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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU FACULTAD DE CONTABILIDAD PLAN DE TESIS AUDITORÍA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS PROPONENTE: Alum. FLOR LILIANA BALTAZAR BLAS PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE: C ONTADOR PUBLICO HUANCAYO – PERU 2014 1 PLAN DE TESIS TITULO DEL PROYECTO: “AUDITORÍA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS I. ” II. INFORMACION GENERAL 1.1 PROPONENTE : Alum. Flor Liliana Baltazar Blas 1.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN : Tecnológico-Aplicado 1.3 NIVEL DE INVESTIGACIÓN : Descriptivo 1.4 FECHA DE INICIO : 27/11 /2014 1.5 FECHA DE CULMINACIÓN : 27/11/2015 1.6 LUGAR DE EJECUCIÓN : Huancayo - Junín 1.7 ASESOR : DR Cesar Pariona Colonio 2 III. TEMA DE INVESTIGACIÓN El presente trabajo de investigación por naturaleza corresponde al área de Auditoria .según el tipo de investigación esta corresponde al tema de Auditoria Forense Auditoria Forense. IV. PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA IV.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Las empresas farmacéuticas en la Región Central del País, en el análisis de sus operaciones, existe la presunción de que manejan dinero procedente del actividades ilícitas, obteniendo ingresos superiores con respecto a otras empresas de la provincia. Para el año analizado la complicidad de empresas farmacéuticas con personas inescrupulosas (lavadores) tratan de encubrir la naturaleza de dinero que obtienen de negocios turbios (narcotráfico, minería ilegal, corrupción), es decir, darle una figura lícita, para evitar ser vinculados con el delito de donde se obtuvo las ganancias ilegales presentándolo como producto de la buena marcha de la empresa,. Por otro lado inexplicablemente los representantes de estas empresas intentan justificar sus patrimonios exorbitantes que no coinciden con los ingresos declarados. En el caso de las empresas farmacéuticas en la Región Central del País, se encuentra el peligroso incremento de actividades ilícitas, determinado por. La complicidad de las empresas farmacéuticas con la presencia de personas involucrados en actividades ilícitas las cuales se incrementan notoriamente.; puede llevar a generar lavado de activos así provocando trastornos en la economía creando una competencia desleal disminuyendo los ingresos tributarios del 3 gobierno y debilitando el bienestar social, exponiendo a la ciudad al tráfico de drogas, el contrabando y otras actividades delictivas. El control al pronóstico de la situación creada por la presunción de que manejan dinero procedente de actividades ilícitas en las empresas farmacéuticas, se determina la necesidad de aplicar la auditoria forense, para evaluar y acumular evidencia suficiente y competente, con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de auditoría, finanzas y contabilidad a fin de actividades financieras sospechosas y investigar detectar las actividades criminales privar a los delincuentes de sus ganancias. IV.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA El problema general que a su vez representa el objeto de la investigación se formuló de la manera siguiente: IV.2.1 PROBLEMA GENERAL ¿Por qué es importante la aplicación de la auditoria forense en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País? IV.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS a) ¿Qué impacto genera la presencia de lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País? b) ¿Cuál es la causa más frecuente del lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País? IV.3 ALCANCE (delimitación del problema) 4 Según el tema de investigación, esté se refiere a la Auditoria; por tanto he creído conveniente que del total del tema únicamente voy a estudiar los temas específicos referidos a Auditoria Forense IV.4 LIMITACIONES o Limitación Geográfica: La delimitación se va realizar en el departamento de Junín provincia de Huancayo o Limitación Temporal: La investigación por su naturaleza va tener una vigencia de 5 años a partir de su publicación, quiere decir a partir del 2016 al 2021. o Limitación Universal: La investigación propuesta comprenderá al grupo de empresas que tienen como giro principal la actividad farmacéuticas que pertenecen al sector económico que establece el CIIU G4772, venta al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de tocador en comercios especializados. Esta investigación abrirá nuevos caminos para estudios sustantivos que presentan situaciones similares a la que aquí se plantea, sirviendo como marco referencial a estas .Por lo tanto genera iniciativas de detección y prevención de lavado de activos mediante la auditoria forense expresados en información financiera, contable legales, administrativa e impositivas. También es importante porque permitirá en cierta manera analizar y juzgar los delitos cometidos. V. OBJETIVOS A partir de la necesidad de conocer la aplicación de la auditoria forense para la detección y prevención del lavado activos, se plantea un objetivo general y dos objetivos específicos. 5 V.1 OBJETIVO GENERAL Analizar la importancia de la aplicación de la auditoria forense en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País. V.2 OBJETIVO ESPECIFICO a) Determinar el impacto la presencia de lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País b) Evaluar la causa más frecuente del lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País. V.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN La presente información necesita entrar a conocer las principales motivaciones que se genera a partir de la investigación, existe la necesidad de plantear tres tipos de justificaciones V.3.1 JUSTIFICACION TEORICA La investigación propuesta busca establecer como a partir de la auditoria forense el lavado de activos puede ser detectado impulsado por Maurice E.Peloubet, Larry Crumbley ,se puede hacer realidad esta investigación de carácter tecnológico, asimismo es importante porque permitirá al investigador enriquecer el marco doctrinario y teórico de la auditoria forense y especialmente ponerlo en práctica. V.3.2 JUSTIFICACION METODOLÓGICA 6 Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación hará uso de su propia metodología, realizando formulando entrevistas, cuestionarios, obteniendo datos secundarios y tabulando la información relevante hasta presentar resultados finales. V.3.3 JUSTIFICACION SOCIAL De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrara soluciones concretas al problema de lavado de activos y sus efectos economía y sociedad; por lo tanto la aplicación de la auditoria forense en la detección y prevención de lavado de activos, tendrá como resultado la disminución de actividades delictivas en las empresas farmacéuticas del centro del país VI. MARCO TEÓRICO: VI.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION La disposición de sancionar el delito de lavado de dinero, de acuerdo a lo manifestado por Prado Saldarriaga, tuvo su origen en el proceso de replanteamiento de la política internacional antidroga hacia finales de 1984, concluyendo en la suscripción en la Convención de las Naciones Unidas contra el Tráfico Ilícito de Estupefacientes y Sustancias Psicotrópicas en diciembre de 1988 de. Este documento internacional delineó las nuevas estrategias que deberían aplicarse frente al tráfico ilícito y al consumo indebido de drogas fiscalizadas, en todos los países vinculados al Sistema de la ONU. Esta convención es conocida como “La Convención de Viena”, que 7 se trata de un instrumento que define medidas exclusivamente de política penales, pues en sus artículos se proponen acciones que se vinculan únicamente con decisiones de criminalización primaria y secundaria; esto es, con la definición, procesamiento y sanción de delitos vinculados al narcotráfico. Es así que una de las innovaciones que introduce la Convención de Viena, fue la criminalización del lavado de dinero proveniente o derivado del Tráfico Ilícito de Drogas, como un delito autónomo, con tipificación y penas específicas, ello debido a que el narcotráfico es una actividad económica – empresarial- que sólo sería posible controlarlo mediante mecanismos que afectasen su capacidad de financiamiento y reinversión. Por lo tanto, la finalidad que prevé la Convención es neutralizar a la empresa o limitarla en su movimiento y utilización de los capitales ilegales, puesto que una empresa que no tiene dinero, ni puede obtenerlo, sencillamente no podrá mantener su proceso productivo, su presencia en el mercado, sus redes de comercialización, su personal calificado colapsando. En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la auditoría forense se podría definir como “una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Interpretando al IFAC (2005), el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta naturaleza para sustentar una misma aseveración. El auditor forense no examina, por lo general, toda información disponible, pues es posible establecer conclusiones a partir del análisis de un hecho, un saldo de cuenta o un tipo de transacción, mediante el uso del criterio o procedimientos de muestreo estadístico. Para determinar la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores: la evaluación del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación con los 8 estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones; la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de control y sus aspectos de diseño y funcionamiento; la materialidad de la partida que examina. El auditor forense obtiene evidencia por uno o más de los siguientes procedimientos de auditoría: inspección, observación, indagación, confirmación, cálculo y procedimientos analíticos. La oportunidad de estos procedimientos depende, en parte, de los períodos en que la evidencia buscada se encuentre disponible. Según Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros corporativos desencadenados con el caso Enron y WorldCom, y después de la declaración en los Estados Unidos de Norteamérica (USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing Standards Board (ASB) emitió el Boletín SAS 99, Consideración del fraude en la información financiera, cuya aplicación es obligatoria para las auditorías que se lleven a cabo en cumplimiento con las normas de auditoría de EE. UU, sobre los estados financieros que inicien en o después del 15 de diciembre de 2002. Siguiendo con la homologación de criterios contables y de auditoría que se llevan a cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., por medio de su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría emitió el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a partir de las auditarías de estados financieros de periodos que se inicien en o después del 1º de marzo de 2004. Por otro lado, en el continente europeo la lnternational Auditing and Assurance Standards Board (IFAC), emitió el Boletín ISA-240, La responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a partir de las auditorías de estados financieros de periodos que se inicien después del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines difundidos alrededor del mundo 4efinen las características del fraude y establecen normas, lineamientos y procedimientos que en una 9 auditaría de estados financieros debe considerar el auditor en la detección de la existencia de algún fraude. La responsabilidad del auditor no cambió, es la misma ya que sigue planeando, ejecutando y finalizando su examen con el objeto de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales, intencionales o no, estando consciente de que en ningún examen de estados financieros se obtiene una seguridad absoluta, por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a detectar errores importantes derivados de fraudes. El auditor no debe iniciar su trabajo con el pensamiento o la sospecha de que habrá algo mal en el desarrollo de su auditoría ni debe estar predispuesto a pensar que encontrará algún fraude. El auditor "es un perro guardián, pero no un sabueso" (Kingston Cotton Mill- 1896). ARGENTINA Según (Fontán, 2009) La auditoría forense investigativa está orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación llegando a establecer entre otros aspectos, los siguientes: determinar la cuantía del fraude, efectos directos e indirectos, posible tipificación, presuntos autores, cómplices y encubridores COLOMBIA Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de Auditoría Forense es necesario identificar primero su campo de acción, ya sea pública o privada, pero en todo caso una actividad que tiene por fin el aprovechamiento ilegal de los recursos económicos. La corrupción por lo tanto, la podemos definir como un acto ilícito e ilegítimo, por medio del cual se obtienen beneficios, prebendas o canonjías en provecho personal, para lo cual se utiliza un cargo o una posición de privilegio en las actividades de la administración pública o privada. Es una acción de proceso y de resultados, que se alimenta en un 10 sentido de doble vía, integrada por quien corrompe y por quien se deja corromper. Estas prácticas trascienden el entorno público y convierten su actividad en un problema económico, que genera desviaciones de política que pueden desestabilizar al propio Estado. De ahí la importancia de la Auditoría Forense. Es en este estadio, en el cual, la contaduría pública y su actividad auditora cobran una importancia capital, pues su ejercicio constituye un instrumento eficaz en la lucha contra la corrupción, bien como responsable de los sistemas de información contable, o, bien como responsable del control de los hechos económicos de un ente público, a través de la Auditoría Forense. El establecimiento de un modelo de seguimiento de la veracidad de las operaciones realizadas, debe ser objetivo primordial en la lucha contra la corrupción pública de origen gubernamental. Dentro de esta misma concepción, como eje central de las políticas contra la corrupción se sitúa el Control Interno, concebido con la responsabilidad de anticipar el cumplimiento de las decisiones y ejecuciones en pro de un objetivo y de salvaguardar los recursos. De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del profesional contable y la necesidad de una idónea preparación y formación académicas en el campo de la Auditoría Forense, que le permitan permear con éxito las vicisitudes de un mundo, donde las conductas corruptas no solo convergen en el ámbito nacional, sino también en el internacional por la globalización de las economías. La Auditoría Forense la podemos definir como: La exploración o examen crítico de las actividades, operaciones y hechos económicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilización de procedimientos técnicos de auditoría, a través de los cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilícitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de un ente público o privado. Tales procedimientos tienen por fin obtener evidencia válida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales. En este sentido la Auditoría Forense busca la aplicación de técnicas investigativas aplicadas al uso de la 11 información y al conocimiento de las actividades, para entregar un dictamen que se sustente en evidencia representada en pruebas materiales de hechos. Dicha evidencia debe tener el carácter de incontrovertible a fin de que la misma pueda ser utilizada por jueces o cortes encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar que lo Forense está estrechamente asociado en su tipología no semántica, con lo corrupto o dañino, es así como en la medicina se relaciona con la patología y la necropsia. Para nuestro caso se identifica con los hechos corruptos de carácter público y con el enriquecimiento ilícito, por lo que la labor del auditor forense se debe a la aportación de pruebas que puedan ser discutidas en el ámbito judicial. Su objeto principal busca combatir la corrupción pública o privada, es decir, aquellas acciones que se suceden en contra de los recursos, especialmente del Estado. Dentro de esta misma área confluye el fenómeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor u obstáculo permanente que se introduce como elemento de bloqueo entre la realidad que se presenta y la que realmente sucedió. Su ocurrencia se debe básicamente a la ausencia de investigaciones oportunas y a la falta de idoneidad de las pruebas aportadas en los procesos judiciales. La estructura de la Auditoría Forense se soporta en el equipo o cuerpo investigativo conformado por profesionales contables especializados en la detección de fraudes, irregularidades y hechos delictivos. Así mismo se soporta en la metodología y en los procedimientos aplicables de acuerdo con el tipo de irregularidad que se persigue. Su objeto de examen es el sistema o conjunto de mismas, obteniendo para sí un beneficio ilícito. Las reglas que se utilizan son las relacionadas con la auditoría, aplicadas desde el espectro de la regulación legal existente en cada ámbito. El punto de partida de la Auditoría Forense y su respaldo como base de la protección de los dineros públicos se sustenta en "la accountability", esto es, en la obligación legal y ética que tienen los gobernantes de informar sobre la forma como utilizan, utilizaron y han de utilizar los recursos entregados a su 12 responsabilidad para emplearlos en el beneficio general y no en el provecho personal. La gobernabilidad o buen gobierno, se sustenta en la "Accountability", es decir, en la rendición y toma de cuentas a los funcionarios públicos por sus responsabilidades. Mediante ella se permite conocer el manejo de los recursos estatales, su uso y destinación, así como su beneficio social. De ahí la importancia de la auditoría forense, pues no puede haber confianza en la rendición de cuentas y en el manejo de los recursos por parte de los funcionarios públicos, sin la existencia de un sistema de control adecuado a través de la Auditoría. Es así como hoy, entidades de la talla del Banco Mundial, el BID y la Agencia para el Desarrollo A.I.D, apuntan hacia ese objetivo. Mantilla (2004) la evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando más evidencias. Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La información recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no están sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por información «interna» proveída por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos. En este contexto, el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su: Enfoque y objetivos; Alcance y alcance de las pruebas; Estimado de tiempo; Composición y número de auditores; Preparación del informe. Normalmente el auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de cómo manejan la evidencia apropiadamente. Deberán inmediatamente considerar y preparar documentación de modo de 13 facilitar la posterior acción por quien corresponda. El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales. Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución. Para el caso específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor deberá tener especial cuidado, pues ésta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser ésta adecuada y convincente. La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razón, los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con el mismo y las recomendaciones presentadas. La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que implique la falta. La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter legal, administrativo, operacional y financiera y de todo tipo. Puede clasificarse en: Evidencia física, testimonial, documental y analítica. La evidencia física, se obtiene cuando el auditor realiza 14 una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos. La evidencia testimonial, es la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. La evidencia documental, es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) internos (se originan en la entidad misma). La evidencia analítica, se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial. Evidencia directa, es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). Evidencia circunstancial, Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legítimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico. Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad limitada. También merecen especial 15 atención la evidencia documental y la evidencia secundaria. Evidencia documentaria, es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos, pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. Evidencia secundaria, Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas, cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc.). De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar. El Informe Final con los hallazgos, contiene normalmente la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustitutoria de la investigación realizada, es de tal importancia puesto que las demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: Preciso, Oportuno, Exhaustivo, Imparcial, Claro, Relevante, Completo. Según Estupiñán y Cano (2006), la auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros 16 países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos. Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definición ya explicamos anteriormente, sin embargo es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan públicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sería más que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia. Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico, como en este caso, el lavado de activos (contaduría forense). En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros. En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las 17 investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos, etc. Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente. Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafórica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en términos de auditoría forense. Las pruebas o medios probatorios como también han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad, pero 18 aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigación y del expediente. La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de América, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.) Según Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros corporativos desencadenados con el caso Enron y WorldCom, y después de la declaración en los Estados Unidos de Norteamérica (USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing Standards Board (ASB) emitió el Boletín SAS 99, Consideración del fraude en la información financiera, cuya aplicación es obligatoria para las auditorías que se lleven a cabo en cumplimiento con las normas de auditoría de EE. UU, sobre los estados financieros que inicien en o después del 15 de diciembre de 2002. Siguiendo con la homologación de criterios contables y de auditoría que se llevan a cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., por medio de su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría emitió el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a partir de las auditarías de estados financieros de periodos que se inicien en o después del 1º de marzo de 2004. Por otro lado, en el continente europeo la lnternational Auditing and 19 Assurance Standards Board (IFAC), emitió el Boletín ISA-240, La responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a partir de las auditorías de estados financieros de periodos que se inicien después del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines difundidos alrededor del mundo 4efinen las características del fraude y establecen normas, lineamientos y procedimientos que en una auditaría de estados financieros debe considerar el auditor en la detección de la existencia de algún fraude. La responsabilidad del auditor no cambió, es la misma ya que sigue planeando, ejecutando y finalizando su examen con el objeto de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales, intencionales o no, estando consciente de que en ningún examen de estados financieros se obtiene una seguridad absoluta, por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a detectar errores importantes derivados de fraudes. El auditor no debe iniciar su trabajo con el pensamiento o la sospecha de que habrá algo mal en el desarrollo de su auditoría ni debe estar predispuesto a pensar que encontrará algún fraude. El auditor "es un perro guardián, pero no un sabueso" (Kingston Cotton Mill1896). Los auditores deben diseñar sus programas de auditoría considerando la existencia del fraude, evaluando en el contexto de los resultados los errores encontrados durante el desarrollo de su trabajo. Las autoridades deben mantener una discusión final en esta etapa con la administración y los responsables de la preparación de la información Financiera y, en su caso, informarles cualquier indicio de fraude que se haya detectado durante la auditoría. La ISA 240 define específicamente en un apartado las responsabilidades de la administración y de la figura de gobierno corporativo en el tema de fraude. El Boletín 3070 no es muy claro en este tema y solamente refiere algunos conceptos en los párrafos relativos a los factores de riesgo de fraude. La ISA 240 define que el prevenir y detectar el fraude es responsabilidad primordial de la 20 administración y dirección de las entidades. La administración de la entidad es la responsable de implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados. La administración es la responsable de diseñar programas para detectar, prevenir y minimizar la oportunidad de cometer fraude por parte de los funcionarios y/o empleados y que motive a los mismos a no cometerlos. También es responsabilidad de la administración mantener un control interno relativo a la preparación de la información financiera que sea eficiente y adecuado y que permita a la entidad el cumplimiento con requerimientos de leyes, agencias regulatorias u otros, el cual le permita a la entidad prevenir errores que se materialicen en fraude. La administración es responsable de mantener un ambiente de control adecuado y una política de ética, honestidad y conducta que motive a los empleados al cumplimiento de los objetivos de la entidad y que los aparte de cometer fraude. Mientras que la ISA 240 define el "fraude" y el "error", el Boletín 3070 define únicamente al término fraude. La ISA 240 define el fraude y el error. El fraude es un acto intencional llevado a cabo por una o más personas, de la administración, del gobierno corporativo, de los empleados y/o de terceras personas, Para obtener un ventaja ilegal. En cambio el error se refiere a una equivocación no intencional debido a la omisión o falta de revelación de alguna cifra en los estados financieros. Badillo (2008) la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada). Es importante destacar que, con no escasa frecuencia se confunden las nociones de “auditoria forense” con la del “auditor forense”, causando con ello no pocas dudas. 21 Mantilla (2009) una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo técnicos, informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participación de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la investigación. Según (Fudim, s.f.).La auditoría financiera forense es relativamente nueva, por esto el control interno es reconocido como mejor técnica para los sectores públicos y privados; puesto que las auditorias que descubren fraudes son muy costosas, Lo que se desconoce es que “al implementar la Auditoria Financiera Forense dentro de una investigación se pone en práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación; como también la capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante un tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento” De acuerdo al Boletín ROS (Reporte de Operaciones Sospechosas) expedido por la UIAF (2009) adscrita al Ministerio de Hacienda y crédito público, el sector que más reportes envió fue el sector financiero; debido a que este sector es el más vulnerable de todos, puesto que la mayoría de los delincuentes utilizan los productos y servicios financieros para fines ilegales como: Actividad del cliente no consistente con sus negocios habituales, inusuales de ciertas actividades, intentos de incumplir con los requisitos de información o diligenciamiento de formatos, Actividades de transferencia de fondos, información insuficiente o sospechosa, arbitraje Cambiario Internacional mediante transporte de dinero ilícito, transferencias fraccionadas de dinero ilícito a 22 través de giros internacionales, cambios en los patrones al realizar alguna transacción bancaria. Miguel Cano C.,libro Auditoria Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos señala que ¨La responsabilidad del contador y el auditor en el mundo es sinónimo de transparencia y ética, porque tiene a su cargo certificar o dictaminar informaciones con las que se toman decisiones, si esas informaciones certificadas no conllevan transparencia en los diferentes procesos, afectará negativamente la sociedad, ya que los informes certificados o dictaminados deben ser presentados de una manera ética, oportuna y confiable. Por ello, el contador y el auditor tienen que hacer un mayor esfuerzo, no solamente en el conocimiento de la economía de su país, sino en la mundial para que esté capacitado frente a la globalización, lo cual implica riesgo en los negocios e incluye el lavado de activos. (Cano y cols., 2009). EL Lavado de Activos aparece desde el siglo XIX para ocultar negocios ilícitos de contrabando de licor y juegos de azar, utilizaron como fachada a un sin número de locales de lavanderías automáticas, con la finalidad de cantidad de dinero ilícito criminales, justificar la gran que les generaba sus actividades de esta forma el dinero ilícito era lavado y aparentemente justificado, dando origen así al término LAVADO DE DINERO. Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional. Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. La 23 Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y corrupción. (Cano y cols., 2009).Si se aprecia el lavado de activos como un proceso integral, donde cada etapa tiene un orden lógico y secuencial, comienza con la colocación y finaliza con la integración, esta última genera recursos para dar inicio nuevamente al ciclo de lavado. “Un porcentaje considerable de los ingresos obtenidos por la organización criminal en desarrollo de sus actividades se reinvierte para continuar con sus actividades ilegales” Samuel Alberto Mantilla en su libro Auditoria 2005¨, respecto de la formación del auditor forense, señala lo siguiente: “De manera especial se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la habilidad básica, la cual va con creces mucho más allá de la mentalidad auditora tradicional. Esta última, se basa en la limitación del alcance como resultado de la materialidad, y el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido común, sentido de negocios y confidencialidad. Según Braulio Rodríguez-Castro en su artículo Una aproximación a la auditoría forense, la define de la siguiente manera: La auditoría forense es un término general usado para describir cualquier investigación financiera que pueda resultar en una consecuencia legal. (…) es la ciencia de reunir y presentar información financiera en una forma que será aceptada por una Corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico” (Cuadernos de Contabilidad, 3 (17), p.235). 24 Por otra parte, en su libro Auditoría forense: prevención e investigación de la corrupción financiera, Milton Maldonado señala lo siguiente: La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor Van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción, conviene señalar que la auditoría forense, para profesionales con formación de contador público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos (Maldonado, 2003, p.9). Por su parte, Pablo Fudim (citado en Badillo, 2007, p.6) define la auditoría forense de la siguiente manera: La auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a participar en la investigación de ilícitos. La auditoría forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y del conocimiento relacionado con investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley. ECUADOR El autor ecuatoriano Milton Maldonado en su libro Auditoria Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera¨, en referencia al perfil del auditor forense, señala que debe tener las siguientes características, algunas de las cuales no comparto: “Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analítica 25 y de investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy importante señalar que esta Auditoria produce un fuerte agotamiento físico y mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la obtención de evidencia y tiempo invertido, razón por la cual, es importante que tenga sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal.¨ Por otra parte, en su libro Auditoría forense: prevención e investigación de la corrupción financiera, Milton Maldonado señala lo siguiente: La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor Van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción, conviene señalar que la auditoría forense, para profesionales con formación de contador público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos PERÚ Analizando a Yarasca y Álvarez (2006), la realización de procedimientos de auditoría es la principal actividad en la ejecución de un examen. Estos se efectúan con el objeto de obtener evidencia que permita al auditor formarse una opinión sobre la evaluación realizada. La evidencia suficiente es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los 26 procedimientos de auditoría desarrollados. La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando consiste en elementos de evidencia que provienen de diferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado mayor de confiabilidad que considerando individualmente tales elementos de evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver dicha situación. Según Océano Centrum (2005), la evidencia competente, es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad respecto a una aseveración en particular, y su confiabilidad. En este contexto entra en juego la calidad de la evidencia de auditoría forense referida a la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría a ejecutarse. El considerar la naturaleza de los procedimientos de auditoría, puede ser útil para el auditor considerar que: la evidencia de auditoría obtenida de fuentes externas es más confiable que la proveniente de fuentes internas; la evidencia de auditoría que se obtenga de terceros no relacionados o creada por ellos, es más convincente que aquella que es obtenida de entes relacionados; la evidencia de auditoría que se obtenga dentro de la entidad es más convincente cuando el control interno es efectivo; la evidencia de auditoría que se obtenga directamente mediante comparación, inspección, observación o examen físico, es más convincente que aquella que es obtenida indirectamente mediante indagaciones con otros; la evidencia de auditoría que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma conclusión es más convincente que aquella conseguida de una sola fuente; la evidencia de auditoría bajo la forma de documentos y manifestaciones escritas es más confiable que bajo la forma de declaraciones orales. 27 Según Ríos Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria forense: moderna herramienta de control para luchar contra la corrupción en el sector gubernamental; presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En este trabajo se ha identificado la problemática en el alto grado de corrupción que existe en el sector gubernamental, sobre esa base se ha formulado la siguiente pregunta principal: ¿De qué manera la auditoria forense como moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la corrupción en el sector gubernamental? Luego de ello se formula el objetivo general que persigue el estudio: Determinar la manera en que la auditoria forense como moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la corrupción en el sector gubernamental. La solución a la problemática que se propuso y luego contrastó la hipótesis principal: Si la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y detecta errores e irregularidades; entonces, facilitará la lucha contra la corrupción en el sector gubernamental. En el aspecto metodológico se ha establecido que es una investigación. Según García Cavero: señala que “…el delito de lavado de activos se configura solamente si el autor realiza la conducta de conversión, transferencia, ocultación o tenencia conociendo la aptitud concreta de su acción para dificultar la eventual identificación del origen, incautación o decomiso de los activos. Bajo estas consideraciones, hay una conducta típica de lavado de activos si el autor actúa con conocimiento o la posibilidad de conocer que esos bienes son de procedencia ilícita y pese a ello realiza una conducta voluntaria que sabe que va a evitar su eventual identificación, incautación o decomiso” Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: "La auditoría forense en la empresa moderna", elaborado para optar el grado de Maestro en Administración en la Universidad San Martín de Porres. El autor en 28 esta tesis desarrolla el proceso de la auditoría forense, los procedimientos, técnicas y prácticas y los relaciona con las actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la necesidad de aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar y luchar contra la corrupción en las entidades privadas y públicas de nuestro país. Medianero Panta Luis (2007) Tesis: "Control de calidad en el desarrollo de la auditoria forense", elaborado para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia todos los criterios que deben cumplirse para obtener una auditoría forense de calidad y de beneficio para las empresas. Estos criterios podrían adecuarse al sector gubernamental para combatir la corrupción. Eslava Cano Erick (2006) Tesis: "El Proceso de la Auditoría forense en la gestión municipal", elaborado para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En este trabajo se describe las etapas de la auditoría forense y la forma como incide en la gestión de las municipalidades de nuestro país, por el enfoque que tiene será de utilidad para el presente trabajo. Marsano González Rossmery (2005) Trabajo de Investigación: "La auditoría forense en la gestión de las empresas cooperativas de servicios múltiples", elaborado para optar el grado de Contador Público en la Universidad de Lima. En este trabajo el autor describe la forma como llevar a cabo la auditoría forense de modo que resulte útil para la gestión eficiente, económica y eficaz de los recursos que operan las cooperativas de servicios múltiples. El trabajo destaca la aplicación de procedimientos antifraude de parte de directivos, funcionarios y trabajadores cooperativistas. Asimismo se recalca el proceso a seguir con la evidencia obtenida. 29 González Julián (2005) Tesis: "La contabilidad y la auditoría forense, herramientas para la efectividad de la gestión de las empresas". Este trabajo ha sido presentado en la Universidad Nacional del Callao para optar el grado de Contador Público. En este trabajo se analiza el carácter constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la auditoría forense y la forma como facilitan la efectividad de la planificación, organización, dirección, coordinación y control de las empresas. En la auditoria forense se destaca el carácter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores, gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los procedimientos para obtener la evidencia suficiente, competente y relevante para el informe correspondiente. VI.2 BASES TEORICAS  AUDITORIA FORENSE.- Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte). El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Judicial 30  AUDITORÍA FORENSE PREVENTIVA.- Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.  AUDITORÍA FORENSE DETECTIVA.- Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable); presuntos autores, cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado. .EL AUDITOR FORENSE: Analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin de asistir a la justicia en los aspectos contables. El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, 31 etc, es decir, todas las ramas del derecho.  EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE: Adicional a los conocimientos de contabilidad y auditoría, el auditor forense tiene que incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, que le permitan un acorde desarrollo del trabajo en la recolección de pruebas y evidencias. De esta forma el auditor forense debe manejar y estar altamente capacitado en aspectos referentes al campo de la auditoría. Tener amplios conocimientos sobre los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría, sin dejar atrás la experiencia laboral en el desarrollo de estas labores. El auditor forense debe contar con determinadas competencias como: Ser perspicaz, tener conocimiento de Psicología, una mentalidad investigadora, enfocada a la auto-motivación, con una mentalidad creatividad implementando habilidades de comunicación y persuasión enfocada a la ley, que le permitirán adquirir una mediación y negociación frente a las situaciones que se presenten en los casos investigados•  RESPONSABILIDADES Y RIESGOS: Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe: a) Estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. b) Tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables. c) Fijarse por escrito, el acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra 32 exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minar su credibilidad. d) Pensar que las técnicas forenses NO reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación pertinente. e) Ser continuamente ajustada la planificación de su auditoría a los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.  LA PRUEBA La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado. Por tal motivo, la prueba penal y su apreciación es importante al interior del ¡proceso, porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigación. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, según el caso. Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar 33 los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes.  LA PRUEBA PERICIAL La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición". La certeza está en nosotros, la verdad en los hechos. En la prueba pericial puede incluirse: • Huellas dactilares. • Pruebas de caligrafía. • Videograbación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo y fecha. • Audio grabación y verificación de voz. • Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras. • Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras. • Análisis de documentos. Diferencias entre indicio, evidencia de auditoría, prueba, operación inusual, operación sospechosa, delito autónomo, conexo y extinción de dominio. • Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable. • Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar una conclusión sobre la cual basa su opinión. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros. • Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. • Operación inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o características no guardan relación con la actividad económica del cliente o que por su número, 34 por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales, se salen de los parámetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado. Para la detección de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, además del monto y de la frecuencia de las transacciones, las señales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parámetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente. Cuando se detecten operaciones inusuales, éstas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al área de control. • OPERACIÓN SOSPECHOSA: Es aquella apreciación fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la operación por quien recibe y analiza la información, haciendo que desconfíe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o económica que desempeña, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, así la ley no determine criterio en función de los cuales se puede apreciar el carácter dudoso de una operación. Es un criterio subjetivo basado en las normas de máxima experiencia de hecho.  CONVERSIÓN DE LA EVIDENCIA EN PRUEBA Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si cumplen con los siguientes requerimientos de ley: • Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias. 35 • Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación. • No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia. • No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. • • No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. Fecha, hora y lugar Nombre de los investigadores Relación de las evidencias y declaraciones juradas. Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio.  FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año, y las más importantes, entradas no rutinarias. La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. Esta auditoría especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crímenes de 36 cuello blanco y en sí todo delito económico.  LAVADO DE ACTIVOS Consiste en dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo. El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducía sancionada por las leyes, quizá, la actividad criminal más compleja, especializada, de difícil detección y comprobación, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez. El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseño de estructuras financieras y económicas a través de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilícitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a través de algunos de los sectores económicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, bursátiles y societarias entre otras, una apariencia de legalidad de bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformación, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organización criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad económica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal. 37  ETAPAS DEL LAVADO DE ACTIVOS A continuación se describe 4 de las principales etapas: a) Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos) b) Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o internacional. c) Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente. d) Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo  TÉCNICAS DE LAVADO DE ACTIVOS: a) Pitufeo o estructuración: consiste en dividir el dinero o lavar en pequeñas sumas que no alcanzan el límite establecido por las entidades de control o las mismas instituciones financieras. b) Mezclar: es la combinación de productos ilícitos con fondos legítimos de una empresa, y después presenta la cantidad total como renta de la actividad legítima de tal empresa. c) Corromper a funcionarios de entidades financieras: para que no reporten a sus propias auditorias o a las entidades de 38 vigilancia y control estas operaciones, absteniéndose de exigir el lleno de los formularios respectivos a los usuarios y en el peor de los casos, consignando datos falsos. d) Sobrefacturación: o uso de facturas comerciales excesivamente infladas por importaciones. e) Contrabando: venta de artículos de contrabando a precios generalmente inferiores a los de fabricación en los países de origen. f) Compañías de fachada: es una entidad que está legítimamente incorporada y participar, o hace ver que participa en una actividad comercial legítima, pero esta actividad comercial solo sirve como máscara para el lavado de fondos ilegítimos. g) Cambio de moneda ilegal por cheques garantizados por un banco  MECANISMOS Algunos de los tipos de mecanismos más comunes en el lavado de dinero son: a) Bancos, Corredores de bolsa o de productos, casas de cambio b) ,Compañías que operan en el envío de remesas o envíos de dinero c) Casinos o casas de juego d) Compañías de seguros e) Operadores de metales preciosos, piedras o joyas f) Agencias de viaje g) Compañías inmobiliarias. 39  INSTRUMENTOS Según lo mencionado anteriormente, un lavador de dinero usa mucho los instrumentos financieros que también son usados por las empresas comerciales legítimas. Ciertos instrumentos financieros son más conducentes o preferidos por los lavadores de dinero por su conveniencia o porque ellos facilitan la ocultación de la procedencia original de los fondos que ellos representan. Los siguientes elementos son algunos de los instrumentos para el lavado de dinero más frecuentemente usados: a) Dinero en circulación: El dinero en circulación, o efectivo, es el medio común de intercambio en la transacción criminal original (como por ejemplo, venta de narcóticos, extorsión, robo de banco, etc.). Estos tipos de transacciones generan billetes de baja denominación, de US$ 50 o menores. El dinero en circulación es el componente básico o materia prima que el lavador de dinero procesa para su cliente. El lavador se enfrenta con la elección básica de intentar colocar el dinero dentro del sistema financiero sin ser detectado por las autoridades competentes o contrabandear el dinero fuera del país. b) Cheques de Gerencia: Un cheque de gerencia es un cheque que el banco libra contra sí mismo. Es relativamente fácil de conseguir y poco costoso y se lo considera tan bueno como dinero en efectivo. Muchos lavadores de dinero adquieren cheques de gerencia con productos ilegales en efectivo, como uno de los primeros pasos de un esquema de lavado de dinero. 40 c) Cheques Personales: Los cheques personales son cheques librados contra una cuenta individual o de una entidad de comercio. Nuevamente, estos instrumentos son fáciles de obtener y baratos. En algunos esquemas de lavado de dinero, el dinero está estructurado en cuentas bancarias personales mantenidas bajo nombres ficticios. La organización del lavado de dinero controla las chequeras y envía cheques endosados y completos como medio de transferir dinero. A menudo los cheques muestran sólo un nombre y ninguna otra identificación personal. d) Giros: Un giro es otro instrumento de cambio emitido (previo pago de una determinada suma) por: el Servicio Postal de Estados Unidos, bancos, o por operadores de compañías que emiten giros. Generalmente son usados por individuos que no tienen una cuenta corriente, para pagar cuentas o enviar dinero a otra localidad. Como generalmente no se pide a los compradores que se identifiquen (a través de números de cuentas o documentos de identificación), los lavadores de dinero naturalmente tienden a preferir la compra de giros con productos criminales, como otro paso en los esquemas particulares del lavado de dinero. e) Giros Bancarios: Un giro bancario es un cheque librado por un banco contra sus propios fondos, los cuales están depositados en otro banco con el cual mantiene relación de corresponsalía. Uno de los giros bancarios más usados en el lavado de dinero es el giro bancario del extranjero, y específicamente aquellos librados por bancos mexicanos. Los giros bancarios permiten a un comerciante legítimo (o a un lavador de dinero) mover fondos de un país a otro, tan rápidamente como se mueve el dinero en efectivo, (aunque 41 más lentamente que a través de trasferencias electrónicas). En el caso de un giro de un banco mexicano, el lavador de dinero obtiene el giro de un banco en México usando fondos ilícitos, contrabandeados fuera de Estados Unidos. El giro por sí mismo representa el dinero del banco depositado en una cuenta de un banco de Estados Unidos pero pagadero al comprador u a otra persona designada por el comprador. El lavador puede entonces transportar el giro de un banco mexicano a Estados Unidos donde la procedencia original de los fondos no será aparente, f) Uso de tarjetas de crédito: Una opción que tiene el crimen organizado para aprovecharse del empleo de las tarjetas de crédito, es establecer una “sociedad ficticia” que ayuda a cubrir la pista documentaria: La sociedad ofrece servicios o productos y emplea una operación ficticia, los encubridores utilizan sus tarjetas de crédito – tales como Visa o MasterCard – para comprar productos o servicios de dichas sociedades. Otra opción posible es inflar las facturas de ventas. Por consiguiente, para que estas opciones no funcionen, las compañías que expiden las tarjetas de crédito, deben conocer a sus clientes y la logística de sus negocios. f) Uso de cuentas de ahorro o corrientes: En todas las actividades de lavado pueden acabar involucradas en procesos penales personas que nada o poco tienen que ver. Es el caso de quienes con la disculpa de no tener una cuenta de ahorros le piden a un amigo o familiar que les preste una cuenta de ahorros para consignar una plata en efectivo, la cual resulta ser proveniente de un “trabajito”. En este caso la persona que presta la cuenta, así no hubiese conocido del 42 origen ilícito del dinero, puede terminar enredado en un proceso penal en su contra. g) Mezcla de dinero lícito con ilícito: En esta técnica, el lavador de dinero combina los productos ilícitos con fondos legítimos de una empresa, después presenta la cantidad total como renta de la actividad legítima de tal empresa. La mezcla confiere la ventaja de proveer una casi inmediata explicación para un volumen alto de efectivo, presentando como producto del negocio legítimo. Al menos que la institución financiera sospeche que hay un problema con la transacción (por ejemplo, determinando que los recibos comerciales son demasiado altos para el nivel comercial de cierta vecindad), la mezcla de fondos ilegales es difícil de ser detectada por las autoridades competentes. Aquí también juega un papel importante el contador y el auditor de estos negocios, ya que son profesionales que deben responder por la veracidad de los registros y el análisis del origen de fondos que mantienen estos negocios h) Trasferencias electrónicas: Diariamente procesan trillones de dólares en transacciones internacionales. Si bien es cierto que los bancos de la comunidad Europea, Canadá, Estados Unidos, Japón y otros países deben conocer la identidad de su cliente, el amplio volumen de transferencias y la importancia de este medio para el comercio internacional constituye a que esta área sea difícil de controlar. Un aspecto importante es que la tecnología financiera, los mercados electrónicos, los sistemas de pago, cancelaciones y las facilidades de custodia crean riesgos mayores y retos competitivos dentro del sistema. Esta etnología de movimiento instantáneo de dinero aumenta el peligro de transmitir 43 inestabilidad financiera de una institución a otra y de país en país (riesgo sistemático). Existen casos, como el recordado Bank of Credentian Commerce international, Donde las actividades ilegales de fraude y de lavado de dinero se han propagado como un virus dentro del sistema bancario, plantando interrogantes sobre la seguridad y solidez de las instituciones locales.  CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS  Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y social privilegiada.  Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.  Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a nivel mundial.  OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS  Preservar y dar seguridad a su fortuna.  Efectuar grandes transferencias.  Estricta confidencialidad.  Legitimar su dinero.  Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos y su destino.  PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia 44 de ser hombres de negocios y formados psicológicamente para vivir bajo grandes presiones, también se caracterizan por crear empresas de fachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios. VI.3 BASE LEGAL El 26 de junio del 2002, se promulgó la Ley Nº 27765, Ley Penal contra el Lavado de Activos, la misma que extiende el lavado de activos a otros delitos como fuentes generadoras de ganancias ilegales. Esta norma nació como consecuencia de las disposiciones internacionales y sobretodo en aplicación de las recomendaciones del GAFI. Pese a la nueva normativa y a los avances de la tecnología para la obtención de información, en el Perú aún no tenemos un sistema avanzado para prevenir y detectar el lavado de dinero. Artículo 1.- Actos de Conversión y Transferencia “El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias cuyo origen ilícito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta días multa”. En este tipo penal, el sujeto activo convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias cuyo origen ilícito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso. Por lo tanto, los actos de conversión o transferencia de bienes tienen por objeto el ocultar o encubrir el origen ilícito de los bienes; también para ayudar a cualquier persona 45 que participe en la comisión de tal delito o delitos a eludir las consecuencias jurídicas de sus acciones. Artículo 2.- Actos de Ocultamiento y Tenencia “El que adquiere, utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra o transporta dentro del territorio de la República o introduce o retira del mismo o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilícito conoce o puede presumir, y dificulta la identificación de su origen, su incautación o decomiso, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta días multa”. Esta figura penal plantea que la persona que adquiere, utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra o transporta dentro del territorio de la República - o introduce o retira del mismo o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilícito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso. Artículo 4.- Omisión de Comunicación de Operaciones o Transacciones Sospechosas “El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales, omite comunicar a la autoridad competente, las transacciones u operaciones sospechosas que hubiere detectado, según las leyes y normas reglamentarias, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de tres ni mayor de seis años, con ciento veinte a doscientos cincuenta días multa, e inhabilitación no mayor de seis años, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del Artículo 36 del Código Penal.” El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales, omiten comunicar a la autoridad competente, las transacciones u 46 operaciones sospechosas que hubiere detectado, según las leyes y normas reglamentarias, también será sancionado. En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley SarbanesOxley. 5.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, están presentes estas dos condiciones. 5.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero». Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da 47 lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría: 1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. 2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. 3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. 4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. 5. Responder a los resultados del gravamen. Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros. 5-3) LEY SARBANES-OXLEY En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión 48 (SEC). Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros. En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobación de servicios no relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas las políticas contables críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transacción específica, así como toda comunicación escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia. La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, éstos requieren mantener y evaluar la 49 efectividad de los procedimientos y controles para la exposición de información financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley también impone severas penas por preparar información financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores. VI.4 BASE HISTORICA VI.4.1 AUDITORIA FORENSE A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye”. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta”. Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la 50 determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría. Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que “el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesopotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador. La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con 51 registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto. Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato. El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gánster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la justicia contra la lucha 52 de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone. La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo desmantelar la organización. Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses. Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 53 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..." Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material. En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en los cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones. Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los auditores En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la 54 empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector. Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado. Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros. VI.5 MARCO CONCEPTUAL AUDITOR FORENSE: analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin de asistir a la justicia en los aspectos contables. El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc., es decir, todas las ramas del derecho. 55 DELITO AUTÓNOMO: Hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente. DELITO CONEXO: Conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender uno del otro. DICTAMEN. Opinión o juicio que se emite por escrito, respecto a los estados financieros u otras actividades, como resultado de una auditoría financiera. EVIDENCIA DE AUDITORÍA. Las pruebas que obtiene el auditor durante la ejecución de la auditoría, que hace patente y manifiesta la certeza o convicción sobre los hechos o hallazgos que prueban y demuestran claramente éstos, con el objetivo de fundamentar y respaldar sus opiniones y conclusiones. EXTINCIÓN DE DOMINIO Expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilícitas. HALLAZGOS. Son el resultado de un proceso de recopilación y síntesis de información: la suma y la organización lógica de información relacionada con la entidad, actividad, situación o asunto que se haya revisado o evaluado para llegar a conclusiones al respecto o para cumplir alguno de los objetivos de la auditoría. Sirven de fundamento a las conclusiones del auditor y a las recomendaciones que formula 56 para que se adopten las medidas correctivas. INFORME DE AUDITORÍA. Expresión escrita por el auditor respecto a los resultados de las verificaciones realizadas durante la ejecución de la auditoría, manifestando sus criterios y comentarios respecto a los estados financieros y otros hechos económicos. LAVADO DE ACTIVOS consiste en dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA. Las acciones que realiza el auditor para llevar a cabo sus labores de revisión. RIESGO. Posibilidad de que no puedan prevenirse o detectarse errores o irregularidades importantes. Riesgo inherente. Existe un error que es significativo y se puede combinar con otros errores cuando no hay control. Riego de control. Error que no puede ser evitado o detectado oportunamente por el sistema de control interno. Riesgo de detección Se realizan pruebas exitosas a partir de un procedimiento de prueba inadecuado. 57 VII. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS Como es evidente según el nivel y tipo de investigación la hipótesis de causalidad es bivariable VII.1 HIPÓTESIS GENERAL a) La detección y prevención de lavado de activos, se consigue a través de la Auditoria Forense en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País VII.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICAS b) La presencia de lavado de Activos Genera trastornos económicos y debilita el bienestar social. c) Encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas y operaciones sospechosas del lavado de activos. VIII. METODOLOGIA DE TRABAJO 8.1. NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION La tesis es evidentemente de nivel descriptivo y el tipo corresponde a la investigación tecnológico. 8.2. METODOS En el desarrollo de la tesis emplearemos el método científico y en relación al nivel y tipo de investigación se va emplear los métodos específicos: inductivo -comparativo 58 De manera general la tesis emplea el método general de la ciencia (métodos científicos) asimismo según la naturaleza del tema a investigar se aplicará los métodos. El método específico que ha de emplearse en mayor proporción corresponde al método comparativo. La investigación necesita de los datos primarios y segundarios, sin embargo siendo la tesis de nivel descriptivo se aplicará la recolección de datos a través de las fuentes segundarios en 90% por tanto los datos de origen primario solamente corresponde a un 10%. Los datos de origen primario serán recolectados a través de: a) Cuestionarios b) Entrevistas c) Encuestas. Los datos secundarios serán extraídos a través de libros, textos, revistas científicas y otras tesis de investigación similares a las que se está planteando. 8.4. TECNICA DE ANALISIS DE DATOS Las principales técnicas corresponden a lo siguiente  obtención de datos  Selección de datos  Tabulación de datos  Análisis de datos. 8.5 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES A. VARIABLES: 59 V. Independiente: X = Prevención y detección del lavado de activos. V. Dependiente: Y= Auditoria Forense V Interdependiente: Z= Empresas Farmacéuticas en la Región Central del País. B. INDICADORES: “X”  procedimientos de auditoria forense  Técnicas de auditoria forense “Y”  Aplicación De Normas Contables Y De Auditoria (NIAS/NIIF)  procedimientos de auditoria forense  Técnicas de auditoria forense 8.4. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS  Estudio y análisis documental  Revisión bibliográfica  Visitas a la unidad de lavado de activos de la fiscalía  Visitas a empresas para aplicar cuestionarios estructurados al Gerente general, Jefes de Áreas, logística, conductores, personal, tesorería, caja, y otras, así mismo a los personales selectos operativos.  Observación de las diversas actividades que comprende la Auditoria forense.  8.5. Diagnostico estratégico de la industria avícola. TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION  Tabulación de la información recopilada  Presentación de gráficos y matrices para identificar informaciones 60  Interpretación de resultados para aplicar la auditoria forense. 8.6 TÉCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN La muestra estará compuesta por 100 empresas farmacéuticas de la región central del País. Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el método probabilístico y aplicado la fórmula generalmente. n n  p.q  Z 2 .N ( EE ) 2 ( N  1)  ( p.q ) Z 2 Es el tamaño de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de campo. Es la variable que se desea determinar. Representan la probabilidad de la población de estar o no incluidas en la Pyq muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios estadísticos, se asume que p y q tienen el valor de 0.5 cada uno. Representa las unidades de desviación estándar que en la curva Z normal definen una probabilidad de error= 0.05, lo que equivale a un intervalo de confianza del 95 % en la estimación de la muestra, por N tanto el valor Z = 1.96 El total de la población. Este caso 135 personas, considerando solamente aquellas que pueden facilitar información valiosa para la EE investigación. Representa el error estándar de la estimación, de acuerdo a la doctrina, debe ser 0.09 (9.00) o menos. En este caso se ha tomado 0.05 (5.00%) Sustituyendo: n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.09)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2)) n = 100 61 IX CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES AÑOS ACTIVIDADES Diseño del proyecto Elaboración de instrumentos datos Recopilación de datos Procesamiento y Clasificación de datos Análisis e interpretación Redacción preliminar Corrección de borrador Informe final y sustentación 2014 NOVI X 2015 DICIEM ABR MAY JUN. JUL. AGO SET. OCT. X X X X X X X X X X x X PRESUPUESTO 9.1. PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO A) Presupuesto Bienes S/. Libros 900.00 Materiales de escritorio 300.00 Materiales de impresión 400.00 Imprevistos 100.00 Sub Total 1,700.00 Servicios Procesamiento 400.00 Gastos de movilidad 500.00 Honorarios 800.00 Imprevistos 100.00 Sub Total 1800 TOTAL 3,700.00 62 B) Fuentes de Financiamiento. A cargo de la tesista al100% XI. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA 8.1 1. BIBLIOGRAFIA Cano C., Donaliza Y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria Financiera Forense En La Investigación De Delitos Económicos Y Financieros, Lavado De Dinero Y Financiación Del Terrorismo. Bogotá Ecoe Ediciones. 2. Cano Castaño, Miguel Antonio (2001) Modalidades De Lavado De Dinero Y Activos. Bogotá. Ecoediciones. 3. Cano Castaño, Miguel Antonio (2000) Prácticas Contables Para Detectar El Lavado De Dinero. Bogotá. Editado Por G Y D Impresores. 4. Cano, Miguel (2004) Auditoria Forense En La Investigación Criminal De Lavado De Dinero Y Activos. Bogotá. Editado Por Ecoe 5. Cano, Donaliza Y Lugo, Danilo (2009) Auditoria Financiera Forense En La Investigación De Delitos Económicos Y Financieros, Lavado De Dinero Y Activos Y Financiación Del Terrorismo. Bogotá. Ecoe Ediciones. 6. Carnelutti, Francesco (1955) La Prueba Civil. Buenos Aires. Editorial Arayú. 7. Castro, R. (2003, Enero-Marzo) Auditoria Forense. Revista Internacional Legis De Contabilidad & Auditoría No. 13. 8. Contraloría General De La República (1998) Manual De Auditoría Gubernamental (Magu). Lima: Editora Perú. 9. Coopers & Lybrand, Sa. & Instituto De Auditores Internos De España- (1997). Los Nuevos Conceptos Del Control InternoInforme Coso- Madrid. Ediciones Díaz De Santos Sa. 10. Devis Echeandía, Hernando (1981) Teoría General De La Prueba Judicial. Buenos Aires. Editor Víctor P. De Zavala 11. Delgado, Luis Aparicio (2003) Auditoria Forense. Bogotá. Editorial Norma. 12. Estupiñan G. Rodrigo Y Cano C. Miguel A. (2006) Control Interno Y Fraude. Bogotá. Ecoe Ediciones. 63 13. Gálvez Rosasco, José (2008) Fiscalización Tributaria. Lima. Editados Por Contadores Y Empresas 14. Holmes, A. W. (1999) Auditoria. México: Unión Tipográfica Hispanoamericana. 15. Ifac (2005) Manual Internacional De Pronunciamientos De Auditoría Y Aseguramiento. Lima. Editado Por La Federación De Colegios De Contadores Del Perú. 16. Lugo C., Danilo (2008) Auditoria Forense. Bogotá. Ecoe. Ediciones. 17. Mantilla Samuel Alberto (2009) Auditoria De Información Financiera. Bogotá. Ecoe Ediciones. 18. Mantilla, S. (2004) Evidencia De Auditoria Forense. Bogotá. Ceja. 19. Panéz Meza, Julio. (1986) Auditoria Contemporánea. Lima: Iberoamericana De Editores Sa. 20. Rodríguez, B. (2002) Una Aproximación A La Auditoria Forense. Bogotá, Ceja. 21. Rodríguez Cárdenas Juan Pablo (2009) El Manejo De La Prueba En Términos De Auditoría Forense Para Los Casos De Lavado De Activos. Bogotá. Editorial Norma. 22. YARASCA Ramos, Pedro y Álvarez Guadalupe, Emma (2006) Auditoria Práctica de Estados Financieros-Casos prácticos desarrollados del proceso de auditoria. Lima. Editorial Santa Rosa SA. 64 MATRIZ DE CONSISTENCIA TÍTULO: “AUDITORÍA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS ” PROBLEMA PROBLEMA GENERAL: OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL: Analizar la importancia de la aplicación ¿Por qué es importante la aplicación de la auditoria forense en las empresas de la auditoria forense en la en las farmacéuticas en la Región Central del empresas farmacéuticas de la País Región Central del País? PROBLEMAS ESPECÍFICOS: 1. ¿Qué impacto genera presencia de lavado de activos en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País? 2. ¿Cuál es las causas más frecuente del lavado de activos en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País? JUSTIFICACION TEORICA La investigación propuesta busca establecer como a partir de la auditoria forense el lavado de activos puede ser detectado. OBJETIVO ESPECIFICO 1: a) Determinar el impacto que genera METODOLOGICA lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del la investigación hará uso de País su propia metodología, formulando cuestionarios, OBJETIVO ESPECIFICO 2: entrevistas, obteniendo Evaluar la causa más frecuente del datos secundarios lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del SOCIAL País De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrara soluciones concretas al problema. HIPOTESIS VARIABLES HIPÓTESIS GENERAL: VARIABLE la detección y prevención del INDEPENDIENTE: (X) lavado de activos, se consigue Lavado de Activos a través de la auditoria forense en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País. HIPÓTESIS ESPECÍFICA 1 VARIABLE DEPENDIENTE: a) La presencia de lavado de (Y) Activos Genera trastornos económicos y debilita el Auditoria Forense bienestar social. HIPÓTESIS ESPECÍFICA 2 VARIABLE (Z) INDICADORES X” Fase de Colocación Fase Ocultamiento Fase de Integración “Y” Aplicación De Normas Contables Y De Auditoria (NIAS/NIIF) procedimientos auditoria forense Técnicas INTERVIENTE forense de a) Encubrir ingresos provenientes de actividades Empresas Farmacéuticas en ilícitas y operaciones la Región Central del País sospechosas. 65 de auditoria 66