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1 ANTEPROYECTO DE INVESTIGACIÓN POCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE APLICADOS A UN CASO PRACTICO LADY PEREZ HERNANDEZ YOHANA GONZALEZ MORENO YESMINDELID RIAÑO SASTRE ANTEPROYECTO CURSO DE OPCION DE GRADO ANA LEONOR SÁNCHEZ CAMARO ASESOR METODOLÓGICO UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE OPCION DE GRADO BOGOTÁ, D.C. 2014 2 ANTEPROYECTO DE INVESTIGACIÓN POCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE APLICADOS A UN CASO PRACTICO LADY PEREZ HERNANDEZ YOHANA GONZALEZ MORENO YESMINDELID RIAÑO SASTRE ANTEPROYECTO CURSO DE OPCION DE GRADO UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE OPCION DE GRADO BOGOTÁ, D.C. 2014 Abstract 3 This work we analyze the different procedure and techniques that have forensic audit to prevent fraud, money laundering and corruption in business, because we are in one of the countries most exposed to these crimes, which affect Colombia's economy negatively. It is important to implement control mechanisms to prevent such misconduct, made by internal and external personnel affect the company's finances and reduce levels of foreign investment for fear of mismanagement of funds delivered. We aim to raise awareness counter importance of this field in the development and professional growth chained with other applied sciences such as law, management, and systems research Abstract Con este trabajo pretendemos analizar los diferentes procedimientos y técnicas que tiene la Auditoría Forense para evitar el fraude, el lavado de activos y la corrupción en las empresas, debido a que nos encontramos en uno de los países más expuesto a estos delitos, que afectan de manera negativa la economía colombiana. Es importante implementar mecanismos de control para evitar que este tipo actos indebidos, realizados por personal interno y externo de la compañía afecte las finanzas y reduzcan los niveles de inversión extranjera por temor a malos manejos de los fondos entregados. Pretendemos concientizar al Contador Público de la importancia que tiene este campo en el desarrollo y crecimiento profesional encadenado con otras ciencias aplicadas tales como el derecho, administración, sistemas e investigación. Introducción 4 La Auditoría Forense, considerada como una disciplina o herramienta relativamente nueva, pero que cada vez toma más importancia en las empresas, que así como en la Auditoría Financiera se requiere de un Contador Público, en esta, se hace necesario de la presencia de otros profesionales, como abogados, ingenieros de sistemas, ingenieros Industriales y todas aquellas carreras afines a las ciencias económicas administrativas y contables, para llegar al objetivo principal de esta, que es la prevención y detección del fraude, y para ello debemos conocer los procedimientos y técnicas de investigación que se emplean para obtener todo tipo de documentos y elementos que nos permitan sustentar el presunto hecho de corrupción o delictivo, al igual tener conocimientos más profundos en temas como la contabilidad, normatividad, técnicas de investigación, criminalística, conocimientos jurídicos y procesales, técnicas de entrevista, tributación, y control interno. Justificación 5 Considerado un nuevo termino para la investigación financiera en Colombia, la Auditoria Forense ha venido tomando gran importancia en las empresas Colombianas, ya que emplea nuevos procedimientos y técnicas para evitar el fraude y la corrupción, dos problemas que en este país son muy frecuentes. Con la aplicación de este modelo de control y prevención en conjunto con la Auditoría Financiera, se busca realizar nuevos procesos administrativos y contables, para garantizar la veracidad, viabilidad de la información no solo la contable si no también la legal, administrativa e impositiva y detectar a tiempo los delitos tales como: lavado de activos , financiación del terrorismo, captación ilegal de dinero, manipulación de acciones, administración desleal, abuso de confianza , concierto para delinquir, entre otros. Con el fin que los inversionistas tanto nacionales como extranjeros se animen a invertir más en las empresas colombianas, sin miedo a perder su dinero. Planteamiento del Problema Debido a los constantes fraudes que se presentan en las empresas Colombianas tanto en el sector Público como privado, se hace necesario, que la Auditoría Forense tome la importancia que esta representa como mecanismo de control para contrarrestar los efectos de estos hechos económicos, que como consecuencia llevan a la quiebra de las compañías en las cuales se presentan dichos acontecimientos. Es importante concientizar al Contador Público del papel tan esencial que debe tomar en este campo, ya que amplía sus conocimientos profesionales en el ámbito investigativo para revelar, prevenir fraudes y delitos financieros. 6 Objetivo General Analizar las técnicas y procedimientos de la Auditoría Forense mediante la aplicación de un caso práctico, para evitar el fraude y la corrupción. Objetivos Específicos  Determinar los elementos que aporta la Auditoría Forense para combatir el fraude y la corrupción.  Identificar los controles para prevenir un fraude financiero  Aplicar los elementos de la Auditoría Forense en un caso práctico de una empresa del sector privado. Tabla de Contenido 7 Introducción Justificación Planteamiento del problema 1. Auditoría Forense 1.1. Definición ………………………………………………………………. 9 1.2. Perfil del auditor ………………………………………………………… 10 1.3. Enfoque ………………………………………………………………….. 13 2. Material probatorio …………………………………………………………... 14 2.1. Fuentes de material probatorio sobre delitos financieros ………………… 14 2.2. Marco general para el desarrollo de una Auditoría forense ……………….. 16 2.2.1 Planeación ……………………………………………………………... 17 2.2.2 Ejecución ……………………………………………………………… 29 2.2.3 Informe ………………………………………………………………… 31 3. Delitos más comunes en la Auditoría forense ………………………………… 32 3.1 El Fraude 3.2 ………………………………………………………………….. 32 3.1.1 Definición ……………………………………………………………… 32 3.1.2 Antecedentes ……………………………………………………….. 33 3.1.3 Causas ……………………………………………………………….. 33 Corrupción …………………………………………………………………. 3.2.1 Definición ………………………………………………………………... 34 34 3.2.2 Antecedentes ………………………………………………………… 35 3.2.3 Causas ……………………………………………………………….. 35 3.3 Lavado de activo ……………………………………………………………. . 37 8 3.3.1 Definición ……………………………………………………………….. 37 3.3.2 Estructuración …………………………………………………………... 38 3.3.3 Principales actividades de lavado ………………………………………. 39 4. Técnicas y procedimientos de la Auditoría Forense ……………………………. 44 4.1 Técnicas ……………………………………………………………………. 45 4.2 Procedimiento ……………………………………………………………. 52 5. Documentación de la Auditoría Forense ……………………………………… 54 5.1 Definición Papeles de Trabajo ……………………………………………. 54 5.2Principios Fundamentales De Los Papeles De Trabajo ……………………… 55 6. Tipos de papeles de trabajo ………………………………………………………. 56 7. Informe de Auditoría Forense …………………………………………………….. 57 8. Caso Práctico ……………………………………………………………………... 59 9. Conclusiones …………………………………………………………………….. 74 Referencias Anexos 1. Auditoría Forense 9 1.1 Definición El concepto de Auditoría Forense es poco conocido y genera múltiples preguntas, especialmente por el término “forense”, que usualmente es vinculado con la medicina legal y que empleado como sustantivo, equivale a médico forense. No obstante su significado es mucho más amplio, lo forense se vincula estrechamente con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, y en la administración de la justicia con el fin de recoger pruebas que puedan ser discutidas y analizadas, en la medida en que se busca que un profesional idóneo colabore con el juez en asuntos legales que le competan, la Auditoría Forense es una rama de la Auditoría Financiera, y una parte importante del sistema del control interno de la entidad, es un elemento de la Gerencia que es indispensable a la administración para la toma de decisiones, que se orienta a participar y contribuir en la investigación de fraudes, es decir de actos conscientes y voluntarios con los cuales se burlan o eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos, mediante el uso de mecanismos dolosos para obtener una ventaja o un beneficio ilícito. La Auditoría Forense se centra en excepciones, rarezas, irregularidades contables y patrones de conducta poco usuales, no en errores y omisiones, esta se direcciona a tres principales actividades. 1. Prevención de Fraudes. 2. Detección de Fraudes. 3. Control de Fraudes. 1.2 Perfil del Auditor 10 Figura 1. Contaduría Forense, una profesión que causa curiosidad en el gremio Para cumplir a cabalidad el objetivo de la Auditoría Forense se requiere que las personas que la realicen sean profesionales de diferentes ramas, con destrezas, amplios conocimientos en los diferentes campos que esta abarca y experiencia que coadyuven a evitar el fraude e identifiquen los riesgos que puedan involucrar los delitos financieros. Las cualidades o características con las que debe contar este profesional además de los conocimientos sólidos en contabilidad, impuestos, leyes y Auditoría habituales, este deberá 11 formarse en aspectos importantes como métodos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias. El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar, conocer sobre la empresa, conocimientos sobre principios y disposiciones legales vigentes, debe mantenerse actualizado tanto en el campo contable como en el legal, ya que con la adopción de las normas internacionales se hace necesario empezar a implementar estas, claro está que con respecto a la normas internacionales de contabilidad, ya nos encontramos en proceso de implementación, y debemos prepararnos para la adopción e implementación de las NIAS, el auditor forense debe estar en la capacidad de diseñar e implementar técnicas y procedimientos de Auditoría a emplearse dentro del desarrollo de esta, que al final del proceso investigativo arrojen los resultado esperados, tanto por la administración de la entidad como para el auditor forense y su equipo de trabajo, el auditor debe estar altamente calificado para manejar la información de la entidad, de proponer técnicas claras y concisas para la recolección de las evidencias, debe estar en la capacidad de analiza, revisar y verificar el proceso de control designado por la administración , “debe ser astuto, debe tener conocimiento de Psicología, una mentalidad investigadora, trabajo bajo presión, mente creativa, habilidades de comunicación y persuasión, habilidades de mediación y negociación, habilidades analíticas, creatividad para adaptarse a las nuevas situaciones” (Delgado, 2007), habilidad de interpretación de normas y leyes que le facilite brindar argumentos sólidos, conocimientos técnicos, científicos, investigativos, adaptación al trabajo en equipo, debe ser intuitivo. 12 El perfil del auditor forense “apunta hacia una mezcla de Contador Público, abogado e investigador” (Delgado, 2007), ya que esta Auditoría consiste en identificar, recopilar, revisar y analizar toda la documentación relevante que permita identificar o prevenir un fraude, y presentar conclusiones de forma que puedan ser comprendidas por el usuario final, (Leal, Rodríguez, y González, 2010) afirman que “el Contador Público juega un papel como asesor de la justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos y teniendo en cuenta sus características, hacen que la participación del Contador sea definitiva en la etapa previa de una investigación, donde el tendrá la facultad de hacer los cálculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía, de tal manera que se tenga a mano elementos suficientes para decidir si los hechos y las circunstancias conocidas ameritan iniciar un proceso legal”, este debe contar con capacidades de dominio del arte o técnica de interrogatorio, indagaciones y entrevistas, indispensable para el ejercicio. Es importante precisar que esta práctica no lo puede realizar un profesional de la contaduría pública en forma individual, cumplir adecuadamente el rol de auditor forense, todo lo que esto implica y por el amplio campo de áreas de conocimiento que deben dominar, se hace necesario como ya lo mencionamos anteriormente afirmar que, siempre que se hable de una Auditoría forense, nos estaremos refiriendo a un equipo multidisciplinario, donde su conductor será un auditor forense preferiblemente un profesional de la contaduría pública, formado integralmente para conducir el proceso investigativo con una visión global, y que pueda orientar a los demás profesionales actuantes, en la búsqueda de los hallazgos que sustenten sus conclusiones. 13 1.3 Enfoque Como ya se mencionó antes, la Auditoría forense tiene como objetivo la prevención y detección de fraudes financieros, y para esto tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar cuál será el plan de acción en una organización para el tratamiento del problema de fraude, y podemos Definirlos como: Auditoría Forense Preventiva: Esta enfoque se “orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro”, (Badillo, 2008), estudia los procesos tanto de control interno como el financiero para detectar el riesgo de fraude y tener la capacidad de prevenir sobre que pueda surgir. Auditoría Forense Detectiva. “Este enfoque se orienta a identificar la existencia de fraudes financieros mediante el estudio, revisión, e investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable); presuntos autores, cómplices y encubridores; tipo de fraude (laboral, corporativo, malversación de activos, lavado de activos etc.), en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de Auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia 14 respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado”. (Badillo, 2008) 2. Material Probatorio Se darán a conocer algunas fuentes del material probatorio, que son importantes para el desarrollo de la Auditoría forense, que servirán para la recolección de evidencia, y que darán soporte a la sospecha sobre si existe o no un hecho ilícito o un fraude financiero, los procedimientos más comunes de la Auditoría forense y su aplicación a situaciones prácticas de investigación financiera. 2.1 Fuentes del Material Probatorio El material probatorio utilizado para la prevención, verificación, y descubrimiento del fraude o delito son varias y se pueden obtener en diferentes fuentes, la mayoría de tipos de material probatorio es utilizado para la investigación financiera, los cuales pueden agrupasen en varias clases como las siguientes:  “El sistema de contabilidad y de control interno de la organización: Este comprende todo el proceso de documentación y causación de las transacciones de la entidad, esta fuente en netamente interna de la entidad y una de las más importantes y relevantes para llevar a cabo la investigación financiera.” (Chavarría y Roldan, 2002, Pag. 103) Dentro de esta fuente encontramos toda la documentación interna que maneja la empresa tales como: documentación que certifique la inscripción del proveedor las bases de datos (Rut, cámara de comercio), facturación, comprobantes de egreso, comprobantes de contabilidad, notas contables, notas crédito, notas débito, recibos de caja, cheques, 15 órdenes de compra, ordenes de pedido, cotizaciones, remisiones, etc., junto con todo los libros mayores y auxiliares, todos sus registros en contabilidad en general deben contener sus soportes correspondientes estipulados en las políticas contables de la empresa.  Material probatorio físico: estas son todas las tomas de muestras documentales, fotográficas, y todas aquella que el auditor considere físicas para la recolección de evidencia, como por ejemplo toma de muestras de los inventarios adquiridos en condiciones irregulares, de la maquinaria, equipo, instalaciones, esta evidencia física puede o no estar en poder de la entidad en la que se realiza la investigación. (Chavarría y Roldan, 2002)  Material probatorio documental externo: consiste en los documentos originados fuera de la empresa tales como: estados de las cuentas corrientes bancarias y documentos soportes de las transacciones, certificaciones expedidos por el proveedor o cliente sobre el estado de cartera, los extractos bancarios originados por la entidad financiera, soportes de consignaciones a la entidad, inclusive los papeles de trabajo que ya se encuentren elaborados por una Auditoría externa (si la hubiere), también podemos hablar del material probatorio originado por fuera de la empresa pero en posesión de la entidad investigada, como pueden ser los certificados de inversión emitidos por las entidades financieras, facturas de compra de mercancía o servicios, correspondencia diversa provenientes de otra entidad.  Documentación generada en manos de terceros: este material consiste en los documentos que emite la entidad y que permanece en manos de terceros que podrán ser catalogados como proveedores., como por ejemplo las facturas emitidas por la entidad, 16 de la cual debe reposar una copia de esta en los archivos de la entidad, los comprobantes de egreso por pagos o abonos en cuenta de terceros, certificados de retención, certificaciones comerciales, títulos de inversión, venta de acciones, emisión de bonos, correspondencia de otras entidades o personas.  Material probatorio oral: consiste en la toma de las declaraciones o testimonio orales o escritos por los testigos o las personas involucradas, o presuntamente implicadas en los hechos fraudulentos. 2.2 Marco General Para El Desarrollo De Una Auditoría Forense Al igual que en cualquier otra Auditoría, en la forense también se debe desarrollar un proceso que tenga un orden, fases y resultados, lógicos y secuenciales que cumplan con los objetivos planteados desde el inicio de la investigación. Este proceso o “plan debe contener un objetivo fundamental, y es determinar que cada una de las fases se cumpla en el transcurso de la Auditoría y establecer los procedimientos a seguir, el equipo a cargo debe tener los conocimientos claros y entender los procedimientos que se les asigne”. (Contraloría General de la Republica, 2009, Parra1, Pág. 10.) 2.2.1 Planeación. Para llevar una buena planeación el auditor deberá tener en cuenta los siguientes factores: 17  “Si se trata de una Auditoría Forense para detección de fraude, en donde se tiene conocimiento y comprobación de un hecho ilícito efectivamente ocurrido. En este caso los procedimientos son más específicos y el trabajo está más delimitado, puesto que se circunscribe a la evidencia relacionada con el hecho ocurrido, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos quedan a discreción del auditor forense”. (García, 2009, Pág. 4)  “Si se trata de una Auditoría Forense para detección de fraude, en donde la alta gerencia o los dueños solo tienen sospechas de la ocurrencia de un hecho ilícito. Este trabajo necesitaría mayor alcance, y requeriría de evidencia alternativa para ser correlacionada, con el propósito de detectar el hecho ocurrido o determinar que no ocurrió ilícito alguno”. (García, 2009, Pág. 4)  “Si se trata de una Auditoría Forense para prevención del fraude en donde el auditor evalúa el sistema de control interno y asesora a la compañía para diseñar e implementar controles antifraude o a mejorar los controles antifraude implementados por el cliente, a fin de que provean seguridad razonable sobre la adecuada prevención y detección del fraude. (García, 2009, Pág. 4)  “Una combinación procedimientos diseñados para fortalecer el sistema de control interno con procedimientos sustantivos para detección del fraude. Este constituiría el trabajo de Auditoría Forense más completo”.(García, 2009, Pág. 4)  “Un trabajo de procedimientos previamente convenidos, cuando, por ejemplo, la administración ha delimitado el alcance del trabajo y los procedimientos del auditor se 18 ajustan a esos términos, o cuando la compañía ha diseñado los procedimientos y contrata al auditor forense para llevarlos a cabo”(García, 2009, Pág. 4) Para la planeación de la Auditoría se requiere conocer los hechos que rodean o que pueden dar pie al ilícito, conocer sobre el sistema de control interno que existe en la entidad afectada, donde se deben considerar lo siguiente: 1. Precisar los objetivos, generales y específicos, alcance de la Auditoría, procedimientos a desarrollar y limitaciones del trabajo. 2. Desarrollar planes específicos donde se consideren los elementos tales como las técnicas y procedimientos para alcanzar los objetivos generales y específicos planteados. 3. Conocer sobre la entidad que se va a auditar, su naturaleza, sector al que pertenece, actividad económica, organigrama, composición accionaria, normas que lo acogen etc. 4. Definir métodos y procedimientos en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad, de la entidad basándose en la evaluación de riesgo de Auditoría. 5. Plantear un cronograma de trabajo de Auditoría, identificando claramente las fechas claves para su ejecución, en tiempo y forma. 6. Evaluar los riesgos de error e irregularidades de importancia relativa, se deberán diseñar procedimientos para obtener la información o evidencias, que sean aceptadas por una corte como pruebas periciales. 7. Definir la metodología del trabajo a realizar, incluyendo las técnicas para la recolección de la evidencia, para desarrollar y argumentar los hallazgos encontrados en la Auditoría. 8. Obtener una comprensión de orden legal, reglamentario, contractual, administrativo y financiero de la empresa. 19 9. Contar con el apoyo de todo el equipo multidisciplinario, que deben contar con el conocimiento necesario en cada una de las áreas en que se va enfocar dicha investigación. 10. Identificar los documentos y transacciones que se examinaran, el periodo que abarcara la Auditoría, y el tipo de procedimiento que se aplicara, lo que permitirá elaborar programas de Auditoría de mayor precisión y confiabilidad. 11. Analizar los riesgos de delito más frecuentes que se pueden presentar, como los siguientes:  Omisión de documentos  Alteración de registros contables  Apropiación indebida de efectivo y activos  Cancelación repentina de cuentas corrientes y de ahorro.  Inclusión de operaciones inexistentes o fraudulentas.  Ocultamiento de activos, pasivos, gastos, costos.  Manipulación de contratos  Manipulación de la edad de los activos  Creación de proveedores o clientes falsos.  Omisión de transacciones  Evasión de impuestos  Uso de testaferros  Exportaciones ficticias y lavado de dinero  Participación de familiares en operaciones directas de la empresa. 12. Analizar el control interno, el cual permitirá conocer sobre: 20  Detectar debilidades que dieron pie o permitieron el delito financiero.  obtener los indicadores de gestión.  Formular recomendaciones y controles para evitar hechos ilícitos en un futuro. (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág. 10-11) La planificación es una de las fases más importantes en la Auditoría forense, ya que permite desarrollar una estrategia general con el fin de garantizar los requerimientos del cliente, el auditor debe planear muy bien la Auditoría para tener la certeza y la seguridad razonable de que será posible descubrir las irregularidades significativas en los estados financieros examinados si las hubiere y si no prevenirlas. Se debe planear de tal manera que asegure de manera eficaz y eficiente los objetivos de la Auditoría, la planeación de la Auditoría cuenta con las siguientes fases:  Plan previo de Auditoría. “Este inicia con la decisión de efectuar la Auditoría y comprender la obtención de antecedentes de la entidad sobre resultados de Auditoría s anteriores, la planeación permitirá.” (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág.12) 21  Obtener el conocimiento apropiado del caso investigado.  Identificación de las personas que están a cargo del área que se va a investigar, para esto se solicitara a recursos humanos los documentos que el auditor considere necesarios, ente los cuales podrían solicitarse:  El contrato laboral, donde se especifica termino del contrato, remuneración, cargo.  Hoja de vida, donde se encuentren referencias personales laborales, experiencia laboral, teléfonos personales y de contacto, dirección de residencia.  Carpeta del trabajador, donde reposen todos los documentos ya mencionados y si existiere algún llamado de atención o memorando.  Identificación y determinación de las fuentes externas e internas que el auditor utilizara para la recolección de evidencias sobre el caso.  Identificar los indicadores de delitos a los cuales está más vulnerable la entidad Esta valoración preliminar en muy importante, ya que permitirá planificar los recursos necesarios a utilizar, de acuerdo a lo establecido en el alcance y cronograma.  Conocimiento de la entidad El auditor tendrá la facultad de solicitar los documentos necesarios para conocer sobre la entidad, y podrá solicitar a quien corresponda documentos tales como:  Escritura de constitución o acta (según el caso) de la empresa 22  Estatutos  Cámara de comercio vigente  Composición accionaria  Organigrama  Leyes que regulan la empresa  Estados financieros de años anteriores  Misión  Visión  Objetivos a corto y largo plazo de la entidad Esto permitirá al auditor conocer a fondo sobre la entidad e interpretar los hechos relacionados en toda la Auditoría y asegurar que la información que se presentan en los Estados Financieros sea verídica, razonable, confiable y que estén l llevados de acuerdo como lo estipula la norma, revisándolos, examinándolo de forma detallada para encontrar evidencias suficientes y competentes que cumplan con las características para ser validas, que ayudaran a soportar la opinión del auditor en su informe final. “También es importante identificar cuáles y quienes toman las decisiones que involucran el interés económico, donde puedan producirse las acciones irregulares o fraudulentas, identificar el proceso de toma de decisiones, para esto se requiere conocer mucho más a fondo sobre la entidad y estar en condiciones de aseverar sobre:” (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág. 13) 1. Actividad económica de la entidad 23 2. Lugar geográfico donde desarrolla sus actividades 3. Naturaleza de los productos o de los servicios que presta 4. Organización y estructura 5. Impacto en el medio ambiente 6. Regulaciones normativas que debe cumplir la organización 7. Departamentos en la cual se divide la entidad 8. Capacidad operativa y financiera 9. Fuentes de los recursos financieros 10. Nivel de los ingresos, gastos, costos, egresos 11. Evaluaciones realizadas a control interno 12. Informes de gestión 13. Cargos especificando sus funciones y responsabilidades 14. Modelos de organización política, programas, procesos, presupuestos, planes etc. 15. Investigación y desarrollo, marketing, diseños de ingeniería de procesos productivos, distribución, logística, servicio al cliente, calidad del servicio etc. (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág. 14)  Procedimientos analíticos y preliminares Realizar estos procedimientos es parte esencial de la planificación, ya que permitirán la realización de una Auditoría eficiente y eficaz, que proporcionaran información para evaluar el riesgo inherente y aceptable de Auditoría que establecerá su importancia, y ayudara a la toma de decisiones. En esta etapa se deben aplicar algunas pruebas de 24 situaciones y prácticas que ayuden a identificar el riesgo del delito o fraude, las pruebas deben detectar:  falsificación de documentos contables  Doble contabilidad  Apertura de cuentas si autorización de la persona correspondiente  Doble ingreso de cuentas de terceros (proveedores y clientes)  Duplicidad de cuentas  Omisión de ingresos  Endeudamientos ficticio  Contratos falsos  Utilización de cuentas cifradas  Peculado  Testa-ferrato  Usurpación de identidades  Realizar actividades, no pertenecientes a su actividad económica  Omisión de activos  Lavado de dinero por medio de contratos fraudulentos  Maquillaje de estados financieros  Evasión de impuestos  Subvaloración de bienes Entre otros. (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág.14) 25  Evaluación del control interno La evaluación del control interno ayuda identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas, los presuntos involucrados que pueden ser de la misma organización o con terceros relacionados, el auditor dirigirá su atención directamente en prevenir o detectar errores o irregularidades importantes, debe enfocarse en los movimientos de las operaciones y los saldos de las cuentas, donde aplicara a cada una de las transacciones y los activos de la entidad los siguientes criterios:  Considerar los tipos de errores e irregularidades que pueden ocurrir  Determinar los procedimientos de control interno contable que pueden prevenir o detectar los errores.  Determinar si los procedimientos están bien establecidos y si se han seguido satisfactoriamente.  Evaluar cualquier deficiencia encontrada, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existente, la revisión que haga el auditor del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimientos deben relacionarse con los objetivos de la evaluación del sistema. (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág. 15-16) El control interno comprende las normas y procedimientos administrativos, las normas y procedimientos financieros, ambos tienen el objetivo fundamental de captar y resumir diferentes operaciones financieras y administrativas, en la evaluación de este se obtiene 26 información práctica que puede determinar las fortalezas, oportunidades y la efectividad, según los propósitos establecidos e identificar posibles debilidades y riesgos, un control interno débil se presta para que ocurran errores frecuentes y den pie al hecho fraudulento e ilícito. Las irregularidades pueden ser efectuadas a un nivel de la gerencia que por general es más difícil para detectar.  (Contraloría General de la Republica, 2009. Parrá.2. Pág. 16) Importancia y evaluación del riesgo Aunque no existe un proceso convencional para la identificación, valoración y administración del riesgo, ya que los objetivos de la administración de los riesgos varían considerablemente entre las entidades de acuerdo a su objeto social o actividad, una buena valoración puede incluir no solo reducir, limitar, evitar los riesgos sino también aceptar, seleccionar y asumir eventualmente el riesgo. Al comenzar sus tareas forenses el auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar ante la administración sobre:  Fraudes o errores significativos los cuales hayan sido descubiertos o que haya alguna sospecha sobre ellos  La identificación de las debilidades en el diseño del sistema de administración y del control interno, la existencia o funcionamientos de determinados controles que incrementen el riesgo de fraude o error. 27  Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración  Transacciones inusuales Problemas para obtener la evidencia de Auditoría suficiente y competente. (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág. 16)  Detección de fraude Con base en la evaluación de riego el auditor diseñara un procedimiento de Auditoría que le ofrezca seguridad razonable de poder detectar los posibles riesgos de fraude o error, que tengan un efecto material en el conjunto de las operaciones, recursos, y los estados financieros. En consecuencia el auditor busca la evidencia de Auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error, la probabilidad de detectar errores es, por lo general mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude suele ocultarse más. (Contraloría General de la Republica, 2009. Parrá.2. Pág. 18)  Programas de Auditoría Se deberán diseñar programas de trabajo específicos, a la medida del examen a practicar en el que se describan pasos y actividades que han de seguirse en la fase de ejecución del trabajo y los procedimientos aplicables para verificar los hechos sujetos de Auditoría. 28 Para el diseño de este programa de seleccionaran los procedimientos de Auditoría, para lograr un nivel apropiado de riesgo de detección, riesgo basado en evaluaciones de riesgo inherente y de control interno, de las áreas y operaciones vinculadas a los hechos investigados, los que serán respaldados con las pruebas de cumplimiento y sustantivas. En los programas de Auditoría de deben indicar: los objetivos generales y específicos, las técnicas procedimientos a aplicar. (Contraloría General de la Republica, 2009. Pág. 19)  Objetivos generales: este objetivo se centrara e lograr la recolección de evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente el fraude o ilícito y evidencie la violación de las leyes en los hechos investigados.  Objetivos específicos: Estos se establecen en concordancia con los objetivos generales de Auditoría y los cuales deben tener las siguientes características:  Deben cuantificar y verificar la emisión de los documentos.  Describir la omisión de los registros contables de los ingresos 2.2.2 Ejecución Esta fase, consiste en la aplicación de los programas de Auditoría para la obtención de evidencia que puedan comprobar el delito o hecho fraudulento, partiendo de que las evidencias es toda aquella información obtenida por el auditor para probar o prevenir en hecho fraudulento, las cuales le permitirán a este formarse una serie de conclusiones para así 29 sustentar y emitir su juicio u opinión. (Contraloría General de la Republica, 2009. Parrá.1. Pág. 24) Para la ejecución del programa de Auditoría se recopilara información clasificada, esto incluye los registro de contabilidad, que dan soporte a los estados financieros y otra información específica que será tomada de acuerdo a las técnicas de Auditoría que se mencionaran más adelante. El almacenamiento de esta información se realizara por medio de elaboración de cuadros y formatos, de las áreas auditadas. Evidencias de Auditoría Forense. Las evidencias son un medio de constatación para ayudar o ilustrar al juez en el conocimiento del hecho, las evidencias de Auditoría para que sean tomadas como pruebas legales, dentro de un proceso de investigación o para la acusación de un delito, bien sea ante la administración de la entidad o ante un juez se deben caracterizar por ser:  Legales  Objetivas  Competentes  Pertinentes  Relevantes El auditor forense no debe “cometer fallas o errores en el proceso de la obtención de evidencia, éstas pueden ser anuladas por el tribunal a cargo del caso, inclusive por la defensa que puede interponer una contrademanda o pedir la anulación del juicio”. (Rojas. 2012) 30 El tipo de evidencia que el auditor puede recolectar son:  Fisica  Documental  Testimonial  Analitica  Digital La evidencia debe ser evaluada por el equipo de Auditoría, quienes consideraran si esta es suficiente, pertinente, adecuada y valida, la cual servirá para respaldar conclusiones del auditor presentadas en el informe. La validez y la veracidad de la evidencia depende en alto grado de las circunstancias en que se obtiene, cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas de la entidad auditada, proporciona una confianza mayor, que cuando se obtiene únicamente dentro de la parte interna de la entidad. En la validación de la evidencia, se valoran todas las pruebas realizadas por el auditor y su equipo, y estos determinarán si el hallazgo corresponde a la es parte administrativa, operativa, comercial entre otras, y tiene como alcance de tipo monetario, disciplinario o legal o una combinación de estos. Una vez identificado, validado y definido el tipo de hallazgo se dará a conocer a la administración de la entidad o a la autoridad competente según corresponda. 31 El auditor es el encargado de sustentar las conclusiones a las que llega el equipo de trabajo ante la administración, de manera que esta tenga elementos suficientes y de juicio para la toma de decisiones sobre el hallazgo y así determinar los pasos a seguir en el proceso. 2.2.3 Informe La fase final de la Auditoría forense consiste en presentar o comunicar los resultados obtenidos de la investigación por medio del informe que es un documento formal donde se plasman los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones a las que ha llegado el auditor con ayuda de su equipo de trabajo, este constituye la evidencia primaria con más importancia en la investigación realizada, el informe de Auditoría forense es vital en caso de presentarlo ante un juez ya que la calidad de este determinara la pérdida o ganancia del caso. Algunas recomendaciones importantes para la elaboración del informe de Auditoría forense son:  Preciso  Oportuno  Exhaustivo  Imparcial  Relevante  Completo  Claro  Verídico 32 El informe de Auditoría Forense nunca debe contener una opinión de cómo se presentó el fraude, mediante el informe el auditor forense expresa: que han identificado, verificado y examinado las operaciones de una entidad, la manera en la cual llevo a cabo el examen, las técnicas y procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia para luego emitir un juicio de los resultados obtenidos de la situación examinada, ante las administración de la entidad o a quien corresponda, para la toma de acciones respecto algunas situaciones que podrían afectar su actividad, operaciones o la buena marcha de la entidad. El informe debe se lo mas concreto, claro y entendible para las personas a los cuales se les emite. 3. Delitos más Comunes que Busca Controlar La Auditoría Forense 3.1 Fraude 3.1.1 Definición: “Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio” (Frett, 2013).  Antecedentes El fraude, tiene su evolución desde que el hombre con capacidad de raciocinio piso la tierra y empezó a codiciar los bienes de otro. Y a los gobernadores de cada tiempo se les iso la tarea castigar este delito. Los antecedentes más antiguos los encontramos en el código de 33 Hammurabi. De ahí surgen los primeros antecedentes y con el paso del tiempo y la evolución del ser humano se fue castigando de varias maneras y se le comenzó a dar un significado desde la legislación Romana hasta llegar al siglo XIX, donde por vez primera se toma el fraude como un delito patrimonial y se le da el significado que hoy conocemos. 3.1.3 Causas Por falta de control, exceso de confianza que constituyen la oportunidad y a causa de situaciones: personales, de trabajo o simplemente para mantener riqueza un individuo puede cometer fraude. Bajo disculpas aparentemente justificadas, el sujeto puede realizar actividades como: pagos duplicados, recibir sobornos, jineteo de cuentas, registro de ingresos ficticios entre otras actividades que constituyen fraude financiero. “El doctor Donald Cressey criminólogo estadounidense, desarrolló uno de los modelos más aceptados y que explica el por qué buenas personas cometen fraudes este modelo se conoce como triangulo del fraude” (Frett, 2013). El triángulo posee tres vértices: Presión. Motivo o incentivo para cometer el fraude Oportunidad. El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. Justificación o racionalización. Es la actitud de tratar de convencerse a si mismo, consciente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. 34 Figura 2 http://www.ofsnayarit.gob.mx/capacitacion/2011/material0328_1.pdf 3.2 Corrupción 3.2.1 Definición El concepto de corrupción de la Corporación Transparencia por Colombia, se refiere a esta como “el abuso de posiciones, poder o confianza, para beneficio particular en detrimento del interés colectivo, realizado a través de ofrecer o solicitar, entregar o recibir, bienes en dinero o en especie, cambio de acciones, decisiones u omisiones” (Martínez, 2006). 3.2.2 Antecedentes “En Colombia la corrupción se ha dado desde el inicio de la Republica cuando Bolívar en 1819, le propuso al congreso de la educación y la formación moral de los ciudadanos para evitar actos corruptos, para esa mismo época el general Santander propuso la pena de muerte para los 35 funcionarios públicos del delito de malversación de fondos, 1945 Jorge E. Gaitán, inicio la denuncia de sobornos, tramites ilegales, tráfico de influencias entre otros actos. Durante el frente nacional. Durante el Frente Nacional (1958-1974) y años posteriores la corrupción se incrementó, con actos como la expansión de la burocracia y los monopolios del Estado. De igual modo, en los años ochenta la corrupción generalizada fue alimentada por el narcotráfico, por la amenaza guerrillera y por la ineficiencia del sistema de administración de justicia. Y desde 1990 hasta nuestros días, la corrupción ha alcanzado límites intolerables”. (Ortiz, 2011) 3.2.3 Causas Pueden ser varias las causas que dan origen a un acto corrupto, y no resulta difícil decir que la gran mayoría de los colombianos aprovechan la mínima oportunidad para realizar hechos de corrupción, en publicación hecha por la revista semana se plantean cinco razones por la cuales en Colombia hay corrupción. Causas por las cuales los colombianos cometen fraude 36 Figura3. Elaboración Propia “En Colombia las normas y las instituciones, incluidas las que regulan los comportamientos de los individuos (como Contraloría, Fiscalía y Procuraduría) siguen siendo débiles. Es complejo: en un escenario egoísta, donde alguien quiere sacar ventaja, se roba los recursos públicos y fuera de eso no hay quien lo castigue, es un círculo perverso” (Revista Semana, 2011). “En la reciente encuesta que Transparencia por Colombia les realizó a 611 empresarios, el 61 por ciento de ellos admitió que los sobornos ayudaban a agilizar los procesos para 37 contratar con el Estado, y no pagarlos implicaba perder el negocio. Además, justificaron este comportamiento en que “la competencia paga sobornos”. (Revista Semana, 2011). “El miedo y el estigma hacia quien denuncia es un punto a favor de los corruptos. “Los funcionarios no denuncian porque piensan que no va a pasar nada, también porque les da miedo a perder el puesto y al desprestigio, porque una forma de hacer quedar mal al denunciante es desprestigiándolo. También, por el miedo a poner en riesgo su vida”, recalca Úngar.” (Revista Semana, 2011). “La denuncia es vital para luchar contra la corrupción, pero uno de los graves problemas es que, para los expertos, el país no tiene un canal claro para denunciar. Al ciudadano le cuesta saber dónde puede denunciar e identificar si determinado delito es competencia de la Procuraduría, la Contraloría o la Fiscalía.” (Revista Semana, 2011). “En el análisis de riesgo de corrupción que emitió Transparencia por Colombia hizo una alerta sobre la falta de transparencia en la contratación pública y advirtió que las entidades del Estado no cumplen con su obligación de hacer públicos todos los procesos de contratación que realizan.” (Revista Semana, 2011). 3.3 Lavado de Activos 3.3.1 Definición: La Unidad de información y análisis financiero de la República de Colombia define el lavado de activos como: “El proceso mediante el cual organizaciones criminales buscan dar apariencia de legalidad a los recursos generados de sus actividades ilícitas. En términos 38 prácticos, es el proceso de hacer que dinero sucio parezca limpio, haciendo que las organizaciones criminales o delincuentes puedan hacer uso de dichos recursos y en algunos casos obtener ganancias sobre los mismos. Cuando una actividad criminal genera importantes ganancias, el individuo o grupo involucrado busca una forma de controlar los recursos sin llamar la atención sobre la actividad real o las personas involucradas. Los delincuentes hacen esto para ocultar las fuentes, cambiando la forma, o movilizando el dinero hacia un lugar donde es menos posible que llame la atención” (UIAF) 3.3.2 Estructuración. El lavado de dinero es un delito económico y financiero realizado generalmente por delincuentes de cuello blanco, integra todo un conjunto de operaciones complejas y trasciende a dimensiones internacionales debido a la globalización y el desarrollo de la tecnología y otros factores que facilitan mecanismos para el lavado El procedimiento que sigue la operación del lavado de activos se refleja en el siguiente esquema y es cíclico por que los ingresos obtenidos se reinvierten en la actividad ilegal: 39 Figura 4. Elaboración Propia 3.3.3 Principales Actividades de lavado de dinero y activos. A continuación se da una lista y descripción referida por Cano, Miguel & Lugo, Danilo de las actividades que pueden llamar la atención en una investigación de lavado de activos.  Lavado mediante empresas de fachada o maletín y uso de testaferros Una compañía de fachada es una organización constituida legítimamente y organizada que aparentemente participa en una actividad comercial legal, dicha actividad sirve como 40 frente para el lavado de dinero ya que mezcla dinero ilícito con utilidades propias. También se pueda tratar de una empresa que actúa como testaferro formada únicamente con el ánimo de realizar lavado de dinero, puede estar ubicada en una oficina o a veces tiene un sitio comercial en una página web y pero la utilidad producida realmente proviene de una actividad ilícita. A pesar de que a lo largo del tiempo se han mejorado los mecanismos para luchar contra el enriquecimiento ilícito y el testa-ferrato, el crimen organizado ha encontrado una manera difícil de controlar y es hacer creer que las empresas extranjeras que invierten en Colombia lo hacen de manera lícita es un método sencillo pero sofisticado por que el dinero ingresa al país con el registro del banco de la Republica y con los requisitos de ley y solamente se tienen sospechas hasta cuando se conoce que los socios son personas un otras empresas colombianas. En otros casos las compañías usan la sobrefacturación de importaciones, exportaciones y el contrabando, entre los productos importados se encuentran, calzado, electrodomésticos, neumáticos, carne de res, confecciones, teléfonos, relojes, equipos de oficina, patines, alfombras, vajilla computadores entre otros.  Lavado mediante contrabando físico de divisas Consiste en el traslado del dinero en efectivo de un país a otro en donde existen controles flexibles, aunque aquí existe riesgo para el lavador por las dificultades que derivan el traslado físico de grandes cantidades de dinero, entonces se recurre a la compra de 41 acciones y títulos negociables en bolsa de valores a través de un corredor, preferiblemente al portador y se negocian así desaparece la huella del origen del dinero.  Contrabando técnico y subfacturación y falsificación de facturas Consiste en utilizar facturas inexistentes en la compra de bienes o servicios cuando la empresa que compra y la que vende es del lavador y se encuentran en países diferentes, entonces al hacerse la transacción, se produce el lavado.  El blanqueo de capitales utilizando el sector inmobiliario. Generalmente se realiza la compra de un inmueble por una valor determinado, la operación se realiza ante un notario, después el nuevo propietario del inmueble lo vende por un valor mayor supuestamente incluyendo reformas realizadas y el alza en los precios en el sector inmobiliario, la operación se vuelve a realizar de manera legal, sin embargo además de valor pagado ante el notario, al vendedor por debajo de cuerda se le entrega otra cantidad considerable de dinero, que proviene de la actividad ilegal, entonces así el vendedor recibe un importe por un total mayor al declarado y después lo vende a precio de mercado, por lo tanto la operación se a financiado con dinero ilícito.  Lavado en fiduciarias. En las compañías fiduciarias los sistemas que más se utilizaban con este fin eran las fiducias en garantía mediante los cuales el lavador garantizaba prestamos que no pagaba, lavando así los bines en garantía. Las fiducias para construcción con el 42 mecanismo de venta de los inmuebles al costo también se usaron para blanqueo, en especial, por la facilidad de manejar grandes aumentos artificiales de costos.  Lavado en mesas de dinero. Los encargados de hacer las grandes operaciones de tesorería de una compañía financiera, que por lo general es un departamento con diferentes divisiones de acuerdo al mercado que afecten, manejan operaciones en diferentes divisas como euros, yenes, libra esterlina y otras monedas, pero hay una mesa global que realiza todas sus operaciones en pesos que consigue y presta plata a través de otras entidades financieras y del sector real. Las operaciones que realizan establecen los precios de las monedas que rigen el mercado, el precio del dólar y la tasa intercambiaría. El riesgo de lavado se presenta cuando el origen de los recursos proviene de actividades ilegales por lo que se hace necesario identificar al cliente y la actividad comercial que realiza lo que debe justificar la generación de recursos que se manejan en la mesa de dinero.  Riesgo de lavado en almacenes generales de depósito. Los almacenes generales de depósito son apoyo para las empresas dedicadas al comercio exterior, por que brindan asesoría en trámites, parte logística, parte logística y transporte y el riesgo puede aparecer cuando no se conoce al cliente ni su actividad el cual puede utilizar el almacén para guardar bienes de procedencia ilícita o como empresa de fachada. 43  Lavado mediante Leasing En las compañías de Leasing, uno de los mecanismos más usuales es la celebración de contratos sobre bienes de toda clase y pagando los cánones cumplidamente, así dichos bines no estén produciendo renta, pero si apoyo para el lavador en la legalización del dinero de procedencia ilícita.  Lavado de dinero mediante uso de tarjetas de crédito. Establecer una sociedad ficticia que ofrece sus productos o servicios y emplea una operación ficticia, los encubridores utilizan las tarjetas de crédito para realizar las compras a dichas sociedades. También se puede lavar dinero mediante las tarjetas de crédito haciendo prepagos con dineros de dudosa procedencia para ampliar los cupos otorgados inicialmente por una institución.  Uso de cuantas de ahorro cuentas corrientes Es el caso de quienes con la disculpa de no tener una cuenta de ahorros le piden a un amigo o familiar que si la tenga, que se la presta para consignar una plata en efectivo, la cual resulta ser proveniente de la realización de una actividad ilícita.  Transferencias electrónicas Las transferencias electrónicas diariamente procesan millones de dólares en transacciones internacionales. Si bien es cierto que los bancos de algunas naciones deben conocer la identidad de sus clientes, el amplio volumen de operaciones constituye un área difícil de controlar. La tecnología financiera, los mercados 44 electrónicos, los sistemas de pagos, cancelaciones y las facilidades de custodia crean riesgos mayores, la posibilidad del movimiento instantáneo de dinero facilitan inestabilidad financiera de una institución a otra y de país a país.  Pitufeo Consiste en el manejo de reducidas cantidades de efectivo en distintas cuentas pertenecientes a personas ajenas a la operación, quienes se prestan para esto a cambio de una pequeña remuneración, la estructuración se hace con una o varios individuos que realizan múltiples transacciones por cierto periodo de tiempo en una o varias instituciones financieras.  A través de subasta de obras de arte. Se hace fácil el blanqueo de capitales en esta actividad, ya que es un mercado poco controlable y la identificación de los objetos que se comercian es particularmente difícil y por qué la valoración del objeto es muy subjetiva, un ejemplo de esta actividad es: el sujeto acude a una galería de arte para vender una serie de objetos , antes de la venta en subasta pública el sujeto entrega una cantidad de dinero al dueño de la galería (cómplice), en la subasta este adquiere los objetos y el sujeto obtiene el dinero por concepto de venta de objetos de arte. 4. Técnicas y Procedimientos de la Auditoría Forense Se podría considerar que las técnicas y los procedimientos de la Auditoría forense están conformadas por un conjunto de herramientas que aplicados de forma integral y simultánea, 45 permiten obtener pruebas y evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que soporten el trabajo de investigación, testimonios y elementos probatorios ante entidades de control y vigilancia, judiciales, regulatorios o de la empresa que requirió de sus servicios. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados, las técnicas de Auditoría se refieren a los métodos y herramientas usados por el auditor para recolectar evidencia y los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas al hecho ilícito. “El objetivo de estas herramientas consiste en proporcionar al auditor un conocimiento general de la empresa y de los procesos de mayor riesgo en la organización, partiendo del análisis de los administradores, los posibles factores de riesgo y los principales fraudes que pueda encontrar. Para lo anterior, se pueden desarrollar tres actividades: identificar señales de alerta de fraude, aplicación de actividades de Auditoría preliminares y actividades de identificación específicas de fraude” (Leal, Rodríguez, y González, 2010) 4.1 Técnicas Adicionalmente a las técnicas aplicadas o utilizadas en un proceso de Auditoría tradicional, la auditora forense se apoya en métodos investigativos tales como:  Fotografía técnica forense: Esta técnica consiste en registrar fotográficamente el lugar, los documentos, y todos aquellos elementos que el investigador considere, que pueden ser relevantes en el momento de presentar pruebas o evidencias del hecho delictivo o fraudulento mediante métodos organizados de observación; con el fin de descubrir e identificar evidencia física o elementos materiales probatorios. 46  Huellas dactilares: Esta técnica consiste en que el investigador tome como evidencia las huellas digitales de las personas que puedan resultar sospechosas en el hecho investigado. La recolección de huellas dactilares puede comenzar una vez se identifique el fraude o delito y que estos hechos hallan sido ampliamente documentado, tomado registro fotográfico y haber tomado nota de las ubicaciones de las pruebas.  Pruebas de caligrafía: con esta técnica se busca, que a través de sus métodos específicos, permitan determinar la existencia de un mismo origen gráfico entre diferentes letras, es decir, a través de un estudio analítico de comparación permite establecer si un documento escrito o firma que se encuentra en proceso de investigación o cuestionada pertenece o no al mismo puño escritor que los elementos indubitables, considerando y valorando las eventuales circunstancias imitativas y los distintos tipos de posibles falsificaciones.  Audio grabación y verificación de voz: son las técnicas que cotejan las voces de los presuntos implicados, que pueden ser obtenidas de forma legal o ilegal y su medio de almacenamiento puede ser óptico o digital, en el formato digital entre los más comunes están el mp3, WAV, mp4, DVD,  Recuperación de datos borrados del disco duro de los computadores: esta técnica permite que el investigador busque y recupere datos que son importantes para el hecho investigado, que han sido borrados de forma voluntaria e involuntaria.  Rastreo de información en la memoria y archivo de los computadores: El rastreo de información es una técnica que intenta explicar el comportamiento del manejo de la información de la entidad, si está siendo extraída y entregada a terceros, o entregada a 47 personal de la misma compañía sin que este tenga que ver con el área de la cual se está extrayendo dicha información. Dentro de las técnicas tradicionales aplicadas encontramos las de estudio general, que son las siguientes:  Técnicas de verificación ocular:  Observación.  Revisión selectiva.  Comparación.  Rastreo.  Técnicas de verificación verbal:  Indagación.  Entrevistas  Técnicas de verificación escrita:  Análisis.  Conciliación.  Confirmación.  Técnicas de verificación documental:  Comprobación.  Documentación. 48  Técnicas de verificación física:  Inspección  Técnicas de verificación informática:  En esta técnica para que se logre constituir como admisible la evidencia digital como prueba ante la justicia sobre el hecho investigado, el proceso de manipulación deberá apoyarse en técnicas forenses rigurosas que garanticen confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de los datos obtenidos, la Informática Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar, reconstruir, validar , analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como parte de una investigación. (Fontan, 2009. Pág. 4)  Análisis:  Saldos: Consiste en examinar el saldo de las cuentas, mediante la verificación y conciliación, y así determinar si las partidas que forman el saldo son reales, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. Por lo general esta técnica es aplicada a las cuentas del balance General  movimientos: Consiste en analizar los conceptos de cada cargo o abono que se le causen a las cuentas de deudores o acreedores de una cuenta. Esta técnica se aplica por lo general a las cuentas de Estado de Resultado 49  Inspección: es el examen físico de los bienes materiales o de todos los documentos contables, documentos administrativos como actas, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo, u n pasivo, un gasto o de una operación registrada o presentada en los estados financieros sea real,” la técnica de la Inspección se aplica sobre objetos tangibles, nunca sobre procedimientos o personas”. (Cuellar, 2009. Pág. 190) La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de Auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.  Confirmación: “Consiste en la obtención de una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de informar válidamente sobre la misma. “ (Cuellar, 2009. Pág. 191)  “La Técnica de Confirmación confirma que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efectúa el auditor f o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad.” (Cuellar, 2009. Pág. 191)  Positiva. : cuando se envía la solicitud de confirmación de saldos, o datos y se pide que contesten, informando, si están o no de acuerdo con la información requerida. Generalmente se utiliza para la confinación cuentas del activo 50  Negativa: Se envían la confirmación de los datos o saldos y se solicita la contestación de esta, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.  Investigación: mediante la cual se obtiene información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa, el auditor puede ir creando su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos correspondientes que abraquen el tema financiero de la empresa. El auditor tendrá la facultad de “averiguar si los compromisos internos y externos de importancia contraídos por la compañía se encuentran registrados o revelados adecuadamente y paras esto interrogara a los funcionarios que por razón de su cargo tengan este conocimiento, para así completar la evidencia corroborativa. La técnica de la investigación puede ser formal o informal, de acuerdo a la manera en que la aplique el auditor”. (Cuellar, 2009. Pág. 197)  Declaración: es una manifestación por escrito con la firma de los presuntos implicados, en las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. 51  Certificación: Obtención de un documentos en los cuales se certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo amerita, el auditor presenta por escrito en forma de resúmenes o memorandos el resultado de las investigaciones con las firmas autógrafas de los participantes, en ellas, estas deben venir firmadas por la persona competente y habilitada de la empresa a la cual se le solicite la certificación.  Observación: consiste en la presencia física o personal el auditor para verificar de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. La observación puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son conscientes de estar siendo objetos de la técnica. Esta es una observación de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la técnica sin que el personal de la empresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observación se denomina discreta.  Calculo: Verificación matemática de alguna partida, verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cálculos realizados sobre bases predeterminadas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. El auditor establecerá sus propios cálculos para verificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas y si los procedimientos empleados para estos cálculos favorecen a la empresa 52  Comprobación: técnica donde el auditor corrobora que las transacciones registradas por el sistema de contables cumpla con los documentos soportes que sustentan cada una de ellas, mediante esta técnica se puede verificar la legalidad y veracidad de cada transacción que permiten obtener conclusiones sobre la interpretación contables para formarse una opinión al respecto. Esta técnica se aplica teniendo en cuenta que los documentos examinados cumplan con las políticas contables generalmente aceptadas y los que exija la ley, para que se han válidos. 4.2 Procedimientos de Auditoría El procedimiento es la agrupación de las técnicas organizadas estratégicamente de tal forma que al momento de aplicarlos el auditor pueda alcanzar cada uno de los objetivo planteados al iniciar la investigación, serán métodos específicos y claros que permitirán la recolección de la evidencia del auditor que le permitirá a este establecer las bases de su opinión. Es importante que el auditor conozca a fondo las operaciones de la entidad, para que así mismo defina las técnicas va a emplear esto le ayudara a diseñar los procedimientos específicos que le servirá para recopilar evidencias suficientes y competentes que sustentaran la investigación. El auditor en el momento de diseñar los procedimientos deberá centrar su atención en los objetivos propuestos, es necesaria una evaluación detallada de estos, los procedimientos varían según la cuenta auditar y dependen de los objetivos y estrategias del auditor, basados en los riesgos encontrados, la cual es consecuencia de una adecuada evaluación y comprobación de los sistemas de la administración y control interno. El planteamiento y la redacción de los 53 procedimientos deben ser claros y sencillos a tal punto que debe ser comprensible por todo el equipo de trabajo que realizara la investigación, de ello e pende la eficacia y eficiencia del programa. Los procedimientos de la Auditoría forense son similares a los de una Auditoría normal, pero se basan más en los recomendados en los de una investigación científica o los utilizados en una investigación policial, tales como inspecciones, revisión de documentos, entrevistas, tomas de muestras, observación, toma de fotos en el caso de ser necesario, estos procedimientos los debe conocer y aplicar el auditor para cumplir con el objetivo del trabajo, los procesos del estudio y evaluación del control interno son parte de las técnicas utilizadas por los auditores en sus funciones. Algunos de los procedimientos que utiliza la Auditoría forense son: Los orientados a la detección de sustracción de activos y podemos aplicar procedimientos como:  Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias  Entrevistas y confirmaciones con terceros  Evaluación de transacciones con las condiciones de mercado  Examen detallado de documentos y soportes  Investigación y análisis de las cuentas  Comparación y Verificación de  Cálculos analíticos que permitan identificar si por ejemplo la entidad está determinando bien las bases para el pago de los impuestos, prestaciones sociales, intereses, provisiones, indicadores etc. 54 Estos procedimientos nos ayudaran a comprobar si:  Hubieron alteraciones de registros  Hubieron ocultamiento de activos, pasivos, ingresos o gastos.  Omisión de transacciones o realizar transacciones ficticias.  Sobre o sub valoración de cuentas  Sub valoración de acciones en el mercado  Generación de cuentas por pagar ficticias  Creación de terceros ficticios que soportaran transacciones falsas.  Alteración de cheques en su el nombre de beneficiario o en su valor  Omitir ingresos sobre las ventas, para retenes el efectivo  Retener dinero de depósitos bancarios y presentar comprobantes falsos  Vender a un valor mayor y apropiarse del excedente 5. Documentación de la Auditoría Forense 5.1 Definición Papeles de Trabajo En general, los papeles de trabajo no son otra cosa que “todo el material probatorio obtenido por el Auditor (o en este caso investigador financiero) para mostrar el trabajo que ha efectuado, los métodos y procedimientos que ha empleado y las conclusiones que ha seguido” (MEIGS, Principios de Auditoría, Ed. Cit. Pág. 208) 55 Con esto podemos entender que los Papeles de trabajo son la base que el Auditor tiene para emitir un informe o dictamen con respecto a la investigación que llevo a cabo dentro de una empresa determinada. 5.2 Principios Fundamentales de los Papeles de Trabajo  Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el Contador Público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la  rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los  elementos de juicio o criterio. Cualquiera información o cifras contenidas en el informe del Contador Público deberá estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o  análisis preparados durante el trabajo. Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo 56 efectuado por el Contador Público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las  personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. (Pronunciamiento 5. República de Colombia. Ministerio de Educación Nacional) 6. Tipos de Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo con los que se presenta un trabajo de Auditoría Forense pueden ser de diferente naturaleza ya que depende del criterio que emplee el Auditor o el investigador financiero. Estos deben ser escogidos de manera que “… reflejen de forma clara, la información completa respecto a la composición de todos los datos significativos obtenidos (en la investigación), junto con los métodos de verificación empleados en la evidencia adicional que se considere necesaria para la formación de la opinión (sobre los hechos denunciados, en este caso) y la preparación de un informe.” (Meigs, Op.cit., p. 214.) A continuación encontramos los papeles de trabajo empleados en una Auditoría Forense, los cuales dependen de la naturaleza de los procedimientos aplicados.  Programa de Auditoría donde se especifican los procedimientos que se van a realizar  Hojas de asuntos pendientes donde se enumeren las actividades que hacen falta.  Estados financieros con sus respectivos anexos de la empresa en la que ocurrieron los hechos.  Cedulas sumarias o de resumen  Cedulas analíticas o de comprobación 57  Hojas de cálculo con su respectiva verificación.  Copias de las cuentas contables, del manual de procedimientos y de descripciones del sistema de control interno.  Organigrama de la empresa, con las responsabilidades de cada funcionario.  De los diversos documentos se puede dejar la evidencia o copia en los papeles de trabajo en caso de presentar la denuncia ante un tribunal. 7. Informe de Auditoría Forense a) Título b) Destinatario c) Párrafo introductorio: Identificación de la información acumulada. Declaración de responsabilidad de la administración y del auditor. d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoría). Referencia de NIA. Descripción del trabajo que el auditor desempeña. e) Párrafo de opinión f) Fecha del dictamen g) Dirección del auditor. h) Firma del auditor. 58 8. Caso Practico FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EL LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACION OBJETIVO: Obtener información de la compañía mediante fuentes internas y externas que faciliten la investigación financiera y administrativa del Fondo de Empelados de Compañía ABC LTDA. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1 Obtenga certificado de cámara y comercio vigencia no mayor a 30 días para verificar Razón Social Objeto Social Fecha de Constitución Dirección principal Nombre de Gerente y Subgerente Nombre de representante legal 2 3 4 5 6 7 9 10 11 Coteje la información respectiva (razón social, nombre del representante legal gerente y subgerente) contra la lista OFAC y concluya. Obtenga los dos últimos balances a fechas corte 31 de diciembre de los dos años anteriores a la investigación , cuádrelos y verifique que estén firmados por el representante legal, el contador y revisor fiscal compare estos nombres contra la lista OFAC Obtenga estado de actividad o de ganancias y pérdidas por el periodo del año inmediatamente anterior verifique que estén firmados por el representante legal, el contador y revisor fiscal compare estos nombres contra la lista OFAC Solicite notas de los estados financieros del Fondo de Empelados de la compañía ABC S.A. para el análisis respectivo Obtenga información estadística de los ingresos de fondos que tengan estructuras financieras y administrativas similares a las del Fondo de Empleados de la compañía ABC S.A. Elaborar un cuadro de análisis Global del fondo, sus estructura financiera y su cambio en la situación financiera durante el periodo, y haga las correspondientes observaciones. Elabore Cuadro de variaciones y analice su razonabilidad Genere graficas de las variaciones de las cifras de los balances del Fondo de Empleados de la compañía ABC S.A. por los años 2012 2013 para su análisis Identifique los principales asociados de la organización y verifique la correcta contabilización de las transacciones realizadas Prepare un informe sobre los procedimientos realizados y las observaciones parciales encontradas para ser discutidas en un comité como aporte a un informe final. REF. P/T ELABORADO POR: D LP D F1 LP F1 LP F2 LP F3 LP F4 YG F5 YR F6 YG F7 LP F8 YR 59 60 OBJETIVO ALCANCE FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. MEMORANDO DE PLANEACION Efectuar una investigación de los Estados Financieros del Fondo de Empleados de Compañía ABC S.A para identificar las variaciones más importantes de sus cifras y determinar el origen de sus recursos y manejo de efectivo de la compañía. Se analizan las variaciones ocurridas durante los años 2012 y 2013 profundizando en el soporte de las más relevantes. La investigación se orientará hacia las cuentas relacionadas con el efectivo y el patrimonio. AREAS DE ENFASIS CRONOGRAMA El tiempo estimado de investigación se calcula en 1 mes el cual incluye planeación, DE ejecución y presentación de informe. ACTIVIDADES Económicos a cargo del grupo de auditores. Tecnológicos: un computador RECURSOS Talento Humano 3 estudiantes que optan por el título de Contador Público en la Universidad Autónoma de Colombia FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. PLANEACION LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACION FUENTES EXTERNAS Razón Social: El Fondo de Empleados de Compañía ABC S.A es una entidad sin Ánimo de lucro construida con capital social de sus asociados según certificado de existencia y representación legal solicitado a la fecha que incluye la siguiente información. FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. Objeto Social: Servicio de Ahorro y crédito a sus asociados Fecha de Constitución: 17 de febrero de 1965 Dirección Principal: Agencia y Sucursales : Carrera 13 a No 35-38 Ninguna Gerente: Armando Correa Villamil c.c. 3,008,930 de Bogotá (1) Subgerente: Marcela Pinzón Llosa c.c. 63,289,752 de Bucaramanga (2) Rep. Legal Armando Correa Villamil (2) Revisor Fiscal Ana Mercedes Riveros Orozco (3) Contador Mario Alfonso Gaitán Fuentes (4) Atribuciones del Rep. Legal Hasta 220 SMMLV 61 Fecha de Esta Certificación: 13 de mayo de 2014 Capital mínimo : $50,000,000 Se realizó la correspondiente verificación frente a lista OFAC y arrojo los siguientes resultados 1, Circular izada su dirección, sin comentario 2, Verificado lista OFAC y no la incluye 2, Verificado lista OFAC y no la incluye 3, Verificado lista OFAC y no la incluye 4, Verificado lista OFAC y no la incluye FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. CUADRO DE ANALISIS GLOBAL DE CIFRAS Año 2012-2013 F4 CONCEPTO Liquidez BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Activo Cte. Pasivo Cte. Diferencia Activo Cte. Pasivo Cte. Diferencia 4.490.181.211 4.257.946.422 232.234.789 3.905.105.780 4.071.967.484 166.861.704 BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Solvencia Otros Gran Total Fon. Sociales 534.311.463 20.143.462 Pat 746.402.790 5.024.492.674 5.024.492.674 946.855.793 37.432.711 742.561.379 0 4.851.961.573 4.851.961.573 0 62 F3 F5 Cuadro de ingresos anuales similares a ña estructura financiera y administrativa del Fondo de Empleados de la Compañía ABC S.A. por el año 2013 SOCIEDAD A 465.264.000 B 451.560.000 C 376.954.000 D 418.000.000 Total 1.711.778.000,00 Promedio Anual 427.944.500,00 de Ingresos Observaciones : ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 ENERO A 31 DICIEMBRE DE 2013 Según el análisis realizado a las cifras de los Estados Financieros del Fondo de Empleados INGRESOS 458.248.687 de la Compañía ABC S.A, observamos que con OPERACIONALES respecto a los otros fondos de empelados no COSTOS POR SERVICIOS 244.574.270 presenta diferencia significativa en cuanto a su EXEDENTES 213.674.417 nivel de ingreso durante el mismo periodo de OPERACIONALES tiempo y que las variaciones en liquidez no son GASTOS OPERACIONALES 193.103.019 relevantes. EXEDENTES DEL 20.571.398 EJERCICIO El Fondo de Empleados de la Compañía ABC S.A, presento los siguientes Estados Financieros comparativos por los años 2012-2013 (sus originales se encuentran debidamente firmados por el representante legal, contador y revisor fiscal.) FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. BALANCE GENERAL COMPARATIVO DICIEMBRE 2.013 - 2.012 ACTIVO SALDO ($) SALDO ($) VARIACION CUENTAS dic-13 dic-12 BANCOS Y OTRAS ENTIDADES 137.841.573 40.160.514 97.681.059 243 DISPONIBLE 137.841.573 40.160.514 97.681.059 243 FONDO DE LIQUIDEZ 117.126.353 113.288.194 3.838.159 3 ($) (%) 63 INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIP 617.426 INVERSIONES NEGOCIABLES MANT. HASTA EL VCTO INVERSIONES DISP PARA LA VTA EN TIT PARTICIP. 0 -15.726.515 INVERSIONES CARTERA CREDITO ASOCIADOS -99 0 776.799.626 100 0 66.222.559 100 358.077.413 358.077.413 -100 66.222.559 PROVISION PROTECCION INVERSIONES DISP, VTA PROVISION GENERAL DE CARTERA -64.473.465 776.799.626 INVERSIONES PERMANENTES CREDITO CORTO PLAZO 65.090.891 -12.298.561 359 945.039.449 533.028.544 412.010.905 77 3.778.024.577 4.442.556.164 664.531.587 -15 -24.543.039 3.753.481.538 -3.427.954 -17.105.707 -7.437.332 43 4.425.450.457 671.968.919 -15 DEUDORES PATRONALES Y EMPRESAS 178.996 14.161.007 -13.982.011 -99 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 512.160 657.700 -145.540 -22 CUENTAS POR COBRAR 691.156 14.818.707 -14.127.551 -95 MUEBLES Y EQUIPOS DE OFICINA 11.447.008 11.447.008 0 0 EQUIPO DE COMPUTO 14.733.348 12.622.004 2.111.344 17 -24.364.012 -22.786.093 -1.577.919 7 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1.816.344 1.282.919 533.425 42 OTRAS INVERSIONES 9.854.687 9.751.533 103.154 1 VALORIAZACION INVERSIONES 3.236.826 0 3.236.826 100 13.091.513 9.751.533 3.339.980 34 172.531.101 -3 DEPRECIACION ACUMULADA OTROS ACTIVOS TOTAL DEL ACTIVO REPRESENTANTE LEGAL 4.851.961.573 CONTADOR 5.024.492.674 REVISOR FISCAL 64 T.P. No. 69823-T PASIVO C.D.A.T ASOCIADOS DEPOSITOS DE AHORRO CONTRACTUAL DEPOSITOS DE AHORRO PERMANENTE SALDO ($) SALDO ($) VARIACION dic-13 dic-12 ($) (%) 292.200.000 341.200.000 -49.000.000 -14 2.000.000 3.200.000 -1.200.000 -38 3.669.002.066 3.734.846.888 -65.844.822 0 22.000.000 -22.000.000 -2 100 41.334.528 30.703.095 10.631.433 35 724.000 837.000 -113.000 -14 4.005.260.594 4.132.786.983 -127.526.389 -3 2.095.423 2.224.844 -129.421 -6 29.148.934 13.787.404 15.361.530 111 OBLIGACIONES FINANCERAS CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS EXIGIBLE FONDO DE SOLIDARIDAD FONDO OTROS FINES FONDO DE EMPRENDIMIENTO EMPRESARIAL T.P. No. 5512 – T 6.188.354 4.131.214 2.057.140 50 FONDOS SOCIALES 37.432.711 20.143.462 17.289.249 86 OBLIGACIONES LABORALES ABONOS DIFERIDOS OTROS PASIVOS 2.185.639 64.521.251 66.706.890 1.929.386 116.818.579 118.747.965 256.253 -52.297.328 -52.041.075 13 -45 -44 COSTOS Y GASTOS 0 6.411.474 -6.411.474 PASIVOS ESTIMADOS Y PROV. 0 6.411.474 -6.411.474 100 100 4.109.400.195 4.278.089.884 -168.689.689 -4 TOTAL PASIVO PATRIMONIO SALDO ($) dic-13 SALDO ($) dic-12 VARIACION ($) (%) APORTES SOCIALES CAPITALSOCIAL 425.191.884 425.191.884 430.757.997 430.757.997 -5.566.113 -5.566.113 -1 -1 RESERVA PROTECCION DE APORTES RESERVA DE ASAMBLEA RESERVA PROTECCION CARTERA RESERVAS 284.488.626 204.755 14.494.294 299.187.675 280.374.346 204.755 14.494.294 295.073.395 4.114.280 0 0 4.114.280 1 0 0 1 3.236.826 3.236.826 0 0 3.236.826 3.236.826 100 100 14.944.993 14.944.993 20.571.398 20.571.398 -5.626.405 -5.626.405 -27 -27 742.561.379 746.402.790 -3.841.412 -1 4.851.961.573 5.024.492.674 -172.531.101 -3 SUPERAVIT POR VALORIZACION ACCIONES SUPERAVIT EXCEDENTE DEL EJERCICIO RESULTADO DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO PASIVO+PATRIMONIO REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR T.P. No. 69823-T REVISOR FISCAL T.P. No. 5512 - 65 FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS DICIEMBRE 2.013 - 2.012 CUENTAS SALDO ($) DIC. 13 SALDO ($) DIC. 12 VARIACION ($) VAR (%) INGRESOS INGRESOS ADMINISTRATIVOS Y SOCIALES 2.196.680 442.168.787 80.000 3.277.980 454.570.707 400.000 -1.081.300 -12.401.920 -320.000 -33 -3 -80 TOTAL INGRESOS OPERACIONALES 444.445.466 458.248.687 -13.803.220 -3 213.890.146 26.987.950 154.447.348 22.069.473 1.577.919 10.527.637 244.574.270 24.397.487 152.485.876 4.304.149 2.065.719 9.849.788 -30.684.124 2.590.463 1.961.472 17.765.324 -487.800 677.849 -13 11 1 413 -24 7 429.500.473 437.677.289 -8.176.816 -2 EXCEDENTE OPERACIONAL 14.944.993 20.571.398 -5.626.405 -27 ESTADO DE EXCEDENTES Y PERDIDAS 444.445.466 458.248.687 -13.803.220 -3 RECUPERACIONES INGRESOS POR SERVICIOS COSTOS Y GASTOS COSTOS POR SERVICIO GASTOS DE PERSONAL GASTOS GENERALES PROVISIONES DEPRECIACION GASTOS FINANCIEROS TOTAL GASTOS OPERACIONALES REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR T.P. No. 69823-T REVISOR FISCAL T.P. No. 5512 - T 66 FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. FLUJO DE EFECTIVO 2.013 - 2.012 1 ACTIVIDADES DE OPERACION Efectivo recibido y/o entregado cartera asociados Efectivo entregado y/o Recibido de cuentas por cobrar Efecto recibido de Deudores Patronales Efectivo Recibido de Cuentas Anticipo Impuestos Efecto entregado por Depreciación Efectivo recibido y/o entregado depósitos asociados C. D A T Efectivo recibido y/o entregado Deposito Contractual Efectivo Entregado Deposito de Asociados PtesEfectivo Entregado Obligaciones Financieras Otras Efectivo recibido y/o entregado cuentas por pagar Efectivo Entregado Impuestos Gravámenes y Tasas Efectivo recibido fondos sociales Efecto recibido obligaciones laborales consolidadas Efecto recibido y/o entregado de pasivos - Abonos Diferidos Efecto recibido y/o entregado de pasivos estimados (Costos) Efectivo recibido ingresos Efectivo entregado costos y gastos Efecto recibido de reserva EFECTIVO NETO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 2 ACTIVIDADES DE INVERSION Inversiones Temporales Efectivo Entregado al Fondo de Liquidez Efectivo Recibido por reclasificación Inv. Negociables Efectivo Entregado por Inversiones Negociables Efectivo Entregado por Inversiones Permanentes Efectivo Recibido por Reclasificaron Inversiones Permanentes Efectivo Entregado por Otras Inversiones Efectivo recibido por superávit de inversiones Efecto recibido y/o entregado Provisión de Inversiones Efectivo Entregado por Inversiones - Valorización Efecto Entregado Propiedad Planta y Equipo EFECTIVO NETO DE ACTIVIDADES DE INVERSION 3 ACTIVIDADES DE FINANCIACION Efectivo entregado aportes sociales Excedentes ejercicio anterior EFECTIVO NETO ACTIVIDADES DE FINANCIACION 2.013 671.968.919 14.127.551 0 0 1.577.919 -49.000.000 -1.200.000 -65.844.822 -22.000.000 10.631.433 -113.000 17.289.249 256.253 -52.297.328 -6.411.474 444.445.466 -429.500.473 4.114.280 538.043.974 2.012 -247.987.181 384.186 2.076.911 -28.000 2.065.719 110.413.317 3.200.000 -5.880.034 0 -35.943.661 0 10.354.718 45.679 81.526.350 3.411.474 458.248.687 -437.677.289 4.100.137 -51.688.987 0 -3.838.159 64.473.465 -776.799.626 -66.222.559 358.077.413 -103.154 3.236.826 12.298.561 -3.236.826 -2.111.344 -414.225.403 -9.222.681 -4.804.790 0 0 0 143.576.689 -401.548 0 -65.664.421 0 0 63.483.249 -5.566.113 -20.571.398 -26.137.511 1.340.290 -20.500.683 -19.160.393 INCREMENTO NETO EN EFECTIVO (1+2+3) 97.681.059 -7.366.131 EFECTIVO NETO AL INICIO DEL PERIODO 40.160.514 47.526.645 137.841.573 40.160.514 EFECTIVO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO 67 REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR T.P. No. 69823-T REVISOR FISCAL T.P. No. 5512 - T FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA ABC S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO 2,013 - 2,012 F4 FUENTES Recursos Financieros Provistos por: Excedentes Netos del año Disminución en: Depósitos en Bancos Inversiones Negociables - títulos Participativos Inversiones Permanentes - Reclasificación Superávit de Inversiones - Creación Inversiones Permanentes Otras Inversiones Cartera de Crédito Deudores Patronales y Empresas Otras cuentas por Cobrar Aumentos en: Depósitos a Corto Plazo (C.D.a.T.) Depósitos a Corto Plazo Ahorro Contractual Cuentas Por Pagar Fondo para otros fines Fondo Emprendimiento Empresarial Fondos Sociales Obligaciones Laborales Pasivos Estimados - Abonos Diferidos Pasivos Estimados Aportes Asociados Reservas Superávit Valorización de Acciones Provisión de Inversiones Provisión general de cartera Depreciación acumulada TOTAL RECURSOS PROVISTOS 2013 2012 14.944.993,40 20.571.398,00 0,00 64.473.465,01 358.077.413,00 0,00 0,00 0,00 664.531.587,00 13.982.011,00 145.540,00 7.366.133,00 0,00 0,00 0,00 143.576.688,00 0,00 0,00 2.076.911,00 384.186,00 0,00 0,00 10.631.433,00 15.361.530,00 2.057.140,00 0,00 256.253,00 0,00 0,00 0,00 4.114.280,00 3.236.826,28 12.298.560,89 7.437.332,42 1.577.919,00 110.413.317,00 3.200.000,00 0,00 0,00 0,00 10.354.718,00 45.679,00 81.526.350,00 3.411.474,00 1.340.290,00 4.100.137,00 0,00 0,00 0,00 2.065.719,00 1.173.126.284,00 390.433.000,00 68 USOS 2013 Recursos Financieros Aplicados Aumento en: Bancos y Otras Entidades Fondo de Liquidez Inversiones negociables Mante hasta el vencto. Inversiones Disp. Para la Vta. en títulos participativos Cartera de asociados Deudores Patronales y Empresas Provisión de Inversiones Otras Inversiones Propiedad planta y equipo Valorización de Inversiones Excedentes Distribuidos 97.681.059,45 3.838.158,84 776.799.625,55 0,00 4.804.790,00 9.222.682,00 66.222.559,44 0,00 0,00 0,00 103.154,00 2.111.344,00 3.236.826,28 20.571.398,00 0,00 247.987.181,00 0,00 65.664.421,00 401.548,00 0,00 0,00 20.500.683,00 116.044.822,00 22.000.000,00 0,00 113.000,00 129.421,00 52.297.328,00 6.411.474,00 5.566.113,44 5.880.034,00 0,00 35.943.661,00 28.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.173.126.284,00 390.433.000,00 Disminución en: Depósitos Asociados Obligaciones financieras Cuentas por Pagar Impuestos Gravámenes y Tasas Fondos Sociales Abonos Diferidos Costos y Gastos Aportes Sociales TOTAL RECURSOS APLICADOS REPRESENTANTE LEGAL 2012 CONTADOR T.P. No. 69823-T REVISOR FISCAL T.P. No. 5512 - T Observaciones:    Se presentó una disminución en inversiones en títulos participativos, debido al ajuste que se hace mensualmente a valor real de dichas inversiones. Se evidencia una disminución bastante considerable en la colocación de la cartera por más de 600 millones de pesos Los movimientos que presentan el pasivo y el patrimonio son efecto de la operación normal del Fondo. Los estados financieros permiten analizar la gestión y la proyección administrativa de la entidad, pero no son suficientes para reflejar la situación real de una compañía, es por eso que se tiene que acudir a fuentes externas para hacer comparaciones y proyectar el desarrollo financiero de las mismas. 69 Información Adicional 1. La asamblea general aprobó distribución de excedentes así: 20% Reservas 20% Fondo de Solidaridad 10% Fondo Empresarial 10% Fondo Otros Fines 40%Constitucion de capital propio 2, Se presentó Cancelación de una obligación financiera por $22.000.000 Nota al Estado de Flujos de Efectivo El Disponible incluye los siguientes rubros en el balance. BANCOS 2013 Banco Bogotá Cta. Corriente Banco Bogotá Cta. Ahorros TOTAL DISPONIBLE 2012 136.982.838 39.310.309 858.735 850.205 137.841.573 40.160.514 En cuanto a la propiedad planta y equipo no se realizó inversión para ese año Identificación de los principales asociados y la correcta contabilización de las transacciones realizadas. F7 PRESTAMOS AHORROS APORTES GALEANO VELASCO VIVIANA 82.583.540,00 35.731.971,00 DIAZ MUNERA CAMILO 58.651.507,00 4.841.674,00 RAMIREZ CUEVAS ERNESTO 52.000.000,00 46.647.241,00 5.100.607,00 ECHEVERRI GAVIRIA PEDRO 51.411.201,00 288.204.000,00 24.223.903,00 3.935.307,00 531.758,00 70 Después de identificados los asociados con los mayores rubros en préstamos Ahorros y aportes, se verifico el debido registro contable de todas las operaciones realizadas con cada una ellos, las cuales no presentan ninguna anomalía. Presentación Grafica de Balance General y Estado de Resultados del Fondo de Empleados de la Compañía ABC S.A. ACTIVO Figura 5. Elaboración Propia Figura 6. Elaboración Propia Figura 7. Elaboración Propia 71 PASIVO Figura 8. Elaboración Propia Figura 9. Elaboración Propia PATRIMONIO Figura 10. Elaboración Propia Figura 11. Elaboración Propia Figura 12. Elaboración Propia 72 Fondo de Empleados de la Compañía ABC s.a. Informe Sobre Procedimientos y Observaciones El fondo de empleados de la compañía ABC S.A, lo podemos ubicar dentro del grupo de las entidades sin ánimo de lucro, dedicada al servicio de crédito y ahorro para sus asociados por lo que mantiene movimiento de efectivo que mediante flujo de casa entraremos a evaluar para determinar su razonabilidad. Inicialmente observamos los aspectos de forma de la información financiera presentada, la cual cuenta con todos los requisitos tales como las firmas de los responsables del balance para garantizar que esta información es fiel copia de los libros y de que la responsabilidad de que así sea es del Contador y del representante legal. Así mismo la firma del responsable de auditar o dar opinión basada en pruebas sobre la razonabilidad de los balances. También se comprobó mediante pruebas aritméticas el cuadre de los estados financieros y la verificación del cruce de los excedentes del estado de resultados con el balance general. El análisis general de la información en cuanto a la liquidez del fondo, la solvencia, su grado de endeudamiento y su rentabilidad, nos ayudó a evaluar la lógica de su comportamiento, dentro del sector económico al que pertenece. Comparamos la información en dos períodos diferentes y observamos las variaciones de las cuentas de balance y especialmente la del disponible. 73 Al clasificar las entradas y salidas de efectivo en actividades de operación, inversión o financiación. Surgen varios cuestionamientos que investigamos inicialmente. La información presentada por el fondo de empleados de la compañía ABC SA nos permite preguntarnos: ¿Los ingresos en efectivo de este fondo están acordes con la actividad de crédito en efectivo de otras compañías en el sector? Para dar respuesta a esta inquietud se hizo necesario conocer el resultado de los estudios sectoriales que realizan los organismos especializados. ¿Por qué es importante esta respuesta? Sencillamente una forma de lavar dinero consiste en inflar los ingresos con soportes contables ficticios, en negocios sin movimiento o empresas fachada, para dar entrada a la caja del dinero producto de actividades ilícitas. En el caso del fondo de empleados de la compañía ABC S.A. observamos:   El fondo obtuvo ingresos por $444.445.466. Sus cuentas por cobrar se disminuyeron en $664.531.587. Como el promedio de ventas en fondos de empleados de estructura financiera similar fue de $427.944.500, se procedió con verificación de los soportes contables de los ingresos, los clientes más frecuentes de la organización y la expedición de los recibos de caja. Interpretación del flujo de efectivo. La compañía recibe efectivo por su actividad de operación y este es suficiente para pagar los costos y gastos operativos, pero adicionalmente le queda un exceso, parte del mismo que invirtió, lo menos que esperaríamos que sucediera seria que con dineros de la caja esta compañía buscara créditos o financiación con costo. 74 Para el caso del fondo de empleado de la compañía ABC S.A Los ingresos en efectivo totales por actividades de operación $538.043.974 Menos el efectivo neto entregado en actividades de operación $414.225.403 Menos el efectivo entregado en actividades de financiación $ 26.137.511 Permanece una liquidez de $ 97.681.059 Mas liquidez del inicio del periodo $ 40.160.514 Liquidez final $137.841.573 El principal cuestionamiento que nos hacemos es porque la liquidez con la que cuenta el fondo no ha sido invertida en pro de mejorar las utilidades. YOHANA GONZALEZ LADY VIVIANA PEREZ YESMINDELID RIAÑO Conclusiones 75 Después de realizar la investigación correspondiente a los procedimientos y técnicas utilizados en la Auditoría Forense podemos concluir que la globalización facilita a los delincuentes de cuello blanco utilizar a las organizaciones colombianas grandes y pequeñas, para cometer delitos financieros, lavado de activos y financiación de terrorismo, es por esto que la esta auditoría se convierte en una herramienta cada vez más útil como mecanismo de control para contrarrestar los efectos que trae el ejercicio de dichas actividades ilícitas. El contador público se debe preparar en el ámbito investigativo, para que se encuentre en la capacidad de iniciar un trabajo de Auditoría Forense, cumpliendo con todos los requerimientos que esta conlleva, debe contar con ética profesional altamente calificada que le permita emitir una opinión y recomendación útil para la justicia y de seguridad de los bienes tanto públicos como privados. El contador público junto con su equipo de investigación forense, que como ya se mencionó antes, debe contar con integra preparación en diferentes ramas del conocimiento, para poder dejar al descubierto e identificar acciones como: doble contabilidad, partidas falsas o fraudulentas, documentos contables falsos ( facturas, extractos, certificaciones, entre otros), destrucción de libros y registros contables intencionalmente, todas estas evidencias que finalmente se convertirán en prueba de un delito frente a la justicia penal. Una vez más queda demostrado que la sociedad colombiana esta contagiada por la obtención del dinero fácil, sin importar los mecanismos por el cual se obtenga y el daño que le puede causar a la imagen internacional de nuestro país, y a la economía colombiana, es por esto que se deben implementar mecanismos de control efectivos como se ha demostrado que lo es la Auditoría Forense. 76 Gran parte de la sociedad colombiana compuesta por personas trabajadoras y honestas esperan efectividad y resultados de los investigadores para evitar que los delitos queden impunes, en este momento en que el crimen organizado se está aprovechando de la facilidad tecnológica y de la necesidad de las personas más vulnerables ante esta situación económica tan precaria, para cometer sus actos delictivos y ocultar los resultados de estos. Es por esto que necesitamos educación de calidad para crear consciencia de que el fraude, la corrupción el dinero fácil no nos llevan a un mejor futuro. Referencias 77 Badillo, Jorge. (2008). Auditoría Forense: Más que una especialidad profesional una misión para prevenir y detectar el fraude financiero. En línea: https://na.theiia.org/translations/Spanish20Documents/Auditoria_Forense_Una_Mision_JBadillo _Mayo08(14023).pdf Cano, Miguel & Lugo, Danilo. 2006. Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos – Reimpresión: Bogotá, DC., Eco Ediciones. Cinco razones por las que la corrupción no para de crecer, Revista Semana, 14 de julio de 2011 Recuperado en http://www.semana.com/nacion/articulo/cinco-razones-corrupcion-no-paracrecer/242988-3 Contraloría General de la Republica, Manual de la Auditoria Gubernamental. (2009). Recuperado de: www.cgr.gob.ni/cgr/index.php?option=com_docman&task. Cuellar, Guillermo. 2009. Técnicas y procedimientos de la auditoria. Capítulo 8. Recuperado en: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html Chavarría, Jorge. & Roldan Manuel. 2002. Auditoría Forense. Recuperado en: http://books.google.com.cu/books? id=rW1C_dCczlgC&printsec=frontcover&hl=es#v=onepage&q&f=true 78 Delgado, Rafael. (2007). El perfil del auditor forense. Recuperado en: http://www.auditoriaforense.net/index.php/2013-02-13-18-08-25/criterios-y-doctrinas-2/30doctrinas/130-auditoria-forense-el-perfil-profesional-del-auditor-forense.html Fontan, Evangelina. 2009. El impacto de la auditoria forense como técnica de prevención, detección y control del fraude. Disponible: http://www.ideaf.org/archivos/ideaf_impacto_af_prev_det_cont_fraude.pdf Frett, Nahun. 2013. Semana del Fraude: Triangulo del Fraude. Recuperado en http://nahunfrett.blogspot.com/2013/08/semana-del-fraude-triangulo-del-fraude.html Frett, Nahun. 2013, Buenas prácticas de auditoría y control interno en las organizaciones. Recuperado en http://www.portafolio.co/opinion/blogs/buenas-practicas-auditoria-y-controlinterno-las-organizaciones/triangulo-del-fraude García, Shirley. 2009. Auditoría Forense - Flujo del proceso. Recuperado en http://es.scribd.com/doc/18217414/Auditoria-Forense-Flujo-del-proceso Leal, L.A,. Rodríguez, E,. & Gonzales, R.E., (2010). Auditoría forense: 79 Los procedimientos del Contador Público en la investigación del fraude corporativo. Recuperado de:http://revistas.lasalle.edu.co/index.php/gs/article/viewFile/934/841 Mantilla, Samuel. (2005). Auditoría 2005. Bogotá, DC., Eco Ediciones. Martínez, Rosario. (2006). Corrupción, funcionario público y medio ambiente. Bogotá: Ibáñez. Ortiz, Edison. 2011. La corrupción en Colombia. Revista económica Supuesto. Recuperado: http://revistasupuestos.uniandes.edu.co/?p=1755 Rojas, José. Técnicas de Auditoría Forense. Recuperado en: http://sitios.poderjudicial.go.cr/auditoria/documentos/XVI_CLAI-PARAGUAY_2012/José Luis Rojas-Técnicas de Auditoria Forense.pdf Unidad de Información de Análisis Financiero, Republica de Colombia. Recuperado de https://www.uiaf.gov.co/sistema_nacional_ala_cft/lavado_activos Anexos UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRTIVAS Y CONTABLES CONTADURIA PÚBLICA AREA ANTEPROYECTO MEMORIA CURSO DE OPCIÓN DE GRADO 80  N° 1 2 3 Integrantes: Nombre Lady Viviana Perez Hernandez Yesmindelid Riaño Sastre Yohanna Gonzalez Moreno  Cédula 53.117.112 1.012.319.177 1.015.999.873 % créditos aprobados 100 100 100 Plan de estudios Tema del trabajo a realizar: Nombre y descripción corta (no más de 4 renglones) Procedimientos y Técnicas de la Auditoría Forense, Aplicados a un Caso Practico  Línea de investigación Globalización y su proceso en Colombia  Profesor tutor Nombre. Ana Leonor Sánchez Camaro  Identificación del problema Debido a los constantes fraudes que se presentan en las empresas Colombianas tanto en el sector Público como privado, se hace necesario, que a la Auditoría Forense se le dé la importancia que esta representa como mecanismo de control para contrarrestar los efectos de estos hechos económicos, que como consecuencia llevan a la quiebra a las compañías en la cuales se presentan dichos acontecimientos. Es importante concientizar al Contador Público del papel tan esencial que debe tomar en este campo, ya que amplía el campo de acción profesional en el ámbito investigativo para revelar, prevenir fraudes y delitos financieros. 81  Justificación (Razones por las cuales se realiza el trabajo, usos futuros, terceros interesados máximo 12 renglones) Considerado un nuevo termino para la investigación financiera en Colombia, la Auditoría forense ha venido tomando gran importancia en las empresas Colombianas, ya que emplea nuevos procedimientos y técnicas para evitar el fraude y la corrupción, dos problemas que en este país son muy frecuentes. Con la aplicación de este modelo de control y prevención en conjunto con la auditoría financiera, se busca realizar nuevos procesos administrativos y contables, para garantizar la veracidad, viabilidad de la información no solo la contable si no también la legal, administrativa e impositiva, y detectar a tiempo los delitos como, lavado de activos , financiación del terrorismo, captación ilegal de dinero, manipulación de acciones, administración desleal, abuso de confianza , concierto para delinquir entre otros, con el fin de que los inversionistas tanto nacionales como extranjeros se animen a invertir más en las empresas colombianas, sin el temor de que perderán su dinero. N° Objetivo General Analizar las técnicas y procedimientos de la Auditoría Forense mediante la aplicación de un caso práctico, para evitar el fraude y la corrupción. N° Objetivos específicos    Determinar los elementos que aporta la Auditoría Forense para combatir el fraude y la corrupción. Identificar los controles para prevenir un fraude financiero Aplicar los elementos de la Auditoría Forense en un caso práctico de una empresa del sector privado. Marco conceptual (obligatorio – teorías sobre las cuales subyace el objeto de investigación) La Auditoría Forense busca  Conocer el verdadero origen de los recursos con que cuenta una organización.  Ser un mecanismo de control para prevenir el lavado de activos y la 82 financiación del terrorismo.  Ser una mecanismo de control para evitar la corrupción en la entidades publicas  Utilizar diferentes mecanismos, técnicas y procedimientos investigativos para detectar fraudes financieros   Indicios y evidencia para convertirlos en pruebas judiciales Resultados esperados: Describir el tipo de documento a entregar (ensayo, memoria formativa, trabajo) MEMORIA INFORMATIVA El trabajo se realizara haciendo un planteamiento teórico de los procedimientos y las técnicas aplicados en la Auditoría forense, los principales delitos que busca controlar y se terminara con la aplicación y explicación de dichos procedimientos y técnicas aplicados a un caso práctico. DOFA 83 Figura 12. Elaboración Propia Uve Heurística 84 Figura 13. Elaboración Propia Pirámide 85 Figura 14. Elaboración Propia RAE Fecha 1. Título 22 Abril de 2014 AUDITORÍA FORENSE 2. Autores Jorge Chavarría, Manuel Roldan. 3. Año de publicación 2002 4. Palabras clave. Contadores públicos, empresa, investigación financiera, delitos financieros, documentos, dinero, operaciones, transacciones, sistema financiero, principios de contabilidad, procedimientos de Auditoría. 5. Problema que aborda el texto. Importancia de la Auditoría forense como herramienta para evitar el fraude en las compañías, partiendo de los múltiples campos que esta aborda. 6. Objetivo del texto.      Definir los conceptos de la Auditoría forense y el delito financiero. Evaluar la importancia de los registros contables para la investigación financiera, con base en los principios de contabilidad. Documentar los resultados de una investigación financiera. Planear una investigación financiera desde la perspectiva del auditor forense. Conocer las pautas para preparar un informe sobre los resultados de la investigación en la Auditoría forense. 7. Contenidos TEMA 1: Principios básicos sobre la información contable. TEMA 2: Análisis e interpretación de los Estados Financieros. TEMA 3: Conceptos, normas y procedimientos de Auditoría. TEMA 4: Evidencia de los delitos financieros. TEMA 5: Sistema Financiero Nacional TEMA 6: Informe de Investigación 8. Argumentos expuestos por el autor. La auditoría forense se refiere a la aplicación de las normas y técnicas de Auditoría, finanzas y contabilidad para la ayuda, prevención e identificación de los delitos financieros, conociendo factores claves como personal involucrado en el manejo de información financiera, los sistemas de información contable, para llevar acabo la recolección de material probatorio aplicando los denominados procedimientos de Auditoría, lo que lleva a el auditor a emitir un informe final de investigación donde se comunicara con claridad y eficiencia los 86 87 Elaborado por : Yesmindelid Riaño Fecha Título Abril 22 de 2014 Introducción a la Auditora Forense Autores Instituto de Capacitación y Desarrollo en Fiscalización Superior (Mexico) Fraude financiero, prevención, recursos, económicos, información financiera, Supervisión, políticas, malversación, administración, operación, causas, Lavado de Dinero, soborno. 1. Palabras clave. 2. Problema que aborda el texto. El fraude principal preocupación de una entidad , los porcentajes de pérdidas que se presentan por esta causa y como combatir estos problemas 3. Objetivo del texto. Explicar la aplicación de los procedimientos en una Auditoría Forense , conociendo los tipos de fraude y las señales de alerta que se generan por estas. 4. Contenidos    Modulo1 Auditoría Forense: Definición, perfil del auditor, enfoque Módulo 2 El Fraude: Definición, ¿Por qué?, indicadores Módulo 3. Investigación: Objetivo, Alcance, Planeación, problema, evaluación del riesgo, informe y su estructura 88     5. Argumentos expuestos por el autor.   6. Conclusiones     Módulo 4 Corrupción: Antecedentes, tipos de soborno, retornos, manipulación de ofertas Módulo 5: Lavado de Dinero: Introducción, Estructuración, Colocación, Integración. Módulo 6. Programa de prevención del fraude Módulo 7 . Caso Practico La Auditoría Forense es una rama de la auditoría que se orienta a participar y coadyuvar en la investigación de fraudes, es decir de actos conscientes y voluntarios con los cuales se burlan o eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos, mediante el uso de mecanismos dolosos para obtener una Ventaja o un beneficio ilícito. La auditoría se puede enfocar en tres aspectos claves: prevención y detección de fraudes y soporte a litigios y así ayudar al crecimiento económico de las empresas. El fraude es una amenaza para las entidades Un modelo para la realización de la Auditoría Forense, con características propias de control e investigación basada en procedimientos y técnicas existentes, debe permitir contar con un nuevo enfoque que ayuden a prevenir, detectar y combatir los delitos financieros. El auditor debe cumplir con una investigación especial en las condiciones para una eficaz y eficiente revisión. La auditoría forense es una herramienta eficaz para la preservación del Patrimonio de Estado y una mejor alternativa para la administración. 7. Bibliografía       Techniques and Strategies for Understanding Fraud, Stephen Pedneault, 2009, ACFE Identity Theft Handbook: Detection, Prevention and Security, Martin T. Biegelman, CFE, 2007, ACFE The Anti-Corruption Handbook: How to Protect Your Business in the Global Marketplace, William P. Olsen, ACFE Investigation Fraud Examiners Manual, US Edition 1997, ACFE Enterprise Risk Assesment, by the Committee of Sponsoring Organizations of theTreadway Commission. (COSO) Arens, Alwin A. (2006): “Auditoría: un enfoque integral”; Prentice Hall Hispanoamericana 89    Cepeda Alfonso, Gustavo. Auditoría y Control Interno. Santo Domingo, Editora Corripio C. Por A. 1997. La Corrupción Gubernamental. Santo Domingo: Editora Servicios Gráficos Integrados, Corrupción y Fraude, José Luis Fernández Bueno, 2004 Elaborado por: Yohanna González Moreno