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Capitulo nro 4

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PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introducción:
La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varía según las circunstancias, pero se verifican
3 etapas:
-Planificación
-Ejecución
-Conclusión
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminación, en las auditorias
recurrentes se verifica una relación entre finalización de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
Los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificación pretende establecer los procedimientos de auditoria, los resultados de
las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la modificación de la planificación
cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
ETAPAS
Planificación
Ejecución:
Conclusión:

OBJETIVOS
RESULTADO
Predeterminar Procedimientos
Memorando de planificación y programas de trabajo
Obtener elementos de Juicio
Evidencias en papeles de trabajo
(aplicando los procedimientos
planificado)
Emitir juicio
Informe del Auditor
basado en la evidencia de auditoria
obtenida en la etapa de ejecución

Objetivos:
a) Planificación:
Determinación del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, que es la selección de
los procedimientos particulares a ejecutar, que se vera reflejado en un memorandum de planificación
que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa, como los programas de trabajo
que indican de que forma, en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos
seleccionados.
b) Ejecución:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio valido y
suficiente para sustentar una opinión, se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la
documentación y evidencia y el examen realizado.
También se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a
las originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del resultado, o por eficiencia en
el examen.
c) Conclusión:
Se evalúan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben permitir un juicio o una
opinión sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor.
Características de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificación:
Hay dos objetivos:
-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.
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-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesariosPlanificar con anticipación los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte válida y
suficiente como para respaldar esa opinión.
.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las particularidades de esas
organizaciones.
La planificación incluye los procedimientos mas relacionados con una lógica conceptual que con
una técnica de auditoria.
Es necesario el conocimiento profundo de la actividad principal del ente, las características salientes de
la actividad.
Deben comprenderse aspectos tales como:
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se obtuvieron
-aspectos estratégicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de información.
Habiendo conocido las principales características de la actividad estamos en condiciones de definir las
Unidades Operativas en las cuales es útil dividir a una entidad a efectos de revisión de sus estados
contables.
Se entiende por unidades operativas a todas las actividades del negocio que por tener características
distintivas son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que las forman y que se vinculan
con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas y circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de producción como unidades operativas distintas, las
existencias y los costos de producción de cada una de ellas podrían ser los componentes a analizar.
El paso siguiente es definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes y cuya
validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecución de los procedimientos de
auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinación entre pruebas
analíticas de cumplimiento y sustantivas, esa combinación se obtiene del análisis de los riesgos de
auditoria vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el sistema de control
vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria (es decir la combinación que demande menos
recursos).
Todo este proceso seria matemático si no existieran situaciones o hechos que lo condicionan: los
factores de Riesgo de Auditoria.
El riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es
de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensión de cómo los riesgos se vinculan
con cada componente ya que esto es la clave de la determinación del enfoque de auditoria a aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de
verificar la validez de las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
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La evidencia de auditoria debe ser evaluada en términos de su suficiencia. el propósito es obtener suficiente satisfacción de auditoria. Muchas de las consideraciones de planificación surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado.La secuencia de planificación es susceptible de ser aplicada a la mayoría de los trabajos de auditoria. en caso contrario será necesario calificar el alcance de la auditoria en el informe. importancia y confiabilidad. la evidencia suficiente para sustentar la opinión. La ejecución esta dividida en una o mas visitas interinas antes del cierre del ejercicio y una visita final. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo mediante pruebas alternativas. El plan de auditoria no procura ser todo los años nuevos. Si fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse. Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificación. También es necesario una revisión global de los EECC en combinación con las conclusiones ya obtenidas deben proporcionar una base para emitir el informe final. Estas visitas tienen como objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Existen fechas para que se emita el informe. Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confía para respaldar la afirmación. Este tipo de evidencia es denominada excepción de auditoria y generalmente está relacionada con errores o fraudes. revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista final. ETAPA DE EJECUCIÓN: Se desarrolla el plan de auditoria. ETAPA DE CONCLUSIÓN: Une los resultados. si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoria y si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado. el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados contables. causa e implicancias y resolver la acción que deba tomarse. Debe concentrarse la atención en las áreas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables. 3 . La satisfacción se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y documentados. sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. resultante de los exámenes de estados contables de años anteriores. Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables están distorsionados. Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento de los planes aprobados. Debe determinarse si el objetivo del plan de auditoria fue efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. La evaluación de las excepciones implica obtener comprensión de su naturaleza.

englobando toda la auditoría en su conjunto. se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo: se la denomina planificación detallada. cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión. o una parte del mismo. “desde abajo”. es el fin de determinar cuáles serán los procedimientos que permitan obtener la satisfacción necesaria para emitir una opinión. La planificación. luego de definir la estrategia global.CAPITULO 5 ETAPA DE PLANIFICACIÓN 1. Planificación Estratégica Reunir el Conocimiento Acumulado Obtener información Adicional Tomar decisiones Preliminares para los componentes 4 . En el segundo momento. La planificación debe ser cuidadosa y creativa. Para simplificar la planificación de auditoría. Un componente puede ser una partida de un estado financiero. La planificación detallada. La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución. En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información mantenida del ente a auditar: se la denomina planificación estratégica. debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados. trabaja con cada estrategia definida y determina cómo ejecutarla. es la 3. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán. cada ente se divide en partes manejables denominadas “componentes”. La planificación estratégica brinda una visión “desde arriba”. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. 2. Esta clasificación está de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que realización de auditorias “a medida”. PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA La planificación estratégica como primera etapa del proceso de planificación. un grupo de transacciones. La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a auditar. y resume este conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada componente. positiva e imaginativa. reúne el conocimiento acumulado del ente.

ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. cuál es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las operaciones computarizadas. En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoría en partes manejables denominadas componentes. mientras que de la evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. ¨´Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementación y ejecución de operaciones controladas de los negocios. En primer lugar se definen los “términos de referencia”.2. cuáles serán las responsabilidades en materia de informes. otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos. si las hubiera. En el enfoque eficiente de auditoría. corresponde revisar qué sucedió desde la última visita para poder definir la estrategia a emplear. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL Luego de reunir el conocimiento de auditoría acumulado. 5 . Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente. cuál es el software de sistemas con que opera.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES Una vez obtenida la información adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles. la definición de componente está vinculada con el ciclo de transacciones.3. mientras que un ambiente de control débil no lo permite. cuáles serán las expectativas. corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información. En una auditoría recurrente. restricciones al alcance del trabajo. 3.. otro para Existencias/ Costos de producción. su gerencia y sus sistemas de información. Si hubo algún cambio de las normas contables aplicables. CONOCIMIENTO ACUMULADO La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente. corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. Luego de definir los términos de referencia y actualizar la comprensión sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a auditar. siendo una de las razones por la que no es conveniente la rotación obligatoria de auditores.. informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas.. Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. si posee procesamiento computarizado o manual. problemas que en la aplicación de políticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia de algunas políticas agresivas o conservadoras que requerirán tareas especiales en la ejecución de la auditoría. Luego deberá analizarse qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. etc. En este momento de la planificación estratégica corresponde determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente. su medio de control. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. que consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente. contabilidad y control. se acumulan conocimientos sobre el negocio.3. En una primera aproximación podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar. cuáles fueron los cambios ocurridos desde la última visita. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas. Divididos los estados contables en componentes. El conocimiento acumulado que adquiere el auditor año tras año agrega valor a la auditoria. etc. Entonces en el proceso de obtención de información adicional se debe: Definir los términos de referencia Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes Analizar el ambiente del sistema de información Analizar el ambiente de control Analizar los cambios en las políticas contables 3.1..

para cada procedimiento. Valuación y exposición. adecuadamente acumuladas y registradas en el. en forma separada del resto de los componentes. en base a la evaluación preliminar de riesgos inherente y de control. incluidas en los estados financieros. puesto que a partir de aquí se define para cada componente qué procedimientos específicos deberán realizarse. 6 . Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la base para la preparación del programa de trabajo. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos:  veracidad. CONSIDERACIONES PRACTICAS Luego de obtener una información detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente. analiza si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado. qué grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados. además de los mencionados cuando se comentó la planificación estratégica. si los activos existen. consiste en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y. al período contable correspondiente. si los activos y pasivos están correctamente valuados. El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir. deberá aplicar para definirlo el criterio profesional.ESTIMACIONES DE NIVELES DE SIGNIFICACIÓN: El auditor debe considerar el nivel de significación para establecer los montos de errores tolerables durante el desarrollo de la auditoria. 4. se decidirán los procedimientos específicos a realizar. En cambio en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular. de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución. El grupo de veracidad. en lo que se denominan “afirmaciones”. Las afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría. Dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos. en particular. Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificación (planificación detallada) donde. Uno de los factores claves que hacen al enfoque eficiente de auditoría. como un todo. si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas. Esta definición adquiere una importancia relevante. registradas en las cuentas correctas. La definición de estas afirmaciones sirve para determinar. más la evaluación de los riesgos inherentes y de control se define cuál va a ser el enfoque a emplear en la auditoría en particular. Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. a partir de ese enfoque determinado. El resultado de la definición de la estrategia de auditoría puede documentarse en un memorando que resuma la obtención de información adicional y la definición del enfoque de auditoría para cada componente.  integridad. 3.4. El programa de trabajo es el detalle.  valuación y exposición. o atribuidas. El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas. con indicación del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicación. cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación. PLANIFICACIÓN DETALLADA En la planificación estratégica se trabaja con la auditoría en su conjunto.

CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO Significa definir cuáles serán las visitas de auditoría a realizar y en qué momento se llevarán a cabo tales visitas. deberá analizarse el grado de independencia de auditoría interna dentro de la organización. Visita final Es la última visita de un trabajo de auditoría común. mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. la forma en que realizan sus tareas y cómo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas. Por ejemplo. Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría. la importancia de su trabajo para la auditoría externa. lo adecuado de sus papeles de trabajo. en el momento en que se efectúe el corte de operaciones. Visitas de inventarios. se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades en existencias. se deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría interna en una etapa preliminar. 7 . 6. Cuando se tenga la intención de trabajar en conjunto con el personal de auditoría interna de un ente y confiar en su trabajo. las visitas que se presentan son: Visita de planificación Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría. sin necesidad de realizar un inventario físico extensivo al cierre del período. Normalmente. Además. En una auditoría común. El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice de la competencia y objetividad de los auditores internos. COORDINACIÓN DE ESFUERZOS Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoría de estados financieros. la prueba correspondiente a la revisión de ese sistema de inventario corresponderá realizarla antes del cierre del período. Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluación preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditoría a aplicar. se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. en el cual se podrá confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo. debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. circularización y arqueos Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del período. Esta visita. estas tareas de anticipación a los “ procedimientos de cumplimiento” o “ procedimientos sobre saldos acumulativos”. Por ejemplo. se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría. Por lo tanto.Entonces la planificación detallada cumple con las siguientes etapas: Definición de afirmaciones Selección de procedimientos de auditoria Preparación de programas de trabajo 5. Visita preliminar o interina Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. su competencia y experiencia. debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un control de alto nivel potencialmente importante.

Distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad: F U E N T E S MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización Producida por un sistema de control efectivo Por conocimiento directo: observación. 2. 8 . según la fuente. La evidencia de auditoría debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente. Puede ser obtenida de los sistemas del ente. AFIRMACIONES La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la “ razonabilidad “ de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. de la gerencia y empleados.CAPÍTULO 6 EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 1. auditores internos Oral Del personal de menor nivel El enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más confiable ( eficacia) y con el menor costo posible ( eficiencia). proveedores y otros terceros relacionados con el ente. En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos. todos los procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. deudores. inspección o reconstrucción Documentada De la gerencia superior MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa Producida por un sistema de control débil Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (por ejemplo. 2. 2. existen y operan efectivamente durante el período. Por lo tanto. La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. RIESGO DE AUDITORIA La naturaleza y nivel de riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA Para que la evidencia de auditoría sea aceptable. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planificados. La evidencia puede ser de control o sustantiva. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles de loa cuales planea confiar.1.1. 1.2. debe ser creíble y confiable. EVIDENCIA DE AUDITORÍA El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente. EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA La selección de los procedimientos de auditoría se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan. El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla. En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o nivel de los riesgos.

1. 4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 4. Procedimientos analíticos. Confirmaciones externas. 3. Las pruebas de reconstrucción proporcionan moderada satisfacción de auditoría con respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:  Inspección de la documentación del sistema  Pruebas de reconstrucción  Observaciones de determinados controles. 3. en procedimientos de cumplimiento y sustantivos (según la evidencia que brindan). Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables. Observación física. En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Pueden dividirse. Debe complementarse con las pruebas de reconstrucción y de observación de determinados controles. cursogramas y descripciones de tareas. sobre la validez de las afirmaciones.  Técnicas de datos de prueba. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIÓN Una prueba de reconstrucción implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y. 4. 3.En la planificación detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. 9 .  Usos más frecuentes. por consiguiente. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme.2. Los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan.1. confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estén y de que son aplicados efectiva y uniformemente. INSPECCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA Documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación.2. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:      Indagaciones al personal de la empresa.

4. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 10 . OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES Proporciona evidencia de que los controles existen. experiencia.5.  4.  Alcance de la corroboración de la evidencia obtenida   Usos más frecuentes Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificación Como complemento de los procedimientos analíticos 4.Usos más frecuentes En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos. Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. Cuando se obtiene evidencia de control por observación. una transacción de prueba bien diseñada proporciona tanta satisfacción de auditoría para comprobar que un control de procesamiento clave específico o una función de procesamiento operan eficazmente. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría. Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados. como lo haría una muestra representativa de transacciones completadas.3. La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:  Evidencia proporcionada oralmente o por escrito. están en vigencia y operan de la forma esperada. 4. TÉCNICAS DE DATOS DE PRUEBA Implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los sistemas computarizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados.6. Usos más frecuentes    Para evaluar la lógica general de los procesos computarizados.  Competencia.4. independencia e integridad del informante. Cuando los sistemas son altamente confiables. oralmente o por escrito. Ayuda a identificar cbios y a realizar evaluaciones de los sist de control durante la planificación. posición jerárquica. Usos más frecuentes   Permite verificar el cumplimiento de los “controles clave “a través de distintas pruebas. Cuando los controles del departamento de sistemas de información computarizado son efectivos.  Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave. se requiere obtener la satisfacción adicional de que los controles han operado en forma continua durante el período.

Los procedimientos analíticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario. es por lo general.7.8. INSPECCIÓN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria. Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar información financiera y no financiera relevante del año. La observación generalmente. para identificar la información adicional necesaria. comparando los estados financieros a la fecha en que se planifica con los de años anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberían ser considerados en esa etapa. La obtención de este tipo de confirmación. Cuando los sistemas son débiles. 4. especialmente en cuentas acumulativas. proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo.  Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros. 4. 11 . y bienes de cambio y uso. una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:    Los documentos producidos en ámbitos externos generalmente son más confiables que los producidos por el ente. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. la evidencia más directa sobre la existencia (veracidad) calidad y condición (valuación) de dichos activos. El documento original es más confiable que sus copias. Usos más frecuentes   Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas. Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son más confiables que los obtenidos del ente. Proporciona. incluyendo presupuestos y datos reales. La inspección de documentos es una fuente de evidencia de auditoría altamente confiable. que es escrita. OBSERVACIÓN FÍSICA Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. 4. Usos más frecuentes  Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoría en la planificación. Usos más frecuentes  Verificación de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo. inversiones en metales preciosos. CONFIRMACIONES EXTERNAS Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. También se realizan comparaciones similares que analizan la relación de la información seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.  Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si los mismos son coherentes y si no lo son.9.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles. Enfoque de auditoría esperado.Estas manifestaciones se podrán obtener de especialistas. 5. actuarios. Controles para salvaguardar activos. Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden: Controles gerenciales e independientes. bancos. Se utiliza generalmente para la validación de activos. Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerará conforme sin observaciones.  Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Opiniones de la gerencia. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría.Se utiliza generalmente para la validación de pasivos y saldos con entidades financieras. El riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: 12 . proveedores. Opiniones de especialistas. La labor del auditor se concentrará entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable. Usos más frecuentes    Circularizaciones de saldos: clientes. Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales. CONCEPTO Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. PAUTAS PARA LA SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Para seleccionar los procedimientos de auditoría de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:           Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificación sobre: Significatividad de los estados financieros en su conjunto.  Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. incluyendo abogados. El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe. etc. Controles clave potenciales identificados.  Negativas: es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento. ingenieros. Las confirmaciones pueden ser:  Positivas: es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser recibida la respuesta. CAPITULO 7 RIESGO DE AUDITORIA 1.

la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones. lo que se denomina riesgo de control.1.2. referida a la auditoría en su conjunto. es inevitable que exista algún grado de riesgo. 2. El trabajo del auditor será entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinión global. las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información.. La situación económica y financiera del ente. la identificación de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditoría. independientemente de los sistemas de control desarrollados. se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditoría y que en definitiva lleven a emitir un informe incorrecto. Esta tarea de evaluación se efectúa en dos niveles:  En primer lugar. CATEGORÍAS DE RIESGO DE AUDITORÍA    Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de detección. 13 . contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. 2. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales. Es propio de la operatoria del ente . El riesgo de auditoría se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoría que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. incluyendo auditoría interna. la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. No obstante. Este riesgo está totalmente fuera de control por parte del auditor. el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE Se pueden mencionar:  *  La naturaleza del negocio del ente. Si bien existen factores típicos para situaciones comunes. RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o fraudes significativos de considerar la efectividad de los sistemas de control. Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel. lo que se denomina riesgo inherente. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. pero eso sí. Una vez realizada la identificación de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluación.  En segundo lugar. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores. lo que se denomina riesgo de detección Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente.. se evalúa el riesgo de auditoría específico para cada componente de los estados contables en particular.   Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente. Aspectos originados en la naturaleza. 2.

se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. además. hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. combinados.3.2. Los factores que determinan este riesgo están presentes en el sistema de info. El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente.Bajo .  La mala aplicación de un procedimiento de auditoria. No obstante ser un proceso subjetivo. haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas. son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. Estos son: . La evaluación del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. Se relaciona con el análisis de estos sistemas. dentro de cada componente.Alto La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría   Planificación estratégica: Acá se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y. capacidad y experiencia del auditor.1. se tratan de medir tres elementos que. Es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y6 de control 2. resulte éste eficaz o no. 3. Por lo tanto.  Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles.Medio .1. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.2. el riesgo de detección en totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. A diferencia de los dos riesgos mencionados. RIESGO DE DETECCIÓN El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. FACTORES QUE DETERMINA EL RIESGO DE DETECCIÓN Están relacionados con:  La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría A obtener. En ese sentido.3. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.Mínimo . La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores que incrementan el riego de control 2. debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. Planificación detallada: Acá se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. Además. Esos elementos son: 14 . contabilidad y control.

4.   La significatividad del componente ( saldos y transacciones ) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.2. NIVEL DE RIESGO SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO MÍNIMO BAJO NO SIGNIFICATIVO SIGNIFICATIVO MEDIO MUY SIGNIFICATIVO MUY SIGNIFICATIVO ALTO NO EXISTE ALGUNOS PERO POCO IMPORTANTES ALGUNOS VARIOS E IMPORTANTES PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS DE ERRORES REMOTA IMPROBABLE POSIBLE PROBABLE 4. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. en cambio. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. Si en cambio. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. o sea están correctamente diseñados. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para evaluar el riesgo de auditoría. un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. RELACIÓN ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza. si los controles vigentes son fuertes. 4. el riesgo de control será alto. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. se puede depositar confianza derivada de los controles. 4. Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o irregularidades y la información que brinden no será confiable. Si los controles son fuertes. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería completarse con prueba de transacciones y saldos. Dicho de otra manera. COMBINACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL. ante riesgos de control medios o altos.3. de la evaluación de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria. 15 . si los controles son débiles.1. los controles son débiles. Dicho en otros términos. Por lo tanto. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. En términos generales.

Caso 3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. Todas las organizaciones. CAPÍTULO 8 EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES 1. de la cantidad y calidad de procedimientos de auditoría a aplicar. INTRODUCCIÓN Y PRESENTACIÓN DEL ENFOQUE En la planificación del trabajo de auditoría tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo de control ) que brinden suficiente satisfacción de auditoría ( por el riesgo inherente). En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso. dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa. hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. Por lo tanto. en una primera aproximación a la evaluación de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control vigente. se evalúa el riesgo inherente del ente. deberán evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditoría deben detectar todos los errores o irregularidades existentes. En este sentido. Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditoría: 16 . Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente). no cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido a niveles mínimos o bajos. El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el análisis del Sistema de Información. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. No obstante. es decir. en la medida en que se pretenda emitir una opinión correcta. en mayor o menor grado. Se mencionó también que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de él. opiniones erróneas. Caso 4: Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero. su labor se tornará más eficaz y más eficiente a la vez. en principio. Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. 5. Combinando ahora ambos riesgos resulta: Caso 1: Alto riesgo inherente. poseen sistemas de control que colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. es independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles. como existen problemas de control.La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control. que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analítico global. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE DETECCIÓN Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. lo que permite ir diseñando el esquema de cuál será el enfoque de auditoría a emplear. o al menos los significativos. Evaluaciones de otro tipo podrían originar situaciones de limitaciones en el alcance o. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. la probabilidad de ocurrencia de errores es remota. una vez comprobada su adecuada concepción y correcto funcionamiento. Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditoría. La determinación de este riesgo. será la base para la determinación de la naturaleza. simplemente. La existencia de controles.

Por lo tanto. contabilidad y control de acuerdo con:  Los objetivos que pretende.  Identificar sus puntos fuertes y débiles.  Seleccionar.  brindar confiabilidad a la información contable.  Los recursos con que dispone.  Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de controles que. en términos de la relación costo/beneficio. cada ente desarrolla su propio sistema de información. SISTEMA DE INFORMACIÓN. tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo. contabilidad y control del ente a examinar.  Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento que resulte más efectiva y eficiente. de entre los “puntos fuertes” de control. 17 .  Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de “puntos débiles” de control o la ausencia de control. funcionando mal. el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:  Conocer la concepción y comportamiento de los sistemas de información. CONTABILIDAD Y CONTROL  Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que. los sistemas de información.  Se adapten a la relación general de costo/beneficio. contabilidad y control vigente en el ente. contabilidad y control e identificar los controles clave Determinar los procedimientos de auditoría a emplear Por lo tanto. adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa. y  La complejidad de sus operaciones. operando coordinadamente.  Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes identificados.  Evaluar si resulta eficiente.  promover la eficiencia operativa.  No generen ineficiencia o “burocracia”. 2. pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.  Confeccionar. Así. el sistema de información. contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:  Salvaguardar los activos.PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Identificar el marco de referencia Determinar el objetivo global de auditoria Evaluar el riesgo inherente Determinar los componentes importantes Establecer decisiones preliminares para los componentes PLANIFICACIÓN DETALLADA Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados Evaluar el sistema de información. generen o habiliten algún perjuicio en el ente. este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:  Conocer el sistema de información.  adherir a las políticas del ente. Cada ente es único y por lo tanto.  Dentro de estos parámetros básicos.  Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de auditoría. contabilidad y control deberán diseñar e implantarse de manera que:  Resulten efectivos para los propósitos de la dirección.

3.2. el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información. CONTROLES DIRECTOS Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. 3. CONTROLES INDEPENDIENTES Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditoría de estados contables se pueden dividir en:  Ambiente de control. las conciliaciones bancarias.los controles presupuestarios .  Controles directos.  Los controles independientes.los informes por excepción En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y reúne la evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente. se pueden mencionar: . Están diseñados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.1. Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:   las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales. 3. El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificación estratégica.   El ambiente de control abarca: El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior. La organización y estructura del ente. 18 .  Controles generales. contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. Los controles directos abarcan:  Los controles gerenciales. Anterior a cada control específico implantado. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos.  Los controles o funciones de procesamiento. está totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. CONTROLES GERENCIALES Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones Entre los controles gerenciales más importantes. CATEGORÍAS DE CONTROLES Existen ciertas categorías o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de información contabilidad y control. AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control determina el marco para el control general.

en la planificación detallada. En esta oportunidad. porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a través de lo que se conoce como el control por oposición de intereses. las revisiones selectivas de los sistemas de información. En auditorias recurrentes. los recuentos físicos. contabilidad y control que realiza auditoría interna. este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. contabilidad y control. Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de autoridad En toda organización. Esta última tarea. las verificaciones de secuencia y de orden cronológico. Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de información del ente. Dentro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar: 19 . las confirmaciones especiales de saldos. CONTABILIDAD Y CONTROL Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información. Hay muchas formas de documentar la comprensión de los sistemas de información. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificación. normalmente se la conoce como “procedimientos de actualización de sistemas”. CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones.     las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a. o recibidos de clientes y proveedores. se necesitará una clara comprensión del flujo de las operaciones y una evaluación general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave. es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:  En primer lugar. contabilidad y control al comenzar una labor de auditoría. CONTABILIDAD Y CONTROL En una primera auditoría. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones.  En segundo lugar. DOCUMENTACIÓN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN. donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente. en la planificación estratégica. deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:  Iniciar o decidir las transacciones  Registrarlas  Custodiar los activos RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN. donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control. Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento) CONTROLES GENERALES Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones. donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo.

esos controles proporcionarán satisfacción de auditoría sobre esas afirmaciones. La identificación y selección de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensión del sistema de información. validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por último. El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización de los siguientes pasos:    Identificar los controles clave potenciales. se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoría. contabilidad y control. corresponde evaluarlo. El proceso de identificación puede resumirse en el siguiente esquema: Siempre que tengamos más de un control que brinde validez a determinada afirmación contenida en los estados contables. se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros. y La proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos.    Primero. aunque no modifiquen la primera evaluación de los controles.   Cursogramas o diagramas de flujo Descripciones narrativas Cuestionarios especiales. se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los 20 . sino que durante todo el proceso de relevamiento . o el enfoque inicial de auditoría. si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de procedimientos sustantivos o con otros controles clave. documentación y evaluación de los sistemas de información. de cómo su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración. se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre esos controles clave. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. La existencia de estas debilidades. Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría. EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO Por último. se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de auditoría previamente planificados. EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES Una vez comprendido y analizado el sistema de información. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque previamente planificado. Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles clave. contabilidad y control. contabilidad y control. deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cómo estas debilidades afectan a la operatoria del ente y. aquel de esos controles que esté ubicado por encima de los otros seguramente será el control clave. Por consiguiente. En segundo lugar. IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:   Proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando efectivamente.

Para dicho fin publicó un aviso en el Diario Puntal solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa. contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia es a través de informes. dueño de una empresa unipersonal de comercialización de levadura. subproductos de la labor de auditoría.L.L.”.A. además Gabriel Gutiérrez. o no está vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.R. si por el contrario. los directores comenzaron a analizarlos: 1.L. y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar. empresa en la cual “Nedal S. 2. “Asesores Soc. esta encargado del registro de documentación contable y preparación de los Estados Contables. Silvia Sosa. tiene el 30% de participación en “Pan Caliente S. Gabriel Gutiérrez. es la prima de uno de los directores de la empresa.”. Es importante en la etapa de planificación estratégica evaluar la predisposición de la Gerencia hacia la obtención de estos informes o. Luego de recibidos.procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en conocimiento de la dirección del ente.. empresa con la cual “Nedal S. donde el 80% de sus ventas las realiza a “Nedal S. es directora de “Harinas Río Cuarto”. empleado en relación de dependencia en la empresa “Nedal S. 5. uno de ellos es hijo de Mariana Martínez (2). detectado algún tipo de procedimiento que implique fraude.R.A. de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.” b) Gabriel Gorritti. no le es de relevante interés. CONTROLES Y FRAUDE Es importante que. CASOS DE APLICACIÓN 1 El directorio de “Nedal S. o a su vez. 3. son los denominados “prueba de cumplimiento”. c) María Mozart. 7. Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditoría.”. RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave. antes del cierre del período a auditar. invariablemente implicarán: o un aumento en el alcance de las tareas.” forma una alianza estratégica. es el contador de “Pan Caliente S.”.R.A. malversación o manejos no correctos en las operaciones. es el contador de la empresa.A. considero necesario realizar una auditoría de sus Estados Contables.”. Pablo Pérez.” 21 . Mariana Martínez. o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada. COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE INFORMACIÓN. 4. procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de información. CONTABILIDAD Y CONTROL La forma en que normalmente las fallas del sistema de información. Daniel Domínguez. es el síndico de “Pan Caliente S. Col. es una sociedad de profesionales que tiene como socios a: a) Fabricio Fernández.A. posee un 50% del Capital Social. nieto del gerente general de la empresa. contabilidad y control. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia. 6.” dedicado a la fabricación y distribución de pan. esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las tareas de auditoría. Osvaldo Oliva. Estos informes normalmente se realizan como conclusión de la labor de auditoría. La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento.

R. que no cuentan con un grupo electrógeno si hay problemas con la energía eléctrica. ni conciliaciones bancarias. f) Se contrató un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitaciones continuas para el personal. g) La contabilidad no se lleva en forma diaria. h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio. lo que motiva en distintas situaciones superposición de funciones y falta de responsables en algunas áreas. b) No existe buena comunicación entre los trabajadores de los distintos sectores. Se solicita: Identificar las personas que pueden ser auditores de la empresa “Nedal S. no se realizan arqueos de caja. en su primer visita le brinda la siguiente información: 1. ni desde éstos hacia la gerencia. Es una empresa familiar. Posee 3 cámaras frigoríficas para el acopio de las barras de hielo. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes. Cuenta con 40 empleados y la rotación de los mismos es alta. Se solicita: 1. 22 . d) Recientemente se contrató personal administrativo idóneo para implementar medidas de control a través del sistema informático y luego será quien se encargará de la supervisión del mismo.” CASOS DE APLICACIÓN 2 La empresa Río Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al 31/12/2005.”. que se resumió en lo siguiente: a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito. 3. e) Existe control de entrada y salida del personal a través de un sistema electrónico. c) No se realizan inventarios periódicos de bienes de cambio. 5. 6. 7. Además tiene instalada una alarma para evitar robos. Se ha implementado recientemente un sistema informático para llevar el inventario y la contabilidad. se asumen como normales pérdidas que no son controladas. su forma jurídica es SRL Su actividad principal es la producción de hielo.4 Pers Producción 17 Pers Se efectuó un relevamiento del sistema de control. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadería a sus clientes. 4.T.d) Moria Morales. directora de “Pan Caliente S.P y P.L. 2. información y contabilidad.A. se maneja la disposición de las tareas en función de lo que requiera la actividad diaria. De la indagación a la gerencia se observó que existe la siguiente estructura organizacional: Gerente General Gte Administrativo Tesorería2 Pers Contabilidad 2 pers Gte Comercialización Compras 1 Pers Ventas 10 Pers Gte Producción Almacén M.

20. ¿Cuál es la importancia de la existencia de controles en la Organización? ¿Cuáles son los controles aplicables dentro de la organización? Explique cada una de ellas. 7. Cual es el Objetivo de la planificación de la Auditoría En cuantas partes se divide la planificación de la Auditoría y cuales son? Cuales son los puntos principales de la Planificación Estratégica en la Auditoria? Que se entiende por Planificación Detallada en la auditoría? Cuales son las principales afirmaciones son que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros? Explique cada una de ellas. 6. 12. Cuales son las principales Visitas a realizar y en que momento? Cuestionario CAPITULO 6 11. 9. 8.2. 19. Cite cuales son las Etapas del proceso de Auditoría Defina cada una de las etapas del proceso de Auditoría Cuales son las principales características del Proceso de Auditoria Cuestionario CAPITULO 5 4. 21. ¿Que se entiende por Riesgo de Auditoria? ¿Cuáles son las razones de que exista el Riesgo de Auditoría? Cuales son los tipos de Riesgo de Auditoría? Explique cada una de ellas ¿Cuales son los niveles de Riesgo en Auditoría? ¿Cuales son los efectos de los Riesgos de Auditoría? Explique cada una de ellas Cuestionario CAPITULO 8 22. 16. 5. Explique cada una de ellas ¿Cuáles son las pautas a tener en cuenta para la selección del procedimiento de auditoria? Cuestionario CAPITULO 7 17. ¿Que es Evidencia en Auditoría? ¿Cuáles son los requisitos esenciales de la Evidencia en Auditoría? ¿Cuáles son las fuentes de Evidencia de Auditoria? ¿Qué son los procedimientos de Auditoría? ¿Cuales son los tipos de procedimientos en Auditoría?. ¿Cuáles y como se puede identificar los controles claves? Explique cada una de ellas. 15. Cual es la importancia de la Auditoría Interna para el trabajo de la Auditoría Externa? 10. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control Cuestionario CAPITULO 4 1. 2. 23. 13. 18. 23 . 24. 14. 3.