AO

DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL

FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIN

Exoneraciones del Impuesto a

la Renta

U N IV E R S IT A R IA T E L F . 2 4 8 1 5 2 A N E X O S : 1 2 7 -1 2 8
E L TA M B O - H U A N C A Y O

CURSO:

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II

DOCENTE:

DR. SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO

ESCUELA:

CONTABILIDAD Y FINANZAS

INTEGRANTES:

CICLO:

CASTAEDA RISCO, MARYCIELO.

CUSQUISIBAN VILLOSLADA, ESTER.
MARCHENA LEZAMA, KELY.
PRETEL NUREA, ZULLY.
OCTAVO

GUADALUPE PER
2015

I.

INTRODUCCIN

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como sabemos la ley del Impuesto a la Renta dentro de su regulacin

establece los supuestos de exoneracin e inafectacin, como
beneficios tributarios. Sobre el particular, desarrollaremos la nueva
regulacin que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado mediante Decreto Supremo N. 219-2007- EF, ha otorgado
a dichos supuestos, as como los procedimientos de inscripcin y
actualizacin de inscripcin de entidades exoneradas o inafectas ante
la SUNAT y la naturaleza jurdica que tiene dicha inscripcin o
actualizacin de inscripcin.
El Estado as como tiene la potestad de desgravar, tambin viene a
constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza. Con las
inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos
objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben
representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para
promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos,
propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o
fomentar la instalacin de industrias nuevas.
A continuacin en el presente trabajo, analizaremos muy
detenidamente sobre el tema de inafectaciones y exoneraciones del
impuesto a la renta, puesto que es un tema muy importante y es
necesario que conozcamos sobre ello, de esta forma aprenderemos si
los ingresos que generamos estn afectos o inafectos o exonerados
de pagar el impuesto a la renta, as tambin si la entidad esta
inafecta de stos.

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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

II.

CUERPO

La administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia

los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio
sobre ellos. Es as que establece dos clases de exenciones, las
exoneraciones y las inafectaciones.
La inafectacin es aquel beneficio tributario que se encuentra
fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es
decir, se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo.
As, la exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a
una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible,
pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado
perodo. La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo
no mayor a tres aos, plazo que puede ser prorrogable por tres
aos ms.
En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley
del Impuesto General a las Ventas sealan en sus normas
supuestos de exoneracin y de inafectacin, frente a una lista
taxativa de actividades.
De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su
artculo 18 a aquellos que se encuentran inafectos al gravamen,
es decir los sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Pblico
Nacional, las fundaciones legalmente establecidas, las entidades
de auxilio mutuo y las comunidades campesinas.
Asimismo, en su artculo 19 se refiere a aquellos que se
encuentran exonerados del impuesto; estos son: rentas de
instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro,
intereses de crditos por organismos internacionales, rentas de
inmuebles de organismos internacionales, remuneraciones de
funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector pblico
nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas
nacionales, regalas por asesoramiento por entidades estatales u
organismos internacionales, entre otras.

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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTAS EXONERADAS
La exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una
actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que
se le excluye del mandato de pago, por un determinado periodo. La
Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las
exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos,
plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms.
De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta en el Art. 19 mediante
sus incisos establece las actividades exoneradas del pago de
impuesto sobre las rentas; siendo los siguientes:
1. LAS RENTAS QUE LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES
RELIGIOSAS DESTINEN A LA REALIZACIN DE SUS FINES
ESPECFICOS EN EL PAS.
Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
Pudiendo ingresar a esta categora instituciones de culto como por
ejemplo:
Los catlicos
Los protestantes
Los mormones
Los budistas
Los ortodoxos
Los presbiterianos
Los hinduistas, entre otras
Situacin distinta y muy particular en caso de la Iglesia Catlica, ya
que al existir un Concordato celebrado entre la Santa Sede y el
Estado Peruano, el cual establece una especie de inmunidad tributaria
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

a nivel constitucional, los ingresos que genere la Iglesia Catlica no se

encuentran gravados con el Impuesto a la Renta cualquiera sea el
destino al cual estn destinados.
Con fecha 19/07/1980 se aprob el D. Ley N 23211 que es el
Concordato entre la Iglesia Catlica y la Repblica del Per,
donde se seal que adems de gozar la personera jurdica de
carcter pblico la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades
religiosas que la integran continuaran gozando de las exoneraciones y
beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas
legales vigentes.
Asimismo se estableci en el artculo 8 que las asignaciones
personales no tienen el carcter de sueldo ni de honorarios, por tanto
no constituyen renta sujeta a tributacin. Esta situacin fue ratificada
a raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 626.
i.

BASE LEGAL

RTF N 2400-4-1996, la cual seal lo siguiente: En

consecuencia, el Acuerdo suscrito con la Santa Sede no cre
exoneraciones sino mantuvo los beneficios existentes a la
fecha de suscripcin del acuerdo. Por ello, se le aplica el inciso
c) del artculo 18 del Decreto Supremo N 287-68-HC donde
estaban exentos del Impuesto a la Renta las rentas de
asociaciones o instituciones religiosas, tales como conventos,
monasterios, seminarios, rdenes y congregaciones.
El Tribunal Fiscal, mediante RTF N 2400-4-1996del
12.11.1996, al analizar los alcances del Concordato, concluye
que el Acuerdo establece un rgimen de permanencia de los
beneficios, exoneraciones tributarias y franquicias que
estuviera gozando la Iglesia Catlica en la fecha de suscripcin
del Tratado, pero no garantizaba la inalterabilidad del
Rgimen Tributario vigente entonces, por lo que no
incluye la creacin de nuevos tributos ni el cambio de alcuotas
o formas de clculo de la base imponible.
En similar sentido se ha pronunciado la SUNAT a travs del
Informe
N
227-2003SUNAT/2B0000
de
fecha
05.08.2003, conforme al cual se ha prescrito que el Acuerdo
suscrito con la Santa Sede se limita a establecer un rgimen
de permanencia de beneficios, exoneraciones y franquicias
tributarias existentes a la fecha de su vigencia.
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

La mencionada Resolucin tambin seala que el hecho que el

Decreto Legislativo N 626 haya confirmado la vigencia del
Acuerdo, no significa que haya alterado su contenido o
ampliado las exoneraciones, simplemente se decret
mantener vigentes las exoneraciones tributarias, beneficios y
franquicias que la Iglesia gozaba al 19 de julio de 1980. En
consecuencia, si el Concordato no cre exoneraciones, sino
que mantiene las existentes a la fecha de suscripcin del
Acuerdo, el Tribunal Fiscal en las diversas resoluciones en que
ha analizado los alcances del Concordato se remite a los
tributos vigentes a la fecha en que se dio el Acuerdo.
A travs de la RTF N 00178-7-2010 de fecha 07.01.2010, el
Tribunal Fiscal ha sealado que: Al respecto cabe indicar que
el Acuerdo de la Santa Sede y al Repblica del Per, suscrito el
19 de julio de 1980 y aprobado por el Decreto Ley N 23211,
en el artculo X establece que las jurisdicciones y comunidades
religiosas de la Iglesia Catlica en el Per seguirn gozando de
las exoneraciones y beneficios tributarios que les otorgan las
normas vigentes [] de la interpretacin conjunta del artculo
55 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, el artculo 27
de la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados y la
Norma II del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, se puede
concluir que la exoneracin prevista en el Decreto Ley N
19654 es aplicable al Impuesto Predial en virtud del artculo X
del Acuerdo celebrado entre la Santa Sede y la Repblica del
Per el cual contina vigente y prevalece respecto de la Ley
de Tributacin Municipal [] Que a diferencia de la
exoneracin, en el caso de la inafectacin, como es el caso de
la prevista en el inciso d) del artculo 17 de la Ley de
Tributacin Municipal, el sujeto inafecto al no encontrarse en el
mbito de aplicacin de la norma tributaria, no est sometido
a norma alguna, por ello, en el presente caso, la recurrente no
se encontrar gravada, en cambio, tratndose de exoneraciones, se justifica un plazo en la medida que stas no
constituyen exenciones naturales, es decir, la exoneracin se
produce cuando un hecho que en principio est comprendido
en la definicin del hecho generador de la obligacin
tributaria, es excluido del mismo por una dispensa legal que
releva al obligado del cumplimiento de la obligacin de pago.

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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

ii.

CASO PRCTICO:

Al costado de la Iglesia Catlica de San Jernimo hay un pequeo

local de 100 m2 que por cierto pertenece a la misma iglesia; estos
alquilan el local a una seora que vende flores por S/. 200 Nuevos
Soles mensuales. Dicha renta es usada para la compra de
combustible del vehculo del padre.
Est esta renta gravada o exonerada?
Solucin:
Esta renta no est gravada para el pago del Impuesto a la Renta ya
que es una renta de la Iglesia Catlica y toda renta generada por esta
institucin esta exonerada de dicho impuesto cualquiera sea su
destino conforme al inciso a) del Art. 19 de la LIR y conforme al
Concordado suscrito entre Per y la Santa Sede aprobado por D.L. N
232111(24/07/1980) que seala que la Iglesia Catlica gozar de
exoneraciones y beneficios tributarios.
2. LAS RENTAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y DE ASOCIACIONES
SIN FINES DE LUCRO

Las rentas de fundaciones afectadas y de asociaciones sin fines de

lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente,
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen
sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente entre los asociados o partes vinculadas a
estos o a aquellas y que en sus estatutos ste previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera delos
fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la
vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro
cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta
en la administracin o control, o aporte significativamente al
patrimonio de stas; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la direccin o
control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio.
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el

acpite precedente y en, el caso de personas naturales, el
parentesco.
Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones
realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea
encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos
o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i.

No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,

entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean
normales en relacin con las actividades que generan la renta
que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relacin con sus ingresos.

ii.

Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado

Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:

La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo y gasto, e
ingresos no declarados. El reglamento establecer los costos y
gastos que sern considerados no susceptibles de posterior
control tributario.
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que el
fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo en actividades no
comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada
por dicha utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas sean
distribuidas indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o
indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin
que le calific como perceptora de donaciones. La fundacin o
asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio
gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el
siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos
ejercicios.
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible

a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional
(ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas
en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Algunas interpretaciones del inciso b. del Artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

El artculo estudiado lneas anteriores del Impuesto a la Renta

determina un supuesto de exoneracin para las rentas que son
generadas especficamente por las fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro.
Se condiciona el derecho a gozar de las exoneraciones estableciendo
los siguientes parmetros:
i.

LA FINALIDAD POR LA CUAL FUE CONSTITUIDA

Se exige que estas entidades tengan dentro de su instrumento de

constitucin (entendido este como la Escritura Pblica), de manera
exclusiva alguno o varios de los siguientes fines:
Beneficencia.
Asistencia social.
Educacin.
Cultural.
Cientfica.
Artstica.
Literaria.
Deportiva.
Poltica.
Gremiales y/i de vivienda.

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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

ii.

EL DESTINO DE LAS RENTAS GENERADAS

Otro condicionante es que de manera obligatoria las rentas que son

generadas por sus actividades deben ser destinadas a sus fines
especficos en el pas, no pudiendo darle otro fin.
En caso de que se incumpla este requisito se perder la condicin de
exonerado.
iii.

PROHIBICION DE DISTRIBUCION DE LA RENTA GENERADA

Tambin se exige que los ingresos que fueron generados no se deban

distribuir, directa o indirectamente, entre los asociados u partes
vinculadas a estos o a aquellas.
Como la norma no define que se entiende por manera directa o
indirecta, apreciamos que pueden darse una lista muy grande de
posibilidades, por ejemplo si en la entidad sin fines de lucro se
establecen sueldos muy elevados para los directivos o una especie de
bonos de productividad cada vez que existan ingresos en la entidad,
ello podra dar pie a una interpretacin que lo que se busca es
distribuir el ingreso bajo el disfraz de sueldo. Esto sera un supuesto
de reparto de las ganancias de manera indirecta.
Otra posibilidad es que se cree la figura de reparto de dividendos
entre los asociados, lo cual representa una distribucin de renta
generada de manera directa.
iv.

EL DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCION

Un ltimo requisito hace referencia al hecho que de manera

obligatoria se precisa que en los estatutos de las entidades debe
estar previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin,
a cualquiera de los fines contemplados en A.
BASE LEGAL

Asociacin
CC-TITULO I-Libro II
Artculo 80.- Definicin
La asociacin es una organizacin estable de personas naturales o
jurdicas, o de ambas, que a travs de una actividad comn persigue
un fin no lucrativo.
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Fundacin
CC-TITULO III-Libro I
Artculo 99.- Definicin
La fundacin es una organizacin no lucrativa instituida mediante la
afectacin de uno o ms bienes para la realizacin de objetivos de
carcter religioso, asistencial, cultural u otros de inters social.(*)
(*)Rectificado por Fe de Erratas, publicado el 24-07-84
RTF N 09625-4-2004; Se cumple el requisito del inciso b)
del artculo 19 del a Ley del Impuesto a la Renta, a efecto
de considerar exoneradas a las fundaciones afectadas o
asociaciones sin fines de lucro, cuando sus estatutos se
establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante
se destine a entidades con fines similares.
RTF N 899-4-2008; Se cumple el requisito del inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando en los
estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se han
establecido el destino de sus patrimonio en caso de
disolucin, por ser de aplicacin supletoria al artculo 98 del
Cdigo Civil.
RTF N 8169-2-2008;Se confirma la resolucin que declaro
improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se seala que
los estatutos de la entidad debe establecerse en forma
expresa que el servicio de asistencia es prestado por el
recurrente en forma gratuita y que los beneficiarios son
nicamente quienes no cuenten con medios econmicos
suficientes.
RTF N 0862-3-2007; Se cumple con el requisito
establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referente al destino del patrimonio en
caso de disolucin, cuando en el Estatuto se indique que esta
pasar a ser de una institucin que necesariamente tenga
como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se
seala en el artculo 98 del Cdigo Civil.
RTF N 07918-3-2007; A fin de gozar de la exoneracin del
Impuesto a la Renta la asociacin sin fines de lucro debe
desarrollar de manera exclusiva alguno o algunos de los
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

fines regulados por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del

Impuesto a la Renta, de modo que si esta exclusividad no es
cumplida por la asociacin, resulta improcedente su
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas.
CASO PRCTICO:

Una asociacin civil sin fines de lucro dedicado a brindar servicios de

apoyo en la difusin de informaciones en pocas de emergencia a
travs de comunicaciones por radio aficionados, que tiene un local
muy grande y decide alquilar una parte del mismo a una empresa, la
cual mensualmente le abona la suma de S/. 2000 Nuevos Soles por
concepto de alquiler y ese dinero lo destina al cumplimiento de sus
fines propios, como puede ser la reparacin de sus equipos de radio,
el mejoramiento de las antenas, la cancelacin de los montos
exigidos por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones por el uso
del radioespectro.
Est esta renta gravada o exonerada?
Solucin:
Si se observa no existe en este caso un destino distinto al que
corresponde fuera de sus estatutos por lo tanto esta exonerada
conforme al inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRDITOS DE FOMENTO
4. LAS RENTAS DE LOS INMUEBLES DE PROPIEDAD
ORGANISMOS INTERNACIONALES QUE LE SIRVA DE SEDE

DE

5. LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN, POR EL EJERCICIO DE

SU CARGO EN EL PAS, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
CONSIDERADOS COMO TALES DENTRO DE LA ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL
DE
LOS
GOBIERNOS
EXTRANJEROS,
INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS Y ORGANISMOS
INTERNACIONALES.
6. LAS RENTAS A QUE SE REFIERE EN INCISO g) DEL ARTCULO
24 DE LA PRESENTE LEY
7. INTERESES POR LOS DEPOSITOS EN LAS CUENTAS DE LOS
BANCOS

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o

extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando
dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
El inters que se produzca por una tasa fija o variable ( entindase
por tasa de inters fija a aquella que permanece igual durante la
vigencia del prstamo en tanto la tasa de inters variable puede
fluctuar durante la vigencia del mismo) ya sea en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, en esta ley se establece el marco de regulacin y
supervisin a que se someten las empresas que operen en el sistema
financiero y de seguros, as como aqullas que realizan actividades
vinculadas o complementarias al objeto social de dichas personas,
salvo mencin expresa en contrario, esta ley no alcanza al Banco
Central.
Tambin este inciso hace mencin que solo estn exonerados los
incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera en las entidades financieras mas no las
efectuadas por estas, esto en concordancia con el artculo 9 del
reglamento de la ley del impuesto a la renta.
BASE LEGAL
CAPTULO I
NORMAS COMUNES
Artculo 221.- OPERACIONES Y SERVICIOS.
Las empresas podrn realizar las siguientes operaciones y servicios, de
acuerdo a lo dispuesto por el captulo I del ttulo IV de esta seccin segunda:

1. Recibir depsitos a la vista;

2. Recibir depsitos a plazo y de ahorros, as como en custodia;
3. a) Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes;
b) Otorgar crditos directos, con o sin garanta;
4. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagars y
otros documentos comprobatorios de deuda;
5. Conceder prstamos hipotecarios y prendarios; y, en relacin con
ellos, emitir ttulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios,
tanto en moneda nacional como extranjera;
6. Otorgar avales, fianzas y otras garantas, inclusive en favor de otras
empresas del sistema financiero;
13

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

7. Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crdito, a la vista o a

plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar
operaciones de comercio exterior;
8. Actuar en sindicacin con otras empresas para otorgar crditos y
garantas, bajo las responsabilidades que se contemplen en el
convenio respectivo;
9. Adquirir y negociar certificados de depsito emitidos por una
empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio
provenientes de transacciones comerciales;
10.
Realizar operaciones de factoring;
11.
Realizar operaciones de crdito con empresas del pas, as
como efectuar depsitos en ellas;
12.
Realizar operaciones de crdito con bancos y financieras del
exterior, as como efectuar depsitos en unos y otros;
13.
Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras
instituciones del exterior que operen en la intermediacin financiera o
en el mercado de valores, o sean auxiliares de unas u otras, con el fin
de otorgar alcance internacional a sus actividades. Tratndose de la
compra de estas acciones, en un porcentaje superior al tres por
ciento (3%) del patrimonio del receptor, se requiere de autorizacin
previa de la Superintendencia;
14.
Emitir y colocar bonos, en moneda nacional o extranjera,
incluidos los ordinarios, los convertibles, los de arrendamiento
financiero, y los subordinados de diversos tipos y en diversas
monedas, as como pagars, certificados de depsito negociables o
no negociables, y dems instrumentos representativos de
obligaciones, siempre que sean de su propia emisin;
15.
Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones
comerciales;
16.
Efectuar operaciones con commodities y con productos
financieros derivados, tales como forwards, futuros, swaps, opciones,
derivados crediticios u otros instrumentos o contratos de derivados,
conforme a las normas que emita la Superintendencia103;
17.
Adquirir, conservar y vender valores representativos de capital
que se negocien en algn mecanismo centralizado de negociacin e
instrumentos representativos de deuda privada, conforme a las
normas que emita la Superintendencia;
18.
Adquirir, conservar y vender acciones de las sociedades que
tengan por objeto brindar servicios complementarios o auxiliares, a
las empresas y/o a sus subsidiarias;
19.
Adquirir, conservar y vender, en condicin de partcipes,
certificados de participacin en los fondos mutuos y fondos de
inversin;
20.
Comprar, conservar y vender ttulos representativos de la
deuda pblica, interna y externa, as como obligaciones del Banco
Central;
21.
Comprar, conservar y vender bonos y otros ttulos emitidos por
organismos multilaterales de crdito de los que el pas sea miembro;
14

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

22.

Comprar, conservar y vender ttulos de la deuda de los

gobiernos conforme a las normas que emita la Superintendencia 105;
23.
Operar en moneda extranjera;
24.
Emitir certificados bancarios en moneda extranjera y efectuar
cambios internacionales;
25.
Servir de agente financiero para la colocacin y la inversin en
el pas de recursos externos;
26.
Celebrar contratos de compra o de venta de cartera;
27.
Realizar operaciones de financiamiento estructurado y
participar en procesos de titulizacin, sujetndose a lo dispuesto en la
Ley del Mercado de Valores;
28.
Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo;
29.
Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, as como
emitir giros contra sus propias oficinas y/o bancos corresponsales;
30.
a) Emitir cheques de gerencia;
b) Emitir rdenes de pago;
31.
Emitir cheques de viajero;
32.
Aceptar y cumplir las comisiones de confianza que se detalla en
el artculo 275;
33.
Recibir valores, documentos y objetos en custodia, as como
dar en alquiler cajas de seguridad;
34.
Expedir y administrar tarjetas de crdito y de dbito;
35.
Realizar operaciones de arrendamiento financiero;
36.
Promover operaciones de comercio exterior as como prestar
asesora integral en esa materia;
37.
Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores con
garantas parcial o total de su colocacin;
38.
Prestar servicios de asesora financiera sin que ello implique
manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones por
cuenta de stos;
39.
Actuar como fiduciarios en fideicomisos;
40.
Comprar, mantener y vender oro;
41.
Otorgar crditos pignoraticios con alhajas u otros objetos de oro
y plata;

Numeral derogado por D. Leg, 1028, publicado el 22-06-2008 y

vigente desde el 01-12-2008
43.
Actuar como originadores en procesos de titulizacin mediante
42.

la transferencia de bienes muebles, inmuebles, crditos y/o dinero,

estando facultadas a constituir sociedades de propsito especial;
44.
Todas las dems operaciones y servicios, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos por la Superintendencia mediante
normas de carcter general, con opinin previa del Banco Central.
Para el efecto, la empresa comunicar a la Superintendencia las
caractersticas del nuevo instrumento, producto o servicio financiero.
La Superintendencia emitir su pronunciamiento dentro de los treinta
(30) das de presentada la solicitud por la empresa.

15

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. INGRESOS
DE
LAS
REPRESENTACIONES
NACIONALES DE PAISES EXTRANJEROS

DEPORTIVAS

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el texto del literal c)
del artculo 8 del reglamento de la ley en estudio la cual seala que
para que se de este tipo de inafectacin y exoneracin es necesario
que cuenten con las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber
sido designada por su respectivo organismo rector de la
disciplina correspondiente
2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado
nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas
extranjero de origen
CASO PRCTICO:

Podra ser el caso de un campeonato sudamericana de vley que se

disputa en el territorio nacional y en el participan delegaciones de 10
pases, la cual han venido con el uniforme de su pas y compiten por
los tres primeros puestos en ronda de partidos de eliminatoria, al
finalizar el comit organizador del campeonato otorga una
determinada cantidad de dinero en funcin al puesto obtenido.
Determinar si estos ingresos generados pertenecen a impuesto a la
renta.
Solucin:
Ese ingreso no se encuentra grabado con el impuesto a la renta, toda
vez que el mismo ser considerado como exonerado en funcin a lo
dispuesto por el literal j) del artculo 19 de la ley del impuesto a la
renta
2. LAS REGALIAS POR ASESORAMIENTO TCNICO, ECONMICO,
FINANCIERO, O DE OTRA NDOLE, PRESTADOS DESDE EL
EXTERIOR

Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de

otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
Ello quiere decir que se est restringiendo nicamente a la percepcin
de las regalas que son prestadas por entidades estatales o tambin
en el caso de los organismos especiales.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Segn el artculo 27 de la ley del impuesto a la renta nos da una

definicin de regala la cual nos dice que es toda contraprestacin en
efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar
patentes, marca, diseos o modelos, pianos, procesos o formulas
secretas y derechos de autor y literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
CASO PRCTICO:

El Servicio Industrial de la Marina - SIMA, que es una institucin de

reconocido prestigio internacional en la fabricacin de buques, desea
incursionar en la elaboracin y fabricacin de componentes
electrnicos de los buques mercantes, para poder posteriormente
realizar la exportacin de dichos bienes a las empresas que estn
interesadas.
Para lograr este desarrollo recibe asesora de un astillero estatal
italiano, quien se encarga de dar informacin de dar informacin y
asesorar en la elaboracin de los componentes electrnicos,
percibiendo por dicha asesora la suma de 3500.00 nuevos soles.
Determinar qu tipo de renta se genera.
Solucin:
Este tipo de ingreso se encuentra dentro de las inafectaciones y
exoneraciones que seala el inciso k) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS BAJO LA FORMA
JURDICA A QUE SE REFIERE EL ARTUCLO 6 DE LA LEY 23733

Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que

se refiere el artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los
requisitos que seala dicho dispositivo.
Para una mayor informacin apreciamos que el texto del artculo 6
de la Ley N 23733 precisa que las Universidades son pblicas o
privadas, segn se creen por iniciativa del Estado o de particulares
.Las primeras son personas jurdicas de derecho pblico interno y las
segundas son personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro.
En el mismo artculo se determina que el excedente que pudiera
resultar al trmino de un ejercicio presupuestal anual, tratndose de
universidades privadas, lo invierten a favor de la Institucin y en

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

becas para estudios. No puede ser distribuido entre sus miembros ni

utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, sern
adjudicados a otras Universidades para que continen cumpliendo la
misma finalidad educativa.
Cabe indicar que si una universidad efecta el reparto del
mencionado excedente entre sus miembros, tanto de manera directa
o indirecta,perder la condicin de exonerado.
Anlisis, como podemos ver las exoneraciones se aplica tanto para
las Universidades Pblicas y Privadas se encuentran exoneradas del
impuesto a la renta debido a que son creadas sin fines de lucro y si
obtienen utilidades por algn motivo estas deben destinarlas solo
para fines especficamente educativas, como la infraestructura y
becas de estudios.
BASE LEGAL:

Const. Art.19 (Inmunidad) Las Universidades, institutos

superiores y dems centros educativos constituidos conforme a
la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural .En materia
de Aranceles de importacin ,puede establecerse un rgimen
especial de afectacin para determinados bienes .
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin
y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la
ley.
Leg. N 882 Ley de promocin de la inversin en la
educacin
Segn el cual se gener un beneficio tributario denominado crdito
por reinversin, en cuyo artculo 13 de la presente se determin que:
Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o
parcialmente su renta reinvertible en s mismas o en otras
Instituciones Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del
monto reinvertido.
La reinversin solo podr realizarse en infraestructura y
equipamientos didcticos exclusivos para los fines educativos y de
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

investigacin que corresponden a sus respectivos niveles

modalidades de atencin, as como para las becas de estudios.

Actualmente el crdito por reinversin no es aplicable ya que su

existencia legal solo tuvo validez hasta el ao 1999.
RTF N 538-3-2008
Los centros educativos particulares-condicin que alude tener la
recurrente-,se encuentran afectos al impuesto a la Renta; en ese
sentido se encuentran obligados a efectuar los pago a cuenta de
dicho impuesto bajo los trminos establecidos por el artculo 85 de la
ley del impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO

La Universidad los ngeles de Chimbote S.A. Constituida como

persona Jurdica de derecho privado sin fines de lucro obtiene un
excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio
presupuestal anual, el excedente es distribuido entre sus miembros
en forme directa. El presente caso se encuentra o no exonerado del
impuesto a la renta?
Segn el inciso m) Art. 19 de la ley del Impuesto a la renta, el
presente caso no se encuentra exonerado del Impuesto, porque los
excedentes que se obtienen deben de ser invertidos a favor de la
Institucin misma o realizar donaciones a otras instituciones para
fines educativos y en becas para estudios (fines educativos ), hecho
que no se realiz en el presente caso y por tanto la renta perder la
condicin de exonerado.
4. INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBAN LAS REPRESENTACIONES DE
PASES EXTRANJEROS POR ESPECTCULOS

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases

extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2. del artculo 4 de la Ley
27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE LA PRESENTE

EXONERACIN:

Se tiene que tener presente que para estar exonerados solo se

determina como supuesto el hecho que sean representaciones
de pases extranjeros no de espectculos realizados por
Nacionales.
Se exige que los espectculos sean en vivo, lo cual descartara
la posibilidad que se realice el mecanismo de la pista grabada .
Se exige que el espectculo sea realizado en el territorio
nacional y que el espectculo sea calificado como Cultural,en
este caso tendra que ser a travs del Ministerio de
Cultura,quien asumi las funciones del INC.
BASE LEGAL:

LTM.Art.54 (Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos).

El impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos grava el monto
que se abona por:
Presenciar espectculos pblicos no deportivos o
Participar en espectculos pblicos no deportivos que se
realicen en: Locales y Parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho
de ingreso para: Presenciar el espectculo o participar en el
espectculo.
DEFINICIONES BSICAS:

-Zarzuela, es una obra dramtica

alternativamente se declama y se canta.

musical

en

que

-pera, es una obra teatral cuyo texto se canta, total o

parcialmente, con acompaamiento de orquesta.
-La Opereta, es un espectculo musical de origen francs,
especie de pera de asunto frvolo y carcter alegre, con
alguna parte declamada.
-El Ballet, es una danza clsica de conjunto, representada
sobre un escenario.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

-El folclor, es un conjunto de creencias,

artesanas, etc, tradicionales de un pueblo.

costumbres,

NOTA: Se tiene que tener en cuenta que en la actualidad las

funciones del Instituto Nacional de Cultura han sido asumidas por
el Ministerio de Cultura.
CASO PRCTICO

El da 24 de Junio del 2013, se va a llevar a cabo la presentacin en

vivo de un concierto de msica clsica en el territorio Nacional
para lo cual el seor Eduardo Villegas de Nacionalidad Francesa
(representante extranjero) hace todas las coordinaciones del caso
para que se realice el referido espectculo, adems de lograr que el
espectculo sea calificado como cultura a travs del Ministerio de
Cultura, quien asumi las funciones del INC.
Los ingresos que se perciben se encuentra exonerado del
impuesto a la renta? y cules son los requisitos para
considerar el presente caso como exonerado.
No se paga el impuesto a la renta porque se encuentra exonerado
segn el inciso n), Art.19 de la LIR y los requisitos para
la
exoneracin son:

Espectculos en vivo.
Representaciones de pases extranjeras.
Espectculo realizado en el territorio Nacional.
Espectculo sea calificado como cultural por el M.Cultura.

5. LOS INTERESES QUE PERCIBAN O PAGUEN LAS COOPERATIVAS

DE AHORRO Y CRDITO POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN
CON SUS SOCIOS.

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y

crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N 27034,
publicada el 30 de diciembre de 1998.
CASO PRCTICO

La cooperativa de Ahorro y Crdito "Dinero si" en el mes de Junio de

2013 pag intereses por un monto de S/. 600.00 nuevos soles a uno
de sus socios.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Determine si el presente caso se encuentra exonerado del

Impuesto a la renta.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con
sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn
lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. LOS INTERESES Y DEMS GANANCIAS PROVENIENTES DE
CRDITOS EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR PBLICO
NACIONAL.

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11
NOTA IMPORTANTE: Las entidades comprendidas en los incisos a) y
b) de este artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con
arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el
goce de la exoneracin establecidos en los incisos a),b) y m) del
presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las rentas
obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en
el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin
inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo
55 de esta Ley. En los casos anteriormente mencionados son de
aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo tributario.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013.

III.

CONCLUSIONES

Con el fin de procurar el desarrollo de las comunidades nativas

y campesinas, el Estado peruano hace uso de una de sus
herramientas fiscales, que es la inafectacion a stas.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como incentivo a los peruanos, que en su mayora son

trabajadores dependientes, se inafecta sus indemnizaciones por
enfermedades y dems, as tambin CTS y pensiones de
jubilacin
Con las inafectaciones el legislador procura cumplir ciertos
objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben
representar privilegios injustos; as por ejemplo tenemos al
sector pblico nacional; los gobiernos, instituciones pblicas, a
las fundaciones, y las entidades de auxilio mutuo, cuyas rentas
no sern incluidas en la incidencia tributaria.
El excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio
presupuestal anual, tratndose de universidades privadas, lo
tienen que invierten a favor de la Institucin y en becas para
estudios para ser consideradas como exoneradas.
Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad,
sern adjudicados a otras Universidades para que continen
cumpliendo la misma finalidad educativa.
Se encuentran exonerados los ingresos brutos que perciben las
representaciones de pases extranjeros por los espectculos en
vivo que realizan, asimismo el espectculo debe ser calificados
como Cultural por el Ministerio de Cultura.

IV.

RECOMENDACIONES

Luego de haber estudiado las exoneraciones e inafectaciones

del impuesto a la renta, es importante que estos se difundan,
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II CUANTITATIVOS

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

con el fin de que puedan ser aprovechados al mximo y

cumplan su funcin, por la que fueron creadas.
Que el estado en conjunto pueda seguir evaluando y
aplicando su poltica fiscal, en beneficio de la poblacin.
Se debe realizar buenas especificaciones en la normatividad
para que no exista vacos legales de los cuales se aproveche
y se realice una mala interpretacin de la norma.
La normatividad establece las inafectaciones y exoneraciones
del impuesto a la renta y debe de direccionarse a beneficiar
especficamente a las personas y sociedades de lugares ms
necesitados que obtienen una renta, asimismo de
instituciones con fines de responsabilidad social.

V.

BIBLIOGRAFA

ACTUALIDAD EMPRESARIAL. (30 de Enero de 2008).

ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Recuperado el 14 de Junio de 2013,
de ACTUALIDAD EMPRESARIAL: www.aempresarial.com
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) TEXTO UNICO
ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
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EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94) REGLAMENTO DE LA

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO
2012 - 2013; Dr. ALVA MATTEUCCI, Mario, C.P.C. GARCIA QUISPE,
Jos Luis. Primera Edicin Febrero 2013 - INSTITUTO PACFICO
S.A.C.
APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS; BAHAMONDE QUINTEROS,
Mery. Primera edicin Enero 2012 - GACETA JURDICA S.A.
http://www.monografias.com/trabajos82/analisis-resolucion-deltribunal-constitucional-peruano/analisis-resolucion-del-tribunalconstitucional-peruano.shtml#ixzz2WyugUsVb
http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=118:07-casospracticos&catid=39:2da-cat-intereses-dividendos-y-venta-deinmuebles&Itemid=64
Decreto Legislativo N 295 - Cdigo Civil
Ley N 29926 - Ley Organica del Tribunal Constitucional
Ley 26072 ley General de Banca y Seguros
Decreto Legislativo N 23211

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