Capitulo 8 Convenio Multilateral

PRACTICA Y LEGISLACION IMPOSITIVA
CAPITULO 8. CONVENIO MULTILATERAL
A.
INTRODUCCION
El Convenio Multilateral es un acuerdo entre todos los niveles intermedios de gobierno, es decir, entre los fiscos
provinciales y la Municipalidad de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
La norma esta destinada a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales sobre los
contribuyentes que ejercen su actividad en ms de una jurisdiccin, teniendo como finalidad evitar la
multiplicidad de gravmenes sobre las mismas transacciones llevadas a cabo por los entes empresarios.
La consecuencia del reparto de potestades tributarias sobre el impuesto a los ingresos brutos es la distribucin
de la base imponible entre las distintas jurisdicciones donde el contribuyente realiza su actividad.
El nacimiento del CM se debe a la propia naturaleza del impuesto sobre los ingresos brutos, ya que como el
gravamen alcanza el valor total de cada transferencia realizada en todas las etapas de circulacin se corre el
riesgo que los fiscos donde se realizaba parcialmente la actividad pretendan alcanzar por el tributo a la
totalidad de la operacin.
Este aspecto negativo del impuesto es solucionado por el CM que utilizando parmetros establecidos distribuye
la potestad tributaria teniendo en cuenta el sustento territorial de la actividad desarrollada por el
contribuyente.
A.
SECUENCIA DEL CONVENIO MULTILATERAL
En la bsqueda de un esquema simple que permita aplicar la normativa del CM proponemos como secuencia
de aplicacin a los siguientes pasos:
a)
Es necesario verificar si se aplica convenio multilateral, ya que puede ocurrir que el contribuyente
realice toda su actividad en una sola jurisdiccin y en tal caso no se utiliza el CM, puesto que para su
aplicacin se requiere que se realice actividad en ms de una jurisdiccin.
b)
Si el contribuyente realiza ms de una actividad debe definirse cual o cuales estn dentro del CM
y cual o cuales quedan exclusivamente atribuidas a una jurisdiccin. Existen al respecto distintas posturas
doctrinarias, destacando que el tratamiento del convenio diferir segn se aplique una u otra.
c)
Todas las actividades que entran en el CM deben ser analizadas para verificar si tienen un rgimen
especial de atribucin de base imponible o si se distribuyen segn el rgimen general. El CM define que
actividades tienen tratamiento especial, en los artculos 6 al 13. La designacin de la base imponible a las
distintas jurisdicciones en este caso se realiza conforme a hechos presentes. Del art.6 al 12 de la normativa
los coeficientes estn predeterminados por la misma, por lo tanto no es necesario calcularlos.
d)
Si la actividad no tiene previsto un rgimen especial de distribucin de la base imponible, va
residual se aplica el rgimen general de atribucin de la base imponible. Cuando se aplica el rgimen general
de distribucin de la base imponible, la misma se realiza a travs de coeficientes que surgen de los ingresos y
egresos acaecidos en el perodo inmediato anterior, por lo tanto deben calcularse a los efectos de su
aplicacin.
B.
DESARROLLO DE LA SECUENCIA DEL CONVENIO MULTILATERAL
.B.1. PRIMER PASO AMBITO DE APLICACION

El propio CM establece en su normativa el mbito de aplicacin, a tal efecto su artculo 1ero. dispone.
"Las actividades a que se refiere el presente convenio son aquellas que se ejercen por un mismo
contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o ms jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por
provenir de un proceso nico, econmicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya
sea que la actividad la ejerza el contribuyente por si o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc., con o sin relacin
de dependencia"
De la normativa surge claramente que debe aplicarse el CM cuando se cumplan los siguientes requisitos:
1
que se trate de un mismo contribuyente. La actividad puede ser desarrollada por s u otras
personas.
que realice actividad en 2 o ms jurisdicciones, esto implica que debe haber multiplicidad de
jurisdicciones porque si se desarrollara toda la actividad en una nica jurisdiccin no habra que aplicar el convenio.
que los ingresos por provenir de un proceso nico econmicamente inseparable deben atribuirse
conjuntamente a todas las jurisdicciones donde el contribuyente realiza actividad.
que la base imponible se distribuya entre las distintas jurisdicciones.
El concepto proceso nico econmicamente separable puede analizarse a la luz del siguiente ejemplo: si
una persona fsica tiene un negocio de compra y venta de helados en Capital Federal y un cine en San
Juan.
1- En el caso que la administracin de la heladera est en Capital Federal y la administracin del cine en
San Juan, existe la posibilidad de administrar la heladera y el cine en forma separada.
En este caso estamos en presencia de un nico contribuyente que ejerce su actividad en dos jurisdicciones
pero los ingresos provienen de un proceso nico econmicamente separable, por lo tanto los ingresos del cine
se atribuyen directamente a San Juan y los ingresos de la heladera se atribuyen directamente a Capital
Federal. Esto ocurre as siempre y cuando existan administraciones separadas.
2- Si el contribuyente tiene una administracin comn, o sea que el contribuyente confunde los fondos de
ambas actividades, puesto que la recaudacin del cine se utiliza tambin para solventar gastos de la
comercializacin de helados. En este caso estamos en presencia de un proceso nico econmicamente
inseparable y por lo tanto se debe aplicar convenio.
El elemento determinante de la posibilidad de separar el proceso econmico es la administracin. As
pues, cuando exista una administracin comn no se puede hablar de un proceso econmicamente
separable porque existe confusin de fondos.
Lo expuesto en materia de proceso nico econmicamente inseparable subordinado a la administracin
comn o separada es de aplicacin para los contribuyentes de existencia visible ya que para una persona
jurdica no existe, a nuestro entender, posibilidad de separar procesos econmicos debido a la idea de que la
empresa es un todo jurdico y econmico.
Por lo tanto cuando el contribuyente sea una persona jurdica no existe posibilidad alguna de desagregar
actividades bajo la premisa de separacin econmica de procesos.
Por ltimo el artculo 1ero. de la normativa hace una enunciacin ejemplificativa (no taxativa) de ciertos
casos de aplicacin, es decir supuestos donde debe utilizarse el CM para la distribucin de la base imponible,
siendo los mismos:
que la industrializacin se realice en una jurisdiccin o varias y se desarrolle la actividad de
comercializacin en otra u otras jurisdicciones.
que todas las etapas de industrializacin y comercializacin se efecten en una jurisdiccin y la
direccin y administracin se ejerza en otra u otras jurisdicciones.
que el asiento principal de las actividades este en una jurisdiccin y se efecten operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados econmicamente en otra u otras jurisdicciones.
que el asiento principal de las actividades este en una jurisdiccin y se efecten ventas o compras en
otra u otras jurisdicciones.
ACLARACIN: slo se trata de ejemplos por lo tanto no debo aplicar CM solo en estos casos, sino que debo
ver los requisitos del mbito de aplicacin.
.A.1. SEGUNDO PASO REALIZACION DE MAS DE UNA ACTIVIDAD

Si el contribuyente realiza varias actividades se debe analizar cules de ellas entran en el convenio y qu
actividades quedan exclusivamente vinculadas con una jurisdiccin.
En nuestro pas este punto es controvertido porque existen posturas antagnicas:
.A CONVENIO ACTIVIDAD
Sustentada por autores tericos, que consideran que el convenio establece diferentes distribuciones para las
distintas actividades (se refiere al caso en que una empresa desarrolle ms de una actividad dentro de un
mismo ente empresario).
Esta teora establece que aquellas empresas que bajo una misma organizacin jurdica realicen distintos tipos
de actividades, debern realizar un convenio multilateral por cada tipo de actividad para distribuir la base
imponible de dichas actividades, esto requiere un trabajo administrativo muy grande para poder dividir los
ingresos y gastos entre las distintas actividades y las distintas jurisdicciones, ya que se hara un convenio por
cada actividad.
Por ejemplo, si una empresa desarrolla las siguientes actividades: fabricacin de muebles, compra y venta de
indumentaria y a su vez la empresa alquila inmuebles. Se debe realizar un convenio por la industrializacin,
uno por la comercializacin y un tercero por la locacin.
.B CONVENIO SUJETO
Esta posicin tambin se denomina del pozo comn. La misma propone hacer un nico convenio por todos los
rubros de actividad que desarrolle un mismo ente empresario, lo que implica mayor simplicidad pero van a
existir jurisdicciones que recibirn una base imponible de una actividad que no es ejercida en esa jurisdiccin.
El problema en esta teora es como distribuir ciertos gastos comunes a las distintas actividades desarrolladas
por una misma empresa, y como repartir la base imponible entre los distintos fiscos (a los fiscos en esta teora
les va a ser indistinto recibir base imponible de una actividad o de otra).
.C POSTURA INTERMEDIA
La misma propone que si hay alguna actividad vinculada exclusivamente con una jurisdiccin los ingresos
provenientes de la misma tributen en ese territorio pero como pauta debe existir en dicha jurisdiccin la
administracin.
Es decir que la actividad desarrollada totalmente en un estado en el que se encuentra la adminis tracin
no entra en convenio y los ingresos por ella generado se asignan ntegramente a esa jurisdiccin, las
actividades restantes se distribuyen a travs de la aplicacin de un solo CM.
.B.2. TERCER PASO REGIMENES ESPECIALES

Se aplica slo a aquellas actividades que tengan una distribucin conforme al Convenio Multilateral, puesto
que si una actividad se imputa directamente a una jurisdiccin que por ella no se utiliza el mecanismo de
aplicacin del CM.
Una vez definido que la actividad se encuadra dentro del mbito de aplicacin del CM, es necesario ver si
para ella existe una distribucin especial de la base imponible en el convenio (art. 6 al 13 de la normativa).
Si se trata de actividades que tienen previsto un tratamiento especial de distribucin de la base imponible, la
atribucin se realiza conforme a coeficientes establecidos por la disposicin formal del CM.
REGIMENES ESPECIALES
Coeficientes predeterminados.
Nunca se remite a hechos pasados, se aplica a hechos presentes.
Los regmenes de distribucin especiales se encuentran legislados en los art.6 al 12 inclusive, de la disposicin
normativa del CM..
El art.13 es un rgimen singular que contempla una situacin particular, habida cuenta que coexisten un
sistema especial con factores predeterminados y una remisin al rgimen general, donde se deben calcular
coeficientes en funcin a hechos pasados.
.B.3.
CUARTO PASO REGIMEN GENERAL
Se realiza cuando la actividad NO tiene un tratamiento especial de distribucin, por lo tanto se va a

distribuir la base imponible conforme al rgimen general. O sea que si la actividad no tiene un rgimen
especial va residual se aplica el rgimen general (priva el rgimen especial sobre el rgimen general).
REGIMEN GENERAL DE DISTRIBUCION

No hay coeficientes predeterminados, por lo tanto el coeficiente debe ser elaborado.
Hay una remisin a hechos pasados para poder elaborar los coeficientes.
C.
REGIMEN GENERAL DE DISTRIBUCIN DE LA BASE IMPONIBLE

.C.1. DISTRIBUCIN
La base imponible del contribuyente se distribuye entre los distintos fiscos donde realiza su actividad de la
siguiente forma: 50% en funcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin y 50% en funcin a los
gastos efectivamente soportados en las mismas, siendo el esquema el siguiente:
REGIMEN GENERALDISTRIBUCION
BASE IMPONIBLE
50 %
INGRESOS
50%
GASTOS
.A PERIODOS A CONSIDERAR PARA CALCULAR LOS COEFICIENTES

El perodo fiscal de liquidacin del impuesto a los ingresos brutos en todos los fiscos provinciales y en el de
Capital Federal, es el ao calendario independientemente del cierre del
ejercicio comercial del
contribuyente.
El hecho que el perodo fiscal sea al ao calendario, en todas las jurisdicciones, permite unificar el criterio de
aplicacin del CM.
Durante todo el perodo anual se mantienen los mismos coeficientes de distribucin de base imponible, salvo
que existan casos de inicio o cese de jurisdiccin.
A- SI EL CONTRIBUYENTE LLEVA LIBROS o tiene la obligacin de llevar libros contables, la base imponible del
perodo fiscal deber ser distribuida de la siguiente forma: 50% en funcin de los ingresos y 50% en funcin de
los gastos, teniendo en cuenta los ingresos y egresos que surjan del balance cerrado en el ao calen dario
inmediato anterior. Esos ingresos y egresos deben estar a valor constante porque as lo dispone una resolucin1
de la Comisin Arbitral.
EJEMPLO: Si el contribuyente tiene fecha de cierre 30 de junio va a tener que distribuir la base imponible a
lo largo de todo el ao 1998 conforme a los ingresos y gastos que surjan del balance cerrado en junio de 1997
(1/7/96 al 30/6/97).
Durante todo 1998 se deben utilizar los coeficientes calculados con los ingresos y gastos provenientes de dicho
balance, aun cuando se cambie de ejercicio comercial (el 1 de julio de 1998 se inicia un nuevo ejercicio
econmico)
Se van a tener que mantener los coeficientes siempre y cuando no exista algn cambio por iniciacin o cese
de actividad. Recin en 1999 se cambiarn los coeficientes de distribucin de la base imponible (tomando
como base el ejercicio 1/7/97 al 30/6/98)
B- SI EL CONTRIBUYENTE NO LLEVA LIBROS COMERCIALES, en esta alternativa se distribuye la base
imponible a lo largo de todo 1998 conforme a los ingresos y gastos que surjan del ao calendario inmediato
anterior puesto que aqu no existe balance. Por lo tanto se deben tomar los ingresos y gastos del ao
inmediato anterior (en este caso 1997), sin actualizar porque el contribuyente no lleva libros contables.
.B ANTICIPOS PRIMER TRIMESTRE

A pesar de que los coeficientes de distribucin se aplican uniformemente a todo el periodo anual (salvo el
caso de iniciacin o cese de actividades en una jurisdiccin) por problemas de ndole administrativo, a
partir del ao 1993, existe una modalidad prctica2 que responde al siguiente esquema:
a) Las determinaciones de base imponible correspondientes a los anticipos de los meses de enero a
marzo de cada periodo fiscal, se obtendrn por aplicacin de los coeficientes utilizados en el ao fiscal
inmediato anterior.
b) A partir del cuarto anticipo, se aplicar el coeficiente correcto, es decir los que surjan de los ingresos
y los gastos del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o los ingresos y los gastos
determinados en el ao calendario inmediato anterior, segn corresponda
c) En el cuarto anticipo debe corregirse la situacin, habida cuenta que en los primeros tres meses del
periodo se utilizaron los factores del ao anterior. Para ello se tomaran las bases imponibles en forma
acumulada (por los cuatro meses) con los nuevos coeficientes y se computarn como pago a cuenta los
anticipos ingresados.
.C COEFICIENTES
Los factores de distribucin3 de la base imponible deben establecerse en diez milsimos (0.0000)
computndose sus fracciones por redondeo en exceso o por defecto
Es decir que cuando los nmeros superen el diez milsimo habr que redondear: si el quinto numero es > a 5
el cuarto pasara a ser un nmero ms, en caso contrario queda igual.
.C.2. LOS INGRESOS

Como quedo expuesto en el punto anterior los ingresos de un perodo sirven para distribuir el 50% de la base
imponible del ciclo futuro
El tratamiento de los ingresos se divide en dos aspectos:
1- Cundo un ingreso se atribuye a una jurisdiccin.
1
Resolucin 25 de la Comisin Arbitral: "Los contribuyentes regidos por la ley de sociedades comerciales, comprendidos en
el Convenio Multilateral del 18-8-77, a los efectos del clculo de los coeficientes de distribucin entre las diversas
jurisdicciones, debern utilizar la informacin que surja de los Estados Contables confeccionados en moneda constante, de
acuerdo con lo previsto en el art.62 de la ley 19550."
2
3
R.G.(CA) 42 del 25/11/92. ERREPAR. Impuestos Provinciales. TOMO I Pgina 101.005 frente.
R.G.(CA) 46 del 16/11/93. ERREPAR. Impuestos Provinciales. TOMO I Pgina 101.005 dorso.
2- Cundo un ingreso debe ser considerado como tal (cuatro premisas).
.A ATRIBUCION DE INGRESOS A UNA JURISDICCION

En principio el ingreso se debe atribuir al lugar de donde provienen los mismos , es decir, donde existe
sustento territorial
El sustento territorial se da cuando:
En la jurisdiccin exista un lugar fijo de venta (sucursal, agencia u otro establecimiento permanente de
venta).
En la jurisdiccin est operando o actuando un representante de venta (corredor, comisionista,
mandatario, viajante o consignatario desempeando sus funciones en forma independiente o en relacin de
dependencia).
Vale decir en el caso de operaciones realizadas por intermedio de sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes de venta se debe atribuir el ingreso a la jurisdiccin donde se encuentra
ubicada la sede de venta; por ejemplo, si se realiza una venta a travs de una sucursal ubicada en la provincia
de Crdoba ese ingreso se atribuir a dicha provincia.
Si la operacin es efectuada por un corredor, comisionista, mandante, viajante o consignatario, el ingreso se
debe atribuir a la jurisdiccin donde ste desempe sus tareas. As, si el comisionista que desarrolla su
actividad en la zona del litoral realiza una venta en Entre Ros, el ingreso que origine la misma se atribuir a
dicha provincia.
No obstante lo dicho el rgimen de atribucin de ingresos a una jurisdiccin se aparta del sustento territorial
cuando se den simultneamente dos situaciones:
1. Que exista en la jurisdiccin un gasto computable o no computable vinculado con la actividad (art.1
ltimo prrafo).
2. Que el ingreso se instrumente por cualquiera de los medios establecidos en el ultimo prrafo del artculo
1, dichos medios son:
correspondencia
telfono
teletipo
telgrafo
etc. (ejemplo el fax)
Esta forma de atribucin de ingresos la denominaremos VENTAS ENTRE AUSENTES O VENTAS POR
CORRESPONDENCIA".
En esta modalidad el ingreso se aparta del sustento territorial y se atribuye al territorio del domicilio del
adquirente de bienes, obras o servicios.
As, si un contribuyente realiza una campaa de publicidad en la zona de Cuyo y un cliente, domiciliado en la
provincia de San Juan, le adquiere un bien por correspondencia, como se dan los dos requisitos en forma
concurrente, ya que se efectu un gasto y se instrument la operacin por uno de los medios establecidos en
el artculo 1 de la norma, se debe atribuir el ingreso que origin la operacin a la jurisdiccin del domicilio
del adquirente del bien, es decir, a San Juan, an cuando en esta provincia no exista una sucursal de venta ni
est actuando un comisionista, viajante o representante de venta.
Esta forma de atribucin de ingresos a la jurisdiccin del domicilio del adquirente, apartndose del principio
general, qued comprendida en el mbito de aplicacin del convenio recin a partir del 1 de enero de 1978,
por las modificaciones introducidas en los artculos 1 y 2 del mismo, que con una redaccin no muy feliz
pretenden salvaguardar el principio de vinculacin territorial.
.B VENTAS POR CORRESPONDENCIA

La figura de venta por correspondencia o contrato entre ausentes, presenta serios problemas debido
fundamentalmente a la carencia de normas al respecto, siendo los aspectos ms destacables los siguientes:
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RELACIN DIRECTA
El convenio establece que los gastos deben estar vinculados con las actividades que efecte el contribuyente,
pero la norma no hace mencin a que el mismo debe tener relacin directa con la venta por correspondencia.
As, si el contribuyente realiza sus actividades de produccin en la jurisdiccin A y posee la oficina de ventas
en la jurisdiccin B, cualquier ingreso originado en una operacin por correspondencia, telfono, etc., con
una persona domiciliada en la jurisdiccin A se ha de atribuir a esta ltima, ya que al tener gastos
(produccin), stos atraen, en cuanto a la atribucin de los ingresos, a todas las ventas por correspondencia,
an cuando, como se ve en el supuesto, el gasto no tiene vinculacin con el ingreso.
Pensamos, por lo tanto, que con criterio lgico y coherente se debera establecer, por medio de la
modificacin del convenio, que adems de que el gasto sea inherente a la actividad tenga relacin directa
con la operacin que origina el ingreso, ya que el fundamento de la inclusin de la figura de venta por
correspondencia est dado porque al haber gasto en la jurisdiccin del domicilio del adquirente existe
actividad vendedora por parte del contribuyente, actividad que slo puede verse reflejada a travs de un
gasto que tenga relacin directa con el ingreso.
PERODO DE ATRACCIN DEL GASTO AL INGRESO
El perodo de atraccin del gasto con el ingreso es el ao calendario.
En algn proyecto de reforma del convenio (que no finalmente no se aprob) el perodo de atraccin
propuesto era de dos aos, lo que parece ms lgico porque si alguien hace un gasto en diciembre seria
razonable que atrajera ingresos el ao en que se produjo y el siguiente.
En la normativa actual del convenio como no hay una definicin de cuanto tiempo dura la atraccin, el nico
perodo es el ao calendario (perodo fiscal). Esta es la postura del curso.
Esto nos lleva a que si un contribuyente realiza una campaa de publicidad en un determinado ao, slo se
deben ser atribuir al domicilio del adquirente, las ventas por correspondencia que se instrumenten durante
dicho ao, pero no la de los perodos posteriores.
GASTOS NO COMPUTABLES
A los efectos de la atribucin de ingresos a la jurisdiccin del domicilio del adquirente deben considerarse an
los gastos no computables, que se excluyen para la distribucin de la materia imponible o bien porque se
considera que no miden adecuadamente la actividad desarrollada o bien porque su atribucin a una o a otra
jurisdiccin resulta dificultosa. No parece lgico que estos gastos sirvan para atraer a la jurisdiccin del
domicilio del adquirente el ingreso instrumentado por alguno de los medios establecidos en el ltimo prrafo
del artculo 1 del convenio multilateral.
MEDIOS DE INSTRUMENTACIN DE LA OPERACIN
Uno de los problemas ms complejos que plantea la figura que estamos analizando, es que los medios de
instrumentacin de la operacin son establecidos en la norma en forma enunciativa y son de difcil
demostracin, situacin que se ve agravada por imprecisin del trmino etctera
Si las ventas se realizan por correspondencia posiblemente pueda probarse que la operacin se concert por
dicho medio, si se hacen por telegrama o teletipo tambin es probable que se tenga la constancia, pero cabe
preguntarse cul es el elemento de prueba que le queda al contribuyente para demostrar que la venta se ha
realizado por medio de una llamada telefnica.
Luego de este anlisis consideramos en primer lugar, que hay que tener presente que la atribucin de la base
imponible debe estar respaldada por las respectivas constancias o elementos de prueba que demuestren el
criterio seguido por el contribuyente.
En segundo trmino sera necesario que a travs de la modificacin del convenio, lo ms correcto, o a travs
de una resolucin de la comisin arbitral, se fijen taxativamente cules son los medios de instrumentacin de
la operacin y que stos sean demostrables por el contribuyente, ya que uno de los principios tradicionales de
tributacin es el de certeza.
DOMICILIO DEL ADQUIRENTE
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La norma no especifica cul es el domicilio del adquirente.

Es importante destacar que existen controversias doctrinarias en cuanto a este punto, por lo tanto sera
necesario que la comisin arbitral se expida al respecto.
Nuestro criterio es que el domicilio del adquirente es aquel de donde proviene el pedido, ms precisamente,
aquel desde donde la empresa vendedora est captando riqueza, con la mencin que en ciertos casos puede
no resultar sencillo establecerlo.
Las ventas entre ausentes no son un compartimento estanco dentro de la normativa del convenio, deben
analizarse armoniosamente con el parmetro ingreso, el cual establece una forma para atribuir actividad a
una jurisdiccin y prueba la efectiva actividad de venta en la misma, sin interesar donde se consume la
mercadera ni donde se factura. Es decir, que se formaliza la venta en el lugar de donde proviene el pedido,
es por eso que el domicilio del adquirente ser aquel desde el cual se realiza el pedido o se contrata la
compra, sin importar el destino final de la mercadera.
Sin embargo, debemos destacar que otra postura doctrinaria sostiene que cuando los ingresos deben
imputarse al domicilio del cliente, se consideran asignables a la jurisdiccin donde el bien adquirido vaya a
ser utilizado econmicamente.
.C.3. CONSIDERACION DE INGRESOS

De la normativa del CM puede desprenderse que existen cuatro premisas que determinan cuando un ingreso
es considerado como tal.
Dichas premisas son:
.A INGRESOS ALCANZADOS
Se deben considerar slo los ingresos alcanzados. Esta pauta de consideracin de ingresos precisa
definitiva que no se tienen en cuenta los ingresos no alcanzados por el impuesto.
en
Qu pasa con los ingresos exentos. Se consideran dentro de la planilla porque para estar exentos previamente
deben estar alcanzados. Un tema que merece destacarse es el tratamiento a dispensar a las exportaciones.En
algn momento no exista uniformidad de criterio en cuanto a su consideracin, ya que los distintos fiscos
provinciales, diferan en el tratamiento a dispensarles (algunos lo consideraban como no alcanzadas y otros
como operaciones exentas en el impuesto sobre los ingresos brutos) y esto traa consecuencia en la
consideracin como ingresos o no.
Recin a partir de una decisin de la comisin Arbitral 4 se unifico el criterio estableciendo que cualquiera
fuese el tratamiento que le dispensen las jurisdicciones las exportaciones no deben considerarse ingresos, a
los fines del clculo de la distribucin futura de base de imposicin.
Por lo tanto la primer pauta de consideracin de ingresos debe definirse de la siguiente manera: se deben
tener en cuenta todos los ingresos gravados menos las exportaciones (tener presente que si la normativa
tributaria la considera exenta es porque previamente la esta alcanzando).
.B RGIMEN ESPECIAL DE DISTRIBUCIN

La premisa es todos los ingresos que tengan un tratamiento especial en el convenio no van a formar parte
de la planilla de ingresos y egresos.
Todos los ingresos que tengan previsto un rgimen especial de distribucin de la base imponible dentro del
art.6 al 12 se excluyen de la planilla de ingresos y gastos. El fundamento de no considerar a estos ingresos es
que estaran incidiendo actividades con un sistema pautado de atribucin de base imponible en el rgimen
general.
No se excluye de la consideracin de ingresos a aquellos que se distribuyan conforme al artculo 13 de la
normativa, habida cuenta que ese rgimen especial,es un caso atpico dentro de la temtica, donde una parte
de la base imponible (los ingresos restantes) se distribuye con arreglo al sistema general.
R.G. (C.A.) 44 del 26/5/93. ERREPAR. Impuestos Provinciales. TOMO I Pgina 101.005 dorso.
.C BASE IMPONIBLE ESPECIAL

Cuando en la determinacin del impuesto exista una base imponible especial distinta al ingreso a los
efectos de la planilla de ingresos y de gastos se mantiene el ingreso como pauta indicativa.
Esto implica que si como base imponible para el clculo del impuesto se toma un concepto distinto al ingreso
el clculo de los coeficientes para la distribucin de la base imponible del perodo siguiente se deber realizar
con el verdadero ingreso (el precio de venta).
Ejemplo: Si la Jurisdiccin A realiza la siguiente operacin:
Precio de venta
45.000
Menos precio de compra
29.000
16.000
En el caso que por la actividad la base de clculo del impuesto fuese 16.000, cuando se consideren los
ingresos que determinaran el coeficiente de distribucin de una base imponible futura la jurisdiccin A debe
consignar como tal a $ 45.000 ya que este es el valor de venta, con prescindencia si se utiliza o no como base
determinativa del tributo.
Este criterio se encuentra definido por una disposicin5 de la Comisin Arbitral
.D INGRESOS NETOS
Se debe considerar los ingresos brutos son todos los ingresos netos de deducciones.
Los ingresos brutos son todos los ingresos gravados y exentos netos de las deducciones permitidas por los
fiscos. Son deducibles los siguientes conceptos: las bonificaciones, quitas, devoluciones por envases, los
deudores incobrables y descuentos efectivamente acordados por pocas de pago, volumen de venta u otros
conceptos similares.
Son deducibles a los efectos de la base imponible y tambin van a ser un menor ingreso cuando estemos
tratando de buscar el coeficiente de distribucin (o sea el ingreso que va a la planilla de ingresos y gastos).
El esquema de la consideracin de los ingresos es el que sigue:
CONSIDERACION DE INGRESOS
INCLUYEN EXENTOS
INGRESOS
GRAVADOS
REGIMNES
ESPECIALES
BASES IMPONIBLES
ESPECIALES
INGRESOS
NETOS
EXCLUYEN EXPORTACION
NO SE TOMAN LOS PREVISTOS EN LOS ART. 6 AL 12
SI SE COMPUTAN LOS PREVISTOS EN EL ART. 13
SE DEBE CONSIDERAR EL INGRESO AUN CUANDO ESTE NO SEA LA
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
SE DEBE DESCONTAR
- BONIFICACIONES
- QUITAS
- DEVOLUCIONES POR ENVASES
- INCOBRABLES
- DESCUENTOS
R.G. (C.A.) 21 del 26/3/84 ERREPAR. Impuestos Provinciales. TOMO I Pgina 101.003
frente
.C.4. LOS GASTOS

Para la consideracin de los gastos, a los efectos de la distribucin de la base imponible de las actividades
sujetas al rgimen general, es necesario tener en cuenta dos aspectos:
Que gasto debe considerarse a los fines de la distribucin de la base imponible futura, a tal efecto la
normativa los denomina gastos computables
De que manera se relaciona un gasto con una jurisdiccin
.A GASTOS COMPUTABLES
Para determinar que gasto es computable es necesario realizar un anlisis del artculo 3 de la normativa del
convenio, que puede ser dividido en 3 partes:
1.Primer prrafo: establece una norma general, diciendo que los gastos a considerar son los vinculados con la
actividad.
2.Segundo prrafo: realiza una enumeracin ejemplificativa de que se considera gasto computable.
3.Tercer prrafo: define taxativamente los gastos no computables.
.B NORMA GENERAL
El primer prrafo del artculo mencionado establece
"Los gastos a que se refiere el art.2 (gastos efectivamente soportados en la jurisdiccin) son aqullos que se
originan por el ejercicio de la actividad."
Lo destacado entre parntesis es nuestro.
Los egresos deben tener relacin directa con las operaciones de la empresa para ser considerados como tales.
.C ENUNCIACIN EJEMPLIFICATIVA DE GASTOS COMPUTABLES

Al respecto el tercer prrafo del artculo 3ero. del CM dispone
"As se computarn como gastos: los sueldos, jornales, y toda otra remuneracin; combustibles y fuerza
motriz; reparaciones y gastos de conservacin; alquiler; primas de seguros y en general todos los gastos de
compra, administracin, produccin, comercializacin, etc. tambin se incluirn las amortizaciones
ordinarias admitidas por la ley de impuestos a las ganancias."
La disposicin enuncia, a manera de ejemplos, los gastos computables ms comunes.
Sin embargo el concepto se define por va de exclusin ya que son gastos computables todos aqullos que no
estn previstos como NO computables en la norma del CM.
Respecto a la precisin como gasto computable de las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley de
impuesto a las ganancias el buen entender de la doctrina considera por tales a las amortizaciones
actualizadas conforme a la citada ley (Ley 24073 Actualizacin slo a Marzo/92) no admitindose ningn tipo
de amortizacin acelerada o extraordinaria.
1.c. Gastos no computables
Los gastos no computables fueron excluidos de la atribucin de la materia imponible a las distintas
jurisdicciones o por que no miden adecuadamente la actividad realizada por el contribuyente, como el caso
del costo de la materia prima, de la mercadera de reventa o de las obras o servicios que se contraten para su
comercializacin; o porque su atribucin a una o a otra jurisdiccin resulta difcil o imposible como el caso de
los gastos de publicidad.
Los fundamentos de exclusin no se encuentran cuando consideramos los honorarios a directores y sndicos y
sueldos a socios de sociedades que excedan el 1% de la utilidad del balance comercial ya que resulta
inexplicable el lmite establecido e incomprensible el castigo a las jurisdicciones donde se encuentra la
administracin de la empresa al no considerar de las citadas remuneraciones el exceso del tope prefijado
como computables.
10
Los gastos no computables sirven para el anlisis de ventas entre ausentes pero NO se tienen en cuenta en la
planilla de gastos que se realiza para determinar el coeficiente de distribucin de la base imponible.
.D .NO SE COMPUTARN COMO GASTOS

a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracin en las actividades
industriales, como tampoco el costo de las mercaderas en las actividades comerciales; se entender como
materia prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere
que se incorpore fsicamente o se agregue al producto terminado;"
Costo de Materia Prima --> en las empresas industriales.
Costo de Mercaderas
--> en las empresas comerciales.
Se entiende como costo de materias primas el costo, no solo del bien principal sino tambin de todos los
bienes que se incorporan al producto.
Advertencia: estamos hablando del costo del bien o de los bienes que se incorporen, que no es precisamente
la definicin del costo contable. Por ello, en el costo contable se van a incluir ciertos gastos directos e indirectos (por ejemplo sueldos de los operarios) pero desde el punto de vista de la norma del convenio el sueldo
de un operario es gasto computable porque no esta definido como gasto no computable.
Porqu el costo de la mercadera de los bienes es considerado como gasto no computable.
Esto es as porque el costo de un bien o mercadera no esta merituando la actividad desarrollada por el
contribuyente en la jurisdiccin.
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin
Los servicios u obras que los entes empresarios adquieran para su posterior negociacin no deben ser
considerados como computable.
Es el caso de las empresas de turismo que comercializan, entre otros, servicios de hotelera, de excursiones,
de comida, de traslado.
Entonces si una empresa que acta en Capital Federal, adquiere un servicio en la zona de Cuyo (donde tiene
una oficina) el costo de dicho servicio no se tiene en cuenta en la planilla de ingresos y gastos.
El motivo de la exclusin es que realmente el gasto efectuado no esta midiendo la actividad desarrollada por
el contribuyente, ya que en el caso comentado el verdadero servicio que presta la empresa es en Capital
Federal al usuario que adquiere el paquete de turismo.
c) Los gastos de propaganda y publicidad.
La razn de la exclusin del gasto, en este caso, es la poca certeza que se tiene en cuanto a su atribucin a
una jurisdiccin.
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios,
derechos de importacin o exportacin, etc.).
Se excluyen por la misma razn del punto anterior, su difcil identificacin con una jurisdiccin.
e) Los intereses (pasivos).
La doctrina estableci que los intereses por financiacin y los gastos relacionados al costo del dinero se
consideren no computables porque la actividad financiera no es representativa de la actividad del contribuyente.
f) Los honorarios a directores, sndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan al 1% de la
utilidad del balance comercial.
Por lo tanto se considera gasto no computable el excedente del 1% de la utilidad comercial, esto implica un
castigo para la jurisdiccin donde este establecida la administracin.
De la normativa surge con claridad que las sumas destinadas a los conceptos en anlisis deben computarse
como gasto hasta el 1% de la utilidad contable, pero siempre que exista la erogacin en esa medida, ya que si
el referido lmite esta por encima de las sumas abonadas slo stas son computables. As si la utilidad
contable es de $ 800.000 y los honorarios al directorio ascienden a $ 5.000.-, el importe computable como
gasto es $ 5.000.-, ya que el 1% de la utilidad $ 8.000.- es superior.
11
Un problema no resuelto hasta el momento (no esta definido en la norma tiva del CM y no hay resolucin
de la Comisin Arbitral al respecto) es que ocurre si el ente empresario tiene un perodo con resultado
negativo. Nosotros pensamos que en tal caso no existe posibilidad de computar gasto por la gestin del
Directorio y la Sindicatura en las sociedades de capital ni de los socios en las sociedades de personas.
El esquema de la posibilidad de computo de un gasto puede dibujarse de la siguiente manera:
CONSIDERACION DEL GASTO

Norma General
VINCULACIN CON LA ACTIVIDAD

LOS NO DEFINIDOS COMO NO COMPUTABLES
ENUNCIACION EJEMPLIFICATIVA
sueldos, jornales y toda otra remuneracin
Gastos Computables
combustibles y fuerza motriz
reparaciones y gastos de conservacin
alquileres
primas de seguro
gastos de compras
gastos de administracin
gastos de produccin
gastos de comercializacin
amortizaciones ordinarias
DEFINIDOS EXPRESAMENTE POR LA NORMATIVA
ENUNCIACION TAXATIVA
costo materia prima, insumo y materiales
Gastos
No
Computables
costo mercadera
costo de las
comercializacin
obras
y/o
servicios
que
se
contraten
para
su
gasto de publicidad y propaganda

tributos nacionales, provinciales y municipales.
intereses y gastos financieros
el excedente del 1% de a utilidad contable en concepto de honorarios al
directorio, a los sndicos y a los socios de sociedades
.E ATRIBUCION DE GASTOS
PRINCIPIO GENERAL
12
Un gasto es atribuido a una jurisdiccin cuando tenga una relacin directa con la actividad que en la misma se
desarrolle an cuando la erogacin del egreso se efecte fuera de la misma.
As por ejemplo, el alquiler de un inmueble se atribuir a la jurisdiccin donde se encuentre situado el bien o
los sueldos y jornales se considerarn soportados en la jurisdiccin en que se presten los servicios del personal
respectivo.
Art.4, 1Prrafo - "Se entender que un gasto es efectivamente soportado por una jurisdiccin, cuando tenga
una relacin directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo: de direccin, de
administracin, de fabricacin, etc.), an cuando la erogacin que el gasto representa, se efecte en otra.
As, los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la jurisdiccin en que se
prestan los servicios a que dichos gastos se refieren."
De la normativa se desprende que el gasto es efectivamente soportado por una jurisdiccin, cuando existe
una relacin directa con la actividad desarrollada en la misma. Adems se establece que no importa el lugar
donde se realice el pago del gasto sino el lugar donde se esta prestando el servicio que ocasion la erogacin.
FORMA DE ATRIBUCIN
Al respecto, el artculo 4to, 2do. prrafo del CM establece:
"Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirn en la misma proporcin que los dems,
siempre que sean de escasa significacin con respecto a estos. En caso contrario, el contribuyente deber
distribuirlos mediante estimacin razonablemente fundada."
Cuando por un gasto no se tenga certeza en cuanto a su atribucin a una jurisdiccin y el mismo sea de escasa
significacin,- deben darse conjuntamente estas dos condiciones - la distribucin se efecta en la misma
proporcin que los dems.
Esto quiere decir que no se considera, ya que al computarlo en la misma forma que los restantes no varia la
proporcin de los gastos en cada jurisdiccin. Por el contrario si los gastos son de relativa importancia, el
contribuyente debe distribuirlos entre las distintas jurisdicciones mediante estimacin razonablemente
fundado. As, si se trata de gastos de comercializacin los distribuye en funcin a las ventas; si se trata de
gastos de fabricacin puede atribuirlos en funcin a la inversin en bienes de capital afectados a la
produccin o prorratearse con relacin a los sueldos abonados al personal vinculado a fabricacin en cada
jurisdiccin o buscar algn otro parmetro razonable de distribucin.
La propia Comisin Arbitral 6 dispuso que un gasto es de escasa significacin, cuando en su conjunto, no
superen el 10% del total de gastos computables del perodo y cada uno individualmente no represente mas
del 20% del citado porcentaje (o sea el 20% de 10%=2%). En la prctica, primero se analiza por s solo, o
sea se verifica que no supere el 2% de los gastos computables. Y luego se deber verificar que la totalidad
de gastos de escasa significacin no superen el 10% de los gastos computables.
Qu quiere decir que un gasto se atribuya en la misma proporcin que los dems gastos
Esto implica que no van a alterar la distribucin. Por lo tanto atribuirlo en funcin a los dems gastos significa
para los fines prcticos no atribuirlo.
Pero para ello se tienen que dar conjuntamente dos condiciones:
que el gasto sea de escasa certeza para la atribucin.
que el gasto sea de escasa significatividad.
El convenio establece la estimacin razonablemente fundada; esto implica que no da una pauta precisa de
distribucin.
Son estimaciones razonables, entre otras:
Para gastos de fabrica: unidades producidas, cantidad de operarios, consumo de

energa de las plantas, cantidad de metros cuadrados, y cualquier otra pauta de distribucin que tenga que
ver con la produccin.
R.G. (C.A.) 22 del 26/3/84 ERREPAR. Impuestos Provinciales. TOMO I Pgina 101.003
13
dorso
Para gastos de administracin: cantidad de personal, consumo de energa de las

sedes, los sueldos vinculados a la administracin.
Para gastos de comercializacin: los ingresos, fletes pagados por ventas, etc.
.F PAUTA DE DISTRIBUCIN DEL GASTO DE TRANSPORTE

En materia de gastos el nico concepto que la norma establece una forma de distribucin es el gasto de
transporte para el cual se sostiene que se atribuye en partes iguales a las jurisdicciones entre las que se
realice el hecho imponible. As, todos los gastos vinculados al transporte de un bien desde la provincia de
Buenos Aires a la provincia de Misiones se considera imputado por mitades a ambas jurisdicciones. Hay una
crtica, y es que debe distribuirse entre partes iguales en las jurisdicciones que tengan que ver con el gasto de
transporte, donde se est prestando el servicio.
Art.4, 3 prrafo del CM: "Los gastos de transporte se atribuirn por partes iguales a las jurisdicciones entre
las que se realice el hecho imponible"
Para finalizar en cuanto a gastos y siguiendo una postura armnica con los ingresos, bajo el principio de
apareamiento de uno con otro, no se deben atribuir a ninguna jurisdiccin los egresos que tengan relacin
directa o indirecta con los ingresos no considerados como tales, ya sea por provenir de operaciones no
alcanzadas o por otro motivo, como el caso de la exportacin o de aquellos ingresos para los cuales el CM
tiene previsto un rgimen especial de distribucin de la base imponible.
Las pautas a considerar pueden resumirse de la siguiente manera:
Excluir de la consideracin de los gastos a ciertos egresos, que van a ser aquellos que estn
vinculados directamente con ingresos excluidos de la planilla, como por ejemplo, las exportaciones.
Los gastos indirectos que estn vinculados a la totalidad de ingresos debern ser considerados slo en
la proporcin de relacin con gastos computables medidos con la totalidad de los gastos.
As, entonces, el sueldo del personal afectado a operaciones de exportacin no se computar en la planilla de
gastos ya que existe una vinculacin directa con el ingreso excluido de la misma. Con el mismo criterio para
todo gasto que no tenga una relacin especfica con el ingreso excluido pero s cierta vinculacin, deber
realizarse un prorrateo para determinar cual es la porcin que quedar fuera del rgimen general. Por
ejemplo el alquiler de una oficina de administracin, en la que se desarrollan tareas vinculadas a actividades
sujetas al rgimen general y a operaciones que cuentan con una distribucin especial, slo podr computarse
en la medida de su relacin con la actividad sujeta al rgimen general de distribucin de materia imponible.
El cuadro que sigue resume las alternativas de atribucin de gastos a una jurisdiccin:
ATRIBUCION DE GASTOS A UNA JURISDICCION

PRINCIPIO
GENERAL
CUANDO TENGA UNA RELACIN DIRECTA CON LA ACTIVIDAD QUE

SE DESARROLLE EN LA JURISDICCIN
No pueden ser atribuidos con certeza

NO ATRIBUCIN
DE GASTOS
SE DEN EN FORMA
CONJUNTA
Sean de escasa significacin
EN CONJUNTO
No superen el 10 del total de gzstos

computables
AISLADAMENTE
no supere el 2% de los gastos

computables
GASTOS DE ESCASA
SIGNIFICATIVIDAD
14
CUANDO SEAN DE
SIGNIFICACIN
D.
DEBEN ATRIBUIRSE MEDIANTE ESTIMACIN RAZONABLE
REGIMENES DE INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES

.D.1. REGIMEN DE INICIACION
Como los coeficientes de distribucin se realizan en base a hechos pasados, si existe iniciacin de actividades
en una jurisdiccin, implica no tener ingresos ni egresos en la planilla donde se determinan los coeficientes,
por lo tanto lo que se debe realizar es lo que la doctrina llama rgimen ocasional de distribucin de la base
imponible.
Tiene efecto para la distribucin de la base imponible del rgimen general, porque si el contribuyen te
esta distribuyendo la base imponible a travs de un rgimen especial, implicara no tener en cuenta
hechos pasados para obtener el coeficiente de distribucin por lo tanto no es necesario la aplicacin de
este rgimen ocasional.
As el artculo 14 del CM dispone "En el caso de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones
no ser de aplicacin el rgimen del art.5 sino el siguiente: a) INICIACION: en el caso de iniciacin de
actividades comprendidas en una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca
la iniciacin podrn gravar el total de ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems fiscos
gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este
rgimen se aplicara hasta que se produzca cualquiera de los supuestos previstos en el Art.5.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas en los
artculos 6 al 12 inclusive.
En los casos comprendidos en el articulo 13, se aplicaran las normas establecidas por el mismo, salvo
en la parte de los ingresos que se distribuyen segn el rgimen general, en cuyo caso ser de aplicacin el
sistema establecido en el primer prrafo de este inciso."
Se entiende por inicio de actividad, que un contribuyente comience a tener ingresos o gastos en una
jurisdiccin.
El rgimen ocasional se aplicar desde el momento en que se inicia la actividad en una o varias jurisdicciones
hasta que el contribuyente pueda volver a la situacin prevista en el art.5 del CM
La base imponible se distribuir dentro del rgimen ocasional en funcin al siguiente esquema:
la jurisdiccin o jurisdicciones donde exista inicio de actividades considerarn como base imponible a los
ingresos gravados reales, y
las restantes jurisdicciones distribuirn la base imponible segn los coeficientes predeterminados en
funcin a ingresos y gastos del ejercicio anterior (rgimen general).
As, entonces, si el contribuyente vena operando en las jurisdicciones
A y B, e inicia su actividad en la
C, debe atribuir a C los ingresos reales que en ella se produzcan y seguir distribuyendo la base
entre A y B conforme al rgimen general, debiendo aplicar este sistema ocasional hasta que
jurisdiccin
imponible
pueda distribuir su materia imponible total entre las tres jurisdicciones tomando como pauta ingresos y gastos
de un perodo anterior.
Por ejemplo, si un contribuyente inicia actividades en la jurisdiccin C en agosto de 1998 y el cierre de su

ejercicio comercial es en junio, la situacin sera la siguiente: durante el perodo agosto a diciembre de 1998
por los ingresos obtenidos en
C tributar en dicha jurisdiccin y distribuir el resto de la base imponible
entre A y B conforme a los ingresos y gastos que surjan del balance comercial cerrado el 30 de junio de
1997; durante el ao 1999 deber continuar con el rgimen ocasional de iniciacin de actividades ya que al
tomar como base de distribucin los ingresos y gastos que surjan del balance comercial cerrado en junio de
1998 no tiene incidencia en el mismo la jurisdiccin C. Recin en el ao 2000 el contribuyente podr volver al
rgimen general de distribucin de la materia imponible ya que al considerar el balance cerrado en junio de
15
1999 la jurisdiccin
ambos.
C tendr atribucin de base imponible ya sea por los gastos o por los ingresos, o por
.D.2. CRITICAS AL REGIMEN OCASIONAL DE INICIO

.A PERIODO INFERIOR AL AO
En la jurisdiccin en que se inicia actividad, en el primer ao que se distribuya la base imponible de acuerdo
al rgimen general va a tener una menor proporcin respecto de las otras jurisdicciones, sobre todo si el
inicio de actividad lo realiz hacia fin del ejercicio comercial si lleva libros o cerca de diciembre si no los
lleva.
La respuesta de quienes intervinieron en la redaccin de la norma a esta crtica es: que en las jurisdicciones
donde se inicia actividad los gastos suelen ser de significatividad entonces se esta tratando de equiparar el
efecto de tomar pocos meses frente a la posibilidad de que los gastos sean importantes.
As, si un contribuyente que cierra ejercicio comercial en noviembre, inicia actividades en una jurisdiccin en
setiembre, la distribucin de la materia imponible del ao siguiente se realizar considerando gastos e
ingresos por la jurisdiccin que se inicia durante los meses de setiembre a noviembre, mientras que en las
restantes jurisdicciones se computarn ingresos y gastos que corresponden al ejercicio comercial completo.
La mejor forma para que esto sea equitativo seria anualizar gastos e ingresos realizados en una jurisdiccin y
adems no tener en cuenta los gastos de inicio de actividad como podra ser el depsito de alquiler o gastos
de remodelacin de un lugar.
La propuesta indica que en el caso arriba propuesto los ingresos y gastos del perodo setiembre a noviembre
en la jurisdiccin de inicio deben proyectarse al ejercicio anual, para la cual deben multiplicarse por cuatro
.B INICIO EN JURISDICCIN QUE NO GENERA INGRESOS

Se considera que existe inicio de actividad en una jurisdiccin cuando en ella se realizan gastos o se
obtienen ingresos, por lo tanto el rgimen ocasional no trae problemas en el caso de inicio de actividad
cuando la misma genera ingresos desde su comienzo, pero si dicha actividad se inicia con gastos y sin
ingresos implica no tener base imponible en esa jurisdiccin hasta tener un ingreso o tener un balance
cerrado en un perodo inmediato anterior que contenga gastos en dicha jurisdiccin. Un ejemplo de inicio
de actividad que genera gastos es cuando se alquila el local como sede administrativa, como depsito de
mercaderas o cuando se instala en una jurisdiccin una planta fabril.
.D.3. REGIMEN DE CESE

Cuando se produzca el cese de actividades en una o varias jurisdicciones se aplica nuevos ndices que surgen
de no computar para su clculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdiccin donde se produce el
cese.
Los nuevos ndices de distribucin de la base imponible se aplican a partir del mes inmediato posterior a aquel
en que se produjo el cese.
Art.14, inc.b) CESE: "en los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los
contribuyentes o responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos
conforme al artculo segundo, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario
inmediato siguiente a aquel en que se produjera el cese".
En el ejercicio fiscal siguiente al del cese se aplica el art.5 prescindindose del cmputo de los ingresos y
gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.
Producido el cese, entonces a partir del mes siguiente se debe recalcular los coeficientes de distribucin de la
base imponible, a cuyos efectos no se tienen en cuenta los gastos y los ingresos de la juris diccin donde se
produjo el cese.
Hay que recalcular el coeficiente de ingresos y gastos por separado y despus sacar el unificado y NO
directamente sacar el nuevo coeficiente en funcin al coeficiente unificado, pues no da lo mismo.
16
La Comisin Arbitral 7 establece que se considera que existe cese de actividades cuando, producido el hecho y
no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del convenio, haya sido comunicado a las
autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin local
establece al respecto.
No realizar la comunicacin implica no cumplir con el elemento formal pero de todas maneras existe el cese.
Esta resolucin va ms all de lo establecido en la norma, pues el cese es una cosa y el tema de la
comunicacin es algo formal del cual no depende que exista o no cese.
E.
REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE
Los regmenes especiales surgen como consecuencia de la intencin manifestada por las jurisdicciones
suscriptoras del Convenio, de diferenciar el tratamiento aplicable a determinadas actividades donde el
rgimen general de reparto de la base imponible no resultara representativo del sustento territorial
verdadero.
Estas actividades se encuentran enunciadas en la normativa del CM, y la propia disposicin establece las
pautas de distribucin de la base imponible entre las distintas jurisdicciones donde acta el contribuyente.
Aqu, a diferencia del rgimen general, no hay que calcular coeficientes, ni existe remisin a hechos pasados
ya que los regmenes especiales tienen los coeficientes predeterminados y se distribuye a travs de ellos la
base imponible de un hecho presente.
.E.1. SECUENCIA DE APLICACIN DE LOS REGMENES ESPECIALES

Continuando con la idea de buscar una herramienta siempre de trabajo proponemos utilizar la siguiente
metodologa:
A- Se debe analizar si para la actividad hay un tratamiento especial de distribucin de la base imponible.
B- Establecer (en la mayora de los regimenes especiales) cuales son las condiciones que deben configurarse
dentro de esa actividad para estar en el rgimen especial de distribucin de la base imponible.
C- Ver cmo se distribuye la base imponible conforme a la norma especfica.
Siendo el cuadro resumen de lo expuesto el que sigue:
SECUENCIA DE APLICACION DE LOS REGIMENES ESPECIALES

ACTIVIDAD
CONDICIONES
DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE
.E.2. ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN

La norma sub-examen - aplicada desde 1964 - experiment algunas modificaciones en su texto original. Al
respecto, en 1977 se sustituy la locucin " empresas de construcciones " por " actividades de la construccin",
agregndose las expresiones "demolicin, excavasin, perforacin, etc."
De acuerdo con lo transcripto, se incluyen actualmente dentro de este grupo actividades conexas a la
construccin, establecindose como condicin para la aplicacin del mecanismo distributivo de ingresos, que
los contribuyentes tengan su escritorio, oficina, administracin o direccin, en una jurisdiccin y ejecuten
obras en obras.
Esta exigencia resulta obvia, pues para que proceda la figura del Convenio, las actividades deben
desenvolverse en ms de una jurisdiccin. Pero nos preguntamos:
7
R.G. (C.A.) 23 del 25/4/84. ERREPAR IMPUESTOS PROVINCIALES. Tomo I, pgina 101.003 dorso.
17
Encuadrara en el Convenio, la actividad desarrollada por una empresa que tenga escritorios, u oficinas en
varias jurisdicciones y no en una como reza el artculo 6to. del CM ?
Una doctrina sostiene que resulta inaplicable el rgimen especial, con fundamento en la taxatividad del
artculo 6to.; ergo, por exclusin , la actividad quedara comprendida en el rgimen general del artculo 2do.
(interpretacin literal)
En cambio, para otra doctrina, la respuesta a la pregunta vertida arriba, es afirmativa, pues por sobre la
estricta literalidad de la disposicin, debe primar la interpretacin lgica de la misma, a travs de la cual se
pretende otorgar un tratamiento diferencial del rgimen general a las actividades de la construccin
(interpretacin lgica)
Consideramos que esta problemtica debera ser resuelta en una prxima revisin del Convenio; no obstante,
entendemos que resultara conveniente una expresa definicin de la Autoridad de Aplicacin sobre el particular.
Por, otra parte, no se especifica en el texto del artculo, qu debe entenderse por " construccin ". Literalmente dicha locucin significa " accin y efecto de fabricar, erigir, edificar ", lo que podra conducirnos a un
razonamiento amplio, que comprenda tanto la construccin de inmuebles, como bienes muebles. Sin
embargo, consideramos que no es esa la verdadera interpretacin que debe otorgarse al texto normativo.
La referencia a modo de ejemplo de la inclusin de tareas tales como demolicin, excavacin y perforacin,
nos permiten afirmar que el artculo 6 del CM, slo pretende contemplar la actividad de la construccin de
bienes inmuebles.
En cuanto a la pauta de reparto de la base imponible, observamos que en el Convenio adopt una solucin
pragmtica, asignando un porcentual de reparto que no siempre representar la situacin real de todos los
contribuyentes. El mismo ser fijo para la localidad donde se ubique la sede y el resto se determinar en
funcin de los lugares donde se efecten las construcciones. Al respecto se determina que el diez por ciento
(10%) se atribuir a la jurisdiccin en que se encuentre situado el escritorio, oficina, administracin, direccin
y el noventa por ciento (90%) restante a las jurisdicciones en que se realicen las obras. Si bien no se indica
cmo debe asignarse el ltimo porcentaje, consideramos que la solucin depender de las condiciones de
cada obra en particular. Por ejemplo, si se tratara de una construccin de una red de caminos que abarque
ms de una provincia, podra ser que las inversiones efectuadas se discriminen conforme a las localidades en
que los bienes se sitan. Sino se cuenta con detalles suficientes de erogaciones reales por jurisdiccin,
deberan utilizarse otros parmetros razonables y respetuosos del principio de la realidad econmica; as, en
el ejemplo dado, un elemento que tal vez sera de utilidad, podr1a ser la extensin del camino en kilmetros
por jurisdiccin.
Asimismo, se consigna que no podra discriminarse al considerar los Ingresos Brutos, importe alguno en concepto de honorarios e ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.
Esto significa que el valor total de las locaciones de obra pactadas no podr escindirse de dichos conceptos, a
los cuales se les aplicar el mismo tratamiento que prev el artculo sub-examen.
La ultima parte del artculo 6to. del CM dice que no podr discriminarse concepto alguno por honorarios de
ingenieros, arquitectos, es decir, todos aquellos profesionales que tengan que ver con la tarea de la obra. Esto
es as porque el articulo 10 del convenio distribuye la base imponible para los profesionales. Lo que se busca
es que no se disfrace a travs de los honorarios profesionales, actividades de la construccin tratando as de
modificar la atribucin de la base imponible.
Mientras el art.10 habla de profesionales liberales, el art.6 habla de honorarios profesionales pertenecientes a
la empresa.
El esquema de distribucin de la base imponible para los contribuyentes dedicados a la actividad de la
construccin, es el siguiente:
ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION
Ingresos provenientes
de la operacin
10 %
Lugar de la sede administrativa
90 %
Lugar donde se realizan las obras.
18
La secuencia de aplicacin del rgimen especial previsto para las actividades de la construccin es la
siguiente:
.A ACTIVIDAD
Construccin de bienes inmuebles cualquiera sean los pasos (facetas) de esta actividad (excavacin, demolicin, etc.).
.B CONDICIONES
Que exista una administracin, un escritorio o una oficina en una jurisdiccin y se est efectuando una obra
en otra u otras (porque se puede estar construyendo en ms de una jurisdiccin).
.C DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE

Para la jurisdiccin donde se encuentra la oficina, el escritorio, administracin o direccin le corresponde
el 10% de la base imponible.
Para la jurisdiccin donde se ejecute la obra le corresponde un 90% de la base imponible.
.D OTRA CONSIDERACION
Qu pasa si se esta efectuando una obra en dos jurisdicciones? Por ejemplo un puente.
Nuestro criterio es que debe aplicarse el rgimen general porque no estamos en lo taxativamente enunciado
en la norma especifica.
.E.3. ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACIN Y AHORRO, DE CRDITOS Y DE AHORRO Y PRSTAMO (EXCEPTO ENTIDADES FINANCIERAS)
El mbito de aplicacin de este rgimen surge cuando la administracin o sede central, se ubique en una
jurisdiccin y se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras.
Reiteramos los conceptos vertidos en acpite anterior, en el sentido que algunas doctrinas consideran que el
Convenio incluye en el rgimen especial las actividades especficamente enunciadas, an cuando sus oficinas
o administracin se encuentren situadas en ms de una jurisdiccin, en tanto que otras posturas sostiene la
inaplicabilidad del rgimen especial cuando no se cumplen las condiciones taxativas enumeradas por la
norma.
Los porcentuales de asignacin de los ingresos establecidos, son: el ochenta por ciento (80%) conforme a las
jurisdicciones donde los bienes estn situados o las personas se hallen domiciliadas y el veinte por ciento
(20%) restante a la localidad donde se encuentre la administracin o sede central. Cabe sealar que si bien
las proporciones rigen desde 1964, el texto vigente recin quedo firme a partir del 1/1/80.
Observamos que en este rgimen - tambin lo veremos en los que estudiaremos a continuacin- se ha
supuesto una mayor incidencia de las actividades de direccin y administracin del negocio, centralizadas en
la sede, fijndose en el veinte por ciento (20%), en lugar de diez por ciento (10%) que se determin para las
actividades de la construccin.
Por otro lado, para los casos de seguros de vida o de accidente, se considera el lugar de radicacin o domicilio del asegurado, al tiempo de la contratacin.
A travs de una Resolucin la C.A. 8 interpreta que resultan aplicables las normas de este artculo para las
Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones (A.F.J.P.) que desarrollen actividades en ms de una
jurisdiccin adherida al Convenio Multilateral.
El esquema y distribucin de la base imponible para estos contribuyentes, es el siguiente:
ENTIDADES DE SEGURO, DE CAPITALIZACION Y AHORRO
R.G.(C.A.) 55 del 18/5/95 ERREPAR IMPUESTOS PROVINCIALES TOMO I, Pgina 101.007 frente
19
INGRESOS
PROVENIENTES DE LA
OPERACIN
20%
LUGAR DE SEDE ADMINISTRATIVA
80%
LUGAR DONDE ESTE SITUADO EL BIEN O

DOMICILIADA LA PERSONA
Siendo el desarrollo de secuencia del rgimen especial previsto en el artculo 7 del CM el siguiente:
.A ACTIVIDAD
Entidades de seguro, entidades de capitalizacin, entidades de crdito, entidades de prstamos y ahorro no
incluidas en el rgimen de entidades financieras.
.B CONDICIONES
Que exista una sede en una jurisdiccin y que se este efectuando operaciones, prestaciones respecto de
bienes o personas radicados o domiciliados en otra jurisdiccin.

Se atribuir el 80% de los ingresos a la jurisdiccin donde se encuentre el bien o la persona.
Se atribuir el 20% de los ingresos a la jurisdiccin donde se encuentre la sede o administracin.
En el caso de seguro de vida o accidente hay que tomar el domicilio del asegurado al tiempo de la
contratacin (celebracin del contrato).
.E.4. ENTIDADES FINANC. SUJETAS AL RGIMEN DE LA LEY 21526 Y CONCORDANTES

Desde la sancin del Convenio Multilateral hasta el ao 1979, las entidades financieras atribuan a cada jurisdiccin, los ingresos brutos del establecimiento, casa o sucursal de la entidad, situado en la misma.
No obstante, debido a la evolucin de las legislaciones provinciales - que a partir de 1978 establecieron
como base de medida del gravamen, a la diferencia existente entre el total de la suma de haber de las
cuentas de resultados y los intereses y actualizaciones pasivos - se modific la norma del Convenio,
disponiendo el texto vigente que cada fisco grave la parte de materia imponible que le corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, actualizaciones e intereses pasivos de cada jurisdiccin en la que la
entidad tuviere casas o filiales habilitadas, respecto de la sumatoria de iguales conceptos en todo el pas.
La gravabilidad, no del ingreso bruto, sino de la diferencia entre ingresos gravados y actualizaciones e
intereses pasivos, encuentra fundamento en que el desarrollo de la actividad habitual de las entidades
financieras se manifiesta por la colocacin de los fondos como asimismo por la capacitacin de los mismos.
Asimismo, se establece que se excluyen los ingresos correspondientes a operaciones efectuadas en jurisdicciones donde no hubieren casas filiales habilitadas, las que se atribuyen a la localidad en la que la operacin
hubiere tenido lugar.
Es decir, que con la sumatoria establecida por la norma, no se consideran los ingresos correspondientes a
operaciones desarrolladas en jurisdiccin donde no existe sucursal; sin embargo, es importante destacar que
se trata de situaciones atpicas en la operatoria de la entidad, debido a que todo negocio que se realice con
algn cliente situado en una provincia donde no exista establecimiento, se celebrar en la jurisdiccin est
ubicada una sucursal, debiendo entonces, imputar tanto los ingresos como los intereses y actualizaciones
pasivas al lugar de concrecin de la operacin.
La secuencia de trabajo es la que se detalla:
.A ACTIVIDAD
Actividad desarrollada por entidades financieras establecidas dentro del marco de la ley de entidades financieras.
La base imponible a distribuir esta dada por los intereses y actualizaciones Activas e intereses y
actualizaciones Pasivas.
20
.B CONDICIONES
En este caso la actividad determina la inclusin en el rgimen especial de distribucin sin que exista ningn
tipo de condicionamiento.

La base imponible se distribuye en proporcin a la sumatoria de intereses y actualizaciones activos menos los
pasivos en una jurisdiccin respecto de iguales conceptos en todo el pas.
.E.5. EMPRESAS DE PASAJEROS O CARGAS

Se establece que las empresas de la referencia que desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones,
debe atribuir a cada una de ellas los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes o fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
Aqu, el Convenio, introduce una nueva mecnica de asignacin de ingresos prescindiendo de la
consideracin de la sede de los negocios a diferencia de lo que ocurre con las actividades reseadas en los
puntos anteriores, la justificacin de esta exclusin la suponemos por la circunstancia de que en las
empresas de transporte la ubicacin de la sede no significa un sustento territorial con la magnitud que posee
para las otras actividades.
En cambio, dicho sustento se observa en las localidades donde la operatoria de transporte se efecta. Sin
embargo, la pauta que adopta el artculo 9no. puede originar que en algunas localidades donde se efectu al menos parcialmente - la actividad, no se asignen ingresos.
En efecto, supongamos que una empresa de transporte de cargas realice fletes con lugar de origen en
provincia A con trnsito por provincia B y destino en provincia C. La normativa del Convenio nos indica que el
ingreso total de ese precio del flete, debe asignarse a la provincia A - lugar de origen del viaje -. Tal vez
hubiese sido preferible otro mecanismo distributivo que tomara en cuenta el recorrido total y la atribucin
de una parte del ingreso obtenido a las jurisdicciones donde se verifica dicho trayecto.
El desarrollo de la mecnica propuesta del rgimen especial de atribucin de bases imponibles para las
empresas de transporte es el que se detalla:
.A ACTIVIDAD
Actividad de transporte de pasajeros o de cargas, es decir, pasajes o fletes.
.B CONDICION
No existe, no se debe dar un hecho concreto.

Se asigna la totalidad del ingreso al lugar de origen del viaje o sea que se le atribuye el 100%
El art.9no. menciona pasajes percibidos (cuando no se llevan libros contables) o devengados (cuando se
llevan libros contables); hace referencia a los dos sistemas de imputacin porque depende de si el
contribuyente lleva libros contables o no.
En algn momento en lugar de asignar los ingresos a la jurisdiccin de origen del viaje se asignaba al lugar
de contratacin del viaje.
En este artculo no hay una asignacin de base imponible a la jurisdiccin donde se encuentra la
administracin esto es as por un acuerdo entre los distintos fiscos provinciales y la municipalidad de Bs.As.,
lo que implica un castigo para la jurisdiccin donde se encuentra la administracin.
EJEMPLO: que la administracin est en Capital Federal y la actividad de transporte se realice
exclusivamente en Bs.As.
Cul es el esquema de aplicacin del Convenio
Hay convenio multilateral?
21
S, porque el contribuyente esta desarrollando actividad en dos o ms jurisdicciones, pues lo gastos (de la
administracin) tambin miden actividad.
Ver si existe distribucin especial de la base imponible.
El art.9no. slo se refiere a la actividad de transporte sin establecer ningn tipo de condicin especifica. Por
lo tanto en este ejemplo vamos a tener que aplicar el art.9 y la totalidad de la base imponible va a ir a la
prov. de Bs.As.
Se est distribuyendo la base imponible?
S, se est distribuyendo la base imponible con atribucin exclusiva a la prov.de Bs.As., por lo tanto aunque
exista una atribucin total de la base imponible a una jurisdiccin estamos dentro de la norma del convenio
multilateral.
Nadie podra decir que como la totalidad de la base imponible va por el art.9no. a Bs.As.- y esto no es lo que
quiere el convenio - se deba aplicar el art.2; puesto que existe una norma especial que establece lo
mencionado en el art.9.
La crtica que se le hace a este artculo consiste en que no asigna base imponible a la jurisdiccin donde se
encuentra la administracin, ya que en ella se producen gastos.
.E.6.
PROFESIONES LIBERALES
Cuando las personas ejerzan profesiones liberales en una jurisdiccin y tengan su estudio, consultorio,
oficina o similar, en otra, resultar de aplicacin este rgimen especial. Valen sobre el particular las mismas
afirmaciones vertidas en los precedentes apartados, en el sentido que para la doctrina de la interpretacin
lgica, la existencia de ms de un estudio, consultorio u oficina, no desnaturaliza el sentido amplio que debe
otorgrsele al mbito de aplicacin del artculo 10, en tanto que para los sostenedores de la interpretacin
literal, no cabra la posibilidad de emplear el rgimen especial.
La distribucin de los ingresos gravados prevista por la norma, se realiza de la siguiente forma:
a la jurisdiccin donde est situado el estudio: el veinte por ciento (20%).
las localidades donde se desarrolle la actividad: el ochenta por ciento (80%)
Por ltimo, se establece el mismo tratamiento a las consultoras y empresas consultoras.
El esquema de lo expuesto es el siguiente:
PROFESIONALES LIBERALES
INGRESOS
PROVENIENTES DE
LA OPERACIN
20%
LUGAR DEL ESTUDIO OFICINA CONSULTORIO
80%
LA LOCALIDAD DONDE SESE DESAROLLE LA ACTIVIDAD
La secuencia de atribucin e base imponible en este caso es la siguiente:
.A ACTIVIDAD
Profesiones liberales (por ejemplo contador, abogado,etc)
.B CONDICION
Que la profesin liberal sea ejercida por personas que tengan su oficina, consultorio escritorio en una
jurisdiccin y se encuentre desarrollando la actividad en otra jurisdiccin.
22

Se atribuye el 80% de los ingresos (devengados o percibidos segn lleven o no libros contables) a la
jurisdiccin donde se esta desarrollando la actividad.
Se atribuye el 20% restante de los ingresos a la jurisdiccin donde se encuentra el consultorio,
oficina o escritorio.
En Capital Federal las profesiones liberales universitarias no organizadas en forma de empresa estn
exentas mientras que en la provincia de Bs.As. no lo estn. Tener presente que el CM distribuye potestad
tributaria, por lo tanto, ante el caso un abogado con oficina en la Pcia. de Buenos Aires, obtenga un
ingreso de $ 1.000.- por una actividad ejercida en la Capital Federal, la aplicacin de la norma especial
prevista en el art.10 de la normativa tiene como resultado lo siguiente:
1. se atribuye $ 200.- a Pcia. de Bs.As.y el profesional debe tributar el impuesto a la alcuota general.
2. mientras que por los ingresos restantes ($ 800.-) el fisco que tiene potestad tributaria es Capital
Federal que prevee en su legislacin la exencin para esta actividad.
Si se presta un servicio a un cliente que tiene actividad en todo el pas, y el servicio se presta desarrollando
actividad en distintas jurisdicciones del pas, entonces se deber aplicar el rgimen general y NO el
art.10mo, habida cuenta que el rgimen especial SOLO se aplica cuando estemos dentro de lo
taxativamente enunciado en la norma especfica, sino debemos ir al rgimen general.
Si existe prestacin de servicios a un cliente en distintas jurisdicciones y otro al que se le presta servicio en
una jurisdiccin distinta a la jurisdiccin en la cual se encuentra la oficina implica la posibilidad de distribuir algunos ingresos en funcin al art.10 y otros en funcin al rgimen general?
Cuando se desarrolla la actividad profesional nicamente no existen distintos rubro, por lo tanto o se aplica
rgimen general o rgimen especial, no se puede aplicar rgimen general para parte de algunos ingresos
provenientes de la actividad profesional y el resto distribuirlo por rgimen especial.
Si un profesional tiene su oficina en una jurisdiccin y tiene actividades en esa misma jurisdiccin y en otra,
esto implicara que por la actividad que desarrolla en la jurisdiccin donde tiene la oficina imputa el 100% a
esa jurisdiccin y por los ingresos que obtenga por la actividad que desarrolla en la otra jurisdiccin, se
asignara 80% a dicha jurisdiccin y 20% a la jurisdiccin donde se encuentra la oficina. En este caso no hay
que proporcionar los gastos de una oficina porque existe una distribucin en funcin a un rgimen especial.
Si el contribuyente tiene administracin. en ms de una jurisdiccin se rompe la posibilidad de aplicar el
art.10mo, debindose atribuir, entonces, la base imponible por el rgimen general.
Qu pasa si el contribuyente tiene dos oficinas en distintas jurisdicciones?
En este caso ya no podra aplicarse el art.10 y debera aplicarse el rgimen general puesto que no puede
hablarse de un proceso econmicamente separable. Para ser separable requerira administraciones distintas.
.E.7. REMATADORES, COMISIONISTAS E INTERMEDIARIOS

Resulta de aplicacin este mecanismo cuando los sujetos de la referencia posean su oficina central en la
jurisdiccin y rematen o intervengan en la venta o negociacin de bienes situados en otra, tengan o no
sucursales.
Los ingresos brutos se distribuyen as:
El veinte por ciento (20%) a la localidad donde se site la oficina central.
El ochenta por ciento (80%) a aquellas jurisdicciones en que se radiquen los bienes.
Sumamente criticable es la atribucin dispuesta por el artculo 11 ya que en determinadas situaciones
puede originar asignaciones que no se compadezcan con el real sustento territorial de la actividad.
Efectivamente, supongamos una empresa intermediaria con oficina central en jurisdiccin A (20% de
reparto), con bienes radicados en provincia B (80% restante) y con viajantes de comercio que levanten
pedidos en todo el pas. Con la solucin brindada por el artculo bajo estudio, quedan de lado las
jurisdicciones en que se concretaron las ventas, siendo en realidad en ellas donde se verifica un sustento
territorial. Sobre este particular, entendemos que deber reformularse el Convenio, estableciendo una pauta
de distribucin ms equitativa.
23
Siendo el cuadro resumen:
REMATADORES, COMISIONISTAS E INTERMEDIARIOS
INGRESOS PROVENIENTES
DE LA OPERACIN
20 %
LUGAR DONDE SE ENCUENTRE LA OFICINA
80%
LUGAR DONDE SE RADIQUEN LOS BIENES
Siendo el desarrollo de la aplicacin de este rgimen especial el que sigue:
.A ACTIVIDAD
De comisionista, rematador e intermediador.
.B CONDICION
Que tengan su oficina en una jurisdiccin e intervengan en remates o en la negociacin o venta de bienes
situados fuera de esa jurisdiccin.

Se asigna el 80% de los ingresos brutos a la jurisdiccin donde este situado el bien motivo de la venta.
Se asigna el 20% restante a la jurisdiccin donde esta situada la oficina.
.E.8. PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS

Para que este rgimen pueda ser utilizado, se requiere que los sujetos no estn organizados en forma de
empresa, pues de as serlo quedaran comprendidos en el rgimen general, y tengan el domicilio en una
jurisdiccin y la garanta se constituya sobre los bienes muebles o inmuebles situados en otra.
Como en los anteriores casos, la pauta elegida es:
veinte por ciento (20%) a la jurisdiccin del domicilio.
ochenta por ciento (80%) a las localidades donde se encuentran los bienes.
El esquema es el siguiente:
PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS

INGRESOS
PROVENIENTESDE
LAOPERACIN
LUGAR DEL ESTUDIO

20 %
OFICINA
CONSULTORIO
80%
LAS LOCALIDADES DONDE SE DESARROLLO LA ACTIVIDAD
Siendo la secuencia de aplicacin:
.A ACTIVIDAD
Prestamistas hipotecarios o prendarios.
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.B CONDICION
No organizados en forma de empresa, y que tengan la oficina en una jurisdiccin y el bien mueble o
inmueble que garantice la operacin se encuentre en otra jurisdiccin.

Se asigna el 80% de los ingresos brutos producidos por la operacin a la jurisdiccin donde se encuentra
el bien que garantiza la operacin devengados.
Se asigna el 20% restante a la jurisdiccin donde se encuentra la oficina.
Si el bien que garantiza la operacin se encuentra situado en el extranjero, habra que ver en principio si
existe actividad como para aplicar el rgimen general pues la actividad de prstamo hipotecario o
prendario esta siendo exclusiva de la jurisdiccin donde esta la oficina.
Una condicin es que no este organizado en forma de empresa porque sino se deber aplicar el rgimen
general.
.E.9. EL REGIMEN ESPECIAL DEL EL ARTICULO 13

Cada prrafo implica una situacin distinta, que prev una actividad, ciertos condicionamientos y una
distribucin especial de la base imponible. Los prrafos que mas vigencia tienen en la actualidad son el
primero y el segundo.
.A INDUSTRIAS VITIVINCOLAS Y AZUCARERAS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS

Y/O FRUTOS DEL PAS
Para la distribucin de la base imponible de estos productos, se ha previsto un tratamiento especial normado
en el Primer Prrafo del Artculo 13 del Convenio Multilateral, establecindose como requisito que los
productos en bruto, elaborados y/o semielaborados, sean despachados desde la jurisdiccin de origen por el
propio productor, sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora, ya sea que en el otro distrito se vendan en el mismo estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de
elaboracin.
Si recurrimos a un esquema, tendramos lo siguiente:
ART. 13 - 1 PARRAFO- DESPACHO

JURISDICCION DE ORIGEN
PRODUCTO:
EN BRUTO
ELABORADOS
SEMIELABORADOS
DESPACHO POR EL PROPIO

PRODUCTOR
SIN FACTURAR
VENTA EN OTRA JURISDICCION
EN EL MISMO ESTADO, O
PARA SU VENTA FUERA DE LA LUEGO DE SER SOME-TIDO A

JURISDICCION PRODUCTORA
UN PROCESO DE ELABORACION
Del anlisis del diagrama precedente se observa que los tres requisitos que hacen a la aplicabilidad del
tratamiento especial son:
1) Que el despacho sea realizado por el propio productor.
2) Que se enven los productos sin facturar. Al respecto la Comisin Arbitral ha interpretado que esta expresin significa "sin vender", ya que la factura es simplemente el elemento exteriorizador de la venta.
3) Que el producto se despache con la finalidad de su posterior venta fuera de la jurisdiccin de origen.
25
Por ltimo, es importante destacar que es consustancial a estos tres requisitos, el hecho que la venta se produzca fuera de la provincia productora, ya que en caso contrario sera de aplicacin lo prescripto en los
prrafos segundo y tercero del Artculo sub-examen.
En el supuesto de aplicar el tratamiento especial de atribucin de la base imponible, cuya atencin nos
ocupa, el productor debe asignar al distrito de origen el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la
fecha y en lugar de expedicin, teniendo como alternativa, cuando resulte dificultoso establecer el referido
valor, considerar como su equivalente el 85% del precio de venta del producto final. Cabe sealar que el
reconocimiento del valor asignado a la jurisdiccin productora, recin se exteriorizar como materia imponible en el momento de la enajenacin del producto final.
La norma, a su vez, establece que la diferencia entre el ingreso bruto total y el importe atribuido a la
jurisdiccin productora, se distribuir entre los distintos fiscos donde se comercialicen las mercaderas con
arreglo al rgimen general del Convenio Multilateral.
Si bien es cierto que mediante una interpretacin literal de lo expuesto , no se asignara base imponible a
las jurisdicciones donde se industrialice el producto, una estructura coherente de lo normado en el primer
prrafo del Artculo 13, nos llevara a considerar que existe un error legislativo al hacer la referencia slo a
los fiscos donde se "comercialicen" las mercaderas, ya que cuando se define el mbito de aplicacin de este
rgimen especial, se tiene en cuenta la posibilidad que el producto sea sometido a un proceso de
elaboracin fuera de la jurisdiccin productora. Al respecto, opinamos, que debera modificarse el texto del
Convenio de modo tal de salvar dicha inconsistencia.
Otro punto a considerar en lo concerniente a la problemtica del primer prrafo del Artculo 13, es la alternativa legal de considerar el 85% del precio de vente final del producto, cuando existan dificultades para
establecer el precio mayorista oficial o corriente en plaza, en el lugar de expedicin. Debemos destacar que
en el porcentaje previsto en la norma es para el caso en que el producto sea vendido en el mismo estado en
que fue despachado por el productor, desde la jurisdiccin de origen porque cuando el producto sufra, fuera
de la jurisdiccin productora, algn proceso de transformacin, elaboracin o cualquier otro que agregue
mayor valor al mismo, el 85% a asignar al distrito de origen debe calcularse sobre el valor que representa el
producto original despachado en el precio final de venta.
Asimismo, es necesario mencionar que pueden existir desacoples en el tiempo transcurrido entre el
momento de despacho del producto y su posterior enajenacin. Ante esta situacin y frente a un proceso
inflacionario, la norma no prev ningn mecanismo de actualizacin del valor atribuible a la jurisdiccin
productora, salvo que se utilice el valor presunto subsidiario.
Los contribuyentes que se encuentran comprendidos en el tratamiento especial de distribucin que estamos
estudiando, deben llevar, para atribuir la materia imponible a la jurisdiccin productora, registros
permanentes de las existencias de productos despachados, utilizando un sistema de asignacin - no previsto
en la norma - que a nuestro entender es el mtodo del "primero despachado, primero vendido"
Hasta aqu hemos analizado, como se atribuye la materia imponible a la jurisdiccin productora,
restndonos, para completar el tratamiento del primer prrafo del Artculo 13, como se asigna la base
imponible a las restantes jurisdicciones. La norma se remite al rgimen general, pero cules son los
ingresos y gastos a considerar ?
En primer lugar, en materia de ingresos, opinamos que pueden entenderse como tales a las ventas totales
an cuando parte de stas se atribuyan a la jurisdiccin productora.
Es decir, si en un perodo fiscal A se enajena un producto forestal en $ 1.000, imputado a la jurisdiccin
productora una parte de ese ingreso (por ejemplo, $ 850 ), para la distribucin de la base imponible del
perodo fiscal siguiente B, con arreglo al rgimen general, se considera como ingreso del perodo A $ 1.000,
importe que se asignara a los efectos del clculo de los porcentajes, a las jurisdicciones de donde provengan
los ingresos obtenidos.
En segundo lugar, en ningn caso los gastos relacionados con la obtencin de los productos contemplados en
el prrafo en anlisis, se computarn para la distribucin de la base de medida, conforme al rgimen
general, habida cuenta que la jurisdiccin productora recibe monto imponible en funcin al sistema especial
de atribucin previsto.
Siendo la secuencia de la aplicacin de este rgimen especial la que se detalla:
26
.B ACTIVIDAD
Industria vitivincola y azucarera. Tambin en el caso de productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del pas (son todos aquellos bienes que se obtengan del reino mineral, animal o vegetal dentro del
territorio del pas).
O sea que sacando el caso de la industria vitivincola y azucarera, se est previendo para toda la gama de
productos primarios.
.C CONDICIONES
Que los productos en el mismo estado en que se producen, semielaborados o elaborados en la jurisdiccin
productora cumplan con tres requisitos:
1.que sean despachados por el propio productor.
2.que se despachen sin facturar.
3.que la venta se realice fuera de la jurisdiccin productora.
Por lo tanto debe existir una jurisdiccin productora donde el producto en bruto, semielaborado o elaborado
salga de la jurisdiccin, es decir, sea despachado por el mismo productor sin facturar para su venta fuera de
la jurisdiccin productora.
.D DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE

En este caso con un ejemplo analizaremos algunas de las alternativas que pueden darse y la consecuencia de
cada una de ellas en la atribucin de materia imponible.
CASO: LA MOCITA S.A. que cosecha manzanas en Neuqun
ALTERNATIVA 1: LA MOCITA SA. tiene una quinta en Neuqun donde cosecha manzana, en febrero de 1998
enva 1000 toneladas de manzana a Bs.As. El precio de la tonelada en febrero de 1998 en Neuqun era de $
200.
En febrero de 1998 cuando se despacha la manzana no hay que asignar base imponible porque todava no se
perfecciono el hecho imponible.
El hecho mismo se configura con la venta de la manzana en bruto, semielaborada o elaborada en la
jurisdiccin a la cual se envi ( en este caso Bs.As.)
En mayo de 1998 se venden 500 toneladas de manzanas a $ 300 cada tonelada, por lo tanto se perfecciona
el hecho imponible con respecto a las 500 toneladas vendidas.
Determinacin de la base imponible: 500 t x $300 = 150.000
500 t x $200 = 100.000 base imponible de Neuqun
50.000 base imponible de Bs.As.
$200 es el precio de la manzana en el lugar de origen y a la fecha de expedicin.
A ambas bases imponibles se le aplica la alcuota correspondiente en cada jurisdiccin a la actividad
productora.
Qu pasa si en mayo de 1998 se venden 500 toneladas pero a $180 ? O sea que se vende a un precio menor
al de plaza en el momento de la expedicin.
Base imponible:
500 t x $180 = 90.000

500 t x $200 = 100.000
Los $90.000 en su totalidad van como base imponible de la jurisdiccin productora. Deberan habrsele
asignado a la jurisdiccin productora $100.000 pero solo se le asigna $ 90.000 porque el convenio no puede
alterar la base imponible, distribuyendo ms de lo que realmente se ha generado.
En este caso las restantes jurisdicciones se quedan sin base imponible.
27
Si se realizan distintos envos de manzanas, y cuando se envan existen distintos precio de plaza en la
jurisdiccin de origen, la base imponible que le corresponde a la jurisdiccin de origen surge de multiplicar
los distintos envos por los precios vigentes en plaza al momento de su expedicin siempre y cuando ese
precio no sea superior al precio de venta en la otra jurisdiccin.
ALTERNATIVA 2: El contribuyente produce manzanas en Neuqun. Y en Bs.As fabrica jugo de manzana,
teniendo la oficina y sede de venta en Cap.Federal.
Se despacha el 15/2/98 10.000 t. a $ 200; el 18/2/95 5.000 t. a $ 220
En la alternativa 1 se venda lo mismo que se despachaba, en cambio en la alternativa 2 no ocurre lo mismo
y por lo tanto se va a requerir informacin tcnica para poder plantear el esquema del convenio.
La informacin tcnica debe decir cuantas toneladas de manzanas se requieren para producir X cantidad de
litros de jugo. Supongamos que se requiere 1t de manzanas para obtener 1000 litros de jugo.
Si en mayo de 1998 se venden 100.000 litros de jugo de manzana a $ 4 el litro.
Base imponible =
100.000 l x $ 4 = $ 400.000 para Neuqun, Cap.Fed.y Bs.As

100 t x $ 200
= 20.000 base imponible para Neuqun
380.000 base imponible que se distribuye entre Cap.Fed. y Bs.As.

Si se vendieron 100.000 l ---> 100.000 l = 100 t
cantidad de manzana utilizada para producir 100.000 l/1000 = 100
Sino tuviramos el precio oficial mayorista o corriente en plaza al momento de la expedicin debemos tomar
el 85% del precio de venta del valor que representan las manzanas en el jugo de manzana. Por lo tanto
necesitaremos la informacin tcnica que diga cual es el valor representativo de la manzana en el jugo de
manzana. Supongamos que fuera el 20%, esto implicara:
Base imponible para Neuqun = 400.000 x 85% x 20% = 68.000
La base imponible atribuible a Neuqun se obtendr de esta manera slo en el caso de no saberse el precio
oficial mayorista de plaza en el lugar y en la fecha de expedicin.
Los $380.000 que hay que distribuir en Cap.Fed. y Bs.As., se distribuirn conforme al rgimen general. Y por
lo tanto se distribuirn el 50% conforme a los ingresos y el 50% restante conforme a los gastos del perodo
mediato anterior.
Supongamos que los $ 400.000 de venta corresponden a todo el perodo inmediato anterior, en este caso
para el calculo del coeficiente de distribucin se debern tomar como ingresos los $ 400.000 pese a que la
segunda premisa estableca que todo aquello que tena un tratamiento especial en el convenio no iba a
formar parte de la planilla de ingresos y gastos, pero en este caso s forman parte de la planilla porque esa
restriccin solo es para los art.del 6 al 12 y NO para el art.13 que tiene un tratamiento especial.
La resolucin 21 de la Comisin Arbitral establece que an cuando la base imponible se determine de
distinta forma en las diversas jurisdicciones deber tomarse siempre como base de distribucin los ingresos
brutos totales del contribuyente.
Esta resolucin fue el fundamento para establecer que se debe tomar como ingreso bruto para el calculo del
coeficiente de distribucin del perodo los $ 400.000.
Qu pasa con los gastos ?
Se tendrn en cuenta todos los gastos vinculados con la empresa salvo los gastos que tengan que ver con la
jurisdiccin productora, porque esta jurisdiccin recibe base imponible a travs del rgimen especial del
art.13 y entonces no es necesario medir la actividad que en ella se desarrolla para la distribucin de la base
imponible.
En este caso solo debemos considerar los gastos de Cap. Fed. o Bs.As. En este esquema nunca podra haber
un gasto de la jurisdiccin productora.
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Qu pasa si alguien paga el flete para transportar la manzana desde la jurisdiccin productora hasta la
jurisdiccin en la cual se industrializa ?
Este flete es un gasto vinculado con la actividad productiva o sea que no se lo asigna ni a la jurisdiccin de
Neuqun ni a la jurisdiccin en la cual se lo industrializa.
Qu alcuota debe aplicarse en la jurisdiccin de Neuquen?
La alcuota es la prevista para la actividad industrial ya que a pesar que la jurisdiccin de origen reciba base
por una actividad productora la actividad del contribuyente en esta alternativa es industrial.
ALTERNATIVA 3: Se cosecha en Neuqun, se fabrica en Bs.As. y se comercializa en todo el pas, inclusive en
la jurisdiccin productora (Neuqun).
Neuqun va a recibir base imponible por ser jurisdiccin productora, o sea base imponible especial segn
el art.13, pero tambin va a participar de la base imponible que se distribuye conforme al rgimen
general (art.2). Por lo tanto cuando realicemos la planilla de ingresos y de gastos, deberemos colocar los
ingresos y egresos relacionados con la comercializacin que se realicen en Neuqun. Los ingresos y egresos
relacionados con la produccin no debern incluirse en la planilla.
ALTERNATIVA 4: En Neuqun se produce tomates, en Bs.As. se fabrica latas de conservas y se realizan ventas
en todo el pas y en el exterior.
EJEMPLO:
-Se venden 5000 latas de tomate, 2500 en el mercado interno y 2500 en el exterior.
-Para producir 5000 latas de conservas se requieren 500 kilos de tomates.
-Cada lata de conserva vale $100 y el valor del kg.de tomate en el lugar y en el momento de despacho era
de $20.
Base imponible total 5000 x 100 = 500.000
Base imponible especial 500 x 20 = 10.000
Base imponible para el resto de las jurisdicciones = 490.000
Si se distribuye la base imponible de esta manera est mal porque existe exportacin
Como de las 5000 unidades que se vendieron 2500 se exportan y 2500 se venden en el mercado interno,
podemos decir que un 50% se exporta y el otro se vende en el pas.
En principio le vamos a atribuir a la jurisdiccin productora 10.000, pero esos 10.000 forman parte de la
base imponible total y de la base imponible total solo se debe tributar por el 50% que se vende en el
mercado interno, entonces la base imponible que le corresponde a la jurisdiccin productora es el 50% de
la base imponible especial (o sea 10.000) en tanto y en cuanto en la jurisdiccin productora estn exentas
o no alcanzadas las exportaciones.
base imponible TOTAL
base imponible ESPECIAL
2.500 X 100 = 250.000

250 X 100 = 5.000
245.000
Los 245.000 $ se distribuirn entre las jurisdicciones restantes en este caso Bs.As., donde se encuentra la
fabrica, y las jurisdicciones del mercado interno donde se comercializa el bien.
.E COMPRADORES DE TABACO, ALGODN, QUEBRACHO, ARROZ, LANA Y FRUTA

Cuando la compra-venta de estos productos sea realizada por ciertos sujetos, resulta de aplicacin el
rgimen especial previsto en el Segundo Prrafo del Artculo 13.
El esquema de la normativa correspondiente a los objetos y sujetos comprendidos, es el siguiente:
ART. 13 2 PARRAFO - COMPRA

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PRODUCTOR
TABACO
PODUCTOR
ACOPIADOR
INTERMEDIARIO
QUEBRACHO
PRODUCTO:
- EN BRUTO
- ELABORADOS
- SEMIELABORADOS
ALGODN
INDUSTRIAL
INDUSTRIAL
SIN FACTURAR
EN EL MISMO ESTADO, O
PARA SU VENTA
FUERA DE LA JU- LUEGO DE SER SOMETI-DO A
RISDICCION
UN PROCESO DE ELABORACION
PRODUCTORA
Es importante destacar que en el mecanismo distributivo especial de la base imponible, es necesario que
exista por parte del comprador una efectiva actividad en la jurisdiccin productora, ya que, en caso
contrario se estarn atribuyendo ingresos en un distrito en el que no se verifica vnculo territorial, es decir,
no se desarrolla ningn tipo de actividad, apartndose de tal modo del juego armnico de las normas del
Convenio Multilateral.
De emplearse el rgimen especial, la base imponible se atribuye en primer trmino a la jurisdiccin
productora, asignndole el valor de adquisicin de la materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto
total y el retenido importe se distribuye entre las distintas jurisdicciones en las cuales se desarrollan las
posteriores etapas de la actividad, de acuerdo con el rgimen general. Como mencionramos en el punto
anterior, recin cuando se venda el producto final, operar la mentada distribucin de los ingresos gravados.
Cuando una norma establece que en primer trmino se asigna base imponible a la jurisdiccin productora, se
refiere al hipottico caso en que el adquirente venda los productos a un valor inferior al de sus compras. No
quiere significarse - como pretenden ciertos fiscos - que el momento de la compra es el de reparto de la
materia imponible, ya que el consumo no desnaturaliza los principios generales que rigen el tributo; slo
establece la forma de asignar base imponible entre las distintas jurisdicciones donde el contribuyente desarrolla su actividad.
En este rgimen especial, al igual que en el previsto en el primer prrafo del Artculo 13, el contribuyente
deber llevar para atribuir materia imponible a la jurisdiccin productora, un registro permanente de
existencia de productos adquiridos, utilizando algn sistema razonable de distribucin, el cual a nuestro
entender, es el de "primero comprado, primero vendido"
Por ltimo, es importante destacar que para la aplicacin del segundo prrafo del Artculo 13, no es necesario que la actividad del productor se encuentre exenta en la jurisdiccin de origen, pudindose en el caso
que la provincia productora reciba dos materias imponibles por una sola operacin.
Destacaremos algunos ejemplos que nos permiten delimitar el rgimen, ellos son:
Si un acopiador adquiere tabaco a un productor, NO ESTAMOS en el segundo prrafo del art.13
porque tiene que darse el caso especifico que un industrial le compre el tabaco a un productor.
Si un acopiador le compra quebracho a un productor, tampoco estamos en el segundo prrafo del
art.13; pues debe ser adquirido por un industrial u otro responsable del desmote a un productor, un
acopiador o un intermediario para entrar en el segundo prrafo del art.13.
En la jurisdiccin productora tenemos un sujeto A (en el esquema vendedor). El convenio es de
aplicacin para el sujeto A? NO porque A tiene actividad en la jurisdiccin productora, y por lo tanto
tributa en dicha jurisdiccin por la venta que realiza.
El segundo prrafo del art.13 se aplica a un sujeto B (en el esquema adquirente) que compra a la
jurisdiccin productora desde otra jurisdiccin. Asignando una base imponible especifica a la
jurisdiccin productora y para distribuir la diferencia entre la base imponible general y la base
imponible especial entre las distintas jurisdicciones se aplica la norma general del convenio.
Pero para aplicarse dicho articulo debe existir mbito de aplicacin. Si un acopiador de Bs.As. que
compra arroz a los distintos lugares del pas, compra arroz por telfono al Chaco. Existe algn tipo
de actividad en el Chaco ? NO, por lo tanto no debe aportar nada en el Chaco. Ahora, si el acopiador
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tiene actitud efectiva de compra, va a comprar al Chaco, realiza una actividad yendo una vez por
ao por ejemplo a comprar al Chaco, implica que tiene una actividad efectiva que indica la
existencia de un vnculo territorial en la compra.
Si est en el segundo prrafo del art.13 nunca se va a estar desarrollando actividad primaria, lo que
se va a estar realizando es la comercializacin o industrializacin de artculos primarios.
Si la venta de los productos primarios se realiza por un valor menor que el de compra de dichos
productos, implica que se atribuir el total del valor de venta a la jurisdiccin productora. Por lo
tanto a la jurisdiccin productora siempre se le podr asignar como base imponible especial el
precio de compra, siempre y cuando dicho precio no sea inferior al de venta.
Frutas--------------> fruto comestible y dulce.
Frutos del pas----> cualquier bien producido en el pas de origen mineral, vegetal o animal.
Que pasara si alguien compra arroz y exporta la totalidad? Cunto tributa en la jurisdiccin productora?
Eso va a depender del tratamiento que se le d a la exportacin en dicha jurisdiccin.
.F COMPRADORES DE LOS RESTANTES PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O

FRUTOS DEL PAS
El sistema especial de reparto de la base imponible para la mera compra de los productos del epgrafe previsto en el tercer prrafo del artculo 13 del Convenio, siendo requisito para su aplicacin que la jurisdiccin
productora no grave la actividad del productor.
Esta norma ha perdido actualidad, por cuanto casi todas las legislaciones provinciales gravan la produccin
primaria.
El esquema de aplicacin del rgimen especial o general en los casos de mera compra de los restantes
productos agropecuarios, forestales, minero y/o frutos del pas, es el siguiente:
ART. 13 - 3ER. PARRAFO - MERA COMPRA
MERA
COMPRA
ACTIVIDAD PRIMARIA EXENTA

EN LA JURISDICCION
PRODUCTORA
REGIMEN ESPECIAL ART.

13 3ER. PARRAFO
ACTIVIDAD PRIMARIA GRAVADA

EN LA JURISDICCION
PRODUCTORA
REGIMEN GENERAL
ART. 2
La norma al referirse a los "restantes productos agropecuarios, forestales..." involucra a las mercaderas
enunciadas en el segundo prrafo del Artculo 13. Al respecto, consideramos que el Convenio debi
establecer "en los restantes casos de mera compra de productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del pas enunciados en el prrafo anterior", para someter al rgimen especial casos tales como la
compra de tabaco no realizada por un industrial, situacin que con la actual redaccin de la norma no
estara sujeta a la distribucin especial de la materia imponible.
De aplicarse el sistema especial que nos ocupa, las pautas de reparto del monto sujeto a impuesto, son:
a la jurisdiccin productora le corresponde en primer trmino, el 50% del precio oficial o corriente
en plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este
precio, el contribuyente puede considerar como su equivalente al 85% del precio de venta obtenido.
Cabe preguntarse por qu no se utiliz, al igual que en el segundo prrafo del artculo 13, el valor de
adquisicin de los productos para atribuir base imponible a la jurisdiccin de origen, importe que
podr ser respaldado por un comprobante contable como es la factura de compra y no depender de
un valor presunto como el que establece la norma.
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las restantes jurisdicciones donde se comercialicen o industrialicen los productos, distribuyen la

diferencia entre el ingreso bruto total del contribuyente y el importe asignado al distrito productor
de acuerdo con el rgimen general.
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Capitulo 8 Convenio Multilateral

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