CONTABILIDADE GERENCIAL

PROF. DANIEL VIEGAS RIBAS FILHO

1 SEMESTRE/2014
APOSTILA DESENVOLVIDA COM BASE NA PRODUO DA PROF. MARISA GOMES DA COSTA

Caracterizao da contabilidade gerencial

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido
a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na
contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos, colocados numa perspectiva diferente, num
grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira
a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio.
A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est voltada nica e exclusivamente para a
administrao da empresa, procurando suprir informaes que se encaixem de maneira vlida e efetiva
no modelo decisrio do administrador.
A contabilidade gerencial tambm se vale, em suas aplicaes, de outros campos de conhecimento no
circunscritos contabilidade. Atinge e aproveita conceitos da administrao da produo, da estrutura
organizacional, bem como da administrao financeira, campo mais amplo, no qual toda a contabilidade
empresarial se situa.
De maneira geral, portanto, pode-se afirmar que todo procedimento, tcnica, informao ou relatrio
contbeis feitos sob medida para que a administrao os utilize na tomada de decises entre
alternativas conflitantes, ou na avaliao de desempenho, recai na contabilidade gerencial. Certos
relatrios financeiros, todavia, so vlidos tanto sob o ponto de vista do interessado externo empresa
quanto sob o ponto de vista da gerncia.
Diferenas entre a Contabilidade Gerencial e Financeira
Embora as informaes econmicas possam ser classificadas de vrias maneiras, os contadores sempre
dividem a informao contbil em dois tipos: financeira e gerencial. O diagrama abaixo ilustra as
relaes entre a contabilidade financeira e gerencial. Entender essas relaes ajuda a entender as
necessidades informacionais da gerncia.

Demonstraes
Financeiras

Usurios:
Caractersticas:

Usurios Externos e Administrao

Preparados conforme
os princpios
fundamentais da
contabilidade (PFCs)

Preparados
periodicamente

Relatrios
Gerenciais

Administrao
Preparados de acordo
com as necessidades
gerenciais

Preparados
periodicamente ou
quando necessrio

As informaes da contabilidade financeira so relatadas em demonstrativos financeiros teis para

pessoas ou instituies de fora ou externos empresa. Exemplos de tais usurios incluem acionistas,
credores, instituies governamentais e pblico em geral. Na medida em que a administrao usa esses
demonstrativos financeiros para dirigir operaes atuais e planejar operaes futuras, a administrao
freqentemente comea a avaliar os resultados j contidos nas demonstraes financeiras. A
administrao financeira, objetiva e periodicamente, relata os resultados das operaes e a condio
financeira da empresa de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade (PFCs).
As informaes da contabilidade gerencial incluem dados histricos e estimados usados pela
administrao na conduo de operaes dirias, no planejamento de operaes futuras e no
desenvolvimento de estratgias de negcios integradas. As caractersticas da contabilidade gerencial
so influenciadas pelas variadas necessidades da administrao. Primeiramente, os relatrios de
contabilidade gerencial fornecem medidas objetivas de operaes passadas e estimativas subjetivas de
futuras decises. O uso de estimativas subjetivas nesses relatrios auxilia a administrao a responder

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s oportunidades de negcios. Segundo, os relatrios gerenciais no precisam ser preparados conforme

os princpios fundamentais da contabilidade. J que somente a administrao usa as informaes da
contabilidade gerencial, o contador pode fornec-las de acordo com as necessidades da administrao.
Terceiro, os relatrios de contabilidade gerencial podem ser preparados periodicamente junto com a
contabilidade financeira, ou a medida que a administrao precisar das informaes. Por exemplo, se um
gerente snior estiver tomando uma deciso sobre uma expanso geogrfica, o relatrio gerencial pode
ser desenvolvido em seu formato e dentro de um perodo planejado que possa auxili-lo na deciso. Por
ltimo, os relatrios gerenciais podem conter informaes para a empresa ou para um segmento dela,
como diviso, produto, projeto ou territrio.
Onde termina a contabilidade financeira e onde se inicia a contabilidade gerencial?
O ponto de ruptura entre os dois grandes ramos da contabilidade no to fcil de ser discernido.
Certos relatrios, cpula do processo contbil-financeiro, tais como o Balano Patrimonial, a
Demonstrao de Resultados representam, de certa forma, a fronteira entre contabilidade financeira e
gerencial.
No se pode afirmar, todavia, que tais peas contbeis, apenas por serem o ltimo degrau ou a smula
do processo de contabilidade financeira, e por servirem preponderantemente aos interessados externos
empresa (bancos, agncias governamentais e mesmo acionistas desligados da gerncia), no sejam
importantes, pelo menos como ponto de partida, para a contabilidade gerencial e para a administrao.
Assim sero medida que sirvam como indicador vlido do desempenho, mesmo que em largos traos,
da empresa, e desde que possam ser utilizados no modelo previsional da gerncia.
A anlise financeira e a de balanos, por exemplo, tanto podem servir para o emprestador de dinheiro na
avaliao da segurana do retorno do emprstimo ou financiamento como para a gerncia na avaliao
de tendncia da empresa. Provavelmente, ambos se utilizaro de um bom nmero de ndices calculados
da mesma forma, com nfases diferenciadas.
A contabilidade de custos, por sua vez, e todos os procedimentos contbeis e financeiros ligados a
oramento empresarial, a planejamento empresarial, a fornecimento de informes contbeis e financeiros
para deciso entre cursos de ao alternativos recaem, sem sombra de dvida, no campo da
contabilidade gerencial. Decises do ltimo tipo, como fabricar ou comprar, substituio de
equipamentos, expanso da planta, reduo ou amento de volume, combinao de produtos, etc.
requerem informaes contbeis (alm das de outras disciplinas) que no so facilmente encontradas
nos registros da contabilidade financeira. Na melhor das hipteses, requerem um esforo extra de
classificao, agregao e refinamento para poderem ser utilizadas em tais decises.
Atitudes e caractersticas do contador gerencial
Se nos fosse perguntado qual ou quais as caractersticas que distinguem o bom contador gerencial de
outros profissionais ligados rea da contabilidade, diramos que a fundamental saber tratar, refinar
e apresentar de maneira clara, resumida e operacional dados esparsos contidos nos registros da
contabilidade financeira, de custos, etc., bem como juntar tais informes com outros conhecimentos no
especificamente ligados rea contbil, para suprir a administrao em seu processo decisrio.
Outros conceitos
A contabilidade gerencial, segundo o professor Lopes de S, atravs de um sistema de informaes, de
mtodos e conhecimento da organizao e da utilizao do planejamento, fornecer informaes para
atender a necessidade de seus usurios, com relatrios que demonstram os resultados por atividades e
global da empresa, comparando-se o planejado com o realizado, para anlise da gesto empresarial e
da necessidade de tomada de decises, visando auxiliar a empresa a atingir seus objetivos.
O professor Crepaldi define a contabilidade gerencial como o ramo da contabilidade que tem por
objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em funes gerenciais.
voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado
controle dos insumos efetuados por um sistema de informaes gerenciais.

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A Contabilidade Gerencial um processo com a finalidade de produzir informaes estratgicas,

econmicas e de gesto das operaes, de custos e das demais atividades organizacionais que ocorrem
na empresa, para o processo decisrio e de controle, com medidas de desempenho e lucratividade.
A contabilidade gerencial definida por Atkinson como um processo de produzir informaes
operacionais e financeiras para funcionrios e administradores. Que s deve ser direcionado pelas
necessidades informacionais dos indivduos internos da empresa e deve orientar suas decises
operacionais e de investimentos (...) Medidas da condio econmica da empresa, como as de custos e
lucratividade dos produtos, dos servios, dos clientes e das atividades das empresas, so obtidas do
sistema de contabilidade gerencial (...) como medida de desempenho econmico de unidades
operacionais descentralizadas, como as unidades de negcios, as divises e os departamentos, ligando
a estratgia da empresa execuo da estratgia individual de cada unidade operacional, sendo
tambm, um dos meios primrios pelo qual operadores/funcionrios, gerentes intermedirios e
executivos recebem feedback sobre seus desempenhos, capacitando-os a aprenderem com o passado e
melhorarem para o futuro.

A seguir apresenta-se as distines entre a contabilidade Gerencial e a contabilidade

Financeira, segundo dois autores diferentes.
Figura 1: Comparao entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial

USURIOS PRIMRIOS

LIBERDADE DE ESCOLHA

IMPLICAES
COMPORTAMENTAIS

ENFOQUE DE TEMPO

Horizonte de tempo
Relatrios

Delineamento de atividades

Contabilidade Gerencial
Contabilidade Financeira
Gestores da organizao em Usurios
externos,
como
vrios nveis.
investidores
e
agncias
governamentais,
mas
tambm
gestores das organizaes.
Sem restries, exceto custos Restringida pelos princpios de
em relao a benefcios de contabilidade geralmente aceitos.
melhores decises gerenciais.
Preocupao com a influencia Preocupao em mensurar e
que as mensuraes e os comunicar fenmenos econmicos.
relatrios exercero sobre o As consideraes comportamentais
comportamento cotidiano dos so
secundrias,
embora
a
gestores.
compensao
dos
executivos
baseada em resultados relatados
possa
ter
impacto
em
seu
comportamento.
Orientao para o futuro: uso Orientao
para
o
passado:
formal de oramentos, bem avaliao
histrica.
Ex.:
como de registros histricos. desempenho
real
de
20X2
Ex.: oramento de 20X1 comparado com o desempenho real
comparado com o desempenho de 20X1.
real de 20X1.
Flexvel, com uma variao que Menos flexvel: geralmente um ano
vai de horas a 10 ou 15 anos.
ou um trimestre.
Detalhados; preocupam-se com Resumidos;
preocupam-se
detalhes de partes da entidade, primeiramente com a entidade como
produtos,
departamentos, um todo.
territrios etc.
Campo de ao se define com Campo de ao se define com maior
menor preciso. Uso mais preciso. Menor uso de disciplinas
intenso de disciplinas como afins.
economia, cincias de deciso
e comportamentais.

Fonte: Horngren (2004, p.5) - adaptao

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Figura 2: Comparao entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial

FATOR
Usurios
Objetivos dos relatrios

Freqncia dos relatrios

Custos ou valores
utilizados
Bases de mensurao
Restries nas
informaes

CONTABILILIDADE
FINANCEIRA
Externos e Internos.
Reportar o desempenho passado
s partes externas, facilitando a
anlise financeira.
Anual, trimestral, mensal.
Histricos ( passados).
Moeda corrente.
Regulamentada: dirigida por
regras e princpios fundamentais
da
contabilidade
e
por
autoridades governamentais.

Natureza da Informao

Objetiva, auditvel, confivel,

consistente e precisa.
Perspectiva dos relatrios Orientao histrica.

CONTABILIDADE GERENCIAL
Internos.
Facilitar o planejamento, controle,
avaliao de desempenho e tomada de
deciso internamente.
Quando necessrio pela administrao.
Histricos e esperados (previses)
Vrias
(moeda
corrente,
moeda
estrangeira, ndices, etc.).
Desregulamentada:
sistemas
e
informaes
determinadas
pela
administrao
para
satisfazer
necessidades
estratgicas
e
operacionais.
Mais subjetiva e sujeita a juzo de valor,
vlida, relevante e acurada.
Atual, orientada para o futuro para
facilitar o planejamento, controle a
avaliao de desempenho.

Fonte: Padoveze (p.39-40, 2005).

Bibliografia:
Contabilidade Gerencial, Srgio de Iudcibus, Editora Atlas e Contabilidade Gerencial, Warren, Reeve e Fess, Editora Pioneira.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. Introduo ao Plano da Obra. 4
ed. So Paulo: Atlas, 2004. Pg. 35-45.
HORNGREN, SUNDEM, STRATTON. Contabilidade Gerencial, 12 edio, 2004.

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1. PRINCIPAIS INDEXADORES USADOS NO BRASIL

1.2.

INTRODUO

A inflao pode ser definida como um processo duradouro de elevao dos preos. Tal
processo pode ocorrer com maior intensidade em alguns setores da economia do que em outros e,
tambm, algumas regies de um pas podem ser mais afetadas do que outras.
A inflao pode ser medida por meio de um ndice geral de preos, onde o adjetivo "geral"
significa que esse indicador deve representar no apenas uma categoria especfica de produtos,
mas, ao contrrio, deve incluir um conjunto amplo de bens e servios. No Brasil, os principais
ndices de medida da inflao so calculados e publicados por entidades publicas e privadas tais
como o IBGE, FGV, FIPE, DIEESE, entre outros.
A metodologia e o conceito da cesta bsica para a medida de inflao, bem como o
perodo da coleta de preos, variam grandemente. Uma mesma entidade pode calcular diversos
ndices, especficos para diversas situaes. O dlar tambm usado muitas vezes como nmero
ndice, medindo-se a inflao em relao quela moeda.
Os principais indexadores utilizados no Brasil so:
I. ndice Geral de Preos da Fundao Getlio Vargas (IGP/FGV): - composto por 3
ndices:
a. ndice de Preos por Atacado (IPA): representa 60% do IGP/FGV, registrando os
aumentos de 431 produtos no mercado atacadista, em pesquisa que inclui dez mil
cotaes mensais.
b. ndice de Preos ao Consumidor (IPC): constitui 30% do IGP/FGV, apurando a
inflao de famlias que ganham na faixa de 1 a 33 salrios mnimos, atravs de
pesquisas de 45.000 preos de 388 produtos, no Rio de Janeiro e em So Paulo.
c.

ndice Nacional do Custo da Construo (INCC): com peso de 10% .

O IGP/FVG calculado no perodo entre os dias 1 a 30 do ms em referencia e divulgado

no dia 10.
II. ndice Geral Dos Preos - Mercado (IGP-M /FGV): este ndice, tambm calculado pela
FGV, difere do IGP no perodo de coleta de preos que feita do dia 21 do ms anterior ao
dia 20 do ms de referencia, sendo divulgado no dia 30. utilizado por todo o mercado
financeiro.
O IGP-M quando foi concebido teve como princpio ser um indicador para balizar as
correes de alguns ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional e Depsitos Bancrios com
renda ps fixadas acima de um ano. Posteriormente passou a ser o ndice utilizado para a
correo de contratos de aluguel e como indexador de algumas tarifas como energia
eltrica.
III. ndice de Preos ao Consumidor da FIPE (IPC / FIPE): reflete a variao de preos
apenas em So Paulo, baseado nas despesas de famlia que ganham de 2 a 6 salrios
mnimos. No inclui bens durveis. Sua estrutura composta por 260 produtos, a partir de
uma pesquisa mensal de 51 mil preos.

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IV. ndice de Custo de Vida / DIEESE (ICV / DIEESE): Tambm reflete a variao de preos
em So Paulo, mas com base em famlias com renda mensal entre 1 e 30 salrios
mnimos. Pesquisado entre os dias primeiro e trinta do ms de referncia.
A comparao entre ndices deve ser feita cuidadosamente em funo da diferena das
cestas de medida e do perodo utilizadas para seu clculo. Nunca podemos misturar ndices
diferentes numa mesma atualizao.

1.3.

NDICE DE PREOS: CLCULO

Consideremos um produto que, no instante inicial (chamado data-base), tenha um preo

Pdata-base e que em instante posterior, tenha o preo Patual. Define-se ndice de preos desse produto
por:

ndicedepreo

Patual
Pdatabase

ou

Po ,t

Pt
Po

A variao percentual de preo, em relao poca base, dada por:

Exemplo: No incio de janeiro de certo ano, o preo de um produto era R$ 30 e no incio de

fevereiro do mesmo ano o preo era R$ 31,05.
a) Qual o ndice de preo deste produto entre as duas datas?

b) Qual foi a variao percentual de preo correspondente?

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A taxa acumulada de juros (ou variao acumulada) dada por:

Exemplo 1: Em dois anos sucessivos, o preo de determinado produto aumentou 10% e 12%
respectivamente. Qual foi a taxa acumulada do perodo?

Exemplo 2: Em dois anos sucessivos, o preo de determinado produto aumentou 10% e diminuiu
12% respectivamente. Qual foi a taxa acumulada do perodo?

1.4.

EXERCCIOS

1) Em janeiro, o preo mdio de uma cesta bsica era R$ 150 e em fevereiro o preo mdio era
R$ 153. Qual foi a variao percentual de preo?

2) Em 1 de maro de certo ano o preo de um produto era R$ 70 e em 1 de dezembro do

mesmo ano o preo era R$ 60. Qual foi a variao percentual de preo?

3) Em agosto de um certo ano o preo de um produto aumentou 2% e em setembro do mesmo

ano aumentou 3%. Qual a taxa acumulada no bimestre?

4) Em setembro de certo ano o preo de um produto aumentou 3,5% e em outubro do mesmo

ano diminuiu 2%. Qual a taxa acumulada no perodo?

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5) Em janeiro, fevereiro e maro de um certo ano, as taxas de inflao foram respectivamente de

1,6%, 0,76% e 0,92%. Qual a taxa acumulada do trimestre?

6) Uma empresa fabrica um s produto com os seguintes custos e respectivas inflaes em

determinado ms.

Custo Unitrio

Material
Mo-de-obra
C.I.F
Custo Unitrio total

(data-base) (R$)
1.200
800
1.300
3.300

Inflao do
ms
4%
12%
5%

a) Calcule o custo unitrio atual do produto.

b) Calcule a variao percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflao do produto.

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1.5.

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10

A INFLAO DA EMPRESA

Inflao da empresa a apurao da variao percentual mdia ponderada dos custos e

despesas da empresa de um perodo para outro. o que denominamos inflao interna da
empresa.
Os critrios para calcular a inflao da empresa so fundamentalmente os mesmos que
so utilizados para o clculo de qualquer ndice medidor de inflao.
Exemplo: Uma empresa produz dois produtos: X e Y, relativamente homogneos, mas diferentes
em tamanho e peso, com as seguintes estruturas de custos (data-base) e dados de inflao.

Materiais
Mo-de-obra
Custos Indiretos de Fabricao
Total

Janeiro
Produto X
Produto Y
140
340
400
500
100
120
640
960

Fevereiro
% Inflao
12%
5%
2%

a) Com os dados das inflaes do ltimo ms, obtidas para cada item da estrutura de custos,
dos produtos X e Y, calcule o custo atualizado de cada produto no ms de fevereiro.
Produto X

Produto Y

Materiais
Mo-de-obra
C.I.F.
Total
b) Calcule a variao percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflao do produto.
Produto X

Produto Y

c) Considere que o volume de produo previsto seja de 1.200 unidades do Produto X e 850
unidades do Produto Y. Calcule a inflao interna da empresa.
Quantidade X Custo Unitriodata-base
Produto X
Produto Y
Custo Total

Quantidade X Custo Unitrioatual

CONTABILIDADE GERENCIAL

1.6.

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11

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR

HAZZAN, Samuel. Matemtica Financeira. Captulo 5 Taxa real de juros. 5 ed. So Paulo:
Saraiva, 2001.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial um enfoque em sistema de informao contbil.
4 ed. So Paulo: Atlas, 2004.

1.7.

EXERCCIOS

1) Uma empresa produz dois produtos: X e Y, relativamente homogneos, com as seguintes

estruturas de custos (data-base) e dados de inflao.

Materiais
Mo-de-obra
Custos Indiretos de Fabricao
Total

Janeiro
Produto X
Produto Y
12
36
40
50
10
12
62
98

Fevereiro
% Inflao
12,5%
5,5%
2%

a) Com os dados das inflaes do ltimo ms, obtidas para cada item da estrutura de custos,
dos produtos X e Y, calcule o custo atualizado de cada produto no ms de fevereiro.
Produto X

Produto Y

Materiais
Mo-de-obra
C.I.F.
Total
b) Calcule a variao percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflao do produto.
Produto X

Produto Y

c) Considere que o volume de produo previsto seja de 1.500 unidades do Produto X e 500
unidades do Produto Y, calcule a inflao interna da empresa.
Quantidade X Custo Unitriodata-base
Produto X
Produto Y
Custo Total

Quantidade X Custo Unitrioatual

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12

2) Uma empresa produz dois produtos: A e B com as seguintes estruturas de custos e dados de
inflao (ou deflao) do ltimo ms:

Materiais
Mo-de-obra
Custos Indiretos de Fabricao
Custo Total

Produto A Produto B
15
46
52
55
13
32
80
133

Inflao/Deflao
8,5%
6,5%
- 4,5

Pede-se:
a) Com os dados de inflao/deflao do ltimo ms, obtidas para cada item da estrutura de
custos, dos produtos A e B, calcule o custo atualizado de cada produto no perodo.
Produto A

Produto B

Materiais
Mo-de-obra
C.I.F.
Total
b) Calcule a variao percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflao (ou deflao)
do produto.

Produto A

Produto B

c) Considere que o volume de produo previsto seja de 6.500 unidades do Produto X e

4.500 unidades do Produto Y, calcule a inflao (ou deflao) da empresa.

Quantidade X Custo Unitriodata-base

Produto A
Produto B
Custo Total

Quantidade X Custo Unitrioatual

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13

3) Uma empresa produz dois produtos: P e Q com as seguintes estruturas de custos e dados de
inflao (ou deflao) do ltimo ms:
Produto P
Taxa de Inflao
Preo data base

Materiais
Mo-de-obra
Custos Indiretos de Fabricao
Custo Total
Pede-se:

680
320
400
1.400

5%
6%
7%

Produto Q
Taxa de Deflao
Preo data base

800
530
120
1.450

- 5%
- 6%
- 7%

a) Com os dados de inflao (ou deflao) do ltimo ms, obtidas para cada item da estrutura
de custos, dos produtos P e Q, calcule o custo atualizado de cada produto no perodo.

Produto P

Produto Q

Materiais
Mo-de-obra
C.I.F.
Total

b) Calcule a variao percentual do custo do produto, ou seja, a taxa de inflao (ou deflao)
do produto.
Produto P

Produto Q

c) Considere que o volume de produo previsto seja de 1.000 unidades do Produto P e 500
unidades do Produto Q, calcule a inflao (ou deflao) interna da empresa.
Quantidade X Custo Unitriodata-base
Produto P
Produto Q
Custo Total

Quantidade X Custo Unitrioatual

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14

4) Uma empresa produz dois produtos: A e B. A seguir, so apresentados os dados obtidos por
coleta de preos nos meses de janeiro e fevereiro, para cada item da estrutura de custos:

Materiais
Mo-de-obra
Custos Indiretos de Fabricao
Total

Cotaes de preos vista

Janeiro
Fevereiro
Produto A Produto B Produto A Produto B
0,32
1,12
0,40
1,15
0,20
2,00
0,22
2,25
1,12
6,10
1,15
6,70
1,64
9,22
1,77
10,10

a) Calcule a variao percentual do custo do produto, ou seja, a inflao do produto.

Produto A

Produto B

b) Calcule a inflao geral da empresa, considerando que os volumes de produo e de

vendas sejam de 50.000 unidades do Produto A e 10.000 unidades do Produto B.

Quantidade X Custo Unitriodata-base

Produto A
Produto B
Custo Total

Quantidade X Custo Unitrioatual

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5) Uma empresa produz dois produtos: A e B. A seguir, so apresentados os dados obtidos por
coleta de preos nos meses de janeiro e fevereiro, para cada item da estrutura de custos:

Materiais
Mo-de-obra
Custos Indiretos de Fabricao
Total

Cotaes de preos vista

Janeiro
Fevereiro
Produto A Produto B Produto A Produto B
350
120
380
110
200
200
205
185
100
600
105
550
650
920
690
845

a) Calcule a variao percentual do custo do produto.

Produto A

Produto B

b) Calcule a inflao (ou deflao) interna da empresa, considerando que os volumes de

produo e de vendas sejam de 500 unidades do Produto A e 1.000 unidades do Produto
B.

Quantidade X Custo Unitriodata-base

Produto A
Produto B
Custo Total

Quantidade X Custo Unitrioatual

CONTABILIDADE GERENCIAL

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16

2. INTERPRETAO DA CONTABILIDADE: A CUSTOS ORIGINAIS, A CUSTOS CORRIGIDOS E A CUSTOS DE

REPOSIO.

2.2.

O PROBLEMA DAS VARIAES DE PREOS NUMA OPERAO DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS

Certa empresa, dispondo de um patrimnio lquido de R$ 100.000 em 31-12-X1,

inteiramente aplicado em numerrio, adquire certa mercadoria, vista, por R$ 100.000. Nesta
primeira data, o ndice geral de preos (escolhido como melhor indicador das flutuaes do poder
aquisitivo mdio da moeda) est no nvel de 100 (hipottico). Em 30/06/X2, 60% do lote fsico da
mercadoria foram vendidos vista por R$ 105.000. Sabe-se que, nesta ltima data, o ndice geral
de preos est no nvel de 116 e que, se quisssemos repor os 100% do lote fsico inicialmente
adquirido, teramos de gastar R$ 125.000.
Voc, como Contador Gerencial da empresa, est convidado a apresentar uma verso
correta sobre as variaes efetivas, decorrentes das operaes descritas sobre patrimnio lquido
da empresa.

2.2.1.

A INTERPRETAO DA CONTABILIDADE A CUSTOS ORIGINAIS

Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto

Voc, como Contador Gerencial, no se sentiu vontade para apresentar estes resultados
ao Diretor Financeiro. Afinal, sabia que, j por vrias vezes, ele havia expedido crticas aos
conceitos contbeis histricos em perodos de flutuaes de preos.
Nestas condies, quais teriam sido as alteraes no patrimnio lquido se tivssemos
trabalhado com dados expressos em poder aquisitivo de uma mesma data? E se levssemos em
conta o valor de reposio da mercadoria, qual seria o lucro?

2.2.2.

A INTERPRETAO DA CONTABILIDADE A CUSTOS ORIGINAIS CORRIGIDOS

31/12/X1 a 30/06/X2
Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido
Lucro Histrico Corrigido

CONTABILIDADE GERENCIAL

2.2.3.

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A INTERPRETAO DA CONTABILIDADE A CUSTOS DE REPOSIO

31/12/X1 a 30/06/X2
Receita de Vendas
( - ) Custo de Reposio
Lucro Operacional (Lucro Distribuvel)
( + ) Ganho realizado de estocagem
Lucro Realizado
( + ) Valorizao do Estoque (Ganho no realizado)
Lucro Lquido

2.3.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR

IUDCIBUS. Srgio de. Contabilidade Gerencial. 6 ed. So Paulo: Atlas, 1998.

2.4.

EXERCCIOS

1) A Cia Flutuaes, aps a sua constituio, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em
dinheiro, para aquisio de mercadoria vista, por $800.000, em 30/12/X1.
Em 30/06/x2, a empresa vende 80% do lote fsico da mercadoria por $672.000.
Outros dados:
Perodo
31/12/X1
30/06/X2

ndice Geral
de Preos
100
119

Preo Atual da
Mercadoria
800.000
1.000.000

Na posio de Contador Gerencial da Cia Flutuaes, voc est convidado a apresentar os

seguintes relatrios Diretoria em 30/06/X2:

a) Resultado contbil a custos originais (histricos).

Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto

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b) Resultado contbil a custos histricos corrigidos.

Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido
Lucro ou Prejuzo Histrico Corrigido

c) Resultado contbil a custos de reposio.

Receita de Vendas
( - ) Custo de Reposio
Lucro (prejuzo) Operacional (Lucro Distribuvel)
( + ) Ganho realizado de estocagem
Lucro Realizado
( + ) Valorizao do Estoque (Ganho no realizado)
Lucro Lquido

2) Determinada empresa, aps a sua constituio, utiliza todo o capital, totalmente integralizado
em dinheiro, na aquisio de 500 unidades de mercadorias para revenda a R$20,00 por
unidade em 31 de dezembro de 2002. Em 31 de dezembro de 2003, foram vendidas 300
unidades a R$40,00 por unidade. Nesta ocasio, o custo de reposio dos estoques era de
R$37,00 por unidade. O ndice geral de preos era de 100 em 31 de dezembro de 2002 e de
114 em 31 de dezembro de 2003. Supondo que estas tenham sido as nicas transaes,
demonstre:
a) Resultado contbil a custos originais (histricos)
Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto

b) Resultado contbil a custos histricos corrigidos.

Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido
Lucro Histrico Corrigido

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c) Resultado contbil a custos de reposio.

Receita de Vendas
( - ) Custo de Reposio
Lucro Operacional (Lucro Distribuvel)
( + ) Ganho realizado de estocagem
Lucro Realizado
( + ) Valorizao do Estoque (Ganho no realizado)
Lucro Lquido

3) Determinada empresa, aps a sua constituio, utiliza todo o capital, totalmente integralizado
em dinheiro, na aquisio de 1.400 unidades de mercadorias para revenda a R$ 35,00 por
unidade em 31 de dezembro de 2006. Em 31 de dezembro de 2007, foram vendidas 1.120
unidades a R$ 55,00 por unidade. Nesta ocasio, o custo de reposio dos estoques era de R$
40,00 por unidade.
a) Calcule e demonstre o resultado contbil a custos histricos corrigidos, considerando que a
inflao tenha sido de 18%.
Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido
Lucro Histrico Corrigido
b) Calcule e demonstre o resultado contbil a custos de reposio.
Receita de Vendas
( - ) Custo de Reposio
Lucro Operacional (Lucro Distribuvel)
( + ) Ganho realizado de estocagem
Lucro Realizado
( + ) Valorizao do Estoque (Ganho no realizado)
Lucro Lquido

c) Se houvesse deflao de 15%, qual seria o resultado histrico corrigido.

Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido
Lucro Histrico Corrigido

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4) Determinada empresa, aps a sua constituio, utiliza todo o capital, totalmente integralizado
em dinheiro, na aquisio de 1.520 unidades de mercadorias para revenda a R$ 210,00 por
unidade em 31 de dezembro de 2002. Em 31 de dezembro de 2003, foram vendidas 505
unidades a R$ 240,00 por unidade. Nesta ocasio, reposio dos estoques era de R$ 226,00
por unidade. O ndice geral de preos era de 100 em 31 de dezembro de 2002 e de 112 em 31
de dezembro de 2003. Supondo que estas tenham sido as nicas transaes, calcular o lucro
histrico corrigido.

5) Com base nos dados da questo anterior, calcule o ganho no realizado e o ganho realizado
na valorizao do estoque.

6) A Cia Beta, aps a sua constituio, utiliza todo o capital, totalmente integralizado em dinheiro,
para aquisio de mercadoria vista, por R$ 1.500.000, em 30/12/X1.
Em 30/06/x2, a empresa vende 75% do lote fsico da mercadoria por R$ 1.250.000. Nesta
ocasio, o custo de reposio, de 100% do estoque, era de R$ 1.650.000.
Supondo que estas tenham sido as nicas transaes, pede-se:
a) Calcule e demonstre o resultado contbil a custos histricos corrigidos, considerando que a
inflao tenha sido de 10%.
Receita de Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos Corrigido
Lucro Histrico Corrigido

b) Calcule e demonstre o resultado contbil a custos de reposio.

Receita de Vendas
( - ) Custo de Reposio
Lucro Operacional (Lucro Distribuvel)
( + ) Ganho realizado de estocagem
Lucro Realizado
( + ) Valorizao do Estoque (Ganho no realizado)
Lucro Lquido