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Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria


Universidad Politcnica Territorial Jos Antonio Anzotegui
Extensin Anaco
Administracin de Costos

Administracin
estratgica del Costo
(Empresa de Servicios)

Introduccin
Las organizaciones buscan constantemente la manera de ejercer control
sobre sus actividades y en concreto, los dirigentes que manejan las mismas
establecen una serie de parmetros o estndares en cuanto a calidad, rentabilidad y costos. Los sistemas de costeo se consideran con lo una de las ms
importantes herramientas para llevar a cabo dicho control.
Hoy en da, las empresas no slo se preocupan por fabricar una gran
cantidad de productos que se vendan en el mercado, sino que buscan el
posicionamiento en un mercado que se ha vuelto globalizado, que exige ms y
mejores productos y /o servicios, en el cual existen una gran cantidad de
firmas que buscan cada da la excelencia en todos los aspectos. En este
rengln la gerencia estratgica de costos permite la evaluacin de factores
que antes eran completamente ignorados.
Los costos en las organizaciones se han manejado tradicionalmente como
el proceso que estima el impacto de las finanzas sobre la organizacin y sus
decisiones. Estos han evolucionado a travs del tiempo, para llegar a un
enfoque ms amplio en el cual se toman en cuenta elementos estratgicos de
la organizacin y no simple mente la parte cuantitativa del impacto.
La gerencia estratgica de costos se puede definir como la administracin
de los costos que toma en cuenta los cursos de accin general de la
organizacin (su formulacin, implementacin y controles), para imprimirle una
ventaja frente a su competencia. Segn Hansen y Mowen (1996) es el uso que
se le da a la informacin que tiene la empresa acerca de los costos para la
identificacin de las estrategias ms adecuadas para el logro de una ventaja
competitiva.

Administracin Estratgica de los Costos


Es todo un conjunto de tcnicas y mtodos para planificar, medir y
retroalimentar a una organizacin en la bsqueda de mejorar continuamente sus
productos y sus procesos. Dentro los propsitos fundamentales de la
administracin estratgica de costos se tiene la de proveer de manera oportuna la
informacin que las organizaciones necesitan para agregar valor y calidad a sus
clientes.
La administracin estratgica del costo ayuda a las organizaciones a mejorar
sus productos y procesos eliminando los desperdicios y eliminando el
comportamiento disfuncional de los costos. La administracin moderna de los
costos requiere del manejo y conocimiento de los costos tanto desde su ptica
gerencial como contable, pero tambin se relaciona ntimamente con todos los
procesos del negocio, especialmente los de produccin, desarrollo de productos y
mercadeo.
Efectivamente la administracin estratgica de los costos debe igualar cada
uno de los procesos del negocio, enfocndolos al cliente, tanto externo como
interno. Cuando la administracin de los costos se logra enfocar hacia los clientes,
esta llega a ser una herramienta valiosa para medir la diferencia entre el xito y el
fracaso de las estrategias de negocios de las compaas.
Informacin para el Control y Diseo de Estrategias
En un ambiente de creciente competitividad y globalizacin, el anlisis
tendiente a buscar una mayor eficiencia de las organizaciones que fabrican bienes
o prestan servicios, y la adecuada diferenciacin puede tener una herramienta
muy valiosa a la hora de sustentar decisiones estratgicas y tcticas.
Consiste en la aplicacin, en principio, de un control que permita a la empresa
determinar los costos incurridos en la elaboracin de sus productos y servicios, de
manera que se logre generar mayores beneficios, utilizando los recursos
necesarios para incrementar as, su eficiencia y competitividad. Y, plantea aportes
clave para que, a travs del diseo e implementacin de estrategias, se logre
maximizar la relacin costo beneficio de la informacin.
Existen diferentes tipos de estrategias:
1. Estrategias de costos bajos; lograr costos generales mas bajos que los rivales
llegando al cliente con un precio mas bajo que estos.

Para esto se tiene en cuenta dos opciones:


a. Atraer compradores sensibles al precio en cantidades suficientes que
aumenten las ganancias totales, a travs de lograr mantener el
descuento menor que el de la ventaja de los costos de la empresa
b. Mantener los precios usando la ventaja de menor costo y obtener
mayor margen de ganancia por cada unidad vendida.
Las formas principales de obtener una ventaja de costos son:

Manejo rentable de las actividades de la cadena de valor, las formas de


desempear la cadena de valor con un costo menor que los rivales, estas
pueden ser
Esforzarse por aprovechar todo lo econmico de la escala disponible.
Habilidad de bajar los costos unitarios con el incremento de la escala de
operacin
Recortar la cantidad de modelos en oferta, al recortarlos se programa
corridas de produccin mas largas para menos modelos, conlleva a
optimiza tiempo y a mejorar costos
Aprovechar por completo los efectos de la curva de aprendizaje
experiencia: proviene de refinar y dominar la tecnologa con la experiencia
de los trabajadores para implementar diseos de pantas mas eficientes.
tratar de operar sus instalaciones a toda su capacidad: al operar cerca de la
plena capacidad de la planta se genera un mayor volumen de unidades, la
depreciacin y otros costos fijos se reparten entre estas lo que reduce los
costos fijos por unidad.
emprender acciones para aumentar los volmenes de ventas y repartir de
este modo costo I&D, publicidad, ventas y administrativos en mas unidades,
mientras mas unidades venda una empresa mas bajan sus costos unitarios.
mejorar la eficiencia de la cadena de abastecimiento: se logra asocindose
con proveedores enfocando sus procesos de pedido y compras, reducir
costos en inventarios, economizar en el manejo y costo de materiales.

2. Estrategia de diferencia amplia; pretende diferenciar sus productos de los del


rival abarcando mas compradores.
La esencia de una estrategia de diferenciacin es ser nico de forma valiosa
para una amplia variedad de clientes, se deben estudiar las conductas y las
necesidades de los compradores para saber que consideran importante, que
creen que tiene valor y cuanto estn dispuestos a pagar por ello.

Esta estrategia permite que una empresa:


a) Fije un precio mayor por su producto
b) Aumente las venta unitarias por el aumento de los compradores
c) Obtenga la lealtad del comprador hacia su marca, por sus caractersticas
distintivas del producto.
Esta estrategia es exitosa cuando las ganancias aumentan y compensan los
costos aadidos al producto.
3. Estrategias de mejores costos; tener los costos y precios mas bajos en
comparacin de los productos ofertados por la competencia.
Tener costos ms bajos que los rivales incorporando atributos de calidad
desempeo y servicio. Son empresas que ofrecen un producto superior a precios
ms bajos.
Ser empresa de mejores costos es distinto a ser una empresa de costos bajos,
la de costos bajos se esmera por reducir costos pero no agrega atributos
especiales al producto, mientras la se costos mejores esta a un nivel intermedio
pues esta incorpora caractersticas atractivas con costos menores que los rivales
pero con productos similares, ofrecer un servicio al cliente atractivo pero con
menores costos que el rival y despus utiliza la estrategia de costos bajos de la
empresa para mejorar los precios de los rivales, en productos y servicios
semejantes.
4. Estrategia centrada basada en costos; se centra en un segmento de mercado
de compradores, venciendo a sus rivales al lograr costos menores que estos y
as ofrecer un producto a menor precio.
Pretende satisfacer las necesidades de los compradores de un segmento
estrecho del mercado, asegurando una ventaja competitiva al atender a
compradores con costos y preciso menores que los rivales, estas estrategias son
comunes se concentran en la fabricacin de artculos genricos que imitan las
mercancas demarca y venderla a cadenas minoristas que desean tener una
marca propia, para vender a compradores sensibles al precio.
5. Estrategia centrada basada en la diferenciacin: se centra en un segmento del
mercado de compradores al cual pueda ofrecer productos con atributos
personalizados que no tengan los de sus rivales.

Esta estrategia depende de un segmento de compradores que busque atributos


especiales del producto o capacidades del vendedor y de la capacidad de la
empresa de distinguirse de sus rivales en el mismo nicho de mercado objetivo.
Igualmente existen Sistemas de Costos que permiten analizar la eficiencia,
proporcionar informacin para fijar precios, valorizar los stocks y contribuir a la
determinacin del resultado del ejercicio y brindar informacin para decisiones
estratgicas.
El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con
las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal
forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde
donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de
actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final
esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas
actividades, consideradas como las que aaden valor a los productos (Sez,
1997).
Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican financieramente los
costos de calidad de la organizacin agrupados en costos de cumplimiento y de no
cumplimiento, para facilitar a la gerencia la seleccin de niveles de calidad que
minimicen los costos de la misma (Shank, 1998).
El costeo por objetivo es una tcnica que parte de un precio meta y de un nivel
de utilidad planeada, que determinan los costos en que debe incurrir la empresa
por ofrecer dicho producto, costo meta (Costo meta = Precio meta Utilidad
deseada). De esta manera se intenta ofrecer un producto de calidad -satisfaccin
de las necesidades del cliente- y adems ofrecer un precio que le asegure la
demanda.
El costeo Kaizen es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento de
las actividades y la reduccin de costos, incluyendo cambios en la forma en la cual
la empresa manufactura sus productos, esto lo hace mediante la proyeccin de
costos a partir de las mejoras propuestas, las cuales deben ser alcanzadas tal
como un control presupuestal (Gayle,1999).
El sistema de costeo backflus, es un sistema de contabilidad de costos
condensado en el que no se registran los costos de produccin incurridos a
medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino que los costos incurridos
en los productos se registran cuando los mismo estn finalizados y/o vendidos
(Gayle, 1999).

En este sentido, para aplicar la Administracin Estratgica a una empresa de


Servicios de Transporte se debe saber que la gestin del transporte tiene dos
tareas imperativas, estas son la eleccin del medio o los medios de transporte a
utilizar y la programacin de los movimientos a emplear. Estas casi que ocupan el
derrotero de la gestin del transporte, dado que todas las decisiones que tomen
deben ajustarse a unas medidas ptimas teniendo en cuenta los siguientes
factores:

Costos
Rapidez de entrega
Seguridad
Modo
Precisin
Servicio al cliente

La organizacin que se enfoque en el desarrollo de una ptima estrategia de


transporte es sumamente susceptible a percibir los siguientes beneficios:

Penetracin de mercados: La optimizacin del sistema de transporte de una


organizacin genera una reduccin significativa de los costos totales para
un producto que se comercializa en un mercado distante, por ende estos
pueden llegar a ser sumamente competitivos con relacin a los productos
que se comercializan en el mismo mercado.

Economas de escala: No es un secreto que en este entorno globalizado


existen sitios que favorecen la ubicacin de los puntos de produccin, sin
embargo las ventajas que pueda ofrecer una ubicacin geogrfica pueden
parecer incipientes frente a un sistema de transporte de alto costo, por esto
al optimizar la estrategia de transporte y conseguir una representativa
disminucin de los costos asociados al mismo, se obtiene una libertad de
seleccin de ventajas competitivas mediante la seleccin de una ubicacin
geogrfica de conveniencia. Regularmente el movimiento de un punto de
produccin tiene como enfoque el aprovechamiento de los costos ms
bajos de produccin, el uso intensivo de las instalaciones y la
especializacin de la mano de obra, pudiendo as entrar a disfrutar de los
beneficios propios de las economas de escala.

Planificacin y control de los Centros de Costo

El costo de produccin debe erigirse en un medidor fiel del aprovechamiento


de los recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de produccin,
porque, adems, conjunta mente con los indicadores del volumen de realizacin,
determina el nivel de ganancia que obtiene la organizacin.
El costo constituye, adems, la base para la formacin de los precios de los
productos elaborados. Por ello es tan importante la obtencin del mximo de
produccin, con el mnimo indispensable de gastos, para garantizar as el gradual
incremento de las ganancias o utilidades.
Mediante la planificacin del costo de produccin, se logra trazar las
magnitudes ptimas de gastos para acometer la produccin, mediante los
resultados operativos de la empresa, los factores tcnico-econmicos y los
indicadores establecidos.
La planificacin del costo sirve como instrumento de control a la direccin de
las instituciones, debido a que le permite conocer, sistemtica mente y de manera
gil, cualquier desviacin que ocurra en la ejecucin real de la produccin con
respecto al plan trazado, en cada una de las reas y en la entidad en su conjunto.
Un criterio determinante para la definicin de las reas, es que cada una
cuente con un jefe que pueda controlar los gastos e influir con sus acciones sobre
la magnitud de stos, de manera que pueda responder por su comportamiento
durante determinado perodo.

En el caso especfico de estas reas, se pueden generalizar sus funciones,


como sigue a continuacin:

Controlar de manera sistemtica que en cada una se cumplan los planes


productivos trazados, con el objetivo de poder materializar el plan de
produccin final.

Velar porque se optimice el proceso productivo que en ellas tiene lugar.

Elaborar el presupuesto de gastos de cada rea, de conformidad con las


normas de consumo material y el resto de los rubros que incluye.

Lograr que las producciones tengan la calidad requerida.

Velar por el cumplimiento estricto del presupuesto de gastos previamente


elaborado.

Detectar y analizar las posibles desviaciones que puedan ocurrir con


respecto a lo presupuestado.

Asegurar una accin correctiva sobre las desviaciones detectadas.

Un centro de costos es la unidad mnima de recopilacin de gastos. Atendiendo


al carcter directo e indirecto de stos, los centros de costos se clasifican en
directos e indirectos.
Los centros de costos directos, son aqullos en los que se registran los gastos
relacionados directamente con el producto.
Por su parte, los centros de costos indirectos son aqullos en los que se
registran gastos que por sus caractersticas no pueden ser identificados directa
mente con el producto.
Los gastos que se registran en los centros de costos indirectos se pueden
clasificar en dos tipos: gastos indirectos que se generan a nivel de la institucin
(generales), y aquellos que se originan a nivel de cada rea productiva.
Es as que los gastos indirectos generales son aquellos que se controlan por
las reas no productivas y tienen incidencia comn sobre todas las reas
productivas. Entre ellos pueden citarse los gastos de administracin,
mantenimiento y control de la calidad.
Estos gastos se distribuyen de forma inmediata entre los centros de costos
directos, sin pasar por aquellos que agrupan los gastos indirectos propios, de
manera tal que se evite una innecesaria doble distribucin para llevarlos a los
centros de costos directos.
Los gastos indirectos generales se llevan por redistribucin o prorrateo a los
centros de costos directos de todas las reas que reciben servicios. En el caso
especfico de los gastos de direccin de la organizacin, stos se distribuyen entre
los centros de costos directos.
Los gastos indirectos propios son aquellos que controlan las reas productivas,
que se cargan a centros de costos indirectos identificados con ellas, para evitar su

distribucin entre reas que no guarden relacin con esos gastos y ganar as en
precisin en el clculo del costo.
Dentro de estos gastos clasifican la energa consumida por el rea, el gasto por
consumo de materiales auxiliares y la depreciacin, entre otros.
Ejemplo del Control y Diseo de Costos aplicado a una Empresa de
Servicios de Transporte
4Rutas es una mediana empresa de servicios de transporte dedicada al
Movimiento de carga Terrestre y se especializa en el movimiento de carga desde
y hasta destino en la zona oriental del pas.
Cuenta con 10 unidades semi-trailers, Volvo F10 doble traccin. Los cuales
cuentan con una capacidad de 30 toneladas, con un Perodo de operacin (PO) de
25 das y un ndice de operatividad (IO) de 1.

Clasificacin de los costos:

Costos Fijos (CF), constituyen parte del costo fijo total de la empresa atribuible
a un da de operacin por cada vehculo de transporte.
Un ejemplo sera el costo del seguro de responsabilidad civil en un mes de 25 das
de operacin.

Costos Variables Unitarios (CVu), son los costos que varan de acuerdo a las
condiciones de operacin y se establecen por el valor de venta del combustible
consumido por kilmetros de recorrido, igualmente los peajes y las labores de
carga y descarga.

Estructura bsica de los costos de flota:

Se sintetizan en:

Costos de operacin (mano de obra directa e indirecta, lubricantes, aceite,


combustible, mantenimiento bsico, mantenimiento por km de viaje,
repuestos y reparaciones, neumticos, depreciacin del vehculo y
seguridad vehicular),

Costos Administrativos (sueldos, agua, luz, telfono, impuesto, licencia,


capacitacin de personal, publicidad, depreciacin de equipos de oficina,
mantenimiento, depreciacin y combustible de vehculos de administracin),

Costos Financieros (financiamiento de activos atribuibles al negocio, costo


del capital del trabajo),

Otros costos del servicio (Peajes, Viticos, Alojamiento, Gastos policiales,


Carga y descarga, Otros atribuibles al viaje).

La empresa cuenta con 8 departamentos: Mantenimiento, Operaciones,


Logstica, Administracin, Ventas, Recursos Humanos, Compra.
Se requiere disear estrategias que le permitan a la empresa optimizar la
prestacin de sus servicios, permitindole tambin aumentar su mercado objetivo
y el aumento del costo beneficio.
Se utilizara la Estrategia de Diferenciacin Amplia, la cual consiste en crear
algo que sea percibido en el mercado como nico.
Para la empresa lograr implementar la estrategia debe:
1. Incorporar atributos al producto y caractersticas para el usuario que produzcan
los costos generales del comprador por usar la mercanca de la empresa. Hacer
posible que el producto de una compaa sea ms econmico en la produccin de
otro bien o producto en las entregas, en el mantenimiento, en los inventarios
siempre centrados en la reduccin de costos.
2. Incorporar caractersticas que mejoren el desempeo del producto, lo cual se
logra con atributos que ofrecen al consumidor final mayor confiabilidad.

3. incorporar caractersticas que aumenten la satisfaccin del cliente de maneras


no econmicas o intangibles, por moda, seguridad, prestigio, tecnologa, garantas
etc.
4. entregar valor a los clientes al diferenciar con base en competencias y
capacidades competitivas que los rivales no tengan y cuya acumulacin no
puedan costear. Es decir diferenciarse de sus rivales en base a sus capacidades
como por ejemplo poder sacar al mercado ms rpido un modelo de automvil,
poder entregar pedidos mas rpido, estar en el momento de la noticia, en el
momento indicado.
La estrategia para este mercado debe darse por la diferenciacin, buscando
apropiarse de atributos que destaquen por sobre la competencia.
Se utilizara el Sistema de Costos Basado en la Actividades (ABC), pretendiendo
establecer un conjunto de acciones que tengan por objetivo la creacin de un valor
empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos.
ABC asigna costos a las actividades basndose en cmo stas usan los
recursos y asigna costos a los objetos de costos de acuerdo a cmo stos hacen
uso de las actividades. El proceso de asignacin de costos a actividades y objetos
de costos se apoya en criterios llamados drivers (generador o inductor de
costos), que explican la relacin de causa y efecto entre estos elementos. Por lo
tanto, los conceptos claves de ABC son:
Recursos: Elementos econmicos usados o aplicados en la realizacin de
actividades. Se reflejan en la contabilidad de las empresas a travs de conceptos
de gastos y costos como sueldos, beneficios, depreciacin, electricidad,
publicidad, comisiones, materiales, etc.
Actividades: Conjunto de tareas relacionadas que tengan un sentido econmico
relevante para el negocio. Por ejemplo, preparar plan anual, facturar, vender,
atender clientes. Saber distinguir hasta qu nivel llegar en el detalle de las
actividades es un elemento crtico en un proyecto ABC y la experiencia es el
principal fundamento de este proceso.
Objetos de Costos: Es la razn para realizar una actividad. Incluye
productos/servicios, clientes, proyectos, contratos, reas geogrficas, etc.
Drivers: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto
requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de
costos. Drivers de Recursos son los criterios o bases usadas para transferir costos

de los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los criterios
utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de
costos. Este driver se selecciona considerando cmo se relaciona la actividad con
el objeto de costo y cmo la relacin se puede cuantificar.
Es aconsejable aplicar este tipo de sistema de costeo en las empresas donde
estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y/o existencia de
otros competidores y deseen conocer con precisin los niveles de gestin y
composicin del costo de los servicios que prestan a los clientes.
En el caso de la empresa 4Rutas es necesario aplicar este tipo de sistema ya
que se realizan distintas actividades como por ejemplo:

Actividades a nivel unitario: el mantenimiento y la depreciacin de los


camiones.
Actividades relacionadas con el cliente: servicios de recepcin y distribucin
de carga.
Actividades relacionadas con el mantenimiento de la organizacin:
actividades administrativas, conservacin de edificios, limpieza,
vigilancia, seguro, etc.

Centro de Costos
Mantenimiento
Mano de obra directa
Depreciacin
Reparaciones
Repuestos

Logstica
Sueldos a Conductores
Viticos
Carga y descarga
Atribuibles al viaje

Ventas
Publicidad
Transporte
Sueldos a Vendedores
Comisiones por venta del
servicio

Herramientas para la empresa


Fijar presupuestos y medir el progreso. Como se dice habitualmente, si no lo
puedes medir, no lo puedes administrar ni controlar. Se debe comprender el
presupuesto de transporte y administrar con mucho cuidado. Realizar controles
considerando lneas, tasas, servicios y modos e incluir indicadores claves de
performance. Una administracin cuidadosa garantiza una mejor visibilidad de la
red a medida que ocurren los cambios.
Mejorar la planeacin del transporte. Si paga por el espacio, selo. Es
importante conocer las ubicaciones de los puntos de carga y descarga, el tamao

y la naturaleza de la mercanca que se transportar para hacer un uso ms


eficiente de cada metro cbico de espacio de carga.
Perfeccionar la consolidacin de salida. Asegurarse que ingrese toda la carga
que pueda en cada contenedor y verificar que se optimizan en todos los fletes y
modos.
Optimizar la visibilidad. Desde la recepcin de la orden hasta la entrega final,
conocer qu ocurre todo el tiempo en todo el proceso y anticiparse a las acciones
que se deben realizar.
Negociar las limitaciones de precio y capacidad largo plazo. Equilibrar el
precio con la capacidad de expansin del distribuidor a medida que crece su
negocio.

Conclusin
La Gerencia estratgica de costos aporta informacin empresarial til para
promover la ventaja competitiva en las empresas, promoviendo este modo que las
mismas sern capaces de obtener una tasa de rendimiento mayor a su costo
generando as valor para los accionistas.
El anlisis de la cadena de valor permite crear y mantener una ventaja
competitiva, el posicionamiento estratgico de la empresa determina la forma de
usar el anlisis de costos. La Identificacin de las causales de costos y la
Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de
stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa,
permitiendo conocer cules aportan valor agregado y cules no, dando la
posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con
sus causas. El ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra
abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales
como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras.

Bibliografa
http://libroweb.alfaomega.com.mx/catalogo/pmlproduccionmaslimpia/libreacceso/re
flector/ovas_statics/unid6/PDF_Espanol/Costeo_Basado_Actividades.pdf
http://ceidis.ula.ve/cursos/economia/costosII/sesiones/DisenodeSistemasdeCosteo
.pdf
http://gerentes-visionarios.blogspot.com/2012/08/ejemplo-practico-de-laplaneacion.html
http://logisticayabastecimiento.jimdo.com/distribuci%C3%B3n-y-transporte/
http://www.gestiopolis.com/sistema-de-costos-basado-en-las-actividades-abc/
http://www.bvs.sld.cu/revistas/aci/vol4_2_96/aci06296.htm
http://www.monografias.com/trabajos82/control-gestion-empresarial/controlgestion-empresarial6.htm
http://repositorio.utp.edu.co/dspace/bitstream/11059/935/1/6581552A674.pdf
http://www.monografias.com/trabajos10/costemp/costemp.shtml#CASO
http://es.tool-alfa.com/LinkClick.aspx?fileticket=w4NCfRU3dWg
%3D&tabid=69&mid=415
http://perucontadoresact.blogspot.com/p/los-costos-en-las-empresas-de.html
http://perucontadoresact.blogspot.com/2011/06/los-costos-en-las-empresasde.html

http://imagenes.mailxmail.com/cursos/imagenes/5/5/esquemas-de-los-centros-decostos-departamentales-basicos_26155_9_2.GIF