Está en la página 1de 9

BOLILLA 6: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1. El poder tributario. Concepto. Caracteres. Limites Constitucionales y


legales a su ejercicio y garantas de los contribuyentes, Legalidad.
Seguridad jurdica. Razonabilidad. Certeza. Irretroactividad de la norma
tributaria.
Tutela
jurisdiccional.
Capacidad
contributiva.
Igualdad.
Proporcionalidad. No confiscatoriedad. Uniformidad.
El derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los
Estados. Estudia tambin, las normas que delimitan y coordinan los poderes tributaros o
estatales entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen federalista. Es solo
una parte del derecho constitucional que solo puede considerarse tributario por el objeto
al cual se refiere.
Concepto: Es definido como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre
personas y bienes dentro de su jurisdiccin territorial. La doctrina le otorga al poder
tributario muchos sinnimos como ser: Poder Fiscal, Poder de Imposicin, Potestad
tributaria, etc. En nuestro pas, la soberana emana del pueblo: en su representacin, los
ciudadanos convocados se renen en Congreso General Constituyente y establecen la
Constitucin para la Nacin Argentina. El poder tributario, entonces, es la posibilidad
jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana;
implica la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las
personas para que entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender a las
necesidades pblicas.
PODER TRIBUTARIO Y COMPETENCIA TRIBUTARIA: El poder tributario consiste en la
facultad de aplicar contribuciones o establecer exenciones, o sea, el poder de sancionar
normas jurdicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o
de determinadas categoras de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar
un lmite tributario. Paralelamente con esto, esta la facultad de ejercitarlo en el plano
material, a lo cual se denomina competencia tributaria. Puede haber rganos dotados de
competencia tributaria y carente de poder tributario. El poder de gravar es inherente al
Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido; pero el poder de hacerlo efectivo en
la realidad de las cosas, puede transferirse y otorgarse a personas o entes paraestatales o
privados.
Caracteres del Poder tributario:
Abstracto: respecto a este carcter Fonrouge hace una distincin diciendo que el
poder tributario es nico y es esencialmente abstracto, diferencindose de otros
autores que sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario
concreto. Este ltimo no debe confundirse, ya que estamos en presencia de la
materializacin efectiva de la imposicin tributaria a travs de la administracin
Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado, este no puede
desprenderse del otro ya que el Estado dejara de tener razn de ser, por lo tanto no
puede prescribir ni caducar; lo que si prescribe por razones de seguridad jurdica es
la facultad del Estado de exigir a los particulares el cobro de tributos luego de
transcurrido un determinado lapso de tiempo.

Romina Trentin 47

Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no puede


renunciar a l; Fonrouge utiliza una metfora diciendo que es como el oxigeno a los
seres vitales.
No debe confundirse este principio y entenderse como violacin a las llamadas
Leyes de Coparticipacin de Impuestos, donde no hay una renuncia por parte del
poder tributario de las provincias, sino simplemente un acuerdo para legislar,
recaudar y repartir tributos
Inderogable: as como al poder tributario no se puede renunciar, tampoco se lo
puede transferir de manera parcial. El poder tributario est en cabeza del P.L. y el
P.E. solo puede hacer uso de las facultades reglamentarias que le otorga la C.N.,
estableciendo los pormenores y detalles de la aplicacin de los mismos, pero sin
alterar o modificar los elementos sustanciales creados por ley.
Limites legales y constitucionales:
-

A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el alcance de los poderes que


tiene el PL,
o Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los
dchos de importacin y exportacin y tasas postales. 2) exclusiva y
permanentemente las facultades derivadas de reglar el comercio internacional
e interprovincial, lo que incluye trfico y comunicaciones, la atinente a la
Capital Federal y los lugares adquiridos por compra o cesin en las provincias.
3) En concurrencia con las provincias y permanentemente, los impuestos
indirectos al consumo. 4) Con carcter transitorio: impuestos directos.
o Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos
directos; 2) En concurrencia con la Nacin y en forma permanente: impuestos
indirectos.
La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las
materias delegadas que corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden
alterar los principios establecidos en los Cd. Civil, Comercio, Penal y de
Minera, invocando la autonoma del derecho tributario, obviamente siempre
que los cdigos no hayan legislado impropiamente sobre materias no
delegadas; C) Derechos y garantas asegurados por la CN
o Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condicin de
entes de gobierno, con respecto a actividades cumplidas en su mbito
jurisdiccional o a las cosas situadas dentro de tales limites, sin exceder las
materias de su competencia.
Adems, la Carta Magna establece ciertos principios o limites de carcter formal, que
a continuacin se analizan.

Principios y Lmites:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Requiere que todo tributo sea sancionado por una ley,
entendida esta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la
potestad legislativa conforme el procedimiento establecidos por la CN. El principio
halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad, Art 17. Los tributos importan restricciones a tal derecho, de all que
esto no ser legtimo si no surge de una decisin de los rganos representativos de
la soberana popular.
En Argentina, el Art. 19 de la CN dispone que ningn habitante de la Nacin ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, y el Art. 52 confiere a la Cmara de
Diputados la iniciativa de las leyes sobre contribuciones. Adems el Art. 75, inc.2
Romina Trentin 48

atribuye al Congreso la facultad de imponer contribuciones directas. Por otra parte,


la CSJN ha reconocido que la facultad atribuida a los representantes del pueblo para
crear los tributos necesarios para la existencia del Estado, es la ms esencial a la
naturaleza y objeto del rgimen representativo republicano de gobierno; y que el
cobro de un impuesto sin ley que lo autorice, es un despojo que viola el derecho de
propiedad. Es doctrina admitida que la creacin de impuestos es facultad exclusiva
del PL y que no es lcito, desde el punto de vista constitucional, aplicarlos a objetos u
operaciones no gravados por la ley Al decir de Condorelli esto se llama Principio de
Reserva legal, dado que esta reservada en el Congreso la potestad de crear,
modificar o extinguir tributos; art 17: El Congreso puede imponer las contribuciones
que reza el art 4to.
Alcance del principio:
o Rige para todos los tributos por igual
o Los decretos reglamentarios del PE no puede crear modificar o extinguir
tributos, ya que ello seria ir mas all del texto de la ley, y violar el principio
o Ni el PE ni el rgano fiscal pueden delinear aspectos estructurales del tributo.
El art 76 dispone que: se prohbe la delegacin en el PE, salvo en materias
determinadas de administracin o emergencia, con plazo fijado; en la
practica esto ha sido desvirtuado, y a es comn que el PE dicte decretos de
necesidad y urgencia sobre materias tributarias.
2. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA: implica la previsin por los particulares de
sus propias situaciones legales. Enfocada desde un punto de vista objetivo consiste
en las garantas que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos; y desde
el punto de vista subjetivo, en la conviccin o confianza que tiene la persona de estar
exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu atenerse previsibilidad de la
actuacin estatal.
En materia tributaria, la seguridad jurdica se traduce en varios postulados:
o Certeza: la legislacin debe ser cierta y entendible. El contribuyente debe
tener una minima certeza respecto de la legislacin de fondo estable y
coherente, asi como de una legislacin adjetiva apta para hacer valer sus
derechos.
o Razonabilidad: debe ser entendida desde un doble aspecto; por un lado, el
legislador debe ser razonable al crear la norma, respetar la jerarqua formal de
las leyes; Y por otro, el PE debe ser razonable al momento de su
reglamentacin, no desvirtuando o modificando el sentido de la ley.
o Irretroactividad: El contribuyente debe tener la conviccin de que la
regulacin vigente en el momento que tomo su decisin, no se vera
modificada por una ley que legisle sobre el pasado. Rige la Teora de los
Derechos Adquiridos, art 17 CN.
o Tutela jurisdiccional efectiva: se trata de los procedimientos que tiene a su
alcance el contribuyente para impugnar las situaciones que considera injustas
o inconstitucionales.
3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: se trata de la aptitud econmica de los miembros de
la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Muchos pases la
han incluido dentro de sus textos constitucionales; No es el caso argentino, aunque
de una correcta interpretacin de sus normas, se induce su implcita inclusin.
La CN habla de igualdad fiscal: art 16 in fine, siendo tal concepto equivalente a
la capacidad contributiva: intencin de que los contribuyentes paguen
equitativamente segn su capacidad econmica. La norma hace referencia a la
Romina Trentin 49

igualdad en sud doble forma: igualdad ante la ley e igualdad como base del
impuesto de las cargas pblicas; conceptos que no son equivalentes pero tienen
vinculacin. El primero, ms amplio, en cuanto se aplique al impuesto, se refiere al
igual tratamiento que debe asegurar la ley tributaria; el segundo tiene atinencia con
el impuesto en s mismo, es decir como instituto financiero. Es idea sostenida entre
nosotros que el principio de igualdad no se refiere a la igualdad numrica que dara
lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento
a quienes estn en situaciones anlogas, de modo que no constituye una regla
frrea, porque permite la formacin de distingos o categoras, siempre que estas
sean razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil
contra determinadas personas o categoras de personas. Bidart Campos dira: a
igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto
debe ser en las mismas circunstancias, igual para todos los
contribuyentes.
La capacidad contributiva tiene 4 implicancias trascendentales:
o Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo
contribuyan.
o El sistema tributario debe estructurarse de manera que quienes tengan mayor
capacidad contributiva tengan mas participacin en las rentas del Estado
o No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles,
circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar
la capacidad contributiva.
o En ningn caso el tributo puede exceder la razonable capacidad contributiva
de las personas.

4. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: surge del art 16 de la CN; Como derivacin del


principio de igualdad, es menester que los tributos se apliquen con generalidad, esto
es, abarcado ntegramente las categoras de personas o de bienes previstas en la ley
y no a una parte de ellas. No deben resultar afectadas personas o bienes
determinados singularmente, ya que en tal supuesto, los tributos adquirirn carcter
persecutorio o de discriminacin odiosa. Significa que cuando una persona se halla
en las condiciones que marcan el deber de tributar, debe hacerlo, cualquiera sea su
categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica. No se trata de que
todos deban pagar, sino d que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de
clase, linaje o casta.
Excepciones: el principio general es que todos deben contribuir, salvo aquellos que
por no contar con un nivel econmico mnimo, quedan al margen de la imposicin
Salario mnimo vital y mvil.
5. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: la fijacin de contribuciones debe hacerse
en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. La Corte
ha entendido que la proporcionalidad quiere establecer no una proporcin rgida, sino
graduada. Esa graduacin se funda en el propsito de lograr la igualdad de sacrificios
en los contribuyentes.
6. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Representa el fundamento filosfico de la justicia de las
contribuciones. Consiste en una armona conforme la cual debe ordenarse la materia
jurdica, y en virtud de la cual el derecho positivo se orienta hacia es idea de justicia.
La equidad se convierte en equivalente de razonabilidad, puesto que todo tributo
irrazonable ser injusto e inconstitucional.
Romina Trentin 50

7. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: la CN asegura la inviolabilidad de la


propiedad privada, su libre uso y disposicin y prohbe la confiscacin. Los tributos
son confiscatorios cuando insumen una parte sustancial de la propiedad o de la
renta. La dificultad surge para determinar concretamente que debe entenderse por
parte sustancial; la razonabilidad debe entenderse en el caso concreto. La CSJN
utilizo para un caso particular, el tope confiscatorio a partir del 33% pero Fonrouge
entiende que fue solo para ese caso concreto y lo correcto sera determinarlo
razonablemente en cada caso. Las imposiciones en tiempos de paz, por ejemplo, no
pueden ser iguales a las imposiciones en tiempos de guerra
8. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD El problema de la doble imposicin. La
coexistencia de entidades dotadas de poder tributario, actuando en el plano nacional
as como en el internacional, origina conflictos de atribuciones y deriva en
superposiciones de gravmenes.
Repblica Argentina: En nuestro pas ocurre, igualmente, el fenmeno de la doble
imposicin, por no existir clara delimitacin de las facultades tributarias de los
diversos entes gubernativos. Como se sabe, la Constitucin nacional que data de
1853 adopt la forma representativa federal, coexistiendo en la actualidad el
gobierno nacional y veintids provincias, teniendo el primero poderes restringidos y
habindose reservado las provincias todos aquellos que expresamente no hubieren
delegado al consolidar la unin nacional, por lo cual no es difcil advertir la
posibilidad de conflictos jurisdiccionales, tanto ms complicados si se suma la
actividad de las municipalidades. De manera, pues, que compiten a veces en el
campo tributario, tres rdenes de entes de gobierno: la Nacin, las provincias y las
municipalidades.
Como la Nacin tiene poderes exclusivos y otros en concurrencia con las provincias,
no existe impedimento legal para que las provincias creen tributos aunque exista
otro nacional, salvo que este ltimo corresponda a facultades delegadas; porque la
doble o mltiple imposicin no importa, por s sola, violacin constitucional, la que
existira si uno de los gravmenes excediera los lmites de la potestad tributaria de la
autoridad que lo estableci, pero entonces no habra, por el hecho de la coexistencia,
sino por la transgresin de las normas constitucionales que determinan el mbito de
las respectivas facultades de la Nacin y de las provincias

2. El poder de eximir. Beneficios fiscales. Clases. Exencin, no sujecin e


inmunidad: diferencias. Deducciones. Diferimientos. Promocin industrial.
Poder de eximir: consecuencia inevitable del poder de gravar es la potestad de desgravar,
de eximir de la carga tributaria. Este poder, puede estar fundado en razones de desarrollo
econmico que tiendan a limitar o disuadir la realizacin de ciertas actividades o bien
pretendan incentivarlas. En este contexto suelen utilizarse distintos beneficios tales como:
-

Exenciones
Reducciones
Deducciones
Bonificaciones
Desgravaciones
Eliminacin de tributos
Achicamiento de alcuotas o monto fijo.
Romina Trentin 51

Beneficios fiscales: Clases.


a. Inmunidad Tributaria: el ente con potestad tributaria, no puede hacer caer su poder
sobre el sujeto inmune. Se trata de un beneficio subjetivo, pues tiene en cuenta la
aptitud del sujeto mismo; Ej: el Estado Provincial es inmune respecto del Estado
Nacional; Tambin es inmune el Banco Provincia (Pacto San Jos de Flores).
b. Desgravacin: implica la no sujecin; un sujeto verifica el hecho imponible gravado
pero, el legislador no grava su situacin. Ej: IIBB, se grava la actividad onerosa
habitual; no estn gravadas las relaciones de dependencia.
c. Exencin: consiste en un quiebre del nexo causal que une el perfeccionamiento del
hecho imponible con el consecuente nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir,
que a pesar de verificarse la hiptesis legalmente prevista, no nace la obligacin de
ingresar el impuesto. Las exenciones pueden ser:
Subjetivas: cuando encuentren su razn de ser en particularidades del sujeto
pasivo. Ej: Jubilados exentos del impuesto inmobiliario o discapacitados
exentos del impuesto automotor.
Objetivas: tienen razn de ser en virtud de caracteres del objeto. Ej: Promocin
industrial, busca el progreso de una determinada zona.
Mixtas: renen ambos criterios. Ej: Asociaciones sin fines de lucro que ejercen
determinadas actividades.
d. Deducciones: es un monto que el legislador permite restar de la base de clculo del
impuesto. Ej: impuesto a las Ganancias, permite reducir si uno es casado.
e. Exencin por Desastre Agropecuario: puede ser parcial, y concederse por el sujeto o
por un periodo de tiempo.
f. Diferimiento: se postergan los vencimientos de la obligacin para momentos mas
prsperos.
g. Zona Franca: ingreso y egreso de bienes sin pago de tributos.
Facultad del Congreso para otorgar exenciones. El art. 67, inc. 16, de la Constitucin
nacional autoriza al Congreso a proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al
adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, promoviendo
diversas actividades mediante leyes protectoras de estos fines y por concesiones
temporales de privilegios y recompensas de estmulo. Para su efectividad el Congreso
estim conveniente conceder exenciones impositivas de amplitud variable, que pudo
creerse limitadas a los impuestos llamados nacionales; sin embargo, se hizo uso extensivo
de ella y en numerosos casos la dispensa alcanz a tributos provinciales y municipales.
Clasificacin: las exenciones pueden ser:
Objetivas: realizadas con el bien grabado, por Ej. IVA en el pan, la leche, etc.
(cuando se vende al consumidor final); teniendo en cuenta ciertos hechos o actos
que el legislador estima dignos de beneficio.
Subjetivas: relacionadas con el sujeto, por Ej. Un jubilado que gane un haber
mnimo con respecto al impuesto inmobiliario, etc. Son establecidas en funcin de
determinadas personas fsicas o jurdicas.
Permanentes o transitorias (tambin llamadas temporales): segn el tiempo de
duracin del beneficio.
Condicionales o Absolutas: cuando se hallan subordinadas a circunstancias o
hechos determinados, o no lo estn.
Totales o Parciales: segn que comprendan todos los impuestos o solamente uno o
algunos de ellos.
Romina Trentin 52

Promocin Industrial: se trata de exenciones otorgadas para fomentar o estimular la


radicacin de nuevas industrias o como medio de propiciar el desarrollo de ciertas
actividades que se consideran de inters general. Por lo comn las concede un decreto del
PE, pero en algunos casos se instrumentan como contratos de derecho privado. Ej: Ley
21608 que otorgaba franquicias a las empresas.

3. Distribucin constitucional de competencias tributarias en los distintos


niveles de gobierno: Nacional, Provincial y Municipal. El sistema de
coparticipacin federal. Antecedentes y normativa vigente. Pactos
federales. Detracciones y asignacin especifica de recursos coparticipables.
Transferencia de servicios.
En los pases federales como el nuestro, puede surgir el problema de la doble imposicin; la
doble imposicin puede ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna
garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial
del poder que sanciono determinado gravamen. Las principales soluciones son:
Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los
distintos organismos
Coparticipacin: consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin
y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de
acuerdos.
Sistema mixto: por un lado se mantiene la separacin de fuentes, y simultneamente
se otorga rango constitucional al rgimen de coparticipacin, estableciendo las
pautas generales de funcionamiento.
Distribucin constitucional de competencias Rgimen actual: Art inc 1, 2 y 3.

Corresponden a la Nacin:
o Derecho Aduaneros: exportacin e importacin
o Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma
permanente
o Impuestos directos: con carcter transitorio y configurndose las
circunstancias de urgencia y necesidad.
Corresponden a las Provincias:
o Impuestos indirectos en concurrencia con nacin y en forma permanente
o Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin
haga uso de la facultad del art 75 inc 2.
Antecedentes: La CN de 1853/60 estableca en su art 67:
-

Inc 1: los Derechos de importacin y exportacin corresponde a la Nacin. Todo lo


dems, era no delegado, y por lo tanto quedaba destinado a las Provincias.
Inc 2: Ante Guerra, situacin de emergencia, como recurso extraordinario, la Nacin
poda recadar los impuestos directos por tiempo determinado.

Con la crisis de 1890, y los sucesivos periodos de depresin econmica este esquema de
distribucin empez a fallar, llevando al Congreso a interpretar que al no ser mencionados
los indirectos por la CN, eran de recaudacin concurrente entre Nacin y Provincias. Esto
exacerbo el problema de la mltiple imposicin. En la dcada de 1930 se impulsa la
Romina Trentin 53

Coparticipacin: las provincias derogan sus impuestos indirectos, y Nacin los mantiene
vigentes aumentando las alcuotas, quedando obligada a coparticipar la recaudacin. Surge
en 1983 el primer Rgimen de Coparticipacin Ley 23548. Posteriormente fue
contemplado por la CN.
Ley 23548: El Rgimen se caracteriza por ser:
-

Automtico: en lo referido a la remisin de los fondos


Distribucin primaria y secundaria; esto es: entre Nacin y Provincias, y entre stas,
en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una.
El sistema es equitativo, solidario y dar oportunidad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio.
Creacin de organismo de fiscalizacin.

ARTICULO 1 Establecerse a partir del 1 de enero de 1988, el Rgimen Transitorio de Distribucin


de Recursos Fiscales entre la nacin y las provincias, conforme a las previsiones de la presente Ley.

La transitoriedad no se cumpli; la Ley no se modifico y aun sigue vigente.


ARTICULO 2 MASA COPARTICIPABLE. La masa de fondos a distribuir estar integrada por el
producido de la recaudacin de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las
siguientes excepciones:
a) Derechos de importacin y exportacin previstos en el artculo 4 de la Constitucin Nacional;
b) Aquellos cuya distribucin, entre la Nacin y las provincias, est prevista o se prevea en otros
sistemas o regmenes especiales de coparticipacin;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica a propsitos o destinos
determinados, vigentes al momento de la promulgacin de esta Ley, con su actual estructura, plazo
de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados, si los
gravmenes continuaran en vigencia se incorporarn al sistema de distribucin de esta Ley;
d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realizacin de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de inters nacional por
acuerdo entre la nacin y las provincias. Dicha afectacin deber decidirse por Ley del Congreso
Nacional con adhesin de las Legislaturas Provinciales y tendr duracin limitada.
ARTICULO 3 COPARTICIPACION PRIMARIA El monto total recaudado por los gravmenes a
que se refiere la presente ley se distribuir de la siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centsimos por ciento (42,34%) en forma automtica a la
Nacin;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automtica al conjunto de
provincias adheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automtica para el recupero del nivel relativo de las siguientes
provincias:
Buenos Aires 1,5701%- Chubut 0,1433%- Neuquen 0,1433%- Santa Cruz 0,1433%
d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.

ARTICULO 4: Qu le corresponde a cada provincia.


ARTICULO 6 Principios
o
o

Automaticidad: el Banco Nacin hace automticamente el giro del dinero a las


Provincias
Gratuidad: el servicio que presta el Banco es de carcter gratuito.

ARTICULO 7 El monto a distribuir a las provincias, no podr ser inferior al treinta y cuatro por
ciento (34%) de la recaudacin de los recursos tributarios nacionales de la Administracin Central,
tengan o no el carcter de distribuibles por esta Ley.
ARTICULO 8: OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS No establecern iguales impuestos; en caso de
incumplimiento sern intimadas a derogar el impuesto, y en caso de no hacerlo se deduce de lo que
le corresponde, el porcentaje por el impuesto equiparable.
Romina Trentin 54

Pactos Federales: Fueron acuerdos entre Nacin y Provincias por los que se realizaron
detracciones a la masa coparticipable. En 1992, mediante un pacto se detrajo el 15% de la
masa coparticipable para el sistema de previsin nacional. Mas luego, se detrajo el 20% del
total de la recaudacin del impuesto a las ganancias para el sistema previsional. Ms
adelante, un 11% del IVA.
En 1999 se propuso abandonar la Coparticipacin e imponer un Rgimen de Asignacin:
monto fijo para cada Provincia, de modo tal que estas no asuman el riesgo de la
recaudacin. No puso mantenerse, y volvi a instaurarse el rgimen coparticipable.
Rgimen de distribucin entra la Provincia y sus Municipios: a partir del fallo
Rivademar, se inclino la doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en
considerar a los municipios como entes autnomos; La facultad tributaria de los municipios
no surge de la CN: sin embargo, al ser autnomos,
precisar de un mtodo de
financiamiento, es lgico que tengan poder tributario. Se tratara de un poder derivado:
deben sujetarse a las normas constitucionales de las provincias, y es derivado porque no
surge de la CN sino de las cartas estaduales.
Tributos con asignacin especfica: no resultan coparticipables y la ley convenio que
establezca su coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por Nacin. Sin
embargo, el art 75 inc 3 desvirta el espritu del sistema, al permitir al Congreso establecer
y modificar asignaciones especificas de recursos coparticipables por tiempo determinado,
por una ley especial aprobada por mayora.

4. Las clusulas constitucionales y su incidencia en materia tributaria.


Cdigos de fondo. El poder de imposicin local sobre los establecimientos
de utilidad nacional.
En el ejercicio del poder tributario, las Provincias encuentran importantes limitaciones
originadas en disposiciones de la CN. Entre ellas se destacan:
o

Art 75 inc 13: se faculta a la Nacin a reglar el comercio internacional e


interprovincial. Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositivas
provinciales. En virtud de esta restriccin, la Corte invalido el tributo al te que una
provincia aplicaba a la salida de tal mercadera.
Art 75 inc 18: se estableci la Clusula de Prosperidad en virtud de la cual
corresponde a Nacin proveer lo conducente a la prosperidad, adelanto y bienestar
del pas, lo cual puede llevarse a cabo mediante la concesin de privilegios.
Art 75 inc 30: Faculta a la Nacin a ejercer legislacin exclusiva sobre
establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por compra o cesin
de cualquier de las provincias. Es decir que estos establecimientos estn sometidos a
jurisdiccin nacional y excluidos del poder tributario de las provincias.

Romina Trentin 55