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NDICE

I. Introduccin ..................................................................................................................................... 2
II. Del traslado de bienes y las guas de remisin ............................................................................... 2
1. Es considerada la Gua de Remisin comprobante de pago? ................................................... 2
2. Cmo se sustenta el traslado de bienes? .................................................................................. 2
3. Modalidades del Traslado ........................................................................................................... 2
3.1. Transporte Privado ............................................................................................................... 2
3.2. Transporte Pblico ................................................................................................................ 3
4. Cuntas guas de remisin sustentan el traslado de bienes? .................................................... 3
4.1. En el transporte privado ........................................................................................................ 3
4.2. En el transporte pblico ........................................................................................................ 4
5. Requisitos para la emisin de las guas de remisin ................................................................... 6
5.1. De la Gua de remisin - Remitente: ..................................................................................... 6
5.2. De la Gua de remisin - Transportista:................................................................................. 9
6. Consideraciones para la emisin de las guas de remisin ....................................................... 12
7. Archivo de las Guas de Remisin: ............................................................................................ 13
8. En qu casos el traslado de bienes se encontrar exceptuado de sustentarse con la gua de
remisin? ...................................................................................................................................... 15
8.1. En el transporte privado ...................................................................................................... 15
8.2. En el Transporte Pblico ..................................................................................................... 17

GUA DE REMISIN

GUAS DE REMISIN: NORMAS APLICABLES DURANTE EL


TRASLADO DE BIENES

I. Introduccin
El presente material contiene la regulacin vigente para efecto del traslado de bienes va terrestre
realizado con Guas de Remisin.
En ese sentido, se incluye la base legal y comentarios respecto a requisitos formales sobre el
traslado de bienes efectuado bajo cualquier modalidad contemplada y definida en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, as como tambin un breve anlisis de las normas en las que se tipifican las
infracciones y sanciones segn el Cdigo Tributario y otras que regulan dicho tipo de operacin.
Por otro lado, se incluirn algunos modelos de documentos emitidos que sustenten el traslado de
bienes en determinados casos.

II. Del traslado de bienes y las guas de remisin


1. Es considerada la Gua de Remisin comprobante de pago?
Al respecto, el Decreto Ley N 25632, en su artculo 2 modificado por Decreto Legislativo N 814
(20.04.96) seala que el comprobante de pago acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
Asimismo; el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) define cules son todos ellos, quedando sin
precisin dentro de la mencin, la gua de remisin. Sin embargo ello no implica de que su emisin y
formalidades no deba sujetarse a las regulaciones contenidas en esta reglamentacin, pues se
encuentran definidas expresamente en los artculos 17 al 21 de la mencionada norma.1

2. Cmo se sustenta el traslado de bienes?


Tratndose de bienes trasladados va terrestre, independientemente de los comprobantes de pago
que sustenten la transferencia de los mismos, existe la obligacin de contar con la(s) gua(s) de
remisin.

3. Modalidades del Traslado


Segn lo contemplado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, numerales 2.1 y 2.2 del artculo
17 se contemplan los siguientes:

3.1. Transporte Privado


El transporte privado se configurar cuando este haya sido realizado por el propietario o poseedor
de los bienes objeto de traslado, valindose para ello de sus unidades propias o aquellas que hayan
sido tomadas en arrendamiento financiero, entendindose que en el caso de unidades. Propias,
estas se encontrarn debidamente acreditadas como tales mediante la inscripcin en el registro
competente.2

1. La no denominacin expresa de la Gua de Remisin como comprobante de pago se puede


colegir de lo indicado en la definicin de documento segn el artculo 3 del Reglamento de
Comprobantes de pago
2. Vase numeral 2.1. del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT
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Existen casos en los que la modalidad de transporte privado podr tambin definirse:

Cuando el consignador traslade los bienes entregados en consignacin al consignatario.


Cuando el prestador de servicios como mantenimiento, reparacin, servicio de maquila y
entre otros, en cuyos contratos se haya pactado el recojo o la entrega de los bienes en los
almacenes o en el lugar designado por propietario o poseedor, realice el traslado de los
mismos.
Cuando la agencia de aduana realice el despacho previamente encargado por el propietario
segn mandato definido en la Ley general de Aduanas y su reglamento.
Cuando el Almacn Aduanero o responsable3, realice el traslado de bienes considerados en
la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero.
Cuando el Almacn Aduanero o responsable, realice el traslado de bienes considerados en
la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
Cuando excepcionalmente, el transporte sea prestado en el mbito provincial para el reparto
o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de
reparto o distribucin.4

Al respecto, el Reglamento aclara que no se considera propietarios ni poseedores de los bienes a


los prestadores de servicios; a los agentes de aduanas y al almacn aduanero o responsable
encargado de trasladar la mercanca nacional o extranjera a los que se hace mencin en los
numerales 3.1.2. Al 3.1.5. De este acpite. Ello, para efectos de no aplicacin de las sanciones
relacionadas con las infracciones tipificadas en los numerales 8 al 10 del artculo 174 del Texto
nico del Cdigo Tributario, las cuales sern atribuibles slo al resto de los sujetos contemplados
bajo esta modalidad de transporte segn se colige del ltimo prrafo del numeral 1. Del artculo 18
del Reglamento de Comprobantes de Pago.

3.2. Transporte Pblico


Es aqul que se realiza o es prestado por terceros, distintos a los sealados en el punto 3.1. Del
presente material.

4. Cuntas guas de remisin sustentan el traslado de bienes?


4.1. En el transporte privado
Slo se emitir la gua de remisin denominada "Gua de Remisin-Remitente".
El remitente emitir una gua de remisin por cada punto de llegada y destinatario. Cuando para un
mismo destinatario existan varios puntos de llegada, una sola gua de remisin del remitente podr
sustentar dicho traslado, siempre que en sta se detallen los puntos de llegada.

3
El responsable ser aqul que sin tener la calidad de Almacn Aduanero, conforme a lo
dispuesto en la Ley general de Aduanas, puede remitir los bienes en los casos de traslado de
mercadera nacional desde el mencionado Almacn hasta el puerto o aeropuerto o; que en el caso
de mercadera extranjera est autorizado para trasladar esta desde el puerto o aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero.
4
Podra interpretarse (pues no existe mayor precisin al respecto) que el comprador de los
bienes toma en alquiler los vehculos de propiedad de los sujetos sealados en el presente numeral
para realizar el reparto a nivel de provincias y no a nivel local.
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Para tal efecto, se considerar remitente a los sealados en el numeral anterior: El propietario o
poseedor de los bienes, el consignador, el prestador de servicios, la agencia de aduana, el Almacn
aduanero o responsable del traslado de bienes.5

4.2. En el transporte pblico


Se emitirn dos guas de remisin:
Una gua de remisin - Remitente.- Por los sujetos propietarios o poseedores de los bienes; o
aquellos en general a quienes corresponde la emisin de la gua de remisin - Remitente tal y como
se obliga para el transporte privado, entendindose que se emitir una por destinatario.

Una gua de remisin - Transportista.- Por el tercero prestador del servicio de traslado de los
bienes. Asimismo, es necesario indicar que por cada unidad de transporte se emitir como mnimo
una gua de remisin - Transportista.
En este caso, se emitir una gua por cada servicio contratado, es decir, por cada remitente, incluso
si los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a varios, entendindose que la
obligacin de emitirla no slo se aplica por cada unidad, sino tambin por cada contratante del
servicio. Sin embargo; en caso que en un mismo vehculo se trasladen bienes correspondientes a
ms de veinte (20) remitentes, podr sustentarse el transporte con una sola gua de remisin del
transportista detallndose, a manera de resumen, en el rubro "Datos del bien transportado" la
siguiente informacin: Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin
de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes, para ello, el transportista debe contar
con los originales los documentos segn detalle. Asimismo, se detallar el monto del flete cobrado a
cada uno de los remitentes.

5 Cada uno de ellos se encuentran expresamente contemplados en los numerales 1.1. al 1.6. del
artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
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Nota.- Ha de tenerse en consideracin que en el transporte pblico de bienes, existen casos en los
que no necesariamente deban emitirse los dos formatos, emitindose slo la gua correspondiente al
transportista. Ello puede contemplarse en situaciones tales como:
Cuando el servicio de transporte pblico de bienes se realice a sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago. Ello sin embargo no exime de la responsabilidad de que se cuente con los
originales de las facturas o boletas de venta segn corresponda en caso de que estos sean
solicitados por la Administracin Tributaria, pudindose de esta manera comprobar si se trata de una
persona natural que es consumidor final, o de los sujetos mencionados en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago:
a) La Iglesia Catlica.
b) El Sector Pblico Nacional
c) Aquellos que trasladen bienes adquiridos por causa de muerte o anticipo de legtima.
Como ejemplo, podramos citar el servicio de mudanza para el caso de personas naturales o, el
recojo de bienes donados a la Iglesia Catlica.
Cuando se preste el servicio a personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Podra
entenderse que esta situacin se configurar, cuando se trasladen los bienes con los que el
prestador de servicios cuente para hacer efectiva dicha prestacin. Por ejemplo, en el caso de que
este transporte sus herramientas o maquinaria.
Cuando se trasladen bienes de sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). Para
este caso sin embargo, es necesario precisar que los contribuyentes acogidos a este rgimen
podrn emitir sus propias guas de remisin "Remitente" tal y como se puede entender del ltimo
prrafo del punto 1.4. Considerado dentro del numeral 19.2 correspondiente al artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de pago.
La no exigencia, implcita en esta nota, est relacionada a los bienes de propiedad o en posesin de
los sujetos sealados aqu.
A continuacin en el siguiente grfico se muestra un ejemplo para el caso de que una persona que
slo emite recibo por honorarios, traslada bienes utilizados para la prestacin de sus servicios
indicndose el procedimiento regular para sustentar dicho traslado:

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5. Requisitos para la emisin de las guas de remisin


5.1. De la Gua de remisin - Remitente:
INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del remitente:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - REMITENTE.
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Motivo del traslado: Deber consignar las siguientes opciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)

Venta
Venta sujeta a confirmacin del comprador
Compra
Consignacin
Devolucin.
Traslado entre establecimientos de la misma empresa
Traslado de bienes para transformacin
Recojo de bienes.
Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
Traslado zona primaria
Importacin
Exportacin
Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al
remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como
destinatario para efecto de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se
indicar el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su
documento de identidad y sus apellidos y nombres.

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n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en
uso, traslado para propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado.
Se debe indicar cul de las opciones motiva el traslado.
En caso que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse slo aquellas empleadas.
Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado no se consignar los motivos sealados en los literales d), f), j), k) y l), salvo que
el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrn consignar
los motivos sealados en los literales j) y k).
5. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
6. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los
datos de la imprenta o empresa grfica.
7. Destino del original y copias:

En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA


8. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del
documento.
9. Direccin del punto de llegada.
10. Datos de identificacin del destinatario:

Apellidos y nombres o denominacin o razn social.


Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el
tipo y nmero de documento de identidad.

Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a) o la


frase: "el remitente".
11. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:

Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.

12. Datos del bien transportado:

Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del
mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente
el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.

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Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

13. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-DS/CD, en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
14. Fecha de inicio del traslado
15. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua de remisin del remitente deber
contener los requisitos sealados en los numerales 1. A 7. Y en sustitucin de los dems requisitos,
la siguiente informacin no necesariamente impresa:

Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.


Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque.
Nmero del contenedor.
Nmero del precinto, cuando corresponda.
Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
Nmero de Manifiesto de Carga.

16. Para efecto de los numerales 8. y 9., tratndose del traslado de bienes de un puerto o
aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera
cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o
aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos sealados en el numeral 11. Cuando:

El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso


indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del
transportista.
El traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N
032-93- TCC, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o
denominacin o razn social del concesionario postal.

MODELO DE GUA DE REMISIN - REMITENTE

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En el presente modelo se presenta una operacin de forma general, distintas a aquellas en las que
se deba incluir dentro de la informacin no necesariamente impresa el requisito del numeral 1.13 del
artculo 19 del Reglamento (vase asimismo el punto 13 del numeral 5.1. del presente material)
Tener en consideracin que cuando se realice el servicio de transporte pblico los datos como
marca y placa as como la licencia de conducir no ser obligatorio se consideren. En ese caso slo
basta con indicar el nmero de RUC y nombres y apellidos y denominacin social del transportista.

5.2. De la Gua de remisin - Transportista:


1. Datos de identificacin del transportista:

Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los


contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar
su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado
el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
d) Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que
por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento
financiero tuviera una capacidad de carga til mayor a dos toneladas mtricas
(2 TM).
a)

2. Denominacin del

documento: GUA DE REMISIN TRANSPORTISTA

3. Numeracin: Serie y nmero

4. Datos de

correlativo.

la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,


podr consignarse el nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
a)

5. Nmero

de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser


consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica.

6.

Destino del original y copias: En el original:


REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO En la tercera
copia: SUNAT

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

7.

Distrito y departamento del punto de partida; en caso que el punto de emisin coincida
con el punto de partida no se requiere consignar este dato.

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8.

Distrito y departamento del punto de llegada.

9.

Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:


Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin
Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
c) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
a)

10.

En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir gua
de remisin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin
del remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
21 del Reglamento puedan sustentar el traslado de los bienes como por ejemplo: las
facturas, boletas de venta o los tickets emitidos por mquinas registradoras

11.

Fecha de inicio del traslado.

12.

Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte
del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista
consignando:
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el
presente numeral.
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la
empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
a)

13.

En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos sealados en el numeral


2.2 del artculo 18 del Reglamento (aquellos indicados asimismo dentro de la nota
del numeral 4.2. del presente material; tales como los no obligados a emitir
comprobantes de pago, los obligados a emitir recibos por honorarios y los sujetos
del Nuevo RUS) se deber consignar:
La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado en el punto 7 del
presente numeral. Cuando sta coincida con la direccin del punto de emisin no
ser necesario consignarla.
b) La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado en el punto 8 del
presente numeral.
a)

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c) Datos del bien transportado:


(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar
adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de
los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de
toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
(iii)Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
14. Datos de identificacin del remitente:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
15. Datos de identificacin del destinatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.

Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a)


o la frase "el remitente". Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios
destinatarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de
llegada, se consignar la provincia ms distante.

16. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su defecto,
tipo y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no ser
exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servicio.
17. Para efecto de los puntos 7 y 8 del presente numeral, tratndose del traslado de bienes
de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el
motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar
consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto
de llegada o partida, respectivamente.

MODELO DE GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA

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En el presente modelo se contempla un caso general de traslado de bienes efectuado por un


transportista.

6. Consideraciones para la emisin de las guas de remisin


Entre algunas de ellas, sealadas en los numerales 3. al 5. Del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago destacan las siguientes:

La gua de remisin no deber tener borrones ni enmendaduras.- Esto quiere decir que con
posterioridad a la emisin de estos documentos no se aceptarn marcas de ningn tipo, ni
comentarios adicionales; salvo en el caso que por motivos de fuerza mayor, tal y como se
contempla en el numeral 2.1 del artculo 20 del Reglamento deba detallarse el motivo por el cual
los bienes deban de ser entregados en otro punto y no el definido inicialmente.
Las guas de remisin debern cumplir las caractersticas sealadas en los numerales 1 y 4 del
artculo 9 del presente reglamento, a excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento del
crdito fiscal.- Esto quiere decir que tanto la gua de remisin Remitente; como la gua de
remisin - Transportista deben cumplir con los siguientes requisitos:
a)

Deben tener como mnimo, veintin (21) centmetros de ancho y catorce

(14) de alto.
b)
La primera y segunda copias deben ser expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. Adicionalmente el destino del original y copias, deber
imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.

En las guas de remisin Remitente.- Se emiten como mnimo dos copias adicionales al original;
siendo el original aquella que se entregar al destinatario. Como primera copia se especifica
aquella destinada al remitente y como segunda copia se considera a la destinada a SUNAT.

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En las guas de remisin Transportista.- Se emiten como mnimo tres copias adicionales al
original copias, siendo el original aquella que se entregar al remitente. La primera copia
corresponde al transportista, la segunda copia al destinatario y la tercera copia a SUNAT. Slo para
este caso se entender que el requisito de usar papel carbn o autocopiativo en la emisin del
documento se har extensivo a tres y no solamente dos copias.
c)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto
por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el
nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. En este caso, como
denominacin de comprobante de pago se colocar GUA DE REMISIN REMITENTE o GUA
DE REMISIN TRANSPORTISTA, segn corresponda.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El
nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium"
con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no
podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
d)
En cuanto a la numeracin, esta constar de diez (10) dgitos, de los cuales: los tres
primeros corresponden a la serie empezando por el nmero 001. Esta serie permitir identificar a
los puntos de emisin, pudindose establecer u o ms series respecto a un mismo punto de
emisin Por otro lado, la numeracin que comprende los siete dgitos restantes estar separada por
un guin (-) o por el smbolo de nmero (N)

En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se


encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigir que la gua de
remisin contenga los datos del destinatario, ni que se consigne el nmero del comprobante de
pago. En estos casos el traslado de bienes se sustentar, salvo lo dispuesto en el numeral 3 del
artculo 17 del presente reglamento, con la gua de remisin emitida por el vendedor y la orden de
entrega a la que se refieren las Resoluciones CONASEV Nros. 822-97-EF/94.10 y 056-2000EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en el numeral 2.3 del artculo 20 del presente
reglamento. 6

No ser de aplicacin lo sealado en el prrafo anterior, cuando las condiciones contractuales de la


operacin establezcan que el traslado de los bienes lo efectuar el vendedor, teniendo como
destinatario a persona distinta del comprador.

7. Archivo de las Guas de Remisin:


En poder de quines quedan las copias de las guas de remisin Remitente y Transportista
emitidas que sustentan el traslado de los bienes.
En el caso de transporte privado o pblico.- Las copias DESTINATARIO y SUNAT, tanto de la gua
de remisin - Remitente, como de la gua de remisin - Transportista sustentarn el traslado de los
bienes. Por tanto, debern llevarse obligatoriamente durante este, quedando al trmino en poder
del destinatario.
En el caso del traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada.Como ya es sabido, el remitente es quien se encarga de hacer llegar los bienes cuya propiedad ha
sido transferida o no (tratndose por ejemplo de traslados entre establecimientos de la misma
empresa) a los destinatarios, valindose para ello de su propio transporte (transporte privado), o,
contratando a terceros que cuenten con unidades propias para efectuarlo (transporte pblico).

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Independientemente de la modalidad, y en caso de que el remitente deba realizar entregas a


diferentes destinatarios y/o puntos de llegada , este podr valerse para sustentar dicho traslado
llevando consigo o entregando al transportista (en el caso del transporte pblico) segn
corresponda, el original y la copia SUNAT de las facturas, acompandolas de una sola gua de
remisin - Remitente.6
En este caso y como no es factible distribuir una sola copia de la gua Remitente entre varios
destinatarios, quedarn en poder del remitente la copia DESTINATARIO de la gua de remisin Remitente y la copia SUNAT de la misma.
Por otro lado, y como ya se ha indicado, el transportista (en el caso de transporte pblico) emitir
una gua de remisin - Transportista por cada remitente (salvo en el caso que supere los 20) cuyo
nmero no necesariamente ser el mismo al de los destinatarios. En este caso y tal como se
desprende del segundo prrafo de este punto; cuando se emita una gua - Transportista por cada
remitente quien solicita a su vez el reparto a varios destinatarios, no siendo obligatorio que se
consigne ninguno de ellos segn lo contemplado en el punto b) del numeral 2.15 del artculo 19
del Reglamento de Comprobantes de Pago, las copias DESTINATARIO y SUNAT tambin
quedarn en poder del remitente.
En el caso de traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme a lo
establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N 032-93-TCC.- Tratndose del caso contemplado en el inciso b) del numeral 1.5 del
artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago en el que se hace mencin a que el
traslado efectuado fuera del mbito de una provincia se sustentar con la gua de remisin Remitente. En ese sentido, la copia DESTINATARIO y SUNAT tambin quedarn en poder del
remitente al culminar el traslado, tal y como se indica en el segundo prrafo del numeral 2.3 del
artculo 20 del Reglamento.
Respecto al archivo de las copias emitidas debe tenerse en consideracin lo siguiente:
El remitente, archivar la copia REMITENTE (primera copia para su caso) en forma correlativa.
El transportista, archivar la copia TRANSPORTISTA (primera copia para su caso) de forma
cronolgica y adjuntando una copia del comprobante emitido por el servicio prestado, salvo en el
traslado por encomiendas postales en cuyo caso slo deber hacerse referencia a los
comprobantes de pago emitidos por la prestacin del servicio. Ntese que aqu la correlatividad en
la emisin queda en un segundo plano (implcito) para efectos del archivo, pues se hace referencia
al ordenamiento cronolgico desprendindose esto del segundo prrafo artculo 23 del
reglamento.
Esto podra ocurrir, en casos en que en un mismo establecimiento se cuente con ms de un
nmero de serie pudiendo utilizarse indistintamente cualquiera de ellas en un da determinado. Por
ejemplo: una empresa cuenta con las series 001 y 002 y el da 12/05/2010 slo se emite la serie
002 por tanto, se entiende que en el archivo de las copias TRANSPORTISTA en la fecha sealada
se archivarn todas aquellas correspondientes a dicha serie, pudiendo haberse archivado en el da
anterior, guas de la serie 001 y 002 juntas.
Sin embargo y utilizando criterio lgico es necesario recomendar, deba entenderse esta precisin
como que la correlatividad y la cronologa van juntos cuando slo se disponga de un nmero de
serie, o incluso de ms de uno.

6 Vase los requisitos en el numeral 1.4 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

14

GUA DE REMISIN

Las copias SUNAT, sean estas de las guas remitente o transportista, debern ser archivadas por
el poseedor de las mismas en un archivo ordenado cronolgicamente.

8. En qu casos el traslado de bienes se encontrar exceptuado de


sustentarse con la gua de remisin?
Al respecto, es necesario remitirnos a lo contemplado en el artculo 21 del Reglamento de
Comprobantes de pago, del cual encontramos la no exigencia de contar con las guas de remisin
en los siguientes casos:

8.1. En el transporte privado


Cuando en la venta de bienes el traslado sea realizado por el comprador y ste haya adquirido la
propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado. En este caso, el original de la factura
podr sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes, el vendedor al
momento de emitir el comprobante de pago, consigne las direcciones del punto de partida y punto
de llegada.
Asimismo, se podra sustentar el traslado con la representacin impresa de la factura electrnica
emitida a travs del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del
contribuyente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, incluso en el caso sealado en el numeral 15.1 del artculo 15 de dicha resolucin;
siempre que el traslado se inicie una vez que se cuente con la CDR - Factura con estado de
aceptada, a que se refiere el numeral 13.1 del artculo 13 de esa resolucin y obren en dicha
representacin impresa las direcciones de los puntos de partida y de llegada. A tal efecto, esa
informacin debe ser incorporada en el formato digital de la respectiva factura electrnica.
Cuando el traslado de bienes sea realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de
Tacna, debiendo ser sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comit de
Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos con dos copias,
destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deber contener la siguiente
informacin:
INFORMACIN IMPRESA
a)
b)
c)
d)

Denominacin de la entidad: ZOFRATACNA.


Logotipo de la ZOFRATACNA.
Denominacin del documento.
Destino del original y las copias.

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

a.

Numeracin correlativa.

b.

Datos de identificacin de quien remite los bienes:

(i)

Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.

(ii)

Nmero de RUC.

c.

Datos de identificacin del destinatario de los bienes:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

15

GUA DE REMISIN

(i)

Apellidos

nombres,

(ii)

Nmero de RUC.

denominacin

razn

social.

iii) Direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada, el cual deber estar declarado
en el RUC.

Cuando el destinatario sea el mismo remitente podr consignarse slo la direccin del
establecimiento que constituya el punto de llegada.

d.

Datos de los bienes transportados:

(i)
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el
nmero de serie y/o motor, de corresponder.
(ii)

Cantidad.

(iii)

Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

e.
Numeracin y fecha de emisin del comprobante de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no domiciliado.

f.

Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:

(i)
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el
nmero de placa del camin, remolque tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
(ii)

Nmero de licencia de conducir.

g.

Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.

Para efecto de lo sealado en los numerales 8, 9 y 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el
documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA deber
cumplir con los requisitos previstos en el presente numeral. Asimismo, se considera como remitente
al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.

El remitente deber conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregrsela cuando


sta lo requiera.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

16

GUA DE REMISIN

El Comit de Administracin de la ZOFRATACNA enviar a la SUNAT, en la forma, plazo y


condiciones que sta establezca, los datos contenidos en los documentos que en virtud de este
numeral se emitan.

Si el traslado, tratndose de la venta de bienes, es realizado por el vendedor, debido a que las
condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En
este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que
contenga la siguiente informacin:

a. Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
b. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c. Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.

En los siguientes casos: Cuando se haya programado transbordo, imposibilidad de llegar a destino
por causas no imputables al transportista o remitente, as como transbordo no programado por
hechos fortuitos; estos supuestos debern sealase en la factura conjuntamente con los nuevos
puntos de partida y llegada, subsistiendo la obligacin por parte del transportista de emitir la gua
de remisin correspondiente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de
un tercero.8
Tratndose de consumidores finales, Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas
registradoras a los que hace referencia el numeral 5.2 del artculo 4 del Reglamento sustentarn
el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la
SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la
cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios a que se refiere el
numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por
parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:

a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.

8.2. En el Transporte Pblico


No se exigir gua de remisin del remitente en el traslado de bienes realizado desde la
ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la gua de remisin
del remitente el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la
ZOFRATACNA, sin ser obligatorio consignar los datos de identificacin de la unidad de transporte y
del conductor y debiendo indicarse en su lugar el nmero de RUC y los nombres y apellidos, o
denominacin o razn social del transportista, quien permanecer obligado a emitir la gua de
remisin del transportista. Sin embargo, son de aplicacin las dems disposiciones sobre este
documento contemplados en el numeral 8.1 contenido en este material.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

17

GUA DE REMISIN

En esta modalidad, no ser requerida la gua de remisin - Remitente, ms s la del transportista; si


el traslado (tratndose de la venta de bienes), es realizado por el vendedor, debido a que las
condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En
este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que
contenga la siguiente informacin:
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolcador y/o semiremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.
En ese sentido, en la gua del transportista, deber consignarse la serie y nmero del comprobante
de pago omitindose los datos relacionados a la gua de remisin - Remitente, tal y como se
desprende del numeral 2.10 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por otro lado, en las operaciones con consumidores finales; las boletas de venta y los tickets
emitidos por mquinas registradoras a los que hace referencia el numeral 5.2 del artculo 4 del
Reglamento sustentarn el traslado de los bienes efectuados por estos -considerados como tales
por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en
cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados. Ello sin embargo no
exime de la responsabilidad de emitirse la gua de remisin - Transportista consignndose el
nmero de los documentos aqu mencionados que sustenten la transaccin7
No se exigir gua del remitente ni del transportista, en el transporte internacional de carga
efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos
del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del cono sur.
En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito
Aduanero.
No se exigir gua del remitente ni del transportista, en el transporte internacional de carga
efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos
del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son
la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as como la
Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional.
No se exigir gua del remitente ni del transportista, En el traslado, por el concesionario del servicio
postal con mbito de concesin internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el
artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
N 032-93- TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior. La Administracin
Tributaria podr solicitar al concesionario del servicio postal documentacin que acredite el origen
del servicio.
El traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros ser
sustentado Con la boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales
teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los mismos o;
Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas naturales que
requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se

7 Vase numeral 2.10 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

18

GUA DE REMISIN

realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo
declarado ante la SUNAT.
No se exige ninguno de los dos formatos, en el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos
que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al
entregar nuevos productos (canje). La SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales
envases y/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo de su canje.
No se exige ninguno de los dos formatos, en el caso de venta dentro de una misma provincia, a
consumidores finales cuya venta sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares. El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes
siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
En el caso de la boleta de venta electrnica emitida a travs del Sistema de Emisin Electrnica
desarrollado desde los sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, la sustentacin del traslado en el
supuesto sealado en el prrafo anterior, se podr realizar usando la representacin impresa de
aquel comprobante de pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo
del inciso b) del numeral 15.2. Del artculo 15 de esa resolucin.
Tampoco se exigir ambos formatos en el caso de traslado de los siguientes bienes:
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o
de derechos personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032- 93-TCC, con excepcin de las encomiendas
postales.
Afiches publicitarios impresos en papel.
En la compra de productos primarios, bastar sustentar el traslado con la gua de remisin del
transportista y la liquidacin de compra debindose consignar en esta ltima la siguiente
informacin:
Nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los Terminales Portuarios del Callao hasta los
depsitos temporales, siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de Salida" emitido por
el administrador portuario y que dicho documento contenga la siguiente informacin que deber
constar de manera impresa:
Denominacin del documento: "TICKET DE SALIDA".
Nmero del ticket de salida.
Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte. En el caso de transporte bajo la modalidad de
transporte pblico, de existir subcontratacin, el nmero de RUC a consignar ser el del sujeto
subcontratado.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

19

GUA DE REMISIN

Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:


Nmero de placa del vehculo.
Nombre del conductor.
Nmero de licencia de conducir.
Nmero(s) del (de los) contenedor(es), cuando corresponda.
Descripcin del embalaje.
Nmero de bultos, cuando corresponda.
Fecha y hora de salida del terminal portuario.
Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario para la salida de los bienes del
terminal portuario.
j. La leyenda: "TRASLADO A DEPSITO TEMPORAL".
El ticket de salida no deber tener borrones ni enmendaduras a efecto de sustentar el traslado a
que se refiere el prrafo anterior.
La excepcin a que se refiere el primer prrafo del presente numeral no se aplicar para el
supuesto regulado en el numeral 1.2 del artculo 20.
En la adquisicin de bienes a los socios de cooperativas agrarias a que se refiere el numeral 1.5
del artculo 6 del presente reglamento, el Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 podr
sustentar el traslado de dichos bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente
informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, no ser necesario
consignar en el Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 los datos requeridos en el literal a),
debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del transportista.
III. Casos especiales: Consideraciones para la emisin de las guas de remisin y traslado de
los bienes.

Es necesario remitirnos a lo contemplado en el artculo 20 y el artculo 21 del Reglamento de


Comprobantes de pago, con la finalidad de verificar el cumplimiento de las formalidades que
impidan incurrir en infraccin alguna y ser sancionados.
1. Transbordo a otras unidades de transporte
La empresa de transportes "El Correcaminos S.A." es contratada para trasladar mercadera de
"Comercial Lpez S.A.C", con destino a la Libertad.
Para ello, el transportista, debido a cuestiones administrativas efecta el transbordo a otras
unidades de su propiedad para llevar a cabo el traslado de los bienes.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

20

GUA DE REMISIN

Dicha operacin se refleja en el siguiente esquema:

Independientemente de la modalidad de transporte, en la gua de remisin (remitente y/o


transportista cuando corresponda) deber detallarse adicionalmente por cada tramo, la siguiente
informacin:

a. Direccin del punto de partida de cada tramo.


b. Direccin del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin del transportista se consignar slo la
provincia y el distrito donde estn ubicados dichos puntos.
c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el
transbordo a otra unidad de transporte terrestre:

(i)

(ii)

(iii)

Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el


nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn
corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin
Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y
cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.

En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de
identificacin de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos
podrn ser anotados en el punto de partida de cada tramo.
En ese sentido se emiten las guas de remisin remitente y transportista tratndose de la modalidad
de transporte pblico:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

21

GUA DE REMISIN

Si el transporte es aquel cuya modalidad es privado, entonces se emitir la gua de remisin Remitente, de la siguiente forma entendindose que los vehculos detallados en el transbordo para
este caso son de propiedad del remitente:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

22

GUA DE REMISIN

2. Subcontratacin8
La empresa de transportes "El Correcaminos S.A." subcontrata a la empresa "El gil S.A." para
trasladar mercadera de "Comercial Lpez S.A.C", debido a que no dispone de unidades.
Cul es el procedimiento que debe seguir la empresa subcontratada prestadora del servicio?
Para este caso como la prestacin efectiva de la totalidad del servicio la har la empresa "El gil
S.A." ser esta quien emita su gua de remisin - Transportista para dicho efecto. El traslado y
obligaciones se ven reflejados en el siguiente grfico:

8 El caso de subcontratacin puede verificarse en el numeral 2.12 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (obligacin de emisin de la gua de remisin del transportista), as como
en el numeral 2.2 del artculo 20 del mismo Reglamento.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

23

GUA DE REMISIN

Por otro lado, en el caso de subcontratacin debern cumplirse adicionalmente a la emisin regular
de la gua de remisin - Transportista los siguientes requisitos por parte de la empresa
subcontratada:
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte
que realiza la subcontratacin.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

24

GUA DE REMISIN

3. Remitente con varios puntos de llegada y/o destinatarios


Al respecto se flexibiliza la posibilidad de emitir una sola gua de remisin - Remitente con ocasin
del traslado de bienes de varios destinatarios.
La obligacin corresponder al remitente de los bienes.
Ello sin embargo, no implica que el transportista deba emitir una gua de remisin - Transportista por
cada remitente (tratndose de la modalidad de transporte pblico), pudindose emitir una sola gua
en el supuesto planteado en el numeral 1.8 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en el que se menciona el tratamiento a seguir para el caso en que se trasladen bienes de ms
de veinte (20) remitentes.
Como ejemplo podemos citar a que "Comercial Lpez S.A.C." vende mercadera a seis de sus
clientes, comprometindose a realizar el transporte en un vehculo de su propiedad. Asimismo, con
ocasin de la transferencia de bienes, se emiten las respectivas facturas. En ese sentido y en apego
a lo dispuesto en el numeral 1.4 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se
emite una sola gua de remisin - Remitente.
El ejemplo planteado en el prrafo anterior se resume a continuacin en el siguiente grfico:

Como requisitos formales adicionales para el traslado sustentado con la gua de remisin
Remitente en este caso, son exigibles los siguientes:
Que el traslado se sustente con el original y la copia SUNAT de las facturas. Que
se detalle en la gua remitente, en el rubro Datos del Bien Transportado la
numeracin de las facturas y la direccin del punto de llegada de los bienes:

Por otro lado, en el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser
aplicable siempre que:

a.

El traslado de los bienes

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

se

realice dentro

de

una

provincia.

25

GUA DE REMISIN

b.

Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos: b.1)


Apellidos y nombres de los adquirentes.
b.2) Tipo y nmero de su documento de identidad. b.3)
Direccin del punto de llegada de los bienes.

A continuacin se muestra un ejemplo de la formalidad de emisin de la gua de


remisin Remitente, asumiendo en este caso que se trata de un servicio de transporte
privado, ello sin embargo, y en caso de transporte pblico, no exime de la responsabilidad
de que el transportista emita la correspondiente gua de remisin Transportista tal y
como se ha mencionado en prrafos anteriores de este numeral:

1.

Imposibilidad de arribo al punto de llegada

Ocurren casos en los que por imprevistos, no es factible la entrega de los bienes en los
puntos pactados, esto puede atribuirse a causas como por ejemplo, que el vehculo sufra
desperfectos, que el establecimiento se encuentre cerrado, que haya paro en la carretera,
rechazo de los bienes, anulacin de compraventa entre otros muchos.
En ese sentido, lo que podra ocurrir es que se cambie el destino de los bienes o que
simplemente se retornen al almacn del vendedor, segn sea el caso.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

26

GUA DE REMISIN

Lo mencionado en el presente numeral, puede graficarse en un par de ejemplos mostrados a


continuacin:

En estos casos al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad,
deber consignarse en la misma gua de remisin del transportista -en el caso de transporte
pblico- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado
interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin
del traslado:
As tenemos por ejemplo en el transporte privado:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

27

GUA DE REMISIN

Ntese aqu que se trata de una venta, en la cual el comprador quien a su vez es
destinatario rechaza la mercadera, procediendo el vendedor a consignar el motivo del rechazo
y que se retornan los bienes a almacn para su reingreso al no haberse concretado
definitivamente la venta.
Para el caso de transporte pblico:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

28

GUA DE REMISIN

Se asume que el caso presentado aqu trata de una entrega a un destinatario distinto al
remitente, la cual finalmente no pudo concretarse por rechazo del primero. En ese sentido
y habiendo coordinado el transportista con el remitente el traslado de la mercadera a
almacenes de su propiedad (del remitente), es que se obliga a consignar el motivo del
cambio de destino y los nuevos puntos de partida (el lugar de rechazo) y llegada en la gua
de remisin Transportista.

2. Transbordos durante

traslado de bienes

A menudo ocurren casos en que por razones ajenas al servicio de traslado, deba
transportarse la mercadera hacia otras unidades de transporte; sean estas de propiedad
de quien lo realiza, o de terceros, en caso de una subcontratacin, con la finalidad de
concluirlo, dejando finalmente la mercadera en el sitio pactado con el remitente o el
comprador, segn corresponda.
Ante estos hechos, es necesario remitirnos a lo contemplado en el numeral 2.2 del
artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, para efectos de cumplir con las
formalidades, que tiene que ver con informarlos dentro de la misma gua.
Es as que, en el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables
a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la
nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero,
deber indicar en la misma gua de remisin del transportista, el motivo del transbordo y
los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. Debe
entenderse para este caso, que si el transbordo se efecta a unidades de la misma
empresa transportista, el traslado se sustentar con la misma gua Transportista emitida
al inicio. Por otro lado, si se subcontrata a un transportista para la culminacin del servicio,
este adicionalmente deber emitir su propia gua transportista consignando los datos del
numeral 2.12 del artculo 19 del Reglamento.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a ste, se
viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva
unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la
misma gua de remisin del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificacin
de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un
tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el
nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligacin
de emitir la gua de remisin del transportista.
A continuacin mediante grficos mostramos algunos de los casos planteados en los dos
prrafos anteriores as como tambin la forma de emitir las guas de remisin
correspondientes:

Transporte pblico

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

29

GUA DE REMISIN

En este caso y como ya se haba comentado, tratndose de unidades propias


correspondientes al mismo transportista no ser necesario se emita una nueva gua de
remisin del transportista, slo deber cumplirse con el requisito formal de incluirse dentro
de la gua los datos del vehculo y del conductor.
En el caso de la copia remitente no ser necesario se indique los datos sealados
anteriormente.
En ese sentido, la gua- transportista se emitir de la siguiente manera:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

30

GUA DE REMISIN

Por otro lado, en caso de que subcontrate una unidad de transporte, se debe tener en
consideracin con contemplado en el grfico siguiente:

Transporte privado
En este caso, el traslado se realizar con la misma gua de remisin-Remitente, salvo
que de no ser factible utilizar unidades de su propiedad o simplemente no tener otras,
deba recurrir a un tercero, configurndose el transporte como pblico. Por tanto, y como
ya se haba sealado anteriormente, el transportista, se encuentra en la obligacin
de emitir la copia que le corresponde, con los requisitos impresos y no impresos. Ello
no exime a que el remitente deba consignar el motivo del traslado y los datos de
identificacin de la nueva unidad y del conductor, as como del RUC y de la razn
social o apellidos y nombres del prestador del servicio. Ello se explica en el siguiente
grfico:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

31

GUA DE REMISIN

Asimismo en la gua del remitente se tendr en consideracin lo siguiente:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

32

GUA DE REMISIN

3. Servicio de transporte de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el Gobierno Central. Bienes comprendidos en el Anexo I de la Resolucin
de Superintendencia 183-2004/SUNAT

Es necesario tener presente que para efectuar el traslado de algunos bienes en operaciones
especficas, adicionalmente a la obligacin de contar con la gua de remisin correspondiente,
segn la modalidad del transporte; ser necesario adems cumplir con el requerimiento de
contar con la constancia de depsito de la detraccin y el comprobante de pago en caso que
este sea requerido.
En ese sentido, y en apego a lo indicado en el numeral 3. del artculo 17 del
Reglamento de Comprobantes de Pago nos remitimos a lo contemplado en el artculo 7 del
Decreto Supremo 155-2004-EF, verificando cundo surge la obligacin de efectuar el
depsito de la detraccin, obligndose en operaciones como la venta de bienes muebles, a
realizarlo:
a.

Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro de Produccin.

b.

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo


que ocurra primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.

Se debe precisar, que slo debemos tomar como momento para efectuar el depsito aqul
que guarde coherencia con la operacin de traslado de bienes (numerales a.1) y a.5) del artculo
7 del Decreto Supremo 155-2004-EF). Por ello, se considera lgico, que el depsito de la
detraccin deber efectuarse antes del traslado de los mismos.
Ello se sustenta asimismo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia 183-2004/SUNAT, respecto de los bienes comprendidos en el Anexo 1
hacindose mencin que, tratndose de los siguientes:
DEFINICIN

DESCRIPCIN

1 Azcar

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales


1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.

2 Alcohol
etlico

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales


2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en
rama sin desmontar

3 Algodn

(Numeral 3 incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de


Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y
vigente a partir del 11.12.2009).

El depsito se realizar con anterioridad al traslado de los mismos siempre y cuando se


cumpla con lo dispuesto inicialmente, en el numeral 2.1 del artculo 2 de la citada Resolucin
de Superintendencia, en el que se define que en el caso de los bienes sealados en el
Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes, siempre que el importe de la
operacin sea mayor a media (1/2) UIT11:
a.

La venta gravada con el I.G.V.;

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

33

GUA DE REMISIN

b.

El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley


del I.G.V.; y,

11 Se sugiere asimismo revisar el numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de


Superintendencia 183- 2004/SUNAT

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

34

GUA DE REMISIN

El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona


geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando
dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el I.G.V..
Se encuentra comprendido el traslado realizado por emisor itinerante de
comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema
se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
c.

Por otro lado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar la UIT vigente
a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria del
I.G.V, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha
de inicio de los mismos.
7. Otras consideraciones en el traslado
7.1. Traslado de encomiendas postales
El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo
establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N 032-93-TCC, deber sustentarse de la siguiente manera:
a.

Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de remisin del remitente,
emitido por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de
pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta
de venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratndose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i)
(ii)
(iii)

b.

Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.


Tipo y nmero de su documento de identidad.
Direccin del punto de llegada de los bienes.

Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la gua de remisin del remitente
emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de
pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor de la boleta de
venta emitida por el servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior debern estar acompaados de
una gua de remisin emitida por el transportista que contenga a manera de resumen,
en el rubro "Datos del bien transportado":
(i)

Numeracin de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de


los bienes y/o guas de remisin a que se refiere el prrafo precedente.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

35

GUA DE REMISIN

(ii)
(iii)

Peso total de los bienes transportados, por cada remitente.


Monto del flete cobrado.

Tratndose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el


presente inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i)
(ii)
(iii)

Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.


Tipo y nmero de su documento de identidad.
Direccin del punto de llegada de los bienes.

3.1. En la importacin de bienes


No ser necesario consignar en la gua de remisin emitida por el remitente los datos
de los bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea la importacin y la gua de
remisin est acompaada de la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana en la que tales
datos estn consignados conforme a lo dispuesto en el numeral 1.12 del artculo 19 del
reglamento. En este caso, deber consignarse en la gua de remisin el nmero de la(s)
Declaracin(es) nica(s) de Aduana.
3.2. Cuando el propietario haya otorgado mandato a la Agencia de Aduanas para
despachar
Adicionalmente a los datos establecidos en el artculo 19 del reglamento, la gua de
remisin deber contener los siguientes datos del propietario o consignatario:
a.
b.

Apellidos y nombres o denominacin o razn social.


Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.

3.3. Traslado efectuado por el transportista, de bienes pertenecientes a ms de veinte


(20) remitentes

El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen


bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con
una gua de remisin del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro
"Datos del Bien Transportado" la siguiente informacin:
Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de
compra que permitan sustentar el traslado de los bienes.
b. Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
a.

En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, a
los que se refiere el numeral 2.2 del artculo 18 del reglamento, se deber indicar lo
siguiente:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

36

GUA DE REMISIN

a.
b.
c.
d.
e.

Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte


Cantidad
Unidad de medida
Peso de los bienes por remitente
Monto del flete cobrado

3.4. Traslado efectuado por emisores itinerantes


En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de
pago, en las guas de remisin se podrn omitir los datos de identificacin del
destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta, deber consignarse la
numeracin de los comprobantes de pago emitidos.
3.5. Traslado entre establecimientos de una misma empresa
En el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las
direcciones de los establecimientos que constituyan los puntos de partida y de llegada
debern haber sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes, conforme a lo
dispuesto en las normas sobre la materia.
IV. Sanciones e Infracciones aplicables durante el traslado de bienes
Con ocasin del traslado de bienes y en la medida que se incumplan con ciertos requisitos durante
el desarrollo del mismo, a menudo SUNAT viene sancionando este tipo de irregularidades, las
cuales, se configuran en infracciones plenamente tipificadas en el artculo 174 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, cuyas sanciones se encuentran en la tablas anexas a la
mencionada norma y que a continuacin se presentan:
Infraccin

Referencia

Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
Artculo 174 TABLA I
OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS

Sancin

Sancin

TABLA II

TABLA III

Transportar bienes y/o pasajeros Numeral 4


sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de
remisin, anifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.

Internamiento
temporal del
vehculo (Nota
5 de la tabla)

Internamiento
temporal del
vehculo (Nota
5 de la tabla)

Internamiento
temporal del
vehculo (Nota
6 de la tabla)

Transportar bienes y/o pasajeros Numeral 5


con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas
para
ser considerados como
comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de
validez.

50% de la UIT
o
internamiento
temporal del
vehculo
(Nota 6 de la
tabla)

25% de la UIT
o
internamiento
temporal del
vehculo
(Nota 6 de la
tabla)

0.3% de los I
o
internamiento
temporal del
vehculo
(Nota 7 de la
tabla)

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

37

GUA DE REMISIN

Remitir bienes sin el comprobante Numeral 8


de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.

Comiso

Comiso

Comiso

(Nota 7 de la
tabla)

(Nota 7 de la
tabla)

(Nota 8 de la
tabla)

Remitir bienes con documentos


Numeral 9 Comiso o
Comiso o
Comiso o
que no renan los requisitos y
multa
multa
multa
caractersticas para ser
considerados como comprobantes
(Nota 8 de la (Nota 8 de la (Nota 9 de la
de pago, guas de remisin y/u
tabla)
tabla)
tabla)
otro documento
que carezca de validez.
Infraccin
Referencia Sancin
Sancin
Sancin
Remitir bienes con comprobantes Numeral 10 Comiso
Comiso
Comiso
de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que
(Nota 7 de la (Nota 7 de la (Nota 8 de la
no correspondan al rgimen del
tabla)
tabla)
tabla)
deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de
conformidad con las normas sobre
la materia.

1. Cundo se configuran las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174
del TUO del Cdigo Tributario?
Al margen de lo que se pueda interpretar de manera textual segn lo establecido en los numerales
sealados, es necesario remitirnos adicionalmente a lo indicado en el numeral 19.1 del artculo 19
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
As, se considerar que no existe gua de remisin cuando aun habiendo sido emitida con las
caractersticas:
a. Haya sido emitida o impresa sin tener en consideracin los requerimientos contemplados en
el numeral 1. del artculo 12 del reglamento, entendindose que los documentos hayan
sido impresos sin haber solicitado la autorizacin a travs del formulario N 816 a las
imprentas autorizadas.
Que la impresin no haya sido efectuada por la imprenta a quien se present la mencionada
solicitud sino por otras y;
Que el solicitante no haya declarado los tributos asociados con los comprobantes que
manda a imprimir, as como el no haber presentado las declaraciones sobre obligaciones
tributarias de los 6 ltimos meses anteriores a la presentacin de la solicitud o el tener la
condicin de NO HABIDO o encontrarse en estado de baja de inscripcin o suspensin
temporal de actividades.
b. El remitente o transportista a la fecha de inicio del traslado, tenga la condicin de NO
HABIDO.
Cundo se configuran las infracciones tipificadas en los numerales 5, 9 y 10 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario?

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

38

GUA DE REMISIN

Cuando se incumpla con no consignar todo o parte de la informacin impresa o no necesariamente


impresa tanto para la gua de remisin- Remitente, como para la gua de remisin - Transportista,
de conformidad a lo establecido en el numeral 19.2 artculo 19 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (vase el acpite 5 del ttulo II del presente material).
Ello sin embargo, no exime de la responsabilidad de verificar se cumplan con los requisitos
adicionales antes hechos especiales, como por ejemplo, el transbordo de mercadera, cambio de
punto de llegada, entre otros.
Sanciones y Rgimen de Gradualidad 3.1. internamiento temporal del vehculo
Tratndose del numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin se aplicar desde la
primera oportunidad en que se detecta la infraccin.
En el caso del numeral 5 del referido artculo de la norma sealada, la sancin podr aplicarse a
partir de la tercera oportunidad. Ello sin embargo, no implica que
en caso de no internarse el vehculo, deba el infractor estar obligado a pagar la multa graduada
segn la tabla del rgimen al que se haya acogido.
Para ambos numerales, en caso de que la administracin estime conveniente la aplicacin de una
multa en sustitucin de la sancin contemplada en cada una de las tablas esta no podr ser inferior
a las 4 UIT (Unidad Impositiva Tributaria).
Por otro lado, y si el infractor as lo decide, podr por voluntad propia solicitar a la administracin se
aplique una multa en sustitucin a la sancin determinada, la cual ascender a 3; 2 y 1 UIT segn
la tabla segn rgimen al que pertenezca (Tabla I, II y III respectivamente)
Es necesario hacer presente que el plazo de internamiento temporal tiene como lmite hasta los 30
das calendarios en caso no se acredite la posesin del vehculo por parte del sujeto infractor o, por
el propietario que no es infractor de acuerdo a las disposiciones del artculo 182 del TUO del
Cdigo Tributario. En tal sentido, la administracin proceder al remate del vehculo o la donacin
del mismo, teniendo en consideracin los supuestos planteados en el referido artculo.
Por otro lado, las sanciones aplicadas por la administracin, podrn ser rebajadas o graduadas en
apego a lo contemplado a la segunda y tercera infraccin contempladas en el Anexo IV del la
Resolucin de Superintendencia 063- 2007/SUNAT9
As tenemos en la tabla 2:
SANCIN SEGN
TABLAS

CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y ACREDITACIN (1)

TABLAS SANCIN

1ra.
2da.
3ra.
Oportunidad Oportunidad Oportunida
(1) (2)
(1)
d (1) (3)

N INFRACCI DESCRIPCIN
N

9 Reglamento del Rgimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Rgimen Tributario.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

39

GUA DE REMISIN

Art. 174,
numeral 4

Transportar
bienes y/o
pasajeros sin el
correspondiente
comprobante de
pago, gua de
remisin,
I, II y III Internamient 5 das
manifiesto
o
de pasajeros y/u
otro
document
o previsto por
las normas
para
sustentar
el
traslado

15 das

20 das

(1) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al
infractor, si dentro de los dos (2) das calendario, tratndose de la primera oportunidad, o de
los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera oportunidad, ste acredita
el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo
prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos
plazos se contarn desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda
segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditacin en los
plazos antes indicados, se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de
Internamiento. En este ltimo supuesto, de acreditarse en los tres (3) ltimos das de los
treinta (30), la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro del plazo de tres (3)
das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
(2) Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el
Internamiento se aplicar desde la primera oportunidad.
(3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento,
sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

40

GUA DE REMISIN

CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y/O ACREDITACIN
(1)
3ra.
2da.
Oportunidad
TABLAS
SANCIN
1ra.Oportunida
Oportunida
(2) (3)
Transportar bienes
d
d
y/o pasajeros con I
50% UIT o Multa 25% UIT Multa 50%
documentos
Internamient
UIT
que no reunan los
o
requisitos y
Internamient
caractersticas para
Multa 12% UIT
o 15 das
ser considerados II
Multa 25%
como
25% UIT o
UIT
comprobantes de
Internamient
pago o guas de
o
remisin,
manifiesto de
III
0.3% I o
Multa 0.2% I Multa 0.3%
pasajeros y/u otro
Internamient
I
documento que
o
carezca de validez

N INFRACCI DESCRIPCIN
N

Art. 174,
numeral 5

SANCIN SEGN
TABLAS

(1) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al
infractor, si dentro de los cinco (5) das calendario contados desde el da siguiente de
levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento, ste
acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados
(2) Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria
podr aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin.
(3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento,
sancin) mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas.
En caso de la aplicacin de multa en sustitucin de la sancin de internamiento por parte de la
administracin o que el infractor la haya solicitado voluntariamente, debern en estos casos
graduarse conforme a las tablas 2. y 3. (respectivamente) del Anexo V de la Resolucin
mencionada anteriormente.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

41

GUA DE REMISIN

As tenemos entonces:
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
PESO BRUTO

FRECUENCIA

VEHICULAR (1)

3ra.
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad Oportunidad

4ta. Oportunidad
o ms

(en TM)

(Multa rebajada)

(Multa sin rebaja)

De 0 hasta 25
Ms de 25 hasta 39

50 % UIT
75% UIT

1 UIT
1.5 UIT

2 UIT
2.5 UIT

4 UIT
4 UIT

Ms de 39

1 UIT

2 UIT

3 UIT

4 UIT

(i) Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a
(i) cuatro (4) UIT.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
TABLA

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

4ta. Oportunidad
o ms
(Multa sin rebaja)

(Multa rebajada)
I
II
III

1.5 UIT
50% UIT
25 % UIT

2 UIT
1 UIT
50% UIT

2.5 UIT
1.5 UIT
75% UIT

3 UIT
2 UIT
1 UIT

Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1
UIT, respectivamente.
3.2. Comiso o Multa
Independientemente de lo tipificado en las tablas de infracciones y sanciones, la administracin
utilizar otros criterios para efecto de la aplicacin de las multas y su respectiva gradualidad, ello en
apego a lo establecido en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia 0632007/SUNAT10.
En ese sentido, y como resulta un poco confuso determinar cul ser la sancin y gradualidad para
la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el mencionado
10 Mediante Resolucin de Superintendencia N 301-2010/SUNAT, publicada el 06 de noviembre
de

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

42

GUA DE REMISIN

artculo del prrafo anterior indica que se toma como criterio la verificacin de los requisitos de los
documentos emitidos, clasificndose estos en principales y secundarios11.
Es necesario precisar que los requisitos principales son aquellos comprendidos en el numeral 16.1)
del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT, modificado por la
Resolucin de Superintendencia 301-2010/SUNAT que se encuentra vigente a partir del 07 de
noviembre del 2010.
Los requisitos Secundarios sern aquellos no comprendidos dentro del citado numeral; pero que se
encuentran como requisitos a considerar junto con los principales segn el Reglamento de
Comprobantes de Pago12.
Entre los requisitos principales para la Gua de Remisin Remitente tenemos:
TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO Y GUA DE REMISIN- REQUISITOS PRINCIPALES
REMITENTE
A) GENERALES:
GUAS DE REMISINApellidos y nombres, o denominacin o razn social del
REMITENTE, FACTURA,
emisor del comprobante de pago o del remitente que emita la
LIQUIDACIN DE COMPRA,
gua de remisin, segn corresponda.
BOLETA DE VENTA Y PLIZA
Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
DE ADJUDICACIN
(Reglamento de Comprobantes Numeracin: serie y nmero correlativo.
de Pago y Normas sobre las
Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que
plizas de adjudicacin
aprobadas Superintendencia N efectu la impresin.
38- 98/SUNAT)
B) ESPECFICOS
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
destinatario.
Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado
a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero
de documento de identidad.
1. GUAS DE REMISIN
REMITENTE (Artculos 19 y 20 Fecha de inicio del traslado.
del Reglamento de
Motivo de Traslado*
Comprobantes de Pago)
Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide
con el punto de emisin del documento)**

Con ocasin de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 301-2010/SUNAT se


establecen los nuevos requisitos principales para los comprobantes de pago.

2010 fue modificado el numeral 16.1 del citado artculo


12
Los requisitos y caractersticas se encuentran mencionados en los artculo 8 y 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, regulado mediante Resolucin de Superintendencia 00799/SUNAT y normas modificatorias.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

43

GUA DE REMISIN

TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO Y GUA DE REMISIN- REQUISITOS PRINCIPALES
REMITENTE
Direccin del punto de llegada**
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se
realiza en la modalidad de transporte privado. De
tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de
placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se
realice en la modalidad de transporte pblico.
Nmero de RUC del concesionario postal en el caso
de traslado de
encomiendas postales
realizados
por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre
y caractersticas tales como la marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza
de los bienes trasladados, puedan ser expresados en
unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo
a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
2.GUIAS DE REMISINFecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
REMITENTE*** (Numeral 1.15
Nmero de contenedor.
del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago)
Nmero de precinto, cuando corresponda.

*** Slo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca
extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Por otro lado, en el caso de las infracciones tipificadas en los numerales 8 y 10 del artculo 174 le
ser aplicable la multa para efectuar el retiro de la mercadera comisada cuyo valor asciende al
15% del valor de los bienes, tal y como se define en el artculo 184 del Cdigo Tributario.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

44

GUA DE REMISIN

Por lo mencionado, las sanciones aplicables a las infracciones de los numerales 8;9 y 10 del
artculo 174 se encuentran graduadas (vase infracciones 5, 6 y 10 del Anexo IV de la Resolucin
de Superintendencia 063-2007/ SUNAT) como se indica a continuacin:

SANCIN APLICABLE
SEGN REGIMEN
SANCIN
SEGN
N INFRA. DESCRIPCIN TABLAS

CRITERIO
S PARA
APLICAR
LA
TAB SANCIN SANCION SANC.
(3)

CRITERIO DE
GRADUALIDAD:
FRECUENCIA
(Multas rebajadas)

3ra.

TAB

1ra. 2da. Oport.


Oport. Oport. o mas
(1)

Remitir bienes
sin el
comprobante de
Art.
174, pago, gua de
numeral remisin y/u
8
Documento
otro
previsto por las
normas para
sustentar la
remisin.

Remitir bienes
con
comprobantes
Art.
174, de pago, gua
numeral remisin
u otros
de
I, II
10
documentos
complementario y III
que
s no
correspondan al
rgimen del
deudor tributario
o al tipo de
operacin
realizada de
conformidad
con
las normas
sobre
la materia.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Comiso/
Multa para
recuperar
los
bienes
comisado
s
(15%
VB)
(2)

5%
VB

10%
VB

15%
VB

45

GUA DE REMISIN

SANCIN
SEGN
N INFRA. DESCRIPCIN TABLAS

TAB

Remitir bienes
con documentos
que no renen
los requisitos y
Art.
caractersticas
10 174, para ser
numeral considerados
I, II
9
comprobantes y III
de pago, gua
de remisin y/u
otro documento
que carezca de
validez.

CRITERIO DE
SANCIN APLICABLE SEGN
GRADUALIDAD: REGIMEN
FRECUENCIA
(Multas rebajadas)

CRITERIO
S PARA
APLICAR
LA
SANCIN SANCION SANC.
(3)

3ra.

TAB

Comiso
(Multa
Requisitos para
principales recuperar
los bienes I,II,III
comisados
15%)
I

Comiso o
Multa (3) Requisitos Multa
Secundarios (1)(4)

II

III

1ra. 2da. Oport.


Oport. Oport. o mas
(1)

4%
8% VB 15%
VB (2) (2)
VB (2)

10%
UIT

20%
UIT

30%
UIT

8%
UIT

10%
UIT

15%
UIT

5%
UIT

8%
UIT

10%
UIT

(1) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.


(2) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente
al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer
prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento
de Comiso.
(3) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del
Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(4) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos
originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

46

GUA DE REMISIN

MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO


La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la
Tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I,
excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del Cdigo Tributario, se
grada de la forma siguiente:

TABLA

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA


1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o ms
Multa rebajada
Multa sin rebaja

I
II
III

5 % VB

10 % VB

15% VB

(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en
que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para
las Tablas I, II y III, respectivamente.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

47

GUA DE REMISIN

Guas
de Remisin: Normas aplicables al traslado de bienes
GUIA DE
REMISIN

V. ANEXOS
rl - llt!J

''Decenio de lae P11rsonos con Discapacidad en elPeru""

"Afio de la Con&alldacin Econmica y Soci aldelPer"

CARTA N.0
Lima,

P9G -2010-SUNAT/200000

2 5 AGO 2010

Seora
GISELL HERNNDEZ DEXTRE
Gerente General
Asociacin de Agentes de Aduana del Per
Presente
Ref.

Carta CAAAP N.0 0962010

i.SOC.DE AGOOESOBJ\Jf,NA Da r..RU

ECEPCION

2 5 2010
;: J.. : ().t"F1nna: ..... j L.7.....1
.a.:::-::-.
.. :ior:l. . . :....
...z:
1

De miconsideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho seala que dentro de las facultades que tienen los agentes de aduana
y que forman parte de su funcin de desaduanamiento de las mercancas,
otorgado por mandato para despachar, est la de realizar el traslado de aqulls
hasta ponerlas a disposicin del dueo o consignatario, desde cualquiera de los
depsitos aduaneros hasta el lugar indicado por ste.

ll

'"'

l'l

1-.ll

""ctokf .

Bajo este contexto, consulta si es posible que el lugar denominado punto de


llegada sea un domicilio fiscal distinto al del consignatario (importador), pudiendo
EtiOEN1E ";, ser el domicilio fiscal del adquirente final (comprador) y/o un almacn de
// propiedad de terceros sin domicilio fiscal declarado ante SUNAT.
< "":.

o"

-r,c.,t ,H ">"

Al respecto, de acuerdo a lo coordinado con el senor Csar Terrones, asesor de


su Despacho, entendemos que la consulta formulada se encuentra orientada a
determinar si en la Gua de Remisin - Remitente que, conforme a lo establecido
en el numeral 1.4 del artculo 1a del Reglamento de Comprobantes de PagoC).
emite el Agente de Aduana con mandato para despachar, se puede consignar
como punto de llegada un lugar distinto al domicilio fiscal del consignatario
(importador).
Sobre el particular, cabe indicar que en el Informe N." 0442007SUNAT/2BOOOOe) esta Administracin Tributaria ha concluido que el punto de
' Aprobado por la ResoluciOn de Superjnlendencia N. 007-99/SUNAT, pu':>lciada el 24.1.1999,
modificatorias.
1

y normas

Elcualse encuenlra a su d\sposici6n en el Portaldela SUNAT: wvAv.sunat.qob.pe.


Este lnfo:me fue emitklo a propsito de una consua de lndole similar fonnulada por su Despacho, y
enviado a travs de la Carta N'052-2007-SUNAT/200000 de fecha 26.3.2007.

46

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INSTITUTO PACFICO

48

GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS

llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista) no


debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos
anexos declarados ante la SUNAT(3) ; criterio que se encuentra vigente y resulta
aplicable al supuesto materia de consulta.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial
consideracin.
Atentamente,

ezN.

No obstante, tratndose del tra&lado e bienes entre cstabledmiento.; de una misma empresa, las
ditecoones de los establecimientos que constituyan punto de parfda y e llegada eben haber sido
deClaradas en el RUC.

212

INSTITUTO PACFICO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

47

49

Guas de Remisin:Normas aplicables durante el traslado de bienes


C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea

GUA DE REMISIN

GUIA DE REMISIN

INFORMN.

002 -2011-SUNAT/280000

ATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la reposicin de productos
farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del Registro
Sanitario a los establecimientos de los cuales la Direccin General de
Medicamentos. Insumas y Drogas (DIGEMID) los ha tomado como muestra a fin de
realizar la verificacin y controlposterior de dicho Registro:
1. Impuesto Generala las Ventas. Est o no afecta esta entrega- "reposicin"?
2. Impuesto a la Renta. Debe calificarse como una venta, no obstante no percibir
ingreso alguno, o puede ser deducible como gasto?
3. Es necesario emitir factura? De corresponder su emisin, qu es lo que
debera indicarse en la misma?
4. Se debe emitir gua de remisin? De ser as!, qu se debera indicar como
motivo le traslado?
BASE LEGAL:
- Resolucin Ministerial N: 437-98-SA-DM, que aprueba la Directiva de Pesquisas
de Productos Farmacuticos y Afines, publicada el11.11.1998.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N: 29-94-EF, publicado el
29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley dei iGV).
Texto nico Ordenado de la Ley delImpuesto a la Renta. aprobado por elDecreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la LIR).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N:007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias.
ANLISIS:
El numeral 1 del tem IV.- PROCEDIMIENTO de la Resolucin Ministerial N." 43798-SA-DM establece que el control de los productos farmacuticos que se
comercializan en el pas se realiza por pesquisa y lo ejerce la Direccin General de
Medicamentos, Insumas y Drogas (DIGEMID); indi . adems, que las Direcciones
,( f" 7>"

..-

48

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INSTITUTO PACFICO

50

Guas de Remisin:Normas aplicables durante el traslado de bienes


C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea

GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS

de Salud realizarn las pesquisas en el mbito de su jurisdiccin por delegacin del


Ministerio de Salud.
Asimismo, el numeral2 de dicho tem seala que se entiende por pesquisa la toma
de muestras de productos que realiza la autoridad sanitaria en farmacias, boticas,
laboratorios de produccin. droguerlas, importadoras, distribuidoras. farmacias
de
hospitales y dems servicios de salud, con la finalidad de verificar la calidad del
producto y el cumplimiento de las especificaciones tcnicas con las que
fue autorizado; en tanto que el numeral 3 dispone que una vez concedido un
Registro Sanitario, la DIGEMID podr tomar muestras del producto para realizar los
controles
de calidad correspondientes.
Por su parte, el segundo prrafo del numeral 4 del mencionado tem !V.PROCEDIMIENTO de la Resolucin Ministerial N. 437-98-SA-DM establece que el
fabricante, importador o drogarla deber reponer en un plazo no mayor de siete (7)
das calendario las muestras retiradas del establecimiento, cuando ste no es el
titular delRegistro Sanitario.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, a los titulares del Registro
Sanitario de las muestras que sean materia de pesquisa por parte de la DIGEMID en
farmacias, boticas, laboratorios de produccin, drogueras, importadoras,
distribuidoras, farmacias de hospitales y dems servicios de salud, se les ha
impuesto la obligacin legal de reponerlas en un plazo no mayor de siete (7) das
calendario.

(,\1'"CIOIIA(,_.

l11

;oe.NT
ra bien, segud
i amente se analiza el tratamiento tributario que genera dicha
c1oll.., obacin legal impuesta a los titulares del Registro Sanitario, en los aspectos
teados en las consultas formuladas, asumiendo para el efecto, que se trata de
LJil co pi
presas que son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del
,. I'I:C\?o.,
puesto a la Renta de tercera categorla, y que la reposicin no origina ninguna
contraprestacin por parte de los establecimientos de los que se extraen las
muestras:

&

.t:

l. Impuesto Generala las Ventas


De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este
impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
Para tal efecto, el inciso a) del articulo 3 del citado TUO seala que se entiende
por venta:

1. Todo

acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso,


independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la


empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealadosJm la Ley y su Reglamento, tales
como los siguientes:
< _,.".
2/8

....

.....

INSTITUTO PACFICO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

49

51

Guas de Remisin:Normas aplicables durante el traslado de bienes


C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea

GUA DE REMISIN

GUIA DE REMISIN

- El retiro de insumo9, materias primas y bienes intermedios utilizados en la


elaboracin de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin
de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa. siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.

,...R;.CION(

,(jo.,

.r

\%.
':

<.

ru_"

"\ - El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las

J\lf-IOICO

\el

;P.Ico

'""
''"'''

e ..

- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de


trabajo. siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.

!fi
,<_>1!'

l#.

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido


recuperados.

Por su parte, el inciso e) del numeral 3 del articulo 2" del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que es venta el retiro de bienes. considerando como tal, entre
otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a

!g.. tu;to, tale como obsequio. m......come,.,lale y bonificado.. ..ent

Adicionalmente, dicho inciso seala que no se considera venta los siguientes


retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2.inciso a) del articulo
3 del TUO antes citado.
- La entrega a titulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
La entrega a titulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles. prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que fV{Ior de mercado de la totalidad de

,..

3/8

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INSTITUTO PACFICO

52

GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS

dichos bienes. no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses,con un lm
i ite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda
este trmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada periodo tributario.
- La entrega a titulo gratuito de materialdocumentario que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin.
Conforme fluye de las normas antes glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operacin de "venta" tanto la transferencia de bienes a ttulo oneroso como
el retiro de bienes. incluida la transferencia de propiedad de bienes a ttulo
gratuito, excepto aquellos retiros detallados expresamente en el TUO de la Ley
delIGV y su Reglamento.
Ahora bien, en el supuesto materia de anlisis nos encontramos ante un contrato
de compraventa que lleva aparejado una clusula de garantla establecida por un
dispositivo legal, la cual hace que se produzcan dos transferencias de propiedad.
As,l la primera corresponde a la transferencia de los productos farmacuticos que
es realizada a titulo oneroso por los titulares del Registro Sanitario a las
farmacias, boticas, laboratorios de produccin. drogueras, importadoras,
,. cclV4( distribuidoras, farmacias de hospitales y dems servicios de salud; y la segunda,
,<;
J
la transferencia que debern efectuar dichos titulares a favor de tales
1t-1i'iK E
tablecimientos, en cumplimiento de una obligacin legal, a fin de reponer
';\
o!CO
' uellos productos que fuesen materia de pesquisa por parte de la DIGEMID.

..,

(e)

"' tlllC\1'

"

omo podemos apreciar, si bien hay dos transferencias de propiedad, solo la


primera es realizada a ttulo oneroso, mientras que la segunda es efectuada en
cumplimiento de una obligacin dispuesta por una norma legal, sin recibir a
cambio ninguna contraprestacin.
Siendo ello as!, de acuerdo con las normas que regulan el IGV, la primera de las
operaciones constituye una venta de bienes gravada con dicho impuesto;
mientras que en el caso de la segunda, al no tener carcter oneroso, para
determinar si puede ser considerada como venta resulta necesario establecer
previamente si podra calificar como retiro de bienes.
Al respecto, cabe indicar que segn el inciso a) del artculo 3" del TUO de la Ley
del IGV, glosado lineas arriba, para que una transferencia de bienes realizada a
tftulo gratuito por una empresa no constituya retiro de bienes, debe estar
expresamente contemplada como una excepcin, lo que no ocurre en el supuesto
materia de consulta.
En tal sentido, al constituir la reposicin de productos farmacuticos una
transferencia gratuita de propiedad de bienes muebles realizada por las empresas
titulares del Registro Sanitario a favor de los establecimientos de los cuales la
DIGEMID ha tomado las muestras, dicha oper n constituye un retiro de bienes
y, por tanto, configura una venta gravadanl (GV.
4/8

INSTITUTO PACFICO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN

11. lmpue5to a la Renta


El primer prrafo del articulo 32" del TUO de la LIR establece que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier titulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado;indica, adems, que si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Conforme fluye de la norma antes glosada, en aquellos casos en que exista
transferencia de propiedad a cualquier titulo, lo cual comprende tanto a las
operaciones realizadas a ttulo oneroso como a aquellas realizadas a ttulo
gratuito, elvalor que debe considerarse es el de mercado.
Adicionalmente, resulta necesario mencionar que el inciso d) del artculo 1" del
citado TUO seala que el Impuesto a la Renta grava las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta ley.
En tal sentido, elprimer prrafo del artculo 32" del TUO de la LIR ha establecido
una ficcin legal mediante la cual se imputa una renta a la transferencia de bienes
,;Ac:o.v-1.! eallzada a ttulo gratuito; incorporando de ese modo dentro de su campo de
'--v-
"' lcacn a la operacin en mencin y gravando con dicho Impuesto a la renta
ll 1...-.,Notii'TE utadae).
r } _,.'l&.l

l;! \lf.:o'CO

ra bien, tal como lo senalramos en el ltem anterior, en el supue.sto materia


anlisis nos encontramos ante un contrato de compraventa que lleva
TR""" aparejado una clusula de garanta. la cual hace que puedan darse dos
transferencias de propiedad.

"'"..-"-<

(e\

.,.:

Asimismo, hemos indicado que la segunda transferencia es realizada a ttulo


gratuito (esto es, la transferencia de los productos farmacuticos que debe ser
efectuada por los titulares delRegistro Sanitario ante la pesquisa de la DIGEMID).
razn por la cual corresponder a aplicar a esta lo dispuesto por el artculo 32" del
TUO de la LIR glosado lneas arriba.
111.Comprobantes de pago y guas de remisin
En principio, entendemos que la tercera y cuarta interrogantes estn dirigidas a
determinar si al efectuarse la reposicin de los productos pesquisados por la
DIGEMID es necesario que el titular del Registro Sanitario emita facturas y gulas
de remisin; y de corresponder su emisin, qu es lo que se deberla sealar en
tales documentos(\
' En elmismo sanbdo,aunque referido a los seMOOs realizados a itiAo gratuito. se ha emitido pronunciamiento
con el Informe N.' 090-2006-SUNAT/280000, el wal se encuentra publicado en el Portal SUNAT:
'INffl.sunat.gob.pe.
1

52

Para este electo. asum


imos que dicho titular es elpropietariodCidl.bienes al inicio del traslado.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INSTITUTO PACFICO

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GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS

Bajo esta premisa, cabe indicar que el inciso a) del numeral 1.1 del artculo s del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
Por su parte, el numeral 8) del artculo a delmencionado Reglamento sef\ala que
cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE",
segn sea el caso, precisndose adicionalmente elvalor de la venta, el importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operacin.

En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por las normas glosadas, cuando las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos realicen transferencias de bienes a
titulo gratuito, derivadas de operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad, debern emitir el comprobante de pago respectivo y, a su vez,
consignar en este la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA", detallndose
adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operacin.
Ahora bien, en lo que respecta a si es necesario o no emitir factura, se debe
tomar en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 1.1 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago, dicho comprobante de pago se emite,
entre otros casos, cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto
General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal (inciso a)) o cuando el
comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario (inciso b)).
Siendo ello as, considerando que para absolver las consultas formuladas se ha
partido de la premisa que los titulares delRegistro Sanitario son empresas afectas
al IGV e Impuesto a la Renta de tercera categora, dado que la transferencia
bajo anlisis no es efectuada a consumidores finales( ); dichas empresas debern
emitir factura para sustentar la transferencia gratuita de los productos
farmacuticos que realicen con la finalidad de reponer aquellos pesquisados por
la DIGEMID.

l.

Por otro lado, en lo que se refiere a la obligacin de emitir gulas de remisin, cabe
indicar que el numeral 1 del articulo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que la gula de remisin sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de dicho Reglamento, el

'El numeral 3.1 del articulo 4 del Reglamento de Comprot!B'dc Pago establece que en operaciones con
consumidores o usuarios finales se emtiinlln boletas de v a.

6/8

INSTITUTO PACFICO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

53

55

GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN

,.
cual detalla aquellos traslados que se encuentran exceptuados de
sustentados con gua de remisin.

ser

Asimismo, el numeral 2 del citado articulo 11 seiiala que el traslado de bienes se


realiza a travs de dos modalidades:
a) Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el
propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, entre otros, contando
para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento
financiero.
b) Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por
terceros.
Por su parte, el numeral 1.1 del inciso 1 del articulo 1s de la norma legal citada
en el prrafo anterior, dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad
de transporte privado, el propietario o poseedor de los bienes alinicio del
traslad, con ocasin de su transferencia, deber emitir una guia de remisin
denominada
"Gula de Remisin - Remitente; y el numeral 2.1 del inciso 2 del mismo articulo
senala que cuando el traslado se realice bajo la modaildad de transporte pblico
se emitirn dos guias de remisin, una por el transportista, denominada "Gula de
Remisin - Transportista, y otra por el propietario o poseedor de los bienes al
inicio deltraslado, denominada "Gua de RemisinRemitente".

,.,c,o11_.(

En tal virtud, de acuerdo a lo dispuesto por las normas antes glosadas, los
titulares del Registro Sanitario a quienes corresponda reponer los bienes materia
[,' 11-trENO"!E % e pesquisa por la DIGEMID debern emitir, para sustentar el traslado de los
uevos bienes, la respectiva guia de remisin.

i'..;.

...

'"b"' (ol <::.


":-- -- Por otro lado, en cuanto a lo que debe indicarse como motivo del traslado en la
"''

gula de remisin, cabe mencionar que el numeral 1.4 del inciso 19.2 del articulo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en el caso de la
gua de remisin emitida por el propietario de los bienes, independientemente de
que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico,
sta deber contener como informacin impresa
las siguientes
opciones detalladas en el mismo como motivo del traslado:
a) Venta
b) Venta sujeta a confirmacin del comprador
e) Compra
d) Consignacin
e) Devolucin
f) Traslado entre establecimientos de la misma empresa
g) Traslado de bienes para transformacin
h) Recojo de bienes
i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
j) Traslado zona primaria
k) Importacin
1) Exportacin
<f"''i.
m) Venta con entrega a terceros
7/8

54

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INSTITUTO PACFICO

56

GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS

n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin,


demostracin, entrega en uso, traslado para propia utilizacin; debiendo
consignarse expresamente el motivo deltraslado.
Pues bien, habida cuenta que la reposicin de productos farmacuticos que
deben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los
cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye una transferencia de
propiedad a ttulo gratuito que se realiza por disposicin legal; en la guia de
remisin emitida por dicho titular, propietario de los bienes al inicio del traslado, se
deber consignar la opcin "Otras: transferencia gratuita en aplicacin de la
Resolucin Ministerial N. 437-98-SA-DM".
CONCLUSIONES:

1. La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar


los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la
DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto,
configura una venta para fines tributarios, encontrndose gravada con eiiGV.

2. La mencionada reposicin de productos farmacuticos se encuentra gravada con


el Impuesto a la Renta. en virtud de lo dispuesto por el artculo 32 del TUO de la
LIR.

3. Por dicha reposicin se deber emitir una factura y consignar en esta fa leyenda:

"Transferencia Gratuita", precisndose adicionalmente el valor de la venta que


hubiera correspondido a dicha operacin.

4. Para sustentar er traslado de los bienes con tos que se repondra los pesquisados
por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en calidad de remitente, deber
emitir la respectiva gula de remisin, consignando como motivo de traslado
"Otras: transferencia gratuita en aplicacin de la Resolucin Ministerial N. 43798-SA-DM".
-,

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GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN

INFORME
N.ij

4.4.

-2011-SUNAT/280000

MATERIA:
Se consulta si la gula de remisin que sustenta el traslado de los bienes puede
consignar un peso aproximado de los mismos.

BASE LEGAL:

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de


Superintendencia N." 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP}.

ANUSIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del articulo 17 del RCP, la
guia de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones,
salvo lo dispuesto en el articulo 21" de! mismo ReglamentoC).
Adicionalmente, el numeral 2 del citado artculo seala que el traslado de
bienes se realiza a travs de dos modalidades: el transporte privado y el
10..,. .,. transporte pblico. En el primer caso, el transporte es realizado -entre otros"'J oam:% or el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para
OllA!. llo con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento
ancieroe); en tanto que, en el transporte pblico, el servicio es prestado por
:.: J111DtC0
e1
t. 1 ,._o erceros.

'""'" t

'

Asimismo, el articulo 1s del RCP dispone que cuando el traslado se realice


bajo la modalidad de transporte privado, se deber emitir una gula de remisin
denominada "Gua de Remisin - Remitente"; mientras que, cuando el
traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn dos
guas de remisin: una por el transportista, denominada "Gua de Remisin Transportista"; y, otra, por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado, denominada "Guia de Remisin- Remitente".
2. Ahora bien, segn lo establecido en el numeral 19.2 del articulo 19" del RCP,
para efecto de lo sealado en los numerales 5, 9 y 10 del articulo 174 del
Cdigo Tributarioe) y en el RCP, se considerar que un documento no rene

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Relativo a los traslados exceptuados de ser sustentados con Guia de Remisin.

Por exceptin, se considera tranSPOrte privado aquel que es prestado en elmbito provincialpara elreparto
o distnbucin exclusiva de bienes en vehle>Jios de propiedad del fabricante o produaor de los bienes
repartidos o distbuidos. tomados en arrendamiento por el que realiza la aclividad de reparto o distribucin.

Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) ha sido aprobado por elDecteto Supremo N 135 99-EF, pub cado el
t9.8.1999, y nonnas modifocatorias. Este artitulo dispone que constituyen infracoones relaCionadas con la
obligaoon de emrtJr, otorgar y exigir comprobantes de pago:

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GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS

los requisitos y caractersticas para ser considerado como gua de remisin


si incumple lo indicado en elmencionado numeral, el cual -entre otrosdetalla la informacin impresa y no necesariamente impresa que debe
contener tanto la "Guia de Remisin - Remitente" como la "Guia de Remisin
- Transportista".
As!, el literal b) del numeral 1.12 y el acpite (ii) del literal e) del numeral 2.13
del referido articulo 19 sealan como informacin no necesariamente impresa
de la "Gua de Remisin - Remitente" y de la "Guia de Remisin Transportista", respectivamente, los datos relativos a la cantidad y peso total
del bien transportado siempre y cuando. por su naturae
l za, puedan ser
expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a
los usos y costumbres del mercado.
3.

Como se puede apreciar, la normatividad antes citada exige que en la


"Gula de Remisin - Remitente"
y en la "Gua de Remisin Transportista" se consigne como dato relativo al bien transportado, y en tanto
su naturaleza lo permita, la cantidad y peso totaldel mismo,expresados en
unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), conforme a los usos y
costumbres del mercado.

Ello implica que, con anterioridad al inicio del traslado, se haya verificado la
cantidad y peso de los bienes. informacin que debe ser exacta y no
t-.""c a"'aproximada.

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...,.

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(el

efecto, dado que la Gua de Remisin sustenta el traslado, ello exige que la
intificacin de los bier:aes materia del mismo sea precisa, para lo cual la
ormacin referida a su cantidad y peso deben ser exactos(4).
0

"'"41)rC1"'.f>." .

En ese sentido, la "Guia de Remisin - Remitente" y la "Gua de Remisin


Transportista" no pueden consignar un peso aproximado de los bienes materia
de traslado. De ser as, se considerar que dichos documentos no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como guias de
remisin para efecto de lo senalado en los numerales 5 y 9 del articulo 174
del Cdigo Tributario y en elRCP.

"5. Transportar b10nes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y car&ctersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o gulas de remisidn, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
9. Remitir bienes con clocumentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guias de remiStl y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gula de remisin u otros documentos oomplementarios que
no cOtTespondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operaci6fl realizada d& conformid!Jd con fas
normas sobre la materia.

Mas an debe tenerse en cuenta que elnumeral 16.1 delart culo 16" de la Resolucin de Superintendencia

N" 063-2007/SUNAT pubticada el 31.03.2007 y normas modificatorias. prev como uno de los requisit os
principales de la Gula de RemisinR
emtiente, entre otros, la cantidad y peso totaldel bien transportado,
siempre y cuando. por la naturaleza de los bienes traSladados. puedan ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas.mllcas (TM), de acuerdo a los usos y oostumbres delmercado.

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GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN

CONCLUSIN
La "Guia de Remisin - Remitente" y la "Gua de Remisin - Transportista" no
pueden consignar un peso aproximado de los bienes materia de traslado.

oad
A0194-011

Cdigo Tribut;trio-y Sardo"'"'


Rcg............de Conl>rot>!m1<os <le 1>300 -

-delo Goio de R......On

3/3

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