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COMPROBANTES DE

PAGO

LEGISLACIN

Ley Marco de Comprobantes de Pago


Decreto Ley N 25632

Reglamento de Comprobantes de Pago

Resolucin

de

Superintendencia

N007-99/SUNAT

modificatorias

FINALIDAD DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Sustentar la posesin de sus
bienes

Para los contribuyentes

Contabilizar adquisiciones en
Registro de Compras

Sustentar costo o gasto para


efecto tributario

FINALIDAD DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO

Acreditar propiedad del bien

Para los consumidores


finales

Tener una constancia del pago efectuado y


poder presentar un reclamo

Participar del Sorteo de Comprobantes de


Pago

DEFINICIN DE
COMPROBANTE DE PAGO
Es un documento que acredita:

La transferencia de bienes

La entrega en uso, o

La prestacin de servicios

Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

DEFINICIN DE
COMPROBANTE DE PAGO
Slo se considerar que existe Comprobante de Pago si su
impresin y/o importacin ha sido autorizada por SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarrear configuracin de
Infraccin prevista en los numerales 1, 4, 8, y 15 del artculo
N 174 del Cdigo Tributario:

No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guas de remisin)


Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.

2do. Prrafo del Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO
Facturas

Boleta de
Venta

Recibo de
Honorarios

Liquidaciones
de Compra

Tickets o
cintas emitidas
por Mquina
Registradora

TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO
Tambin se consideran comprobantes de pago a:
Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4
del RCP.
Otros documentos que por su contenido y sistema de
emisin permitan un adecuado control tributario y se

encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por


la SUNAT.
Comprobante de Operaciones Ley N 29972.
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TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO
Otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto

o costo y ejercer el CF, siempre que se identifique al


adquirente y se discrimine el impuesto

Boletos de transporte areo regular y no regular

Documentos emitidos por el Sistema Financiero

Documentos emitidos por AFP, EPS, SCTR

Recibos de luz, agua y telfono, gas natural

Plizas emitidas por la bolsa de valores

TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO
Otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto

o costo y ejercer el CF, siempre que se identifique al


adquirente y se discrimine el impuesto

Cartas de Porte areo y Conocimiento de Embarque

Plizas de adjudicacin en caso de remates

Certificado de pago de Regalas emitidos por Per Petro

Empresas del sistema de tarjetas de crdito

Boletos de viaje

Documentos emitidos por sociedades irregulares

Concesiones por el servicio de revisiones tcnicas


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TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO
Otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto

o costo siempre que se identifique al adquirente

Recibos de Arrendamiento o subarrendamiento.

Documentos emitidos por la Iglesia Catlica, por el arrendamiento de

sus bienes inmuebles.

Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeros y


ferroviario publico.

Boletos o entradas de espectculos pblicos.

Recibos por el pago de la Tarifa por uso de Agua superficial con fines
agrarios.

Etiquetas autoadhesivas emitidas por CORPAC TUUA.

Documentos emitidos por COFOPRI.


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COMPROBANTES DE
PAGO ELECTRNICOS
Sistemas de Emisin Electrnica:
SEE SOL R.S N 188-2010/SUNAT
Es el Sistema de Emisin Electrnica, desarrollado por la
SUNAT. Es el medio de emisin electrnica de la factura
electrnica y las notas de crdito y dbito electrnicas.
Caractersticas:
La calidad de emisor electrnico en este Sistema se
obtiene por designacin de la SUNAT o por eleccin del
contribuyente. En este ltimo caso opera desde el da
calendario en que se emita la primera factura electrnica
a travs del SEE SOL.
La calidad de emisor electrnico tiene carcter definitivo,
por lo que dicha condicin no se pierde bajo ninguna
circunstancia.
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SEE SOL
OTORGAMIENTO

CONSERVACION

RECHAZO

Se considera otorgado en el momento de su


emisin.
En las operaciones de exportacin se otorgar
mediante su remisin al correo electrnico del
adquiriente.

El almacenamiento, archivo y conservacin est


a cargo de la SUNAT a travs de Sistema en
sustitucin del emisor electrnico y del
adquiriente

Quien recibe la factura puede rechazarla a travs


del sistema hasta el noveno da del mes
siguiente de su emisin si quien recibe no es el
adquiriente o se ha consignado una descripcin
que no corresponde a la operacin

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SEE SOL

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COMPROBANTES DE
PAGO ELECTRNICOS
SEE DEL CONTRIBUYENTE R.S N 0972012/SUNAT
Es el Sistema de Emisin Electrnica, desarrollado desde los sistemas del
contribuyente. Es el medio de emisin electrnica de la factura electrnica,
la boleta de venta electrnica y las notas electrnicas (crdito y dbito)
desarrollado por el emisor electrnico y la SUNAT.
Caractersticas:
Es asignado a los contribuyentes que determine la SUNAT, o se obtiene
presentando por SOL la solicitud de autorizacin para incorporarse al
Sistema.
La calidad de emisor electrnico en este Sistema se obtiene a partir del da
calendario siguiente de notificada la resolucin que resuelve la solicitud de
incorporacin al SEE del contribuyente o en la fecha que seale la
Resolucin de SUNAT que dispuso su incorporacin obligatoria al SEE.

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Condiciones para
incorporarse al SEE
Presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al sistema de emisin electrnica, a travs
de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave SOL

Encontrarse con la condicin de domicilio habido y en el RUC en estado activo

Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categora en el RUC

Realizar la declaracin jurada a travs de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave
SOL.

Registrar la direccin de correo electrnico que utilizar como emisor electrnico

Registrar a travs de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave SOL, el certificado
digital que utilizar, como emisor electrnico

Realizar satisfactoriamente el proceso de homologacin .

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SEE DEL CONTRIBUYENTE

Proceso
de
homologacin

Proceso que permite verificar a manera de ensayo si los


documentos generados por el contribuyente son
enviados, cuando corresponda, a travs del servicio web y
si cumpliran con lo requerido para tener la calidad de
comprobantes de pago electrnicos, notas electrnicas,
resumen diario y comunicacin de baja.
El proceso de homologacin deber ser efectuado dentro
de los veinticinco (25) das calendarios siguientes
contados desde la presentacin de la solicitud de
autorizacin para incorporarse al Sistema de Emisin
Electrnico. En caso no se cumpliera con el mismo en el
citado lapso, se dar por no cumplida dicha condicin.

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SEE DEL CONTRIBUYENTE

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Emisin,
Constancia
recepcin,
Conservacin
Otorgamiento
Emisin

de
y

El emisor electrnico debe consignar su nmero de RUC y


estar afecto a renta de tercera categora.
La numeracin de la factura electrnica no debe haber
sido utilizada anteriormente. La factura debe contar con el
formato digital y con la informacin obligatoria requerida,
y ser remitida a la SUNAT observando los aspectos
tcnicos y el plazo mximo de siete das calendario
contados desde el da siguiente de su emisin

Constancia de
Recepcin

Aceptada: Cumple las condiciones de emisin


Rechazada: No cumple con alguno de los requisitos
de emisin, en este caso tambin se le comunica al
adquiriente
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Emisin,
Constancia
recepcin,
Conservacin
Otorgamiento
Conservacin

de
y

El emisor electrnico deber almacenar, archivar y


conservar las constancias de rechazo que emita y
reciba, as como los resmenes diarios y las
comunicaciones de baja. El almacenamiento puede
ser realizado en medios magnticos, pticos, entre
otros
El adquirente o usuario no electrnico deber
almacenar, archivar y

Otorgamiento

Se considera otorgada la factura cuando sean


entregadas o puestas a disposicin del adquiriente o
usuario mediante medios electrnicos. Es el emisor el
que define el medio de entrega.

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FACTURA
Se emitirn cuando:

La operacin se realice con sujetos del IGV


que tengan derecho al crdito fiscal
El comprador lo solicite para sustentar gasto o
costo para efecto tributario
Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de
sustentar crdito deducible
En las operaciones de exportacin
En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

21

FACTURA
Se emitirn cuando:

En las operaciones realizadas con las


Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Pblico Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N 053-97-PCM
En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

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FACTURA

Av. San Antonio 680 San Borja - Lima

I.G.V 18 %

900.00
162.00
1,062.00

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FACTURA NEGOCIABLE
Naturaleza
Es un ttulo valor, independiente del comprobante de pago que le da
origen. Asimismo, no acredita ventas, servicio ni cesin en uso dado que
es instrumento de financiamiento.

Objetivos
Fortalecer la cadena de pagos
Facilitar el acceso al crdito, sobre todo de las MYPES
Promover la bancarizacin

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FACTURA NEGOCIABLE
Quines pueden emitir la Factura Negociable?

Sujetos afectos al Rgimen General o Especial del


Impuesto a la Renta
Sujetos afectos a renta de cuarta categora

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Caractersticas de la
Factura Negociable
El formato del ltimo ejemplar deber confeccionarse conjuntamente con los
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Contener de manera necesariamente impresa la informacin que se consigna en
la factura comercial o en el recibo por honorarios, segn corresponda, de acuerdo a
lo sealado en el Reglamento.
Adicionalmente, deber consignarse de manera necesariamente impresa la
denominacin Factura Negociable y la leyenda COPIA TRANSFERIBLE- NO
VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.
Se emitir por operaciones al crdito.
El ttulo valor se emitir a la orden
Es transmisible por endoso

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FACTURA NEGOCIABLE
Se requiere autorizacin de impresin?

No requiere autorizacin de impresin pues los formatos sobre los que


se emita pueden ser impresos por cualquier imprenta e incluso por el
propio contribuyente. De manera que si se observa algn error en la
impresin sea si lo hace el propio contribuyente o a travs de una
imprenta autorizada, ello no genera infraccin.
Las bajas de serie o de comprobantes de pago afectan a la Factura Negociable?

No, dado que stas solo tiene implicancia para los comprobantes de
pago, lase factura o el recibo por honorario.
Es preciso indicar que luego de su aceptacin si el emisor procede a
efectuar la baja de los comprobantes de pago antes sealados mediante
el formulario virtual N 855, la factura negociable que se acompaa
como ltimo ejemplar, no debe ser enervado.
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RECIBOS POR
HONORARIOS
Se emitirn:

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de


cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, as como por
ingresos bajo rgimen CAS.
Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario y para sustentar crdito deducible.

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago


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RECIBOS POR HONORARIOS


ELECTRNICOS
Caractersticas :

Son emitidos por personas naturales que presten servicios a travs del ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La calidad de emisor electrnico se obtiene con la emisin del primer recibo
por honorario electrnico.
Otorga al adquiriente la posibilidad de sustentar gasto o costo para efecto
tributario y para sustentar crdito deducible.

Tiene serie alfanumrica y su numeracin se genera automticamente por el


sistema

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Otorgamiento:

Si el usuario cuenta con Clave Sol: Con su emisin.


Si el usuario no cuenta con Clave SOL: Con el envo al correo electrnico del
usuario o con la entrega de una representacin impresa.
En todos los casos, se debe otorgar el Recibo por Honorarios Electrnico en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. En el caso
de servicios gratuitos se otorgar al culminar el servicio.

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Obligados a emitir Recibos


por Honorarios Electrnicos:

Obligados desde el 01.10.2014: Los sujetos perceptores de rentas de


cuarta categora que deban emitir recibos por honorarios por los servicios
que brinden a entidades de la Administracin Pblica.
Obligados desde el 01.01.2015: Los perceptores de renta de cuarta
categora que deban emitir recibos por honorarios por los servicios que
brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes de
retencin de rentas de cuarta categora (perteneciente al Rgimen General
del Impuesto a la Renta).

31

BOLETA DE VENTA

Se emitir en operaciones con

consumidores o usuarios finales.

En operaciones realizadas por los


sujetos del NRUS.

No permitirn ejercer el derecho al

crdito fiscal, ni podrn sustentar


gasto o costo para efecto tributario
Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago
32

BOLETA DE VENTA

Salvo en los casos que la


ley lo permita y siempre
que se identifique al
adquiriente o usuario con
su nmero de RUC as
como con sus apellidos y
nombres o denominacin o
razn social.

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BOLETA DE VENTA

De: Romn Guzmn Elba


Av. San Antonio 680 San Borja - Lima

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LIQUIDACIN DE COMPRA

Se emitirn por las adquisiciones de:


Productos primarios, derivados de la
actividad
agropecuaria,
pesca
artesanal y extraccin de madera
Productos silvestres
Minera aurfera artesanal
Artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos,
Desechos de papel y desperdicios de
caucho

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago


35

Tickets o cintas emitidos por


mquinas registradoras
Se emitir en operaciones con consumidores finales.
No permite ejercer derecho a Crdito Fiscal, ni costo
o gasto, salvo que:

Se identifique al adquirente con su RUC,


nombres o razn social.
Se emitan en original y una copia,
adems de cinta testigo.
Se discrimine el impuesto que grava la
operacin.

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago


36

TICKET

37

Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago
TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES
Cuando se entregue el bien o se
efectu el pago, lo que ocurra
primero

En la fecha del retiro de bienes


(de acuerdo a la Ley IGV)

Consignacin: 9 das hbiles despus de realizada operacin

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago


38

Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago
TRANSFERENCIA
DE BIENES INMUEBLES
Cuando se perciba el ingreso o en
la fecha en que se celebre el contrato,
lo que ocurra primero

Tratndose de naves o aeronaves, en la


fecha en que se suscribe el
respectivo contrato

Consignacin: 9 das hbiles despus de realizada operacin

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago


39

Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago
En la culminacin
del servicio.

Prestacin
de
Servicios

Por la percepcin
de la retribucin, sea
parcial o total.
Al vencimiento del
plazo convenido
para el pago.

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago


40

Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin


del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.

En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,


cuando implique el nacimiento de la obligacin tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

41

Obligados a emitir
Comprobantes de Pago

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso)

PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

PN o PJ que adquieran productos primarios


(productor/acopiador)
Numeral 1 Art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
42

Obligados a emitir
Comprobantes de Pago
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, emitirn una pliza de
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
por venta forzada.

Las cooperativas agrarias, emitirn el Comprobante de


Operaciones Ley N 29972 si adquieren de sus socios
bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o prestacin est
comprendida en la citada Ley

Numeral 1 Art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago


43

Obligados a emitir
Comprobantes de Pago

Las PN, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que


sin ser habituales requieran otorgar CdP a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario,
podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales, a menos que se trate de
operaciones inscritas en el Registro de la Propiedad Inmueble
y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la SUNARP;
Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de
CONASEV; Registro de la Propiedad Intelectual, a cargo de
INDECOPI.

Numeral 2 Art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago


44

Operaciones exceptuadas de
emitir Comprobantes de Pago
La transferencia de Bs o prestacin de Ss a ttulo gratuito
efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional
La transferencia de Bs por causa de muerte y por anticipo de
legtima

La Venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas


efectuadas por canillitas.

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio


de lavado de vehculos.
Numeral 1 Art. 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago
45

Operaciones exceptuadas de
emitir Comprobantes de Pago
Los ingresos que se perciben los directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, as como
Rgimen CAS
La transferencia de Bs por medio de mquina expendedoras
automticas accionadas por monedas de curso legal siempre
que tenga un contador de unidades vendidas

Los aportes a ESSALUD por los asegurados potestativos


segn Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud
Los servicios de seguridad originados en convenios con la
PNP siempre que la retribucin no exceda de S/.1500
Numeral 1 Art. 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago
46

Requisitos de los
Comprobantes de Pago
Informacin Impresa
FACTURA

RH

B / VENTA

TICKET

LIQ.
COMPRA

Datos de identificacin del obligado

Denominacin del CdP

Numeracin : serie y correlativo

REQUISITO

Numeracin correlativa y auto generada

Datos de la empresa grafica que efectu la


impresin

Fecha de impresin

Numero de autorizacin

Destino del original y copias

Nmero de serie de fabricacin

X
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Requisitos de los
Comprobantes de Pago
Informacin No Necesariamente Impresa (1)
REQUISITO

FACTURA

RH

B / VENTA

TICKET

Datos de identificacin del adquirente o


usuario

X (2)

X (3)

LIQ.
COMPRA

Datos de identificacin del vendedor


Detalle del bien vendido, servicio
prestado producto comprado

Precio unitario
Valor de venta / honorarios

X
X

Tributos que gravan la operacin

X
X

Importe total (precio de venta)

Fecha de emisin y hora (solo ticket)

Nmero de la g/remisin doc. control

1) En el caso de Tickets toda la informacin es impresa

2) Solo si el monto es mayor a S/.700

3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto

(3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto

48

Requisitos de los
Comprobantes de Pago
Datos de identificacin del obligado:

Las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra deben incluir


la direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin.
EL contribuyente puede optar por incorporar la totalidad de direcciones
de todos sus establecimientos anexos.
(aplica tambin para el caso de cartas de porte areo nacional y
boletos de viaje)

Inciso b) numeral 1.1, inciso b) numeral 3.1, inciso b) numeral 4,1 del Art. 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
49

Requisitos de los
Comprobantes de Pago
JURISPRUDENCIA
RTF 9882-9-2013
( Observancia Obligatoria)
Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, deben contener, entre otros
requisitos, como informacin impresa, la direccin completa
del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo, el
distrito y provincia.

Requisitos de los
Comprobantes de Pago
En atencin a la Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT
considerar los siguiente:
Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrn no incluir el
dato de la provincia. Tratndose de tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras la informacin del distrito podr consignarse de manera
abreviada, siempre que permita su plena identificacin.
Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en stock, se considerar
como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algn
medio mecanizado o computarizado la informacin referida al distrito y la
provincia.

Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre, denominacin o


razn social de la imprenta en los comprobantes y guas.
51

Signo monetario

Los comprobantes de pago, deben contener el signo y


denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se
emiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,


permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
operacin, no ser necesario consignar la denominacin.

Numeral 7 Art. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago


52

Caractersticas de los
Comprobantes de Pago

FIJOS

Puntos de
emisin
MOVILES

Emisiones dentro de establecimientos


declarados ante la SUNAT (Casa Matriz,
Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local
de Servicios o Depsito)

Emisiones
efectuadas
por
emisores
itinerantes, tales como distribuidores a
travs de vehculos, vendedores puerta a
puerta, que emitan comprobantes de pago y
mantengan relacin de dependencia con
algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.

Art. 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago


53

Notas de Crdito

Se

emitirn por anulaciones, descuentos, bonificaciones,


devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos de los CP que
modifican.
El usuario o quien reciba la nota, deber consignar en
ella su nombre y apellido, documento de identidad, fecha
de recepcin y sello de la empresa de ser el caso.

Numeral 1 Art. 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago


54

Notas de Dbito
Se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos,
posteriores a la emisin del CP (moras, etc.)
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Numeral 2 Art. 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago


55

Definicin de Nota de Crdito


y Nota de Dbito
Slo se considerar que existe Nota de Crdito o Nota de
Dbito si su impresin y/o importacin ha sido autorizada por
SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarrear configuracin de
Infraccin prevista en el numeral 1 del artculo N 174 del
Cdigo Tributario:
No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guas de
remisin)

Numeral 7 del Art. 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Declaracin de baja de
documentos
A partir de la declaratoria de baja de los documentos estos
dejan de existir como tales.
Si en caso se usaran luego de haber sido dados de baja se configurara la
comisin de las infracciones siguientes, segn corresponda:
No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guas de
remisin).
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin.

2do. Prrafo del numeral 4.3 del Art. 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago

Obligaciones para la
emisin y archivo

La

2da copia de las Facturas, Nota de Dbito, Nota de


Crdito se entregar con el original al usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.

Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de


mquinas registradoras debern efectuar una liquidacin por
cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de
ventas del da, el total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
Art. 11 del Reglamento de Comprobantes de Pago
58

Obligaciones para la
emisin y archivo

Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las mquinas
registradoras de manera cronolgica.
Las copias de los CP, notas de crdito y notas de dbito correspondientes
a la SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar
constancia de tal hecho.

Art. 11 del Reglamento de Comprobantes de Pago


59

Requisitos para solicitar


autorizacin de impresin

La solicitud de
autorizacin
de
impresin
se har con el Formulario N 816
"Autorizacin de impresin
a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea en las imprentas
inscritas en el
Registro de Imprentas

REQUISITOS:
Haber declarado en el RUC los tributos
afectos.
Haber presentado las DDJJ de los
ltimos seis meses
anteriores a la
solicitud .
No tener la condicin de No Habido.
No encontrarse de baja de inscripcin
(a pedido de
parte o de oficio), o con
suspensin temporal.

Art. 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago


60

Uso temporal de
Comprobantes de Pago

Cambio de direccin
del domicilio fiscal o
del establecimiento
anexo

Ferias
temporales

Se puede utilizar los documentos de la


serie asignada a dicho establecimiento
en la nueva direccin, siempre que se
haya comunicado la modificacin del
domicilio oportunamente.

Se debe consignar
mediante
cualquier
mecanismo y de manera
legible los
nuevos datos de la
direccin o
donde se ubica
la feria y el stand

Ferias gastronmicas, libros,

Agropecuarias, entre otras.

Art. 13 del Reglamento de Comprobantes de Pago


61

Monto mnimo para la emisin


obligatoria de Comprobantes de Pago
En operaciones con consumidores finales que no exceda de
S/ 5.00, la obligacin de entregar Comprobante de Pago es
facultativa, pero si el comprador lo solicita se le deber
entregar

Se debe emitir una boleta al final del da sumando estos


importes menores y llevar un control de estas operaciones.

Art. 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago

62

INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A LA EMISIN U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO

CDIGO TRIBUTARIO:
Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:
1.

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

2.

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y


caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.

3.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios


a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.

64

Sancin por la comisin de las


infracciones tipificadas en los
numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174
ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

Rgimen General del


Impuesto a la Renta

Cierre

Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta y Cuarta
Categora

Cierre

Nuevo Rgimen
nico Simplificado
(NRUS)

Cierre

Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos
y
caractersticas
para
ser
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

0.3%
de
cuatro
veces
el
lmite
mximo
de
los
25% de la UIT o cierre
ingresos
brutos
mensuales de cada
categora o cierre.

Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre
operacin realizada o a la modalidad de emisin
autorizada a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.

0.3%
de
cuatro
veces
el
lmite
mximo
de
los
ingresos
brutos
25% de la UIT o cierre
mensuales de cada
categora o cierre.

65

ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y


CIERRE
GRADUADAS
CON
EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
FRECUENCIA

NUM. INFRACCION

Art. 174
Num.1

DESCRIPCION

No emitir y/o no
otorgar
comprobantes de
pago o documentos
complementarios a
stos, distintos a la
gua de remisin.

TABLAS

II
III

SANCIN
SEGN
TABLAS

3ra.
1ra.
2da.
Oportunidad
Oportunidad Oportunidad
o ms
(Sin rebaja)

Cierre
1UIT (1)
Cierre
50% UIT (1)
Cierre

Cierre (a)
3 das
65% UIT
3 das
30% UIT
3 das

Cierre (a)
6 das
85% UIT
6 das
40% UIT
6 das

Cierre (a)
10 das
1 UIT
10 das
50% UIT
10 das

0.6% I (1)

0.4% I

0.5% I

0.6% I

ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y


CIERRE
GRADUADAS
CON
EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
FRECUENCIA
NUM. INFRACCION

Art. 174
Num.2

DESCRIPCION

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los


requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

TABLAS

SANCIN
SEGN
TABLAS

1ra.
oportunidad

2da.
Oportunidad

3ra.
Oportunidad

Multa (b)

Cierre (c)

Cierre (c)

4ta. Oportunidad
o ms (Sin
rebaja)
Cierre (c)

25% UIT

5 das

7 das

10 das

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

25% UIT o
Cierre

12% UIT

5 das

7 das

10 das

(2)

12% UIT

16% UIT

20% UIT

25% UIT

0.3% I o Cierre

0.20% I

5 das

7 das

10 das

(2)

0.20% I

0.23% I

0.28%I

0.30% I

50% UIT o
Cierre
(2)

II

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Art. 174
Num.3

67

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

III

ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE


SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO
DEL ART. 183 DEL C.T. GRADUADA CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
FRECUENCIA

NUM.

INFRACC
ION

TABLAS

CONCEPTO
QUE SE
GRADUA

CATEGORIA
(e)

1ra. Oportunidad (c)

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad o ms
(Sin rebaja)

No menor a 1 UIT

No menor a 1.5 UIT

No menor a 2 UIT

No menor a 50 % UIT

No menor a 75 % UIT

No menor a 1 UIT

8 % UIT

11 % UIT

11 % UIT

14 % UIT

13 % UIT

17 % UIT

16 % UIT

19 % UIT

19 % UIT

22 % UIT

Tabla I
TOPE
Tabla II
1
1

Art. 174
Num.1

2
Tabla III

Art. 174
Num.2

Tabla III

3ra. Oportunidad

4ta. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)

No menor a 1 UIT

No menor a 1.5 UIT

No menor a 2 UIT

No menor a 50 % UIT

No menor a 75 % UIT

No menor a 1 UIT

8 % UIT

11 % UIT

11 % UIT

14 % UIT

13 % UIT

17 % UIT

16 % UIT

19 % UIT

19 % UIT

22 % UIT

TOPE

MULTA

50%

2da. Oportunidad (d)


Tabla I
Tabla II

Art. 174
Num.3

MULTA

50%

RGIMEN DE GRADUALIDAD

A las infracciones de los numerales 1,2 y 3 del articulo 174

del Cdigo Tributario cometidas o detectadas antes del


06.07.2012 se les aplicar el rgimen de gradualidad
vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o
detectadas.

Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.2012

Infracciones y Sanciones

Numeral 1 del artculo 174:


Sancin de cierre.
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento

Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se tendr por presentada (solo para el


numeral 2 y 3) siempre que:
Se consigne toda la informacin requerida.
Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
Se presente dentro de los cinco das hbiles siguientes al acta
probatoria.

71

ACTA RECONOCIMIENTO

ACTA RECONOCIMIENTO

RTF OBSERVANCIA
OBLIGATORIA

RTF 05922-2-2014

RTF 04336-9-2014

Seala lo siguiente: si el fedatario


fiscalizador que debe ejecutar la
sancin de cierre
temporal de
establecimiento
u
oficina
de
profesionales independientes constata
que en el momento de la ejecucin
ste se encuentra cerrado, procede
sustituir dicha sancin por una multa

Seala lo siguiente: se incurre en la infraccin tipificada por


el numeral 2 del artculo 174 por el artculo 2 del
Reglamento de Comprobantes de Pago o si estando
contemplado en dicho artculo no cumple con los requisitos
y caractersticas establecidas en el referido reglamento o
no cuenta con la autorizacin
para la impresin o
importacin de la SUNAT, debiendo inaplicarse la
Resolucin de
Superintendencia N 156-2013/SUNAT
cuando sustituye el artculo 1 del reglamento de
comprobantes de pago, en cuanto se refiere a que existe
comprobante de pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento
sealado en el citado numeral y que la inobservancia de
ello acarrear la configuracin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

74

Gracias

75