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TOMA 4

Los ilcitos tributarios


1) Contravenciones administrativas:
-Quien aplica la contravencin administrativa es la administracin, en ejercicio del ius puniendi.
-La sancin nunca es privativa de libertad, lo general son las multas, clausuras, comisos
-Los tribunales que conocen de los reclamos frente a las actuaciones del Estado es actualmente el
director regional del SII y en un futuro sern los tribunales aduaneros (2013)
2) Delitos tributarios
-Quien determina sern los tribunales ordinarios de justicia
-La sancin es una pena privativa de libertad ms otra
-Quien conoce jurisdiccionalmente de estos ilcitos son los tribunales ordinarios de justicia.

*Qu pasa si se me pierde una boleta o no hice una declaracin?

Cules son las contravenciones administrativas?


a) Arts. 97 N 1, 2 y 3 CT. Se refieren al ilcito de no declarar correctamente. El 97 n 1 se
refiere al retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no sirvan para
determinar un impuesto, lo que se conoce como declaraciones informativas. El n2 sanciona
el retardo u omisin de declaraciones que si sirven para determinar un impuesto. Vgr. No
dar un aviso de iniciacin de actividades dentro de los dos meses; no presentar la
declaracin de impuestos global complementario en el mes de abril respectivo.
*Debemos recordar que el deber de declarar es distinto del deber de pagar. El deber de declarar es
una obligacin administrativa, el deber de pagar tiene que ver con el cumplimento de la O tributaria.
Diferencia entre un impuesto de declaracin: En estos lo que se sanciona nicamente es el n
declarar oportunamente. El pago retardado de un impuesto de declaracin no se sanciona dese un
punto de vista penal. Sin perjuicio de que el no pago oportuno trae como consecuencia sanciones
civiles: intereses y reajustes. Puede suceder que una persona declare que debe 20 millones de pesos
y no los paga, esto es vlido.
En los impuestos de retencin y recargo, el legislador sanciona el no declarar oportunamente (97
n2) y el retardo en enterar estos impuestos en arcas fiscales (97 n11). La multa del 97 n 2 no se
impondr en el caso de procedencia conjunta con la multa del n 11. No bis in dem.

pq se sanciona el no pago de una multa en los de retencin y recargo? Pq son dineros ajenos, pq el
contribuyente ha actuado como retenedor y lo que no entrega son dineros de terceros.
El 97 n 3 casi no lo ocupa el SII, que se refiere a la declaracin incompleta o errnea. Ac existe
una causa de justificacin, cual es que el contribuyente haya empleado la debida diligencia.
b) 97 n 6 y 7: Consiste en el ilcito de no llevar contabilidad adecuadamente. Ac se sanciona
el no exhibir la contabilidad y el no llevarla adecuadamente. Tb es posible la aplicacin de
apremios. Si no hay contabilidad, cmo se determina la obligacin tributaria?
c) 97 n 11 y 2: Retardo en enterar en tesorera los impuestos sujetos a retencin o recargo. La
sancin va desde un 10% a un 30% del impuesto adeudado. En el n 2, de un 10% a un 30
% del impuesto no declarado. En ste comienza a existir un recargo de un 2% desde el
sexto mes. En el n 11, el recargo comienza a correr inmediatamente. La otra diferencia es
que si quien establece el retardo es el SII en un proceso de fiscalizacin, la multa sube al
doble, es decir, comienza en un 20%, sube a razn de un 2% por cada mes de retraso,
llegando a un 60%.
d) 97 n 15: Incumplimiento del deber de declarar, ya sea como profesional que participa en
una declaracin, ya sea como una persona que ha celebrado operaciones o actos con el
contribuyente, es decir que conozca hechos de terceros..
e) 97 n 16: Sanciona la prdida o inutilizacin no fortuita de los libros y documentos
contables. Son libros y documentos contables son aquellos donde se hacen las anotaciones
de la empresa, y los documentos son aquellos que sirven para acreditar cualquier anotacin
contable. Lo importante ac son las guas de despacho.
Sirven o no para acreditar una anotacin contable? Algunos dicen que no porque no dan
derecho a gasto ni a crdito fiscal. Entonces no se refleja este documento en algn asiento
contable. Las guas de despacho se reflejan en una factura, y sta si se refleja en el asiento
contable.
La gua de despacho est relacionada con el transporte de mercaderas, pero no est
directamente relacionada con la anotacin contable, con el impuesto.
Si se pierde una gua de despacho, qu sucede? Vgr. Venta de pan en un restaurant. Compra 10
kilos de pan 3 veces al da, a la panadera no le conviene emitir facturas a cada instante, por lo
que emite guas de despacho y una vez a la semana emite una factura. La gracia es que permite
tener una contabilidad menos abundante, permite correr menos riesgos en el trfico de
documentos, permite asegurar el crdito, guardando el documento.
Por tanto si se pierde una gua de despacho, podra aplicarse una multa residual, pero si se
pierde una factura, la multa es ms grave. Es algo discutible en todo caso, puesto que la norma
es bastante amplia.
La sancin va desde una UTM a 20 UTA, con un tope del 15% del capital propio. Si no se
puede determinar el capital propio, la multa se rebaja y va desde 0,5 a 10 UTA.
Tipos especiales: Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario cuando la prdida o
inutilizacin se detecte con posterioridad a una notificacin, o cualquier requerimiento o

solicitud. Si tengo documentos hace tres aos guardados, me dar cuenta que me faltan algunos
cuando me los soliciten.
La sancin de esta prdida que es denunciada como fortuita por el contribuyente despus que el
SII dio el aviso, y se presume por tanto como no fortuita, va desde una UTM a 30 UTA, hasta el
15% del capital propio. Si no se puede determinar el capital propio, mnimo una UTM, mximo
20 UTA.
Por ultimo existen obligaciones administrativas en caso de prdida de documentos, y tambin se
sancionan con un tipo especial.
1.- Dar aviso al SII dentro de los 10 das siguientes.
2.- Reconstituir la contabilidad, segn los plazos que fije el SII, que no podr ser inferior a 30
das
3.- Algo que no est en la ley, pero si en circulares, hacer publicaciones en diarios dando aviso
de la prdida o inutilizacin.
Respecto de este tipo, existe otro efecto: la suspensin. El plazo de prescripcin se suspende
entre la prdida y que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del SII.
*La C.APEL VALPO seal que la suspensin termina cuando el contribuyente entrega la
documentacin o cuando se cumple el plazo que el SII estableci para reconstituir la
documentacin, sin que se haya producido.
f) 97 n 17: Se refiere a la movilizacin y traslado de bienes corporales muebles sin la
correspondiente gua de despacho o factura otorgada en la forma exigida x la ley, ser
sancionada. Deben trasladarse en vehculos locales?, sin un documento de respaldo, o que
dicha gua o factura no este otorgada en la forma que prescribe la ley. Vgr. SII estima que no
est otorgada la documentacin en la forma que prescribe la ley cuando se otorga un da antes
del traslado.
Las sanciones son:
-

La detencin de la carga. Slo puede regresar pero no seguir hasta su destino


Lo segundo es una multa. Se puede solicitar el auxilio de la fuerza pblica.

g) 97n 19 (88 CT): Se refiere a la obligacin de exigir boletas y facturas y retirarse con tales
boletas o facturas. Si alguien no exige la boleta o se retira sin la boleta o factura es
sancionado con una multa que va hasta una UTM en caso de boleta, y hasta 20 UTM en el
h) 97n 20: Se sanciona con multa a un contribuyente de primera categora que no sea
sociedad annima abierta, que deduzca como gasto o como crdito fiscal reiteradamente
desembolsos que sean rechazados por ceder en beneficio del dueo de la empresa, de los
hijos, la familia, etc. Vgr. Un vehculo de la empresa que es utilizado por el hijo del dueo.
i) 97 n 21: No comparecencia injustificada ante el SII a un segundo requerimiento,
debidamente notificado.

Delitos tributarios.
El gran delito tributario es el art. 97 n 4, y dentro de ste tenemos varios tipos. El primero es el tipo
residual, demasiado amplio.
-Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a un impuesto inferior al
que corresponda.
-La omisin maliciosa en los libros de contabilidad. La adulteracin de balances o inventarios, el
uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores.
-O el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto
*En el derecho comparado, el tipo tributario, ms que el procedimiento, es la ocultacin de la
situacin tributaria. Se limitan sealando montos. El tope est en el monto de la obligacin
tributaria.
La sancin es una multa del 50% al 300% del tributo eludido, y presidio menor en su grado medio a
mximo.
-Hay toda una discusin acerca de si es un delito de accin o resultado. Si miramos la pena, sta es
compuesta, y la multa se establece por el impuesto eludido, por lo que sera de resultado. Pero
prima ms el que se trate de un delito de accin.
-El no pago de un impuesto puede quedar comprendido en este artculo? En principio la respuesta
es NO, pues el no pago importa un incumplimiento de la obligacin tributaria, y lo que ac se
sanciona son procedimientos.
Art. 97 n 4 inciso 2. El ilcito ms perseguido: Consiste en ser contribuyente del impuesto a las
ventas y servicios u otros impuestos de retencin o recargo y a este sujeto lo que se castiga es que
realice maliciosamente maniobras destinadas a aumentar el monto de los crditos o imputaciones a
que tenga derecho hacer valer en relacin con las cantidades que deba pagar.
La conducta ms habitual es comprar facturas, crdito fiscal.
Vgr. A final de mes el contribuyente va a contabilizar todos los impuestos que recarg y los que
soport. Al Fisco le paga la diferencia. Por ser un agente intermediario no debe soportar los
impuestos. Entonces, la ley seala que primero el contribuyente se pague los impuestos que soport,
y la diferencia la entrega al Fisco. Qu pasa si tal contribuyente inventa una operacin,
aumentando la imputacin? Esto se hace ubicando a un mafioso el cual le vende una factura. El
efecto es que devuelve menos dinero al Fisco.
La sancin es una pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado
mnimo, y una multa que va desde el 100% al 300% del impuesto eludido.

El otro ilcito (inciso tercero) consiste en simular una operacin tributaria o que de cualquier
maniobra fraudulenta obtuviere devoluciones de impuestos.
Vgr. Caso Lozapenco.
La pena del que pide devoluciones indebidamente va desde presidio menor en su grado mximo a
presidio mayor en su grado medio, y una multa que va desde el 100% al 400%.

TOMA 5
Arts. 97 n 8 y 9
Arts. 97 n 12, 13, 14, que tiene que ver con la transgresin de algunas medidas cautelares, como la
clausura, la colocacin de sellos, etc.
Art. 97 n 18 que se refiere a los que se dedican a la venta de fajas de control de impuestos o
entradas a espectculos pblicos de forma fraudulenta
Art. 97 n 22, que se trata del uso malicioso del cuo u otros medios tecnolgicos de autorizacin
del Servicio para defraudar al Fisco
Art. 97 n 23
Art. 97 n 24, que habla de quien utilice fraudulentamente el procedimiento de donaciones para
obtener beneficios.
Tambin la venta clandestina de gas natural.
*El impuesto a las donaciones es idntico al de las asignaciones hereditarias. La diferencia
sustancial es que el primer tramo exento en este ltimo es hasta 50 UTM. En cambio, en el
impuesto a las donaciones el tramo exento es de 5 UTM.

Art 97 n 10: Sanciona varias conductas (aprender bien este artculo):


-El no otorgamiento de facturas, guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito o boletas, en
los casos y en la forma que determina la ley. Son dos las conductas sancionadas: el no otorgar
documento, y otorgarlo pero de una manera distinta al que seala la ley. Por ejemplo, no colocar la
fecha, no especificar el servicio que se presta o se transfiere, etc. En cuanto a la forma, el cmo
deben llenarse estos documentos no est en la ley, sino que est en un reglamento y en circulares.
Qu pasa con las formas establecidas en circulares? Constituir delito el no otorgarlo con las
formalidades establecidas en ellas? Para algunos podra tratarse de una ley penal en blanco. Para
otros, es otro tipo de reglamentacin autorizada en la ley, por lo que no sera una ley penal en
blanco.

-Segn la conducta sancionada, el uso de estos mismos documentos no autorizados o sin timbre del
SII.
-El fraccionamiento de las ventas, a objeto de eludir el otorgamiento de estos documentos.
La sancin es doble. Se trata de una multa es del 50% al 500% del monto de la operacin, con un
mnimo de 2 UTM y un mximo de 40 UTA. Adems deber procederse a una clausura del local
hasta de 20 das, es decir, es multa ms clausura.
Por ltimo la ley hace ciertas aclaraciones que tiene que ver que en el evento de una clausura el
empleador debe seguir pagando las remuneraciones a los trabajadores, excepto al dependiente que
fue el responsable de la clausura. Otra aclaracin es que cada sucursal del local se entiende como un
establecimiento distinto. Vgr, si un Ripley no da boleta, no se deben clausurar todos los Ripley.
Qu pasa si hay reiteracin? Se entiende que hay reiteracin en el evento de que se cometan dos o
ms infracciones entre las cuales no medie un periodo superior a tres aos.
El efecto de la reiteracin es que adems de la multa y clausura, se agrega otra sancin, cual es el
presidio o relegacin menor en su grado mximo. No es redundante, puesto que se modifica la
naturaleza del tipo, pasa de ser falta a delito.

Caractersticas de los delitos tributarios.


1.-Los delitos tributarios exigen siempre la concurrencia de dolo directo. Es decir, el sujeto se
represent la conducta y realiz los medios conducentes a obtener su objetivo. Los dems dolos no
se cuadran dentro de los tipos tributarios. De ah la dificultad de perseguir un delito tributario. Esto
se nota en las propias normas: el que maliciosamente
2.-Otra caracterstica est en la responsabilidad en los ilcitos tributarios. Artculos 98 y 99. De las
sanciones pecuniarias responde el contribuyente y las dems personas obligadas. Cuando se habla
de contribuyente, se le entiende en un sentido amplio: puede ser la persona natural o la jurdica.
Pero, qu pasa con los apremios? Si es que el ilcito tributario lo comete una persona natural no
hay problema, pero cuando la realiza una persona jurdica, la norma dice que la sancin se aplicar
a los gerentes, administradores, a quienes hagan las veces de estos y a los socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento. Es una responsabilidad penal objetiva? Porque si el gerente est
en las islas Fiji de vacaciones y no tuvo conocimiento del ilcito, debe responder igual? Puede ser
que su culpabilidad est radicada en la omisin. Pero es discutible. Podra ser la sancin la muerte
de la empresa, de la persona jurdica.

Determinacin de la pena en materia tributaria


Ac debemos distinguir entre las contravenciones administrativas y los delitos tributarios.

-Si se trata de una contravencin administrativa la graduacin de la pena se rige por lo dispuesto en
el art 107: la calidad de reincidente, el conocimiento que pudo haber tenido de la obligacin legal,
el perjuicio causado, etc.
-Las sanciones penales se rigen por los principios generales del CP, y en este sentido tenemos
algunas eximentes, atenuantes y agravantes de responsabilidad particulares, es decir, que se agregan
a los dispuestos en el CP
Cules son?
-Art. 110, se refiere como eximente de responsabilidad el hecho que el infractor de escasos recursos
por alguna causa que lo justifique se haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto de la
norma infringida, lo cual el tribunal examina de acuerdo a su conciencia.
Vgr. Un seor que viva en una cordillera en la sptima regin, que tena sus animales, era
analfabeto, y que un amigo hizo los trmites en el SII para abrir una actividad, este amigo sac
facturas a nombre del campesino, y haca negocios con las facturas, haciendo que el campesino
pusiera su huella digital, por lo que apareca ste vendiendo facturas. Se aleg que esta persona
jams se enter que estaba cometiendo un ilcito tributario.
Si el caso anterior no se considera como eximente de responsabilidad, se considerar como
atenuante.
Tambin se considerar como atenuante las circunstancias que el hecho punible no haya acarreado
perjuicio fiscal y tercero, que se haya pagado el impuesto debido, intereses y multas.

-Son agravantes, el hecho que el delincuente haya utilizado para la comisin del hecho punible
asesora tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otro
para realizar el ilcito.
*Magasich considera que la agravante se subsume en el tipo.
Por ltimo tambin se considera agravante, el hecho que el delincuente sea productor y no haya
emitido facturas, con lo cual permiti la evasin tributaria de terceros.

Tres cuestiones importantes:

-Hay varios tipos que hemos sealado, hay unos que se aplican a los contadores y ministros de fe,
hay delitos funcionarios, los cuales se encuentran entre el art 101 y 104 del C. Trib.
-Hay una norma residual o tipo residual que es el art. 109: Toda infraccin a las normas tributarias
que no tengan sealada una sancin especfica, ser sancionada con una multa que va desde un 1%
al 100% de una UTA, o hasta el triple del impuesto eludido. Podramos cuestionar su
constitucionalidad, pues no hay una conducta tipificada.
-Tambin es importante el artculo 108 (principio importante) que consiste en la relacin entre un
ilcito tributario y el resto de mundo jurdico. Qu pasa si hay un ilcito tributario con el acto o
contrato? La infraccin de las obligaciones tributarias no produce la nulidad de los actos o contratos
en que ellas incidan. Vgr. En materia de impuesto a las asignaciones hereditarias y donaciones, un
fallo puede decir que una compraventa es un contrato simulado, que nunca existi tal compraventa,
que en realidad existi una donacin, y que ello tena por objeto simplemente eludir la obligacin
tributaria. Esto es tpico en el caso de que los padres quieren adelantar la herencia a uno de sus
hijos. Entonces tienen que traspasar los bienes, por lo que simulan una compraventa. Pero podra
suceder que desde un punto de vista tributario, el SII diga que es una simulacin, por lo que en
realidad estamos frente a una donacin. Pero, en el mundo civil, en el resto del ordenamiento
jurdico, no pasa nada. As los hermanos deberan demandar en sede civil la simulacin, adjuntando
como prueba lo sealado por el SII, pero no opera automticamente.
Hay una excepcin que tiene que ver con una antigua concepcin. A un tipo de impuesto se le llam
derecho. Se deca que una caracterstica de los derechos era que primeramente se deba pagar el
impuesto para que el acto tuviera validez. Si no se pagaba el impuesto todos los actos posteriores
eran nulos. Se daban dos ejemplos: los derechos aduaneros. Para que tenga validez la importacin,
se deba pagar primeramente el impuesto. El otro ejemplo era el pago de la patente profesional de
los abogados. Sin embargo esta distincin no tiene ninguna fuerza.
*Hay casos sin embargo en que la ley ha sealado que la falta del tributo afecta la validez del acto.
Ley de impuesto de timbre y estampillas, que en un 99% grava los mutuos, los prstamos. Qu
pasa si es que no se pagan estos impuestos? La norma seala que (art 36) si el documento en que
consta el prstamo no hubiese pagado el tributo, este documento no puede hacerse valer ante
ninguna autoridad. Tampoco tiene mrito ejecutivo. Esta es una clsica excepcin.
Por ltimo, art. 114, norma de prescripcin, ac la ley hace una remisin en cuanto a los delitos
tributarios a la legislacin ordinaria penal.

Rgimen simplificado para la aplicacin de sanciones.


El art 6 del C. Trib. seala que el director regional podr condonar total o parcialmente las
sanciones administrativas. El art. 106 reitera la norma en cuanto seala que las sanciones
pecuniarias podrn ser remitidas rebajadas o suspendidas a juicio exclusivo del director regional.
Pero el SII se dio cuenta que muchas de sus actuaciones tenan que ver con la aplicacin de este
artculo, y que esto les provocaba una gran prdida de tiempo. Por tanto decidieron estandarizar esta

facultad y para eso en el ao 1997 se aplic un plan piloto, que en resumen es un catlogo de ilcitos
con su multa y que si el contribuyente aceptaba su responsabilidad, el SII automticamente rebajaba
dos terceras partes de la sancin. Este plan piloto fue tremendamente eficiente. As el ao 2000 el
plan piloto pas a ser este procedimiento, regulada en la circular N1 del 2004 (OBLIGATORIO
LEERLO).
1.- Este sistema se aplica prcticamente a todas las faltas. Condiciones que fija el SII para que un
contribuyente se sume a este modelo:
a.- Que el infractor se auto denuncie o que sea denunciado por un funcionario del SII.
b.- Que no se haya maltratado de hecho o de palabra al funcionario.
c.- Que el denunciado o el que se auto denuncia no est condenado por delito tributario ni que se
encuentre sometido a una denuncia o querella por delito tributario.
d.- Que no se encuentre observado en el registro computacional del SII.
e.- Que concurra a la unidad del servicio el da que se le cite.
f.- Que no est en mora en la declaracin de pago de los impuestos.
Si cumple todo esto, el funcionario le ofrece someterse a este plan simplificado. Si el contribuyente
lo acepta y no reclama, pagando la multa rebajada, se acaba el procedimiento sancionatorio.
Cules son los problemas que tiene el plan simplificado?
Perspectiva de alguien que no ha cometido un ilcito tributario. La multa sera de un milln de
pesos. Si acepta que es culpable, paga 333 mil pesos. Pero si quiere ir a juicio, deber pagar las
costas del juicio, etc. Por tanto, el contribuyente se queda callado y prefiere pagar los 333 mil pesos
antes de hacer mayores desembolsos.
*Desde un punto de vista procesal, en primer lugar se afecta el derecho a la defensa; en segundo
lugar, este plan simplificado fue dictado por el director nacional del SII, quien se apropi de las
facultades propias que la ley entrega al director regional, y lo tercero es qu pasa con aquella
persona que se acogi al sistema pero despus est en mora de pagar? Va a quedar en su historia
tributaria con el reconocimiento de haber cometido ilcitos, y eso implicar que las futuras
sanciones que se le apliquen sern ms altas. Quien ingresa al sistema queda atado al mismo.
*Revisar los apuntes que envi el profesor. All existe un esquema de cmo opera el sistema.