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CRDITO TRIBUTRIO

Consideraes Iniciais
um direito pertencente ao sujeito ativo da obrigao tributria. Uma vez
constitudo, o crdito tributrio s se modifica ou extingue nos casos previstos
em lei, fora dos quais no pode a autoridade administrativa dispensar o seu
pagamento ou suas garantias, sob pena de responsabilidade funcional.
O crdito tributrio constitudo pelo lanamento do fiscal. A obrigao tributria
s vai ser efetivamente convertida em crdito tributrio com o lanamento.
O crdito tributrio constitudo pelo lanamento constitui uma segunda fase da
relao jurdica tributria, que se inicia com o fato gerador que d incio
obrigao tributria.
LANAMENTO
o procedimento administrativo vinculado, pelo qual o agente fiscal
vai verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, verificar o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo, propondo, se for o caso, a aplicao da penalidade
cabvel. Com o lanamento haver ento, a constituio do crdito tributrio.
O lanamento vinculado e obrigatrio, sob pena de responsabilidade
do agente fiscal. No se trata de atividade discricionria, em que o fiscal tem
mais de uma possibilidade de agir dentro da previso legal.
Em certos casos, no lanamento no se vai calcular o montante devido,
pois ele j foi feito pelo contribuinte, como ocorre no caso do lanamento por
homologao.
Espcies de lanamento

Direto = o efetuado sem qualquer provocao do contribuinte, mas pela


prpria fiscalizao. Ex.: IPTU.

Por declarao = o sujeito passivo tem de prestar informaes sobre


matria de fato ao fisco para que este possa fazer o lanamento. O fisco
posteriormente ir confirmar os elementos concretos que levaram o contribuinte
a fazer a declarao. Ex.: IR das PF e PJ.

Por homologao ou auto-lanamento = a hiptese em que o sujeito


passivo antecipa o pagamento do tributo devido independentemente da
manifestao da autoridade administrativa. Posteriormente a Administrao
analisa as informaes que lhe foram prestadas e as homologa. Se o fisco no
aceita o valor recolhido pelo contribuinte, instaura o procedimento para fazer o
lanamento. o sujeito passivo que verifica o clculo e procede ao
recolhimento do imposto. Ex.: ICMS, IPI, ISS, II e IE. Se a lei no fixar prazo
homologao, ser ele de 5 anos, a contar da data do fato gerador. Expirado esse
prazo sem que a Fazenda Pblica tenha se pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (4 do art. 150, CTN).
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

O contribuinte tem o direito de contestar uma exigncia descabida feita


pela autoridade administrativa que deve ser feita pela via adequada. Assim, o
CTN prev hipteses em que a exigibilidade do crdito tributrio fica suspensa.

Hipteses de Suspenso:

o
Moratria = indica o ato de retardar ou dilatar. Consiste na dilao
(adiamento) concedida pelo sujeito ativo ao sujeito passivo para o adimplemento
do crdito tributrio. Moratria e parcelamento so coisas diferentes. Na
moratria no h mora no pagamento do tributo, pois concedido novo prazo
para esse fim. No parcelamento, o tributo j est vencido, sendo devido com
juros e multa moratria. A moratria s concedida em casos excepcionais
(seca, enchente, terremoto, frio excessivo).
o
Depsito integral do valor do tributo = o depsito no obrigatrio para que
o contribuinte possa impugnar (contestar, refutar) a exigncia fiscal. Entretanto,
no realizado o depsito, o fisco poder inscrever o dbito em dvida ativa e
cobr-lo, pois no h nenhum impedimento para esse fim. Feito o depsito,
suspende-se a exigibilidade do crdito tributrio.
o Reclamaes e recursos = quando se prope uma reclamao ou um recurso,
o CTN estabelece que fica imediatamente suspensa a exigibilidade do crdito
tributrio no havendo necessidade de depositar integralmente o valor do dbito
para garantir a discusso da dvida.
o
Liminar em mandado de segurana = o mandado de segurana protege
direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas data, quando
o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica ou
agente de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do poder pblico. O
contribuinte tem 120 dias, a contar da cincia do ato abusivo praticado pela
autoridade fiscal, para impetrar mandado de segurana.
o
Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada = no somente no
caso de concesso de liminar em mandado de segurana que suspende a
exigibilidade do crdito tributrio. Quando se concede medida liminar ou tutela
antecipada, tambm ocorre a suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.
o
Parcelamento = a diviso em prestaes da dvida tributria j vencida.
Salvo disposio em contrrio, no exclui a incidncia de juros e multas.
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
a cessao (fim) da possibilidade da exigncia do crdito tributrio. O
devedor fica liberado da obrigao tributria.
Extinguem o crdito tributrio:

Pagamento = a maneira normal de extino da obrigao tributria.


Quanto ao pagamento, o devedor que dever levar o pagamento ao credor, ao
contrrio do que acontece no Direito Civil, onde o credor que ir receber o
pagamento no domiclio do devedor. Quanto ao prazo, quando a legislao no
fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 dias depois da
data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Caso o
devedor tenha pago indevidamente, tem o direito de restituir a importncia
indevidamente recolhida.

Compensao = se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor


uma da outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde se compensarem. A
compensao pode ser legal (decorre exclusivamente de previso legal), judicial
(em que o juiz dever declar-la no processo) ou por declarao (quando se
exige que a autoridade administrativa a reconhea).

Transao = a composio amigvel entre credor e devedor, mediante


concesses mtuas, importando o trmino do litgio e consequente extino do
crdito tributrio. Porm, necessria a existncia de lei regulando o assunto. Na
sua ausncia, a transao no pode ser feita. A transao s pode ser efetuada
quando prevista em lei e quando j existe um litgio e no antes dele. Somente

ocorre em casos excepcionais, de extrema dificuldade econmico-financeira do


sujeito passivo.

Remisso = o perdo da dvida. diferente de remio que o resgate


da dvida. diferente tambm da anistia. A remisso causa de extino do
crdito tributrio. A anistia causa de excluso do crdito tributrio. A remisso
implica que o crdito j foi constitudo pelo lanamento. A anistia importa sua
concesso antes da constituio do crdito tributrio. Compreende a remisso os
tributos e penalidades. A anistia s diz respeito a penalidades, sendo devido o
tributo. A remisso pode ser concedida considerando a situao econmica do
sujeito passivo que pode no ter bens ou rendas para pagar o tributo, ao erro ou
ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto matria de fato (erro de direito
no admitida), diminuta importncia do crdito tributrio etc.

Decadncia = indica a extino do direito pelo decurso do prazo fixado


para seu exerccio. Significa caducidade, prazo extintivo ou preclusivo, que
envolve a extino do direito. No Direito Tributrio a decadncia forma de
extino da obrigao tributria pelo fato de que o sujeito ativo no promoveu o
lanamento para constituir o crdito tributrio no prazo previsto em lei. O direito
subjetivo do sujeito ativo exigir o tributo deixa de existir, extinguindo-se o
crdito.

Prescrio = enquanto na decadncia h perda do direito de constituio


do crdito tributrio, na prescrio h perda do direito de ao para a cobrana
do crdito tributrio, j constitudo pelo lanamento. Uma vez constitudo o
crdito tributrio pelo lanamento, a Fazenda Pblica tem 5 anos para cobr-lo. O
prazo contado da constituio do crdito tributrio.
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
o impedimento de sua constituio. Evita-se que o crdito seja constitudo.
Ocorre o fato gerador, que d incio obrigao tributria, mas o crdito
tributrio no chega a ser constitudo porque a lei dispensa a exigncia do
tributo.
A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes
acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela
conseqente. Ex.: o contribuinte fica dispensado do pagamento do tributo, mas
deve ter escriturao fiscal, guardar documentos por certo tempo etc.
Hipteses de excluso:

Iseno: dispensa pela lei de tributo devido. Ocorre o fato gerador, mas a
lei dispensa seu pagamento. Distingue-se a iseno da alquota zero. A iseno
hiptese de excluso do crdito tributrio, por dispensa da lei. A alquota zero
envolve tributo previsto em lei, porm o elemento quantitativo, que a alquota,
est reduzido a zero. Na alquota zero, no h iseno porque o imposto
devido, apenas a alquota incidente sobre a base de clculo, no produz valor
devido do tributo. As isenes tributrias so formas de concesso de incentivos
fiscais.

Anistia: tem o sentido de esquecer, perdoar. a excluso do crdito


tributrio, no que diz respeito a penalidades pecunirias, como multa. diferente
da remisso, porque a remisso o perdo da dvida, pelo fato do crdito
tributrio j estar constitudo. Abrange tanto o tributo quando a penalidade. A
anistia envolve apenas a penalidade e no os tributos (art. 180, CTN).
GARANTIAS

So divididas em duas espcies: privilgios e preferncia

Privilgios envolvem a garantia de recebimento pela totalidade do


patrimnio do sujeito passivo.

Preferncia o crdito tributrio pago primeiro do que qualquer outro,


salvo o crdito trabalhista.
Exerccio 1:
Cite duas causas de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio:
A - Depsito do montante ou nulidade.
B - Moratria ou concesso de habeas data.
C - Reclamaes e recursos ou moratrias.
D - Depsito fiducirio e cauo.
Exerccio 2:
A compensao, a transao e a remisso so causas da extino do crdito
tributrio?
A - Sim.
B - No.
C - Apenas a remisso .
D - Apenas a compensao .
Exerccio 3:
A contagem do prazo de prescrio da ao para cobrana do crdito tributrio
inicia-se:
A - Na data da constituio definitiva do crdito tributrio.
B - Na data da ocorrncia do fato gerador.
C - Na data do protesto inicial.
D - No primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorre o lanamento.
E - No dia da ocorrncia da obrigao.
Exerccio 4:
A empresa que, trs anos aps, apura o pagamento a menor de um tributo por
ela devido e, espontaneamente, pretende sanar a irregularidade deve pagar:
A - Exclusivamente a diferena, corrigida monetariamente.
B - A diferena, corrigida monetariamente, e juros de mora.
C - A diferena, corrigida monetariamente, e multa moratria.
D - A diferena, corrigida monetariamente, juros de mora e multa moratria.
E - A diferena, corrigida monetariamente, juros de mora, multa moratria e
multa proporcional.
Exerccio 5:
Embora constitudo, o crdito fiscal tem sua exigibilidade suspensa em razo de:
A - Consignao em pagamento, deciso judicial definitiva, anistia e remisso.

B - Remisso, consignao em pagamento, anistia e liminar em mandado de


segurana.
C - Moratria, liminar em ao cautelar, consignao em pagamento e
compensao.
D - Liminar em mandado de segurana, consignao em pagamento e penhora
devidamente aparelhada.
E - Moratria, depsito do montante integral de crdito, reclamaes e recursos
previstos em lei e liminar em mandado de segurana.
Exerccio 6:
Esgotado o prazo legal para lanamento de um tributo, sem que a Fazenda
Pblica o tenha efetuado, ocorre a situao de:
A - Excluso
B - Suspenso
C - Decadncia
D - Prescrio
E - Postergao
Exerccio 7:
Extingue-se, aps 5 anos, o direito da Fazenda Pblica constituir o crdito
tributrio:
A - A partir da data do fato gerador.
B - A partir da data do lanamento efetuado, desde que no tenha havido
incorreo do lanamento.
C - A partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado.
D - A partir da data do lanamento efetuado mesmo com incorreo, ou a partir
do primeiro dia aps o lanamento, caso seja lanado corretamente.
E - A partir do primeiro dia, decorridos os 5 anos.
Exerccio 8:
No constitui hiptese de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio:
A - A moratria concedida por despacho da autoridade administrativa.
B - O depsito judicial da importncia questionada.
C - A medida liminar concedida em sede de mandado de segurana.
D - O decurso do prazo de 5 anos, sem homologao expressa
autolanamento efetuado pelo contribuinte.
E - O depsito do montante integral.

do

Exerccio 9:
O lanamento dos tributos que, por determinao legal, devem ser recolhidos
antecipadamente pelo contribuinte, sem prvio exame da autoridade
administrativa, denomina-se:
A - Por homologao.
B - Direto.
C - Oficial.
D - Misto
E - Por declarao.

Exerccio 10:
So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a:
A - Anistia e a moratria.
B - Imunidade e a anistia.
C - Liminar em mandado de segurana e a imunidade.
D - Moratria e a liminar em mandado de segurana.
E - Anistia e iseno.
Exerccio 11:
A reviso do lanamento s adminissvel:
A - Enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
B - Quando se deve apreciar fato no conhecido poca do lanamento anterior,
em qualquer caso.
C - Enquanto o contribuinte no tenha pago o tributo.
D - Enquanto no homologado o lanamento anterior.
E - Por emenda constitucional.
Exerccio 12:
Sujeitos ativo e passivo, com autorizao e sob as condies de lei, mediante
concesses mtuas, terminam litgio e conseqentemente extinguem crdito
tributrio. Trata-se de hiptese de:
A - Transao
B - Compensao
C - Imputao ao pagamento
D - Consignao de dbito
E - Sub-rogao
Administrao Tributria
Compreende o segmento da administrao encarregado de gerir as receitas
fiscais. Isso feito por meio de servidores pblicos. Essas pessoas esto
incumbidas da fiscalizao, orientao e administrao dos tributos devidos ao
Fisco.
Fiscalizao
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
O direito de fiscalizar inerente Administrao Pblica na exigncia do tributo.
Nenhuma autoridade, juiz ou tribunal, sob qualquer pretexto, poder fazer ou
ordenar diligncia para verificar se o empresrio ou a sociedade empresria
observam, ou no, em seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei.

O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de escriturao


quando necessria para resolver questes relativas a sucesso, comunho ou
sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em caso de falncia.
Isso indica que so exaustivas as hipteses mencionadas. Entretanto, na prtica,
o juiz poder determinar outras situaes de exibio, como, por exemplo, para
fazer prova no processo trabalhista.
Pode o juiz, de ofcio, ordenar parte a exibio parcial dos livros e documentos,
extraindo-se deles a suma que interessar ao litgio.
As restries ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se aplicam
s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de
impostos, nos termos das respectivas leis especiais. Esclarece a Smula 439 do
STF que esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros
comerciais, limitando o exame aos pontos objeto da investigao.
A empresa no precisa apresentar livros facultativos ao fiscal, mas apenas os
obrigatrios. Entretanto, o fiscal pode examinar todos os livros que encontrar na
empresa, sejam obrigatrios ou facultativos.
O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa
guarda toda a escriturao, correspondncia e mais papis concernentes a sua
atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no tocante aos atos
neles consignados.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos
crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
A prescrio do crdito tributrio ocorre em 5 anos a contar da constituio do
crdito tributrio.
A autoridade administrativa que proceder a quaisquer diligncias de fiscalizao,
ou vier a presidi-las, lavrar os termos necessrios para que se documente o
incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo
mximo para a concluso daquelas.
O termo de fiscalizao dever conter a data do incio em que est sendo feita a
fiscalizao, data esta que implica o incio do prazo de decadncia para o
lanamento do tributo.
A fiscalizao s poder ser prorrogada se existir motivao. Na sua ausncia, a
prorrogao importar em nulidade.
A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos
e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou
especfico, por lei ou convnio.
Dvida Ativa
Dvida ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios provm
do crdito tributrio que possuem contra o sujeito passivo.

Em outras palavras, so os crditos ou direito de crdito do sujeito ativo, que


devem constar do termo de inscrio da dvida ativa.
A dvida ativa tributria nada mais do que o fato gerador que d incio
obrigao tributria, constitudo pelo lanamento do crdito tributrio, que, se
no pago, implica dvida vencida, ou seja, dvida ativa.
Se no h inscrio do crdito tributrio, no se pode falar em dvida ativa. A
inscrio consiste no ato administrativo tendente a registrar nos livros ou fichas
da administrao os crditos tributrios exigveis, porque no foram pagos no
momento oportuno.
A fluncia de juros de mora no exclui a liquidez do crdito. A dvida ativa da
Fazenda Pblica, que compreende a tributria e a no tributria, abrange
atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei
ou contrato.
A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o
efeito de prova pr-constituda.
Certides negativas
Para a prtica de determinados atos (concorrncias pblicas, demonstrao de
regularidade de situao etc.) a lei pode exigir seja feita prova da regularidade
fiscal, ocasio em que ser expedida a relativa certido negativa de dbito
tributrio.
A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de 10 dias da data da entrada do requerimento
na repartio.
O Fisco no pode negar a expedio de certido negativa se o tributo ainda no
foi lanado ou se no estiver vencido. A recusa em expedir a certido negativa s
aceitvel quando apurado crdito tributrio vencido pelo sujeito ativo.
Mesmo que contribuinte tenha pedido parcelamento, ter direito certido
negativa, pois o parcelamento representa a prorrogao da data do pagamento.
Assim, o tributo no est vencido. Se o contribuinte vem pagando regularmente
os tributos objeto de parcelamento, o sujeito ativo no pode negar a expedio
da certido negativa.
Exerccio 1:
Caso determinado contribuinte tenha contra si dbito inscrito na dvida ativa:
A - No poder obter certido negativa nem certido positiva com efeito de
negativa.
B - Somente poder obter certido negativa se o dbito estiver garantido por
penhora ou depsito administrativo.
C - Poder obter certido positiva com efeito de negativa se o dbito estiver com
sua exigibilidade suspensa.
D - Poder sempre obter certido positiva com efeito de negativa.
Exerccio 2:

A expresso "Fazenda Pblica", quando empregada no CTN sem qualificao:


A - Diz respeito Fazenda Pblica da Unio.
B - Diz respeito Fazenda Pblica do Distrito Federal.
C - Diz respeito Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
D - Diz respeito Fazenda Pblica das entidades paraestatais.
Exerccio 3:
Os comprovantes dos lanamentos tributrios efetuados nos livros obrigatrios
de escriturao comercial e fiscal devem ser conservados:
A - at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes
a que se refiram.
B - at que se extingam a imunidade e as isenes dos sujeitos passivos
respectivos.
C - at que ocorra a decadncia do direito de efetuar a constituio do crdito
tributrio correspondente.
D - at o fim do exerccio financeiro em que podem ser cobrados os respectivos
crditos.
E - pelo prazo relativo inscrio do crdito na dvida ativa.
Exerccio 4:
Considerando o tema "administrao tributria", marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) legal o exame dos livros contbeis das pessoas imunes.
( ) Mesmo os profissionais submetidos s regras do segredo profissional devem
prestar, quando solicitadas, informaes ao Fisco sobre seus clientes.
( ) Fica automaticamente inscrito em Dvida Ativa o tributo lanado no pago e
no objeto de impugnao ou recurso administrativo.
( ) ilegal a concesso de certido positiva com efeito de negativa se existente
crdito tributrio ainda no vencido.
A - V, F, F, V
B - F, F, F, V
C - F, F, V, V
D - V, F, F, F
E - V, V, F, V
Exerccio 5:
A respeito da dvida tributria regularmente inscrita, pode-se afirmar que:
A - goza de certeza, liquidez e tem efeito de prova pr-constituda.
B - goza de presuno absoluta de certeza e liquidez.
C - somente pode ser desconstituda pelo sujeito passivo.
D - no precisa ser lquida.
TEXTO 1
Conceitos

O Estado, desde seu surgimento at os dias atuais, tem por finalidade


atender/suprir as necessidades pblicas visando o bem comum. Consta na
literatura que, inicialmente o Estado supria as necessidades pblicas utilizando
seu prprio patrimnio. Logo, para custear as despesas que incorria para
satisfazer as necessidades pblicas, utilizava seus prprios bens para arrecadar
receitas.
Porm, com o desenvolver da sociedade, houve um aumento nas necessidades
pblicas a serem atendidas e o Estado, portanto, passou a demandar maiores
recursos financeiros, momento em que o Estado passou a atingir o patrimnio do
particular para arrecadar receitas. Esse alcance no patrimnio do particular
ocorria e ocorre atravs da cobrana de tributos.
As Receitas Pblicas que ingressam nos cofres do Estado possuem duas origens:
de forma originria ou de forma derivada.
Receitas originrias so aquelas provenientes de utilizao de seu patrimnio
prprio. Quando o Estado aluga um espao pblico, por exemplo, a renda
proveniente deste aluguel considerada como uma receita pblica originria. Por
outro lado, entende-se como receita pblica derivada aquela proveniente do
patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas por meio da arrecadao dos tributos.
O Direito Tributrio um ramo do Direito que objetiva estudar apenas as receitas
pblicas originadas da arrecadao de tributos. o conjunto de princpios, regras
e instituies que versam sobre a a criao, arrecadao e fiscalizao de
tributos.
O Direito Financeiro, por sua vez, um ramo do Direito com escopo de estudo
mais abrangente, isto , regula as atividades financeiras do Estado. o Direito
Financeiro que institui princpios e regras para a atividade financeira do Estado.
Ele estuda a despesa pblica, a receita pblica, o oramento pblico e o crdito
pblico, diferente do Direito Tributrio, que se atm apenas ao estudo das
receitas pblicas provenientes da imposio de tributos.
EXERCCIO RESOLVIDO
O ramo do Direito Pblico que rege as relaes entre o Estado e os particulares,
decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno de
receitas que correspondam ao conceito de tributos, denomina-se:
a) Direito Administrativo.
b) Direito Financeiro.
c) Direito Constitucional
d) Direito Tributrio
e) Direito Empresarial.
Alternativa correta: D
Comentrios:
Alternativa A - incorreta. O Direito Administrativo pode ser entendido como o
conjunto de princpios jurdicos que regem a atividade administrativa, as
entidades, os rgos e os agentes pblicos, objetivando o perfeito atendimento
das necessidades da coletividade e dos fins desejados pelo Estado.

Alternativa B - incorreta. O Direito Financeiro um ramo do Direito com escopo


de estudo mais abrangente, isto , regula as atividades financeiras do Estado. o
Direito Financeiro que institui princpios e regras para a atividade financeira do
Estado. Ele estuda a despesa pblica, o oramento pblico e o crdito pblico,
diferente do Direito Tributrio que se atm apenas ao estudo das receitas
pblicas provenientes da imposio de tributos.
Alternativa C - incorreta. O Direito Constitucional o ramo do Direito que estuda
a estrutura do Estado (Pas), os direitos, as garantias fundamentais dos cidados
e os princpios bsicos que orientam a elaborao de toda a legislao
infraconstitucional.
Alternativa D - correta. Direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos
abrangendo todo o conjunto de princpios e normas reguladoras da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria. No cabe ao
Direito Tributrio cuidar das despesas, da gesto, nem das receitas originrias.
Alternativa E - incorreta. O Direito Empresarial, que um ramo do DIreito Privado,
consiste de um conjunto de normas referentes ao empresrio, disciplinando sua
atividade. So princpios e normas referentes atividade do titular da empresa.
Portanto, o Direito Empresarial regula as atividades do empresrio no que
concerne atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de
bens ou de servios, para atender e suprir o mercado consumidor.
TEXTO 2 - Tributos
Tributo gnero, enquanto impostos, taxas, emprstimos compulsrios e
contribuies so espcies.
Conforme dispe o art. 3o. do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o conceito de
tributo : toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A fim de elucidar os elementos que compem o conceito de tributo, vejamos:
* Toda prestao pecuniria exigida em dinheiro.
* Prestao compulsria independe da vontade do contribuinte em recolher.
* No constitui sano de ato ilcito no uma penalidade pelo
descumprimento de lei. No tem carter punitivo. Ex.: multa de trnsito no
tributo.
* Institudo em lei o tributo deve estar previsto em lei para que possa ser
cobrado (princpio da estrita legalidade).
* Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada o
administrador (fiscal) no tem liberdade para escolher a convenincia e
oportunidade do ato de cobrar o tributo. A atividade vinculada e no
discricionria.
Espcies de Tributos
IMPOSTOS

Art. 16, CTN Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade especfica, relativa ao
contribuinte.
O tributo genrico, pois atende aos interesses gerais da coletividade. Incide
sobre a renda (salrios, lucros, ganhos de capital) e o patrimnio (terrenos,
casas, carros) das pessoas fsicas e jurdicas.
Caractersticas:

No vinculado no est vinculado a nenhuma prestao especfica do


Estado em relao ao contribuinte. O valor arrecadado serve para custear os
gastos pblicos (sade, educao, segurana, transporte, cultura, pagamento
dos salrios dos funcionrios pblicos). Sua prestao no vinculada,
justamente por ser geral. O artigo 167, VI da CF veda a vinculao da receita de
impostos a rgo, fundo ou despesa.

Nominados os impostos so discriminados, um a um, pela CF (arts. 153 a


156).

Inominados so os impostos passveis de instituio to-somente pela


Unio, nos termos do art. 154. Consistem na denominada competncia residual
da Unio.
Classificao:

Diretos quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte


de fato (aquele que suporta o nus do imposto) e de direito (aquele que
responsvel pela obrigao tributria). Exemplos: IR, ITR, IPTU, ISS. Sempre que
possvel, o imposto direito, de carter pessoal, graduado conforme a
capacidade econmica do contribuinte que est atrelado ao princpio da
igualdade.
o
Capacidade contributiva significa que a tributao deve repousar numa
base econmica, pois, inexistindo tal expresso, no h razo de tributar, por
falta de objeto. No h possibilidade de tributar-se algo inaprecivel
economicamente, ou que no tenha traduo econmica. ATENO! preciso
analisar caso a caso.
Ex.: Doao de carro. A doao em si gratuita, mas ela tem uma aferio
econmica: o carro vale X e sobre esse X pode incidir imposto.
Empresa oferece amostra grtis. De to diminuto o valor que serve somente
para possibilitar a venda, considera-se que a mostra no aprecivel
economicamente, embora ela tenha um custo.
o
Igualdade a lei deve tratar igualmente os iguais e desigualmente os
desiguais. Ex.: tabela progressiva de IR.

Indiretos acarretam o fenmeno da chamada transferncia do nus do


tributo. So recolhidos pelo contribuinte de direito, mas so suportados pelo
contribuinte de fato. Ex.: ICMS, IPI.

Reais so os impostos que alcanam bens ou rendimentos, sem


considerar a condio pessoal do sujeito passivo do imposto. Ex.: IPTU, ITR. Ex.:
velhinha que recebe apenas aposentadoria e recebeu por herana uma manso.

Pessoais so os impostos que estabelecem diferenas tributrias em


funo das condies prprias do contribuinte. Ex.: IRPF indaga sobre o nmero
de dependentes do contribuinte. IRPJ leva em considerao o tipo de empresa,
qual a atividade que desempenha, podendo a lei estabelecer tributao
diferenciada.


Progressivos so impostos cujas alquotas so mais elevadas medida
que a base tributvel aumenta. Ex.: IRPF, IPTU.

TAXAS
Conforme art. 145 da CF, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir taxas, em razo do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva
ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio.
As taxas no podero ter base de clculo prpria dos impostos.
Exerccio do poder de polcia h uma srie de atividades sujeitas ao poder de
polcia. O poder de polcia regularmente exercido quando a Administrao,
dentro dos limites de sua competncia, por exemplo, exerce censura sobre
filmes, controla pureza ou preos de alimentos, afere pesos e medidas,
estabelece o zoneamento de atividades profissionais, restringe o abuso de rudos,
submete inspeo de segurana mquinas e veculos, exige licena para
abertura de estabelecimentos comerciais, industriais, profissionais, edificaes.
Utilizao efetiva ou potencial:
Efetiva quando o contribuinte usufrui do servio pblico;
Potencial o servio fica disposio do contribuinte;
Servio pblico especfico e divisvel:
Especfico porque pode o servio pblico ser destacado em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblica;
Divisvel porque suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios. Aqui, o servio pblico est relacionado a um
contribuinte ou a um grupo de contribuintes e no coletividade em geral,
porque se assim o fosse, o servio pblico seria cobrado mediante imposto.
Exemplos:

Porte de arma utilizao efetiva e divisvel.

Taxa de remoo de lixo domiciliar (IPTU)

Taxa de coleta de esgoto (conta de gua)

Taxa judiciria
Diferena entre Taxa e Preo Pblico (ou tarifa)
Taxa serve para custear os servios pblicos fundamentais, prestados
diretamente pelo Estado. compulsria.
Preo pblico remunera servios pblicos prestados indiretamente pelo Estado
(por meio de concesso ou permisso). facultativa porque tem origem numa
contratao.
Como distinguir? Depende da situao concreta. Exemplo:
Servios de aferio de balanas pelo Inmetro. Poderia o servio pblico ser
cobrado mediante preo pblico uma vez que no se trata de servio essencial

atividade do Estado. Porm, tal servio (aferio de balanas) cobrado


mediante taxa porque existe compulsoriedade da prestao do servio e, por
isso, a cobrana feita a ttulo de taxa.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Decorre da valorizao do imvel em virtude de obra pblica. Tal contribuio
ser exigida proporcionalmente valorizao obtida.
Ex.: rua de terra e foram postos paraleleppedos ou asfalto. Se havia
paraleleppedos e foi posto massa asfltica, desde que tenha efetivamente
ocasionado valorizao imobiliria, cabe contribuio de melhoria. A manuteno
de paraleleppedos ou recapeamento, no cabe contribuio de melhoria.
Controvrsia Elevado Costa e Silva (minhoco). Em vez de valorizar,
provavelmente os imveis (prdios) que o ladeiam sofreram desvalorizao.
Caberia no contribuio de melhoria e sim indenizao!
CONTRIBUIES SOCIAIS DESTINADAS SEGURIDADE SOCIAL
De competncia exclusiva da Unio. Deve respeitar o princpio da noventena. O
produto de sua arrecadao se destina a financiar a sade, previdncia e
assistncia social.
CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO
CONTRIBUIO SINDICAL E CONFEDERATIVA
Sindical espcie tributria.
Confederativa no compulsria. Somente pode ser exigida por quem
associado.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Pode ser instituda para:

Atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,


guerra externa ou sua iminncia;

No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante


interesse nacional.

A aplicao dos recursos provenientes do emprstimo compulsrio ser


vinculada despesa que fundamentou a instituio.

Se emprstimo, deve ser restitudo na forma, prazo e espcie previstos


pela lei instituidora.
EXERCCIO RESOLVIDO
Analise as afirmaes abaixo e assinale V (Verdadeiro) ou F (Falso).
I - Aristoclenes foi convocado para prestar o servio militar. Por ser o servio
militar uma prestao compulsria, isto , independe da vontade de Aristoclenes
em atender ou no a convocao, correto afirmar que o servio militar um
tributo.
II - Multa de trnsito tributo.
III Tributo e Imposto so expresses equivalentes.

RESOLUO
(I) FALSA. Para que uma prestao seja considerada TRIBUTO necessrio que
nela estejam presentes todos os elementos que compem o conceito de tributo.
Ainda que o servio militar seja compulsrio, no exigida em dinheiro e no
constitui sano de ato ilcito.
(II) FALSA. Multa de trnsito sano por ato ilcito (por exemplo: o motorista
ultrapassou a velocidade permitida). Tributo no constitui sano de ato ilcito.
(III) FALSA. Tributo gnero enquanto as espcies so impostos, taxas e
contribuies.
Exerccio 1:
O fim do Estado buscar o bem comum para toda a sociedade. Isto significa
dizer que, cabe ao Estado financiar a educao, a sade, a cultura, o lazer etc.
Para tanto h necessidade deste gerar receita. A partir desta afirmao podemos
afirmar que:
A - A Receita Pblica gerada de forma direta, atravs do patrimnio do Estado e
indireta, atravs de cobranas de multas.
B - A Receita Pblica gerada de forma originria, ou seja, provenientes do
patrimnio do Estado, ou derivada, decorrente da imposio do tributo que so
prestaes patrimoniais impostas aos cidados.
C - A Receita Pblica gerada de forma derivada, ou seja, quando proveniente do
patrimnio do Estado, ou originria, quando decorrente da imposio do tributo
que so prestaes patrimoniais impostas aos cidados.
D - Receita Pblica arrecadada de qualquer maneira, no havendo qualquer
diviso quanto a forma de arrecadao.
E - A Receita Pblica gerada quando o Estado promove gastos para financiar a
educao, a sade, a cultura, o lazer etc.
Exerccio 2:
Quanto ao Direito Financeiro e o Direito Tributrio correto afirmar que:
A - No h qualquer diferenciao entre Direito Financeiro e Direito Tributrio,
visto que o escopo de estudo e seus princpios norteadores so os mesmos.
B - O Direito Tributrio consiste no conjunto de princpios e normas que rege a
arrecadao, a gesto patrimonial e os dispndios efetuados pelo Estado no
desempenho de suas funes, e o Direito Financeiro, sendo parte do primeiro,
estuda as relaes jurdicas entre o Estado (Fisco) e os particulares
(contribuintes), no que concerne ao mbito da instituio, arrecadao,
fiscalizao e extino do tributo.
C - O Direito Financeiro consiste no conjunto de princpios e normas que rege a
arrecadao, a gesto patrimonial e os dispndios efetuados pelo Estado no
desempenho de suas funes. O seu contedo abrange as normas do Direito
Tributrio, oramentrio, crdito pblico, contabilidade pblica etc. O Direito
Tributrio sendo parte do primeiro, estuda as relaes jurdicas entre o Estado
(Fisco) e os particulares (contribuintes), no que concerne ao mbito da
instituio, arrecadao, fiscalizao e extino do tributo.

D - O Direito Tributrio estuda as relaes de cobranas de tributos, e Direito


Financeiro estuda as cobranas em relao a finanas, sendo assim, no h
qualquer conexo entre as matrias.
E - O Direito Financeiro no se relaciona com o Direito Tributrio uma vez que o
primeiro aborda assuntos relacionados Contabilidade Financeira enquanto o
segundo aborda assuntos relacionados as receitas e despesas pblicas.
Exerccio 3:
O ramo do Direito Pblico que rege as relaes entre o Estado e os particulares,
decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno de
receitas que correspondam ao conceito de tributos, chama-se:
A - Direito Administrativo.
B - Direito Financeiro.
C - Direito Constitucional.
D - Direito Tributrio.
E - Direito Empresarial.
Exerccio 4:
Assinale a alternativa correta:
A - Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
B - Tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela
se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso
de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra.
C - A natureza jurdica do tributo determinada pela adoo estrita dos princpios
da legalidade e da anterioridade.
D - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
E - Tributo aquilo que se paga em virtude de sano de ato ilcito.
Exerccio 5:
So impostos, criados e existentes na realidade brasileira:
A - As taxas e os preos pblicos.
B - As taxas e as contribuies de melhoria.
C - Os preos pblicos e as contribuies de melhoria.
D - O imposto sobre a importao e o preo pblico.
E - Imposto sobre produto industrializado e Imposto de importao.
Exerccio 6:
O campo do Direito Tributrio abrange:
A - As receitas pblicas.
B - As receitas e despesas pblicas.
C - Somente as receitas pblicas que correspondam a tributos.
D - As receitas originrias e derivadas.
E - As receitas pblicas temporrias.

Exerccio 7:
Analise as afirmaes abaixo e assinale V (Verdadeiro) ou F (Falso).
I - Aristoclenes foi convocado para prestar o servio militar. Por ser o servio
militar uma prestao compulsria, isto , independe da vontade de Aristoclenes
em atender ou no a convocao, correto afirmar que o servio militar um
tributo.
II - Multa de trnsito tributo.
III Tributo e Imposto so expresses equivalentes.
A - V, V, F
B - F, V, F
C - F, F, F
D - F, F, V
E - F, V, V
TEXTO 1 - COMPETNCIA TRIBUTRIA
Consiste no poder atribudo pela Constituio ao ente pblico para exigir o tributo
a ele pertinente.
Competem Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal instituir tributos. Pelo
fato da Constituio Federal atribuir a tais pessoas de direito pblico interno o
poder de instituir tributos que expressamente nomeia, diz-se que cada uma delas
tem competncia tributria privativa prpria.
Enfim, a competncia tributria a aptido inerente Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios para criar, modificar e extinguir tributos, mediante a
expedio de lei que deve descrever a hiptese de incidncia do tributo, seu
sujeito ativo, seu sujeito passivo, sua base de clculo e sua alquota.
A ttulo de exemplo, se se tratar de imposto atribudo pela Constituio ao
Municpio, nem a Unio, tampouco os Estados podero institu-los, mesmo que o
Municpio ainda no o tenha criado.
Coerentemente, a Constituio estabeleceu que s pode isentar quem tem a
competncia para tributar (art. 151, III), embora, em relao ao ICMS, tenha
remetido lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios cais sero
concedidos e revogados (art. 155, 2, XII, g).
Tributos Federais II, IE, IR, IPI, IOF, IPTR, Grandes Fortunas.
Tributos Estaduais e do Distrito Federal ITCMD, ICMS, IPVA.
Tributos Municipais IPTU, ITIV (exs.: compra e venda de imveis, dao em
pagamento, usufruto), ISS.
A competncia
indelegabilidade,
privatividade.

tributria apresenta algumas caractersticas, a saber:


irrenunciabilidade,
incaducabilidade,
facultatividade
e

Indelegabilidade - a Constituio Federal, ao repartir as competncias, o fez de


maneira rgida e inflexvel. Isso importa dizer que no permitido aos entes
polticos (Unio, Estados, DF e Municpios) delegarem o seu poder de legislar.
Irrenunciabilidade - as pessoas
competncias tributrias.

polticas no

podem renunciar

suas

Incaducabilidade - os entes polticos no perdem suas competncias tributrias


por seu no uso, ainda que por tempo prolongado. No permitido um ente
poltico legislar sobre matria que no de sua competncia pelo fato do outro
no o ter feito. Pode-se citar, por exemplo, o que acontece com a Unio no que se
refere ao Imposto sobre Grandes Fortunas que, at os dias atuais, ainda no foi
institudo. No pode outro ente poltico, a no ser a Unio, instituir tal tributo
diante da demora da Unio.
Inalterabilidade - as pessoas polticas no podem ampliar suas competncias
tributrias, exceto nos casos de emenda constitucional assim permitindo.
Facultatividade - o ente poltico pode exercitar ou no sua competncia tributria.
Existem Municpios, por exemplo, que ainda no instituram o ISS.
Privatividade - As normas constitucionais que discriminam as competncias
tributrias possuem duplo comando, isto , ao passo que habilitam a pessoa
poltica contemplada, e somente ela, a criar, determinado tributo, probem as
demais de faz-lo.
TEXTO 2 - CLASSIFICAES

Privativa aquela atribuda com exclusividade a determinado ente


poltico. A Constituio define quais os tributos que podero ser cobrados pelo
sujeito ativo. Na Constituio Federal, s h competncia privativa para os
impostos. Por exemplo, cabe somente Unio a criao do Imposto sobre a
Renda. A criao do ICMS, por sua vez, de exclusividade dos Estados e Distrito
Federal. O IPTU de competncia privativa dos Municpios.

Comum duas ou mais entidades polticas tem poderes para estabelecer o


mesmo tributo. Ex.: taxas, contribuies de melhoria que podem ser
estabelecidas tanto pela Unio, como pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios. Trata-se, portanto, de uma competncia atribuda conjuntamente
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios no que se refere
instituio de taxas e contribuies de melhoria. Pelo fato de a Constituio
Federal no elencar quais so as taxas e as contribuies de melhoria que podem
ser criadas pelos entes polticos, ser competente para institu-las aquele que
efetivamente prestar o servio pblico, exercer o poder de polcia ou realizar obra
pblica com valorizao imobiliria.

Residual poder da Unio em criar novos impostos alm daqueles


previstos na Constituio, por meio de lei complementar. Todas as situaes que
no estejam compreendidas na competncia privativa ou na competncia
comum dos entes polticos formam o campo da competncia residual que
pertence Unio. Somente ela pode, via lei complementar, criar outros impostos,
desde que no sejam cumulativos nem tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos demais impostos previstos na Constituio Federal. Vale ressaltar
que, do resultado da arrecadao de tais impostos, 20% devem ser repartidos
com os Estados e Distrito Federal.

Exerccio 1:
Assinale a alternativa correta:
A - previsto na Constituio Federal, o Imposto sobre Grandes Fortunas de
competncia da Unio. Pelo fato de tal ente poltico no ter exercido sua
competncia tributria para institu-lo at os dias atuais, poder delegar tal
atribuio aos Estados.
B - A competncia tributria a aptido inerente apenas Unio e ao Distrito
Federal para criar, modificar e extinguir tributos, mediante a expedio de lei.
C Um ente poltico (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) pode
exercitar ou no sua competncia tributria.
D - Os entes polticos possuem competncia comum para a instituio de taxas e
imposto sobre a renda.
E - A competncia residual atribuda aos Estados.
Exerccio 2:
Em face da competncia para instituir impostos, correto dizer que:
A - O ISS (Imposto sobre Servios) , o IPTU (Imposto Predial, Territorial e Urbano)
e o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) competem aos
Municpios.
B - O IR (Imposto sobre a Renda), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e
o IPTU (Imposto Predial, Territorial e Urbano) competem Unio.
C - O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), o IPVA (Imposto
sobre a Propriedade de Veculos Automotores) e o ITCMD (Imposto sobre
transmisso causa mortis e Doao) competem aos Estados e ao Distrito Federal.
D - Somente os impostos de competncia estadual competem tambm aos
Municpios.
E - Somente o IR (Imposto sobre a Renda) e o IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados) competem Unio.
Exerccio 3:
Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a
determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a
hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a
alquota. Sobre a competncia tributria, avalie as afirmaes abaixo e marque
com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas e em seguida, marque a opo
correta.
( ) A competncia tributria indelegvel.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica
autoriza a Unio a exercitar tal competncia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria paa instituir o imposto
tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes,
observados os limites constitucionais e legais.
A - F, V, F
B - F, F, V
C - F, V, V
D - V, F, V
E - V, V, V
Exerccio 4:

Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que:


A - A Constituio atribui Unio competncia residual para instituir impostos,
contribuies para a seguridade social e taxas.
B - A competncia comum aquela atribuda conjuntamente aos Estados e ao
Distrito Federal, apenas.
C - Para instituir impostos com fundamento na competncia residual,
imprescindvel, alm da competncia tributria, expedio de lei complementar,
sendo possvel que tal imposto tenha fato gerador igual aos demais impostos
previstos na Constituio Federal.
D - Somente a Unio tem competncia residual para instituir impostos.
E - A Unio e o Distrito Federal tem competncia residual para instituir impostos.
Exerccio 5:
A Unio poder instituir impostos no previstos na Constituio Federal, desde
que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados, mediante:
A - Emenda Constitucional.
B - Lei Complementar.
C - Lei Ordinria.
D - Lei delegada.
E - Resoluo do Senado Federal.
Exerccio 6:
Em matria tributria, correta a afirmao de que:
A - A Unio pode exigir ou aumentar tributo sem a respectiva lei autorizativa.
B - A Unio pode conceder isenes de tributos da competncia dos Estados.
C - Aos Estados permitido tributar a renda, o patrimnio e os servios dos
Municpios.
D - Compete aos Estados e ao Distrito Federal o imposto sobre a trasmisso
causa mortis e doao de bens e direitos.
E - Os Estados no tem competncia para a instituio de contribuies de
melhoria.
Exerccio 7:
da competncia dos Estados o seguinte imposto:
A - sobre a propriedade de veculos automotores.
B - sobre a importao de produtos estrangeiros.
C - sobre servios de qualquer natureza.
D - sobre a propriedade territorial urbana.
E - sobre produtos industrializados.
Exerccio 8:
Outros impostos que no sejam cumulativos e que no tenham base de clculo e
fato gerador prprios dos previstos na Constituio Federal:
A - Podem ser institudos pelos Estados.

B - Podem ser institudos pela Unio.


C - No podem ser institudos pela Unio.
D - No podem ser institudos pela Unio ou pelos Estados.
E - S podem ser institudos pelos Estados e Distrito Federal.
TEXTO 1 - LEGISLAO TRIBUTRIA
Fontes do Direito Tributrio
Fonte representa de modo figurado a origem de alguma coisa, de onde provm
algo. No Direito, fonte pode ser entendida como os documentos que contm as
regras jurdicas, como os cdigos, as leis.
As fontes do Direito Tributrio dividem-se em materiais e formais.
As fontes materiais exprimem situaes ou fatos tributrios. Ex.: renda, os
servios, a circulao. Considerados por si ss, nada representam.
O legislador, ao conhecer as fontes materiais, elabora leis criando, por exemplo,
o Imposto de Renda, o ISS, o ICMS. Fontes formais, portanto, so as leis
consideradas de modo geral.
Ainda, as fontes formais se dividem em primrias e secundrias. Fontes primrias
do DIreito Tributrio so aquelas que foram submetidas apreciao do Poder
Legislativo enquanto as secundrias so aquelas emitidas pelo Poder Executivo.
Fontes primrias so as contidas no art. 59 da CF. A CF a primeira das fontes
primrias.
1.
CF sustenta todo o ordenamento jurdico. No cria tributo, apenas
outorga competncia para Unio, Estados, DF e Municpios cri-lo. Estabelece
ainda que os tributos s podem ser institudos e cobrados de acordo com os
limites por ela estabelecidos.
2.
Emendas Constituio modificam a Constituio. Aps exame de sua
constitucionalidade, integram-se Constituio e passam a ocupar o mesmo
degrau hierrquico.
3.
Leis Complementares so as leis que contemplam matria a ela entregue
de forma exclusiva pela CF (dispem sobre conflitos de competncia, define
tributos e suas espcies, fatos geradores, base de clculo e contribuintes). So
aprovadas por maioria absoluta (metade mais um dos membros das duas Casas
do Congresso Nacional Cmara e Senado).
4.
Leis Ordinrias so as leis que criam os tributos. Em alguns casos,
tambm completa ou complementa a CF. O que difere das LCs que devem ser
aprovadas por maioria simples (maioria dos presentes desde que esteja no
plenrio, metade da composio da Casa). Ex.: RIR, RIPI.
5.
Medidas Provisrias editadas pelo Poder Executivo, tm fora de lei no
perodo de 60 dias, prorrogvel uma vez por igual perodo. Devem ser
submetidas de imediato ao Congresso Nacional.
6.
Decretos Legislativos independem de sano e veto do presidente da
Repblica. fonte do Direito Tributrio quando aprova tratados, convenes ou
atos internacionais relativos matria tributria.
7.
Resolues so utilizadas para regular matria de competncia do
Congresso Nacional e de suas casas, tendo efeitos internos.

Fontes secundrias tem por funo viabilizar os comandos das fontes primrias.
So elas:
1.
Decretos e regulamentos expedidos para fiel execuo das leis.
2.
Portarias, Circulares, Instrues atos administrativos emitidos pelos
chefes dos departamentos ou sees tendo como destinatrios servidores
pblicos em seu relacionamento com os contribuintes.
Vigncia e aplicabilidade das leis
Vigncia o termo jurdico que expressa a existncia da lei tributria.
Geralmente, a lei entra em vigor na data de sua publicao. Inexistindo
disposio expressa na lei, esta comea a vigorar 45 dias depois de oficialmente
publicada em territrio nacional e em trs meses em territrio estrangeiro. Ter
vigor at que outra a modifique ou revogue. Aplicabilidade tem o sentido de por
a norma em contato com fatos e atos.
Interpretao da lei
Interpretar a norma compreender o que o legislador quer dizer. O intrprete
no criar nada novo ou inovar, mas interpretar o disposto na lei, declarando
seu sentido e alcance.
Integrao da lei tributria
Integrar tem o significado de completar, inteirar. O intrprete fica autorizado a
suprir as lacunas existentes na norma jurdica por meio da utilizao de tcnicas
jurdicas. As tcnicas jurdicas so a analogia e a equidade, podendo tambm ser
utilizados os princpios gerais do Direito.
Quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a analogia, os
costumes e os princpios gerais de direito.
Prev o art. 108 do CTN que, na ausncia de disposio expressa, a autoridade
competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente na
ordem indicada: a analogia, os princpios gerais de Direito Tributrio, os princpios
gerais de Direito Pblico e a equidade.
Analogia consiste na utilizao de uma regra semelhante para o caso em
exame. No poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei
Princpios gerais de Direito Tributrio legalidade, igualdade, capacidade
contributiva, proibio de confisco.
Princpios gerais de Direito Pblico impessoalidade, moralidade, eficincia,
publicidade, irretroatividade das leis, o contraditrio e a ampla defesa, o devido
processo legal, a pessoalidade da pena.
TEXTO 2
Princpios de Direito Tributrio
a)
Legalidade para que o tributo possa ser exigido, necessria expressa
previso legal. Defende o patrimnio do cidado. Este princpio decorre da
necessidade que tem o cidado, no que tange a sua segurana e a de seu

patrimnio, de conhecer as exigncias tributrias que podem onerar sua


atividade econmica. A lei deve estabelecer todos os elementos do tributo para
que ele possa ser exigido: fato gerador, base de clculo, contribuinte e alquota.
Caso falte um elemento, o tributo no poder ser exigido.
b)
Anterioridade nenhum tributo pode ser exigido no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
vedado aos entes tributantes cobrar tributos antes de decorridos 90 dias da data
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado que o
tributo no pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Publicada a lei num exerccio
financeiro, o tributo s pode ser exigido no exerccio seguinte, desde que j
decorridos os 90 dias da lei que o instituiu ou aumentou. Os 90 dias devem ser
considerados a contar da edio da nova lei. No se aplica ao emprstimo
compulsrio, II, IE, IPI e IOF. Esses tributos podem ser exigidos no mesmo ano em
que foram institudos.
c)
Igualdade tributria todos so iguais perante a lei para efeito de
tributao, no podendo haver exceo entre pessoas que estejam na mesma
situao. vedado ao sujeito ativo instituir tratamento desigual entre
contribuintes que estejam em situao equivalente. Contribuintes que tem maior
capacidade contributiva devem pagar maior imposto do que os que tem
capacidade contributiva inferior. Assim, os contribuintes de maior capacidade
contributiva devem ser tratados da mesma forma, diversa, porm, dos
contribuintes de menor capacidade contributiva.
d)
Uniformidade vedado Unio institui tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outra, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas (art. 151, I,
CF).
e)
Liberdade de trfego de pessoas e bens veda o inciso V do art. 150 da CF
que as diversas entidades tributantes estabeleam limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por intermdio de tributos interestaduais ou intermunicipais. A
ressalva diz respeito cobrana de pedgio pelo uso de vias conservadas pelo
Poder Pblico.
f)
Capacidade contributiva tem origem na idia de que cada pessoa deve
contribuir para as despesas da coletividade de acordo com a presuno de renda
ou capital (de sua riqueza), contribuindo para os cofres pblicos medida que se
manifeste uma proporo em maior ou menor grau.
g)
Vedao do confisco a tributao no pode exigir exao em porcentual
superior a 50% do patrimnio da pessoa, pois importaria a absoro pelo Estado
da maior parte de seu patrimnio.
h)
Irretroatividade tal princpio probe que a incidncia tributria recaia
sobre fatos geradores ocorridos anteriormente a sua vigncia.
Exerccio 1:
A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributo no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se

do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria


Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em
que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou
majorao.
A - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
B - Imposto sobre produtos industrializados.
C - Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e
relevante.
D - Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou calamidade
pblica.
E - Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados.
Exerccio 2:
Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com
(F) as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) O princpio da legalidade estabelece que somente mediante lei so possveis a
instituio e a majorao de tributos.
( ) O princpio da igualdade tributria deve ser entendido como uma vedao aos
entes tributantes de instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrarem em situaes equivalentes.
( ) O princpio da capacidade contributiva significa que onde houver riquezas no
haver tributao e onde no houver riquezas a tributao dever ser feita
considerando a capacidade econmica do contribuinte.
A - V, V, V
B - V, F, F
C - F, V, F
D - V, F, V
E - V, V, F
Exerccio 3:
Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado o da:
A - anterioridade.
B - irretroatividade.
C - anualidade.
D - imunidade recproca.
E - legalidade.
Exerccio 4:
Os princpios da _______________ 1 e da ______________ 2 no se aplicam aos
impostos sobre: importao de produtos estrangeiros; exportao, para o
exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; produtos industrializados;
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relaticas a ttulos ou valores
mobilirios.

A - estrita reserva legal 1 , anterioridade 2 .


B - isonomia 1 , irretoratividade da lei 2 .
C - uniformidade da tributao 1 , capacidade contributiva 2 .
D - igualdade tributria 1 , liberdade de trfego 2 .
E - vedao de tributo confiscatrio 1 , transparncia dos impostos 2 .
Exerccio 5:
Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F
para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta.
A Constituio Federal de 1988 veda:
( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por
meio de impostos.
( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos
polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia
social.
( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual
ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de
incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos.
A - V, V, V
B - V, V, F
C - V, F, F
D - F, F, F
E - V, F, V
TEXTO 1 - OBRIGAO TRIBUTRIA
o vnculo jurdico que une duas pessoas, o sujeito ativo (Fisco) e o sujeito
passivo (contribuinte) que, tendo em vista desta ltima ter praticado um fato
gerador tributrio, deve pagar ao sujeito ativo, certa quantia em dinheiro
denominado tributo.
A obrigao tributria pode ser principal (relativa ao tributo) ou acessria
(relativa aos deveres acessrios, isto , escriturao fiscal, entrega de
declaraes etc.).
A obrigao principal tem por objeto entregar determinado montante em dinheiro
aos cofres pblicos. A prestao qual se obriga o sujeito passivo de natureza
patrimonial e decorre necessariamente de lei, conforme dispe o art. 113, 1 do
Cdigo Tributrio Nacional. sempre uma obrigao de dar (dinheiro, pagar),
como pagar o tributo ou a multa (penalidade pecuniria). A obrigao acessria
uma prestao de fazer ou no fazer algo no interesse do Fisco que no constitua
entrega de numerrio. A inobservncia de uma obrigao acessria acarreta uma
infrao tributria que tem como consequncia uma penalidade pecuniria,
comumente chamada de multa. O art. 113, 3 do CTN estabelece que: "A
obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia. converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria". Assim, a obrigao
de pagar a multa uma obrigao principal.
HIPTESE DE INCIDNCIA

a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer
a obrigao tributria (obrigao do sujeito passivo ter de pagar ao sujeito ativo
o tributo correspondente).
A lei cria um fato hipottico e enquanto esse fato no se realizar, nada ocorre,
no h obrigao, pois fica apenas no campo das hipteses, por isso que se diz
hiptese de incidncia tributria.
Ex.: a lei diz que quem auferir renda ter que pagar o imposto sobre a renda.
Pedro no auferiu renda; logo, no h imposto de renda a pagar. Paulo auferiu
renda; logo, Paulo deve pagar o imposto sobre a renda, porque praticou um fato
que est previsto na lei tributria ou na hiptese de incidncia tributria.
ASPECTOS
A fim de facilitar a aplicao dos casos concretos lei, isto , se o fato de
subsume (corresponde, enquadra) lei, a hiptese de incidncia e o fato gerador
so decompostos em aspectos, que a doutrina denomina:

Pessoal
o Sujeito ativo = credor da obrigao tributria = U-E-DF-M (art. 119, CTN/66)
o Sujeito passivo = devedor da obrigao tributria (art. 121 e ss., CTN)
Contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador.
Responsvel: quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.

Temporal
o Determina o exato momento em que se considera ocorrido o fato gerador. Por
exemplo: a legislao tributria diz que fato gerador do ICMS a sada da
mercadoria do estabelecimento comercial. Logo, o exato momento da sada o
aspecto temporal do fato gerador tributrio. o momento que o legislador
escolheu para fazer nascer a obrigao tributria, momento em que se
estabeleceu o vnculo jurdico entre o sujeito ativo e o sujeito passivo.

Espacial
o
Indica o lugar em que ter que ocorrer o fato gerador, que dever situar-se
dentro dos limites territoriais a que a pessoa poltica tem a competncia
tributria. Por exemplo, se for tributo da Unio, o elemento espacial, isto , o
local onde ter que ocorrer o fato gerador, todo o territrio nacional. Se for
tributo dos Estados, o fato gerador dever ocorrer no territrio do Estado. Se for
tributo municipal, o fato gerador dever ocorrer nos limites do territrio do
Municpio. Por exemplo: a Prefeitura de SP s poder exigir ISS quando o servio
for prestado dentro dos limites de seu territrio, aspecto ligado ao Princpio da
Territorialidade tributria.

Material
o
Consiste na descrio que a lei faz do ncleo da HI. o aspecto mais
importante, pois determina o tipo tributrio, e comumente representado por
um verbo e um complemento. Exemplo: industrializar produtos, auferir rendas,
exportar produtos nacionais, importar produtos estrangeiros, prestar servios etc.
o aspecto constitucional.

Quantitativo (base de clculo e alquota)


o
Se divide em base de clculo e alquota. Base de clculo a expresso de
grandeza do aspecto material da HI escolhida pela lei dentre aquelas inerentes
ao fato gerador, sobre a qual incidir a alquota. Deve ser estabelecida pela lei,
pois no ter nenhum efeito se estabelecida pelo Decreto sem base legal.
Alquota uma percentagem que incide sobre a base de clculo para

determinao do montante do tributo, e que tambm est sujeita ao princpio da


estrita legalidade tributria.
TEXTO 2 - FATO GERADOR
Conceito
o fato que gera a obrigao tributria. Para gerar a obrigao
tributria, o fato ocorrido deve enquadrar-se rigorosamente dentro dos termos da
lei, fenmeno a que se d o nome de subsuno. Se o fato de subsume
hiptese de incidncia, estar ele dentro do campo da incidncia tributria. Caso
contrrio, estar fora do campo da incidncia. Exemplo:
1 O estabelecimento industrial S, no dia 5-out, deu sada, a ttulo de venda, a
produtos industrializados na quantia de R$500,00 alquota de 10% totalizando
a nota fiscal R$550,00. H subsuno? Sim, porque:

Aspecto pessoal:
o Sujeito Ativo = Unio
o Sujeito Passivo = S

Aspecto temporal:
o 5-out ( fato gerador do IPI a sada do produto do estabelecimento industrial)

Aspecto espacial:
o Territrio nacional (porque o IPI de competncia da Unio, e o fato gerador
poder ocorrer em qualquer ponto do territrio nacional).

Aspecto material:
o Industrializar produtos

Aspecto quantitativo:
o Base de clculo: R$500,00
o Alquota: 10%
o Tributo: 50,00
2 Pedro pessoa fsica. Comprou trs camisas da loja G e vendeu duas, em
operao espordica. H subsuno? No, porque Pedro no estabelecimento
comercial ( pessoa fsica que operou esporadicamente), e o no-enquadramento
HI desse nico aspecto suficiente para o fato no se conter no campo da
hiptese de incidncia do ICMS, mesmo que ocorram todos os demais aspectos.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Noes Introdutrias
No Direito, responsabilidade, em sentido amplo, a qualidade
obrigacional que a lei atribui a algum de dar, fazer ou deixar de fazer alguma
coisa.
No Direito Tributrio, a expresso responsabilidade tributria
tomada em sentido estrito, com base no art. 121 do CTN que define o SUJEITO
PASSIVO da obrigao tributria principal como sendo a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, sendo classificado como:
Contribuinte (sujeito passivo direto) = quando tenha relao pessoal e
direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador;

Responsvel (sujeito passivo indireto) = quando, sem revestir a


condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
O responsvel responde por dvida de terceiro e no por dvida prpria.
Exemplo:

Profissional autnomo A recebe da empresa B honorrios por servios


prestados.

Fato gerador do IR = o acrscimo patrimonial da pessoa (art. 43, CTN).


Podero ocorrer as seguintes situaes:

A) A lei dispe que A dever calcular e pagar o IR. Nessa hiptese A o


contribuinte (porque ele que mantm relao pessoal e direita com o fato
gerador do IR). A B no cabe nenhuma responsabilidade. Isso normalmente
acontece quando um profissional liberal autnomo recebe honorrios de pessoas
fsicas, isto , quando uma pessoa fsica tem um ganho de capital e em outras
situaes previstas em lei.

B) A lei diz que B, ao efetuar o pagamento para A, dever reter o IR de


A e recolh-lo dentro do prazo assinalado. Nessa hiptese, B responsvel
tributrio que, mesmo deixando de reter, obrigado a recolher o IR devido, sob
pena de autuao e cobrana administrativa ou judicial. Por sua vez, A
(contribuinte), em sua declarao de rendimentos, reduzir o valor do IR retido
(ou que deveria ser retido em virtude de expressa disposio de lei) do montante
do IR a pagar.

C) A lei estabelece que B quem suportar o nus do IR, devendo paglo dentro do prazo assinalado. Nessa hiptese, a lei substitui desde logo o
contribuinte natural A (porque ele que tem o acrscimo patrimonial) pelo
responsvel tributrio B fenmeno a que se d o nome de responsabilidade
tributria por substituio. Nessa hiptese, ao rendimento recebido soma-se o
valor do IR suportado por B, se a lei assim dispuser.
ESPCIES DE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Por substituio (art. 128, CTN) = ocorre quando, em virtude de disposio


expressa em lei, a obrigao tributria surge desde logo contra uma pessoa
diferente daquela que esteja em relao econmica com o ato, fato ou situao
tributados. Nessa hiptese, a prpria lei que substitui o sujeito passivo direto
pelo sujeito passivo indireto.

Por sucesso (art. 129 a 133, CTN) = a responsabilidade do sucessor se d


em virtude do desaparecimento do devedor originrio. Sucessor aquele que
sucede o outro, inter vivos ou causa mortis.
o Se o contribuinte no paga o imposto, taxa ou contribuio que era obrigado,
cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, o
adquirente que deve quitar o tributo devido. Sendo assim, quando algum
adquire ou herda bens imveis, deve verificar se h regularidade fiscal, sob pena
de ter que suportar o nus do tributo, se a lei lhe atribuir a responsabilidade
indireta. Note-se que esse tipo de responsabilidade acompanha o bem imvel,
seja quem for o sucessor, o que significa dizer que o prprio imvel pode servir
para quitao do tributo devido.

Solidria = a solidariedade instituto que implica numa coresponsabilidade, segundo a qual a obrigao satisfeita, em sua totalidade, ou
por um dos devedores, ou por alguns, ou por todos, cfe. art. 124, 125 e 134 do
CTN.


Denncia espontnea = se o sujeito passivo constatar que cometeu
infrao tributria, principal e/ou acessria e, antes que a fiscalizao apure, de
ofcio, a falta cometida, comunicar o fato autoridade administrativa
competente, ficar a salvo de penalidades. Se tal falta implicar falta de
pagamento do tributo devido, para que a responsabilidade (multa moratria) seja
excluda, preciso que a denncia espontnea esteja acompanhada do
pagamento do tributo e dos juros de mora, ou de seu depsito administrativo.
Exerccio 1:
Analise as afirmaes abaixo e marque (C) para as corretas e (E) para as erradas.
Em seguida, marque a alternativa correta.
( ) Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal.
( ) Auferir renda fato gerador que faz nascer a obrigao principal de
pagamento do Imposto sobre a Renda.
( ) A obrigao acessria no tem natureza patrimonial.
( ) Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar
informaes ao Fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua
obrigao tributria principal.
A - C, C, C, E
B - C, E, E, C
C - C, C, E, E
D - E, C, C, C
E - E, C, E, E
Exerccio 2:
Sobre os aspectos do fato gerador, correto afirmar:
A - O aspecto material indica o objeto da prestao, isto , o valor pecunirio da
dvida, a ser paga pelo sujeito passivo, a ttulo de tributo.
B - O aspecto quantitativo determina o exato instante em que se considera
ocorrido o fato gerador.
C - O aspecto espacial estabelece o local do fato gerador.
D - O aspecto quantitativo descreve um comportamento de pessoas fsicas ou
jurdicas com contedo econmico que s ensejo a uma obrigao tributria.
E - O aspecto temporal aponta quem so os sujeitos da relao jurdica tributria:
credor (sujeito ativo) e devedor (sujeito passivo).
Exerccio 3:
Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida
ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente).
1) Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal.
2) Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a
impor-lhes uma obrigao tributria acessria e a simples situao de fato que a
lei considera relevante para impor a absteno j considerada fato gerador
dessa obrigao.
3) Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar
informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua
obrigao tributria principal.

A - V, V, V
B - V, V, F
C - V, F, F
D - F, F, F
E - F, F, V
Exerccio 4:
Sobre a obrigao tributria acessria, incorreto afirmar-se que:
A - tem por objeto obrigao de dar e fazer ou no fazer.
B - tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de
fato gerador.
C - objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do
recolhimento de tributos.
D - sua inobservncia converte-se em obrigao principal, relativamente a
penalidade pecuniria.
E - realizar matrcula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar
declaraes ao Fisco constituem, entre outros, alguns exemplos de obrigao
tributria acessria.
Exerccio 5:
Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro
ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata sequncia.
( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da
obrigao tributria principal o seu fato gerador.
( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de
um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao
tributria acessria.
( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia
do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem
ser desconsiderados pela autoridade tributria.
A - V, V, V
B - F, V, V
C - F, F, F
D - F, F, V
E - V, F, V
Infraes e Ilcitos Tributrios
Procedimento ilcito o que viola a ordem jurdica. O ilcito tributrio decorrente
da violao da legislao tributria e pode envolver trs espcies: infrao
tributria, infrao tributria e penal e infrao penal.
Infrao tributria: decorrente da inobservncia da legislao tributria, como
ocorre com o pagamento incorreto do tributo.
Infrao tributria e penal: ocorre quando o contribuinte burla a legislao com o
objetivo de no pagar o tributo. O Fisco ir apurar o tributo e aplicar a penalidade
cabvel, mas tambm haver crime, como, por exemplo, de sonegao fiscal.

Infrao penal: quando o fato praticado implica apenas violao lei penal, como
por exemplo, o fiscal que exige tributo que sabe indevido.
Eliso e evaso fiscal so dois institutos do direito tributrio antagnicos, pois,
enquanto o primeiro expressa uma no-incidncia tributria legalmente admitida,
o segundo significativo de uma ilicitude para fugir da tributao.
Eliso fiscal significa economia de imposto, por intermdio de planejamento
fiscal. Eliso significa eliminar, suprimir. Ressalte-se que nada impede que o
contribuinte estabelea a prtica de seus negcios de maneira que pague o
menor imposto possvel. Neste caso, teramos a economia lcita do pagamento do
tributo visando minimizar a tributao. H certa liberdade ao contribuinte para
organizar sua atividade a fim de evitar a ocorrncia do fato gerador.
Evaso fiscal tem por objetivo evitar o pagamento do tributo, mediante
subterfgios praticados pelo contribuinte para dissimular a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria. Tem sentido de evadir, de fugir tributao e
assim, constitui ilcito.
So espcies de evaso a sonegao, a inadimplncia fiscal, a simulao e o
negcio indireto. Neste a pessoa objetiva uma finalidade diversa da sua normal.
Transferncia de preos (transfer princing) a manipulao do preo do produto
ou servio, nas operaes de venda e compra internacionais, quando o
contribuinte pode controlar ambos os polos da operao. Os preos de
transferncia devem ser os de concorrncia ou de mercado, sem
superfaturamento, nem subfaturamento. Aplica-se o princpio do arms length. A
filial tem de ser vista como uma unidade econmica independente para efeito de
apurao do lucro.
Sonegao: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total
ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria:

Da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua


natureza ou circunstncias materiais;

Das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao


tributria principal ou o crdito tributrio correspondente.
A sonegao diz respeito a fato gerador j ocorrido e no a realizar. O
contribuinte oculta o fato gerador com o objetivo de no pagar o tributo devido.
Fraude: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a
excluir ou modificar suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir seu pagamento. Na fraude, o
contribuinte falsifica dados ou insere elementos incorretos nos livros fiscais
visando no pagar o tributo ou pagar valor inferior ao devido.
Conluio: o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas, naturais ou jurdicas,
visando aos efeitos da sonegao ou da fraude. H a vontade de duas ou mais
pessoas de no indicar, por exemplo, renda em um negcio jurdico, para no
haver a respectiva tributao.
Sanes compensatrias

No visam punir o contribuinte. So sanes compensatrias os juros de mora, a


correo monetria e a multa de mora.
Juros de mora representam o acrscimo a que o sujeito passivo fica sujeito em
razo de que deixou de pagar o tributo no prazo legal. Os juros so a
remunerao do capital.
Correo monetria representa a atualizao do valor da moeda em razo da
inflao.
Multa de mora a decorrente do atraso no pagamento do tributo e deve ser
fixada por lei.
Exerccio 1:
A eliso ou economia fiscal no ilcito fiscal porque ocorre antes:
A - Da publicao da lei do imposto.
B - Da entrada em vigor da lei do imposto.
C - Do fato gerador.
D - Do lanamento.
E - Da lavratura do auto de infrao.
Exerccio 2:
A sonegao s pode ocorrer em relao fato gerador:
A - Futuro.
B - Pendente.
C - Futuro ou pendente.
D - J ocorrido
Exerccio 3:
Os principais tipos de sanes fiscais so:
A - Fraudes, sonegaes e conluios.
B - Elises, evases fiscais e fraudes.
C - Multas, detenes e recluses.
D - Penas pecunirias, perda de mercadorias, sujeio a sistema especial de
fiscalizao e interdies.
Exerccio 4:
Prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva
ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a
inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, constitui,
de acordo com a Lei n. 4.729/65:
A - Eliso.
B - Crime de sonegao fiscal.
C - Evaso legal
D - Apenas ilcito tributrio formal.
Exerccio 5:

Inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de qualquer


natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de
exonerar-se do pagamento de tributos devidos a Fazenda Pblica, constitui, de
acordo com a Lei n. 4.729/65:
A - Eliso.
B - Evaso legal
C - Crime de sonegao fiscal.
D - Apenas ilcito tributrio formal.
Exerccio 6:
Qual das condutas a seguir no constitui crime contra a ordem tributria?
A - Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias.
B - Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal.
C - Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer
outro elemento relativo operao tributvel.
D - Reduzir a carga tributria por meio de eliso.
E - Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documentos
equivalentes, relativos a venda de mercadoria ou prestao de servio,
efetivamente realizada ou fornec-la em desacordo com a legislao.