CDIGO TRIBUTARIO

TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTAD DE RECAUDACION
Artculo 55.
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla. Los convenios podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 56.
(Sustituido por el Artculo 14 de la Ley N 27038.)
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y
de acuerdo a las normas del presente Cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se
entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar
previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
b)
c)

d)

e)

f)
g)
h)
i)
j)

Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que

reduzcan total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total
o parcialmente falsos;
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, estados contables y declaraciones juradas
en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, as como la inscripcin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley o los
documentos relacionados con la tributacin;
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de
pagar todo o parte de la deuda tributaria;
Pasar a la condicin de no habido;
Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago;
Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de Determinacin,

Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda;
salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del
Libro Tercero de este Cdigo.
Artculo 57.
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems, lo
siguiente:
1.
Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

CDIGO TRIBUTARIO
La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Dicho
plazo podr prorrogarse por otro igual, si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria que
cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse por
un perodo similar dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin, o
cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En
este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin bancaria para garantizar el
pago de la deuda, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
2.
Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber emitirse dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de
trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada, este trmino podr prorrogarse por veinte
(20) das hbiles ms.
Artculo 57.
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerarse adems, lo
siguiente:
1.
Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante 1 (un) ao, computado desde la fecha en que fue
trabada. Dicho plazo podr prorrogarse por otro igual, si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de 12
(doce) meses, debiendo renovarse por un perodo similar dentro del plazo que seale la
Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracin, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado
en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar
el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas sern establecidas por la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
2.

Tratndose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber emitirse dentro de los 45 (cuarenta y cinco) das
hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por 20 (veinte) das hbiles ms.

Artculo 58.
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas
cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la
deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria

CDIGO TRIBUTARIO

CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artculo 59.
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a)
El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala
la base imponible y la cuanta del tributo.
b)
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Artculo 60.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1.
Por acto o declaracin del deudor tributario.
2.
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un
hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 61.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago
o Resolucin de Multa.
Artculo 62.
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1.

2.

Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y

documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin deber otorgarle un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos imponibles,
exhibicin de documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin deber otorgar
un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a)

b)

c)

Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de

los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin los instrumentos
materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.
Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el
servicio sea prestado por un tercero.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.

La Administracin podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin
bsica almacenable en los archivos magnticos. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente

CDIGO TRIBUTARIO
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la
forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos, emisin y
uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
4.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms
el trmino de la distancia de ser el caso.
5.
Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6.
Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un
perodo no mayor de 5 (cinco) das hbiles, prorrogables por otro igual
Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la
Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, el plazo de inmovilizacin ser de diez
(10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la
prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
7.

Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar

incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes en infraccin, de
cualquier naturaleza, que guarden relacin con la realizacin de hechos imponibles, por un plazo
que no podr exceder de quince (15) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal
efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.

8.

9.
10.

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en
forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalizacin a las entidades del
sistema bancario y financiero sobre:
a)

11.
12.

13.
14.
15.

Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern ser requeridas por el Juez
a solicitud de la Administracin Tributaria; siempre que se trate de informacin de
carcter especfica e individualizada. La solicitud deber ser motivada y tramitada en el
trmino de setentidos (72) horas, bajo responsabilidad

Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento
de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
funcin a os antecedentes y/o al comportamiento tributario del contribuyente.

CDIGO TRIBUTARIO
16.

Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, autorizar

los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios,
que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.
El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y
registros antes mencionados.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de
los deudores tributarios.

Artculo 63. Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la

obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1.
Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2.
Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Artculo 64.
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta, cuando:
1.
El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2.
La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3.
El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del
trmino sealado por la Administracin.
4.
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos
que .
5.
Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los
registros contables del deudor tributario o de terceros.
6.
Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de Ley.
7.
Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8.
Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de
acuerdo a las normas legales.
9.
No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos
y otros.
10.
Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad
de los hechos contenidos en el presente artculo.
Artculo 65.
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracin Tributaria por control directo.
4.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.
5.
Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
6.
Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.

CDIGO TRIBUTARIO
7.

Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios y ventas.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de
Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.
Artculo 66.
Cuando en el registro de ventas o ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar
las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior a los contribuyentes con menos
de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores al diez (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento y las omisiones halladas se considerarn renta neta de
cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento sealado en el presente
artculo.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Artculo 67.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las
ventas o ingresos declarados o registrados en los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje
normal de utilidad bruta que surja de la contabilidad para esos meses.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior, en el caso de contribuyentes
con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras en dichos meses.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se considerar renta neta de cada ejercicio
comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse nicamente el costo de las compras no registradas.
Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementar
la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
conforme al procedimiento sealado en el presente artculo.

Artculo 68.
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales del mismo,
representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante un mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Para efecto del Impuesto a la Renta la diferencia de ingresos por ventas, servicios u operaciones existente
entre los montos registrados y los estimados presuntivamente constituir renta neta.

CDIGO TRIBUTARIO
Cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadas y exoneradas se deber
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.
Artculo 69.
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los
inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de
inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior; y
en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de
venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario que figure en el
ltimo comprobante de venta de cada mes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado. Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio. Para el clculo del valor de compra promedio se tomar en cuenta el valor de
compra unitario que figure en el ltimo comprobante de compra de cada mes. El coeficiente resultar de
dividir las ventas declaradas o registradas, entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
finales del ao a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que
se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin
por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta y de compra que correspondan a
los meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar
de dividir las ventas de dicho perodo entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales finales
correspondiente a este perodo.
Las diferencias de signos de control visible entre lo registrado por el deudor tributario y lo comprobado
por la Administracin Tributaria se considerar como venta omitida de los bienes que estn obligados a
circular con dicho valor; para estos casos se aplicar el mismo procedimiento de los prrafos anteriores.
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulte de las verificaciones efectuadas
con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo
caso sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las ventas omitidas se
determinarn multiplicando el nmero de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de
venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido
se tomar en cuenta el valor de venta que figure en el ltimo comprobante de pago emitido por el
contribuyente en cada mes correspondiente a dicho perodo.
En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del
Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso, las
ventas omitidas incrementarn la base imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o
registradas en cada uno de los meses del ao calendario respectivo.
El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas se considerarn renta neta.
Artculo 70.
Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al declarado o
registrado, se presumir que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de
ingresos omitidos no declarados.
La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos
mensuales declarados.
En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las ventas o ingresos
omitidos resultar de aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir

CDIGO TRIBUTARIO
el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se
detecte la omisin.
Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada
del ltimo ejercicio.
Artculo 71.
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias operadas por el deudor tributario
y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos
mensuales declarados.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por
la Administracin, a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho.
Artculo 72.
A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se considerar las adquisiciones de materias primas y
auxiliares, envases, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados.
Para estos efectos, la Administracin podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallado
sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, para determinar los coeficientes
de produccin. En caso de no ser proporcionados o que sean insuficientes, la Administracin podr
elaborar sus propios coeficientes.
Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso referido se considerar renta neta gravable del ejercicio
verificado.
Artculo 73.
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se
acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de
tributo.
Artculo 74.
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos
determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas.
Artculo 75.
(Sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038)
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha comunicacin, el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el caso.
Artculo 76.
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento
del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Artculo 77.
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
1.
El deudor tributario.
2.
El tributo y el perodo al que corresponda.
3.
La base imponible.
4.
La tasa.
5.
La cuanta del tributo y sus intereses.

CDIGO TRIBUTARIO
6.
7.

Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin

tributaria.
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los

numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de
Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo.
Artculo 78.
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin
de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los
casos siguientes:
1.
Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2.
Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3.
Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin considerar la base imponible.
4.
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y
abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria
pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.
5.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables
del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la
determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino
de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del
tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de
los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo
por el cual no se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin de la
obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses en los que se pag o
determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el
cual no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor
(IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al mayor pago
realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que
se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el perodo comprendido
entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la
declaracin del tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.

CDIGO TRIBUTARIO
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para determinar el monto de
la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin an cuando la alcuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
Artculo 80.
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de Resoluciones de
Determinacin de la obligacin tributaria, Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa, cuyo monto no
exceda del porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que para tal efecto debe fijar la
Administracin Tributaria; as como de acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias insolutas, hasta por un (1) ao.
Artculo 81.
La Administracin Tributaria suspender su facultad de verificacin o fiscalizacin, respecto de cada
tributo, por los ejercicios o perodos no prescritos, si efectuada la verificacin o fiscalizacin del ltimo
ejercicio, tratndose de tributos de liquidacin anual o de los Itimos doce (12) meses tratndose de
tributos de liquidacin mensual, no se detectan:
a)
Omisiones a la presentacin de la declaracin de determinacin de la obligacin tributaria o
presentaciones posteriores a la notificacin para la verificacin o fiscalizacin.
b)
Irregularidades referidas a la determinacin de la obligacin tributaria en las declaraciones
presentadas.
c)
Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la notificacin mencionada.
Dicha suspensin no impide que la Administracin pueda requerir informacin propia o de terceros
respecto de los ejercicios o perodos no prescritos anteriores al de la verificacin que comprenda
operaciones que por su naturaleza guarden relacin con las obligaciones tributarias del perodo bajo
examen; ni tampoco impide que se requiera informacin propia o de terceros con la finalidad de realizar
verificaciones o fiscalizaciones vinculadas con las solicitudes de devolucin.
En el caso de tributos de liquidacin anual, la facultad de verificacin o fiscalizacin se prorrogar hasta
el sexto mes del perodo gravable siguiente a aqul en el que corresponda presentar la declaracin.
Si las declaraciones presentadas por los ejercicios o perodos posteriores fueran objetos de reparos, la
Administracin podr fiscalizar y determinar la deuda por los ejercicios o perodos no prescritos.
La suspensin sealada en el primer prrafo de este artculo no ser de aplicacin si la verificacin o
fiscalizacin no pudiera realizarse por causas imputables al deudor tributario, las mismas que debern ser
acreditadas por la Administracin.
No se suspender la facultad de verificacin o fiscalizacin por los ejercicios o perodos no prescritos,
cuando la Administracin encuentre en los referidos ejercicios o perodos indicios de delito tributario o
compruebe la existencia de nuevos hechos que demuestren omisiones, errores o falsedades en los
elementos que sirven de base para determinar la obligacin tributaria.

CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
contempladas en el Ttulo I del Libro IV.