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EL DERECHO FISCAL

Es una rama del Derecho Administrativo y ste, a su vez,


del Derecho Pblico.

PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO

CONTRIBUCIONES

ESTABLECE

CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES

RELACION JURIDICA
EDO. CONTRIBUYENTE

Dr. Arturo Mora Matus

RELACION CON OTRAS RAMAS DEL


DERECHO

LABORAL

MERCANTIL

CONSTITUCIONAL

CIVIL

Dr. Arturo Mora Matus

PENAL
2

RELACION CON OTRAS RAMAS DEL


DERECHO
Del Derecho Constitucional toma principios como el de
obligatoriedad, legalidad de las leyes, no retroactividad,
proporcionalidad y equidad, entre otros.

Del Derecho Mercantil, se fundamenta en la Ley General


de Sociedades Mercantiles; la Ley de Ttulos y
Operaciones de Crdito, Patentes y Marcas; el Cdigo de
Comercio y sus respectivos reglamentos

Dr. Arturo Mora Matus

RELACION CON OTRAS RAMAS DEL


DERECHO
Del Derecho Civil, ha tomado del Cdigo Civil conceptos
como persona fsica y moral, obligaciones, residencia,
domicilio, embargo, caducidad y prescripcin, etctera.

Del Derecho Laboral, ha tomado conceptos como salario,


horas extra, trabajador de confianza, relacin laboral, leyes
fundamentales como la Ley Federal del Trabajo, la Ley del
Instituto Mexicano del Seguro Social y la Ley del
INFONAVIT.
Dr. Arturo Mora Matus

RELACION CON OTRAS RAMAS DEL


DERECHO
Del Derecho Penal ha tomado conceptos de fraude as
como los relativos a infracciones y sanciones.
Del Derecho Financiero, utiliza conceptos como
operaciones financieras derivadas, as como la legislacin
relacionada con el sistema financiero.

Del Derecho Procesal lo relativo a recurso administrativo


(recurso de revocacin) as como a juicios ante tribunales
administrativos.
Dr. Arturo Mora Matus

LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS


ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
La (CPEUM) es el principal ordenamiento en materia fiscal.

El artculo 31, fraccin IV, establece:


Es obligacin de los mexicanos:
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

Dr. Arturo Mora Matus

LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS


ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
De esta disposicin se desprenden seis principios
bsicos:
Principio de generalidad.
Principio de obligatoriedad.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.

Principio de legalidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de equidad.
Dr. Arturo Mora Matus

LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS


ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Principio de generalidad Es obligacin de los
mexicanos. La obligacin es general, es para todos: tanto
personas fsicas como personas morales, todos estamos
obligados.

Principio de obligatoriedad Todos estamos obligados y


esto se traduce en que el gobierno posea entonces la
facultad econmico-coactiva para hacer que los
contribuyentes paguen impuestos.

Dr. Arturo Mora Matus

LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS


ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Principio de vinculacin con el gasto pblico La
autoridad est obligada a cobrar impuestos hasta por el
importe de lo que presupueste erogar (presupuesto de
egresos) y no por encima. Los contribuyentes estamos
obligados a contribuir para el gasto de gobierno, no para el
ahorro gubernamental; por tal motivo si el gobierno
estuviera cobrando ms de lo que gasta, estara obligado a
reducir los impuestos.
Principio de legalidad No puede existir ningn impuesto
en Mxico si no hay una ley que lo regule y que le d
origen y vigencia. Nullum tributum sine le ge. (No hay
tributo si no hay una ley.)
Dr. Arturo Mora Matus

LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS


ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Principio de proporcionalidad El contribuyente debe
contribuir de acuerdo con su capacidad contributiva. Si
tiene poco, paga poco; si tiene mucho, paga ms.
Principio de equidad Deber gravarse igual a los iguales
y desigual a los desiguales. Las leyes fiscales debern
aplicarse consistentemente gravando sin excepcin a
quienes realicen actos similares.

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Artculos que en materia fiscal consagra nuestra
Constitucin.
Segn Ernesto Flores Zavala
Artculos constitucionales relacionados
garantas individuales en materia fiscal

con

las

Artculos
constitucionales
derivados
organizacin poltica del Estado mexicano.

de

la

Artculos
constitucionales
consideraciones econmicas.
Dr. Arturo Mora Matus

basados

en
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ARTCULOS CONSTITUCIONALES RELACIONADOS


CON LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Articulo 5.

Derecho a la libertad de actividad.

Articulo 8.

Derecho de peticin.

Articulo 13. Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales


en forma general.
Articulo 14. Derecho a la no retroactividad de las leyes
mexicanas.
Articulo 15. Derecho a ser escuchado (garanta de
audiencia)
Articulo 16. Garanta de legalidad en lo referente a visitas
domiciliarias.
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ARTCULOS CONSTITUCIONALES RELACIONADOS


CON LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Articulo 17. Garanta a la imparticin de justicia por parte
del poder judicial.
Articulo 21. Tope en la imposicin de multas.
Articulo 22. No se considera confiscacin de bienes la
aplicacin total o parcial de los bienes de una
persona realizadas por la autoridad judicial
para el pago de impuestos y multas.
Articulo 23. Nadie puede ser juzgado dos veces por el
mismo delito (garanta de amparo).
Artculo 103 y 107. Garanta de amparo.
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PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIN


POLTICA DEL ESTADO MEXICANO
Artculo 31. Principios esbozados en el artculo 31,
fraccin IV.
Artculo 36. Obligacin de registrarse en el catastro
municipal.
Artculo 65. Revisin de la cuenta pblica por pagar del
Congreso de la Unin.
Artculo 70. La resolucin del Congreso tendr el carcter
de ley.
Artculo 73.
fracc. VII.
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Facultad del Congreso para imponer


contribuciones necesarias para cubrir el gasto
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pblico.

PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIN


POLTICA DEL ESTADO MEXICANO
Artculo 73.
fracc. VIII. Para aprobar el nivel de endeudamiento de la
nacin.
fracc. XXIX-H. Para crear tribunales especficos, como es
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
fracc. XXIX. Para establecer contribuciones especiales.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de
Diputados, discutir y aprobar en su caso el
presupuesto de egresos.
Artculo 89.
fracc. I.
Es facultad del poder Ejecutivo expedir
lineamientos necesarios (reglamentos de las
15
leyes) para su exacta observancia.
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PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIN


POLTICA DEL ESTADO MEXICANO
Artculo 92. Es facultad del Ejecutivo el refrendo de las
leyes fiscales.
Artculo 94. Este artculo da origen a la jurisprudencia.
Artculo 102.Funcin del ministerio pblico como parte
actuante, en caso de defraudacin fiscal.
Artculo 115.
fracc. IV.

Manejo de la hacienda pblica por el


municipio.

Artculo 120.Los gobernadores estn obligados a publicar


y hacer cumplir las leyes.
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PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIN


POLTICA DEL ESTADO MEXICANO
Artculo 123.
fracc. IX.
Obligacin de reparto de utilidades a cargo
del patrn.
Fracc. XII.

Obligacin de otorgamiento de vivienda a


cargo del patrn.

Fracc. XXIX. Obligacin de otorgamiento de seguridad


social.
Artculo 131. Es facultad de la Federacin gravar
mercanca que se exporte o importe.
Artculo 133. Los tratados internacionales tendrn
nivel de ley suprema.
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES BASADOS


EN CONSIDERACIONES ECONMICAS
Artculo 73.
fracc. XXIX. Facultad exclusiva del Congreso de la Unin
para establecer impuestos sobre:

- El comercio exterior.
- Los aprovechamientos.
- Exportacin y concesin de servicios y
bienes pblicos
- Gravar bienes como la energa
elctrica, gasolina, tabaco, cerillos, petrleo
y sus derivados.
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES BASADOS


EN CONSIDERACIONES ECONMICAS
Artculo 117. Los estados no pueden, en ningn
caso:
- Acuar moneda.
- Gravar el trnsito de personas y cosas.

- Gravar directa o indirectamente la


exportacin o importacin de bienes de o
hacia su estado.
- Gravar la produccin, y el acopio del
tabaco.
Artculo 117.
fracc. VI.
Los estados ni los municipios podrn expedir
leyes impositivas diversas de las federales.
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FUENTES DE DERECHO FISCAL


En Mxico tenemos bsicamente las siguientes cuatro
fuentes del derecho fiscal:
Las iniciativas que en materia fiscal presenta el
Ejecutivo al poder Legislativo.
Decretos ley.
Las jurisprudencias que emanan de los tribunales.
Tratados internacionales.
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LAS INICIATIVAS EN MATERIA FISCAL


Ao con ao el ejecutivo federal presenta una
iniciativa de ley que reforma la ley vigente y que en
principio entra en vigor el 1 de enero del siguiente ao
con objeto de ser discutida en la Cmara de Diputados.

La iniciativa puede contener nuevos impuestos,


nuevas tasas, nuevas deducciones y adecuaciones de
los ordenamientos a la realidad que vive el pas.

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DECRETOS LEY
Al mismo tiempo, est el artculo 39, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), donde se faculta
al presidente de la Repblica para diferir o condonar el
pago de impuestos, cuando alguna rama de la
actividad econmica o alguna regin est siendo
afectada o pueda ser afectada por algn siniestro, caso
fortuito o de fuerza mayor.

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LAS JURISPRUDENCIAS
En materia fiscal la jurisprudencia se establece
cuando el pleno de la sala superior aprueba tres
precedentes

(juicios)

en

el

mismo

sentido,

no

interrumpidos por otro en contrario; tambin se fijar


jurisprudencia cuando alguna seccin de la sala
superior apruebe cinco precedentes no interrumpidos

(mismo artculo).
Las jurisprudencias en nuestro pas revisan en
detalle la aplicacin puntual de la legislacin.
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LAS JURISPRUDENCIAS
Deben entenderse en trminos del artculo 34 del
CFF, las sentencias que emanen de cada juicio slo
sern aplicables para el demandante y si algn

contribuyente desea beneficiarse de la jurisprudencia


en s, deber demandar el derecho (ampararse) o, en
su caso, esperar que la reforma del prximo ao

contenga dicha resolucin, de otra manera no tendr


ningn

valor

legal

sobre

el

contribuyente

no

demandante.
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LOS TRATADOS INTERNACIONALES


Desde

1991

el

gobierno

federal

ha

buscado

incorporar a nuestro pas en la economa globalizada.


Para ello ha firmado con la mayora de los pases
tratados

de

Constitucin,

tipo
en

global.
su

De

articulo

acuerdo
133

los

con

la

tratados

internacionales firmados por Mxico con otros pases


tienen nivel de ley suprema, razn por la cual son
fuente de derecho fiscal.

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LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN


La Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) no es ms
que el presupuesto de ingresos que pretende percibir
el

gobierno

federal

por

concepto

de

diversas

contribuciones y emprstitos por un ao calendario.


Fundamento en el artculo 73 constitucional fraccin

VII como una facultad del Congreso de la Unin de


impone las contribuciones necesarias para cubrir el
gasto pblico o presupuesto de egresos.
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26

LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN


Por su carcter, es el presupuesto de ingresos anual

del gobierno federal por lo que en la prctica le da


vigencia anual a la legislacin fiscal.
Supongamos que la LIF olvida contener algn

gravamen, por ejemplo, el impuesto sobre automviles


nuevos (ISAN). En la prctica los contribuyentes
gravados por ese impuesto podran ampararse y

solicitar el no gravamen por el ejercicio completo, ya


que la autoridad no dio vigencia por ese ejercicio a
dicha ley en particular.
Dr. Arturo Mora Matus

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DECRETOS LEY
En materia fiscal, el Ejecutivo est facultado para
emitir decretos por un tiempo limitado y con un
propsito definido, tal es el caso que nos indica el
artculo

131

constitucional

donde

se

faculta

al

Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir las


cuotas, las tarifas de exportacin o importacin.

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LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN


El artculo 71 de la CPEUM le concede al poder
Ejecutivo al igual que al poder Legislativo, la facultad
de iniciar leyes o decretos, sin embargo, toca al
Congreso de la Unin discutirla y en su caso
aprobarla, Inicialmente debe ser discutida en la
Cmara de Diputados (Art. 72-H, CPEUM) dicha cmara
ser considerada como cmara de origen y por tanto la
Cmara de Senadores fungir como cmara revisora.

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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION


Elaborarcion de la
Iniciativa de
Ley de Ingresos
(potestad del Ejecutivo
Art. 72-H
SI
Discusin inicial (cmara
de origen) pleno de la
Cmara de Diputados

Emite
dictamen
favorable ?
NO

Se aprueba?

NO

Se turna a la Comisin
de la Hacienda

SI
Art. 72-G

Se desecha. Podr
presentarse hasta el
prximo ao

Discusin en la
Cmara de Senadores
Fin
NO
Se aprueba?

SI

Dr. Arturo Mora Matus

30

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

SI
Se aprueba?

NO

Regresa con el Ejecutivo


Federal (Presidente)

NO
Se aprueba?

Se turna a la Cmara de
origen. Su aprobacin
requiere 2/3 de los votos

Se turna a la Cmara de
Senadores. Su aprobacin
requiere 2/3 de los votos

Se aprueba?

SI

NO
SI

Se publica en el Diario
Oficial de la Federacin.
Se convierte en Ley

Se presentar en el
prximo periodo
ordinario de sesiones
El Ejecutivo deber
publicarla

Fin

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Fin

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PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN


El gasto pblico deber ejercerse bajo los siguientes cuatro
principios:
Todo gasto pblico debe estar autorizado por un presupuesto
(art. 126, CPEUM).

Generalidad de captacin de recurso (art. 1, CFF), todo lo


recaudado ir a las arcas del gobierno federal y de ah se
tomar para ejercer el presupuesto.
Presupuesto de gasto detallado (art. 74, fracc. IV), cada
concepto en el que piense invertir el gasto pblico tendr que
detallarse expresamente en el presupuesto.
El presupuesto deber ser nico y ejercerse por ao
calendario.
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PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN

El artculo 74, fraccin IV, impone como facultad de la


cmara su anlisis de discusin y aprobacin; al
mismo tiempo, el artculo 126 constitucional menciona
que slo se podr ejercer el gasto pblico si existe un
presupuesto para tal efecto.

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Elaboracin del Presupuesto


de Egresos por el Ejecutivo
Federal (hasta el 15 de
noviembre del ejercicio
inmediato anterior)

PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA
FEDERACION

Se enva a la Cmara de
origen

Art. 74 - IV
S

Pleno de la Cmara de
Diputados para su votacin

Se aprueba?

Emite
dictamen
favorable?

No

Se turna comisin para su


dictamen

No

S
Se turna al ejecutivo federal
(presidente)

Se desecha

No
Lo aprueba?

Veto del presupuesto


regresa a la cmara de
origen. Su aprobacin
requiere 2/3 de los votos

Fin

Se publica en el Diario
Oficial de la Federacin

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PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA
FEDERACION

Se publica en el Diario
Oficial de la Federacin

Ejercicio del gasto por el


Ejecutivo

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Rendimiento de cuentas 6
meses despus de terminar
el ejercicio

Fin

35

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION


En la prctica y debido al diseo de los diversos
ordenamientos fiscales de los pases se pueden dar
problemas de doble tributacin internacional gravando
al contribuyente por un mismo acto durante un mismo
periodo dos veces por dos pases distintos, los
principios de nacionalidad, residencia y fuente de
riqueza son en s los elementos bsicos que originan
dicha problemtica.

Dr. Arturo Mora Matus

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TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION


Un contribuyente reside para efectos fiscales en
Mxico,

sin

estadounidense.

embargo

Este

su

nacionalidad

contribuyente

realiza

es

actos

mercantiles y, por tanto, genera renta gravable. Mxico,


por ser su pas de residencia, necesariamente lo

gravar pero al mismo tiempo Estados Unidos lo


gravar tambin por los mismos actos y por la misma
renta, por ello el contribuyente deber tericamente

pagar doble impuesto en Mxico, por su residencia, y


en Estados Unidos, por su nacionalidad.
Dr. Arturo Mora Matus

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TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION


Se presenta aqu el efecto de la doble tributacin,
razn por la cual los pases desarrollados o los
organismos que los agrupan han creado modelos para
resolver dichas situaciones y a la fecha existen tres
modelos vigentes los cuales son:
Modelo de la Organizacin de la Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE)
Modelo de las Naciones Unidas (ONU)
Modelo de Estados Unidos
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MODELOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION


Modelo de la Organizacin de la Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE) Se public en 1963 y se
revis en 1967 y 1977, llegando a un modelo definitivo
que consta de 29 artculos y es, a la fecha, el ms
utilizado en el mundo.
Modelo de las Naciones Unidas (ONU) Reproduce
muchas de las disposiciones contenidas en el modelo
de la OCDE. La diferencia es que el modelo de la ONU
hace hincapi en gravar la fuente de riqueza ms que
la residencia y, por esta razn, busca que se firme un
tratado fiscal multilateral a escala mundial, el cual
logre evitar el fenmeno de la doble tributacin.
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MODELOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

Modelo de Estados Unidos Tiene bsicamente el


mismo contenido que el modelo de la OCDE, pero por
la peculiaridad de la legislacin estadounidense, este
pas ha desarrollado su propio modelo que contiene
los tratados para evitar la doble tributacin y, en
especfico, el de la OCDE, porque es el que ha servido
a los dems organismos para desarrollar el propio y es
el que ms se utiliza a nivel internacional.

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JERARQUA DE LOS ORDENAMIENTOS


FISCALES MEXICANOS
Valor jerrquico de las leyes fiscales:
1 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM)
2 Tratados Internacionales.
3 Leyes reglamentarias federales: Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF). Ley Federal del Trabajo, (LFT).
etctera.
4 Leyes fiscales: LISR, IVA, LIEPS.
5 Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
6 Derecho comn federal: Cdigo Civil o Mercantil,
etctera.
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Dr. Arturo Mora Matus

JERARQUA DE LOS ORDENAMIENTOS


FISCALES MEXICANOS
Y fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica
les otorgue valor), tambin encontramos:
1 Los reglamentos a las leyes fiscales
2 La resolucin miscelnea.
3 Los criterios de interpretacin de la autoridad.

Dr. Arturo Mora Matus

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INTERPRETACION DE LAS LEYES


Para efectos de interpretacin gracias a las leyes
fiscales es importante tener en cuenta tres cuestiones
fundamentales:
1 Deber determinarse el valor jerrquico del
ordenamiento fiscal que se est revisando, sus
facultades y quin lo emite.
2 El mtodo de interpretacin aplicable en materia fiscal
se aplica el estricto en otras palabras, el literal sin
perder de vista el concepto del trmino analizado.
3 La armona del ordenamiento analizado.
Dr. Arturo Mora Matus

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JERARQUA DE LOS ORDENAMIENTOS


FISCALES MEXICANOS
El valor jerrquico de cada ordenamiento fija el orden
de atencin que deber asignar el usuario de la ley; en
otras palabras, digamos que el Cdigo Fiscal de la
Federacin contraviene a la Ley de Ingresos.
EJEMPLO
En particular el CFF dice en su artculo 21 que no
podrn condonarse los recargos y la LIF dice en su
artculo 16 que s se puede condonar. A cul atender?
De acuerdo con el valor jerrquico, sin lugar a dudas
es la Ley de Ingresos de la Federacin.
Dr. Arturo Mora Matus

44

JERARQUA DE LOS ORDENAMIENTOS


FISCALES MEXICANOS
EJEMPLO
El artculo 119-E, fraccin XII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (ao 2001) deca:
Cuando la deduccin de tres salarios mnimos se
efecte respecto de trabajadores que sean familiares
del contribuyente no se presumir la existencia de
relacin laboral.
Por otro lado, la Ley Federal del Trabajo, en su
artculo 20, define claramente que cuando hay
subordinacin existe relacin laboral sin discriminar
para este efecto a la familia.
Dr. Arturo Mora Matus

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JERARQUA DE LOS ORDENAMIENTOS


FISCALES MEXICANOS
Cul de los dos ordenamientos
aplicar? Existe o no relacin laboral?

debemos

La verdad de las cosas es que aun cuando la


LISR diga expresamente que no existe relacin laboral,
s la hay pues la Ley Federal del Trabajo tiene mayor
valor jerrquico que la LISR.

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MTODOS DE INTERPRETACIN
DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
En qu consiste la interpretacin de las leyes
fiscales? El diccionario Larousse define el acto de
interpretar como: Explicar el sentido de algo que no
est expresado claramente.
En materia fiscal, Garca Maynez indica lo
siguiente: Interpretar la ley es descubrir el sentido
que encierra.

Dr. Arturo Mora Matus

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MTODOS DE INTERPRETACIN
DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
Puegliesse dice con frecuencia el interpretador
de las leyes fiscales debe suplir el silencio de la ley o

corregir sus frmulas poco felices, basndose en el


principio de que cuando no hay precisin tcnica en el
lenguaje del legislador siempre se puede acudir a los

Principios Generales del Derecho Tributario.

Dr. Arturo Mora Matus

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MTODOS DE INTERPRETACIN
DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
Tres importantes puntos
Primero

Disposiciones que no admitan interpretacin

Las disposiciones relativas a determinar


cargas o excepciones a los particulares, as como
las relativas a infracciones y sanciones son de
aplicacin estricta (no admiten interpretacin
personal)

Dr. Arturo Mora Matus

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MTODOS DE INTERPRETACIN
DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
Segunda

Disposiciones que deben interpretarse

Las dems disposiciones se deben


interpretar
aplicando
cualquier
mtodo
de
interpretacin jurdico
Tercera

Supletoriedad del derecho federal comn


A falta de norma fiscal expresa se aplicar

supletoriamente el derecho federal comn.

Dr. Arturo Mora Matus

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DISPOSICIONES QUE NO ADMITEN INTERPRETACIN


El artculo 5 del CFF dice que sern de aplicacin
estricta aquellas disposiciones que establezcan cargas
a los particulares, cuando determinen claramente los
cuatro elementos de la contribucin que son:

El sujeto.
El objeto.
La base.
La tasa, tarifa o cuota
Y al mismo tiempo sealen excepciones (sujetos
exentos) o cuando fijen las infracciones y las
sanciones.
Dr. Arturo Mora Matus

51

DISPOSICIONES QUE NO ADMITEN INTERPRETACIN


En qu consiste la aplicacin estricta de las
disposiciones fiscales?
Cuando la legislacin se refiere a cualquier
componente
de
los
conceptos
mencionados
anteriormente,
como
podra
tratarse
de
la
determinacin de un sujeto, el armado de una base
fiscal o en su caso la aplicacin de una tarifa, la ley es
de aplicacin estricta. Esto quiere decir que debe
aplicarse por el interpretador, tal cual est redactada
sin agregarle ni restarle absolutamente nada. La
interpretacin deber realizarse al pie de la letra
tomando en cuenta el significado tcnico de los
conceptos contenidos en el ordenamiento fiscal.
Dr. Arturo Mora Matus

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DISPOSICIONES QUE NO ADMITEN INTERPRETACIN


El maestro Rodrguez Lobato, en su libro Derecho
fiscal menciona lo siguiente:
En materia de interpretacin fiscal, la Suprema
Corte de justicia ha determinado que cuando se
busque la aplicacin estricta de la ley debe tomarse en
cuenta, exclusivamente, los trminos de la ley que los
crea sin que sea dable ampliarlos o restringirlos.
(Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, apndice 1917-1965, segunda sala, pgina
163.)
Dr. Arturo Mora Matus

53

DISPOSICIONES QUE NO ADMITEN INTERPRETACIN


El maestro Rodrguez Lobato, en su libro Derecho
fiscal menciona lo siguiente:
En materia de impuestos, la interpretacin de la
ley debe ser estricta, y hay que aplicarla en sus
trminos y sin dar a stos ms alcance que el que
naturalmente tienen. (Jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, apndice, 1917-1965,
segunda sala, pgina 164.)

Dr. Arturo Mora Matus

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ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Cules son los principales
interpretacin jurdica que existen?

mtodos

de

Las disposiciones fiscales que no determinen


sujetos gravados o exentos, objetos de ley, armen
bases fiscales, fijen tasas, cuotas o tarifas o son
relativos
a
infracciones
(incumplimiento
de
obligaciones) o se trate de imposicin de sanciones,
sern stos los que podrn interpretarse a la luz de
cualquier mtodo de interpretacin jurdica.
Dr. Arturo Mora Matus

55

ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Cules son los principales
interpretacin jurdica que existen?

mtodos

de

Dentro de la legislacin fiscal, las normas sujetas


a mtodos de interpretacin podran ser aquellas
relativas a definicin de trminos. Por ejemplo: el
artculo 16-A del CFF, el cual establece qu se entiende
como una operacin financiera derivada. Este
ordenamiento en particular define la operacin mas no
al sujeto, ni la base o en su caso la tasa, por lo que
podr interpretarse a la luz de cualquier mtodo de
interpretacin.
Dr. Arturo Mora Matus

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ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Los principales mtodos de interpretacin jurdica que
existen son:
Doctrinal
Contrario
Sensum

Analoga
METODOS
INTERPRETACION

Autntica

Jurisdiccional
Sistemtico

Dr. Arturo Mora Matus

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ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin a contrario sensum
Este mtodo es sumamente utilizado inclusive en
los ordenamientos de aplicacin estricta, parte del
principio de que en materia fiscal lo que no est
expresamente prohibido est permitido; por ejemplo:
el artculo 27, fraccin XVIII, establece que para poder
deducir gastos, los comprobantes debern contener la
fecha del ejercicio en que se efecte la deduccin, a
contrario sensum tratndose de adquisicin de
mercancas (compras) e inclusive inversiones
(adquisicin de activos) el comprobante fiscal puede
no tener fecha del ejercicio en que se pretenda deducir.
Dr. Arturo Mora Matus

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ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin por analoga
Este mtodo pretende interpretar de forma similar o
parecida el tratamiento fiscal de algn hecho o acto;
sin embargo, no podr aplicarse cuando estemos
hablando de interpretacin estricta.

Mtodo de interpretacin autntica


Deriva del propio rgano que haya generado la ley,
pero para que tenga aplicacin deber cumplir con el

protocolo necesario para convertirse en ley.


Dr. Arturo Mora Matus

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ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin a jurisdiccional
Emana de los tribunales o sea del poder Judicial y
en su caso se refiere a los sucesos en que los
particulares promueven asuntos controvertidos y
obtienen, una resolucin final, la cual a su vez puede
alcanzar el nivel de jurisprudencia y por ende
beneficiar a los que se amparen contra el acto de
autoridad, formando fuente de derecho o sentando un
precedente para asuntos futuros.

Dr. Arturo Mora Matus

60

ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin doctrinal
Este mtodo deriva de la doctrina en materia de
derecho fiscal, se recurre a menudo a los principios de
Adam Smith o a juristas renombrados en el medio.
Mtodo de interpretacin sistemtico
Llamado

tambin

mtodo

de

interpretacin

armnico. Este mtodo toma en cuenta el marco

jurdico como una unidad e interpreta cualquier


disposicin a la luz del artculo analizado; pero en
armona con otros.
Dr. Arturo Mora Matus

61

ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO


DE INTERPRETACIN
EJEMPLO Determinar el sujeto para aplicar el R.A.
Artculo 74
Personas morales
Actividad exclusiva
La agricultura
La ganadera
La pesca
La silvicultura

Dr. Arturo Mora Matus

Artculo relacionado
7, LISR
74, LISR
16, CFF
16, CFF
16, CFF
16, CFF

62

SUPLETORIEDAD DEL DERECHO FEDERAL COMN


El artculo 5 del CFF establece que: ante la falta de
norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del Derecho Federal Comn cuando su
aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal;
Esto quiere decir que lo no expresado en las leyes
fiscales deber buscarse en los ordenamientos del
derecho comn federal como pueden ser el Cdigo de
Comercio Federal o el Cdigo Civil en materia federal.

Dr. Arturo Mora Matus

63

SUPLETORIEDAD DEL DERECHO FEDERAL COMN


En el caso del artculo 16, fraccin I, del CFF, cuando
pretende definir en qu consisten las actividades
comerciales. La misma fraccin hace alusin a las
leyes federales que tienen ese carcter.

Otros trminos que las leyes fiscales no definen


son: la copropiedad, las sucesiones y las asociaciones
en participacin; en este caso, entrar el derecho
comn federal supletoriamente.

Dr. Arturo Mora Matus

64

CODIGO FISCAL DE LA

FEDERACION

Dr. Arturo Mora Matus

65

INDICE
TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

TITULO II

DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS


CONTRIBUYENTES

TITULO III

DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES


FISCALES

TITULO IV

DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

TITULO V

DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

TITULO VI

DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Dr. Arturo Mora Matus

66

INDICE
TITULO I
CAPITULO PRIMERO
CAPITULO SEGUNDO

TITULO II

DISPOSICIONES GENERALES
DE LOS MEDIOS ELECTRONICOS

1 a 17-B
17-C a 17-J

DE LOS DERECHOS Y
OBLIGACIONES DE LOS

CONTRIBUYENTES
CAPITULO UNICO

TITULO III

CAPITULO UNICO

Dr. Arturo Mora Matus

18 a 32-F

DE LAS FACULTADES DE
LAS AUTORIDADES FISCALES
33 a 69-A

67

INDICE
TITULO IV
CAPITULO PRIMERO
CAPITULO SEGUNDO

TITULO V
CAPITULO I
SECCION I
SECCION II
SECCION III
CAPITULO II

Dr. Arturo Mora Matus

DE LAS INFRACCIONES Y
DELITOS FISCALES
DE LAS INFRACCIONES
DE LOS DELITOS FISCALES

70 a 91-B
92 a 115-BIS

DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
DEL RECURSO ADMINISTRATIVO
DEL RECURSO DE REVOCACIN
116 a 128
DE LA IMPUGNACIN DE LAS
NOTIFICACIONES
129
DEL TRMITE Y RESOLUCIN DEL
RECURSO
130 a 133-A
DE LAS NOTIFICACIONES Y LA GARANTA
DEL INTERS FISCAL
134 a 144

68

INDICE
TITULO V
CAPITULO III

SECCION I
SECCION II
SECCION III
SECCION IV

TITULO VI

DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCION
DISPOSICIONES GENERALES
DEL EMBARGO
DE LA INTERVENCION
DEL REMATE

DEL JUICIO CONTENCIOSO


ADMINISTRATIVOS
DEROGADO

Dr. Arturo Mora Matus

145 a 150
151 a 163
164 a 172
173 a 196B

197 a 263

69

Art. 1
SUJETOS OBLIGADOS A CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS

Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir


para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio
de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea
parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto
pblico especfico.
CFF 6o, 9o. CPEUM 31 IV, 133. CC 22, 25. LFPRH 3o, 4o, 84. LA 1o. LSAT 7o VIII. RM2015 2.1.1.

La Federacin queda obligada a pagar contribuciones


nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente.
CFF 2o. CPEUM 43.

Dr. Arturo Mora Matus

70

Art. 1
SUJETOS OBLIGADOS A CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS

Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn

obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta


exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
CFF 2o I. RISR 74-A. (Certificacin de misiones diplomticas de estados extranjeros)

Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no


estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras
obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes.

Dr. Arturo Mora Matus

71

Art. 2
TIPOS DE CONTRIBUCIONES

Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de


seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se
definen de la siguiente manera:

IMPUESTOS
I.

Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben


pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la

situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean


distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este
artculo.
LIF2015 1o.

Dr. Arturo Mora Matus

72

Art. 2
TIPOS DE CONTRIBUCIONES

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL


II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones
establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia
de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo
Estado.
LSS 15 III, 271, 287. LIF2015 1o. LINFO 29, 30.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de
las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por
obras pblicas.
LIF2015 1o.

Dr. Arturo Mora Matus

73

Art. 2
TIPOS DE CONTRIBUCIONES

DERECHOS
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas
en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del Estado.
LFD 1o.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la


seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones
correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad
social.
Dr. Arturo Mora Matus

74

Art. 2
TIPOS DE CONTRIBUCIONES

ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES


Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de
este Cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de stas. Siempre que en este Cdigo se haga referencia
nicamente

contribuciones

no

se

entendern

incluidos

los

accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1o.

Dr. Arturo Mora Matus

75

TIPOS DE CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS
EJEMPLOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL ACTIVO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS
IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL


EJEMPLOS

APORTACONES POR PATRONES AL INFONAVIT


APORTACIONES POR PATRONES Y TRABAJADORES AL IMSS
APORTACIONES POR PATRONES AL SAR

Dr. Arturo Mora Matus

76

TIPOS DE CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
EJEMPLOS
CONTRIBUCION DE MEJORAS POR OBRAS PUBLICAS DE INFRAESTRUCTURA
HIDRAULICA

DERECHOS
EJEMPLOS
EL USO O APROVECHAMIENTO DE LOS BIENES DEL DOMINIO PUBLICO: LA
EXPLOTACION DE BOSQUES
POR RECIBIR SERVICIOS QUE PRESTA EL ESTADO EN SUS FUNCIONES DE
DERECHO PUBLICO: LA EXPEDICION DE PASAPORTES
LAS CONTRIBUCIONES A CARGO DE ORGANISMOS PUBLICOS
DESCENTRALIZADOS POR PRESTAR SERVICIOS EXCLUSIVOS DEL ESTADO: EL
USO DEL AGUA

Dr. Arturo Mora Matus

77

TIPOS DE CONTRIBUCIONES

ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES


EJEMPLOS
RECARGOS
SANCIONES
GASTOS DE EJECUCION

INDEMNIZACION POR CHEQUES DEVUELTOS

Dr. Arturo Mora Matus

78

Art. 3
CONCEPTO DE APROVECHAMIENTOS Y PRODUCTOS

Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por


funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los
ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los
organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal.
CFF 2o. LIF2015 1o, 10.

ACCESORIOS DE LOS APROVECHAMIENTOS


Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de
este Cdigo, que se apliquen en relacin con aprovechamientos, son
accesorios de stos y participan de su naturaleza.

Dr. Arturo Mora Matus

79

Art. 3
CONCEPTO DE APROVECHAMIENTOS Y PRODUCTOS

DESTINO DE APROVECHAMIENTOS POR MULTAS NO FISCALES


Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por
infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean
de carcter fiscal, podrn ser destinados a cubrir los gastos de
operacin e inversin de las dependencias encargadas de aplicar o
vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infraccin dio lugar a
la imposicin de la multa, cuando dicho destino especfico as lo
establezcan las disposiciones jurdicas aplicables.
PRODUCTOS
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el
Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
LIF2015 11.

Dr. Arturo Mora Matus

80

APROVECHAMIENTOS Y PRODUCTOS
APROVECHAMIENTOS
EJEMPLOS
APORTACIONES DE LOS ESTADOS, MUNICIPIOS Y PARTICULARES PARA EL
SERVICIO DEL SISTEMA ESCOLARIZADO FEDERALIZADO
COOPERACION DEL DISTRITO FEDERAL POR SERVICIOS PUBLICOS LOCALES
PRESTADOS POR LA FEDERACION
PARTICIPACIONES A CARGO DE CONCESIONARIOS DE VIAS GENERALES DE
COMUNICACIN Y DE EMPRESAS DE ABASTECIMIENTO DE ENERGIA ELECTRICA
PARTICIPACIONES SEALADAS POR LA LEY FEDERAL DE JUEGOS Y

SORTEOS

PRODUCTOS
EJEMPLOS
EXPLOTACION DE TIERRAS Y AGUAS
ARRENDAMIENTO DE TIERRAS, LOCALES Y CONSTRUCCIONES
ENAJENACION DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
Dr. Arturo Mora Matus

81

Art. 4
CONCEPTO DE CREDITOS FISCALES

Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que
las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por
cuenta ajena.
CFF 2o, 3o. LIF2015 15.

La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin,


aun cuando se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara
autorice.

Dr. Arturo Mora Matus

82

Art. 4
CONCEPTO DE CREDITOS FISCALES

Para efectos del prrafo anterior, las autoridades que remitan crditos
fiscales al Servicio de Administracin Tributaria para su cobro, debern
cumplir con los requisitos que mediante reglas de carcter general
establezca dicho rgano.
RCFF 1o I. (Definicin de Conceptos)

Dr. Arturo Mora Matus

83

CREDITOS FISCALES
LOS CREDITOS FISCALES SON LOS DERECHOS DE COBRO A FAVOR DEL
ESTADO O SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS (IMSS, INFONAVIT, ETC), LOS
CUALES SE INTEGRAN:
EJEMPLOS
CONTRIBUCION
REGARGOS
SANCIONES (MULTAS)
GASTOS DE EJECUCION
INDEMNIZACIONES POR CHEQUES DEVUELTOS

SI LA AUTORIDAD DETECTA ALGUNA CONTRIBUCION VIGENTE, OMITIDO POR EL


CONTRIBUYENTE, PROCEDE A CUANTIFICAR LOS REGARGOS, LAS MULTAS APLICABLES Y
POR LO TANTO A DETERMINAR UN CREDITO FISCAL, APLICANDOLE UN NUMERO DE

CONTROL Y EXIGIENDO AL CONTRIBUYENTE EL PAGO DE DICHO CREDITO FISCAL.

Dr. Arturo Mora Matus

84

Art. 4-A
RECAUDACION EN MEXICO DE IMPUESTOS Y ACCESORIOS EXIGIBLES
POR ESTADOS EXTRANJEROS

Los impuestos y sus accesorios exigibles por los Estados extranjeros


cuya recaudacin y cobro sea solicitado a Mxico, de conformidad con
los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los
que Mxico sea parte, les sern aplicables las disposiciones de este
Cdigo referentes a la notificacin y ejecucin de los crditos fiscales.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o las oficinas que sta
autorice recaudarn, de conformidad con los tratados internacionales
antes sealados, los impuestos y sus accesorios exigibles por los
Estados extranjeros.

Dr. Arturo Mora Matus

85

Art. 5
APLICACIN ESTRICTA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

DISPOSICIONES DE APLICACION ESTRICTA


Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y
las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

INTERPRETACION DE LAS NORMAS Y SUPLETORIEDAD


Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier
mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn
cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
Dr. Arturo Mora Matus

86

Art. 6
CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones


jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones


vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.
AUTOAPLICACION DE LAS CONTRIBUCIONES. EXCEPCION
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si
las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los
contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de
los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.

Dr. Arturo Mora Matus

87

Art. 6
CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES

EPOCA DE PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES


Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado
en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el
pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante
las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se
indica:
I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en Ley y en
los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes
impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el
da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin
del periodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
Dr. Arturo Mora Matus

88

Art. 6
CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES

En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de


la causacin.
PAGO DE CONTRIBUCIONES POR RETENCION
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin,
aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la
contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una
cantidad equivalente a la que debi haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente
harn la entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee
los fondos necesarios para efectuar la retencin en moneda nacional.

Dr. Arturo Mora Matus

89

Art. 6
CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES

CONSTANCIA OFICIAL DE PAGO


Quien haga pago de crditos fiscales deber obtener de la oficina
recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada,

expedidos y controlados exclusivamente por la Secretara de Hacienda


y Crdito Pblico o la documentacin que en las disposiciones
respectivas se establezca en la que conste la impresin original de la
mquina registradora. Tratndose de los pagos efectuados en las
oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener la impresin
de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo
electrnico con sello digital.

Dr. Arturo Mora Matus

90

Art. 6
CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES

INVARIABILIDAD DE LA OPCION PARA CUMPLIMIENTO DE


OBLIGACIONES FISCALES
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los

contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o


para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el
contribuyente no podr variarla respecto al mismo ejercicio.

Dr. Arturo Mora Matus

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Art. 7
INICIO DE LA VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas


de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da
siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin,
salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.

Dr. Arturo Mora Matus

92