender los elementos que permitieron
llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza que ellos tienen y
permitir verificar los resultados.

107

3.7.2.7 Documentacin y divulgacin de auditora.

El auditor deber documentar la estrategia general de auditora y el plan de


auditora, incluyendo cualquier cambio importante hecho durante el trabajo. La
documentacin por el auditor de la estrategia general de auditora, registra las
decisiones claves que se consideran necesarias para planear, de manera
apropiada, la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo de trabajo.
El auditor pude resumir la estrategia general de auditora en forma de
memorando, el cual contiene decisiones claves respecto al alcance general,
oportunidad y conduccin de la auditora. (12:254)

3.8 Memorando de planeacin

Para planear adecuadamente su trabajo, el auditor debe preparar el memorando


de planeacin donde conste toda la informacin que le permita considerar los
posibles asuntos ambientales relacionados con el ente que auditar.

El memorando de planeacin, resume las decisiones ms significativas del


proceso de planeacin. Es elaborado como resultado del proceso de la
planeacin de la auditora, dentro del cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y su
alcance. Registra lo que debe hacerse, la razn por la cual se hace, dnde,
cuando y quien lo debe hacer. (28:87)

El memorando de planeacin incluye elementos importantes, tales como


antecedentes de la entidad, proceso productivo, organizacin ambiental, misin
y desempeo ambiental, resultados de auditoras ambientales anteriores y
actuales. El memorando de planeacin, deber incluir los siguiente puntos entre
otros:

108

Cuadro 12
Estructura del memorando de planeacin
Aceptacin del cliente.
Obtencin del contrato (carta compromiso).
Objetivos del examen: Resultados que se esperan alcanzar.
Alcance del examen: Grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas,
aspectos y perodos a examinar.
Conocimiento del negocio.
Evaluacin general del riesgo.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas materia de
evaluacin.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de
evaluacin.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del
examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Informes a emitir y fecha de entrega.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.

3.9 Programas de auditora

El programa de auditora proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a


realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a
cabo, as como muestra que personas ejecutaron las labores encomendadas.

El programa de auditora establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los


procedimientos del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el
trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de
proteccin sobre posibles omisiones o duplicaciones.

109

Es el compendio ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que


se han de utilizar, la extensin y oportunidad en que se han de aplicar en el
trabajo. El programa de auditora contiene los pasos, procedimientos y
verificaciones que debe seguir el personal de auditora al realizar el trabajo.

Como los programas de auditora se preparan anticipadamente, en la etapa de


la planificacin con base en el conocimiento que se form el auditor en el plan
general de la auditora, por esta razn los programas pueden modificarse en la
medida en que se ejecute el trabajo. Por regla general los programas se
elaboran por secciones de acuerdo con cada una de las reas que el auditor
considera evaluar.

El programa de auditora tiene diversos propsitos, estos son:

Identifica los procedimientos planeados de auditora al nivel de detalle para


orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditora;

Facilita la delegacin, supervisin y revisin;

Coordina el desempeo de los procedimientos de auditora planeados; y,

Documenta la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados.

3.9.1 Responsabilidad de la elaboracin de los programas de auditora

El auditor a cargo del trabajo de auditora es el encargado de disear un


adecuado programa de auditora, con esto se pretende garantizar, que el
programa cuente con los procedimientos suficientes que permitan alcanzar los
objetivos planificados. El auditor deber controlar el programa y realizar los
cambios y ajustes que el mismo requiera, verificar el alcance del programa,
resguardar el programa con la confiabilidad que se requiere. A continuacin se
presenta el modelo propuesto de un programa de auditora.

110

Cuadro13
Modelo de un programa de auditora

Empresa ABC, S.A.


Programa de Auditora
Estimaciones Ambientales
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008

P.T.

B2

Hecho por:
Fecha:

JCM
03/02/09

Revisado:

DIA

I. Objetivos
a.

Que las estimaciones contables existan.

b.

Que las transacciones se hayan evaluado al 100%.

a.

Que los saldos estn adecuadamente valuados.

b.

Verificar que las contingencias ambientales estn clasificados y presentados en el balance general.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Aplique el cuestionario de Control Interno, con el


fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia
administrativa,
identificando
y
revelando las deficiencias.

Revisar y probar el proceso usado por la


administracin para determinar las estimaciones
contables y las revelaciones.

Revisar los datos reunidos sobre los que se han


basado las estimaciones.

Probar los clculos hechos por la administracin


para convertir los supuestos a la estimacin
contable.

Si las estimaciones de la administracin no son


apropiadas,
obtener
una
estimacin
independiente para corroborar la razonabilidad
de la misma.

Para pasivos, provisiones o contingencias


relacionadas con asuntos ambientales considerar
si los supuestos que fundamentan las
estimaciones siguen siendo apropiadas.

Verifique que todos los saldos coincidan con el


registro auxiliar y con el libro mayor.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
planeado

Tiempo
real

CAPTULO IV
CASO PRCTICO
PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL EN UNA EMPRESA
INDUSTRIAL CON BASE EN NIAS

4.1 Introduccin

Para efectos del desarrollo del presente caso prctico se elaborar la planeacin
de una auditora ambiental desde el punto de vista de una auditora externa en
una industria vidriera, la firma de auditora que ha sido contratada para realizar
el trabajo es J-C Medrano y Asociados, y la unidad de anlisis con el fin de
ejemplificar el proceso de dicha planeacin es la industria Vidrio de Guatemala,
S.A.. No est de ms decir que los datos de la misma han sido modificados por
razones de confidencialidad.

En la realizacin de la auditora y su debida planeacin, se evaluara nicamente


el sistema de control interno ambiental, enfocado al cumplimiento de polticas y
procedimientos declarados por el Consejo de Administracin para proteger y
cuidar el medio ambiente y brindar seguridad a los trabajadores, verificar el
cumplimiento de la legislacin ambiental vigente, determinar los sucesos o
condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias que
surjan de problemas ambientales y determinar si se cuenta con riesgos de
negocio en marcha debido a problemas de carcter ambiental.

Nuestro trabajo consiste en determinar si en la actualidad existe riesgo de


contaminacin en los diferentes procesos para la elaboracin de botellas de
vidrio en sus variadas presentaciones. Es importante mencionar que no se
realizara una auditora completa, si no de procedimientos previamente
convenidos con nuestro cliente Vidrio de Guatemala, S.A..

112

Nuestra firma elaborar la planeacin adecuada para la elaboracin de la


auditora as como la seleccin del equipo de trabajo y la utilizacin del ingeniero
especialista en el rea ambiental. Los hallazgos sern comunicados a la
gerencia por escrito para su discusin, luego la industria deber darle
seguimiento implementando las recomendaciones sugeridas.

A continuacin se describe en forma detallada y organizada los pasos y etapas


ms importantes con los que cuenta el caso prctico.

Componentes caso prctico

Ref. PT

Pgina

Consideracin de la propuesta de servicios profesionales.

G1

113

Propuesta de servicios profesionales.

G2

114

Carta requerimiento.

G3

116

Planeacin de la auditora.

117

Carta de solicitud de informacin a los abogados de la empresa. RR 1

136

Carta de confirmacin de los abogados.

RR 2

137

Informe del ingeniero especialista.

RR 3 1/2

138

Carta de Salvaguarda de la administracin.

RR 4

141

Memorando de planeacin.

MP

142

Programas de auditora.

PA

151

Anexos I al VII: Cuestionarios de control interno ambiental.

CI

Final de
la tesis.

113

4.2 Realizacin de las actividades previas al trabajo


Vidrio de Guatemala, S.A.
Consideracin de la Propuesta de Servicios Profesionales
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:

G-1
JCM
26/12/08
DIA

Guatemala, 26 de diciembre de 2008

Seores:
Consejo de Administracin
Vidrio de Guatemala S.A.
Estimados seores:
A solicitud del Presidente del Consejo de Administracin, sometemos a su
consideracin la siguiente propuesta:
J-C Medrano y Asociados, ofrecen evaluar el cumplimiento de las polticas y
procedimientos ambientales, problemas de negocio en marcha, as como
determinar si las provisiones y contingencias de carcter ambiental son
razonables y merecen ser reconocidas dentro de los estados financieros al 31 de
diciembre del 2008.
Nos comprometemos a prestar los servicios profesionales mencionados con
prontitud y responsabilidad para la formulacin del correspondiente informe,
nuestra propuesta de honorarios asciende a la cantidad de Q. 100.000.00.
Quedando entendidos que la cifra mxima de honorarios por los servicios que se
prestarn no exceder de Q. 100.000.00, a menos que se presten condiciones
inesperadas en el curso del examen.

Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Pblico y Auditor
Colegiado Activo No. 7500

114

Vidrio de Guatemala, S.A.


Propuesta de Servicios Profesionales
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:

G-2
JCM
06/01/09
DIA

Guatemala, 6 de enero de 2009

Ing. Juan Manuel Sada Prez.


Presidente del Consejo de Administracin
Vidrio de Guatemala, S.A.

Estimado Ingeniero Sada:

En atencin a su solicitud, nos complace confirmar nuestro entendimiento de los


trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los
servicios que proporcionaremos, correspondiente a la auditora externa con
relacin al medio ambiente y el proceso de fabricacin de envases de vidrio por
el ao terminado el 31 de diciembre de 2008. Nuestro trabajo ser conducido de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, normas o prcticas
nacionales relevantes como la normativa ambiental vigente, normas
internacionales relacionadas con el medio ambiente, tales como las normas ISO
14000.
Hemos convenido en la realizacin de los siguientes procedimientos e informarle
los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:
1. Evaluacin del sistema de control interno ambiental, enfocado al
cumplimiento de polticas y procedimientos declarados por el consejo de
administracin para proteger y cuidar el medio ambiente y brindar seguridad
a los trabajadores.
2. Verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente.
3. Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales.
4. Evaluar el supuesto de negocio en marcha derivado de problemas
ambientales.
Nuestra experiencia descrita en esta propuesta nos permite garantizar que
tenemos la capacidad tcnica para cumplir con las expectativas del servicio
solicitado por la administracin por lo que es importante indicarles lo siguiente:

115

1. Contamos con una amplia experiencia en auditoras de empresas que se


dedican a la produccin de envases de vidrio.
2. Contamos con amplia experiencia en auditoras ambientales.
3. La calidad de nuestro trabajo es garantizada por el soporte y supervisin de
la firma internacional, la cual requiere que cumplamos con requerimientos
tcnicos para llenar a cabalidad la revisin independiente de normas
profesionales y con el control de calidad para cada compromiso adquirido.
4. Contamos con nuestra propia metodologa bajo el proceso de auditora, que
es un enfoque de auditora actualizado.
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una
revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales o internacionales relevantes) y, por consiguiente, no se
expresa ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a
nuestra disposicin cualquier registro, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con nuestro trabajo.
Hemos estimado el valor de nuestros honorarios en Q. 100.000.00, que sern
facturados conforme al trabajo progrese, el cual se basa en el tiempo requerido
por el personal asignado al trabajo ms gastos directos. Adems los siguientes
aspectos fueron tomados en consideracin al preparar nuestro estimado de
honorarios:
1. Nuestra experiencia en compaas de la misma industria.
2. Utilizacin de un experto ambiental.
3. Calidad y alcance de los controles proporcionados.
De ser aceptada nuestra propuesta de fecha 6 de enero de 2009, les
agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
aceptacin de los trminos del alcance y los honorarios por la prestacin de los
servicios.
Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Pblico y Auditor
Colegiado Activo No. 7500
Acuse de recibido a nombre de
Vidrio de Guatemala, S.A.
Ing. Juan Manuel Sada Prez.
Presidente del Consejo de Administracin
Vidrio de Guatemala, S.A.

116

Vidrio de Guatemala, S.A.


Carta Requerimiento
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:

G-3
JCM
10/01/09
DIA

Fecha: 10 de enero de 2009


Para:

Esperanza Elas Vidrio de Guatemala, S.A.

De:

Juan Carlos Medrano

Asunto: Requerimiento de informacin

Estimada Licenciada Esperanza Elas: Derivado de la auditora ambiental a la


industria Vidrio de Guatemala S.A. Por el perodo terminado el 31 de diciembre
de 2008, me dirijo a usted con el objeto de solicitar su colaboracin para que se
nos proporcione la siguiente informacin:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Escritura de Constitucin (incluyendo modificaciones).


Patente de Comercio.
Organigrama Actual.
Copias de las actas del consejo de administracin.
Nombre y direccin de los abogados.
Resumen de litigios ambientales en proceso incluyendo la descripcin del
asunto y el rango de la exposicin.
7. Planes de la Gerencia con los objetivos y estrategias a tomar en un corto
plazo respecto a asuntos ambientales.
8. Informe de desarrollo sostenible.
9. Certificacin del sistema de gestin ambiental ISO 14000.
10. Polticas y procedimientos ambientales.

Atentamente,

117

4.3 Realizacin de la planeacin


Vidrio de Guatemala, S.A.
Planeacin de la Auditora
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:

P
JCM
14/01/09
DIA

Introduccin
El presente documento de estrategia y planeacin de la auditora ambiental,
contiene los puntos ms relevantes relacionados con el sistema de control
interno ambiental, verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente,
establecer los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias ambientales y determinar si se cuenta con riesgos
de negocio en marcha debido a problemas de carcter ambiental.

Con el objeto de realizar un conocimiento apropiado del negocio, una adecuada


evaluacin del sistema de control interno ambiental y determinar cuales son los
riesgos ambientales de importancia dentro de la industria Vidrio de Guatemala,
S.A. se ha evaluado el sistema de control interno ambiental por medio del
mtodo de cuestionarios (ver anexos del I al VII, al final de la tesis), tiles para
realizar una auditora de manera efectiva y determinar si en la actualidad existen
riesgos de contaminacin en la produccin de envases de vidrio.

4.3.1 Conocimiento de negocio

La industria Vidrio de Guatemala S.A., es una empresa lucrativa bajo la figura de


sociedad annima, constituida en la Repblica de Guatemala de acuerdo con las
leyes mercantiles, autorizada para operar por tiempo indefinido. Su personalidad
jurdica fue reconocida a partir de marzo de 1975, bajo la razn social de Vidrio
de Guatemala, Sociedad Annima, con igual denominacin social. La actividad
productiva de la industria se encuentra en la Avenida Petapa 58-30, zona 12,
ciudad de Guatemala y con domicilio social en Avenida Reforma 18-20, zona 9,
ciudad de Guatemala.

118

La actividad principal de la industria es la produccin y comercializacin de


envases de vidrio, ofreciendo productos de calidad, especficamente envases
para vinos, licores, alimentos, cosmticos, medicamentos, refrescos y cerveza.
Que son distribuidas a nivel nacional e internacional.

Vidrio de Guatemala S.A., tiene la filosofa de ofrecer productos y servicios de


calidad para generar valor econmico en pleno equilibrio con el bienestar y
desarrollo integral de los empleados, siendo pioneros en prcticas de seguridad
social, desarrollo comunitario y proteccin del medio ambiente.

La materia prima para la produccin de envases se obtiene de la siguiente


manera: el 60% a travs de la empresa minera Gonzlez, S.A., su principal
proveedor, el 25 % de la empresa minera Arcngel, S.A., y el 15% por medio de
su adecuado programa de reciclaje. Su principal competencia son materiales
alternativos como el aluminio, el cartn y el plstico. Para mantener la posicin
de liderazgo y el reconocimiento de calidad. Se han adoptado diversas iniciativas
en la plantas para certificar los procesos; tal es el caso de las normas
internacionales ISO-9000 e ISO-14000.

Metas y objetivos
Misin: Vidrio de Guatemala, es una empresa comprometida con el cliente,
que se dedica a ofrecer productos y servicios de valor agregado, en
mercados rentables y en crecimiento. Esta misin se sustenta a travs de
nuestros valores, el desarrollo de nuestra gente y tecnologa de vanguardia.
Visin: Convertirnos en una empresa lder en la industria del vidrio en
trminos de rentabilidad, eficiencia, calidad y servicio.
Valores: Orientacin al cliente, calidad, creatividad, integridad, trabajo en
equipo. Sostenemos un estricto apego a nuestros valores, para movernos en
la ruta de la rentabilidad.

119

Diseo organizacional
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., esta organizada de la siguiente manera:

Fuente: Industria Vidrio de Guatemala, S.A.

Sistema ambiental Vidrio de Guatemala


En el ao 2004 se implement el Sistema Ambiental Vidrio de Guatemala
mediante el cual se atiende positivamente el impacto ambiental de las
operaciones, buscando siempre cumplir e ir ms all del marco jurdico en la
materia. La labor enfocada al cuidado del medio ambiente se divide en dos
grandes reas: la interna, ligada a la actividad productiva, y la externa, enfocada
a la concientizacin, promocin y cuidado de reas naturales.

120

El sistema ambiental busca incrementar la eficiencia de los procesos de


produccin y de esta forma contribuir en la proteccin del medio ambiente a
travs de la reduccin del consumo de energa, el cuidado de partculas
suspendidas, la emisin de gases de efecto invernadero, la reutilizacin de
residuos no peligrosos, la emisin de ruido y la reduccin en el consumo de
materias primas. En cuanto al uso de energa y disminuir la generacin de gases
de efecto invernadero, se desarrollo un programas de ahorro de energa. En su
primera fase se realiz el cambio de bombillas de menor consumo, se estima
que en esta primera etapa se obtengan ahorros anuales en el consumo de
energa entre el 3 y 5 por ciento. A dems se redujo el peso en los envases de
vidrio el cual disminuyo el consumo de energa y de materias primas.

En cuanto al decorado de los envases se ha utilizado pintura orgnica buscando


disminuir el uso de metales pesados y peligrosos, tales como el plomo. La
composicin qumica de las pinturas orgnicas evita que se afecte la piel y que
se generen reacciones qumicas que perjudiquen a las personas o al medio
ambiente.
Programa de reciclaje
El programa de reciclaje (recolectar el vidrio que ya fue utilizado), tanto de
fuentes de abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran
impacto en trminos de ahorro de energa, limpieza y apoyo social en la
comunidad. El programa de reciclaje es el ms importante en la industria del
vidrio en Guatemala. Slo en 2007, esta iniciativa logr una captacin total de
80,000 toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de metros cbicos de
fuel-oil ahorrado y en dejar de enviar a la atmsfera 10,875 toneladas de CO2.
El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la poltica ambiental y sustento de
las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la produccin anual,
reduciendo as, el uso y la compra de materia prima.

121

Proceso productivo
El proceso de fabricacin de los envases de vidrio comienza cuando las
materias primas (minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan
entre 1400C y 1600C. El vidrio obtenido, an esta fluido y a una temperatura
de unos 900C, es distribuido a los moldes donde obtienen su forma definitiva.

Posteriormente, se traslada a un arca de recocido en la que, mediante un


tratamiento trmico, se eliminan tensiones internas y el envase de vidrio
adquiere su grado definitivo de resistencia. A continuacin, se realizan unos
exhaustivos controles de calidad, donde se comprueban cada unidad
electrnicamente.

Tras

estos

controles,

son

decorados

trasladados

automticamente al horno de decorado, luego son empacados y almacenados.


Recepcin de la materia prima
En esta etapa se garantiza un control operativo y tcnico en las materias primas,
para verificar su calidad fsico-qumica en la produccin del vidrio. Las materias
primas utilizadas para la fabricacin de envases de vidrio son: arena silica,
carbonato de sodio, carbonato de calcio, sulfato de sodio, feldespato, oxido de
plomo, vidrio reciclado y agua entre otros.

La operacin esencial en esta etapa es la realizacin de los anlisis fsicos y


qumicos realizados a la materia prima, los cuales verifican el cumplimiento de
las especificaciones. Primero se debe cumplir con el requisito de la
granulometra, es decir, el tamao de los granos de cada material, el cual, debe
estar entre y de milmetro. El feldespato debe de tener una composicin
qumica estable y la arena silica no debe contener arcillas y su contenido de
xidos de hierro debe ser lo mas bajo posible. Si el producto est conforme con
las especificaciones se define su disposicin para ser utilizado posteriormente.

122

Mezcla
La preparacin correcta de la mezcla constituye una de las tareas ms delicadas
en cualquier fbrica de vidrio. Ello implica contar con instalaciones adecuadas
para la recepcin y el control de las materias primas, que llegan diariamente a la
planta para su almacenamiento adecuado a fin de preservarlas de la humedad e
impurezas y para su dosificacin en las cantidades precisas, as como para la
obtencin de una mezcla lo ms homognea posible.
Fundicin
El horno es el sitio donde se lleva a cabo la fundicin de las materias primas,
regularmente es de acero inoxidable, utiliza combustible o fuel-oil para producir el
calor por medio de dos quemadores, los cuales funcionan alternadamente veinte
veces cada uno. Por uno de sus extremos se carga la mezcla, mientras que por el
otro se extrae el vidrio fundido y los gases producidos son expulsados por los
regeneradores. Esta etapa consta de tres partes: la zona de fundicin, refinacin y
acondicionamiento. En la primera, se funde la materia prima a una temperatura de
1400C y 1600C. En la zona de refinacin, se desprenden todos los gases
resultantes del proceso de fundicin, evitndose as la introduccin de burbujas
dentro de la masa de vidrio continuando hasta que la mezcla de materias primas
est completamente lquida. En la zona de acondicionamiento, se disminuye la
temperatura del vidrio gradualmente (con lo cual aumenta su viscosidad), de tal
manera que al final se obtenga el vidrio en un estado en el que se pueda
modelar y de esta forma iniciar su formacin.
Moldeado
Una vez se ha acondicionado el vidrio, en el alimentador se forma la gota de vidrio
con el peso correcto y la forma deseada por medio de un tubo que controla el flujo
de vidrio hacia el orificio a travs de una aguja que impulsa intermitentemente el
vidrio hacia el orificio, que determina la cantidad de vidrio que tendr la gota.

123

Posteriormente una canal por donde la gota resbala, la entrega al equipo de


moldura, cuando la gota esta en el molde se utiliza aire comprimido para empujar
el vidrio y llenar la cavidad del molde hasta formar el envase, este proceso bsico
es conocido como: soplo y soplo. Despus de esto el envase es retirado del molde
y puesto sobre el transportador de lnea, mediante barredores, que se encargan de
llevarla al rea de recocido.
Recocido
Cuando se forma el envase, el vidrio se enfra muy rpido, crendose una gran
cantidad de esfuerzos internos, que debilitan la botella. El rea de recocido es la
encargada de aliviar esas tensiones. En el cual se calienta de nuevo el envase a
una temperatura de 550C, durante unos diez minutos, disminuyendo luego lenta y
controladamente la temperatura, esto garantiza alivio de tensiones y el surgimiento
de nuevos esfuerzos en el envase.
Inspeccin
Despus los envases son conducidos hacia una zona de revisin, compuesta por
una gran cantidad de dispositivos automticos, dotados de sistemas capaces de
detectar defectos provenientes de la formacin del envase; ah se retiran de la
lnea de produccin todos aquellos envases que tengan defectos de forma y/o
dimensionales, grietas, arrugas, distribucin irregular del vidrio en las paredes del
envase y resistencia, garantizando as que la produccin que se enviar al cliente
sea de excelente calidad.
Empaque, almacenamiento y despacho
En esta etapa, los envases son empacados de acuerdo al requerimiento del
cliente. Luego de que el envase ha sido empacado, es transportado a las bodegas
de almacenamiento, en donde queda listo para ser despachado al cliente
respectivo.

124

Fuente: Industria Vidrio de Guatemala, S.A.

Personal Clave de la entidad


El personal clave puede incluir al de la administracin, contabilidad, finanzas,
tecnologa de informacin y otro personal que proporcionar informacin
relevante a travs del curso de nuestra auditora.

125

Nombre
Ing. Juan Manuel Sada
Prez.
Licda. Esperanza Elas.
Lic. Jos Gmez.
Ing. Henry Muoz.

Funcin
Presidente del Consejo
de Administracin.
Gerente General.
Gerente de Finanzas.
Gerente Departamento
de Produccin.
Gerente de Auditora
Interna Ambiental.
Gerente Departamento
de Seguridad Industrial.

Licda. Silvia Anabela


Araujo.
Ing. Carlos Flores.

Tiempo
30 aos en la industria.

Ubicacin
Oficina principal.

18 aos en la Industria.
10 aos en la Industria.
9 aos en la Industria.

Oficina Principal.
Oficina Principal.
Oficina Principal.

6 aos en la Industria.

Oficina Principal.

6 aos en la Industria.

Oficina Principal.

Situacin financiera de la Industria


Una de las obligaciones de la Administracin es la preparacin de los estados
financieros de la industria, y de la informacin financiera adicional. Esta
responsabilidad incluye mantener la integridad y objetividad de la informacin
financiera y la preparacin de los estados financieros de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Vidrio de Guatemala, S.A.


Estados de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008
Cifras expresadas en miles Quetzales
Ventas

28,570

Nacionales

18,380

Exportacin

10,190

Costo de ventas

20,690

Utilidad bruta

7,880

Gastos de operacin

4,020

Utilidad de operacin

3860

Otros gastos (ingresos) neto.

1,460

Utilidad antes de impuestos

2,400

Impuestos a la utilidad

744

Utilidad neta del ejercicio

Ing. Juan Manuel Sada Prez


Presidente del Consejo de Administracin

1,656

Iria Esperanza Elas


Gerente General

Jos Gmez
Director General de Finanzas

126

Vidrio de Guatemala, S.A.


Balance General
Al 31 de diciembre 2008
Cifras expresadas en miles Quetzales
Activo
Activo no corriente
Terrenos y edificios
Maquinaria y equipo
Inversiones en proceso
Impuestos diferidos
Otros activos
Total activo no corriente

9,908
6,722
838
887
1,165
19,520

Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Clientes neto
Impuestos por recuperar
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Total activo corriente

1,200
1,883
136
989
4,933
9,141
28,661

Activo total
Pasivo y Patrimonio
Capital
Capital contable

9,332

Pasivo no corriente
Deuda a largo plazo
Obligaciones laborales
Impuestos diferidos
Otros pasivos
Total pasivo no corriente

12,441
1,564
252
237
14,494

Pasivo corriente
Prstamos bancarios
Vencimiento a corto plazo del pasivo a largo plazo
Proveedores
Gastos acumulados por pagar
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente

4,835
28,661

Total Pasivo y capital

Ing. Juan Manuel Sada Prez


Presidente del Consejo de Administracin

459
66
2,197
1,124
989

Iria Esperanza Elas


Gerente General

Jos Gmez
Director General de Finanzas

127

4.3.2 Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

Es responsabilidad de la administracin disear y operar controles ambientales


internos, as como implementar las polticas ambientales para ayudar al logro, en
tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente de la industria.

Polticas ambientales
Vidrio de Guatemala, S.A., reconoce su responsabilidad ambiental, asumiendo
los siguientes compromisos para asegurar una mejora continua de la calidad del
medio ambiente:
Evitar la contaminacin ambiental por medio de la eliminacin o disminucin
de los impactos ambientales significativos, originados en las actividades
productivas.
Cumplir con la legislacin nacional ambiental vigente y aplicable, as como
con estndares derivados de organizaciones internacionales.
Promover la conservacin de los recursos renovables y no renovables por
medio del reciclado y la reutilizacin de materiales y recursos.
Demandar de los contratistas y principalmente de los proveedores de materia
prima un manejo ambiental coherente con la poltica ambiental de la Industria
Vidrio de Guatemala, S.A., en todas sus actividades relacionadas.
Integrar, capacitar y contar activamente con personal calificado en asuntos
ambientales en todos los niveles organizativos dentro de la industria.
Comunicar peridicamente la poltica ambiental a todos los empleados
involucrados en el Sistema de Gestin Ambiental y ponerla a disposicin del
pblico en general.
Contribuir con el desarrollo sustentable del medio ambiente.
Manejo adecuado de los desechos, aguas residuales, aire, ruidos y olores.
Proteccin a la salud de los trabajadores.

128

Control interno ambiental


Vidrio de Guatemala, S.A., cuenta con un departamento de control interno
ambiental, encargado de velar por el cumplimiento leyes ambientales,
procedimientos

operativos

poltica

ambiental

en

cada

uno

de

los

departamentos de la empresa, la persona encargada de dicho departamento


cuenta con calificacin por parte de las Normas ISO 14012 en el diseo,
implementacin y revisin de Sistemas de Gestin ambiental.

Adicionalmente existe un comit de gestin ambiental el cual est integrado por


un miembro de cada departamento quien tiene la responsabilidad de revisar el
sistema de gestin ambiental con la finalidad de evaluar y verificar que se est
cumpliendo la poltica ambiental dentro de la industria. Sin embargo se pudo
comprobar que las personas que conforman el comit no cuentan con amplios
conocimientos respecto a temas ambientales a excepcin de encargado del
departamento de control interno ambiental.

Se ha obtenido un entendimiento suficiente del sistema de control interno


ambiental relevante para nuestra auditora. Observando que la industria cuenta
con un alto grado de supervisin. No obstante a lo anterior, realizaremos nuestro
cuestionario estndar especfico para evaluar el control interno ambiental, y
estaremos atentos en el desarrollo de nuestro trabajo para detectar las
desviaciones al sistema de control interno ambiental que surjan.

4.3.3 Riesgo e importancia relativa

Se deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su


control interno, suficiente para identificar y evaluar los principales riesgos de
carcter ambiental que sean de importancia dentro de la industria, ya sea debido
a fraude o error.

129

La Administracin de la Industria Vidrio de Guatemala, ha aprobado una poltica


de riesgo ambiental, que identifica cada una de los principales riesgos a los
cuales la Compaa esta expuesta. Los ejecutivos clave son responsables del
monitoreo, control y gestin apropiada de estos riesgos.

Sin embargo a travs de las visitas preliminares, revisin de la documentacin


se pudo comprobar que el riesgo ambiental en la Industria Vidrio de Guatemala,
es probable en los siguientes casos.

Problemas de negocio en marcha, ya que su principal proveedor la Minera


Gonzlez, S.A., que le distribuye el 60% de la materia prima, tiene serios
problemas debido a una demanda, en donde se piden el cierre inmediato de
dicha industria debido a los problemas ambientales que la misma provoca.

Problemas legales: posible demanda por parte de personas que viven en las
colonias aledaas a la industria debido a problemas respiratorios, daos a la
infraestructura por del humo que emana de las chimeneas.

Exposicin de los trabajadores: Los trabajadores estn expuestos a los altos


niveles de ruido en el proceso productivo.

Carencia de personal calificado: la Industria no cuenta con personal


calificado

en

temas

ambientales,

excepcin

del

encargado

del

departamento de control interno ambiental.

Uso de energa: en el proceso de fabricacin de envases de vidrio se utiliza


grandes cantidades de energa, esto debido a que no se cuenta con hornos
modernos ya que los mismos utilizan para su funcionamiento fuel-oil.

Evaluacin de riesgos
Tomando como base los resultados de las diferentes fases, los riesgos
identificados as como las respuestas de auditora planeadas, se resumen a
continuacin.

130

Riesgo

Componentes
afectados

Enfoque
de
auditora
Anlisis del
problema
de negocio
en marcha.

Problemas de negocio
en marcha: debido a
que
el
principal
proveedor de materia
prima
tiene
serios
problemas legales por
su alta contaminacin
ambiental.

Compras,
inventario de
materia prima,
ventas, poltica
ambiental.

Problemas
legales:
posible demanda por
los habitantes de las
colonias aledaas a la
industria que se quejan
de
problemas
respiratorios por la
contaminacin del aire
ocasionada
por
la
industria.

Pasivos
contingentes,
gastos
ambientales,
Poltica
ambiental.

Pruebas
sustantivas
y
de
control.

Exposicin
de
los
trabajadores:
los
trabajadores
son
expuestos
a
altos
niveles de ruido.

Poltica
ambiental,
pasivos
contingentes.

Pruebas de
control
y
pruebas
sustantivas.

Carencia de personal
calificado: esto podra
ocasionar que no se
cumpla con la poltica
ambiental y que se
tengan
problemas
ambientales.

Departamento
de
recursos
humanos,
Poltica
ambiental.

Pruebas de
Control.

Uso de energa: en el
proceso de produccin
de envases se utiliza
mucha energa.

Departamento
de produccin,
gastos
y
costos, ventas,
poltica
ambiental.

Pruebas
sustantivas
y
de
Control.

Procedimientos de auditora

Dar seguimiento al problema


legal de la empresa minera
Gonzlez, S.A., hacer un
estimado del impacto financiero
que tendr la industria al perder
a su principal proveedor,
verificar los planes de la
gerencia
para
salir
del
problema.
Entrevista con el responsable
del control, seguimiento y
prevencin
de
riesgos
ambientales, revisar el informe
del especialista, entrevistar a
los habitantes de las colonias
aledaas a la industria, calculo
de la provisin ambiental, nueva
carta a los abogados para
reconfirmar los resultados.
Entrevista con el responsable
de la entidad en la implantacin
y seguimiento de las medidas
de prevencin de riesgos
ambientales,
entrevistar
al
especialista
y
revisar
su
informe. Nueva carta del
especialista respecto a la
contaminacin auditiva para
reconfirmar los resultados.
Revisar
la
estructura
organizacional de la empresa,
entrevistas con el personal para
comprobar su conocimiento en
asuntos
ambientales,
entrevistas con el personal
encargado
de
las
capacitaciones
en
asuntos
ambientales.
Hacer un estimado respecto al
costo-beneficio de comprar un
nuevo horno que sea ms
econmico en trminos de
ahorro de energa y hacer ms
eficiente la produccin, as
como disminuir los impactos
negativos hacia el medio
ambiente.

Ref.
PT

PA-5

PA-4

PA-6

PA-2

PA-6

131

Importancia Relativa
Se deber identificar las reas ms significativas en la auditora ambiental a fin
de realizar una estrategia que concentre los esfuerzos del equipo de auditora en
aquellas reas de mayor riesgo, minimizando con ello la posibilidad de emitir una
opinin inapropiada sobre la informacin ambiental de la empresa. Las reas
significativas establecidas para el caso particular de la Industria Vidrio de
Guatemala, S.A., unidad sujeta a estudio es el siguiente:

rea significativa
Centro de produccin.

Problemas
Contaminacin, uso ineficiente de materias primas,
seguridad a los trabajadores.

Control interno ambiental.

Ineficiencia de los controles ambientales, problemas para


detectar errores e irregularidades.

Polticas ambientales.

Incumplimiento de la poltica ambiental, inadecuadas


polticas ambientales.

Provisiones ambientales.

Calculo de las provisiones, registro de las provisiones.

Leyes y regulaciones ambientales.

Multa, sanciones, litigios.

4.3.4 Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos

El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los


procedimientos de auditora externa.
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., pone a nuestra disposicin cualquier tipo
de informacin as como el uso de todo su personal cuando sea requerido,
principalmente el uso de la auditora interna ambiental, que cuenta con amplia
experiencia en temas de auditora y medio ambiente. Adems el departamento
de auditora interna ambiental ser el encargado de evaluar el desempeo de la
auditora externa as como analizar los reportes, dictamen e informe ambiental
que elabore o suscriba el auditor externo. Para tal efecto el departamento de
auditora interna ambiental podr requerir nuestra presencia cuando lo estime
conveniente.

132

4.3.5 Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

Identificacin del uso de un especialista


Utilizaremos el informe de auditora ambiental de la empresa GEOAMBIENTE,
S.A., el cual fue contratado por nuestra firma de auditora, para proporcionar los
servicios en cuanto a los niveles de contaminacin de los siguientes
componentes tiles para el trabajo de auditora:
Calidad del Agua.
Calidad del Aire.
Calidad del suelo.
Niveles de Presin Sonora (Ruido).
Uso de energa.

En cuanto a los procedimientos que utilizaremos para evaluar la competencia


profesional de experto contratado por la industria se considerar:
Verificar la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en un
rgano profesional apropiado.
Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est
buscando evidencia de auditora.
Evaluar la objetividad del experto.

Tambin se obtendr la opinin del abogado de la industria y el Departamento


Jurdico del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales, para confirmar la
existencia de posibles demandas o sanciones de tipo jurdico ambientales, as
como reconfirmaciones peridicas de los mismos, para contar con soporte
suficiente de auditora.

133

4.3.6 Otros asuntos

Negocio en marcha
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., tiene problemas de negocio en marcha,
ya que su principal proveedor la industria Minera Gonzlez, S.A., que le
distribuye el 60% de la materia prima, tiene serios problemas debido a una
demanda interpuesta por los pobladores del departamento de El Progreso as
como de grupos ambientalistas que piden el cierre inmediato de dicha industria
debido a los problemas ambientales que la misma provoca.

Al realizar una visita al Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales se puedo


obtener la siguiente informacin: El yacimiento de dicha mina se encuentra
ubicada a 8 kilmetros del departamento de El Progreso y es una explotacin a
cielo abierto de 25 hectreas que ha sido utilizada a travs de 30 aos de
operacin y cuenta con una vida til aproximada de 40 aos, durante los
primeros 15 aos de operacin se reforest alrededor de 15 hectreas y a la
fecha no existe un programa de reforestacin haciendo de este lugar un paisaje
desrtico, adems gran parte de la arena extrada cae a un ro contaminando al
mismo, los pobladores cercanos se queja de problemas respiratorios por el
polvo, el deterioro de sus viviendas, accidentes automovilsticos ocasionados por
la arena que cae de los camiones al ser transportada y el deterioro de las
carreteras entre otros. En cuanto a esta identificacin se pretende revisar los
planes de la administracin para acciones futuras.

Consideracin de leyes y reglamentos


A la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., le es aplicable particularmente la Ley
de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente, Decreto 68-86 del Congreso
de la Repblica de Guatemala. Esta ley describe multas por problemas
ambientales de Q.5.000.00 a Q.100.000.00 y hasta el cierre de las instalaciones.

134

Entre otras leyes ambientales aplicables a la Industria Vidrio de Guatemala,


S.A., podemos mencionar:
Decreto 17-73. Cdigo Penal. En los artculos 347 A, B y C.
Acuerdo Gubernativo 66-2005. Reglamento de Descargas de Aguas
Residuales a Cuerpos Receptores. En los artculos 6 A y B.

La industria no ha tenido problemas respecto a multas o sanciones derivadas del


incumplimiento de la legislacin ambiental aplicable, sin embargo la industria
tiene conocimientos respecto a la posible contaminacin del aire en el proceso
de fabricacin de envases de vidrio.

Emisin del informe de auditora ambiental


Se emitir un informe especial de auditora basado en los procedimientos
convenidos previamente con el cliente, el cual contendr los hallazgos ms
importantes con las recomendaciones sugeridas para obtener una mejora
continua en los procesos de la industria.

La fecha tentativa para la entrega del informe de auditora ambiental es el 6 de


marzo de 2009. Se distribuir el original al Consejo de Administracin y una
copia a la Gerencia General, Gerente de Auditora Ambiental, Gerente
Financiero, Gerente de Produccin, Gerente de Seguridad Industrial.

Personal involucrado y presupuesto de tiempo

Lic. Juan Carlos Medrano Auditor encargado


Emely Natareno

Auxiliar de auditora

Ingrid Turcios

Auxiliar de auditora

135

Etapa de planeacin

95 horas

Etapa de trabajo de campo 250 horas


Etapa de informe final

45 horas

Total

390 horas

Calendario de Visitas a las instalaciones

Visita preliminar

10 - 01 - 2009

Visita de Campo

Del 27 - 01 al 28 - 02 - 2009

Visita final de campo 06 - 03 - 2009

ndice de papeles de trabajo

Consideracin de la Propuesta de Servicios Profesionales.

G1

Propuesta de Servicios Profesionales.

G2

Carta requerimiento.

G3

Planeacin de la auditora.

Carta de solicitud de informacin a los abogados de la empresa.

RR 1

Carta de confirmacin de los abogados.

RR 2

Informe del ingeniero especialista.

RR 3

Carta salvaguarda de la administracin.

RR 4

Memorando de planeacin.

MP

Programas de auditora.

PA

Cuestionarios de control interno ambiental. (Ver Anexos I al VII, al final de


la tesis).
CI
Cedulas sumarias (No incluidas).
A
Cedulas analticas (No incluidas).

Hecho por

A 1

__________JC_______________ Fecha _____23 01 - 09_____

Aprobado por __________JR_______________ Fecha _____23 01 - 09_____


Vidrio de Guatemala, S.A.

P.T.

RR 1

136

Hecho por:
Fecha:
Revisado:

JCM
14/01/09
DIA

Guatemala, 14 de enero de 2009


Lic. Helen Ariadna Rojas
Abogada y Notaria
Presente
Estimada Licenciada Rojas:
Nuestros auditores J-C Medrano y Asociados., estn efectuando una auditora
ambiental, por el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de
2008. Con tal motivo, le agradeceramos se sirva proporcionarles la siguiente
informacin relacionada con Vidrio de Guatemala, S.A.
1. Una lista que describa la naturaleza del estado actual, hasta el da de su
contestacin, de cualquier litigio o reclamacin ambiental en contra nuestra, as
como su estimacin respecto al importe final de nuestra obligacin o
recuperacin.
2. Una lista que describa la naturaleza y los importes de cualquier juicio ambiental
terminado o arreglos realizados fuera de la corte en que se implique a Vidrio de
Guatemala, S.A., desde el 01 de enero de 2008 hasta la fecha de su
contestacin.
3. Detalle de pasivos ambientales pendientes, reclamaciones directas o pasivos
contingentes ambientales, o sea, asuntos en que exista la posibilidad razonable
de un resultado que materialmente afecte nuestra posicin financiera.
4. Cualquier otra informacin de naturaleza semejante que haya llamado su
atencin y que en su opinin requiera ser revelada.
Le agradeceramos que identifique especficamente la naturaleza y causas de
cualquier limitacin en su respuesta. Igualmente apreciaramos mucho, enve su
respuesta directamente a J-C Medrano y Asociados.
Atentamente,
________________________
Ing. Juan Manuel Sada Prez
Presidente del Consejo de Administracin
Vidrio de Guatemala, S.A.

P.T.

RR - 2

137

Carta de informacin de los abogados de la empresa


Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

Hecho por:
Fecha:
Revisado:

JCM
15/01/09
DIA

Guatemala, 15 de enero de 2009.

Seores
J-C Medrano y Asociados
Presente
Estimados Auditores:
De acuerdo con las instrucciones de nuestro cliente Vidrio de Guatemala, S.A.
de informar de asuntos jurdicos con carcter ambiental, me permito informarle lo
siguiente:
No existe ninguna clase de litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal
ambiental, a la fecha del presente, que comprometa la actividad de dicha
industria. Pero la probabilidad de que exista algn tipo de demanda es muy alta
debido al fuerte humo que emana de sus chimeneas, que daa a la poblacin de
las colonias aledaas a la industria en cuanto a:
1.
2.
3.
4.

Residuos de ceniza que afecta la salud de las personas.


Los jardines se llenan de ceniza.
Daos a las viviendas a causa de la ceniza.
Problemas respiratorios.

De antemano, cualquier otra informacin adicional a la presente, tendr el gusto


de proporcionrselas.

Atentamente,

____________________
Licda. Helen Ariadna Rojas
Abogada y Notaria
Colegiado Activo No. 8500
Vidrio de Guatemala, S.A.

P.T.

RR - 3 1/2

138

Informe del Ingeniero Especialista


Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

Hecho por:
Fecha:
Revisado:

JCM
19/01/09
DIA

Guatemala, 19 de enero de 2009

Seores:
J-C Medrano y Asociados
Presente
Estimados seores:
Por este medio y a solicitud de ustedes hago de su conocimiento que en base a
los procedimientos elaborados para evaluar la contaminacin existente en los
diferentes procesos productivos para la realizacin de envases de vidrio en la
industria Vidrio de Guatemala, S.A., los asuntos que llaman nuestra atencin son
los siguientes:
1. Existe contaminacin del aire por el uso de hornos para la realizacin de los
envases de vidrio, el cual daa a pobladores de las colonias cercanas a la
industria.
2. Existe contaminacin auditiva en la planta de transformacin, ya que el ruido
es intenso y los trabajadores no cuentan filtros auditivos para minimizar el
ruido.
3. En el proceso productivo se utiliza grandes cantidades de energa. Las dos
fuentes de energa ms importantes en la fabricacin del vidrio son el gas
natural y el fuel-oil.
Adjunto encontrara el informe detallado de lo observado en las instalaciones de
la industria.

Atentamente,

______________________
Ing. Sergio Estuardo Lpez
GEOAMBIENTE S.A.
Colegiado Activo No. 9800
Vidrio de Guatemala, S.A.

P.T.

RR - 3 2/2

139

Informe del Ingeniero Especialista


Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

I.

Hecho por:
Fecha:
Revisado:

JCM
19/01/09
DIA

COMPONENTES AMBIENTALES EVALUADOS

El monitoreo fue conducido pro GEOAMBIENTE, S.A., para la determinacin de


la calidad de los componentes ambientales siguientes:
Calidad del Agua
Calidad del Aire
Calidad del Suelo
II.

Niveles de Presin Sonora (Ruido)


Uso de Energa.

GRUPO DE TRABAJO
El grupo de expertos de GEOAMBIENTE, S.A., para desarrollar las tareas
profesionales se constituyo con el siguiente personal:
Amparo Galindo, apoyo logstico y de campo.
Katerlin Ariadna Medrano, calidad de agua y ruido.
Jennifer Pineda, calidad del aire, suelo y uso de energa.

IV.

RESULTADOS DEL MONITOREO AMBIENTAL


1.

Componente calidad del Agua.

Se pudo observar y comprobar que existe tratamiento para las aguas residuales
y que la misma se utiliza nicamente para lavar el vidrio reciclado y mezclar la
materia prima. Adems la empresa cuenta con un pozo para abastecer de agua
a la industria, en las pruebas de laboratorio se comprob que la contaminacin
del agua no sobrepasa los lmites permitidos. Recomendamos la optima
utilizacin de este recurso o bien reutilizarlo y as darle un mejor uso al mismo.
2.

Calidad del Aire.

En cuanto a la calidad del aire se pudo observar y comprobar que la industria


utiliza 4 chimeneas que emana gran cantidad de humo a la atmsfera. A travs
de las pruebas de laboratorio se pudo comprobar que la misma esta influenciada
por dixido de azufre, dixido de carbono y xidos de nitrgeno. Las emisiones
de los hornos tambin contienen polvo y concentraciones menores de metales,
que con la ayuda del viento llega a las colonias aledaas, provocado malestar en
las personas que se quejan de problemas respiratorios y daos a sus viviendas
a causa de la ceniza.

140

Es por ello que recomendamos hacer una provisin de Q.510.000.00, por los
siguientes conceptos: Q.10.000.00, segn el Cdigo Penal, artculos 347 B, en
caso de alguna demanda por contaminacin del aire, Q.150.000.00, por gastos
mdicos, Q.350.000.00 por reparacin y mantenimiento de las viviendas,
tambin recomendamos usar precipitadores electrostticos, filtros de mangas
para controlar la emisin de partculas, la fundicin con oxicombustin para
disminuir xidos de nitrgeno, la eleccin del combustible para disminuir el xido
de azufre como el gas natural que esta exento de el.
3.

Calidad del Suelo.

En cuanto a la calidad del suelo, una caracterstica de la industria de vidrio es


que la produccin de residuos slidos es relativamente escasa, los principales
residuos son materias primas sin usar, restos de vidrio que no se han
transformado, polvo acumulado en los equipos instalados. Estos residuos son
almacenados y luego forman parte de las materias primas, por lo que no existe
contaminacin alguna ya que los residuos se manejan adecuadamente.
4.

Niveles de Presin Sonora (Ruido).

Los niveles de ruido, en condiciones de operacin normal se han comportado


dentro de los parmetros normales establecidos previstos en los estudios
realizados, ya que en los vecindarios cercanos a la industria los niveles sonoros
no llegaron a superar los niveles de tolerancia mnima, que son de 89 decibeles
(dB), ya que los niveles de ruido se situaron entre los 83 dB y 86 dB. Sin
embargo el sitio que present los valores ms altos correspondieron a la planta
de produccin con 86 dB, en el cual se observ que el personal de la planta no
cuenta con equipo de proteccin auditiva, por lo que se le recomienda utilizar el
equipo de proteccin auditiva que reduzca el ruido, as como mantener las
puertas cerradas para evitar que el ruido llegue a los otros departamentos de la
industria.
5.

Uso de energa.

En cuanto al uso de energa se pudo comprobar que la fabricacin de vidrio es


un proceso que requiere altas temperaturas y que consume mucha energa. La
principal fuente de energa que se utilizan es el combustible o fuel-oil. En
general, la energa necesaria para fundir el vidrio representa ms del 75% del
consumo total del proceso de fabricacin. El coste de la energa de fundicin
est entre los de mayor cuanta dentro de la industria. Es por ello que se
incentiva a la industria para que utilice hornos de diseo especial que tienen por
objeto mejorar la eficiencia del proceso, disminuyendo el uso de energa y los
efectos hacia el medio ambiente. Los ms conocidos son los hornos Lonox y
Flex Melter.

141

Vidrio de Guatemala, S.A.


Carta Salvaguarda de la Administracin
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:

RR - 4
JCM
06/03/09
DIA

Guatemala, 06 de marzo de 2009

Seores
J-C Medrano y asociados
Presente
Esta carta de declaracin es proporcionada en relacin con su trabajo de
auditora ambiental de la empresa VIDRIO DE GUATEMALA S.A. al 31 de
diciembre de 2008, con propsito de expresar si las polticas y procedimientos
cumplen con los estndares internacionales para la produccin de envases de
vidrio, as como la legislacin guatemalteca vigente con relacin a la proteccin
del medio ambiente.
Confirmamos, a nuestro leal saber y entender las siguientes aseveraciones:
1. Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseo y funcionamiento de las
polticas ambientales aplicadas en los procesos productivos, para evitar
riesgos ambientales.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros, procedimientos y
manuales operativos y tcnicos relacionados con el proceso productivo y el
medio ambiente.
3. Se tiene conocimiento de asuntos ambientales que puedan tener un impacto
de importancia en los Estados Financieros, como la contaminacin del aire.
4. Se tiene conocimiento de pasivos de importancia o contingencias como
consecuencia de problemas ambientales, derivado de posibles demandas por
la contaminacin del aire.

________________________
Licda. Esperanza Elas
Gerente General
Vidrio de Guatemala, S.A.

142

4.4 Memorando de planeacin


Vidrio de Guatemala, S.A.
Memorando de planeacin
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:

MP
JCM
24/01/09
DIA

Aceptacin del cliente

La Industria Vidrio de Guatemala, S.A., ha contratados nuestros servicios para


realizar trabajos previamente convenidos correspondientes a la auditora
ambiental externa con relacin al medio ambiente y el proceso de fabricacin de
envases de vidrio por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008. Nuestro
trabajo ser conducido de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora,
normas o prcticas nacionales relevantes como la normativa ambiental vigente,
normas internacionales relacionadas con el medio ambiente, tales como las
normas ISO 14000.

Obtencin del contrato

El contrato de auditora fue negociado con el Presidente del Consejo de


Administracin y Gerencia General, el cual quedo aprobado con fecha 6 de
enero de 2009 (Carta Compromiso).

Objetivos del examen

Hemos sido contratados como auditores externos por parte de la Industria Vidrio
de Guatemala, S.A., con la finalidad de obtener certeza razonable de que las
polticas y procedimientos ambientales emitidas por la industria se estn
llevando acabo adecuadamente, as como verificar si se cuenta con problemas
de negocio en marcha por asuntos de tipo ambiental y si estn siendo
registradas las provisiones y contingencias de carcter ambiental.

143

Alcance del examen

Hemos convenido en la realizacin de los siguientes procedimientos e informarle


los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:

Evaluacin

del

sistema

de

control

interno

ambiental,

enfocado

al

cumplimiento de polticas y procedimientos declarados por el consejo de


administracin para proteger y cuidar el medio ambiente y brindar seguridad
a los trabajadores.

Verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente.

Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,


provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales.

Evaluar el supuesto de negocio en marcha derivado de problemas


ambientales.

Comunicacin con los abogados de la industria y con el Departamento


Jurdico del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales.

Conocimiento del negocio

La industria Vidrio de Guatemala S.A., es una empresa lucrativa bajo la figura de


sociedad annima, constituida en la Repblica de Guatemala de acuerdo con las
leyes mercantiles. Su personalidad jurdica fue reconocida a partir de marzo de
1975, bajo la razn social de Vidrio de Guatemala, Sociedad Annima, con igual
denominacin social. La actividad productiva de la industria se encuentra en la
Avenida Petapa 58-30, zona 12, ciudad de Guatemala y con domicilio social en
Avenida Reforma 18-20, zona 9, ciudad de Guatemala.

144

La actividad principal de la industria es la produccin y comercializacin de


envases de Vidrio, especficamente envases para vinos, licores, alimentos,
cosmticos, refrescos y cerveza.

La materia prima para la produccin de envases se obtiene de la siguiente


manera: el 60% a travs de la empresa minera Gonzlez, S.A., su principal
proveedor, el 25 % de la empresa minera Arcngel, S.A., y el 15% por medio de
su adecuado programa de reciclaje. Para mantener la posicin de liderazgo y el
reconocimiento de calidad. Se han adoptado diversas iniciativas en la plantas
para certificar los procesos; tal es el caso de las normas internacionales ISO9000 e ISO-14000.

Programa de reciclaje
El programa de reciclaje recolectar el vidrio que ya fue utilizado, tanto de fuentes
de abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran impacto
en trminos de ahorro de energa, limpieza y apoyo social en la comunidad. El
programa de reciclaje es el ms importante en la industria del vidrio en
Guatemala. Slo en 2007, esta iniciativa logr una captacin total de 80,000
toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de metros cbicos de gas
natural ahorrado y en dejar de enviar a la atmsfera 10,875 toneladas de CO2.
El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la poltica ambiental y sustento de
las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la produccin anual,
reduciendo as, el uso y la compra de materia prima.

Personal Clave de la entidad


El personal clave puede incluir al de la administracin, contabilidad, finanzas,
tecnologa de informacin y otro personal que proporcionar informacin
relevante a travs del curso de nuestra auditora. A continuacin se presenta el
personal ms importante de la Industria Vidrio de Guatemala, S.A.

145

Nombre
Ing. Juan Manuel
Sada Prez.
Licda.
Esperanza
Elas.
Lic. Jos Gmez.
Ing. Henry Muoz.
Licda. Silvia Anabela
Araujo
Ing. Carlos Flores.

Funcin
Presidente del Consejo de
Administracin.
Gerente General.
Gerente de Finanzas.
Gerente Departamento de
Produccin.
Gerente
de
Auditora
Interna Ambiental.
Gerente Departamento de
Seguridad Industrial.

Tiempo
30 aos en la industria.

Ubicacin
Oficina principal.

18 aos en la Industria.

Oficina Principal.

10 aos en la Industria.
9 aos en la Industria.

Oficina Principal.
Oficina Principal.

6 aos en la Industria.

Oficina Principal.

6 aos en la Industria.

Oficina Principal.

Proceso productivo
El proceso de fabricacin de los envases de vidrio comienza cuando las
materias primas (minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan
entre 1400C y 1600C. El vidrio obtenido, an esta fluido y a una temperatura
de unos 900C, es distribuido a los moldes donde obtienen su forma definitiva.

Posteriormente, se traslada a un arca de recocido en la que, mediante un


tratamiento trmico, se eliminan tensiones internas y el envase de vidrio
adquiere su grado definitivo de resistencia. A continuacin, se realizan unos
exhaustivos controles de calidad, donde se comprueban cada unidad
electrnicamente.

Tras

estos

controles,

son

decorados

trasladados

automticamente al horno de decorado, luego son empacados y almacenados.

Evaluacin general del riesgo del compromiso

La Administracin de la Industria Vidrio de Guatemala, ha aprobado una poltica


de riesgo ambiental, que identifica cada una de los principales riesgos a los
cuales la Compaa esta expuesta. Sin embargo a travs de las visitas
preliminares, revisin de la documentacin se pudo comprobar que el riesgo
ambiental en la Industria Vidrio de Guatemala, es probable en los siguientes
casos.

146

Riesgo
Problemas de negocio en marcha:
debido a que el principal proveedor de
materia prima tiene serios problemas
legales por su alta contaminacin
ambiental.
Problemas legales: posible demanda
por los habitantes de las colonias
aledaas a la industria que se quejan
de problemas respiratorios por la
contaminacin del aire ocasionada por
la industria.
Exposicin de los trabajadores: los
trabajadores son expuestos a altos
niveles de ruido dentro de la industria.
Carencia de personal calificado: esto
podra ocasionar que no se cumpla con
la poltica ambiental en la industria y
que se tengan problemas ambientales
dentro de la misma.
Uso de energa: en el proceso de
produccin de envases se utiliza
mucha energa.

Componentes
afectados
Compras, inventario
de materia prima,
ventas,
poltica
ambiental.

Enfoque de
auditora
Pruebas
sustantivas y
de control.

Pasivos contingentes,
gastos ambientales,
Poltica ambiental.

Pruebas
sustantivas y
de control.

Clasificacin

Alta

Alta

Poltica
ambiental,
pasivos contingentes.
Departamento
de
recursos
humanos,
Poltica ambiental.

Pruebas
sustantivas y
de control.
Pruebas
de
control.

Alta

Alta
Produccin, gastos y
costos,
ventas,
poltica ambiental.

Pruebas
sustantivas y
de control.

Alta

Importancia relativa

Las reas significativas que podran provocar problemas ambientales o que no


se lleve a cabo el adecuado cumplimiento de la poltica ambiental en el caso
particular de la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., unidad sujeta a estudio son
las siguientes:

rea significativa
Centro de produccin.

Posibles problemas
Contaminacin, uso ineficiente de materias primas,
seguridad a los trabajadores.

Control interno ambiental.

Ineficiencia de los controles ambientales, problemas para


detectar errores e irregularidades.

Polticas ambientales.

Incumplimiento de la poltica ambiental, inadecuadas


polticas ambientales.

Provisiones ambientales.

Calculo de las provisiones, registro de las provisiones.

Leyes y regulaciones ambientales.

Multa, sanciones, litigios.

147

Coordinacin con auditora interna

La industria Vidrio de Guatemala, S.A., pone a nuestra disposicin cualquier tipo


de informacin as como el uso de todo su personal cuando sea requerido,
principalmente el uso de la auditora interna ambiental, que cuenta con amplia
experiencia en temas de auditora y medio ambiente. Adems el departamento
de auditora interna ambiental ser el encargado de evaluar el desempeo de la
auditora externa as como analizar los reportes, dictamen e informe ambiental
que elabore o suscriba el auditor externo. Para tal efecto el departamento de
auditora interna ambiental podr requerir nuestra presencia cuando lo estime
conveniente.

Uso del especialista

Utilizaremos el informe de auditora ambiental de la empresa GEOAMBIENTE,


S.A., el cual fue contratado por la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., para
proporcionar los servicios en cuanto a los niveles de contaminacin en el
proceso

productivo

de

la

industria,

principalmente

en

los

siguientes

componentes tiles para el trabajo de auditora:


Calidad del Agua.
Calidad del Aire.
Calidad del suelo.
Niveles de Presin Sonora (Ruido).
Uso de energa.

En cuanto a los procedimientos que utilizaremos para evaluar la competencia


profesional de experto contratado por nuestra firma de auditora se considerar:

148

Verificar la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en un


rgano profesional apropiado.
Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est
buscando evidencia e auditora.
Evaluar la objetividad del experto.

Negocio en marcha

La industria Vidrio de Guatemala, S.A., tiene problemas de negocio en marcha,


ya que su principal proveedor la industria Minera Gonzlez, S.A., que le
distribuye el 60% de la materia prima, tiene serios problemas debido a una
demanda interpuesta por los pobladores del departamento de El Progreso as
como de grupos ambientalistas que piden el cierre inmediato de dicha industria
debido a los problemas ambientales que la misma provoca. En cuanto a esta
identificacin ser pretende revisar los planes de la administracin para acciones
futuras.

Al realizar una visita al Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales se puedo


obtener la siguiente informacin: El yacimiento de dicha mina se encuentra
ubicada a 8 kilmetros del departamento de El Progreso y es una explotacin a
cielo abierto de 25 hectreas que ha sido utilizada a travs de 30 aos de
operacin y cuenta con una vida til aproximada de 35 aos, durante los
primeros 15 aos de operacin se reforesto alrededor de 15 hectreas y a la
fecha no existe un programa de reforestacin haciendo de este lugar un paisaje
desrtico, adems gran parte de la arena extrada cae a un ro contaminando al
mismo, los pobladores cercanos se queja de problemas respiratorios por el
polvo, el deterioro de sus viviendas, accidentes automovilsticos ocasionados por
la arena que cae de los camiones al ser transportada y el deterioro de las
carreteras entre otros.

149

Consideracin de leyes y reglamentos

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la


entidad

sean

conducidas

de

acuerdo

con

leyes

regulaciones.

La

responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la


administracin.

La Industria Vidrio de Guatemala, S.A., por su naturaleza de las operaciones


productivas que realiza le es aplicable particularmente la Ley de Proteccin y
Mejoramiento del Medio Ambiente, Decreto 68-86 del Congreso de la Repblica
de Guatemala. Esta ley describe multas por problemas ambientales de
Q.5.000.00 a Q.100.000.00 y hasta el cierre de las instalaciones.

Entre otras leyes aplicables a la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., podemos


mencionar:
Decreto 17-73. Cdigo Penal. En los artculos 347 A, B y C.
Acuerdo Gubernativo 66-2005. Reglamento de Descargas de Aguas
Residuales a Cuerpos Receptores. En los artculos 6 A y B.

La industria no ha tenido problemas respecto a multas o sanciones derivadas del


incumplimiento de la legislacin ambiental aplicable.

Emisin del informe de auditora ambiental

Se emitir un informe especial de auditora basado en los procedimientos


previamente convenidos con el cliente, el cual contendr los hallazgos ms
importantes con las recomendaciones sugeridas para obtener una mejora
continua en los procesos de la industria.

150

La fecha tentativa para la entrega del informe de auditora ambiental es el 6 de


marzo de 2009. Se distribuir el original al Consejo de Administracin y una
copia a la Gerencia General, Gerente de Auditora Ambiental, Gerente
Financiero, Gerente de Produccin, Gerente de Seguridad Industrial.

Personal involucrado y presupuesto de tiempo

Lic. Juan Carlos Medrano Auditor encargado


Emely Natareno

Auxiliar de auditora

Ingrid Turcios

Auxiliar de auditora

El tiempo estimado en horas para llevar a cabo la auditora ambiental es el


siguiente:
Etapa de planeacin

95 horas

Etapa de trabajo de campo 250 horas


Etapa de informe final

45 horas

Total

390 horas

Calendario de Visitas a las instalaciones

Visita preliminar

10 - 01 - 2009

Visita de Campo

Del 27 - 01 al 28 - 02 - 2009

Visita final de campo 06 - 03 - 2009

151

4.5 Programas de auditora


Vidrio de Guatemala, S.A.
Programas de auditora
Aspectos Generales (Planeacin)
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA - 1

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS

a.

Cumplir con los requisitos mnimos de control de calidad para trabajos de auditora.

b.

Que el trabajo de auditora cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.

c.

Que se tenga un entendimiento respecto de los servicios que sern prestados por la firma.

d.

Que existe independencia por parte de la firma y la industria.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Verificar que la carta propuesta de servicios


profesionales est debidamente firmada por las
partes y que describa de forma clara los servicios
por los cuales fuimos contratados.

Evaluar que la firma y el equipo de trabajo


cumplan con los requisitos de independencia,
para darle cumplimiento a la poltica global de la
firma.

Preparar una solicitud de informacin al cliente


(Carta requerimiento).

Prepara una solicitud de informacin a los


abogados
del
cliente,
y
solicitar
una
reconfirmacin mas detallada para soporte.

Verificar el informe del ingeniero ambiental y


solicitar una carta de reconfirmacin.

Identificar reas significativas y los posibles


riesgos de importancia relativa de la industria.

Realizar el memorando de planeacin y


actualizarlo conforme el trabajo de auditora
avance.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
planeado

Tiempo
Real

152

Vidrio de Guatemala, S.A.


Programas de auditora
Polticas ambientales
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA - 2

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS

a.

Que la poltica ambiental definida por la alta gerencia, est debidamente documentada y que sea
comunicada a los empleados y adems se encuentre a disposicin del pblico.

b.

Que las polticas ambientales existan.

c.

Satisfacernos que todo el personal de la compaa est enterado y participe en el cumplimiento de las
polticas ambientales.

No

Descripcin

Ref.
PT

II

PROCEDIMIENTOS

Aplicar el cuestionario de control interno ambiental, con


el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

Revisar el proceso usado por la administracin para


determinar las polticas ambintales en la industria.

Comprobar a travs de entrevistas con el personal si es


la alta gerencia la encargada de realizar las polticas
ambientales, para dar garanta de su cumplimiento y que
pueda participar la industria en su conjunto.

Monitorear el cumplimiento de la poltica


travs de entrevistas para determinar si
personal calificado en asuntos ambientales,
del personal y si se esta usando en forma
recursos energticos.

Verificar si se comunica peridicamente la poltica


ambiental a todos los empleados de la industria a travs
de entrevistas y observar como se pone a disposicin del
pblico en general.

Comprobar si las polticas ambientales: comprenden el


compromiso por la mejora continua, prevencin de la
contaminacin, cumplimiento de la normativa ambiental
vigente y la salud y seguridad de los trabajadores.

ambiental a
cuenta con
capacitacin
eficiente los

Establecer cuales son los mecanismos de divulgacin y


entendimiento de la poltica ambiental en todos los
niveles jerrquicos de la industria.

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
Planeado

Tiempo
Real

153

Vidrio de Guatemala, S.A.


Programas de auditora
Legislacin Ambiental
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA - 3

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS

a.

Que se tomen en cuenta las leyes ambientales vigentes.

b.

Determinar a que leyes y reglamentos ambientales esta sujeta la industria.

c.

Satisfacernos que todo el personal de la compaa est enterado y participe en el cumplimiento de las
principales leyes ambientales dentro de la industria.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Aplicar el cuestionario de control interno ambiental, con


el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

Entrevistar a la administracin respecto las principales


leyes ambientales a las que esta sujeta la industria, tales
como: la Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio
ambiente, Cdigo Penal, Reglamento de Descargas de
Aguas Residuales a Cuerpos Receptores, entre otros.

Enviar una solicitud a los abogados de la industria para


que nos informen sobre posibles demandas, litigios o
reclamaciones de carcter ambiental por incumplimiento
de las leyes. As como una reconfirmacin de los datos.

Verificar a travs de entrevistas con el personal, respecto


al cumplimento de las leyes y reglamentos ambientales
vigentes.

Elaborar un memo para verificar cuales son las


principales consecuencias por incumplimiento de las
responsabilidades impuestas por la ley.

Evaluar los principales riesgos que pueden surgir del


incumplimiento de las leyes y reglamentos ambientales.

Discutir con la administracin las polticas o


procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar los litigios y demandas.

Obtener y documentar las licencias ambientales.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
Planeado

Tiempo
Real

154

Vidrio de Guatemala, S.A.


Programas de auditora
Pasivos, Provisiones y contingencias ambientales
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA - 4

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS
a.

Verificar la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias ambientales.

b.

Que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn bien valuados.

c.

Que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn debidamente registrados.

d.

Determinar los hechos que provocaron la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias de
carcter ambiental.

e.

Verificar que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn clasificados y presentados en
el balance general.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con


el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

Revisar el informe del especialista y determinar si existe


algn tipo de contingencia por los siguientes conceptos:
contaminacin del agua, aire, suelo y auditiva.

Enviar una solicitud a los abogados de la empresa para


que
nos
informen
sobre:
demandas,
juicios,
reclamaciones y cualquier otro pasivo contingente del
cual tenga conocimiento. As como reconfirmar los datos.

Entrevistar a los habitantes de las colonias aledaas a la


industria, para saber si tienen algn problema de tipo
ambiental por la emanacin de humo de la industria.

Revisar y comprobar el proceso usado por la


administracin para determinar las estimaciones
contables y si se tomo en cuenta la NIC 37.

Calculo de la estimacin, en caso de una demanda legal


por los habitantes de las colonias aledaas a la industria
y compararla con la estimacin hecha por el especialista.

Verificar las bases o soporte en los cuales se bas el


especialista en la realizacin de las estimaciones.

Entrevistar a la administracin respecto a si es la


encargada de revisar y aprobar las estimaciones
ambientales.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
Planeado

Tiempo
Real

155

Vidrio de Guatemala, S.A.


Programas de auditora
Negocio en Marcha
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA - 5

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS
a.

Existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha a causa de problemas ambientales.

b.

Evaluar la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.

c.

Considerar lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha.

d.

Revelar las principales incertidumbres ambientales de importancia relativa que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con


el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

Revisar, evaluar y documentar las principales


incertidumbres ambientales de importancia relativa que
puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la industria para continuar como un
negocio en marcha.

Evaluar a travs de entrevistas con el personal, si existen


sucesos o condiciones ambientales que puedan
proyectar una duda importante sobre capacidad de la
industria para continuar como un negocio en marcha.

Revisar los planes de la administracin para acciones


futuras basadas en la evaluacin de negocio en marcha
por el cierre de su principal proveedor la Minera
Gonzlez, S.A.

Evaluar la probabilidad de que los planes implementados


por el cierra de su principal proveedor la Minera
Gonzlez, S.A., puedan ser aplicados e implementados
efectivamente.

Calcular el impacto econmico y financiero que tendr la


industria al perder a su principal proveedor de materia
prima, en caso de cerrar operaciones.

Interrogar a los abogados de la entidad respecto a la


existencia de litigios o reclamos ambientales que
pudieran provocar problemas de negocio en marcha.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
Planeado

Tiempo
Real

156

Vidrio de Guatemala, S.A.


Programas de auditora
Uso de un Experto y auditora interna ambiental
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA - 6

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS

a.

Que el trabajo del experto y de auditora interna ambiental es adecuado para fines de auditora.

b.

Evaluar la objetividad del experto.

c.

Evaluar la capacidad del experto y auditora interna ambiental.

d.

Considerar lo apropiado del uso del experto y de auditora interna ambiental.

e.

Que el experto y auditora interna ambiental cuente con una adecuada competencia profesional.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con


el fin de evaluar el grado de solidez y la eficiencia
administrativa de la Auditora interna ambiental,
identificando y revelando las deficiencias.

Revisar, evaluar y documentar la certificacin, licencia o


membresa del experto, en un rgano profesional
adecuado.

A travs de una entrevista, obtener evidencia en cuanto


a la reputacin y experiencia del experto ambiental.

Evaluar la competencia profesional y la objetividad del


experto ambiental.

Obtener evidencia suficiente y competente de auditora,


de que el alcance del trabajo del experto ambiental es
adecuado para los propsitos de la auditora.

Considerar lo apropiado del uso de auditora interna


ambiental para propsitos de la auditora.

Considerar el uso de otro experto, para revisar o probar


los datos usados por el experto.

Investigar, evaluar y documentar los procedimientos


llevados a cabo por el experto, as como verificar si son
suficientes, relevantes y confiables.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
Planeado

Tiempo
Real

157

Vidrio de Guatemala, S.A.


Programas de auditora
Contaminacin, Seguridad Industrial y el uso de energa
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

PA 7

Hecho por:
Fecha:

JCM
26/01/09

Revisado:

DIA

I. OBJETIVOS
a.

Que exista un manual y polticas para evaluar los niveles de contaminacin y minimizar los riesgos de
la seguridad de los trabajadores.

b.

Que la administracin evalu peridicamente los niveles de contaminacin y los mecanismos de


seguridad.

c.

Evaluar el rea de mayor riesgo de contaminacin en la Industria.

d.

Evaluar los mecanismos usado por la administracin para controlar y minimizar la contaminacin y la
seguridad de los trabajadores dentro de la industria.

No

Descripcin

II

PROCEDIMIENTOS

Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con


el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

Revisar el manual y las polticas usadas por la


administracin para minimizar la contaminacin y los
riesgos de seguridad de los trabajadores.

Observar y revisar que el personal de produccin cuente


con el equipo de trabajo adecuado para proteger su
salud y seguridad.

Revisar, evaluar y documentar los mecanismos usados


por la administracin para minimizar la contaminacin del
agua, aire, suelo y auditiva.

Revisar si la industria cuenta con un plan de contingencia


ambiental y si el mismo es adecuado, aprobado,
divulgado, actualizado.

Revisar, evaluar y documentar cual es el proceso usado


por la administracin para el tratamiento de aguas
residuales, el manejo de desechos slidos, reduccin de
envi de gases a la atmsfera, control de los niveles de
presin sonora.

Realizar un estimado respecto al costo-beneficio de


comprar un nuevo horno que sea ms econmico en
trminos de ahorro de energa y hacer ms eficiente la
produccin, as como disminuir los impactos negativos
hacia el medio ambiente.

Ref.
PT

Hecho
Por

Fecha

Tiempo
Planeado

Tiempo
Real

158

CONCLUSIONES

1.

El problema ambiental es un tema que afecta a gran parte de la poblacin


mundial. En el pas, ha adquirido importancia paulatinamente, y se espera
que cobre an ms relevancia en un futuro cercano, dadas las implicancias
econmicas, polticas, sociales y culturales que conlleva.

2.

La industria guatemalteca debe empezar a reconocer que el cuidado y la


mejora de la calidad ambiental es una oportunidad que impulsa hacia la
competitividad y a la mayor rentabilidad, y que no significan slo nuevos
gastos y costos o una restriccin al crecimiento econmico. La
implementacin de un sistema de gestin ambiental puede ser un
importante elemento para garantizar el cumplimiento de la legislacin
ambiental, fijar y promulgar polticas ambientales.

3.

En materia de legislacin ambiental, Guatemala presenta un retraso


importante. Los problemas ambientales cada da son ms complejos y la
legislacin no ha sabido adaptarse en forma oportuna a los cambios. A
pesar de ello, la tendencia hacia una legislacin ms exigente es latente, ya
que

existen

organizaciones

privadas,

grupos

sociales

grupos

ambientalistas que exigen a las autoridades iniciativas de ley ms acordes a


las necesidades del pas.

4.

La auditora ambiental se realiza para proporcionar una mejora en el


cumplimiento de la legislacin ambiental, obtener informacin acerca de la
efectividad de la gestin de la empresa, disminuir los riesgos por
contingencias

ambientales,

identificar

nuevos

desafos

ambientales,

proponer medidas de prevencin y mejorar la imagen de la industria.

159

5.

La planeacin de un trabajo de auditora ambiental para una industria


vidriera tiene como objetivo principal desarrollar estrategias adecuadas y
conducir al auditor a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, alcance
y oportunidad de las pruebas de auditora. Adems permite prever
situaciones o reas de riesgo, desempear la auditora en forma efectiva y
eficiente evitando la duplicidad de esfuerzos y funciones, facilitando al
Contador Pblico y Auditor prestar un servicio de calidad a un costo
razonable y ahorro de tiempo en el trabajo de auditora.

6.

Para que el trabajo de auditora ambiental pueda desarrollarse en forma


eficiente, es necesaria la planeacin adecuada de auditora, la cual ayudar
a asegurar que se presta atencin adecuada a las reas importantes, que
los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado
en forma eficiente. Adicionalmente, se desarrolla una estrategia general de
auditora que debe de tomar en cuenta los lineamientos que proporciona la
Norma Internacional de Auditora (NIA 300), por lo que se confirma la
hiptesis planteada, ya que en la misma se afirman los lineamientos
indicados, los cuales fueron usados y de esta manera se determin la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

160

RECOMENDACIONES

1.

El cuidado, proteccin y mejoramiento del medio ambiente es una


responsabilidad de todos los que habitan este planeta. Por lo tanto es
recomendable que todos los seres humanos hagan conciencia para cuidar y
proteger el medio ambiente, esto redundar en que las empresas
presionadas

por

las

exigencias,

se

autorregulen,

mejorando

implementando sistemas de gestin ambiental. De esta forma sern los


consumidores y habitantes a travs de la demanda de productos los que
impondrn al sector empresarial la disciplina a seguir, penalizando aquel
producto, servicio y empresa que no cumplan las exigencias ambientales.

2.

Las industrias guatemaltecas debe de desarrollar programas propios para


evitar la contaminacin y reducir el volumen de residuos, en lugar de slo
limitarse a acatar y velar por el cumplimiento mnimo de la legislacin
ambiental vigente. De esta forma se logra un beneficio para la sociedad, as
como el aumento de la competitividad y la eficiencia empresarial. Para
alcanzar estos objetivos es necesaria la implementacin de un sistema de
gestin ambiental, soportndose en la formulacin de una poltica ambiental.

3.

La Constitucin Poltica de la Repblica otorga responsabilidades a todos


los habitantes del pas a propiciar el desarrollo y la conservacin del medio
ambiente ya que dice: que el Estado, las Municipalidades y los habitantes
del territorio nacional estn obligados a propiciar el desarrollo social,
econmico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del ambiente y
mantenga el equilibrio ecolgico. Por lo tanto, en la bsqueda de soluciones
al uso adecuado de los recursos naturales, se debe propiciar la participacin
de la poblacin y no dejar las soluciones como potestad exclusiva del
Estado.

161

4.

El campo de actuacin del Contador Pblico y Auditor es particularmente


extenso, y las funciones que debe desempear varan dependiendo de los
servicios que presta. La auditora ambiental constituye un nuevo enfoque
para la profesin, por lo que es recomendable que el Contador Pblico y
Auditor rena conocimientos bsicos tales como: ciencia y tecnologa
ambiental, leyes y reglamentos ambientales, sistemas y normas de gestin
ambiental y procedimientos, procesos y tcnicas de auditora.

5.

Se recomienda al Contador Pblico y Auditor que en el proceso de


elaboracin de la planeacin de un trabajo de auditora ambiental establezca
y documente la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrolle
un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
La estrategia general fija la naturaleza, el alcance, oportunidad y direccin
del trabajo y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado.

6.

Se sugiere al Contador Pblico y Auditor que al planear la auditora


ambiental de una empresa industrial tome en cuenta los lineamientos
mnimos que se presentan en las Normas Internacionales de Auditora (NIA
300), ya que es la base principal para realizar una auditora adecuada y
esto, combinado al criterio y experiencia del auditor, le permitir determinar
las reas crticas, principales riesgos y los procedimientos ms adecuados
para el desarrollo de una auditora ambiental eficiente.

162

BIBLIOGRAFA
1.

Auditora ambiental.
http://www.contraloria.gov.py/index.php?option=com_docman&task=doc_vie
w&gid=1590

2.

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Guatemala, 1985. 141 Pg.

3.

ASIES. Situacin Ambiental de la Industria en Guatemala. Edwin, Garzona y


Celia Marcos. Guatemala. 1999. 109 Pg.

4.

Blanco Luna, Yanel. Manual de Auditora y de Revisora Fiscal. Bogot


Colombia. Ecoe Ediciones. 2004. Pg. 1208.

5.

Calvo, Mariano Seonez. Manual de Gestin Medioambiental de la


Empresa. Calvo, Mariano Seonez e Irene, Angulo Aguado. Ediciones
Mand-Prensa. Coleccin Ingeniera del Medio Ambiente. Madrid Espaa.
1999. 507 Pg.

6.

Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Normas


Internacionales de Informacin Financiera, (NIIFS) 2002.

7.

Conesa Fernndez Victoria Vicente. Auditoras Medioambientales, Gua


Metodolgica, Segunda Edicin. Espaa. Ediciones Mundi-Prensa. Madrid.
1997. 552 Pg.

8.

Conesa Fernndez Victoria Vicente. Gua metodolgica para la evaluacin


del impacto ambiental. Tercera Edicin. Espaa 1997. 412 Pg.

9.

Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 4-89. Ley de Areas


Protegidas. Tipografa Nacional. Guatemala. 61 Pg.

10. Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 68-86. Ley de


Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente. Tipografa Nacional.
Guatemala. 188 Pg.
11. Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 101- 96. Ley Forestal.
Tipografa Nacional. Guatemala. 38 Pg.
12. Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (Internacional
Federation Of Accountats) IFAC-. Normas Internacionales de Auditora
(NIAS), revisin 2006.

163

13. Fronti de Garca, Luisa. Contabilidad y Auditora Ambiental. Luisa Fronti de


Garca. Ins Garca de Fronti. Argentina. Ediciones Mancchi. Buenos Aires.
2000. 239 Pg.
14. Garmendia Salvador, Alfonso. Evaluacin del impacto Ambiental. Adolfo
Garmendia Salvador. Adela Salvador Alcaide. Cristina Crespo Snchez, Luis
Garmendia Salvador. Espaa. Pearson Educacin. Madrid. 2005. 416 Pg.
15. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Secretara de Contralora y
Desarrollo Administrativo. Auditora al Desempeo. Guadalupe Chquer
Mencarini. Mxico. 1999.
16. Loebbecke. James K. Auditora: Un Enfoque Integral. James K. Looebbecke.
Alvin A. Arens. Traduccin: Adolfo Deras Quiones. Sexta Edicin. Pearson
Educacin. Mxico. 1996. Pg. 580.
17. Manual de Legislacin Ambiental de Guatemala.
http://www.pnuma.org/deramb/bases/guatem1.pdf
18. Manual de Procedimientos para Auditoras Ambientales y Programas de
Adecuacin y Manejo Ambiental (PAMA).
http://www.anam.gob.pa/pdf/MANUAL%20AUDITORIAS%20Y%PAMAs.pdf
19. Metodologa para el Desarrollo de Auditoras Ambientales, evaluaciones
Tcnicas, Diagnsticos Ambientales en el Marco del Programa Nacional de
Auditora Ambiental.
http://www.semarnat.gob.mx/leyesynormas/Proyectos%20de%20Normas%2
0Mexicamas/proy-nmx-aa-111-scfi-2007.pdf
20. Medio Ambiente y Pobreza
http://www.cien.org.gt/Docs/CE/1998/CE183.pdf
21. Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales. Acuerdo Gubernativo 632007. Poltica de Conservacin, Proteccin y Mejoramiento del Medio
Ambiente y los Recursos Naturales. Tipografa Nacional. Guatemala. 62
Pg.
22. Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales. Acuerdo Gubernativo 4312007. Reglamento de Evaluacin, Control y Seguimiento Ambiental.
Tipografa Nacional. Guatemala. 35 Pg.
23. Ocano Grupo Editorial, S.A. Enciclopedia de la Auditora. 2da edicin,
Espaa, Barcelona. 2004. 1,315 Pg.

164

24. Pahlen Acua, Jos M. Contabilidad Social y Ambiental. Jos M. Pahlen


Acua y Luisa Fronti de Garca. Argentina. Ediciones Macchi. Buenos Aires.
2004. 400 Pg.
25. Seonez Calvo, Mariano. Manual de Gestin Medioambiental de la
Empresa. Mariano Seonez Calvo, Irene Angulo Aguado. Espaa. Ediciones
Mundi-Prensa. Madrid. 2005. 416 Pg.
26. Seonez Calvo, Mariano. Medio Ambiente y Desarrollo, Manual de Gestin
de los Recursos en Funcin del Medio Ambiente. Mariano Seonez Calvo.
Irene Angulo Aguado. Alejando Chacn Auge. Manuel Berrocal del Bro.
Espaa. Ediciones Mundi-Prensa. Madrid 1998. 587 Pg.
27. Situacin y Evaluacin de la Calidad Ambiental en Guatemala, Diagnostico y
Propuesta de Solucin.
http://desastres.usac.edu.gt/documentos/CalidadAmbientalGuatemala.pdf
28. Tllez Trejo, Rolando Benjamn. Auditora: Un enfoque prctico. Mxico.
International Thomson Editores. 2004.
29. UNESCO. II Curso Internacional de Aspectos Geolgicos de Proteccin
Ambiental. Fernando L. Repetto, Claudia S. Karez. Oficina Regional de
Ciencia de la Unesco para Amrica Latina y el Caribe Oficina de Unesco en
Montevideo. Montevideo Uruguay. 2002. 332 Pg.
30. Universidad de Belgrano, Buenos Aires Argentina. Auditora ambiental: El
camino hacia el logro de una ventaja competitiva. Departamento de
Investigacin. Baril, Guiselle Lorena. 2002. 56 Pg.
31. Universidad de Chile, Caractersticas de la Aplicacin de la Auditora
Ambiental en Chile. Bischhoffshausen Werkmeister, Werner Von. Paz Barra,
Severino. Lara Morales, Karen. Editorial Universitaria. 2003. 185 Pg.
32. Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias
Econmicas, Escuela de Auditora, Departamento de Supervisin de Tesis.
Material de Apoyo para las Plticas de Orientacin Para la Elaboracin de
Tesis. Guatemala. 2002. 67 Pg.
33. Vizcano Via, Gerardo. Bases conceptuales de auditora ambiental como
un instrumento de prevencin de la contaminacin. Colombia. 2003. 65 Pg.
34. Whittington, O. Ray. Principios de auditora. O. Ray, Whittington. Kurt Pany.
Traduccin: Joaqun Ramos Santalla y Jos C. Pecina Hernndez. Mxico
DF. Decimocuarta edicin. Mcgraw-hill interamericana.2005. Pg. 736.

ANEXOS

ANEXO I
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Conocimiento General de la Industria
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.

P.T.

CI 1

Hecho por:
Fecha:

JCM
21/01/09

Revisado:

DIA

SI

NO

Observaciones
Comentarios

Ha realizado la Industria un Estudio de Impacto Ambiental?

Cuenta la industria con un comit a nivel interno encargado


de velar por el cuidado y proteccin del medio ambiente?

Auditora
Ambiental

Se han formulado polticas destinadas al cuidado y


proteccin del medio ambiente?

La Alta Gerencia.

Cuenta la organizacin con un abogado que le brinde


asesora en aspectos ambientales?

Hay procedimientos de control instalados para identificar y


evaluar el riesgo ambiental?

3
4
5
6
7

Ha recibido la entidad multas o sanciones por el


incumplimiento de leyes ambientales?

Tiene conocimiento respecto a los elementos del medio


ambiente tales como el agua, aire, suelo, ruido, que estn
siendo contaminados por la industria?

El aire.

La empresa ha establecido un sistema de control o gestin


ambiental para cumplir los requerimientos ambientales?

ISO 14001 en el ao
2004

Se realiza algn tipo de auditora ambiental?

10

El personal conoce y comparte la misin y visin


establecida por la industria para cuidar y proteger el medio
ambiente?

Existe un programa adecuado de educacin, capacitacin


y mejoramiento ambiental?

Existe un plan de contingencia escrito y actualizado, para


prevenir los posibles fenmenos fsicos de origen natural,
tecnolgico o provocado por el hombre y que generan
efectos adversos a las personas y al medio ambiente?

Mantiene la industria un sistema de informacin de los


riesgos ambientales?

11
12

13

Interna

Firma:
Nombre:
Puesto:

Iria Esperanza Elas.


Gerente General.

ANEXO II
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Cumplimiento de Obligaciones Legales
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.
Existe dentro de la industria un Departamento Jurdico?

Se cuenta con un abogado permanente fuera de la


industria?

4
5

7
8
9
10

11

12

Revisado:

DIA

9
9

Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las


reclamaciones sobre asuntos ambientales, incluyendo
problemas de salud de empleados o terceras partes?

Hay instalado en la industria procedimientos de control para


monitorear cambios o reformas en la legislacin ambiental
que sea probable que impacten a la industria?

Se ha recibido alguna vez quejas por parte de los vecinos


de la industria por la contaminacin del aire?

Cuenta la Industria con las licencias o permisos


ambientales necesarios para el giro normal de su negocio?

Se tiene conocimiento respecto a las principales leyes y


reglamentos ambientales aplicables a la industria?

Se tiene conocimiento respecto a las principales multas y


sanciones por el incumplimiento de las principales leyes y
reglamentos ambientales aplicables a la industria?

Firma:
Nombre:
Puesto:

Iria Esperanza Elas.


Gerente General.

Observaciones
Comentarios

Cuenta la entidad con algn litigio pendiente con respecto


al incumplimiento de las regulaciones ambientales?

Existe una poltica destinada a cumplir con la legislacin


nacional ambiental vigente y aplicable?

NO
9

Ha recibido la entidad multas o sanciones por el


incumplimiento de leyes ambientales?

Existen sucesos o condiciones que puedan dar lugar a


pasivos, provisiones o contingencias por:
Violacin de leyes y regulaciones ambientales.
Citaciones o multas que surjan de violacin de leyes y
regulaciones ambientales.
Reclamaciones o posibles reclamaciones por dao
ambiental.

CI 2
JCM
21/01/09

SI

P.T.
Hecho por:
Fecha:

9
9
9
9

Es probable.

Estudio de Impacto
Ambiental.

Existe
una
incertidumbre debido
a
la
alta
contaminacin
del
aire.

ANEXO III
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Poltica Ambiental
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

No.
1
2
3
4
5

6
7
8
9

10

P.T.

JCM
21/01/09

Revisado:

DIA

SI
Se han formulado polticas destinadas al cuidado y
proteccin del medio ambiente?

Es la alta gerencia la encargada de formular las diferentes


polticas ambientales de la industria?

Las polticas ambientales han sido difundidas a todos los


departamentos de la industria?

Los empleados tienen pleno conocimiento de las polticas de


carcter ambiental dentro de la industria?

Las polticas ambientales se adaptan a la problemtica


ambiental de las actividades, servicios o productos de la
organizacin?

Las polticas ambientales comprometen a la industria al


cumplimiento de la legislacin ambiental que le es aplicable?

Las polticas ambientales se ponen a disposicin del pblico


en general?

Las polticas ambientales estn debidamente documentadas


y revisadas?

Existen controles o mecanismos utilizados por la


administracin para demandar de los principales proveedores
de materia prima un manejo ambiental coherente con la
poltica ambiental de la Industria?
Existen controles establecidos por la administracin para
cumplir con las polticas, de contar con personal calificado o
con experiencia en temas ambientales dentro de la industria?

Firma:
Nombre:
Puesto:

Iria Esperanza Elas.


Gerente General.

CI 3

Hecho por:
Fecha:

NO

Observaciones
Comentarios

ANEXO IV
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Departamento de Produccin y Control de Calidad
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

No.
1

3
4
5
6
7
8

9
10

11

CI 4

Hecho por:
Fecha:

JCM
21/01/09

Revisado:

DIA

SI

NO

Observaciones
Comentarios

Conoce el personal las caractersticas de cada materia


prima (composicin y propiedades, riesgos, manejo, etc.) y
toma las medidas necesarias para su manipulacin?

Las materias primas y los productos se almacenan


selectivamente en funcin de sus propiedades, composicin,
manejo y riesgo?

Almacn o bodega.

Existe el personal idneo para verificar la calidad de la


materia prima recibida?

Departamento
de
Control de calidad.

El personal cuenta con el equipo apropiado para el


desarrollo de sus actividades en el proceso de produccin?

Se posee un listado de los principales proveedores de


materia prima?

Se exige a los proveedores efectuar certificaciones


medioambientales a sus operaciones y productos?

Es parte de la poltica ambiental el solicitar a los


proveedores cumplir con el cuidado del medio ambiente?

Es el departamento de produccin el que podra mostrar los


niveles ms elevados de contaminacin dentro de la
industria?

Se realiza frecuentemente el mantenimiento


maquinarias en el proceso de produccin?

Se cuenta con 2
principales
proveedores.

las

Departamento
mantenimiento.

El departamento de produccin cuenta con los hornos


adecuados para disminuir la contaminacin atmosfrica y el
uso ptimo de energa en la fabricacin de envases de vidrio?

Existe una persona responsable para la limpieza de la


maquinaria u hornos y obtener las muestras para su anlisis?

Firma
Nombre:
Puesto:

Henry Muoz.
Depto. Produccin.

Firma
Nombre:
Puesto:

Carlos Mndez.
Control de Calidad.

de

ANEXO V
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Emisiones Atmosfricas
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

No.
1
2
3
4
5
6
7

9
10

JCM
21/01/09

Revisado:

DIA

SI
Existe una poltica ambiental
contaminacin atmosfrica?

para

prevenir

CI 5

Hecho por:
Fecha:

NO

Observaciones
Comentarios

la
9

sta la industria situada en un vecindario vulnerable a las


emisiones atmosfricas?

Existen colonias muy


cercanas
a
la
industria.

Se realizan inventarios de las principales emisiones


atmosfricas al ambiente?

Existe una estrategia para disminuir o eliminar el escape a


la atmsfera, de compuestos orgnicos voltiles?

Conoce la principal fuente de emisiones atmosfricas


dentro del proceso productivo de la industria?

Proceso de fundicin
en la etapa de
refinacin.

Existe algn riesgo de que surjan pasivos


consecuencia de las emisiones atmosfricas?

Multas.

como

Existe documentacin escrita sobre los mtodos de


anlisis de emisiones atmosfricas, y los lmites mximos
permitidos?

Existe documentacin escrita sobre las propiedades y los


efectos que podra causar las emisiones atmosfricas sobre
el hombre, la flora y la fauna, cercana a la industria?

Cuenta con la maquinaria adecuada para evitar las


emisiones atmosfricas?

Existe documentacin escrita sobre los principales


controles implementados para reducir los niveles de
contaminacin atmosfrica?

Firma:
Nombre:
Puesto:

Henry Muoz.
Depto. Produccin.

ANEXO VI
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Aguas residuales, Desechos Slidos, Ruido y Energa
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.
1
2
3
4
5

6
7

P.T.

JCM
21/01/09

Revisado:

DIA

SI
Existe una poltica ambiental destinada a la proteccin de
agua, suelo, ruido y uso ptimo de la energa?

Reciben algn tratamiento las aguas residuales antes de


ser vertidas a las alcantarillas de aguas negras?

Se cuenta con un programa de ahorro de agua en los


diferentes procesos de produccin?

Existe documentacin escrita sobre los mtodos de


anlisis de los vertidos y de los lmites mximos permitidos?

Los residuos generados, se almacenan selectivamente en


funcin de sus caractersticas, propiedades, riesgos,
eliminacin, tratamiento, manipulacin?

Dispone la industria de una estrategia para minimizar


residuos?

Se envasan los residuos peligrosos etiquetados


adecuadamente y describiendo como deben manipularse?

NO

Existe documentacin escrita que describa el origen del


ruido existente dentro de la industria?

11
12
13
14

Los operarios que laboran en las zonas de mayor


generacin de ruido utilizan protectores?

Se cuenta con un programa de utilizacin adecuada y


eficiente de los recursos energticos?

Existen controles establecidos para maximizar la utilizacin


de energa y de esta forma minimizar los costos?
El uso de energa en el centro de produccin, representa
uno de los mayores rubros dentro de la industria?

Firma:
Nombre:
Puesto:

Henry Muoz.
Depto. Produccin.

9
9

La mayor parte de
residuos se reciclan.

Se registran estadsticamente las emisiones de ruido?

Existe alguna demanda por parte de los empleados o


pobladores cercanos a la industria, por los niveles de ruido?

Observaciones
Comentarios

Tratamiento
reutilizacin.

10

CI 6

Hecho por:
Fecha:

Es
probable
que
exista por los altos
niveles de ruido.

ANEXO VII
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Seguridad Industrial
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008

P.T.

JCM
21/01/09

Revisado:

DIA

No.

Pregunta

SI

Existe un plan de contingencia escrito y actualizado, para


prevenir los posibles fenmenos fsicos de origen natural,
tecnolgico o provocado por el hombre y que generan
efectos adversos a las personas y al medio ambiente?

Existe un sistema de seguridad, higiene y proteccin en el


trabajo, y si existe, se cumple?

Se cuenta con una poltica destinada a las situaciones de


emergencia?

Existen manuales de procedimientos para las siguientes


situaciones de emergencia?
Explosiones, incendio, derrames.
Sismos, desastres naturales.

9
9

La Industria cuenta con alarma contra incendios?

Hay extintores dentro de la industria?

El personal de la Industria cuenta con el equipo necesario


para protegerse del ruido?

2
3
4

8
9

El personal de la industria cuenta con el equipo necesario


para protegerse de objetos punzantes (partculas de vidrio)?
Existe un plan de evacuacin, y el mismo es distribuido a
todos los departamentos de la industria?

9
9

11

Existe un centro de control de acciones de emergencia, en


caso afirmativo, durante cuantas horas funciona?

14

Existe algn registro de quejas por falta de seguridad de


parte de los empleados de la industria?
9

Las rutas de evacuacin en caso de emergencia estn


debidamente sealizadas?

Carlos Flores.
Depto. Seguridad Industrial.

24 horas.

Cuenta con un seguro contra contingencias, en caso


afirmativo, la cobertura es adecuada?

Firma:
Nombre:
Puesto:

Observaciones
Comentarios

Se cuenta con servicios mdicos dentro de la industria?

13

NO

10

12

CI 7

Hecho por:
Fecha:

La
cobertura
adecuada.

es