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Caballero Bustamante
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Derechos Reservados
CONSULTA DE LA SEMANA
Tratamiento tributario de las rentas
pasivas en los
Convenios para evitar la Doble
Imposicin
Voces: Convenios para evitar la doble imposicin
CDI Decisin N 578 Doble imposicin Rentas
Pasivas Rentas de Fuente Peruana Dividendos
Intereses Regalas.
concepto de Regala
En el presente informe se tratar sobre el marco
regulatorio que existe para las rentas pasivas
provenientes de dividendos, inte- reses y regalas en
relacin con aquellas operaciones que poseen
elementos que involucran a ms de un pas con el
que tengamos vigente un Convenio para Evitar la
Doble Imposicin Internacio- nal, para lo cual
revisaremos los conceptos de renta de fuente peruana de nuestra legislacin domstica del Impuesto
a la Renta, as como las previsiones legales que
guardan relacin con el tra- tamiento de los
dividendos, intereses y regalas, para finalmente
analizar las disposiciones positivas de los referidos
convenios y las implicancias tributarias que de ellos
se deriva.
2.
Qu se entiende por renta de fuente
peruana segn la
LIR?
De acuerdo con la legislacin peruana se considera renta
de fuen- te peruana conforme al artculo 9 de la LIR:
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o do- micilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, se considera rentas de fuente peruana
() (el subrayado nos corresponde).
Dicho esto, el legislador establece un listado de los
supuestos de
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De acuerdo
con el inciso b) del artculo 9 de la LIR, se
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ditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o
sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea
un sujeto domiciliado en el pas (el subrayado nos
corresponde).
A nivel doctrinal, Garcia Mulln expresa sobre el
particular que:
Se consideran tales, a los efectos fiscales, toda suma
que sea el
producto de la colocacin de un capital mediante
prstamo privado
o pblico, cualquiera sea la denominacin o la forma
de pago.
ESTADO
1
"Estado
contratante"
SOCIEDAD
1
ESTADO
2
"El otro estado
contratante"
SOCIEDAD
2
S1
Dividendo
s
pagados
a
residente
de
estado
2
S2
"Sin
embargo"
"pueden" tambin someterse
en Estado 1
De acuerdo a su legislacin
Beneficiario efectivo
de Sociedad
1
directa
CONTROLA
indirectamente
PER
U
CHIL
No
menos
del 25%
de S1
PERU
PERU
BRASI CANAD
L
No
No
menos menos
del 20% del 10%
de S1 de S1%
Artculo 12
REGALAS CDI
ESTADO 1
"Estado contratante"
contratante"
Regalas
Artculo 11
INTERESES CDI
"Estado contratante"
ESTADO 2
"El otro estado
EMPRESA
RESIDENTE
ESTADO 1
ESTADO 2
contratante"
Interese
s
Residente Estado 2
EMPRESA
RESIDENTE
Residente
PERU
PERU
BRASI CANAD
L
15%
15%
del
del
Ingreso Ingreso
Bruto
Bruto
"Pero si el beneficiario
efectivo" es residente
en
el "otro estado
contratante"
PERU
CHIL
E
PERU
BRASI
L
PERU
CANAD
15%
del
Ingreso
Bruto
15%
del
Ingreso
Bruto
15%
del
Ingreso
Bruto
nos
corresponde).
NOTAS
(1) GARCA MULLIN, Roque. Manual de Impuesto a la
Renta, pg. 93. (2) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando.
Convenios para Evitar la Doble
Imposicin Ponencia General, pg.
360.
(3) GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la
Renta, pg. 95.
(4) VILLAGRA CAYAMANA. Rene. Los Convenios para
Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal. En: CDIs.
Convenios para
Evitar la Doble Imposicin Tributaria, IFA, Lima 2008,
pg. 184.
(5) PUGA DE LA ROCHA, Miguel. Implicancias Tributarias de
la distincin conceptual (). En: CDIs. Convenios para Evitar la
Doble Imposicin Tributaria, IFA, Lima 2008, pg.
647. n