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MEDIOS DE EXTINCIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
SUS EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
FACULTAD DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

MEDIOS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
SUS EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE

INSTITUCION:
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (seniat)
Gerencia Regional de Tributos internos de la Regin Central

Tutora Institucional: Fanny Martnez


Tutora Acadmica: Elsis Leal
AUTOR:
NIETO CARLA
C.I 25.754.482
San Diego, Julio 2012

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
FACULTAD DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

MEDIOS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
SUS EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE

CONSTANCIA DE ACEPTACION

Nombre, Firma, C.I del tutor Acadmico

Nombre, Firma, C.I del tutor Institucional

Nombre, Firma, C.I del tutor Metodolgico


AUTOR:
NIETO CARLA
C.I 25.754.482
San Diego, Julio 2012

AGRADECIMIENTOS
Ante que nada quisiera agradecerle a Dios por permitirme lograr esta meta de
mi vida brindndome salud, dinero, amor y mucha prosperidad. He podido salir
adelante y terminar esta tesis ya que nunca me di por vencida porque tenia f y como
dicen la f mueve montaas incluso las mas difciles de mover.
La presente Tesis es un esfuerzo en el cual, directa o indirectamente,
participaron varias personas leyendo, opinando, corrigiendo, tenindome paciencia,
dando nimo, acompandome en los momentos de crisis y en los momentos de
felicidad.
A mi tutora Acadmica la profesora Elsis Leal, ya que ofreci su apoyo en
cada paso de mi tesis, siempre estaba pendiente y me preguntaba si todo iba bien.
Gracias por su apoyo y su paciencia.
Al Servicio Nacional Integrado Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) por aceptarme para poder realizar mis pasantas para optar por el titulo de
abogado.
A mi tutora Institucional y a mi tutor Metodolgico por ayudar a poder
organizar mis ideas para convertirlas en la tesis que entrego hoy.
A mi compaeros de trabajo y los coordinadores ya que estaban al pendiente
de ayudarme a que el ambiente laboral fuese un lugar agradable.

DEDICATORIA

Quiero dedicarle esta tesis a mi madre quien ha sido la persona que se ha


quedado a mi lado ayudndome y guiando, mostrndome el camino correcto. A esa
mujer fuerte que nunca se da por vencida aun en los momentos mas difciles de su
vida, ella solo pone una sonrisa grandota y te mira con esos ojos de ternura y te dice,
hija tranquila todo saldr bien porque Dios siempre est con nosotros.
A esa mujer segura de si misma y que nunca demuestra sus momentos de
derrota, a la mujer que es la base fundamental de nuestro hogar, el orgullo de mi vida.
Por eso y muchas razones ms quiero que sepas que esta tesis esta dedicada para ti
Carlota Coromoto Lugo del Moral la mejor madre y el regalo ms grande que Dios
me pudo dar, te amo.
A mi padre, que a pesar de la distancia siempre estuvo atento para saber cmo
iba mi progreso, el hombre que ayudo a mi madre durante tanto tiempo para que ella
nos pudiera criar y nos diera excelente formacin. Papa quiero que sepas que estoy
muy orgullosa de ti, del hombre que eres. Y que siempre me inspiras para ser una
mejor persona.
A mi hermano Tomas Camilo Nieto Lugo que siempre a estado presente en mi
vida, quiero que sepas que te quiero mucho y que siempre estaremos unidos gracias
por tu apoyo y tu amor incondicional.
A Carlos Pea que en ms de una ocasin se ha quedado conmigo hasta la 1
de la maana esperando mientras yo arreglo mi tesis, por su apoyo incondicional y
por tener paciencia mientras cumplo una de mis metas.

A mi abuela Aurora Cecilia del Moral de Lugo que siempre me acompaa y


me cuida desde el cielo gracias por los consejos que me dejaste, y se que desde ese
lugar hermoso donde estas en estos momentos estas muy orgullosa de mi.
A mi abuelo Carlos De Jess Lugo Granadillo, abuelo se que al igual que mi
abuela me cuidas desde el cielo y quiero que sepas que estoy muy contenta de haber
podido compartir contigo el tiempo que Dios nos permiti.
A mi to Carlos De Jess Lugo Del Moral (to nano) gracias por todo tu apoyo
cuando llegamos a Venezuela, creo que no hay palabras que puedan describir lo
agradecida que estoy contigo, tu no solo has sido un to para mi si no que tambin
eres como mi segundo papa. Conociendo a mis novios y poniendo cara de serio
siempre, poniendo el carcter y el amor de un padre preocupado cuando me iba de
viaje con mis amigos. Gracias por el tiempo que nos permitiste vivir en tu casa
mientras levantamos cabeza, quiero que sepas que siempre te estar agradecida.
A mi ta Mercedes Lugo gracias por tu apoyo, por tu sabidura no solo eres
mi ta si no que tambin mi casi colega. Siempre me has brindado tu apoyo
incondicional y me has abierto las puertas de tu hogar como si fuese la ma, ta es
verdad lo que dice mi to Flix eres un angelito que Dios nos mando a todos gracias
por tu apoyo y tu amistad.

A mi to Flix Mathison gracias por todo tu apoyo to eres el mejor del mundo
y te estoy sumamente agradecida por todo tu apoyo s que puedo contar contigo en
cualquier momento y de verdad estoy muy agradecida con Dios que eres parte de
nuestra familia te quiero mucho to.
Al seor Ivn Barrientos por ser tan paciente y saber llevarme, y por querer
tanto a la persona ms especial de mi vida, a mi madre. Gracias por su paciencia y su
apoyo.

Y quiero dedicarle tambin esta tesis a todos mis familiares en especial a mi


mis tos y tas, gracias por su apoyo incondicional y por la unin que tenemos como
familia esta tesis tambin es para ustedes; Elena Lugo, Aurora Lugo, Antonio Lugo,
Carlos Ali Lugo, y Jess Maria Lugo los amo a todos.

INDICE GENERAL
Pag.
TITULO... ii
CARTA DE ACEPTACION.. iii
AGRADECIMINETOS.. iv
DEDICATORIA.. v
INDICE. viii
RESUMEN INFORMATIVO x
INTRODUCION... 11
CAPITULOS
I.

INSTITUCION..13

1.1 Nombre de la Institucin.13


1.2 Datos de la Institucin13
1.3 Descripcin de la Institucin...13
1.4 Organizacin de la Institucin.14
1.5 Misin.16
1.6 Visin..16
1.7 Principios y Valores16
1.8 Divisin Jurdica 16
1.9 Descripcin.17
1.10 Estructura Organizativa.18
1.11 Actividades Realizadas..19
1.12 Organigrama..20
II.

EL PROBLEMA21

2.1 Planteamiento del Problema21


2.2 Formulacin del Problema.. 21
2.3 Objetivo General......................22
2.4 Objetivo Especifico.22

2.5 Justificacin y Alcance22


2.6 Limitacin del Estudio22
III.

MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL..23

3.1 Antecedentes de la Investigacin23


3.2 Bases Tericas.24
3.3 Bases Legales......33
3.4 Definicin de Trminos Bsicos..42
IV.

FASES METODOLOGICAS...45

4.1 Tipo de Investigacin..45


4.2 Nivel de Investigacin45
4.3 Fases Metodolgicas46
4.4 Poblacin46
4.5 Muestra...47
4.6 Instrumento de Recoleccin de Datos.47
V.

RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.49

5.1 Resultados49
5.2 Resultados Fase I.49
5.3 Resultados Fase II53
5.4 Resultados Fase III..54
5.5 Conclusiones...60
5.6 Recomendaciones..60
ANEXOS61
BIBLIOGRAFIA...77

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
FACULTAD DE DERECHO
CARRERA: DERECHO
MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS
EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE
AUTORA: CARLA NIETO
TUTORA ACADEMICA: ELSIS LEAL
TUTORA INSTITUCIONAL: FANNY MARTNEZ
FECHA: JULIO 2012

RESUMEN
Es importante sealar que los Medios de la Extincin de la Obligacin
Tributaria constituye una manera de que el contribuyente o responsable de la
obligacin tributaria se libere de ella, as que es importante definir todos los aspectos
referente al mismo y poder establecer el procedimiento legal que se debe seguir en
esos casos. El objetivo general de la investigacin esta basado en establecer el
procedimiento legal cuando se presente una problemtica con la Administracin
Tributaria en relacin a las obligaciones tributarias. Los objetivos especficos estn
basados en percatarse del desconocimiento que hay en cuanto al tema y definir los
aspectos legales del mismo. En cuanto a la justificacin del estudio, se espera
responder las dudas que tengan los particulares. En el Marco referencial conceptual se
definirn todos los antecedentes de la investigacin, de igual forma se define cada
uno de los aspectos importantes del tema y por ltimo la definicin de trminos
bsicos. En las fases metodolgicas se desarrolla el tipo de investigacin como
tambin el nivel de esta.
Descriptores: Administracin, Contribuyente, Obligacin, Tributo,

INTRODUCCION
La presente investigacin est basada en los Medios de Extincin de la
Obligacin Tributaria y los efectos para los particulares. Es importante sealar que
los Medios de la Extincin de la Obligacin Tributaria constituye una manera de que
el contribuyente o responsable de la obligacin tributaria se libere de ella, as que es
importante definir todos los aspectos

referente al mismo y poder establecer el

procedimiento legal que se debe seguir en esos casos. Este informe est estructurado
en Tres (3) captulos los cuales formaran la columna de la investigacin.
El Capitulo I relativo a lo que es el Problema de Estudio, en el se reflejara todo
lo relacionado a la situacin problemtica, que en este caso sera el desconocimiento
por parte de los particulares sobre las maneras que existen para poder extinguir una
obligacin tributaria, de igual forma se plantean los objetivos de la investigacin, el
objetivo general se encuentra enfocado en poder establecer el procedimiento legal que
se debe seguir para poder efectuar la extincin de la obligacin tributaria, los
objetivos especficos basados en conocer el nivel de desconocimiento del tema por
parte de los particulares, poder definir cada uno de los aspectos ms importantes del
tema y poder establecer el procedimiento legal que se debe seguir.
El Capitulo II, referente al marco referencial conceptual, en este se definen
algunos antecedentes que guardan relacin con el objeto de estudio, de igual forma se
definen cada uno de los aspectos importantes del tema y por ltimo la definicin de
trminos bsicos.
El Captulo III, en ste se desarrollan las fases metodolgicas de la
investigacin, se define el tipo y nivel de la investigacin, as como tambin la
poblacin y muestra seleccionada. Es importante sealar que actualmente el tema de
la extincin de la obligacin tributaria es muy poco conocido, es importante hacer
saber que el particular debe regirse por lo establecido en la Constitucin De La
Republica Bolivariana De Venezuela en sus artculos 133, 316 y 317, en el contenido
de estos se apreciara los principios de legalidad, generalidad, capacidad, contributiva,

progresividad, proporcionalidad y entre otros y en el Cdigo Orgnico Tributario en


sus artculos 39 y siguientes, los cuales establecen los medios de extincin que se le
ofrecen al particular como el pago, la remisin, confusin, compensacin,
prescripcin y la declarativa de incobrabilidad.
La obligacin tributaria es conocida como el vnculo jurdico establecido en la ley
al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, en virtud del cual una persona
(sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la necesidad de dar o hacer una prestacin
pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o
acreedor), que se encuentra en posicin de exigirla, aun coercitivamente.
Es importante destacar que este vinculo crea derechos y obligaciones, se encuentra
establecida en la Ley y su objetivo es la de obtener una suma de dinero para poder
satisfacer las necesidades del colectivo en general. Para finalizar, con la presente
investigacin se espera poder contribuir con todas aquellas personas que tengan poco
conocimiento acerca del tema.

CAPITULO I
INSTITUCIN
1.1 Nombre de la Institucin
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Central.
1.2 Datos de la Institucin
Dicha institucin tiene sede en la Avenida Paseo Cabriales de la Ciudad de Valencia
Estado Carabobo, integrada por sectores y unidades adscritos a esta ubicados en
Maracay, La Victoria y Cagua Estado Aragua; Puerto Cabello y Bejuma Estado
Carabobo; San Carlos Cojedes.
1.3 Descripcin de la Institucin
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma
funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio del Poder Popular de
Planificacin y Finanzas, este definir, establecer y ejecutara, de forma autnoma, su
organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos, procedimientos y
sistemas vinculados al ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento
jurdico.
Asimismo, suscribir y dispondr de los ingresos que le otorgue la ley para
ordenar los gastos inherentes a su gestin.
Tambin le corresponde a este la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria
nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la
ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo
Nacional. Todo esto, de acuerdo a lo establecido en la Ley Del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

1.4 Organizacin de la Institucin


Nivel Directivo:
-

Superintendente Nacional Aduanera y Tributaria


Directorio Ejecutivo

Comit Asesor de Direccin y Planificacin


Comit Asesor de Contratacin, Presupuesto y Fondo de Gestin
Consejo Asesore para la interpretacin de Normas

Nivel Normativo:
-

Intendencia Nacional de Tributos Internos, conformada por la Gerencia de


Recaudacin, Gerencia de Fiscalizacin, Gerencias Regionales de Tributos
Internos, Gerencias Regionales de Tributos Internos y Contribuyentes
Especiales de la Regin Capital.
Intendencia Nacional de Aduanas, integradas por la Oficina de Gestin
Interna, Oficina de Innovacin y Desarrollo Aduanero, Gerencias de
Arancel, Gerencia de Valor, Gerencia de Regmenes Aduaneros,
Gerencias de Aduanas Principales.
Gerencia General de Administracin, constituida por la Gerencia de
Almacenamiento y Disposicin de Bienes Aduaneros, Gerencia Financiera
Administrativa, Gerencia de Recursos Humanos y la Gerencia de
Infraestructura.
Gerencia General de Tecnologa de Informacin y Comunicaciones,
integrada por la Coordinacin de Apoyo Tcnico, Gerencia de Desarrollo
de Sistema de Informacin, Gerencia de Infraestructura Tecnolgica de
Datos, Gerencia de Planificacin, Gerencia de Planificacin y Tecnologa.
Gerencia General de Servicios Jurdicos conformada por la Divisin de
Sustanciacin, Tramitacin y Archivo, Gerencia de Doctrina y Asesora,
Gerencia de Legislacin y Supervisin, Gerencia de Recursos.
Gerencia General de Control Aduanero constituida por la Unidad de
Cobros y Recuperaciones, Unidad de Gestin Administrativa, Gerencia de
Control Aduanero, Gerencia de Control Tributario.

Nivel Operativo
-Gerencias Regionales de Tributos Internos: Regin Capital, Regin Central, Regin
Centro Occidental, Regin Zuliana, Regin Los Andes, Regin Nororiental, Regin
Los Llanos, Regin Insular y Regin Guayana, y la Gerencia Regional de Tributos
Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital.
-Gerencias de Aduanas Principales y Subalternas:

1. Gerencia de Aduana Principal de la Guaira; Gerencia de Aduana


Principal Area de Maiqueta: Gerencia de Aduana Principal Postal de
Caracas; Regin Capital.
2. Gerencia de Aduana Principal de Puerto Cabello; Regin Central.
3. Gerencia de Aduana Principal los Llanos Centrales; Regin Los
Llanos.
4. Gerencia de Aduana Principal Centro Occidental; Gerencia de Aduana
Principal Las Piedras Paraguan; Regin Centro-Occidental.
5. Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo; Regin Zuliana.
6. Gerencia de Aduana Principal San Antonio del Tchira; Regin Los
Andes.
7. Gerencia de Aduana Principal de Carpano; Gerencia de Aduana
Principal de Guanta Puerto La Cruz; Gerencia de Aduana Principal
de Puerto Sucre; Gerencia de Aduana Principal de Giria; Regin
Nor-Oriental.
8. Gerencia de Aduana Principal de El Guamache; Regin Insular
9. Gerencia de Aduana Principal de Ciudad Guayana y la Gerencia de
Aduana Principal Puerto Ayacucho; Regin Guayana.
1.5 Misin
Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en el mbito nacional
y otras competencias legalmente asignadas, mediante la ejecucin de Polticas
Publicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y seguridad social
a la Nacin Venezolana.
1.6 Visin
Ser una institucin modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo social y
econmico del pas, que fomente la cultura y garantice el cumplimiento de las
obligaciones y deberes aduaneros y tributarios, contribuyendo a consolidar el
Proyecto Social Bolivariano.
1.7 Principios y Valores
Dicha institucin profesa como sus principios fundamentales a la transparencia,
eficacia, eficiencia y rendicin de cuentas, teniendo como Valores Institucionales

Sociales la solidaridad, el ser social colectivo, bien comn, equidad, respecto, lealtad,
corresponsabilidad social, justicia y respeto.
1.8 Divisin Jurdica del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT Gerencia Regional de Tributos Internos
Regin Central) rea de Recursos Judiciales
1.9 Descripcin
Segn la Resolucin N 32 Sobre la Organizacin, Atribuciones y Funciones del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en
su dispositivo N 100, el rea de Recursos Judiciales es aquella encargada de:
1. Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades
relacionadas con la gestin de la Divisin, e impartir las Instrucciones para la
ejecucin de las funciones correspondientes;
2. Velar por la aplicacin de los lineamientos y polticas de interpretacin
jurdica, con el objetivo de garantizar la uniformidad de los criterios
tributarios que han de utilizarse;
3. Tramitar y evacuar las consultas formuladas por los Contribuyentes de la
Regin, que tuvieren un inters personal y directo, en cuanto a la
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias a situaciones concretas;
4. Asistir legalmente al Gerente Regional cuando se trate de asuntos de derecho
no resueltos con anterioridad;
5. Realizar el cobro judicial de la deuda tributaria de los contribuyentes de la
Regin;
6. Recibir, tramitar y decidir los Recursos Jerrquicos interpuestos ante la
Gerencia Regional, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario;
7. Recibir, tramitar y decidir los Recursos de Revisin interpuestos ante la
Gerencia Regional, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario;
8. Recabar la documentacin, procesar y sustanciar las pruebas necesarias, a los
fines de fundamentar correctamente las decisiones respectivas, cuyo lapso de
su emisin deber ser conforme a los establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario;
9. Asistir en todo lo concerniente a la aportacin de las pruebas, a los fines de
ilustrar los hechos que comprueben las transgresiones de la normativa
tributaria vigente;
10. Ejercer la Personera del Fisco Nacional, en los Recursos ContenciosoTributarios ejercidos por los contribuyentes domiciliados en la jurisdiccin,

por ante el Tribunal Superior de lo Contencioso-Tributario correspondiente de


la Regin;
11. Ejercer la Personera del Fisco Nacional en las causas cuyos crditos a favor
del Fisco Nacional se encuentren determinados y exigibles, tramitando la
demanda judicial correspondiente siguiendo el procedimiento previsto en el
Capitulo II del titulo V del Cdigo Orgnico Tributario;
12. En los casos requeridos, solicitar ante los tribunales competentes de su
jurisdiccin, las medidas cautelares para garantizar la percepcin de los
crditos fiscales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.
13. Participar conjuntamente con el nivel central en los casos requeridos por el, en
la interpretacin y aplicacin de criterios uniformes jurdicos-tributario que se
emitan a travs de las consultas, peticiones y recursos administrativos
interpuestos ante el SENIAT;
14. Mantener un sistema seguro de archivo de expedientes, con el objeto de llevar
el registro permanente de los recursos, consultas, peticiones recibidas, as
como los dictmenes, criterios y jurisprudencia emitida;
15. Recibir y tramitar las solicitudes de prescripcin alegados por los
contribuyentes;
16. Firmar los actos y documentos relativos a las funciones de su competencia;
17. Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su rea, de
acuerdo a los lineamientos y procedimientos establecidos por la Oficina de
Planificacin.
1.10 Estructura Organizativa de la Divisin Jurdica
-

Jefatura de Divisin
Secretaria
Clasificador de Recursos y Revisin de Consulta
Coordinacin de Sustanciacin de Recursos
Coordinacin de Recursos Administrativos
Coordinacin de Recursos Judiciales

1.11 Actividades Realizadas durante el Periodo de Pasanta


- Estudio de Expedientes contentivos Juicios Ejecutivos, Medidas Cautelares y
Amparos Tributarios, analizando para ello el Cdigo Orgnico Tributario y la
regulacin de los Procedimientos referidos a estas reas. Actividad que se realizo de

la misma forma en las Visitas al Tribunal Superior de la Contencioso Tributario de la


Regin Central.
- Se analizaron Expedientes Contentivos de Recursos Jerrquicos y Contencioso
Tributario realizados dentro de la Institucin, recurriendo al Archivo de Expedientes
del rea de Recursos Judiciales y del rea de Recursos Administrativos, con el fin de
conocer los Procedimientos a seguir para la interposicin de dichos recursos, as
como tambin para el estudio de la normativa que regula tanto a los recursos, como a
su procedimiento.
-Se recibi Tutora Institucional durante la realizacin de estas actividades, donde se
obtuvo la colaboracin referente al aporte de informacin, recopilacin de datos, y
realizacin de la investigacin.

1.12 Organigrama de la Divisin Jurdica Tributaria del Servicio Nacional


Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
Figura 1. Organigrama

JEFE DE DIVISIN

CLASIFICADOR DE
RECURSOS Y REVISIN
DE CONSULTAS

SECRETARIA



COORDINACIN DE

SUSTANCIACION
DE RECURSOS

COORDINACIN DE
RECURSOS
ADMINISTRATIVOS

COORDINACIN
DE RECURSOS
JUDICIALES

SECRETARA

PONENTES

SECRETARA

SUSTANCIADORES

ASISTENTE
ADMINISTRATIVO

PERSONEROS

Fuente: Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria


(SENIAT) Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Central (2011)

CAPITULO II
EL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del Problema
El tema sobre los medios que existen para extinguir la obligacin tributaria es
desconocido por gran parte de las personas (sujetos pasivos), que se denominan
contribuyentes o responsables. El papel que stos juegan para la Administracin
Tributaria es de suma importancia para el desarrollo da a da de la misma. Por lo
tanto, el contribuyente debe enfocarse en percibir informacin sobre de qu forma
puede finalizar una obligacin tributaria con el fisco (Administracin Tributaria),
para que estos conocimientos puedan ser utilizados al momento de presentarse alguna
situacin relacionada con la obligacin.
Cabe destacar que la obligacin tributaria es una relacin jurdica que otorga al
sujeto activo (Administracin Tributaria) un derecho para exigir una determinada
conducta del sujeto pasivo (contribuyente). Se debe tener en cuenta que el Estado
Venezolano necesita recursos para satisfacer necesidades de carcter pblico. Los
contribuyentes tienen la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, cuyo fin
primordial es la propia subsistencia y salvaguarda de la soberana, as como la
satisfaccin de las necesidades que surgen de los individuos al vivir en sociedad,
necesidades colectivas o pblicas, cuya solucin permite crear las condiciones
necesarias para el pleno desarrollo de las libertades individuales.
2.2 Formulacin del Problema
Cules son los medios de extincin aplicables a una obligacin tributaria y
sus efectos para el contribuyente?

2.3 Objetivos de la Investigacin


2.3.1 Objetivo General
Estudiar los medios de extincin de la obligacin tributaria y sus efectos para el
contribuyente.
2.3.2 Objetivos Especficos
-Identificar el nivel de desconocimiento por parte de un grupo de contribuyentes
acerca del tema
-Definir cada uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria y sus efectos,
contenidos en el Cdigo Orgnico Tributario.
-Describir Jurisprudencia relevante a cerca de los medios de extincin.
2.4 Justificacin y Alcance
El presente estudio tiene como finalidad, hacer llegar a todo el pblico en general,
los conocimientos acerca de los medios de extincin de la obligacin tributaria, esto
para que al momento de alguna situacin posean ideas especficas acerca del tema y
los procedimientos que se deben seguir para que estos medios sean utilizados de una
forma exitosa.
1.5 Limitaciones del estudio
El presente estudio ha presentado la limitante del tiempo otorgado por la
universidad para la realizacin del mismo.

CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
3.1 Antecedentes de la Investigacin
Con respecto a los antecedentes investigativos que guardan relacin con el objeto
de estudio, se encuentran:
Carl Grose (2009) redacto el estudio Medios de extincin de la obligacin
tributaria, en la Ciudad de Caracas, para obtener el ttulo de abogado; en dicho
estudio el autor seala la importancia que tiene que los contribuyentes conozcan a
fondo todas las herramientas que se pueden utilizar al momento de que se presente un
conflicto con la administracin tributaria, dicho estudio est basando en el Cdigo
Orgnico Tributario y en todos los artculos referentes al tema.
De igual manera el autor Pedro Castillo (2008) redacto La Obligacin
Tributaria, en la Universidad Central de Venezuela, para optar al ttulo de abogado;
es importante sealar que el autor define a la obligacin tributaria como la obligacin
que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Constituye un
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales. Con lo cual es autor desea expresar que todos los
contribuyentes estn obligados con el Estado en cuanto al pago de la obligacin
puesto a que con estos tributos se buscara saciar las necesidades del pueblo en
general.
Asimismo Victor Ochoa (2009) con su estudio La Obligacin Tributaria,
redactado en la Ciudad de Mexico, para optar al ttulo de Abogado; establece: que la
obligacin tributaria, que es de derecho publico, es el vinculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. La obligacin tributaria nace


cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin.
La relacin que guardan los presentes antecedentes con el objeto de estudio es
que estos sirvieron como base al momento de l realizacin del mismo, aclarando
ciertas dudas y expresando todo lo relacionado con la obligacin tributaria en
Venezuela.
3.2 Bases Tericas
Obligacin Tributaria
Lili Ramrez (2010): La obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas
expresiones del poder pblico, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
Elementos de la Obligacin Tributaria
1. Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado
sin embargo, la Ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u
organismos pblicos tales como los ayuntamientos.
2. Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las
personas naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le
atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, de acuerdo a nuestro
anlisis la capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de
su capacidad civil y de las limitaciones de este.
Clasificaciones del Sujeto Pasivo
1. Contribuyentes: El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos
y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado El contribuyente tiene
frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada una de las leyes
aplicables a los tributos:

-Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas


de la imposicin de tributos por Ley.
-Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta
presentar en tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que
un contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones
formales

pesar

de

haber

cumplido

sin

excepcin

las

materiales.

2. Responsables: Son los sujetos pasivos, sin tener carcter de contribuyente,


obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligacin tributaria. Tienen el
derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades una vez realizado
efectivamente el pago del tributo.
Objetos de la Obligacin Tributaria
-El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una vez
producido o verificado, da nacimiento a la obligacin tributaria. Los hechos existen
desde siempre, pero luego de que se crea o nace una ley ser imponible, ya que grava
y que se encuentra en la Ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho imponible,
nace para ste una deuda fiscal, y si nace sta, existe la obligacin tributaria de
complementar esa deuda.
-La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el clculo del
tipo impositivo que corresponda segn impuesto. Es la caracterstica esencial del
hecho imponible o a la base de mediacin del ttulo.
Se compra un vehculo nuevo (hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs.,
para este caso la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica el
12 % (IVA).
-La Materia Imponible: Se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y
servicios), ya sea un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o
una titularidad jurdica.

Caractersticas de la Obligacin Tributaria


La obligacin tributaria rene las siguientes caractersticas:
1- Es un vnculo jurdico y no de carcter moral o natural, existiendo medios legales
para forzar su cumplimiento.
2- Vnculo de carcter personal, debido a que es entre personas, es decir, un sujeto
activo (El Estado) quien por Ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo
(contribuyente o responsable).
3-Prestacin Jurdica Patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor en dinero o en
especie.
4- La obligacin es de Derecho Pblico, porque es una relacin de derecho, no de
poder, tiene una finalidad publica, cuya fuente nica es la Ley y cuyo acreedor es el
Estado u otros entes pblicos.
5.- Objeto de la obligacin: Es dar una suma de dinero.
Elementos: sujeto, objet y causa.
Es una obligacin ex lege cuyo sujeto activo necesariamente ser el Estado
Venezolano a travs de sus rganos y cuyo objeto es directa o indirectamente, la
recaudacin de ingresos o la realizacin de un fin especial de naturaleza econmica,
poltica o social. Es una obligacin ex lege, ya que la obligacin tributaria, nace, se
crea, se instaura por fuerza de Ley. El sujeto activo necesariamente ser el Estado
Venezolano a travs de sus rganos, exigirn el cumplimiento de las obligaciones
que se generen.
El sujeto pasivo ser el particular, es decir las personas fsicas o morales que estn
obligadas a satisfacerlas.
Con relacin a su objeto, se debe mencionar que la prestacin en recursos para
cubrir el gasto pblico

es el objeto sustancial de la obligacin tributaria. Sin

embargo, es preciso mencionar que el fenmeno de la tributacin puede tener


adems un objeto diferente del estrictamente recaudatorio, puesto que se establecen
contribuciones con propsitos diversos, ya sea para regular la economa, como en el
caso de los aranceles al comercio exterior, y otros de carcter interno o para producir

efectos sociales respecto de ciertas tendencias, como en el consumo de bebidas


alcohlicas o de productos nocivos para la salud. Estos fines se conocen como
extrafiscales.
Teora de la Contribucin
Contribucin llamado tributo, denotacin referida de acuerdo a la teora de Java
Jacobo Ruso establece por consenso la obligacin debemos tomar en cuenta los
siguientes principios:
Generalidad
Uniformidad
Justicia Impositiva
Seguridad Jurdica
Legalidad Tributaria
Capacidad Contributiva
Generalidad: Se establece la facultad que tiene el estado de imponer toda la
poblacin la obligacin de contribuir al gasto pblico.
Uniformidad: Establece la educacin de los objetos en su hecho generador establece
en toda la contribucin.
Justicia Impositiva: Establece de acuerdo al entorno de proporcionalidad el reparto de
las empresas pblicas de acuerdo al derecho tributario los que tienen ms pagan ms.
Seguridad Jurdica: El tributo es uno de los instrumentos de mayor introduccin
directa en la esfera de la libertad y propiedades de los particulares por lo tanto debe
asegurarse su legalidad y seguridad.
Legalidad Tributaria: Impone entonces de acuerdo a la seguridad que ningn acto o
resolucin no sea conforme a la Ley, esta no sea prdida con anterioridad y todo lo
que realiza esta formado y motivado.
Capacidad Contributiva: Establece la responsabilidad econmica de cada individuo
de acuerdo a sus ingresos, la obligacin de contribuir.

Objetivo Educacional: Comprender el significado de la teora de la contribucin, la


obligacin tributaria los sujetos de la relacin tributaria, el hecho generador e
imponible y el nacimiento y extincin de la obligacin tributaria.
Teora de los servicios pblicos
Esta teora sostiene que el impuesto es el precio de los servicios prestados por el
Estado a los particulares, se le considera como algo general

y refirindose al

conjunto de gravmenes que pesan sobre un masa social, puede tener un elemento de
verdad, porque considerados en esta forma, efectivamente los impuestos que son a
cargo de un conglomerado van a servir principalmente, para pagar los servicios
prestados por el estado a ese conglomerado social o bien servicios que han sido
prestados a generaciones pasadas, o que se prestaran a generaciones futuras, como la
construccin de puentes, puertos , carreteras, escuelas, etc., sin embargo se puede
afirmar que esta teora es inexacta por las siguientes razones:
1.- No toda actividad del estado es concretamente un servicio pblico, pues hay una
serie de actividades

del estado que no estn encaminadas

directamente a la

prestacin de servicios y estas actividades requieren tambin gastos que se cubren


con el rendimiento de los impuestos.
2.- Hay una serie de gastos que el Estado realiza, no solamente fuera de la prestacin
de los servicios pblicos , sino aun fuera de esa actividad legal, es decir, gastos por
actividades realizadas por el Estado excedindose de sus atribuciones o que son
daosas para los individuos como las guerras; estas actividades constituyen una de
las causas ms grandes de egresos y no obstante que se trata de conceptos opuestos
al de servicio pblico, deben ser cubiertas por el rendimiento de los impuestos.
3.- Puede observarse que el particular que paga el impuesto, no percibe en cambio un
servicio concreto; por otra parte hay servicios que se prestan precisamente a los que
no pagan impuestos; por ejemplo:

las obras de asistencia pblica benefician

precisamente a aquellos que por su situacin personal no estn en condiciones de


pagar impuesto alguno: ancianos, invlidos, nios, enfermos.
Teora de la necesidad social

Indica que el fundamento esencial

del tributo es la satisfaccin

de las

necesidades sociales que estn a cargo del Estado. Esta teora hace una comparacin
entre las necesidades del hombre en lo individual con las de la sociedad, las cuales
divide en dos clases: fsicas y espirituales.
Las necesidades fsicas del hombre son los alimentos, vestido, habitacin y en
general todas aquellas que son indispensables para subsistir. Una vez satisfechas las
necesidades fsicas se le presentan al hombre a aquellas necesidades que significan
mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevaran espiritualmente

y le

proporcionaran una mejora en su persona, como la cultura intelectual y fsica y en


general todo lo que le permita su superacin personal.
Pero al igual que el hombre en lo individual, la sociedad tambin tiene que
satisfacer necesidades a fin de poder subsistir, lo cual se puede

lograr con los

recursos que el Estado percibe por concepto de tributos. As tenemos que las
necesidades fsicas de la sociedad son vivienda, seguridad, comodidad, servicios
pblicos etc.
Tributos
Definicin de Tributos
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines
Caractersticas de los Tributos
1-Es una obligacin de dar dinero o cosa.
2-Emanada del Estado, por lo cual es obligatorio.
3-Establecido por la Ley.
4-Aplicable para personas individuales y colectivas.
Caractersticas del Tributo en Venezuela
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es
suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente evaluable" para que se

constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos


caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga lo
contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo
es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible.
La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin Ley previa que lo establezca.
Como todas las Leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una
regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia
fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal
condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir,
toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se subsuma
en el hecho descrito, esta obligacin es graduada segn los elementos
cuantitativos que la Ley tributaria disponga y exige.(Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:
el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en
la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
Impuesto
Jos Navas (2007) El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una
institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social
fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de
ciertos bienes.
Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado)
encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por
consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de

riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a


cambio de retribucin. Teniendo en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de
la siguiente manera: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado.
Tasa
Jos Navas (2007) define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la
realizacin de una actividad y/o servicio por parte del Estado, y como
contraprestacin se cancela el tributo. Esa actividad se encuentra directamente
relacionada con el contribuyente.
Caractersticas Esenciales
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general
"una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". Es
necesaria que nicamente puede ser creada por la Ley. La nocin de tasa concepta
que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que
est vinculada con el obligado al pago.
Contribuciones Especiales
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como
"los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales
actividades del Estado
Caractersticas Esenciales
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por
validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas contribuciones
que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la
regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es
coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la
vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general.
Diferencia entre tasa y tributo

La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe
en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
Diferencia entre contribuciones especiales con impuestos y tasas
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es
indiscutible, distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin
especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin
no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos
tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa slo se exige
un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta
ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.
Principios Tributarios- Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
-Legalidad Art. 317
-Generalidad Art.133
-Capacidad Contributiva Art.70
-Progresividad Art.316
-Proporcionalidad Art. 316
-Justicia Art 316
-No confiscatoriedad Art. 317
-Irretroactividad Art. 24
-Acceso a la justicia y tutela judicial Art. 26
Principio de la legalidad tributaria
(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 de la Constitucin
de la Republica Bolivariana de Venezuela en los siguientes trminos: No podr
cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes
Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor
relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional del
derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto

que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es


una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta
cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria.
Slo corresponde a la Ley formal determinar los elementos relativos a la
existencia, estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho
imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as
como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones,
imposicin de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantas
individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalizacin de la construccin
tcnico jurdica del tributo.
Principio de la capacidad contributiva
El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de la
vida social que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por las
leyes como presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura del
tributo y la medida en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est
determinada solamente por la capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin
por razones de conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad
econmica.
Principio de la generalidad del tributo
Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente: Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. El principio de la
generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, a
concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie de
contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la
ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de
la carga tributaria. Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios
fiscales.

Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar


la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.
Principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La
progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de
tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos
que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se
eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es
constante.
Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que
a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o
directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un
impuesto proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un
elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la
igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la equidad.
Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela: Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. La no confiscatoriedad
protege al derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo
que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema
democrtico. De aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder
tributario se convierta en un arma de destruccin de la economa y de la sociedad,
excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga. La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia
entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay
que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado

encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un


lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn de
ser.
Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.
Principio de irretroactividad
Postulado casi universal, tambin previsto en la carta fundamental en el artculo
24, que transcrita se lee: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor pena
En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no
obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes
ms benignas en determinadas materias. Principio de acceso a la justicia y principio
de la tutela judicial efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la
siguiente manera: Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de
administracin de justicia para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los
colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la
decisin correspondiente.
El principio de la tutela jurisdiccional representa la garanta ms slida de un
Estado democrtico organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del
Derecho, un derecho fundamental de aplicacin directa cuya articulacin tcnica es
absoluta e inmediata. De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela
judicial efectiva obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses
que el ordenamiento atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en
que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La
justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes
pblicos, es la garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de todo un

Estado.
Principio pecuniario de la obligacin tributaria,
En el artculo 317 se recogi este principio segn el cual no podrn establecerse
obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al
carcter pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad personal, es
decir, como una garanta del derecho que tiene toda persona a que se respete su
integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46 Constitucional. Principio
de la inmunidad tributaria, su funcin es regular la inmunidad tributaria entre los
niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo regul respecto
a los impuestos municipales en el artculo 180.
El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad
tributaria del Estado, como principio general, en este sentido, las primeras soluciones
fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall,
que evolucion culminando en la doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los
bienes y actividades de los rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con
funciones comerciales o industriales. La doctrina prosper en pases de caractersticas
similares como Argentina.
Pero la solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha consagrado la
misma solucin que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la
mejor solucin para este problema tan importante y de tan difcil solucin, en
ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles poltico-territoriales.
Principios que rigen la administracin tributaria
Artculo 141 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela:
-Eficiencia
-Eficacia
-Honestidad
-Redicin de Cuentas
-Participacin
-Responsabilidad

-Celeridad
Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional
Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para
la adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben
tomarse en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras cosas
que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor manera posible,
puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.
Paralelamente a los principios ya esbozados, que podran agruparse entre los
requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario, deben
plantearse principios basados en la organizacin administrativa, as el citado artculo
317 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, expresamente
consagra: La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, de conformidad con las normas previstas en la Ley.
3.3 Bases Legales
Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria segn el Cdigo Orgnico
Tributario y sus efectos
Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto
pasivo para lograr la extincin de la deuda.
Del Pago Art. 40-48 COT
Segn el autor Vctor Lpez (2008) el pago es uno de los modos de extinguir las
obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestacin debida, sea
esta de dar, hacer o no hacer (no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero
o de una cosa).
Formas de pagar
Debe ser efectuado por los sujetos pasivos.

Puede un tercero pagar los tributos de algn sujeto pasivo, quien se subrogar en
los derechos garantas y privilegios del sujeto activo, no as de las prerrogativas en su
condicin de ente pblico.
Lugar y forma de pagar.
Debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o su reglamentacin.
Debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin, salvo
disposicin en contrario.
El incumplimiento generara intereses moratorios y la administracin tributaria
podr establecer plazos especiales con carcter general para determinados sujetos
pasivos.
Pagos a cuenta
Deben ser expresamente dispuestos o autorizados por Ley.
Imputacin prelativa del pago
El pago de las obligaciones tributarias se imputar en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios
3. Tributos del perodo correspondiente.
La administracin tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua.
No se aplica este artculo a los pagos efectuados por los agentes de retencin o
percepcin ni a los casos contemplados en los artculos 45, 46, 47 del C.O.T.
Concesin de prrrogas y dems facilidades con carcter general
El ejecutivo nacional podr conceder, con carcter general prrrogas y facilidades
para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria
se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias
excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas, fraccionamientos y
plazos, no causarn intereses.

La administracin tributaria establecer los procedimientos, pero en ningn caso;


podrn excederse de 36 meses. No se requerir el dictamen de la contralora general
de la repblica.
Acuerdo de prrrogas y dems facilidades en casos particulares
La administracin tributaria podr acordar prrrogas y dems facilidades para el
pago de obligaciones no vencidas con carcter excepcional en casos particulares. Es
importante sealar que no son aplicables a tributos retenidos o percibidos, ni
a impuestos indirectos. Los interesados debern presentar solicitud con 15 das hbiles
antes del vencimiento del plazo para el pago.
La administracin tributaria conceder estos beneficios cuando a su juicio, as lo
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La
administracin tributaria deber responder dentro de 10 das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud. La decisin no admitir recurso alguno. Tampoco,
procede interpretar el silencio administrativo como positivo. Se causarn los intereses
sobre los montos financiados a una tasa activa bancaria vigente al momento del
convenio.
Si se producen variaciones en las tasas de inters (10 % o ms) se debern ajustar las
cuotas restantes del convenio. La administracin tributaria establecer los
procedimientos, pero en ningn caso, podrn exceder de 36 meses. No se requerir el
dictamen de la contralora General de la Repblica.
Concesin de fraccionamiento y plazos para el pago de deudas atrasadas, en
casos particulares
Excepcionalmente se pueden conceder en casos particulares siempre que los
derechos del fisco queden suficientemente garantizados.
Tasa activa bancaria vigente:
La tasa activa promedio de los seis principales bancos comerciales y universales
del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, calculada por el banco central de Venezuela para el mes calendario
inmediato anterior.

La administracin tributaria deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez
das continuos del mes, caso contrario, se aplicar la ltima tasa que se hubiere
publicado
La Compensacin Artculos 49-51 COT
Daniel Guevara (2010), define que es una forma de extincin de la deuda
tributaria del contribuyente, que la compensa con otro crdito a su favor. "Se prohbe
la compensacin contra el fisco pues esa ventaja legal ya no se justifica en la
actualidad," (exposicin de motivos)
Procedencia Artculo 49 COT
Se pueden compensar: tributos, intereses, multas y costas procesales. Extingue de
pleno derecho y hasta concurrencia, los crditos tributarios con las deudas tributarias
(ambos no prescritos), lquidos y exigibles, comenzando por la ms antigua, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo. Se aplicar el orden de imputacin.
El contribuyente o su cesionario estn obligados a notificar de la compensacin a
la oficina de la administracin tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los 5 das
hbiles siguientes de haber sido opuesta. El incumplimiento a esta obligacin acarrea
sancin. Bajo las mismas condiciones, la administracin tributaria, tambin, podr
oponer compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario por
cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser oponible en los
impuestos indirectos
Cesin de los crditos Artculo 50 COT
Los crditos (tributos y accesorios) compensables, podrn ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas
tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable
deber notificar a la administracin tributaria de la cesin dentro de los tres das
hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento acarrea sancin.

Efectos jurdicos de la compensacin Artculo 51 COT


o La compensacin solo surtir efectos de pago en la medida de la existencia o
legitimidad de los crditos cedidos.
o La administracin tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin
efectuada, la cual corresponder en todo caso exclusivamente al cedente y
cesionario respectivo.
o El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o
ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del
cedente.
Confusin Artculo 52 COT
MaraJos Hurtado (2009) establece que aquella situacin jurdica que se da
cuando se encuentran en una sola persona la situacin de obligado y de deudor.
"cuando las cualidades del acreedor y del deudor se renen en la misma persona, la
obligacin se extingue por confusin " (cdigo civil art. 1.342)
Cuando el sujeto activo acreedor quedare colocado en la situacin del deudor, por
el hecho de transmisin de bienes o derechos objeto del tributo.
Ejemplo: mercancas que se importaron y por alguna razn sean confiscadas.
Remisin Artculo 53 COT
Diez-Picazo (2001) la define como el acto jurdico mediante el cual una persona
que es acreedora de otra decide renunciar a su derecho liberando del pago al deudor.
El pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
dems obligaciones, intereses y multas, slo pueden ser condonados por dicha ley o
por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
Declaratoria de incobrabilidad Articulo 54 COT
Es un medio de extincin de la obligacin tributaria. La Administracin Tributaria
puede declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas,
siempre que se encuentren en alguno de los supuestos previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario. La administracin tributaria podr de oficio declarar incobrables
las obligaciones tributarias, sus accesorios y multas.

Prescripcin Artculos 55-65 COT

Concepto y elementos

"la prescripcin es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin


por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley" (Cdigo Civil
Venezolano Vigente art. 1952)
Elementos
1. transcurso del tiempo.
2. inaccin de la autoridad tributaria
3. no reconocimiento por parte del deudor
3.4 Definicin de Trminos Bsicos
Activo fijo: Conjunto de valores, bienes o derechos que integran con cierta
estabilidad y permanencia el patrimonio de una sociedad mercantil.
Administracin Tributaria: rgano competente del Ejecutivo Nacional para
ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y
otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo;3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de
oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,
la Administracin Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT.
Base imponible: Magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la
Ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse
a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico
sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual
se aplican las tasas de impuesto.

Cesin de crditos fiscales: Transmisin de derechos crediticios derivados de


tributos y accesorios, que un sujeto titular o legtimo propietario realiza en favor de
otro, al solo efecto de su compensacin con deudas tributarias del cesionario con el
mismo sujeto activo.
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems
entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
Crdito fiscal: Monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinacin de la
obligacin tributaria, que ste puede deducir del dbito fiscal para determinar el
monto de dinero a pagar al Fisco.
Exencin: Dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por
la ley.
Exoneracin: Dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida
por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.
Impuesto directo: Impuesto que grava manifestaciones de riqueza.
Impuesto indirecto: Impuesto susceptible de ser trasladado.
Impuesto progresivo: Impuesto que aumenta proporcionalmente ms que la base
imponible.
Impuesto proporcional: Impuesto que mantiene constante la relacin entre la base
imponible y el impuesto a pagar.
Intereses moratorios: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo
establecido, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de
la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda.
Mora tributaria: Retraso en el cumplimiento de una obligacin tributaria.

Multa: pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber realizado una
infraccin.
Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.): Registro destinado al control
tributario de las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles en razn de los bienes o
actividades, de ser sujetos o responsables del Impuesto sobre la Renta, as como de
los agentes de retencin.
Tributo: Prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exige en ejercicio de
su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales.
Tributos estadales: Tributos que el poder estadal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
pblico.
Tributos municipales: Tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes
en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
Tributos nacionales: Tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes.

CAPITULO IV
FASES METODOLOGICAS
4.1 Tipo de Investigacin
La presente investigacin es de carcter tanto documental como de campo y Pablo

Padilla (2008) la define como una estrategia en la que se observa y reflexiona


sistemticamente sobre realidades tericas y empricas usando para ello diferentes
tipos de documentos donde se indaga, interpreta, presenta datos e informacin sobre
un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, mtodos e
instrumentos que tiene como finalidad obtener resultados que pueden ser base para el
desarrollo de la creacin cientfica. El objeto de esta es la recoleccin, seleccin,
anlisis y presentacin de informacin coherente a partir del uso de documentos.
La realizacin de una recopilacin adecuada de datos e informacin que
permiten redescubrir hechos, sugerir problemas, orientar hacia otras fuentes de
investigacin, orientar formas para elaborar instrumentos de investigacin, elaborar
hiptesis, etc. Debe realizase en forma ordenada y con objetivos precisos, con la
finalidad de ser base para la construccin de conocimientos.
4.2 Nivel de la investigacin
Richard Snchez (2004) establece que comprende la descripcin, registro, anlisis
e interpretacin de la naturaleza actual, y la composicin o procesos de los
fenmenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre como una
persona, grupo o cosa se conduce o funciona en el presente. La investigacin
descriptiva trabaja sobre realidades de hechos, y su caracterstica fundamental es la de
presentarnos una interpretacin correcta. Se refiere a la etapa preparatoria del trabajo
cientfico que permita ordenar el resultado de las observaciones de las conductas,
las caractersticas, los factores, los procedimientos y otras variables de fenmenos y
hechos. Este tipo de investigacin no tiene hiptesis exacta. Ya que se fundamenta en
una serie de anlisis y prueba para llevar acabo la valoracin de la fsica. La finalidad
de este tipo de investigacin en el presente estudio es conocer y definir cada uno de

los aspectos importantes del tema como lo es principalmente el nivel de


desconocimiento por parte del contribuyente en general acerca del mismo.
4.3 Fases Metodolgicas
Fase I-Identificar el nivel de desconocimiento por parte de un grupo de
contribuyentes acerca del tema.
La tcnica que se utilizara para cumplir con el presente objetivo ser la aplicacin
de encuestas a su selecto grupo de personas y as poder determinar los conocimientos
que poseen respecto al tema.
Fase II-Definir cada uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria y
sus efectos.
Para realizar este objetivo se consultaran bibliografas, textos, Ley, para poder
definir y conceptualizar cada uno de los medios de extincin utilizados en la
obligacin tributaria.
Fase III- Describir jurisprudencia relevante acerca de los medios de extincin de
la obligacin tributaria.
El presente objetivo se cumplir a travs del anlisis detallado de la sentencia
interlocutoria con fuerza de definitiva N 034/2010, del Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario de la Regin centro-occidental.
4.4 Poblacin
Para la autora Marlene Fernndez (2010) poblacin es el grupo de personas que
vive en un rea o espacio geogrfico. Para la demografa, centrada en el estudio
estadstico de las poblaciones humanas, la poblacin es un conjunto renovado en el
que entran nuevos individuos por nacimiento o inmigracin y salen otros por
muerte o emigracin. La poblacin total de un territorio o localidad se determina por
procedimientos estadsticos y mediante el censo de poblacin.
La poblacin estudiada en la presente investigacin sern un total de 15 personas
que presentan un problema en comn en el rea de la bsqueda de la extincin de la
obligacin tributaria. Estas 15 personas representan el 100% de la poblacin.

4.5 Muestra
Para Samuel Wilks (2008) es un subconjunto de casos o individuos de
una poblacin estadstica. Las muestras se obtienen con la intencin de inferir
propiedades de la totalidad de la poblacin, para lo cual deben ser representativas de
la misma. Para cumplir esta caracterstica la inclusin de sujetos en la muestra debe
seguir una tcnica de muestreo. En tales casos, puede obtenerse una informacin
similar a la de un estudio exhaustivo con mayor rapidez y menor coste.
La muestra seleccionada en el en presente estudio fue de un total de 10 casos los
cuales son los que requieren de mayor estudio y observacin, dichos casos presentan
ciertos problemas a nivel de conocimientos sobre de qu manera se puede extinguir la
obligacin tributaria. Estos 10 casos representan el 100% de la muestra total
seleccionada.
4.6 Instrumentos de recoleccin de datos
Hurtado (2000): la seleccin de tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
implica determinar por cules medios o procedimientos el investigador obtendr la
informacin necesaria para alcanzar los objetivos de la investigacin. La recoleccin
de datos se realiza en base al diseo de investigacin, en nuestro caso la investigacin
proyectiva, a travs de un diseo cualitativo-cuantitativo que intentan recuperar para
el anlisis parte de esta complejidad del sujeto y de sus modos de ser y de hacer en el
medio que lo rodea. Lo ntimo, lo subjetivo, por definicin difcilmente
cuantificables, son el terreno donde se mueven, de dicho diseo primero se selecciono
la informacin documental y segundo se seleccion a la encuesta como modalidad
para obtener la informacin sobre el tema de estudio.
Las tecnicas de recoleccin de datos a utilizar ser la encuesta que el autor Miguel
Rodrguez (2005) define que la encuesta se presenta como el mtodo ms idnea para
recolectar la informacin de un grupo heterogneo de individuos que definirn el
contexto donde se llevara a cabo la experiencia y sobre las actitudes de los personas
durante el trabajo. El instrumento para la recogida de datos fue el cuestionario
complementariamente se recurri a la investigacin documental. Esta es una tcnica

de

adquisicin

de

informacin

de

inters

sociolgico,

mediante

un

formulario/cuestionario previamente elaborado, a travs del cual se puede conocer la


opinin o valoracin del sujeto o grupo seleccionado en una muestra sobre un asunto
dado.
Debe presentar las siguientes caractersticas: primero la interaccin entre el
investigador y los encuestados debe ser impersonal ya que no es necesario mantener
ningn tipo de relacin para obtener la informacin requerida, segundo la forma de
aplicacin debe ser por escrito y tercero el cuestionario es abierto y mixto donde el
encuestado responde en base a una serie de respuestas alternativas. Esta ser aplicada
la muestra seleccionada a travs de preguntas concretas con respuestas concretas y as
poder conocer y diagnosticar el grado de desconocimiento sobre el tema de los
medios de extincin de la obligacin tributaria y poder obtener resultados positivos
para el estudio.

CAPITULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Resultados
5.1.1 Resultados Fase I
Estos resultados fueron obtenidos a travs de la aplicacin de la encuesta, la cual
fue estructurada con preguntas cuyas respuestas sern precisas, es decir Si o No.
Item N1 Conoce usted de la obligacin tributaria?
SI

NO

7
6
5
4
3
2
1
0
SI

NO

Cabe destacar que con la pregunta el 40% de la muestra que fue encuestada no
posee informacin alguna sobre lo que es la obligacin tributaria, dando a demostrar
que el tema no es muy manejado por los contribuyentes.

Item N2
Sabia usted sobre los medios de extincin de la obligacin tributaria?
SI

NO

6
5
4
3
2
1
0
SI

NO

Con esta pregunta el 50% de la poblacin conoce y el 50% restando desconoce los
mecanismos de extincin de la obligacin tributaria.Dando a entender que el SENIAT
como rgano principal de recaudacin en el pas, debe velar por que todos los
contribuyentes posean informacin sobre el tema de la obligacin tributaria.

Item N3
Conoce usted sobre los efectos de la obligacin tributaria?
SI

NO

8
7
6
5
4
3
2
1
0
SI

NO

El 30% de la poblacin no tiene conocimiento sobre los efectos que conlleva


la obligacin tributaria para los particulares. Y por lo tanto el deber que se tiene con
el SENIAT al momento de la recaudacin de los impuestos. Se entiende que estos
efectos en su mayora son juridicos, por lo cual se debe de poseer los conocimientos
bsicos de los mismos para poder lograr una mejor relacin entre el SENIAT y el
particular.

Item N4
Estara usted de acuerdo en recibir informacin sobre la obligacin tributaria y
la extincin de la misma a travs de charlas impartidas por el SENIAT?
SI

NO

10

12
10
8
6
4
2
0
SI

NO

El 100% de la muestra esta de acuerdo en recibir charlas por parte del SENIAT,
con respecto al tema de la obligacin tributaria. Por lo cual es importante que el
SENIAT se encargue de realizar talleres, debates, seminarios, intercambios de
informacin, para que el particular al momento de algn inconveniente tenga el
conocimiento necesario para la utilizacin de algn medio de extincin de la
obligacin tributaria.

5.1.2 Resultados Fase II


Los medios de la extincin de la obligacin tributaria son:
1-El pago
El pago es un mtodo para extinguir una obligacin, ya que este se encarga del
cumplimento de la obligacin en efectivo, es importante decir que esta obligacin
puede ser de dar, hacer o no hacer.
2-La Compensacin
Al contribuyente se le extingue la obligacin tributaria y esta es compensada con otro
crdito a favor.
Es importan destacar que se pueden compensar, tributos, multa y costas
procesales. La compensacin se debe notificar a la oficina del SENIAT dentro de los
5 das hbiles siguientes de haber sido propuesta. Si no se cumple con esta obligacin
conllevara una sancin. Es importante que no se compensan los crditos directos.
3-Cesin de los crditos
Los crditos se podrn ceder, a un solo efecto que estos sean compesados con una
deuda tributaria. El responsable debe notificar dentro de los 3 das hbiles al hacer la
cesin de crditos al SENIAT.
4-Confusin
Se habla de confusin cuando una sola persona es el sujeto activo y el sujeto
pasivo.
5-Remisin
La remisin es el momento es que un acreedor decide renunciar al derecho de recibir
el pago del deudor.Se condona nicamente el pago de los tributos, las otras
obligaciones, intereses y multas, slo pueden ser condonados por una resolucin
administrativa.
6-Declaratoria de incobrabilidad
Es cuando la Administracin Tributaria decide declarar incobrables las
obligaciones tributarias de todo tipo, esto siempre y cuando se encuentren previstos
en el COT.

7-Prescripcin
Al momento de la prescripcin se libera de una obligacin a travs del cumplimento
de un lapso de tiempo y condiciones que estn determinadas por la ley.
8-Los intereses moratorios
Los intereses moratorios es la falta de pago de la obligacin tributaria, este debe
hacerse dentro del lapso establecido, el incumplimiento de la misma hace que la
Administracin Tributaria, establezca la obligacin de pagar los intereses moratorios.
Hasta cancelar la deuda.
9-Otorgamiento de fianzas
Son aquellas que se le entregan a empresas, instituciones bancarios, o personas con
una solvencia econmica estable. Estas fianzas estarn vigentes hasta el momento de
la extincin de la deuda.
10-Exenciones y exoneraciones
Al hablar de exenciones y exoneraciones, se puede decir que la primera de estas es
otorgada por ley al pago parcial o total de la obligacin tributaria; y las exoneraciones
son otorgadas por el presidente y exime el pago parcial o total de la obligacin
tributaria.
5.1.3 Resultados Fase III
Sentencia interlocutoria con fuerza de definitiva N 034/2010
Asunto N: KP02-U-2008-000116
Parte demandante: Andrs Valio, Willorkys Gmez, Claudia Melndez y Reina
Garca, cdulas de identidad N V-9.556.273, V-7.409.677, V-12.435.446 y V9.541.675 respectivamente, inscritos en el Inpreabogado bajo los N 42.360, 44.602,
74.967 y 31.165 tambin respectivamente, en su carcter de representantes de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, adscritos a la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), representacin acreditada segn
documento poder autenticado por ante la Notara Pblica Vigsima Quinta del
Municipio Libertador del Distrito Capital en fecha 08 de abril de 2008, bajo el N 21,

Tomo 18 de los Libros de Autenticaciones llevados por esa Notara.


Parte demandada: Bingo Miranda, C.A., identificada en el Registro de Informacin
Fiscal bajo el N J-309704036, originalmente inscrita en el Registro Mercantil
Sptimo de la Circunscripcin Judicial del Distrito Capital y Estado Miranda, en
fecha 11 de diciembre de 2000, bajo el N 41, Tomo 146-A-VII y modificado sus
estatutos sociales y cambio de domicilio segn consta en acta de asamblea de fecha 7
de marzo de 2001 y debidamente inscrita por ante el Registro Mercantil Segundo de
la Circunscripcin Judicial del Estado Lara, en fecha 18 de abril de 2001, bajo el N
38, Tomo 19-A, domiciliada en la Avenida Lara, con Avenida Los Leones, Centro
Comercial

Ro

Lama,

PB,

Local

112,

Barquisimeto,

Estado

Lara.

Motivo: Medida Cautelar.


Antecedentes
Se inicia la presente causa mediante escrito presentado en fecha 20 de octubre de
2008 y distribuido a este Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin
Centro Occidental el 21 de octubre de 2008, contentivo de solicitud de medida
cautelar requerida por la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Centro
Occidental del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), por medio de sus abogados Andrs Valio, Willorkys Gmez, Claudia
Melndez y Reina Garca, cdulas de identidad N V-9.556.273, V-7.409.677, V12.435.446 y V-9.541.675 e inscritos en el Inpreabogado bajo los N 42.360, 44.602,
74.967 y 31.165 respectivamente, representantes de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, segn documento poder autenticado por ante la Notara Pblica Vigsima
Quinta del Municipio Libertador del Distrito Capital, en fecha 08 de abril de 2008,
inserto bajo el N 21, Tomo 18, de los Libros de Autenticaciones llevados por esa
Notara, en contra de la sociedad mercantil Bingo Miranda, C.A., identificada en el
Registro de Informacin Fiscal bajo el N J-309704036, domiciliada en la Avenida
Lara, con Avenida Los Leones, Centro Comercial Ro Lama, PB, Local 112,
Barquisimeto, Estado Lara.

El 28 de octubre de 2008, este tribunal le dio entrada a la medida cautelar y el 31 de


octubre de 2008, mediante sentencia interlocutoria N 289/2008, se declar sin lugar
la medida cautelar intentada por los abogados Andrs Valio, Willorkys Gmez,
Claudia Melndez y Reina Garca, ya identificados, en contra de la sociedad
mercantil BINGO MIRANDA, C.A.
El 10 de noviembre de 2008, se orden notificar a las partes, as como a la
Procuradura General de la Repblica sobre la sentencia interlocutoria N 289/2008
de fecha 31 de octubre de 2008 y el 17 de noviembre de 2008, el alguacil accidental,
Omar Parra, consign la boleta de notificacin dirigida a la sociedad mercantil Bingo
Miranda, C.A., debidamente recibida el 12 de noviembre de 2008.
El 09 de enero de 2009, el alguacil de este tribunal consign la boleta de notificacin
dirigida a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
debidamente firmada como recibida el 14 de noviembre de 2008, mientras que el 23
de abril de 2009, consign la boleta de notificacin dirigida a la Procuradura General
de la Repblica, debidamente firmada como recibida el 02 de abril de 2009.
El 01 de junio de 2009, se acord remitir el presente expediente en consulta
obligatoria a la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia,
remitindose en esa misma fecha.
El 21 de enero de 2010, se dict auto ordenando dar entrada al oficio N 3452, de
fecha 06 de octubre de 2009, mediante el cual se remite sentencia N 01247 de fecha
12 de agosto de 2009, emanado de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia, con motivo de la solicitud de medida cautelar preventiva de
conformidad con lo establecido en los numerales 14 y 15 del artculo 127 del Cdigo
Orgnico Tributario, as como los artculos 296 y 297 eiusdem, intentada por el
SENIAT, en contra de la sociedad mercantil Bingo Miranda, C.A.. Asimismo, en esa
misma fecha, Xioely Alejandra Gmez Torrealba, se aboc al conocimiento de la
presente causa, por lo que el 28 de enero de 2010, se libraron las notificaciones
acordadas en la sentencia N 01247 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal

Supremo de Justicia del 12 de agosto de 2009, dirigidas a la Procuradura General de


la Repblica Bolivariana de Venezuela, a la Gerencia Regional de Tributos Internos
de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) ya la sociedad mercantil Bingo Miranda, C.A.
El 03 de febrero de 2010, el alguacil accidental consign boleta de notificacin
dirigida a la sociedad mercantil Bingo Miranda, C.A., debidamente recibida el 02 de
febrero de 2010 y el 09 de febrero de 2010, el abogado Elicer Alexander Mjica
Ros, V-13.775.551, inscrito en el Inpreabogado bajo el N 131.402, actuando en
representacin de la firma mercantil Bingo Miranda, C.A., consign diligencia
solicitando se de por terminado el presente juicio y se oficie al SENIAT a los fines de
solicitarle informacin atinente a la cancelacin del reparo.
El 11 de febrero de 2010, se libr auto ordenando oficiar a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a fin que informara a este rgano
jurisdiccional si la contribuyente Bingo Miranda, C.A. cancel la obligacin
tributaria

establecida

en

el

acta

de

reparo

signado

bajo

el

SNAT/INTI/GRTI/RCO/3106-52.
El 03 de marzo de 2010, el alguacil accidental consign boleta de notificacin
dirigida a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
debidamente recibida el 05 de febrero de 2010, mediante la cual se le notifica de la
sentencia de la Sala Poltico Administrativa.
El 18 de marzo de 2010, el alguacil accidental consign oficio N 150/2010 de fecha
11 de febrero de 2010 remitido por este tribunal, dirigido a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), debidamente recibido por el
SENIAT el 03 de marzo de 2010. En esa misma fecha, 18 de marzo de 2010, se
recibi oficio SNAT/INTI/GRTI/RCO/DT/1000-2010-003915 de fecha 18 de marzo

de 2010, donde dan respuesta al oficio 150/2010 de fecha 11 de febrero de 2010


remitido por este tribunal.
Consideraciones para decidir
Establecido lo anterior, este tribunal debe pronunciarse sobre la diligencia presentada
el 09 de febrero de 2010 por el apoderado judicial de Bingo Miranda, C.A., mediante
la cual solicita que se de por terminado el presente juicio, previa las siguientes
consideraciones:
El artculo 39 del Cdigo Orgnico Tributario establece las formas de extincin de la
obligacin tributaria, a saber:
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin;
5. Declaratoria de incobrabilidad;
Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin,
en

los

trminos

previstos

en

el

Captulo

VI

de

este

Ttulo.

Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la


obligacin tributaria que ellas regulen.
En efecto, esta norma contempla las formas mediante las cuales el contribuyente
queda liberado de cumplir con la obligacin que le ha sido impuesta, por medio de
una resolucin o acto administrativo emanado de la Administracin Tributaria.
Conforme con ello, este tribunal observa que a los folios 160 al 164 del presente
expediente, corre inserto oficio N SNAT/INTI/GRTI/RCO/DT/1000-2010-003915
de fecha 18 de marzo de 2010, remitido por la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), as como los recaudos que lo
acompaan, oficio a travs del cual se remite a este tribunal copia certificada de
informe fiscal N SAT/GTI/RCO/600-S/N de fecha 30 de octubre de 2008 y planilla

de pago forma 99022 N 0890007695 de fecha 30 de octubre de 2008, documentales


en las cuales se constata que efectivamente Bingo Miranda C.A. ha cumplido con el
pago de la totalidad de la deuda tributaria, constatndose de esta forma que la
obligacin tributaria consistente en el pago de Bs. 84.640,00 por concepto de
impuesto a las actividades de juegos de envite o azar no pagado correspondiente al
perodo impositivo septiembre de 2008, se extingui por el pago de conformidad con
lo previsto en el artculo 39 del Cdigo Orgnico Tributario.
Decisin
En consonancia con lo expuesto, este Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario
de la Regin Centro Occidental, con sede en Barquisimeto, administrando justicia en
nombre de la Repblica y por autoridad de la Ley, declara: terminada la presente
causa, en virtud de la extincin de la obligacin tributaria, de conformidad con lo
previsto en el artculo 39 del Cdigo Orgnico Tributario, quedando sin efecto la
medida cautelar de secuestro acordada por la Sala Poltico Administrativa en
sentencia N 01247 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de
Justicia del 12 de agosto de 2009 dictada en consulta. Por va de consecuencia, se
ordena que la presente decisin se tenga como sentencia pasada con autoridad de cosa
juzgada y se acuerda el archivo del expediente.
Anlisis:
La presente sentencia tiene lugar en el Tribunal Superior Contencioso
Administrativo de la Regin Centro-Occidental, la parte demandante son trabajadores
del Bingo Miranda C.A; mientras que la parte demandada es la empresa Bingo
Miranda C.A.
La sentencia es una sentencia interlocutoria emitida por el Sala Politico
Administrativa, la parte demandante exige el pago de una obligacion econmica al
Bingo Miranda C.A., la cual a travs de los folios anteriores, y las decisiones
anteriores, decide interponer una medida cautelar sobre dicha sentencia interlocutoria,
teniendo su fundamento legal en el Art. 39 del CdigoOrgnico Tributario Vigente
donde se establecen los medios de extincin de la obligacin tributaria.

El Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario de la Regin CentroOccidental, a travs de las sentencias anteriores decide: que dicha obligacin se
extingue por prescripcin, por lo tanto el demandado queda libre de la obligacin
tributaria la cual se le estaba imponiendo.
Es importante sealar que los medios de extincin de la obligacin tributaria son
mtodos el cual a travs el contribuyente que los interponga podr obtener la
extincin de la misma.
5.2 Conclusiones
Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin
jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razn que le dio origen al deber contributivo.
Por lo tanto es importante la consolidacin de la cultura tributaria. Para ello es
necesario proporcionarles a los diversos actores del quehacer tributario y pblico en
general, documentos que desarrollen las distintas instituciones jurdicas tributarias.
Los mecanismos de extincin de la obligacin tributaria constituyen un
mecanismo rpido y efectivo al momento de que el contribuyente solicite alguno de
ellos a la Administracin Tributaria.
5.3 Recomendaciones
En vista que el tema de los mecanismos de extincin de la obligan tributario no es
muy conocido por los contribuyentes, se le recomienda al SENIAT, la imparticin de
charlas, talleres, debates y propagandas relacionados al tema, explicndole as al
contribuyente de una manera mas clara y precisa del significado de cada uno de ellos,
as como el procedimiento que implica la utilizacin de los mismos.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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VENEZUELA. Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial N 37.305. 2001.
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VENEZUELA. Constitucin De La Republica Bolivariana de Venezuela.
2009. Caracas, Venezuela. Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.908 del 19 de
Febrero 2009.

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DONDERS, Marvin D. Naturaleza de la Obligacin Tributaria. Caracas 2006

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Vsquez, Maso. Tributario. 2007

Wolters, Kluver. Procedimiento del tributo. Espaa 2009