Está en la página 1de 23

POLITCNICO DE COLOMBIA

EDUCACIN PARA EL TRABAJO Y EL DESARROLLO HUMANO

GUA DIDCTICA
CDIGO: M2-FR17

VERSIN: 1

Pgina 0 de 22

CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

MDULO DE FORMACIN:

MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

RECAUDO, ROTACION Y
EVALUACION

Educacin Sin Lmites

www.politcnicodecolombia.edu.co

DIPLOMADO:

MDULO 4

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

CONTENIDO

Las cuentas de dudoso o difcil cobro en las IPS, son originadas


principalmente por el incumplimiento en los pagos de las EPS y
Aseguradoras, son algo recurrente y constante dentro de la actividad
diaria del cobro o recaudo de los dineros adeudados, pagos
incumplidos, y abonos extras no registrados.
Las cuentas de dudoso o difcil cobro tienen su origen en las ventas que
se hacen a crdito de los servicios de salud que se prestan a las
Aseguradoras del SGSSS, todo negocio tiene sus riesgos, que en este caso
es el riesgo que algunos clientes no paguen las deudas. Del total de
ventas realizadas a crdito, existe una alta probabilidad que algunas de
ellas no puedan ser recuperadas, en especial si presentan inconsistencias
con la liquidacin o errores en las facturas, generando las glosas u

Aquellas cuentas que posiblemente no puedan ser cobradas, se


clasifican como cuentas de dudoso o difcil cobro.
Existen algunos criterios a tomar en cuenta para clasificar una deuda
como de difcil cobro, entre los que se tiene el tiempo de vencimiento, los
antecedentes del cliente, la situacin financiera del cliente, las garantas
que se hayan exigido a la hora de firmar o convenir un contrato, las
cuentas de difcil cobro, una vez clasificada como incobrables, debe
procederse a realizar la respectiva provisin y llevarlas al gasto con el
objetivo de reconocer financieramente su prdida.
Estas cuentas dependen mucho de la poltica de cartera y de su gestin
en un periodo dado, una deficiente o inexistente poltica de cartera
conlleva a que no se hagan los estudios adecuados ni se fijen los criterios
y parmetros necesarios para las ventas a crdito, por lo que se aumenta

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

objeciones, que retrasan el pago de las facturas.

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

el riesgo de entregar o vender servicios a un cliente que muy


posiblemente no pagar, y que sustenta sus incumplimientos en terceros.
La

Institucin,

estadsticas

debe
sobre

llevar

las
el

comportamiento de sus clientes para


poder anticipar el nivel de prdida
de cuentas por cobrar para as
mismo hacer sus proyecciones de
ingresos e inclusive hacer estudios
sobre fijacin de precios de venta, toda vez que el cliente no pague,
debe ser absorbido por los ingresos efectivamente recibidos por la

No se puede considerar una utilidad bruta en ventas de un 20% y unas


cuentas de difcil cobro del 25%, indudablemente que la utilidad sera
absorbida por las cuentas incobrables.

Clientes Clasificados como Deudores

Los deudores forman parte del


activo, y en el plan de cuentas corresponde a una cuenta especfica, la
cual alimenta la informacin de cartera y contabilidad, mediante el
recaudo, o el no recaudo del pago de las facturas, en la cuenta deudores
se contabilizan los valores que terceras personas naturales o jurdicas
adeudan a la empresa.

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

empresa.

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Recordemos que el activo corresponde a los bienes y derechos que tiene


la Institucin, y en este caso, las deudas que terceras personas o
empresas que tienen con la IPS, podra considerarse como un derecho,
un crdito a su favor.
Sobre la cuenta deudores, Comprende el valor de las deudas a cargo de
terceros y a favor del ente econmico, incluidas las comerciales y no
comerciales.

CLIENTES, CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES, CUENTAS POR


COBRAR,CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONMICOS,
CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS, APORTES POR
COBRAR, ANTICIPOS Y AVANCES, CUENTAS DE OPERACIN
CONJUNTA, DEPSITOS Y PROMESAS DE COMPRAVENTA DE
SERVICIOS O VENTA DE EQUIPOS MDICOS O INSTALACIONES FSICAS
DE LA IPS,
EN ESTE GRUPO TAMBIN SE INCLUYE:
EL VALOR DE LA PROVISIN PERTINENTE, DE NATURALEZA
CRDITO, CONSTITUIDA PARA CUBRIR LAS CONTINGENCIAS DE
PRDIDA LA CUAL DEBE SER JUSTIFICADA, CUANTIFICABLE Y
CONFIABLE.
Los valores representados en moneda extranjera se debern ajustar a la
tasa de cambio representativa del mercado.
Entre los conceptos clasificados como deudores estn los clientes o lo
que se conoce como cartera, que no es otra cosa que el valor de los

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

DE ESTE GRUPO HACEN PARTE, ENTRE OTRAS, LAS SIGUIENTES CUENTAS:

bienes y servicios que se venden a crdito, que desde luego se venden a


los clientes, hacen parte de estos rubros: las cuentas por cobrar a

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

trabajadores, Prstamos a particulares, Deudores varios, Derechos de


recompra de cartera negociada.
En fin, cualquier concepto que un tercero le adeude o deba a la
empresa, se contabiliza, en la cuenta que ms se ajuste segn la
naturaleza dentro del plan de cuentas.

ESTABLECE EL NMERO DE VECES QUE LAS


CUENTAS POR COBRAR RETORNAN, EN
PROMEDIO, EN UN PERODO DETERMINADO,
NORMALMENTE, EL FACTOR "VENTAS"
DEBERA CORRESPONDER A LAS VENTAS A
CRDITO, PERO COMO ESTE VALOR NO SE
ENCUENTRA SIEMPRE DISPONIBLE PARA EL
ANALISTA, SE ACEPTA TOMAR LAS VENTAS
TOTALES DE LA INSTITUCIN, SIN
IMPORTAR SI HAN SIDO DE CONTADO O
A CRDITO.

POR SU PARTE, EL DENOMINADOR DE STA RAZN ES EL PROMEDIO


REGISTRADO EN LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES O DE DEUDORES
POR SERVICIOS PRESTADOS, EL CUAL SE OBTIENE SUMANDO EL SALDO
INICIAL AL SALDO FINAL Y DIVIDIENDO STE TOTAL ENTRE DOS O PARA
MAYOR PRECISIN EL PROMEDIO DE LOS DOCE LTIMOS MESES.
Ventas / Cuentas por Cobrar:
HISTRICO
2.0X1

2.0X2

1.620.003

3.102.816

304.637

227.094

5.32

13.66

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

LA ROTACIN DE CARTERA

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Estos resultados se interpretaran de la siguiente manera: Las cuentas por


cobrar de 20X1, que ascendan a $304.637 se convirtieron en efectivo 5.32
veces durante dicho perodo y 13.66 veces durante el ao 20X2.
Por tratarse de partidas que no sufren ajustes por inflacin, para el analista
es indiferente evaluar la rotacin de las cuentas por cobrar, antes o
despus de la aplicacin de dicho sistema integral de ajustes por inflacin.
El indicador de rotacin de cartera permite conocer la rapidez del Cobro,
pero no es til para evaluar si dicha rotacin est de acuerdo con las
polticas de crdito fijadas por la Institucin. Para ste ltimo comparativo
es preciso calcular el nmero de das de rotacin de las cuentas por
cobrar.
Una vez conocido el nmero de veces de rotacin de las cuentas por
cuentas y documentos por cobrar a clientes. Para ello, basta con dividir el
nmero de das considerado para el anlisis (30 das si es un mes o 365 si es
un ao) entre el indicador de rotacin, previamente calculado: Das /
Rotacin
HISTRICO
2.0X1

2.0X2

365

365

5.32

13.66

69

27

Como se ha explicado que es indiferente calcular sta razn sobre


valores histricos o ajustados por inflacin se dir, entonces, que la

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

cobrar se puede calcular los das que se requieren para recaudarlas

Institucin del ejemplo tard un promedio de 69 das en recuperar las

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

ventas a crdito, durante 20X1 y 27 das en 20X2, lo cual parece


demostrar o que la poltica de crdito de la Institucin vari
sustancialmente, de un perodo a otro, o que se estaba presentando un
alto grado de ineficiencia en el rea responsable de la cartera.
El indicador de rotacin de cartera y el nmero de das de recuperacin
de las cuentas por cobrar se utilizan para ser comparados con promedios
del sector al cual pertenece la empresa que se est analizando o, como
ya se ha dicho, con la polticas fijadas por la alta gerencia del ente
econmico.
Debe tenerse en cuenta que un nmero de das de recuperacin de la
cartera que exceda las metas establecidas no necesariamente implica
deficiencias en el rea correspondiente, como ocurri con el ejemplo
tomado en ste texto, porque podra existir que unos pocos clientes, cuyos
clientes, estn registrando alguna mora en el cumplimiento de sus
obligaciones o disfruten de alguna prerrogativa especial, lo que har que
el promedio general se desvirte un poco.
Por lo anterior es til clasificar las cuentas por cobrar de acuerdo a su
antigedad, identificando los perodos vencidos en cada caso, ms o
menos bajo los parmetros permitidos para establecer las provisiones
para cuentas de difcil o dudoso recaudo, incorporadas en las normas
tributarias y contables.

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

saldos sean proporcionalmente ms altos que el comn de la cartera de

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

La rotacin de cartera es un indicador financiero que determina el


tiempo en que las cuentas por cobrar toman en convertirse en efectivo,
o en otras palabras, es el tiempo que la empresa toma en cobrar la
cartera a sus clientes.

Los indicadores que se diseen para el


rea

de

cartera

deben

ser

una

herramienta que permita a la persona


responsable del rea y al personal a su
cargo,

disponer

de

informacin

adecuada y oportuna para aplicar


acciones

de

mejora,

corregir

las

desviaciones producidas en las fechas


de pago y obtener en la aplicacin de
los indicadores un mayor beneficio.
Estos indicadores son:
Edades de cartera
Rotacin de la cartera

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Indicadores de Rotacin de Cartera:

Cuadro de antigedad

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

EDADES DE CARTERA: Es un indicador que muestra el tiempo transcurrido


entre la presentacin y el pago de las cuentas. Establece el estado de las
cuentas por cobrar y el grado de cumplimiento de los clientes, para
emprender las acciones pertinentes. La edad de la cartera permite
establecer su clasificacin y la definicin y adopcin de medidas
tenientes a concretar el pago de las obligaciones.

Las edades de la cartera son las siguientes:


CORRIENTE:
Se encuentra dentro de los trminos establecidos para

el pago.

MOROSA: Entre 31 y 60 das de vencimiento del plazo para su pago


oportuno. Se debe reiterar el llamado al pago y dejar constancia escrita
de su notificacin.
PREJURDICA. Cuando el plazo del vencimiento para el pago oportuno
est entre 61 y 90 das, se remite la cuenta a la oficina de cobro jurdico
para que haga los acuerdos pertinentes para la cancelacin de la
deuda o avance en los preparativos para el Cobro jurdico.
JURDICA. Despus de tres meses de vencido el plazo para el pago
oportuno. Se establecen acciones jurdicas para su cobro.
El anlisis de las edades de cartera sirve para ejercer control de gestin
sobre el rea y observar resultados, es un componente de mucha utilidad
si se utiliza adecuadamente para el desempeo de una funcin activa
con iniciativa y liderazgo.

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

VENCIDA: Tiene menos de 30 das de vencido el plazo para su pago


oportuno, en este caso se hace un llamamiento al deudor para que se
ponga al da con sus obligaciones.

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

El control de las edades de cartera, se hace a travs de un desglose de


la deuda en la ficha del Cliente y se ubican en los estados que se
encuentran, es importante que la ficha del cliente permita identificar los
clientes que le adeudan al Hospital, y en qu estado se encuentra la
cartera de cada uno.

Es un instrumento que le permite a la


institucin hospitalaria disponer de
informacin para realizar el anlisis del
estado de las cuentas por cobrar, y
con base en el tomar decisiones
necesarias para realizar de esta forma
una buena gestin de cartera.
La rotacin de cartera es un ndice que permite medir el perodo medio
de cobro de las cuentas por cobras de las instituciones; es decir, el tiempo
que debe esperar despus de efectuar la venta de servicios de salud,
para recibir el pago efectivo.

Puede ser calculada de dos maneras:

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

El Clculo de la Rotacin:

Sobre el perodo medio de cobro

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Sobre el saldo de cuentas por cobrar (por nmero de veces, o en


das)
El resultado de estos indicadores se expresa en trminos de das
concedidos a las entidades pagadoras para el pago de las deudas. La
desviacin de este indicador muestra la tendencia que puede ser, hacia
cobros ms lentos, el cual genera una seal de peligro, o si este
comportamiento es permanente por varios perodos.
La rapidez con que se cobran las cuentas determina el manejo efectivo
por parte del rea de cartera y la calidad de las cuentas por cobrar.
El mtodo para obtener el ndice de Rotacin de Cartera:
Fecha del mes que corresponde el registro
Aseguradora
Tipo de contrato
Fecha del ltimo pago
Valor facturado
Valor pagado
Saldo de cartera= valor facturado valor pagado
Rotacin de carteras en veces= valor facturado/saldo de cartera
Das de cartera= 360das/valor rotacin cartera en veces
Pagos pendientes: de acuerdo a las edades se registra en las
cuentas de cobro que se encuentren sin vencer y las cuentas de
cobros que se encuentren vencidas
Rotacin de cartera: Frmula=Ingresos promedio por venta de servicios
en el perodo (total y por aseguradora) / Cuentas por cobrar promedio.
Das de Rotacin de cartera: Frmula:
Total das del
perodo/Rotacin de cartera del periodo

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Nmero del contrato

10

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Cuadro de Antigedad:
Instrumento financiero que no utiliza razones o ndices para el anlisis de
las cuentas por cobrar, clasifica las cuentas por cobrar segn su edad;
este es un indicador que muestra el porcentaje de cuentas por cobrar
que se encuentras en los diferentes rangos de edades de cartera.

La Evaluacin de Cartera en Trminos de Castigo y Provisin

Cundo se habla de castigar la


cartera, en realidad se est hablando de provisin de cartera, que es el
procedimiento contable y/o fiscal mediante el cual se reconoce en el
gasto la cartera que se considera imposible de recuperar, cuando se
hace una venta a crdito y con el tiempo el cliente no la paga, y la
empresa razonablemente considera que nunca la pagara, se procede a
castigar esa cartera contra el gasto, es decir, que esa prdida de la
cartera se trata como un gasto para la Institucin.

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

La cartera es una de las variables ms importantes que tiene una


empresa para administrar su capital de trabajo. De la eficiencia de
como administre la cartera, el capital de trabajo y la liquidez de la
empresa mejoran o empeoran

11

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

As las cosas, cada determinado tiempo la empresa hace un anlisis de


su cartera, identifica y clasifica aquella cartera [cuentas por cobrar a
clientes] segn los tiempos de vencimiento, es esto es, segn el tiempo
que ha transcurrido desde cuando el cliente debi pagar.
Para castigar la cartera, se recurren a dos mtodos reconocidos por la
ley colombiana: provisin general y provisin individual.
En la provisin general, por ejemplo, al final del periodo se determinan
los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que
tienen:

Entre 3 y 6 meses de vencidas


Entre 6 y 12 meses de vencidas
Ms de 12 meses de vencidas

Entre 3 y 6 meses $10.000.000


Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Ms de 12 meses $4.000.000

Entonces la provisin ser:


10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000

Total provisin 1.700.000

El valor que se determine como provisin, es el que se lleva a un gasto,


acreditando previamente la cuenta de clientes en el activo, puesto que
esta cuenta se debe disminuir ya que el cliente no pagar.
Si en la cuenta Contable por ejemplo: tenemos un saldo de $20.000.000 y

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Supongamos ahora que la empresa tiene los siguientes valores de


cartera vencida:

aplicando la provisin general da un monto de $1.700.00 haremos la


siguiente contabilizacin:

12

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Cuenta Debito
519910

Crdito

1.700.000

139905

1.700.000

Aqu hemos castigado la cartera por $1.700.000, de modo que en la


cuenta del activo slo quedar la suma de $18.300.000.

Despus de

analizar que es

la

Provisin de cartera y haber realizado el debido proceso o gestiones de


cobro

pertinentes

probando

que

son

cuentas

definitivamente

perdidas, adems de contar con la autorizacin por la junta de socios,


asamblea general o por la autoridad competente, se procede a
realizar la respectiva reclasificacin, contabilizacin de las provisiones y
posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.
Supongamos que en enero del ao xxxx se decide castigar $50.000.000
que corresponde al 15% de la cartera con ms de un ao de vencida,
para este caso se va a utilizar el mtodo de provisin general.
1. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de
difcil cobro con el siguiente registro contable, siendo las dos

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Pasos Para La Provisin y Castigo de Cartera:

cuentas del activo.

13

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Debito

Deudas 50.000.000
de
difcil
cobro

Crdito Cartera

50.000.000

1. Se provisin mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de


las deudas de difcil cobro, suponiendo que se va a castigar en el
mes de diciembre del mismo ao.
Debito

Gasto
provisin

4.116.666

Crdito Provisin
deudores

4.116.666

cobro, se procede a castigar el total de la cartera provisionada


con el siguiente registro contable, dejando en ceros (0) las dos
cuentas del activo.
Debito

Provisin 50.000.000
deudores

Crdito Deudas
de difcil
cobro

50.000.000

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisin y


castigo de cartera, ya que cada empresa dependiendo el caso que por
supuesto es diferente para cada una de ellas, tiene diferentes polticas
contables internas y formas de realizar el proceso, para la

provisin

individual y la provisin general para las deudas de dudoso o difcil

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

1. Despus de haber realizado la provisin total de la deuda de difcil

14

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

cobro, normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la


provisin.
Existe un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas. No
falta el cliente que quiera vivir a costas de las Instituciones de salud, as
que estas empresas no pagarn sus deudas, por lo que stas perdern
esos recursos.

Lo que busca la provisin


de cartera, es precisamente prever y reconocer ese riesgo constante
cartera, de no poder cobrar esas deudas, la empresa, mensualmente
debe hacer una provisin sobre el valor total de la cartera, el valor
provisionado disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto,
de modo que su contabilizacin ser un crdito a la cuenta provisin de
cartera y un debito a la cuenta de gastos.
La importancia que tiene la provisin de cartera, radica principalmente
en que permite depurar lo que la empresa en realidad tiene.
Permite determinar con exactitud

qu es lo que le empresa

efectivamente puede cobrar de sus deudas; y la parte que no se pueda


cobrar, se lleva como un gasto, lo cual afecta directamente los resultados
del ejercicio, es decir, disminuye la utilidad en el valor que los clientes no
pagan, que es el valor provisionado, Si no se hiciera la respectiva provisin

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

de perder parte de lo vendido a crdito, de no poder recuperar esa

de cartera, los estados financieros mostraran unos valores irreales, puesto


que mostrara unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jams se

15

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

podrn cobrar, por lo que se estara presentando una informacin


contable inexacta, se estara mostrando algo de que la empresa nunca
podr disponer.

Para Tener en Cuenta:


Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn
anlisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible
recuperar, y por tanto debe provisionar, siempre que una empresa realice
ventas a crdito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no
paguen sus deudas, constituyndose para la empresa una prdida,
puesto que no le ser posible recuperar la totalidad de lo vendido a

El valor de las ventas a crdito no pagado por los clientes constituye una
prdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del
ejerci, por tanto se debe llevar como un gasto, la provisin de cartera,
una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como
gasto.

Mtodos de Provisin:

La legislacin tributaria

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

crdito.

colombiana ha considerado dos mtodos para el clculo de la

16

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

provisin de cartera, los cuales estn contemplados la normatividad


vigente para el caso, como son:
Provisin individual
Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo
que al final del ao o periodo en que se haga el clculo, y aquellas
cuentas que tengan ms de un ao de vencimiento, se les aplica un 33%
como provisin.
Ejemplo: La cartera de S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000
y de esos $25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilizacin de este valor es:
Debito
8.250.000

139905

Crdito

8.250.000

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la


provisin y el nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
Provisin General:
Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los
vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que
tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Ms de 12 meses de vencidas

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Cuenta
519910

Supongamos que la empresa S.A tiene los siguientes valores de cartera


vencida:

17

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Entre 3 y 6 meses $10.000.000


Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Ms de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000

Total provisin 1.700.000

La contabilizacin es la misma que en la provisin individual.


Los porcentajes aqu expuestos son los exigidos fiscalmente pero la
empresa puede determinar la provisin de cartera utilizando criterios y
tarifas diferentes, lo cual slo tendr efecto contable y financiero.

El IVA debe Incluirse en la Provisin de Cartera:

de cartera, el valor del IVA debe


incluirse dentro de la base sobre
la cual se aplica el porcentaje a
provisionar, esto, debido que el
valor a provisionar es el que est
en la cuenta de clientes, cuenta
en la que se incluye la totalidad de lo adeudado por un cliente,
incluyendo el valor de la mercanca, el IVA y los intereses de financiacin,
si es que se cobran.
Es por eso que no se acepta como descontable el IVA correspondiente
a las ventas no cobradas, puesto que ese IVA se puede descontar en el
impuesto de renta como deduccin por medio de la provisin de cartera,

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Cuando se calcula la provisin

muchas empresas, para evitar el problema del IVA que se debe pagar al
estado aun cuando el cliente no pague la cuenta, tienen por poltica

18

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

cobrar una cuota inicial que como mnimo cubra el impuesto

a las

ventas, puesto que aunque el cliente lo pague a crdito, la empresa


debe pagar de contado ese IVA en la declaracin del respectivo
semestre, se concluye pues que el IVA cobrado y fiado al cliente, y no
pagado por este, se puede provisionar o se puede tratar como una
cuenta incobrable, pero nunca como IVA descontable.

Contabilizacin de La Provisin de Cartera:


La provisin de cartera es el reconocimiento de las deudas de difcil
cobro, aquellas que se consideran que no ser posible recuperarlas, por
tanto constituyen un gasto para la empresa, que entrar a disminuir la
utilidad de la misma.
La contabilizacin de la provisin de
gasto por provisin y un crdito a la
cuenta provisin del activo, es por esta
razn que la provisin de cartera se
contabiliza como un gasto.
La provisin de cartera disminuye las
cuentas por cobrar en el valor que se
provisione, puesto que la provisin es la consecuencia de reconocer que
no es posible cobrar una cuenta o parte de ella, razn por la que la
cuenta por cobrar se tiene que disminuir, pues no tiene objeto tener
registrado un valor en la contabilidad que no ser posible cobrar. Es por
eso que en el activo, la provisin se registra en el lado crdito de la
cuenta.

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

cartera se hace mediante un dbito al

Pues bien, el registro contable de la provisin es el siguiente:

19

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Cuenta Debito
519910

Crdito

100.000

139905

100.000

La contabilizacin de la provisin se realiza mediante una nota de


contabilidad que es un documento interno de la empresa, La provisin
de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por
costumbre, se hace anual, cuando se puede determinar con mayor
facilidad los das de mora de cada cuenta.

Cuando

una

cartera,

despus de haber sido provisionada se recupera, es la mejor opcin que


tienen las Instituciones de salud, despus de efectuar favorablemente un
proceso de conciliacin de cartera, glosas, y pagos, su contabilizacin
tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la
provisin, si la recuperacin de la cartera provisionada, corresponde a
una cartera que se ha sido provisionada en el mismo periodo o ao,
simplemente se revierte el asiento inicial.
Si la recuperacin de la cartera provisionada corresponde a una

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

Contabilizacin de la Recuperacin de Cartera Provisionada:

provisin realizada en un periodo o ao anterior, se debe contabilizar


como un ingreso.

20

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

Cuando se realiza una provisin, la contabilizacin es:


Cuenta

Debito

519910

1.000.000

139905

Crdito

1.000.000

Supongamos ahora que en el mismo ao la empresa recupera $500.000


de la cartera provisionada.
La contabilizacin de esa recuperacin ser:
Cuenta

Debito

139905

500.000
500.000

En principio, acreditar una cuenta de gastos no parece una decisin


acertada, pero la ley permite estos ajustes contables segn el tipo de
empresa y el mtodo de contabilizacin.
Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo ao, se
debe revertir la cuenta de gastos por provisin.
Ahora supongamos que en el siguiente ao se recupera el resto de
cartera provisionada, es decir, los $500.000 restantes.
La contabilizacin, por corresponder a una cartera provisionada
periodo diferente, se debe contabilizar de la siguiente manera:
Cuenta

Debito

139905

500.000

425035

Crdito

un

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

519910

Crdito

500.000

21

MDULO 4:
MANEJO Y FUNCIONAMIENTO DE LA CARTERA

En este caso, la recuperacin de cartera se convierte en ingreso,


ingreso que debe ser declarado como gravado con el impuesto de
renta, y no se deben calcular intereses sobre cartera provisionada.

Material recopilado, del siguiente material bibliogrfico:


Leuro Martnez. M. 2005. Facturacin y Cartera por venta de servicios de salud. Casa
Editorial. Grupo Eco mdicos. Bogot Colombia. Pg. 105-105.
Ministerio de Salud. (2000). Re-Crear la Prestacin de Servicios de Salud en los Hospitales
E.S.E. en el SGSSS. Gias de Capacitacin y Consulta. Bogot.

DIPLOMADO VIRTUAL DE CONTRATACION Y CARTERA DE LA IPS

BIBLIOGRAFIA

22