Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tipos de sociedades
Sociedad:
Es un acuerdo de voluntades que se celebra entre dos o más personas y del cual nace un ente distinto de los
socios que lo componen. Este “ente” es reconocido por nuestras leyes, como “persona jurídica”, lo cual implica
que tendrá derechos y obligaciones con independencia de los derechos y obligaciones de los socios que la
componen. Los socios se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o
servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas. Las empresas pueden constituirse bajo la
forma de distintos tipos de sociedad: irregulares (Sociedad de Hecho) y regulares (Sociedad de Capital e
Industria, Sociedad En Comandita Simple, Sociedad Colectiva, Sociedad de Responsabilidad Limitada y
Sociedad Anónima). La Ley 19.550 regula una serie de tipos societarios que analizaremos en forma individual.
El o los socios capitalistas responden de los resultados de las obligaciones sociales en forma solidaria,
subsidiaria e ilimitadamente (la quiebra de la sociedad importa la quiebra de los socios capitalistas); quienes
aportan exclusivamente su industria responden hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas. El
contrato debe determinar la parte del socio industrial en los beneficios sociales, cuando no lo disponga se fijará
judicialmente.
Su denominación se integrará con las palabras “sociedad de capital e industria” o su abreviatura. Si actúa
bajo una razón social, solamente debe constituirse con el nombre de todos los socios capitalistas o
simplemente con el de uno de ellos, no puede integrar el nombre del socio industrial para evitar confusiones
ante terceros en cuanto al carácter de la responsabilidad de quien figura en la razón social. La sociedad debe
actuar únicamente a nombre personal de los socios capitalistas o emplear una denominación. La violación de
este requisito hará responsable solidariamente al firmante con la sociedad por las obligaciones así contraídas.
Su finalidad es propiciar la integración a la actividad productiva empresarial, de quien sólo cuenta con su
capacidad de trabajo, sin necesidad de hacerlo en condición de empleado, instaurándose a tal fin un régimen
que le permite asociarse, sin comprometer su patrimonio personal. Lamentablemente, la utilización de esta
forma societaria para encubrir relaciones de dependencia laboral le ha restado importancia en cuanto a su
empleo en la práctica.
La representación y administración de la sociedad podrá ejercerse por cualquiera de los socios, inclusive el
socio industrial.
En caso de muerte, incapacidad o inhabilitación del socio administrador, los demás socios (capitalistas o
industriales) pueden realizar los actos urgentes que requiera la gestión de los negocios sociales.
La sociedad se disuelve si no se regulariza o transforma en el plazo de 3 (tres) meses.
Toda modificación del contrato, incluso la transferencia de la parte a otro socio, requiere el consentimiento
de todos los socios, salvo pacto en contrario. Las demás resoluciones se adoptarán por mayoría absoluta del
capital (más del 50% del capital), excepto que el contrato fije un régimen distinto. Si no se da valor contractual
al voto del socio industrial, entonces se lo computará como el del capitalista con menor aporte.
Cuotas partes de los socios comanditados (partes de intéres): responden solidaria e ilimitadamente por
las obligaciones sociales.
Cuotas de capital de los socios comanditarios: se integra solamente con obligaciones de dar, excluyendo
el aporte de hacer en razón de que la responsabilidad del socio comanditario se reduce al capital aportado.
Ambos son intransmisibles por actos entre vivos (salvo pacto en contrario) contrayendo los socios
comanditados responsabilidad personal, ilimitada y solidaria, por el pasivo social, a cuyo pago quedan
subsidiariamente obligados, y respondiendo los socios comanditarios sólo con el capital que se obligan a
aportar.
La denominación social se integra con las palabras `sociedad en comandita simple` o su abreviatura. Si
actúa bajo una razón social la denominación se formará exclusivamente con el nombre o nombres de los
socios comanditados, y contendrá la palabra „y compañía“ o su abreviatura si en ella no consta los nombres de
todos los socios comanditados.
Toda modificación del contrato, incluso la transferencia de la parte a otro socio, requiere el consentimiento
de todos los socios, salvo pacto en contrario. Las demás resoluciones se adoptarán por mayoría absoluta del
capital (más de la mitad del capital ó más del 50% del capital), excepto que el contrato fije un régimen distinto.
Los socios comanditarios tienen voto en la consideración de los estados contables y para la designación de
administrador, ya que son actos de gobierno y no de administración.
Socios comanditados.
Socios comanditarios.
Ambos tipos de socios tienen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria, por las obligaciones sociales. El
pacto en contrario no es oponible a terceros. Esta característica responsabilizatoria puede ser modificada por
acuerdo entre los socios, pero el pacto en cuestión sólo tendrá efectos internos sin poder ser opuesto a
terceros.
Si hay socios que son cónyuges, al menos uno de los socios debe revestir la calidad exclusiva de comanditario
y no se admitirá que ambos sean socios comanditados. (art. 54, punto 3 de la Resolución 7/2005 de I.G.J.)
La denominación social se integra con las palabras “sociedad en comandita por acciones”, su abreviatura o la
sigla SCA. Si actúa bajo una razón social la denominación se formará exclusivamente con el nombre de
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 3 de 21
C.P.C.E.C.A.B.A. COMISION DE JOVENES PROFESIONALES
alguno, algunos o todos los socios, y contendrá la palabra „y compañía“ o su abreviatura si en ella no consta
los nombres de todos los socios. La violación de este requisito hará al firmante responsable solidariamente
con la sociedad por las obligaciones así contraídas.
El administrador puede ser removido por decisión de mayoría en cualquier tiempo sin invocación de acusa,
salvo pacto en contrario. Cuando el contrato requiera justa causa, se conservará su cargo hasta la sentencia
judicial. Los socios disconformes con la remoción del administrador tienen derecho de receso. El
administrador puede renunciar en cualquier tiempo salvo pacto en contrario, pero responde de los perjuicios
que ocasione si la renuncia fuere dolosa o intempestiva.
Toda modificación del contrato, incluso la transferencia de la parte a otro socio, requiere el consentimiento
de todos los socios, salvo pacto en contrario. Las demás resoluciones se adoptarán por mayoría absoluta del
capital (más de la mitad del capital ó más del 50% del capital), excepto que el contrato fije un régimen distinto.
Sociedad de Hecho:
Es una sociedad irregular, de constitución informal, es decir, por acuerdo entre partes, aunque a veces se
realiza un contrato. La existencia de la sociedad puede acreditarse por cualquier medio de prueba.
Requiere de un mínimo de 2 socios, sin límite máximo, y tienen responsabilidad ilimitada, solidaria y
subsidiaria.
Pueden utilizar una denominación o nombre de fantasía para individualizar la actividad frente a terceros.
Representación y administración: En las relaciones con los terceros, cualquiera de los socios representa
a la sociedad. Los socios acuerdan en forma unánime; uno o más de ellos pueden tener a cargo la
administración.
El capital esta formado por partes de interés, según aporte de cada socio al negocio.
Estas Soc. .pueden ser disueltas cuando cualquiera de los socios así lo solicite fehacientemente, salvo que la
mayoría de los socios resuelva regularizarla dentro del décimo día y solicite su inscripción dentro de los 60
(sesenta días), computándose ambos plazos desde la última notificación.
La ventaja de este tipo de sociedades es su fácil administración porque carece de instrumentación, y su
desventaja es la responsabilidad ilimitada de sus socios.
Se constituye por instrumento público por acto único o por suscripción con un capital mínimo de $12.000.
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 4 de 21
C.P.C.E.C.A.B.A. COMISION DE JOVENES PROFESIONALES
Requiere como mínimo 2 socios, y tiene como límite máximo 50 socios. Los socios limitan su
responsabilidad a la integración de las que suscriban o adquieran.
La denominación social puede incluir el nombre de uno o más socios y debe contener la indicación
“sociedad de responsabilidad limitada”, su abreviatura o la sigla S.R.L.
El capital se divide en cuotas. Los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y
completarse en un plazo de 2 años, acreditándose su cumplimiento en el Registro Público de Comercio con
el comprobante de su depósito en un banco oficial.
El contrato establecerá las reglas aplicables a las resoluciones que tengan por objeto su modificación. La
mayoría debe representar como mínimo más de la mitad del capital social. En defecto de regulación
contractual se requiere el voto de las tres cuartas partes del capital social, y si solo un socio representara el
voto mayoritario, se necesitará, además, el voto de otro.
Sociedad Anónima:
Se considera como estructura de la gran empresa, es una sociedad meramente de capitales, restando
importancia al perfil personal del “socio”.
La denominación social puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y contener la
expresión “sociedad anónima”, su abreviatura o sigla S.A.
El capital se encuentra dividido en acciones, transmisibles entre socios, salvo limitaciones acordadas. Los
aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y completarse en un plazo de 2 años,
acreditándose su cumplimiento en el Registro Público de Comercio con el comprobante de su depósito en
un banco oficial.
El estatuto establecerá las reglas aplicables a las resoluciones que tengan por objeto su modificación. La
mayoría debe representar la mayoría absoluta de los votos presentes que puedan emitirse en la respectiva
decisión, salvo cuando el estatuto exija mayor número.
SOCIEDADES DIFERENCIAS
CONSTITUCIÓN:
Las sociedades anónimas, deben constituirse por instrumento público y cumplir con los requisitos del artículo
11 (contenido del instrumento constitutivo) de la ley 19.550.
El contrato constitutivo debe ser presentado ante la autoridad de contralor -en Capital Federal la IGJ-. Esta
autoridad no autoriza, sino que conforma la constitución.
En el caso de las sociedades de responsabilidad limitada, pueden constituirse por instrumento público o
privado, conforme al artículo 4ª de la Ley de Sociedades Comerciales.
Las sociedades de hecho, al prescindir de la forma escrita para su constitución, no cumplen en este caso los
requisitos del artículo 11 de la Ley 19.550.
La sociedad anónima es la única que se puede constituir por suscripción pública -Sociedades abiertas-.
DENOMINACION:
El nombre social puede representarse mediante una razón social, la que se integra exclusivamente con el
nombre de uno, alguno o todos los socios, porque es indicativa de una responsabilidad subsidiaria, solidaria e
ilimitada, o mediante el empleo de una denominación social, la que puede conformarse con cualquier nombre
inclusive de fantasía.
Las sociedades anónimas solo tienen “denominación social”, aunque incluyan el nombre de alguno o todos los
accionistas.
En estas sociedades se admite la inclusión del nombre de una o más personas de existencia visible,
requiriéndose el consentimiento de la persona cuyo nombre se emplea. La circunstancia de que el autorizante
haya accedido al empleo del nombre en carácter de accionista, no le da derecho a retirar el uso del mismo por
cesar en tal carácter.
Las sociedades de responsabilidad limitada pueden incluir en su denominación social el nombre de uno o más
socios. En este sentido, estas sociedades están limitadas en la creación de la denominación social porque
pueden incluir a personas de existencia visible que sean únicamente socios en el momento de la formación. La
SRL no tiene razón social, en el sentido de que no se producen nunca los efectos de ésta, aunque se incluyan
en su denominación el nombre de alguno de los socios.
Cuando un socio de una SRL que integra con su nombre la denominación social, deja de serlo (por cesión de
cuotas o fallecimiento), debe determinarse la necesidad de modificar el contrato social para excluirlo.
Las sociedades de hecho pueden utilizar nombres de fantasía, pero deberán indicar la calidad de “Sociedad de
Hecho” o su abreviatura (SH) y el nombre de los socios.
PUBLICIDAD:
Las sociedades por acciones y de responsabilidad limitada deberán publicar en el diario de publicaciones
legales correspondiente la identidad de los socios, denominación de la sociedad, el domicilio, el objeto social, el
plazo de duración, el capital social, composición de los órganos de administración y fiscalización y duración en
el cargo, la organización de la representación legal y la fecha de cierre del ejercicio.
Las sociedades de Hecho, por ser sociedades no regularmente constituidas, no cumplen con este requisito.
CAPITAL:
En el caso de las sociedades anónimas el capital esta representado por acciones que pueden ser ordinarias o
preferidas; y cartulares nominativas no endosables o escriturales. En las sociedades de responsabilidad
limitada esta compuesto por cuotas de igual valor, equivalente a $10 o sus múltiplos.
El capital mínimo para la constitución de una sociedad anónima es de $ 12.000. En el caso de las sociedades
de responsabilidad limitada, la ley no impone un monto mínimo para el capital social. Sin embargo, el mismo no
debe posibilitar el cumplimiento del objeto social y no resultar en consecuencia, una cifra irrisoria.
La suscripción del capital social debe ser íntegra al momento de la celebración del contrato constitutivo, tanto
para la sociedad anónima como para la sociedad de responsabilidad limitada.
La integración debe ser como mínimo del 25% del capital al momento de solicitar la inscripción de la sociedad.
El saldo debe ser integrado en un plazo máximo de dos años. Debe estar expresado en el contrato constitutivo,
de lo contrario la integración exigible es del 100 %.
En el caso de aportes en especie, los mismos deben integrarse totalmente en el acto constitutivo y su
cumplimiento se justificará al momento de solicitar la conformidad de la autoridad de contralor. Solo pueden ser
obligaciones de dar, y deben ser bienes susceptibles de ejecución forzada. En el caso de bienes registrables
debe acreditarse la inscripción preventiva a nombre de la sociedad en formación. En el caso de bienes
muebles, debe acreditarse la existencia física y la valuación asignada.
La valuación de estos aportes es obligatoria. En las SRL se valuarán en la forma convenida en el contrato o en
su defecto a valor de plaza, o por peritos designados por el juez de la inscripción. Se indicará adicionalmente
en el contrato los antecedentes justificativos de la valuación.
En el caso de las S.A. la valuación se hará por el valor de plaza cuando se trate de bienes con valor corriente;
y por valuación pericial cuando a juicio de la autoridad de contralor no pueda ser remplazada por informes de
reparticiones estatales o bancos oficiales. La valuación deberá ser aprobada por la autoridad de contralor.
En el caso de las sociedades de hecho, tampoco se establece un monto mínimo para su constitución. Las
sociedades de hecho, por la informalidad, o la “forma no escrita” de su constitución, no tiene establecido plazos
de integración del capital. Estas sociedades no pueden ser titulares de bienes inmuebles.
Las sociedades por acciones solo pueden formar parte de otras sociedades por acciones. La restricción se
vincula con la validez del acto constitutivo (capacidad), por lo que su violación las convierte en nulas.
CANTIDAD DE SOCIOS:
Sólo la sociedad de responsabilidad limitada tiene un número máximo de socios, que es de 50. Las sociedades
anónimas y de hecho no imponen límite al respecto.
La transmisión de cuotas sociales en las sociedades de responsabilidad limitada, implica la modificación del
contrato, situación que no ocurre con la transmisión de acciones en las sociedades anónimas.
En el caso de las sociedades de hecho, la venta de la participación y retiro de uno de los socios, conduce a su
liquidación y disolución, siendo necesaria la inscripción de esta última en el Registro Público de Comercio (Art.
98 L19550). Así lo establece el Dictámen 53/97 de la D.A.L. el cual determina también que es posible continuar
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 7 de 21
C.P.C.E.C.A.B.A. COMISION DE JOVENES PROFESIONALES
con el giro social de la anterior sociedad constituyendo una nueva sociedad que podrá ser tanto regular como
irregular pero siempre distinta de la anterior.
Un factor importantísimo, a tener en cuenta por cualquier comerciante, es el de conocer la responsabilidad que
va a asumir como socio de acuerdo al tipo societario que decida elegir.
Numerosos factores inciden en la elección del mismo (envergadura, economía, actividad, cantidad de socios,
cantidad de empleados en relación de dependencia, etc.), pero el más importante a definir por cada socio, es
determinar cuál tipo de sociedad permite resguardar el patrimonio personal ante terceros y evitar mayores
riesgos.
Conociendo dicha circunstancia pasamos a explicar las responsabilidades de los socios en cada tipo de
sociedad.
Sociedad de hecho.
En lo que respecta a la sociedad de hecho debemos analizar que la misma es considerada como no
constituída regularmente y por lo tanto la ley de Sociedades Comerciales establece del art. 21 al 26 las normas
que la rigen.
En el art. 21 establece que como la Sociedad de Hecho no se encuentra inscripta en el Registro Público de
Comercio no es considerada regular y por la tanto debe adecuarse a dicha norma.
La importancia de los Socios comienza a hacerse relevante en el art. 22, donde se precisa que “Cualquiera de
los socios de la sociedad no constituía regularmente puede exigir su disolución”
Es precisamente el art. 23 de la ley 19.550 el que determina la responsabilidad de los socios al expresar que
“Los socios y quienes contrataron en nombre de la sociedad quedarán solidariamente obligados por las
operaciones sociales.”
El art. 24 es el que termina de delinear la responsabilidad del socio cuando manifiesta que “cualquiera de los
socios representa a la sociedad”
Es necesario mencionar, para entender dicha reglamentación, que la sociedad de hecho es una persona
jurídica y por lo tanto es capaz de adquirir derecho y contraer obligaciones. La responsabilidad de sus
componentes (socios) es solidaria, directa y no subsidiaria, lo que quiere decir que los mismos no tienen
derecho de exigir que se excluyan primero los bienes de la sociedad y luego los propios.
Este tipo societario nace con la voluntad de sus integrantes, y por lo tanto, una vez creada la misma, los
socios carecen de derecho de invocar su régimen interno o contrato hasta su disolución, pero los contratos que
suscriba la sociedad con terceros obliga a la sociedad y sus socios independientemente de lo que determine el
contrato social.
Todo esto implica que el acreedor puede exigir el pago de la deuda, por entero, a todos los socios
conjuntamente o a cualquiera de ellos, teniendo en cuenta que para ello deberá demostrar que existe esa
calidad (de socio) en la persona a la cual se le exige el cumplimiento de la obligación.
Es interesante saber que la sociedad de hecho, de acuerdo a su estructura, plantea un notorio inconveniente
que es el de probar su existencia.
La ley de sociedades, en su artículo 25, manifiesta que “la existencia de la sociedad puede acreeditarse por
cualquier medio de prueba”; sin embargo la jurisprudencia entiende que la existencia de la sociedad requiere
principio de prueba por escrito. Probada dicha existencia, las relaciones societarias, las actividades llevadas a
cabo por los socios, etc., pueden acreeditarse por cualquier medio.
Numerosos fallos han establecido que es muy fácil demostrar la existencia de la sociedad mediante
comprobantes escritos (cartas documentos, contratos de locación, pago de impuestos, etc.).
Por todo lo explicado anteriormente, vemos que en la sociedad de hecho, el socio adquiere un rol muy
riesgoso, ya que expone su patrimonio con los actos que realice representando al ente.
Para entender la responsabilidad de los socios de estos tipos de sociedades regulares debemos remontarnos,
en primer lugar, al art. 36 de la ley 19.550, donde se expresa que los derechos y obligaciones de los socios
empiezan desde la fecha fijada en el contrato social, y además se manifiesta que los actos anteriores estarán a
cargo de quienes hasta entonces hallan tenido la administración y representación de la sociedad.
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 8 de 21
C.P.C.E.C.A.B.A. COMISION DE JOVENES PROFESIONALES
Es importante mencionar que a partir de este artículo se comienza a visualizar la notable importancia del
administrador de la sociedad y su correspondiente responsabilidad.
Si posteriormente nos ubicamos en el art. 54 de la ley, podemos observar que el mismo manifiesta que toda
actuación de la sociedad que encubra fines extra-societarios que constituyan la violación de la ley y la buena fe
de terceros hará responsable a los socios o los controlantes, quienes responden solidaridaria e ilimitadamente
por los perjuicios causados. De este modo se eleva aún más la responsabilidad de los controlantes,
entendiéndose como tales a quienes ejercen la administración y representación del ente.
De este modo, llegamos al art. 56 donde se explica hasta donde llega la responsabilidad del socio; allí
menciona que ”la sentencia que se pronuncie contra la sociedad tiene fuerza de cosa juzgada contra los socios
en relación con la responsabilidad social y puede ser ejecutada contra ellos, previa excusión de los bienes
sociales”
Aquí podemos observar el principio de la ilimitación de la responsabilidad de los socios, que juzgará junto al
beneficio de excusión sólo para los integrantes de sociedades regulares.
Todo esto hace suponer que, si bien los socios tienen responsabilidad de algún modo “ilimitada”, se
encuentran amparados por la excusión y así se comienza a buscar otro sujeto que adquiera algún tipo de
responsabilidad mayor de acuerdo con las tareas que ejecute.
Entonces el art. 58 comienza a delinear el perfil de quienes ejerzan la administración y representación de la
sociedad, sean socios o no; los cuales “deben obrar con lealtad y con diligencia de un buen hombre de
negocios. Los que faltaren a sus obligaciones son responsables, ilimitada y solidariamente por los daños y
perjuicios que resultaren de su acción u omisión.”
Es imprescindible mencionar que la inscripción y publicación del cambio de administradores es muy
importante, ya que el hecho de realizarlo establece quienes son los nuevos responsables ante terceros y que
responsabilidad adquieren.
Teniendo en cuenta que la administración y representación de la S.R.L. se encuentra establecida en él o los
gerentes (accionistas o no), se les da a los mismos, en el art. 157, una responsabilidad individual y solidaria por
su desempeño en el cargo, pudiendo establecer el juez, en caso que sean más de uno, el grado de
responsabilidad que le corresponde a cada uno.
Dicho artículo también establece que “son de aplicación las disposiciones relativas a las responsabilidades de
los directores cuando la gerencia fuere colegiada”.
En el caso de la Sociedad Anónima, vemos que la administración está a cargo de un directorio compuesto por
uno o más directores (accionistas o no), quienes según el art. 274, responden ilimitada y solidariamente hacia
la sociedad, los accionistas y los terceros, por mal desempeño de su cargo, así como por violación de la ley, el
estatuto o el reglamento y por cualquier otro daño producido por dolo, abuso de facultades o culpa grave.
La representación de la sociedad corresponde al presidente del directorio, pudiendo el estatuto autorizar la
actuación de uno o más directores.
Es imprescindible aclarar, que la imputación de responsabilidad de los directores se hará atendiendo a la
función individual cuando se hubieren asignado funciones en forma personal de acuerdo con lo establecido en
el estatuto, el reglamento o decisión de asamblea. La decisión de la asamblea y la designación de las personas
que han de desempeñar las funciones deben ser inscriptas en el Registro Público de Comercio como requisito
para la aplicación de lo dispuesto anteriormente.
Quedo exento de responsabilidad el director que participó en la deliberación o resolución o que la conoció, y
que deje constancia escrita de su protesta y diere al síndico antes de que su responsabilidad se denuncie al
directorio, al síndico, a la asamblea, a la autoridad competente, o se ejerza la acción judicial.
Es necesario mencionar que, de acuerdo a lo establecido en el art. 275, la responsabilidad de los directores y
de los gerentes se extingue por aprobación de su gestión o por renuncia expresa o transacción, resuelta por
asamblea, si esta no es por violación de la ley, del estatuto o reglamento y sino media oposición del cinco por
ciento del capital social, por lo menos.
Finalmente podemos concluir diciendo que si bien los socios tienen responsabilidad por los actos que efectúe
la sociedad, quien ejerza la administración y representación tiene la responsabilidad máxima por los actos que
realice la persona jurídica. Esto adquiere enorme importancia al momento de decidir la figura societaria que se
va a elegir y sobretodo si se es accionista y además se quiera actuar como director o gerente.
ASPECTOS IMPOSITIVOS
IVA
Para el caso de una S.A. y una S.R.L. no hay diferencia en cuanto a su liquidación, ambas deben ser
Responsables Inscriptas ante el Impuesto al Valor Agregado cuando estén alcanzados por éste.
En cambio la sociedad de hecho puede optar por ser Responsable Monotributista, el Art. 2º de la Ley 25.865
considera pequeños contribuyentes a las sociedades de hecho y comerciales irregulares que tengan un
máximo de tres socios.
En el caso de optar por el monotributo ingresara un monto fijo mensual según la categoría que le corresponda
—según el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y demás parámetros—, con más un incremento
del veinte por ciento (20%) sobre el componente impositivo por cada uno de los socios integrantes de la
sociedad.
BIENES PERSONALES
Si bien este impuesto no le corresponde a las Sociedades, ya que el mismo se paga en forma particular por
cada uno de los socios, la ley 25.585 modifico notoriamente el impuesto sobre los bienes personales en lo que
atañe a las acciones y demás participaciones empresariales.
Así, se dispone que el impuesto correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la ley 19.550 será liquidado e ingresado por las sociedades y la alícuota a aplicar será
del 0.50%.
Las sociedades actúan como responsable sustitutos de este impuesto por la el pago del mismo sobre la
tenencia de acciones o de cuotas partes de sus socios. Es decir, paga lo sociedad y después éstas tendrán
derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que
dieron origen al pago.
El decreto 988/03, establece que se consideran también sujetos sustitutos las sociedades de hecho y las
sociedades irregulares.
Resulta importante destacar, que la norma hace referencia a los sujetos comprendidos en la ley de sociedades
comerciales. En tal sentido, al analizar el caso de la sociedad de hecho, a fin de determinar su carácter de
responsable sustituto se debe ver si tiene un objeto comercial o civil. Por lo tanto no actuaran como
responsable sustituto las sociedades de hecho que no tengan objeto comercial.
GANANCIAS
Tanto la S.R.L. como la S.A. son contribuyentes de este impuesto a la tasa del 35%. Al resultado del balance
contable se le realizaran ajustes impositivos y sobre el resultado se aplicara la tasa directa del 35%, sin que
exista ningún tipo de escala.
Estas sociedades, sujetos del impuesto incorporados en el artículo 69 de la ley del impuesto a las ganancias,
son los sujetos de la obligación tributaria, a quienes se les verifica el nacimiento del hecho imponible y quienes
tienen la obligación formal y material de liquidar el tributo.
Si bien para el IVA y el impuesto sobre los bienes personales participaciones societarias, la sociedad de hecho,
era el sujeto de la obligación tributaria, a los efectos del impuesto a las ganancias, los verdaderos sujetos de la
obligación tributaria son cada uno de sus integrantes, quienes deberán cumplir con la obligación formal y
material de liquidar el tributo, dentro de la tercera categoría del tributo, en su caso, como complemento de
rentas de otras categorías.
La S.H. deben presentar un balance anual a los fines impositivos avalados por comprobantes que
obligatoriamente deben emitirse y archivarse. De este balance surgirá el resultado impositivo que será
atribuible en función a su participación en la sociedad a cada integrante de ésta a efectos de la presentación de
sus declaraciones juradas personales.
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 10 de 21
C.P.C.E.C.A.B.A. COMISION DE JOVENES PROFESIONALES
Así, el artículo 50 de la ley del impuesto a las ganancias dispone: “El resultado del balance impositivo de las
empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerará, en su
caso íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en
sus cuentas particulares”.
A los fines de la determinación del periodo fiscal de imputación de las rentas devengadas en la sociedad, serán
incorporadas en la declaración jurada de cada uno de los socios, en el ejercicio fiscal que coincida con el cierre
del ejercicio comercial de la sociedad.
INGRESOS BRUTOS
Este gravamen, al no ser de carácter nacional, es recaudado por cada una de las distintas jurisdicciones del
país. Es así que en cada una de ellas adquiere particularidades locales, con tasas, exenciones y calendarios
de vencimientos distintos.
Para una misma jurisdicción o ya sea que se encuentre comprendida en Convenio Multilateral, por estar
alcanzada en mas de una jurisdicción, no hay diferencias en cuanto a su liquidación.
La S.H. que actúa como contribuyente local de la Ciudad de Buenos Aires puede encuadrarse en el “Régimen
Simplificado de Ingresos Brutos” establecido por la Ley 1477 de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Los
requisitos son los mismos que para el Monotributo y se ingresara una suma fija por mes según la categoría que
le corresponda.
Quedan excluidas de este Régimen Simplificado las S.H. que se encuentren sujetas al régimen de Convenio
Multilateral.
La categoría de los directores de las sociedades anónimas y de los socios gerentes de las SRL con hasta 10
trabajadores ocupados es la “D” y con más de 10 trabajadores es la “E”.
Los componentes de la SH se encuadran en la categoría que les corresponda, considerando para ello la
cantidad de empleados ocupados. Se divide el total de dependientes por el número de socios y si el resultado
da: 1 a 3 trabajadores ocupados la categoría es “B”; 4 a 6 trabajadores “C”; 7 a 10 trabajadores “D”; más de 10
trabajadores “E”.
Los socios no gerentes o accionistas no directores, o los socios comanditarios o cuando exista más de un
socio comanditado en sociedades en comandita, que trabajen en la empresa, son autónomos obligados cuando
su participación sea igual o superior al porcentual que resulte de dividir el número 100 (cien) por el número total
de socios.
Cualquiera sea el tipo de sociedad, cuando la totalidad de los socios estén ligados por un vínculo de
parentesco de hasta el segundo grado de consanguinidad y/o afinidad, todos serán autónomos obligados
(cuando trabajen en la empresa)
Socios que no trabajan ni perciben retribuciones: son rentistas y pueden adherir como autónomos voluntarios.
Cooperativas
Miembros Consejo Administración: autónomos obligados sólo si perciben retribución por sus funciones. Si no
perciben retribución pueden ser autónomos voluntarios.
Socios de Cooperativas de Trabajo (de naturaleza genuina): son autónomos porque la calidad de asociado
excluye la de trabajador dependiente.
Afiliación voluntaria del Director (SA) o Gerente (SRL) al régimen de relación de dependencia.
Los directores o socios administradores son autónomos obligados, en razón de su cargo, y con independencia
que perciban o no una retribución.
En el caso que perciban remuneraciones en la sociedad por el desempeño de tareas técnico administrativas de
carácter permanente que configuren relación de dependencia, pueden optar por contribuir al Sistema Unico de
la Seguridad Social como empleados en relación de dependencia, sin perjuicio de seguir cumpliendo con su
aporte obligatorio como trabajadores autónomos. Esta opción se materializará mediante notificación a la
sociedad en forma fehaciente (Dict. (DGI-DLTRSS) 993/97), y obliga a su empleador que debe afrontar las
contribuciones pertinentes, pues la ley no le otorga la facultad de oponerse.
Cuando los accionistas sean los mismos directores de la sociedad, tanto la jurisprudencia laboral como la
comercial, han interpretado que en principio no se perfecciona la relación de dependencia dado que no puede
existir subordinación técnica y/o jurídica. No obstante esto, la ley 24.241 no incursiona en aspectos relativos a
la ley laboral admitiendo la relación de dependencia por el ejercicio de actividades especialmente remuneradas,
sin perjuicio de tener que contribuir obligatoriamente al régimen de autónomos.
Ejercida la opción por parte del Director, deben integrarse la totalidad de los aportes (a cargo del Director) y
contribuciones (a cargo de la sociedad) que componen la CUSS (Contribución Única de la Seguridad Social)
(Conf. Dict. (DLTRSS) 2835/98), esto es:
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (ley 24.241)
Fondo Nacional de Empleo(ley 24.013)
Instituto S.S. Jubilados y Pensionados (ley 19.032)
Régimen de Asignaciones Familiares (ley 24.714)
Obra Social (ley 23.660)
Sistema de Seguro de Salud (ley 23.661)
Asimismo deberán ingresarse las cotizaciones con destino al Seguro de Riesgos de Trabajo (ART). (ley
24.557)
No se puede optar por pagar únicamente algún concepto y no otros. Por ej.: no se pueden ingresar
cotizaciones para la Obra Social y omitir el resto de los conceptos ya que la AFIP sostiene la postura de la
unicidad de la C.U.S.S. (Dict. DLTRSS 2835/98). Del mismo modo, las Obras Sociales no pueden exigir el
ingreso de cotizaciones cuando el director no haya optado por la cotización en el régimen de dependencia.
Situación cuando el director presta servicios permanentes y ejerció la opción de cotizar al régimen de
relación de dependencia:
Se debe incorporar al director en los registros laborales correspondientes. Se debe incorporar al director en la
DDJJ mensual de liquidación de los recursos de la seguridad social del empleador e ingresar las cotizaciones
conjuntamente con el resto del personal.
Confeccionar el correspondiente recibo de sueldo mensual, liquidando vacaciones y aguinaldo.
Situación cuando el director presta servicios permanentes pero NO ejerció la opción de cotizar al
régimen de relación de dependencia:
Se debe incorporar al director en los registros laborales correspondientes.
El empleador queda liberado de actuar como agente de retención de los aportes con destino al S.U.S.S. por
todos sus conceptos (unicidad de la C.U.S.S.).
El empleador queda exento de la obligación de ingresar las contribuciones (C.U.S.S.)
Las retribuciones serán abonadas bajo la forma de "sueldo". Por lo tanto, se confeccionará el correspondiente
recibo de sueldo, sin retenciones con destino a la Seguridad Social, sin pagar salario familiar y liquidando
aguinaldo y vacaciones. Se retendrá el Impuesto a las Ganancias según la RG (AFIP) 1261 en caso de
corresponder.
No se incluirá al Director en la DDJJ mensual de la empresa determinativa de las cotizaciones al SUSS. (Dict.
(DGI-DLTRSS) 1242/98) excepto a los fines del ingreso de las cuotas destinadas a la ART.
Se abonarán igualmente las cotizaciones a la A.R.T. ya que según la ley 24.557 art. 2° quedan
obligatoriamente incluidos "los trabajadores en relación de dependencia del sector privado". Al respecto la
Superintendencia de Riesgos del Trabajo interpretó (Dict. 15/97 de la Subgerencia de Asesoría Legal de la
SRT) que por los Directores o Socios Administradores que prestaran servicios en relación de dependencia con
la sociedad, ésta se encuentra obligada a ingresar las cuotas correspondientes al sistema aun cuando no se
efectúen cotizaciones al SUSS por dichos administradores. Actualmente, el aplicativo informático del Sistema
Integrado de la S.S, permite a la sociedad empleadora ingresar las cuotas del director con destino a la ART
bajo el código de actividad Nº 15 – ley de riesgos del trabajo, directores de sociedad anónima – aun cuando no
se ingresen cotizaciones al régimen de la S.S. por dicho director. El alta o incorporación del director en la ART
debe hacerse mediante nota presentada a la ART y no a través del sistema de alta temprana y posterior
incorporación en el F 931 (DDJJ SUSS).
Sea cual fuere la decisión del director o gerente, de aportar o no al régimen de relación de dependencia, no
está en duda que por el solo hecho de desempeñar tareas personales remuneradas que van más allá de las
que trae aparejada su calidad de administradores, se configura una relación de dependencia, en virtud de la
cual nacen, tanto para ellos como para la empresa empleadora obligaciones y derechos recíprocos (pago de
salarios, registro en libro de sueldos y jornales, etc.) (conforme opinión del Dict. (AFIP-DLTRSS) 2769 del
24/08/1998).
CONCLUSIONES
OBLIGACIONES SOCIALES
SA: Están garantizadas por un capital determinado. Los socios están obligados solo por el monto de su acción.
SRL: Están garantizadas por un capital determinado y limitado al monto de los aportes de cada socio.
BALANCE
CAPITAL
SA: el Capital está dividido en acciones las cuales dan a sus tenedores iguales derechos, salvo que los
estatutos dispongan otra cosa. Ahora no se admiten acciones al portador. Solamente nominativas.
El Capital de las SA está compuesto de acciones nominativas no endosables (ley 24587) que pueden
transferirse sin que se deba modificar el contrato social ni notificar a la Inspección Gral de Justicia. El Capital
mínimo para constituir una SA es de $12000.-
SRL: El Capital se compone de cuotas partes que pueden transferirse previa modificación del Contrato Social
que deberá inscribirse en la Inspección Gral de Justicia si el domicilio legal se fija en la Ciudad Autónoma de
Bs. As. o en la Dirección Provincial de Personas Jurídicas si se fija en el ámbito de la Provincia de Bs. As.
DOMICILIO
El contrato social firmado ante escribano debe inscribirse, previa publicación en el Boletín Oficial, en la
Inspección General de Justicia. Tendrán que llevar libros rubricados, Diario, Actas, Inventario y Balances, Iva
Compras, Iva Ventas, en la SRL y los mismos libros anteriormente nombrados más el Depósito de Acciones y
Registro de Asistencia Asambleas Generales y el Registro de Acciones o Accionistas para la SA.
Tendrán que confeccionar balances anuales lo que implica un mayor costo administrativo.
Tanto la SA como la SRL tendrán que inscribirse en la AFIP en los impuestos que correspondan a la actividad,
en SUSS en el supuesto de tener empleados, en la DGR para tributar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en
las jurisdicciones en las que opere y obtener Habilitación Municipal.
IMPUESTOS
IVA: No hay diferencias en cuanto a su liquidación, tanto la SA como la SRL deben ser Responsables
Inscriptas en el IVA.
GANANCIAS: Contribuyen a la tasa del 35% (sin importar el monto de la ganancia).
Otros Impuestos y Cargas Sociales por Empleados: no hay diferencias sustanciales.
Aportes al SIJP, Autónomos: La categoría de los Directores de SA y de los Socios Gerentes de las SRL con
hasta 10 trabajadores ocupados es la categoría D y con más de 10 trabajadores es la categoría E.
SA: Es una sociedad de capitales , con responsabilidad limitada, en la que el capital social se encuentra
representado por títulos negociables . El patrimonio personal de los socios no se ve afectado.
SRL: El capital está dividido en cuotas sociales que deben poseer igual valor, cada una de ellas es indivisible.
Pero cada socio puede poseer una pluralidad de cuotas , de donde se desprende que a pesar de que todas las
cuotas deben ser de igual valor, el valor de la participación del socio en el capital social es perfectamente
variable.
La diferencia fundamental entre las cuotas y las acciones de la sociedad anónima radica en que las cuotas no
resultan incorporables a un título de crédito y, por ende, poseen un régimen de transmisibilidad diverso. La
representación de la cuota mediante títulos no es aceptada . La calidad de socio resulta, frente a terceros, de
la inscripción registral respectiva.
La SA elimina la responsabilidad, circunscribiéndola al monto del capital aportado y sin peligro alguno para el
resto de los bienes de los accionistas.
En la SRL se excluye la responsabilidad personal de los integrantes por las deudas sociales, las que deben
ser asumidas con el patrimonio social.
Sin embardo, como determina el art. 150 de la LSC, “los socios garantizan solidaria e ilimitadamente a los
terceros la integración de los aportes”. Es decir que garantizan tanto la correcta y completa integración de los
aportes, como la efectividad y valor adjudicado a ellos.
De esta forma se produce una ampliación de la responsabilidad al monto del capital aportado, cuando existan
aportes de capital no integrados, o se hayan valuado aportes en especie, y sin que se haya efectuado su
valuación judicial (arg.art.51, LSC). Este aspecto marca la diferencia con los accionistas de la SA, en que los
socios limitan su responsabilidad “exclusivamente” a la integración de las acciones suscriptas (art. 163, LSC).
SA: Los directores responden ilimitada y solidariamente hacia la sociedad, los accionistas y los terceros, por el
mal desempeño de su cargo, así como por la violación de la ley, el estatuto o el reglamento y por cualquier otro
daño producido por dolo, abuso de facultades o culpa grave.
SRL: los gerentes serán responsables individual o solidariamente, según la organización de la gerencia y la
reglamentación de su funcionamiento establecidas en el contrato. Si la gerencia es unipersonal la
responsabilidad será individual u será solidaria si es plural o colegiada y a su vez , si fuere plural, cuando los
gerentes actúan en forma conjunta o indistinta. Igualmente responden los gerentes por incumplimiento de la
ley, del contrato o del reglamento, si lo hubiera, como así también por dolo, imprudencia , negligencia o abuso
de facultades.
TASAS
Las sociedades por acciones ya inscriptas en la INPECCION GENERAL DE JUSTICIA abonarán una tasa
anual cuyo monto se determinará con relación a la sumatoria del capital social de sus estatutos y de la cuenta
ajuste de capital resultante de sus estados contables. A los fines de su cálculo, se considerarán los últimos
estados contables cuya presentación ante la INPECCION GENERAL DE JUSTICIA hubiere correspondido con
anterioridad al vencimiento de la tasa prevista en este artículo. La tasa a ingresar será calculada de acuerdo a
la siguiente escala:
de $ 0 5.000 100
Si una sociedad poro acciones no presentara a la INPECCION GENERAL DE JUSTICIA los estados contables
necesarios para la liquidación de la tasa conforme se los determina en el corresponda abonar. Dicho importe
será equivalente al doble del que debería abonar la sociedad de acuerdo a la escala prevista en el artículo
precedente. Para el cálculo se utilizarán los estados contables presentados en alguno de los DOS (2) ejercicios
económicos inmediato anteriores. Si hubieren sido presentados los correspondientes a ambos ejercicios, se
tomará el último de ellos.
Cuando la sociedad no hubiese presentado ante la INPECCION GENERAL DE JUSTICIA los estados
contables correspondientes a los últimos TRES (3) ejercicios, la estimación de oficio de la tasa anual será
equivalente a la tasa máxima prevista en el artículo precedente.
Si una vez realizada la estimación de oficio a que se referen los dos párrafos anteriores la sociedad presentara
los estados contables adeudados, el valor de la tasa anual será recalculado, previo a su pago, adecuándoselo
a la escala prevista en el artículo precedente y agregándose, en su caso, el importe adicional previsto en el
primer párrafo y los intereses que correspondieren.
Sin perjuicio de la estimación de oficio de la tasa anual, la INPECCION GENERAL DE JUSTICIA aplicará las
sanciones que correspondan por la presentación fuera de término de los estados contables, en virtud de lo
dispuesto en los artículos 67,302 y concordantes de la Ley 19.550, artículos 12 y 13 de la Ley 22.315 y
artículos 34, 35 y concordantes de l Decreto Reglamentario N° 1493/82.
Se excluyen de la obligación de ingreso de la tasa anual a las sociedades que hubiesen abonado en el mismo
año calendario la tasa de constitución establecida en el artículo 3° de esta Decisión Administrativa.
El incumplimiento de las obligaciones de pago establecidas por la presente Decisión Administrativa o de la tasa
prevista por el artículo 6°, apartado IV, de la Ley N° 11.672 Complementaria Permanente de Presupuesto (t.o.
1999), será sancionado con una multa equivalente al monto que resulta de aplicar una vez y media la tasa de
interés mensual que utiliza el BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA en sus operaciones de descuento para
documentos comerciales, sobre los importes omitidos.
En todos los casos una vez vencidos los plazo para el pago y sin requerirse intimación alguna, el Organismo
recaudador promoverá la acción judicial de cobro, la que tramitara por las normas del procedimiento de
ejecución fiscal, sirviendo de título suficiente los certificados de deuda que al efecto expedirá el Inspector
General de Justicia.
La INPECCION GENERAL DE JUSTICIA dictará las normas interpretativas e instrumentales necesarias para
la aplicación de la presente Decisión Administrativa y podrá celebrar convenios con entidades públicas para el
cumplimiento de sus cometidos.
¿Cuántos socios puedemos 2 o más. Sin límite máximo. Como mínimo 2 y no más de 50.
ser?
¿Qué nombre puede llevar mi Nombre de fantasía o puede incluir Debe incluir el nombre de uno o
Sociedad? el nombre de una o más personas más socios y debe contener la
físicas.Debe incluir la expresión expresión "Sociedad de
"Sociedad Anónima", su abreviatura Responsabilidad Limitada", su
¿Cuándo debo comenzar a Debe integrarse no menos del 25% Debe integrarse no menos del 25%
realizar los aportes en efectivo? de los aportes comprometidos en el de los aportes comprometidos en
estatuto, mediante depósito en un el estatuto, mediante depósito en
banco oficial y completarse dentro un banco oficial y completarse
de los 2 años. dentro de los 2 años.
¿Los socios garantizan sus Los Socios deben integrar la Los socios garantizan solidaria e
aportes? totalidad de los aportes dentro de los ilimitadamente a los terceros por
2 años de comprometidos, producida los casos de falta de integración o
su mora automáticamente se sobrevaluación de los aportes. Los
suspende el ejercicio de todos los terceros pueden hacer valer esta
derechos sociales inherentes a sus garantía en los casos de
acciones. El Estatuto también podrá insolvencia o quiebra de la
prever sanciones por la mora. Sociedad.
¿Puedo ceder libremente mis La transmisión de las acciones es Las cuotas son libremente
participaciones en la sociedad? libre. El estatuto puede limitar la transmisibles, salvo disposición
transmisibilidad de las acciones pero contraria en el contrato, quien
no prohibirla. puede limitarla pero no prohibirla.
¿Puedo aumentar el capital El estatuto puede prever el aumento Los aumentos serán decididos
establecido en el contrato de capital hasta su quíntuplo, en mediante Acta, la cual debe
constitutivo con posterioridad? cuyo caso los aumentos serán protocolizarse por escritura pública
decididos por la Asamblea de para inscribir el aumento en el
Accionistas. Por montos superiores Organismo de contralor
deberá modificarse el estatuto, (Inspección General de Justicia)
previa conformidad del Directorio.
En el caso de Sociedades que
hagan oferta pública de sus
acciones, la asamblea puede
aumentar su capital sin límite
alguno, sin necesidad de modificar el
Estatuto.
¿Quién debe ejercer la direccion El DIRECTORIO - Compuesto por La GERENCIA - Formada por uno
y administración de la uno o más directores designados por o más gerentes, socios o no.
sociedad? la asamblea de accionistas. La
representación corresponde al
PRESIDENTE DEL DIRECTORIO.
¿Necesito tener un organo de Es optativo, excepto para aquellas Es optativo, excepto para aquellas
contralor, síndico y Comisión empresas que se encuentren Sociedades cuyo capital alcance el
Fizcalizadora? comprendidas en el art. 299 de la monto de $ 2.100.000.-
Ley de Sociedades Comerciales, las
cuales están obligadas a poseer un
órgano de fiscalización privado.
¿Qué responsabilidad tienen los Son ilimitada y solidariamente Son ilimitada y solidariamente
Síndicos de la Sociedad? responsables por el incumplimiento responsables por el incumplimiento
de las obligaciones que les impone de las obligaciones que les impone
la ley, el estatuto y el reglamento. la ley, el estatuto y el reglamento.
También son responsables También son responsables
solidariamente con los directores por solidariamente con los gerentes
los hechos u omisiones de estos, por los hechos u omisiones de
cuando el daño no se hubiera estos, cuando el daño no se
producido si hubiera actuado de hubiera producido si hubiera
conformidad con las obligaciones de actuado de conformidad con las
su cargo. obligaciones de su cargo.