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Sistema presupuestal

Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:

Identificar los objetivos de los presupuestos.


Identificar la relacin de los presupuestos con la planeacin y el control.
Identificar las ventajas de los presupuestos.
Identificar las limitaciones de los presupuestos.
Identificar la integracin de un presupuesto maestro.
Identificar los presupuestos integrantes del presupuesto operativo.
Identificar los presupuestos integrantes del presupuesto financiero.

Contenido
6.1 Objetivos de los presupuestos
6.2 Relacin con las actividades de planeacin y control de la empresa
6.3 Ventajas de los presupuestos
6.4 Limitaciones de los presupuestos
6.5 Presupuesto maestro
6.6 Presupuesto operativo
6.7 Presupuesto financiero
6.8 Reporte de variaciones presupuestales

Conceptos centrales

Introduccin
El objetivo de la presente unidad es que se comprenda y se analice la importancia que tienen los
presupuestos en la planeacin estratgica de las empresas, as como su mecanismo de elaboracin, sus
requisitos, ventajas y limitaciones.
En unidades anteriores se reiter la importancia de la contabilidad administrativa en el proceso
de toma de decisiones, en la planeacin y en el control. As los presupuestos son una herramienta
administrativa para proyectar y controlar las operaciones.
La planeacin y el control son la clave de una buena administracin y los presupuestos son utilizados
como parmetros de medicin del desempeo, comparando lo estimado con el desempeo real.
Toda entidad econmica debe establecer con exactitud cul es su meta y los medios para alcanzarla
estableciendo planes a corto plazo, normalmente a un ao por medio del presupuestos maestro, el
cual resume todas las actividades de la empresa e incluye un conjunto estructurado de programas de
operacin y estados financieros proyectados detallados.
Los presupuestos son esquemas detallados en los que se establece la forma de trabajar en cada
una de las reas funcionales de la empresa, por ejemplo, ventas, produccin, compras, etc., facilitando
el control al establecer parmetros que permiten medir su eficiencia.

6.1 Objetivos de los presupuestos


Los resultados obtenidos por una empresa no pueden ser cuantificados como favorables o desfavorables si
no existi previamente un objetivo, es decir, la planeacin del logro que se quiere alcanzar o la definicin
de los objetivos hacia los cuales se conducen las actividades por medio de la denominada planeacin
estratgica, la cual proporciona las directrices, metas, prioridades, opciones y tareas a realizar.
Por lo tanto, la planeacin estratgica se realiza con la finalidad de establecer cmo se aplicarn
los recursos con que cuenta la empresa y orientar las estrategias y las polticas hacia el logro de los
objetivos. Tendr que concretizarlos por medio del presupuesto, permitiendo medir numricamente la
viabilidad de dichas estrategias, polticas y procedimientos.
Para lo anterior, es fundamental implementar un sistema de control presupuestal que consiste en
un conjunto de procedimientos y recursos que, usados adecuadamente y con habilidad, permiten a la
administracin planear, coordinar y controlar, por medio de presupuestos, todas las funciones y operaciones
de una empresa con el fin de maximizar sus utilidades con los mnimos recursos y esfuerzos.

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Por presupuesto se entiende la expresin de los resultados expresados en trminos


numricos 1 o tambin presupuesto es la estimacin programada de manera sistemtica,
de las condiciones y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo de
tiempo determinado.2
Como se puede apreciar, el presupuesto es fundamental en el proceso de planeacin
y tiene entre otros, los siguientes objetivos:
Cules son los
objetivos de los
presupuestos?

1. Ser un instrumento de apoyo para el cumplimiento de los objetivos, por medio


del presupuesto se establece lo que se pretende lograr, as como los medios
para alcanzarlo.
2. Ser un medio para predecir, controlar y evaluar el desempeo futuro, presente
y pasado. Los presupuestos significan guas de accin y medios de control para
evaluar el desempeo.
3. Ser una herramienta de apoyo para la optimizacin de recursos, ante las
restricciones de recursos de toda ndole, materiales, humanos, financieros,
etc. Las empresas se ven obligadas a planear el aprovechamiento ptimo de
los mismos.
4. Ser un medio de evaluacin de lo planeado con lo realmente logrado, permitiendo
a su vez implementar medidas correctivas ante los escenarios econmicos actuales,
llenos de incertidumbre. El cumplimiento de planes es cada vez ms difcil, pero
por medio del presupuesto se est en posibilidad de corregir el rumbo al percatarse
del no cumplimiento de lo planeado.
5. Ser un indicador de riesgos y de oportunidades, por medio del presupuesto se
puede instrumentar un plan con todos los elementos que pueden afectar la buena
marcha de los negocios, como son la competencia, los clientes, proveedores, planes
de ventas, compras, produccin, etctera.
6. Ser un instrumento de gua para el buen funcionamiento interno, el
establecimiento de controles internos se facilita con la implementacin de un
sistema presupuestal.

6.2 Relacin con las actividades de planeacin y control de la empresa


Cul es la relacin de
los presupuestos con la
planeacin?

El presupuesto y la planeacin. El presupuesto es una de las herramientas fundamentales


en la administracin, ya que facilita el proceso de planeacin, control y toma de decisiones
en las empresas, aunque en realidad el presupuesto se debe ver como una herramienta
fundamental en todo el proceso administrativo, el cual se integra por la planeacin,
organizacin, direccin y control.
La organizacin y la direccin permiten la asignacin de recursos para poder poner en marcha
los planes y lograr los objetivos previamente establecidos.
Para concretar la idea de lo que en realidad es un sistema de control presupuestal
y su relacin con las dos etapas del proceso administrativo, planeacin y control,
plantearemos el siguiente ejemplo: una compaa que comercializa ropa para bebs debe
establecer como primer punto su nivel de ventas esperado para el siguiente periodo,
por lo que requiere conocer el mercado al que va dirigido su producto y as poder

1
2

200

Madroo Coso, Manuel Enrique, Administracin financiera del circulante.


Del Ro Gonzlez, Cristbal, Tcnica presupuestal.

Contabilidad administrativa y de Costos

determinar la talla, colores, texturas, calidad, etc. El siguiente paso es determinar en


funcin el punto anterior, si se dispone de inventarios de los productos o en su caso,
de ser necesario, comprarlos, y si se compran a diferentes proveedores, de antemano
conocer las condiciones de crdito si existe, la forma de pago, con cheque, efectivo,
si debe existir anticipo, debemos disponer de efectivo, y una vez cumplido el contrato
cunto tiempo tarda en llagar a nuestras instalaciones determinando el tiempo de
anticipacin de cada pedido.
El disponer de toda la informacin anterior es importante en cualquier
organizacin, pero desarrollarla mediante un modelo financiero que distribuya en
trminos financieros el conjunto de estrategias es determinante en su desarrollo
exitoso. Es decir, disear planes a futuro es determinar los pasos, las secuencias, para
llegar a lo que se desea tomando en cuenta la situacin actual, la misin, los objetivos,
etc., por medio de programas estratgicos que determinen la adquisicin, aplicacin y
disposicin de los recursos, es decir, determinar cmo se puede llagar al cumplimiento
de los objetivos.
La planeacin responde a los cuestionamientos: Qu es nuestro negocio? Dnde
est el negocio? Dnde debera estar el negocio? Dnde se quiere que est el negocio?
Y la planeacin se puede esquematizar de manera cuantitativa financieramente, por
medio de los presupuestos.
El presupuesto y el control. Como ya se mencion, el presupuesto apoya, adems de las
actividades de planeacin, las actividades de control, y como se explic, el presupuesto
es un programa que expresa en trminos financieros las actividades a desarrollar para
el cumplimiento de los objetivos empresariales. Como es sabido, no se puede controlar
lo que no se ha planeado, por lo que se afirma que no se puede controlar algo que no
est previamente establecido por medio de la planeacin, siendo una condicin que
para que exista el control tiene que existir la planeacin. Recordando el ejemplo para
determinar la relacin de la planeacin y los presupuestos de la compaa que vende
ropa para bebs, imaginemos que determin que le faltaran inventarios para satisfacer
la demanda de determinadas prendas, por lo que estableci un costo de adquisicin
de $50.00 cada pieza y adems determin que le faltaran 820 piezas, por lo que en
la planeacin se estableci un costo por adquisicin de inventarios de $41,000.00 y
trascurrido un determinado tiempo el clculo real del costo de adquisicin de mercancas
report que se compraron 830 prendas y que el costo fue de $55.00 cada una, dando
un importe de $45,650.00, que contra lo planeado de $41,000.00 representa una
variacin de $4,650.00, y como podemos observar, si planeamos todas las actividades
de una organizacin en trminos financieros por medio de presupuestos, estamos en
posibilidad de ejercer el control, el cual es posible al hacer el comparativo entre lo
planeado y lo efectivamente realizado.
Si no hay planeacin no puede haber control; en el ejemplo, la diferencia se present
en dos sentidos, no fall la cantidad, 820 piezas planeadas contra 830 piezas compradas,
se compr de ms, pero tambin la variacin se debi a que dentro de la planeacin
se estableci un precio de $50.00, y el costo real fue de $55.00, tambin desfavorable.
Concluyendo, la variacin total de $4,650.00 se gener por 10 piezas de ms, por $5.00 de
ms que costar cada unidad.
La existencia del plan va de los presupuestos permite controlar los niveles de costos
y determinar si se est gastando de ms o de menos en funcin de dicha planeacin.
Por lo que se puede afirmar que el control es la vigilancia de que se cumpla lo
planeado, y en caso de no ser as, implementar medidas correctivas y replantear las
acciones a seguir.

Unidad 6. sistema presUpUestal

Cul es la relacin de
los presupuestos con
el control?

201

6.3 Ventajas de los presupuestos


Los presupuestos, como ya se describi, son de mucha importancia en las etapas
de planeacin y control en las empresas, as como en el proceso de toma de decisiones. De
manera tajante se podra asegurar que en esta poca de incertidumbre una empresa, que
no planea est destinada al fracaso.
Cules son las
ventajas de los
presupuestos?

1. Motivan a la alta gerencia por medio de la delegacin de autoridad para que defina
adecuadamente los objetivos bsicos de la empresa.
2. Propician que se defina una estructura adecuada, determinando la responsabilidad
y autoridad de cada una de las partes que integran la organizacin.
3. Incrementan la participacin de los diferentes niveles de la organizacin.
4. Se mantienen los archivos de datos histricos al da.
5. Facilitan a la administracin la utilizacin ptima de los diferentes insumos.
6. Con el fin de alcanzar los objetivos predeterminados se ejercita la creatividad y
criterio profesional para el mejoramiento de la empresa.
7. Se lleva un control administrativo adecuado realizando un autoanlisis peridico.
8. Racionalizan de forma ptima los insumos.

6.4 Limitaciones de los presupuestos


Aunque en realidad son ms los beneficios que obtienen las empresas con los presupuestos,
existen tambin limitaciones o desventajas que enseguida se mencionan:
Cules son las
limitaciones?

202

1. Estn basados en estimaciones; esta limitacin obliga a que la administracin


trate de utilizar determinadas herramientas estadsticas para lograr que la
incertidumbre se reduzca al mnimo, ya que el xito de un presupuesto depende
de la confiabilidad de los datos que estemos manejando. En pocas como las
actuales, de inmensa incertidumbre, donde las variables econmicas, polticas y
sociales estn constantemente en movimiento, el escenario de planeacin es un
tanto incierto y poco viable de predecir.
2. Debe ser flexible, ya que requiere de adecuaciones conforme a los cambios de
importancia que surjan; esto significa que es una herramienta dinmica, pues si
surge algn inconveniente que la afecte, el presupuesto debe adaptarse, ya que de
otra manera se perdera su sentido.
3. El elemento humano debe estar convencido de su utilidad y que ellos sern los
principales beneficiados. Principalmente la alta gerencia, ya que de ellos depende
en gran medida el xito o el fracaso de la implementacin y funcionamiento del
sistema presupuestal.
4. Toma tiempo y costo prepararlos, no se deben esperar resultados demasiado
pronto, e implican costos. La predeterminacin de los elementos que se requieren
para su buen funcionamiento es un proceso laborioso, y en muchos de los casos,
incluso tedioso.

Contabilidad administrativa y de Costos

6.5 Presupuesto maestro


El presupuesto maestro resume los objetivos de todas las reas funcionales de una organizacin:
ventas, produccin, distribucin, finanzas, etc. Cuantifica las expectativas en relacin con
la utilidad futura, los flujos de efectivo, la posicin financiera y los planes de apoyo. Son
la culminacin de una serie de decisiones que se producen como resultado de un estudio
cuidadoso del futuro de la organizacin.3
Esquema de un presupuesto maestro en una empresa comercial:

El presupuesto
maestro cubre
todas las reas
funcionales de la
empresa

Presupuesto de venta

Presupuesto de
inventario inal

Presupuesto de
compras

Presupuesto de
operacin
Presupuesto de costo
de los bienes vendidos

El presupuesto
maestro se integra
por el presupuesto
operativo y el
inanciero

Presupuesto de gastos
de operacin

Presupuesto del
estado de resultados

Presupuesto
inanciero

Presupuesto de
capital

Presupuesto de
efectivo

Presupuesto del
balance general

Horngren,Charles, T., Contabilidad de costos, 6a edicin, Prentice-Hall, Mxico.

Unidad 6. sistema presUpUestal

203

Esquema de un presupuesto maestro en una empresa industrial:


Presupuesto de ventas

Presupuesto de produccin

Presupuesto de materia prima requerida

Presupuesto de mano de obra

Presupuesto de cargos indirectos de fabricacin


El presupuesto de
produccin es
la diferencia con la
empresa comercial

Costo de produccin y venta

Gastos de venta

Gastos de administracin

Estado de resultados presupuestado

Presupuesto de lujo de efectivo

Presupuesto de inversiones permanentes

Balance general presupuestado

204

Contabilidad administrativa y de Costos

Como se puede apreciar en los dos esquemas, el presupuesto maestro se integra por
dos componentes, el presupuesto operativo y el presupuesto financiero, y difiere en cuanto
al tipo de empresa de que se trate, ya sea una empresa comercial o una empresa industrial.
La diferencia fundamental radica en la funcin de produccin, ya que en la empresa
industrial se desarrolla sta, e implica su planeacin por medio de diferentes presupuestos
que la empresa comercial no podra tener por carecer de dicha funcin de produccin.

6.6 Presupuesto operativo


Consiste en la planeacin de las actividades propias de un negocio, requeridas para su
adecuado funcionamiento y cumplimiento de sus objetivos. Se refiere a las actividades
de ventas, produccin y administracin de la organizacin, que son prcticamente las
operaciones rutinarias a travs de las cuales la empresa lleva acabo su misin de ofrecer
bienes o servicios. Se integra por la planeacin en una empresa industrial de sus ventas,
su produccin, la materia requerida, las compras de materias primas, la mano de obra,
los cargos indirectos, la integracin de su costo de fabricacin y ventas, de sus gastos de
operacin, mostrando en un reporte la canalizacin de los esfuerzos en torno a la operacin
de la compaa, por medio del estado de resultados presupuestado.
El presupuesto operativo en una empresa industrial se integra por los siguientes
presupuestos:

Presupuesto de ventas.
Presupuesto de produccin.
Presupuesto de materias primas requeridas.
Presupuesto de compras de materias primas.
Presupuesto de mano de obra.
Presupuesto de cargos indirectos.
Presupuesto de valuacin de inventarios.
Presupuesto de costo de produccin y ventas.
Presupuesto de estado de resultados.

Qu es el presupuesto
operativo?

Qu presupuestos
integran el presupuesto
operativo?

Desarrollaremos a continuacin, paso a paso, un presupuesto operativo de una


empresa industrial, ya que sta contiene ms presupuestos, y de alguna manera se cubren
los presupuestos requeridos en la empresa comercial con los siguientes datos y cantidades.
Elabore el presupuesto operativo para el ejercicio 2007 con la siguiente informacin:
La empresa fabrica el artculo Alfa.
Pronstico de ventas 20,000 unidades, precio de venta estimado $60.00.
Costo unitario estndar:
Materia prima:
Plstico 3 kg a $3.50 c/u
Acero 2 kg a $4.00 c/u

$10.50
$8.00

Mano de obra:
75 minutos a $4.00 cada hora

$5.00

Unidad 6. sistema presUpUestal

205

Cargos indirectos:
75 minutos a $5.00 cada hora
Total
Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
Inventarios
Plstico
Acero
Art. Alfa

$6.25
$29.75

$20,000.00
$10,000.00

Inicial
350 kg
400 kg
1,000 uds.

Final
500 kg
800 kg
1,500 uds.

Presupuesto de ventas
Como ya se observ, el primer presupuesto que se elabora es el de ventas, y partimos para
determinarlo del pronstico de ventas (20,000 unidades), es decir, es lo que se planea
vender en el siguiente periodo. Tambin se proyecta a qu precio se va a vender ($60.00).
Para llevar acabo el pronstico de ventas y la determinacin del precio, se hace un anlisis
de los factores que pueden influir en las ventas para el periodo presupuestal; stos pueden
ser factores econmicos, como la inflacin, el tipo de cambio, la tasa de inters, la poltica
monetaria, la poltica salarial, las tasas de crecimiento esperado, factores de mercado, la
demanda, la oferta, el tipo de mercado, etctera.
Observe detenidamente el proceso para llevarlo a cabo.
Presupuesto 1. Ventas
Unidades presupuestadas
Por: precio de venta
=Ventas en valores ($)

20,000
$60.00 c/u
$1,200,000.00

Presupuesto de produccin
Para presupuestar la produccin, que son las unidades que la empresa tiene que fabricar,
se tiene que tomar en cuenta las unidades que se van a vender pero tambin las unidades
en existencia. Es decir, las unidades que del periodo anterior ya se tenan, y es conveniente
manejar un margen de seguridad por cualquier contingencia del nominado inventario final.
Para determinar la produccin del siguiente periodo se requiere el inventario inicial
(1,000 unidades) y final (1,500 unidades) de artculos terminados:
Presupuesto 2. Produccin
Ms:
Igual a:
Menos:
Igual a:

206

Unidades requeridas (ventas)


Inventario inal AT
Unidades necesarias
Inventario inicial AT
Produccin

20,000 uds.
1,500 uds.
21,500 uds.
1,000 uds.
20,500 uds.

Contabilidad administrativa y de Costos

Presupuesto del requerimiento de materia prima


Para elaborar este presupuesto y determinar cunto se requiere de materia prima plstico y
acero, se consideran los datos de la hoja de costo estndar y el requerimiento de produccin:
Costo unitario estndar (es el costo que debe ser):
Materia prima:
Plstico 3 kg a $3.50 c/u
$10.50
Acero 2 kg a $4.00 c/u
$8.00
Mano de obra:
75 minutos a $4.00 cada hora
Cargos indirectos:
75 minutos a $5.00 cada hora
Total

$5.00
$6.25
$29.75

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima

Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad
Total mp requerida en cantidad
Costo estndar unitario
Costo total de mp

Plstico

Acero

20,500 uds.
x 3 kg
61,500 kg
$3.50
$215,250.00

20 500 uds.
X 2 kg
41,000 kg
$4.00
$164,000.00
$379,250.00

Presupuesto de compras
Para determinar la compra de materia prima del siguiente periodo, se requiere el inventario
inicial de materia prima plstica (350 kg), materia prima metlica (400 kg 80l) y final de
materia plstica (500 kg), materia prima metlica (800 kg), as como la materia requerida
en unidades para la produccin determinada en el presupuesto anterior.

Presupuesto 4. Compras

Ms:
Igual a:
Menos:
Igual a:
Por:
Igual a:

Inventario inal de mp
Materia prima requerida
mp necesaria
Inventario inicial mp
Total a comprar mp cantidad
Costo estndar unitario
Costo total de mp

Plstico
500 kg
61,300 kg
61,800 kg
350 kg
61,450 kg
$3.50
$215,075.00

Acero
800 kg
41,000 kg
41,800 kg
400 kg
41,400 kg
$4.00
$165,600.00
$380,675.00

Unidad 6. sistema presUpUestal

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Presupuesto de mano de obra


Para elaborar este presupuesto y determinar cunto se requiere de mano de obra, se
consideran los datos de la hoja de costo estndar, en cuanto al tiempo invertido en la
fabricacin de una unidad y la cuota por hora, as como el requerimiento de produccin.
La unidad de tiempo debe ser igual a la cantidad de la cuota, si la cuota es por hora se
debe convertir, en caso de requerir minutos en la fabricacin de un artculo en fracciones
de hora.
Presupuesto 5. Mano de obra
Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad (75 minutos)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

20,500 uds.
x 1.25 hrs.
25,625 hrs.
$4.00
$102,500.00

Presupuesto de cargos indirectos


Para elaborar este presupuesto y determinar cunto se requiere de cargos indirectos, se
consideran los datos de la hoja de costo estndar y el requerimiento de produccin: recuerde
que los indirectos se asignan a las unidades por medio de un prorrateo, el cual consiste en
utilizar una base, siendo la ms comn las horas hombre, por lo que se obtiene una cuota
o factor. Tambin recuerde que en este rengln es posible encontrar cargos indirectos fijos
y cargos indirectos variables, la cuota corresponde a los variables; para nuestro ejemplo no
hay fijos.
Presupuesto 6. Gastos indirectos
Gastos indirectos variables:
Produccin
Por:
Consumo por unidad (75 minutos)
Igual a:
Total de horas
Por:
Costo estndar unitario
Igual a:
Costo total de mano de obra
Gastos indirectos ijos
Total de gastos indirectos

20,500 uds.
x 1.25 hrs.
25, 625 hrs.
$5.00
$128,125.00
0
$128,125.00

Presupuesto de gastos de operacin


Para elaborar este presupuesto slo se suman los gastos de venta ($20,000.00) y
administracin ($10,000.00). En el caso de que no le dieran segmentados los gastos de
operacin, se consideran como fijos, como lo indica este ejemplo.
Presupuesto 7. Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Total de gastos de operacin

208

$20,000.00
$10,000.00
$30,000.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Presupuesto de valuacin de los inventarios


Los inventarios se pueden valuar a costeo variable o a costeo absorbente, dependiendo de la
hoja de costos unitaria. En nuestro ejemplo no tenemos los costos fijos, todo es variable.
Presupuesto 8. Valuacin de los inventarios
Iniciales:
Materia prima plstica
Materia prima metlica
Artculo terminado

350 kg
400 kg
1,000 uds.

$3.50 kg
$4.00 kg
$29.75

Finales:
Materia prima plstica
Materia prima metlica
Artculo terminado

500 kg
800 Kg
1,500 uds.

$3.50 kg
$4.00 kg
$29.75

$1,225.00
$1,600.00

$2,825.00
$29,750.00

$1,750.00
$3,200.00

$4,950.00
$44,625.00

Presupuesto de costo de produccin y de ventas


En este presupuesto se renen los elementos del costo para determinar el costo de
produccin, y de ah se determina el costo de ventas en la siguiente forma.
Presupuesto 9. Estado de costo de produccin y ventas
Materia prima requerida (presupuesto 3)
Ms: Mano de obra (presupuesto 5)
Ms: Cargos indirectos (presupuesto 6)
= costo de produccin
Ms: Inv. inicial de art. terminados (presupuesto 8)
= artculos terminados disponibles
Menos: Inv. inal de art. terminados (presupuesto 8)
= costo de ventas

$379,250.00
$102,500.00
$128,125.00
$609,875.00
$29,750.00
$639,625.00
$44,625.00
$595,000.00

A manera de comprobacin, si divide el costo de produccin $609,875.00 entre la produccin de 20,500 unidades se
encuentra el costo unitario estndar de $29.75.

Presupuesto de estado de resultados o estado de resultados presupuestados


Elaborado el presupuesto anterior se procede a formular el estado de resultados presupuestados,
el cual puede estructurarse por costeo directo o por costeo absorbente; en nuestro ejemplo,
por no mostrar los cargos indirectos como fijos y variables, el resultado es idntico.
Presupuesto 10. Estado de resultados variable
Menos:
Menos:

Ventas (presupuesto 1)
Costo de ventas variable (presupuesto 9)
Margen de contribucin
Costos ijos:
Venta y admn. (presupuesto 7)
Utilidad neta antes de impuestos

Unidad 6. sistema presUpUestal

$1,200,000.00
$595,000.00
$605,000.00
$30,000.00
$575,000.00

209

Presupuesto 10. Estado de resultados


Ventas (presupuesto 1)
Menos:

$1,200,000.00

Costo de ventas (presupuesto 9)

$595,000.00

Utilidad bruta:

$605,000.00

1,850.00
Menos:

Gastos de operacin:
Ventas (presupuesto 7)

$20,000.00

Admn. (presupuesto 7)

$10,000.00

Utilidad neta antes de impuestos

$30,000.00
$575,000.00

6.7 Presupuesto financiero


La planeacin de las actividades de operacin es desarrollada por medio de los presupuestos
operativos, las ventas, la produccin, las compras de materias primas, la mano de obra, los
gastos indirectos de produccin, los gastos de operacin, etc. Sin embargo, falta reflejar su
impacto financiero, el cual se determina con el grado de liquidez y de la viabilidad que,
con determinadas cifras, las reas funcionales de la empresa estn comprometidas para
alcanzar los objetivos previamente establecidos.
El presupuesto financiero inicia a partir del estado de resultados presupuestado,
mismo con el que se concluyeron los presupuestos operativos, con el presupuesto de
inversiones, el flujo de efectivo y el balance general pro-forma, integrado por la parte
operativa y financiera de la entidad.
Integrando la planeacin financiera y operacional de la empresa, la cual tiene las
siguientes funciones:
Cerciorarse de la viabilidad de los presupuestos de operacin.
Divulgar las actividades financieras que la empresa ha de realizar para hacer
posible la planeacin prctica de los presupuestos.
Sealar la afectacin de los planes operativos de la empresa a las acciones
financieras futuras.
El presupuesto presenta las siguientes limitaciones:
Por tratarse de estimaciones, requiere del apoyo de las matemticas como herramienta
para disminuir la incertidumbre.
Tiene que ser una herramienta dinmica ante los cambios en las variables empleadas
para su determinacin.
Requiere de la capacitacin del recurso humano para su adecuada ejecucin, se
necesita del reconocimiento de su utilidad.
Ya una vez analizado el presupuesto operativo, revisaremos la parte financiera, para
finalmente integrarlos y formular el llamado presupuesto maestro.
El presupuesto financiero se integra por el presupuesto de efectivo, denominado
flujo de efectivo, pero para poder elaborar el flujo de efectivo se necesita del presupuesto
de entradas de efectivo o tambin llamado presupuesto de cobraza; asimismo, del
presupuesto de pagos por la adquisicin de materiales y del estado de situacin
financiera. Tambin se considera parte del presupuesto financiero el presupuesto de
capital o de inversiones.

210

Contabilidad administrativa y de Costos

Por lo anterior, el presupuesto financiero se integra por:

Presupuesto de entradas de efectivo (ingresos) o cobranza.


Presupuesto de pagos.
Presupuesto de inversiones.
Presupuesto de efectivo (flujo de efectivo).
Balance general presupuestado o tambin denominado pro-forma.

Enseguida desarrollaremos uno a uno y finalmente integraremos un caso completo.


Presupuesto de entradas de efectivo (ingresos) o cobranza. Este presupuesto refleja la forma
en que la empresa recupera sus cuentas por cobrar, es decir, la forma en que los clientes cubren
sus adeudos, por lo que para su desarrollo se requiere de una poltica de cobranza. Imaginemos
una empresa que vende determinadas mercancas y que su poltica de cobranza es de 50%
al contado y 50% a 30 das; su presupuesto de ingresos sera el siguiente:
Ventas presupuestadas: enero $250,000.00, febrero $100,000.00 y marzo $40,000.00.
Presupuesto de entradas de efectivo
Enero
Al contado 50%
$125,000.00
A 30 das 50%

total de entradas
$125,000.00

Febrero
$50,000.00
$125,000.00
$175,000.00

Marzo
$20,000.00
$25,000.00
$45,000.00

Observe que en el mes de enero slo entra 50% de lo que se vender en ese mes, el espacio en
blanco corresponde a lo que qued pendiente de cobro de diciembre, que en este ejercicio se desconoce
el dato por no contar con un balance inicial donde se refleje esa informacin. Tambin observe que si
elaboramos un balance al mes de marzo, tendramos pendiente por cobrar 50% de la venta de marzo, ya
que se cobrar en el mes de abril y por tanto debe aparecer en el balance como cuentas por cobrar.
Presupuesto de pagos. Es igual que el presupuesto de ingresos o de cobranza, con la
diferencia de que ahora en lugar de cobrar se tiene que pagar, y por supuesto, en lugar de
tomar el dato de las ventas ahora el dato a utilizar es el de compras.
Tambin debe existir una poltica de pagos: imaginemos 30% al contado y el resto a
30 das:
Compras: enero $125.00.00, febrero $50,000.00 y marzo $20,000.00

Al contado 50%
A 30 das 50%
total de entradas

Enero
$37,500.00

$125,000.00

Febrero
$15,000.00
$87,500.00
$175,000.00

Marzo
$6,000.00
$35,000.00
$45,000.00

Tambin nos falta el dato de enero de a 30 das, por ser lo que se debe del mes de diciembre, y
si se realiza un balance a marzo en cuentas por pagar, tendramos $12,000.00 que corresponden a
70 % de las compras de marzo y que se pagarn en abril.
Presupuesto de inversiones. Tambin denominado presupuesto de capital, se refiere a
las inversiones de largo plazo, y es comn para realizar reposicin de equipo; en l se
comprometen recursos por varios aos y se espera que beneficien a la empresa por medio
de aumentos en las ventas o en la disminucin de costos. No se profundiza ms sobre este
presupuesto, ya que para su anlisis se requiere de la evaluacin financiera de proyectos de
inversin, que son tcnicas avanzadas y contenidos de otra materia.

Unidad 6. sistema presUpUestal

211

Presupuesto de efectivo o flujo de efectivo. Es una de las herramientas que se utilizan en


la planeacin a corto plazo, y es el documento en el cual se reflejan las entradas y salidas
de efectivo que tendr una empresa en un lapso, determinando los excedentes y en su caso
las faltantes de efectivo; estando en posibilidad de planear las fuentes de financiamiento
o las fuentes de inversin. No hay que olvidar que una de las tareas de la gerencia de una
empresa es el control de los recursos a corto plazo.
Para llevar a cabo este presupuesto vamos a emplear tres cdulas. La primera reflejar
las entradas en efectivo del periodo presupuestado. La segunda, todas las salidas en efectivo.
En la tercera se determinar el nuevo rubro de efectivo, caja o bancos del balance general
presupuestado (pro forma). Para mayor claridad analice el siguiente ejemplo:
La compaa Electronics, S. A. solicita que elabore su presupuesto de flujo de efectivo
para 2007, para lo cual le proporciona la siguiente informacin.
1. Presupuesto de ventas (entrada normal).
Trimestre
1
$20,000.00

2
$30,000.00

3
$40,000.00

4
$80,000.00

El 40% de las ventas son a crdito y el resto al contado; las ventas a crdito se cobran
al final del siguiente trimestre a la venta.
El saldo de cuentas por cobrar del ltimo trimestre del ao anterior es de $6,000.
2. Presupuesto de por compras (salida normal).
Trimestre
1
$10,000.00.

2
$12,000.00

3
$16,000.00

4
$6,000.00

A los proveedores se les paga el siguiente trimestre de la compra; el saldo de cuentas


por pagar del ltimo trimestre del ao anterior es de $4,000.00
3. Se compra una nueva mquina por $10,000.00, que se planea pagar el segundo
trimestre (salida extraordinaria).
4. Se solicita crdito bancario por $2,000.00, que se otorgar en el segundo trimestre
(entrada extraordinaria).
5. Otros gastos en efectivo (salida excepcional).
Trimestre
1
$4,000.00

2
$3,000.00

3
$5,000.00

4
$3,000.00

6. Otros ingresos en efectivo (entrada excepcional).


Trimestre
1
$12,000.00

2
$2,000.00

3
$2000.00

4
$6,000.00

7. El ISR se pagar en el 1 y 4 trimestre, ascendiendo respectivamente a $2,400.00


por cada uno (salida norma).
8. Presupuesto de mano de obra (salida normal).

212

Contabilidad administrativa y de Costos

Trimestre
1
$3,600.00

2
$2,400.00

3
$3,600.00

4
$3,800.00

9. Se cuenta con un saldo mnimo de $2,000.00 y se desea mantener.


El presupuesto de flujo de efectivo se realiza bajo el siguiente procedimiento:
Cdula 1.

Entradas (cobranza)
Trimestre

Ventas
Ventas al contado 60%
Ventas a crdito 40%
Entradas normales

1
($20,000.00)
$12,000.00
$6,000.00
$18,000.00

2
($60,000.00)
$36,000.00
$8,000.00
$44,000.00

3
($40,000.00)
$24,000.00
$24,000.00
$48,000.00

4
($80,000.00)
$48,000.00
$16,000.00
$64,000.00

(1) $32,000.00

(1) se releja en el balance como cuentas por cobrar.

Entradas totales
Entradas normales
Entradas extraordinarias:
Crdito bancario
Otros ingresos
Total de entradas extraordinarias
Total de entradas

Cdula 2.

$18,000.00

$44,000.00

$48,000.00

$64,000.00

$12,000.00
$12,000.00
$42,000.00

$2,000.00
$2,000.00
$4,000.00
$52,000.00

$2,000.00
$2,000.00
$52,000.00

$6,000.00
$6,000.00
$76,000.00

Salidas (pagos por compras)


Trimestre

Compras
Pago a proveedores
Pago del ISR
Nmina
Total de salidas normales

1
($10,000.00)
$4,000.00
$2,400.00
$3,600.00
$10,000.00

2
($12,000.00)
$10,000.00

3
($16,000.00)
$12,000.00

$2,400.00
$12,400.00

$3,600.00
$15,600.00

4
($6,000.00)
$16,000.00
$2,400.00
$3,800.00
$22,200.00

1
$6,000.00

Los $6,000.00 se presentan en el balance en el rengln de cuentas por pagar.

Salidas totales
Salidas normales
Compra de mquina
Otros gastos
Mano de obra
Total de salidas extraordinarias
Total de salidas

Unidad 6. sistema presUpUestal

$10,000.00
$4,000.00
$3,600.00
$7,600.00
$17,600.00

$6,200.00
$10,000.00
$3,000.00
$2,400.00
$5,400.00
$21,600.00

$7,800.00

$11,100.00

$5,000.00
$3,600.00
$8,600.00
$16,400.00

$3,000.00
$3,800.00
$6,800.00
$17,900.00

213

Cdula 3.

Flujo de efectivo

Saldo inicial
Ms: Entradas
Disponible
Menos: Salidas
Saldo inal
Menos: Saldo a mantener
Sobrante o faltante

Trimrstre
$2,000.00
$2,000.00
$42,000.00
$52,000.00
$44,000.00
$54,000.00
$17,600.00
$21,600.00
$26,400.00
$32,400.00
$2,000.00
$2,000.00
$24,400.00
$30,400.00

$2,000.00
$52,000.00
$54,000.00
$16,400.00
$37,600.00
$2,000.00
$35,600.00

$2,000.00
$76,000.00
$78,000.00
$17,900.00
$60,100.00
$2,000.00
$58,100.00

Los sobrantes se presentan en el balance como activo circulante en el rengln de inversiones


temporales, y en caso de faltante se presenta en el balance como pasivo a corto plazo como
crditos bancarios.
Para una mejor comprensin, ahora desarrollaremos un presupuesto maestro con los
siguientes datos:

Caso prctico
La compaa Aceros Inoxidables, S. A. vende dos tipos de tubos: "Acrimex" y "Gamaflex", y
desea elaborar el presupuesto de operacin y financiero para el siguiente ao.
Para su elaboracin tiene la siguiente informacin:

Materia prima
Horas-hombre
Ventas planeadas
Precio de venta

Acrimex

Gamalex

10 kg
3 hrs.
120,000 uds.
$75.00

20 kg
3 hrs.
160,000 uds.
$110.00

Estado de situacin financiera a diciembre de 2006


Activos

Pasivos:

Circulante:
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Inv. de mat. prima
Fijo:
Terrenos
Ediicio
Maquinaria y equipo

$1,500,000.00
$1,050,000.00
$1,250,000.00

Total activo

$5,070,000.00

$30,000.00
$800,000.00
$440,000.00

A corto plazo:
Cuentas por pagar
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
A largo plazo:
Prstamos bancarios

$1,800,000.00

Capital social
Utilidades acumuladas
Total P+C

$1,140,000.00
$1,200,000.00
$5,070,000.00

$700,000.00
$100,000.00
$130,000.00

Datos adicionales:
1. El inventario inicial de materia prima se integra de 220,000 kilogramos valuados
a $2.00 cada uno.

214

Contabilidad administrativa y de Costos

2. Se desea un inventario final de materia prima de 250,000 kg, y el precio ser de


$2.00 kg
3. Se desea un inventario final de producto terminado de 10,000 unidades de Acrimex
y 15,000 unidades de Gamaflex.
5. La mano de obra est a $15.00 la hora.
6. Los gastos indirectos de fabricacin se estiman en $800,000.00 (se prorratean en
funcin de horas-hombre).
7. Los gastos de operacin se estiman en $1,000,000.00
8. De las compras, 70% es a crdito por 30 das, el resto de contado.
9. De las ventas, 50% es a crdito por 30 das, el resto es de contado.
10. El prstamo bancario genera un inters anual de 10% sobre el saldo inicial, se
paga el total del capital y los intereses.
11. La depreciacin es en lnea recta para todos los activos fijos y asciende a:
Ediicio
Maquinaria y equipo

$150,000.00
$160,000.00

13. Se paga el adeudo que se debe a los acreedores diversos.


14. Los dueos de la compaa aportan $600,000.00 en efectivo.
15. Los clientes nos pagan su deuda inicial y pagamos en su totalidad el saldo inicial
de proveedores.
16. El impuesto sobre la renta corresponde a 29% de la utilidad antes de impuestos.
17. Se pagan los impuestos de 2006.
Presupuesto 1. Ventas
Unidades presupuestadas
Por: Precio de venta
= Ventas en valores ( $)

Gamalex
160,000
$110.00c/u
$17,600,000.00

Acrimex
120,000
$75.00c/u
$9,000,000.00

Presupuesto 2. Produccin

Ms:
Igual a:
Menos:
Igual a:

Unidades requeridas ( ventas)


Inventario inal AT
Unidades necesarias
Inventario inicial AT
Produccin

Acrimex
120,000 uds.
10,000 uds.
130,000 uds.
0 uds.
130,000 uds.

Gamalex
160,000 uds.
15,000 uds.
175,000 uds.
0 uds.
175,000 uds.

Acrimex
130,000 uds.
x 10 kg
1,300,000 kg
$2.00
$2,600,000.00

Gamalex
175,000 uds.
x 20 kg
3,500,000 kg
$2.00
$7,000,000.00

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima

Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad
Total mp requerida en cantidad
Costo estndar unitario
Costo total de mp

$9,600,000.00

Unidad 6. sistema presUpUestal

215

Presupuesto 4. Compras

Ms:
Igual a:
Menos:
Igual a:
Por:
Igual a:

MP
250 000 kg
4,800,000 kg
5,050,000 kg
220,000 kg
4,830, 000 kg
$2.00
$9,660,000.00

Inventario inal de mp
Materia prima requerida
Mp necesaria
Inventario inicial mp
Total a comprar mp cantidad
Costo estndar unitario
Costo total de mp

Presupuesto 5. Mano de obra

Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Acrimex
130,000 uds.
x 3 hrs.
390,000 hrs.
$15.00
$5,850,000.00

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

Gamalex
175,000 uds.
3 hrs.
525,000 hrs.
$15.00
$7,875,000.00

Presupuesto 6. Gastos indirectos $800,000.00/915,000 horas = cuota por hora 0.8743

Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Acrimex
130,000 uds.
x 3 hrs.
390,000 hrs.
$0.8743
$340,983.61

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra
Total de gastos indirectos

Gamalex
175,000 uds.
3 hrs.
525,000 hrs.
$0.8743
$459,016.39
$800,000.00

Presupuesto 7. Gastos de operacin $1,000,000

Presupuesto 8. Valuacin de los inventarios


Iniciales:
Materia prima
Artculo terminado Acrimex
Artculo terminado Gamalex

220,000 kg
0
0

$2.00 kg

$440,000.00

Finales:
Materia prima
Artculo terminado Acrimex
Artculo terminado Gamalex

250,000 kg
10,000 uds.
15,000 uds.

$2.00 kg
$67.6230
$87.6230

$500,000.00
$676,230.00
$1,314,345.00

Para obtener el costo unitario de los productos terminados se suma la materia prima requerida,
la mano de obra y los gastos indirectos y se divide entre la produccin.

216

Contabilidad administrativa y de Costos

Presupuesto 9. Estado de costo de produccin y ventas


Acrimex
$2,600,000.00
$5,850,000.00
$340,983.61
$8,790,983.61
0
$8,790,983.61
$676,230.00
$8114,753.61

Materia prima requerida (presupuesto 3)


Ms: Mano de obra (presupuesto 5)
Ms: Cargos indirectos(presupuesto 6)
= costo de produccin
Ms: Inv. inicial de art. ter.(presupuesto 8)
= artculos terminados disponibles
Inv. inal de art. ter. (presupuesto 8)
= Costo de ventas

Gamalex
$7,000,000.00
$7,875,000.00
$459,016.39
$15,334,016.39
0
$15,334,016.39
$1,314,345.00
$14,019671.39

Presupuesto 10. Entradas (cobranza)


Ventas
Ventas al contado 50%
Ventas a crdito 50%
Entradas normales

$26,600,000.00
$13,300,000.00
$800,000.00 *
$14,100,000.00

Cuentas por cobrar $13,300,000.00 * Se obtiene del balance.


Entradas totales
Entradas normales
Entradas extraordinarias:
Aportacin de los socios
Otros ingresos
Total de entradas extraordinarias
Total de entradas
Presupuesto 11. Salidas normales

$14,100,000.00
$ 600,00.00
$600,000.00
$14,700,000.00

(Pagos por compras)

Compras
Compras al contado 70%
Compras a crdito 30%
Salidas normales

$9,660,000.00
$6,762,000.00
$700,000.00 *
$7,462,000.00

Cuentas por pagar $2,898,000.00 * Se obtiene del balance.

Cdula 2.

Salidas totales (pagos)

Pago a proveedores
Pago de impuestos
Pago a acreedores
Pago de mano de obra
Pago de gastos indirectos

$7,462,000.00
$130,000.00
$100,000.00
$13,725,000.00
$640,000.00

Pago de gastos de operacin


Pago de crdito bancario
pago de intereses
Total de salidas

$850,000.00
$1,800,000.00
$180,000.00
$24,887,000.00

Unidad 6. sistema presUpUestal

217

Los gastos de operacin son de $1,000,000.00, pero incluyen depreciacin de edificio por
$150,000.00, y los gastos indirectos son de $800,000.00, pero hay depreciacin de maquinaria
por $160,000.00 y por ser partidas virtuales, es decir, son costos pero no implican salidas de
efectivo no se incluyen.
Presupuesto 13. Flujo de efectivo
Saldo inicial
Ms: Entradas
Disponible
Menos: Salidas
Saldo inal
Menos/Mas: Saldo a mantener
Sobrante o faltante

$30,000.00
$14,700,000.00
$14,730,000.00
$24,887,000.00
($10,157,000.00)
$30,000.00
($10,187,000.00)

Presupuesto 14. Estado de resultados variable


Ventas (presupuesto 1)
Menos:
Costo de ventas (presupuesto 9)
Utilidad bruta
Menos:
Costos de operacin:
Venta y admn. (presupuesto 7)
Utilidad de operacin
Menos:
Intereses
Utilidad antes de impuestos
I.S.R.
Utilidad neta

$26,600,000.00
$22,134,425.00
$4,465,575.00
$1,000,000.00
$3,465,575.00
$180,000.00
$3,285,575.00
$952,816.75
$2,332,758.25

Presupuesto 15. Estado de situacion inanciera a diciembre de 2007 pro-forma


Activos
Circulante:
Caja y Bancos P-13
Cuentas por cobrar P-10
Inv. de mat. prima P-8
Inv. de art. ter P-8
Fijo:
Terrenos
Ediicio
Maquinaria y equipo
Depreciaciones
Total Activo

$30,000.00
$13,300,000.00
$500,000.00
$1,990,575.00
$1,500,000.00
$1,050,000.00
$1,250,000.00
($310,000.00)
$19,310,575.00

Pasivos
A corto plazo:
Cuentas por pagar P-11
Acreedores diversos
Impuestos por pagar P-14
A largo plazo:
Prstamos bancarios P-13

$10,187,000.00

Capital social P-10


Utilidades acumuladas
Utilidad del ejercicio P-14
Total P+C

$1,740,000.00
$1,200,000.00
$2,332,758.25
$19,310,575.00

$2,898,000.00
0
$952,816.75

El presupuesto maestro culmina con el balance general presupuestado, y como se


puede ver, se estructura con la informacin de todos los presupuestos previos.

218

Contabilidad administrativa y de Costos

6.8 Reporte de variaciones presupuestales


El presupuesto maestro es la herramienta o instrumento bsico en la planeacin
financiera de los negocios, mediante l se esquematizan sus objetivos financieros,
estableciendo los pronsticos y metas econmicas por alcanzar, considerando los
medios o recursos con que cuenta la organizacin. Sin embargo, por hablar de
planeacin, que significa lo que se pretende alcanzar y como el resultado real no
siempre es el resultado esperado, se tiene que realizar un anlisis de las causas por
las cuales la planeacin no se cumpli, consiguiendo con esto el cierre del proceso
administrativo que es el control.
Las causas que provocan que la planeacin no coincida con la realidad pueden
ser muchas, por ejemplo: en la determinacin del costo unitario estndar (tema que se
estudiar a profundidad en la siguiente unidad).
En materia prima se determin la cantidad que consume un artculo, as como su
costo esperado, por lo que puede ser que la variacin se deba al precio o a la cantidad.
En mano de obra se estableci tambin un consumo en tiempo, horas para fabricar
un artculo, as como la cuota por hora, por lo que la variacin pudo haber sido en
eficiencia o en cantidad. Es decir, que los obreros se tardaron ms o menos en producir
una unidad, y tambin en precio, o sea que la mano de obra se pag a ms o menos de
lo esperado.
En gastos indirectos tambin se puede presentar variacin entre lo planeado y lo
efectivamente gastado, provocado posiblemente en la capacidad, en eficiencia, o la
determinacin del costo fijo, del variable, etctera.
Tambin las variaciones se presentan en la operacin (resultados), y en este sentido,
pueden variar los ingresos o los costos en cuanto a los ingresos. Posiblemente en ventas,
se vendieron ms o menos unidades de las pronosticadas o probablemente el precio no se
cumpli, se vendi a un precio superior o inferior al establecido dentro del plan financiero,
pero en cuanto a gasto, ya se mencion que en la produccin se pueden presentar
variaciones en los elementos del costo y en gastos de operacin de venta y administracin.
Tambin puede haber variacin en sueldos administrativos, en energticos, en comisiones
a vendedores, etctera.
El control presupuestal es una actividad cotidiana que implica la deteccin
de deficiencias del presupuesto para la implementacin de medidas correctivas, las
cuales pueden ser en dos sentidos: las encaminadas al mejoramiento en la eficiencia
operativa de la empresa, y las segundas a corregir errores en el planteamiento de
los presupuestos.

Unidad 6. sistema presUpUestal

El anlisis de
variaciones consiste
en comparar los
datos reales con los
presupuestados,
y a las diferencias
se les llaman
variaciones

219

EJERCICIO 1
1. Relaciona la informacin de las columnas siguientes.
1. Presupuesta los pagos por los
salarios de los obreros y personal
que trabaja en la planta.

( )

a. Presupuesto de
ventas.

2. Presupuesta los gastos que se hacen


para administrar la empresa, entre
los que se encuentran: sueldos de
directores y empleados, vacaciones, IMSS,
entre otros.

( )

b. Presupuesto de
produccin.

( )

c. Presupuesto de
compras.

3. Presupuesta los niveles de inventarios


de la empresa, tanto de materia como
de productos en proceso y terminado.

( )

d. Presupuesto de
mano de obra

4. Presupuesta los ingresos de la compaa


por la enajenacin de los bienes que
produce.

( )

e. Presupuesto de
inventarios.

5. Presupuesta los gastos que se realizan


para colocar en el mercado los productos
que se fabrican en el negocio.

( )

6. Presupuesta los gastos que se efectan


por la fabricacin, tales como energa
elctrica, combustible, lubricantes para
la maquinaria, entre otros.

f. Presupuesto
de gastos
indirectos de
fabricacin.

( )

g. Presupuesto
de gastos de
inistracin.

( )

h. Presupuesto de
materia prima
requerida.

( )

i. Presupuesto
de gastos de
ventas.

7. Presupuesta las materias primas que


se consumirn en la produccin.
8. Presupuesta las adquisiciones de
materia prima para la fabricacin
de los productos, con base en las
ventas que se proyectan y los niveles
de inventarios que se planea tener.
9. Presupuesta en unidades de los
productos que se fabrican, esto con
base en el presupuesto de ventas y el
de inventarios.

220

Contabilidad administrativa y de Costos

EJERCICIO 2
La compaa Sonics, S. A. utiliza el componente chips para la fabricacin de uno
de sus productos. Por cada unidad de producto se necesitan 2 piezas de componente
y su precio es de $2.00 por pieza.
La compaa planea su nivel de inventarios con anticipacin para que no existan
faltantes, de acuerdo con los siguientes datos:
Inventarios
Iniciales
Finales

Enero
1,000 pzas.
1,500 pzas.

Febrero
1,500 pzas.
3,000 pzas.

Marzo
3,000 pzas.
2,000 pzas.

La produccin programada para los tres meses siguientes es:


Enero
5,000 unidades

Febrero
9,000 unidades

Marzo
14,000 unidades

Suponiendo que se llevan a cabo los planes citados, cul ser el costo total de
los materiales comprados en cada uno de los tres meses?

EJERCICIO 3
La compaa Sonics, S. A. tiene planeadas ventas para los tres meses siguientes:
Enero
$500,000.00

Febrero
$900,000.00

Marzo
$1,400,000.00

Si la poltica de cobranza es de 50% al contado, 30% a 30 das y 20% a 60 das, y


las ventas de noviembre fueron de $250,000.00 y de diciembre de $400,00.00.
Determina el total de ingresos (cobranza) del trimestre.
Determina el saldo de cuentas por cobrar al mes de marzo.

EJERCICIO 4
La compaa Sonics, S. A. tiene planeadas compras para los tres meses
siguientes:
Enero
$250,000.00

Febrero
$450,000.00

Marzo
$700,000.00

Si la poltica de pagos es de 50% al contado y 50% a 60 das, y las compras de


noviembre fueron de $125,000.00 y de diciembre de $200,000.00.
Determina el total de pagos por compras del trimestre.
Determina el saldo de cuentas por pagar al mes de marzo.

Unidad 6. sistema presUpUestal

221

EJERCICIO 5
Elabore el presupuesto operativo para el ejercicio 2007, con la siguiente
informacin:
Articulo Alfa
Pronstico de ventas 20,000 unidades, precio estimado $60.00
Materia prima:
Plstico 3 kg a $3.50 c/u
Acero 2 kg a $4.00 c/u
Mano de obra:
75 minutos a $4.00 cada hora
Cargos indirectos:
75 minutos a $5.00 cada hora
Gastos de operacin:
Gastos de venta $20,000.00
Gastos de administracin $10,000.00
Inventarios
Plstico
Acero

Art. Alfa

INICIAL
350 kg
400 kg
1,000 uds.

FINAL
500 kg
800 kg
1,500 uds.

EJERCICIO 6
Formular el presupuesto maestro para el ao 200x, tomando como base la informacin
que a continuacin se le proporciona. La compaa Orkin, S. A. de C. V.
Estado de situacin inanciera al 31 de diciembre del 200x
Activos
Circulante:
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Inv. de mat. prima (1)
Inv. de art. ter. (2)
Fijo:
Ediicio
Depreciaciones
Activos diferidos
Amortizaciones
Total activo

$30,000.00
$50,000.00
$40,000.00
$89,600.00
$150,000.00
($60,000.00)
$30,000.00
($12,000.00)
$317,600.00

Pasivos
A corto plazo:
Cuentas por pagar

$120,000.00

Impuestos por pagar


A largo plazo:

$42,000.00

Capital social
Utilidades acumuladas

$135,000.00
$20,600.00

Total P + C

$317,600.00

(1) 2,000 piezas a $20.00 cada una.


(2) 700 artculos a $128.00 cada uno.

222

Contabilidad administrativa y de Costos

La compaa fabrica un producto de acuerdo con la siguiente hoja de costo


estndar.
Materia prima 4 piezas a $20.00 cada pieza.
Mano de obra 60 horas a $35.00 la hora.
Indirectos 60 horas a $45.00 por hora.
Se estima vender 8,000 artculos a $220.00 cada uno; se vender 80% de contado
y 20% a crdito.
Se desean tener los siguientes inventarios inales: materia prima: 2,500 piezas.
Artculos terminados: 900 artculos.
Los indirectos incluyen $12,000.00 de depreciacin y $2,000.00 de amortizacin.
Los gastos de operacin se estiman en $130,000.00, que incluyen $3,000.00 por
depreciacin y $1,000.00 de amortizacin.
Se espera cobrar $2,500.00 de intereses.
Se prev pagar $4,200.00 por concepto de intereses.
De las compras presupuestadas se pagar 60%, adems se liquidar el saldo de
proveedores.
Se estima cobrar los adeudos de los clientes del ao pasado. Se liquidar el
pasivo referente a impuestos por pagar.

Unidad 6. sistema presUpUestal

223

Solucin de los ejercicios


Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

d
g
c
a
i
f
h
c
b

Ejercicio 2
Presupuesto: Requerimiento de materia prima
Enero
Produccin
5,000 uds.
2 pzas.
Por: Consumo por unidad
Igual a: Total mp requerida
10,000 pzas.
en cantidad

Febrero
9,000 uds.
2 pzas.

Marzo
14,000 uds.
2 pzas.

18,000 pzas.

28,000 pzas.

Presupuesto: Compras
Inventario inal de mp
Ms: Materia prima requerida
Igual a: Mp necesaria
Inicial mp
Comprar mp cantidad
Por: Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp
Total $65,400.00

Enero
$1,500.00
$10,000.00
$11,500.00
$1,000.00
$10,500.00
$2.00
$21,000.00

Febrero
$3,000.00
$18,000.00
$21,000.00
$1,500.00
$19,500.00
$2.00
$39,000.00

Marzo
$2,000.00
$28,000.00
$30,000.00 Inventario
$3,000.00
Total a
$27,000.00
$54,000.00

Ejercicio 3
Cdula I. Entradas (cobranza)
Timestre
Noviembre
($250,000.00)
Ventas
Ventas al
contado 50%
Ventas a 30
das 30%
Ventas a 60
das
Total

224

Diciembre

Enero

Febrero

Marzo

($400,000.00)

($500,000.00)

($900,000.00)

($1,400,000.00)

$250,000.00

$450,000.00

$700,000.00

$120,000.00

$150,000.00

$270,000.00

$50,000.00

$80,000.00

$100,000.00

$420,000.00

$680,000.00

$1,070,000.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Total de ingresos = $2,170,000.00


Cuentas por cobrar 20% de febrero y 50% de marzo $880,000.00
Ejercicio 4
Cdula I. Salidas (pagos)
Trimestre

Compras

Noviembre

Diciembre

($125,000.00)

($200,000.00)

Compras al
Contado 50%

Enero

Febrero

Marzo

($250,000.00)

($450,000.00)

($700,000.00)


$125,000.00


$225,000.00

$350,000.00

$62,500.00

$100,000.00

$125,000.00

$187,500.00

$325,000.00

$475,000.00

Compras a 60
das 50%
Total

Total de pagos = $987,500.00


Cuentas por pagar 50% de febrero y 50% de marzo $575,000.00

Ejercicio 5
Resultados
Presupuesto 1. Ventas
Unidades presupuestadas
Por: precio de venta
= Ventas en valores ($)
Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas)
Ms: Inventario inal AT
Igual a: Unidades necesarias
Menos: Inventario inicial AT
Igual a: Produccin

PT (Alfa)
20,000
$60.00 c/u
$1,200,000.00

20,000 uds.
1,500 uds.
21,500 uds.
1,000 uds.
20,500 uds.

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima

Produccin
Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Consumo por unidad


Total mp requerida en cantidad
Costo estndar unitario
Costo total de mp

Plstico

Acero

20,500 uds.
x 3 kg
61,500 kg
$3.50
$215,250.00

20 500 uds.
x 2 kg
41,000 kg
$4.00
$164,000.00

$379,250.00

Unidad 6. sistema presUpUestal

225

Presupuesto 4. Compras
Plstico
Inventario inal de mp
Ms:
Materia prima requerida
Igual a: Mp necesaria
Menos:
Inventario inicial mp
Igual a: Total a comprar mp cantidad
Por:
Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp

500 kg
61,300 kg
61,800 kg
350 kg
61 450 kg
$3.50
$215,075.00

Acero
800 kg
41,000 kg
41,800 kg
400 kg
41,400 kg
$4.00
$165,600.00

$380,675.00

Presupuesto 5. Mano de obra


PT
Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

20,500
x 1.25 hrs.
25,625 hrs.
$4.00
$102,500.00

Presupuesto 6. Cargos indirectos


PT
Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

Presupuesto 7. Gastos de operacin


De ventas
De administracin

20,500
x 1.25 hrs.
25 625 hrs.
$5.00
$128,125.00

$20,000.00
$10,000.00

Presupuesto 8. Valuacin de los inventarios


Iniciales:

226

Materia prima plstica


Materia prima metlica
Artculo terminado

350 kg
400 kg
1,000 uds.

$3.50 kg
$4.00 kg
$29.75

$1,225.00
$1,600.00

Finales:
Materia prima plstica
Materia prima metlica
Artculo terminado

500 kg
800 kg
1,500 uds.

$3.50 kg
$4.00 kg
$29.75

$1,750.00
$3,200.00

$2,825.00
$29,750.00

$4,950.00
$44,625.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Presupuesto 9. Estado de costo de produccin y ventas


Materia prima requerida (presupuesto 3)
Ms Mano de obra (presupuesto 5)
Ms: Cargos indirectos(presupuesto 6)
= Costo de produccin
Ms: Inv. inicial de art. terminados (presupuesto 8)
= artculos terminados disponibles
Menos: Inv. inal de art. terminados (presupuesto 8)
= Costo de ventas

$379,250.00
$102,500.00
$128,125.00
$609,875.00
$29,750.00
$639,625.00
$44,625.00
$595,000.00

Presupuesto 10. Estado de resultados


Ventas (presupuesto 1)
Menos: Costo de ventas (presupuesto 9)
Utilidad bruta:
Menos: Gastos de operacin:
Ventas (presupuesto 7)
Admn. (presupuesto 7) $10,000.00
Utilidad neta antes de impuestos

$1,200,000.00
$595,000.00
$605,000.00
$20,000.00
$30,000.00
$575,000.00

EJERCICIO 6
Presupuesto 1. Ventas
Unidades presupuestadas
Por: Precio de venta
= Ventas en valores ($)

PT
10,000
$220.00 c/u
$2,200,000.00

Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas)
Ms: Inventario inal AT
Igual a: Unidades necesarias
Menos: Inventario inicial AT
Igual a: Produccin

PT
10,000 uds.
900 uds.
10,900 uds.
700 uds.
10,200 uds.

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima


Produccin
Por: Consumo por unidad
Igual a: Total mp requerida en cantidad
Por: Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp

Unidad 6. sistema presUpUestal

MP
10,200 uds.
x 4 pzas.
40,800 pzas.
$20.00
$816,000.00

227

Presupuesto 4. Compras
MP
2,500 pzas.
40,800
42,300
2,000 pzas.
41,300
$20.00
$826,000.00

Inventario inal de mp.


Ms: Materia prima requerida
Igual a: Mp necesaria
Menos: Inventario inicial mp
Igual a: Total a comprar mp cantidad
Por: Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp
Presupuesto 5. Mano de obra

PT
10,200
x .60 hrs.
6,120 hrs.
$35.00
$214,200.00

Produccin
Por: Consumo por unidad (horas)
Igual a: Total de horas
Por: Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mano de obra
Presupuesto 6. Cargos indirectos

PT
10,200
x .60 hrs.
6,120 hrs.
$45.00
$275,400.00

Produccin
Por: Consumo por unidad (horas)
Igual a: Total de horas
Por: Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mano de obra
Presupuesto 7. Gastos de operacin $130,000
Presupuesto 8. Valuacin de los inventarios
Iniciales:
Materia prima
2,000 pzas.
Artculo terminado
700 uds.

$20.00
$128.00

$40,000.00
$89,600.00

Finales:
Materia prima
Artculo terminado

$20.00
$128.00

$50,000.00
$115,200.00

2,500 pzas.
900 uds.

Presupuesto 9. Estado de costo de produccin y ventas


Materia prima requerida (presupuesto 3)
Ms: Mano de obra (presupuesto 5)
Ms: Cargos indirectos (presupuesto 6)
= Costo de produccin
Ms: Inv. inicial de art. ter. (presupuesto 8)
= Artculos terminados disponibles
- Inv. inal de art. ter. (presupuesto 8)
= Costo de ventas

228

PT
$816,000.00
$214,200.00
$275,400.00
$1,305,600.00
$89,600.00
$1,395,200.00
$115,200.00
$1,280,000.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Presupuesto 10. Entradas (cobranza)


Ventas
Ventas al contado 80%
Ventas a crdito 20%
Entradas normales

$2,200,000.00
$1,760,000.00
$50,000.00
$1,810,000.00

Cuentas por cobrar $440,000.00


Entradas totales
Entradas normales
Entradas extraordinarias
Intereses
Otros ingresos
Total de entradas extraordinarias
Total de entradas
Presupuesto 11. Salidas normales (pagos por compras)
Compras
Compras al contado 60%
Compras a crdito 40%
Salidas normales

$1,810,000.00
$2,500.00
$2,500.00
$1,812,500.00

$,826,000.00
$495,600.00
$120,000.00 *
$615,600.00

Cuentas por pagar $ 330,400.00


* Se obtiene del balance
Cdula II.

Salidas totales (pagos)

Pago a proveedores
Pago de impuestos
Pago de mano de obra
Pago de gastos indirectos
Pago de gastos de operacin
Pago de intereses
Total de salidas

$615,600.00
$42,000.00
$214,200.00
$261,400.00
$126,000.00
$4,200.00
$1,263,400.00

Los gastos de operacin son de $130,000.00 pero incluyen depreciacin de 3,000


y amortizacin de 1,000, y los gastos indirectos son de $221,400.00 pero hay
depreciacin de $12,000.00 y amortizacin de $2,000.00, y por ser partidas virtuales
son costos, pero no implican salidas de efectivo, no se incluyen.
Presupuesto 13. Flujo de efectivo
Saldo inicial
Ms: Entradas
Disponible
Menos: Salidas
Saldo inal
Menos/ms: Saldo a mantener
Sobrante o faltante

Unidad 6. sistema presUpUestal

$30,000.00
$1,812,500.00
$1,842,500.00
$1,263,400.00
$579,100.00
$30,000.00
$549,100.00

229

Presupuesto 14. Estado de resultados variables


Ventas (presupuesto 1)
Menos: Costo de ventas (presupuesto 9)
Utilidad bruta
Menos: Costos de operacin:
Venta y admn. (presupuesto 7)
Utilidad de operacin
Menos: Intereses a cargo
Ms: Intereses a favor
Utilidad antes de impuestos
I.S.R. Y PTU
Utilidad neta

$2,200,000.00
$1,280,000.00
$920,000.00
$130,000.00
$790,000.00
$4,200.00
$2,500.00
$788,300.00
$307,437.00
$480,863.00

Presupuesto 15. Estado de situacin inanciera a diciembre de 2007 pro-forma


Activos
Circulante:
Caja y Bancos P-13
Inversiones temporales P-13
Cuentas por cobrar P-10
Inv. de mat. prima P-8
Inv. de art. ter P-8
Fijo:
Activos ijos
Depreciaciones
Activos diferidos
Amortizaciones
Total activo

230

Pasivos
A corto plazo:
$30,000.00 Cuentas por pagar P-11
$549,100.00 Acreedores diversos
$440,000.00
$50,000.00 Impuestos por pagar P-14
$115,200.00 A largo plazo:
$150,000.00
($75,000.00)
$30,000.00
($15,000.00)
$1,274,300.00

Capital social P-10


Utilidades acumuladas
Utilidad del ejercicio P-14
Total P + C

$330,400.00
0
307,437.00

$135,000.00
$20,600.00
$480,863.00
$1,274,300.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Autoevaluacin
Anote en el parntesis de la derecha si la aseveracin es falsa (f) o verdadera (v)
1. Un objetivo de los presupuestos es ser una herramienta de apoyo
para la optimizacin de recursos, ante las restricciones de recursos
de toda ndole.






( )

2. El presupuesto motiva a la alta gerencia por medio de la delegacin


de autoridad, para que deina adecuadamente los objetivos bsicos
de la empresa.






( )

3. El presupuesto maestro se integra por el presupuesto operativo


y el presupuesto inanciero.

4. Es una ventaja que el presupuesto debe ser lexible ya que requiere


de adecuaciones conforme a los cambios de importancia que surjan.

( )

5. El presupuesto permite llevar un control administrativo adecuado


realizando un auto-anlisis peridico.



( )

6. Elabore el presupuesto operativo para el ejercicio 2007, con la siguiente


informacin:
Artculo Beta
Pronstico de ventas 40,000 unidades, precio estimado $120.00
Materia prima:
Plstico 6 kg a $7.00 c/u
Acero 4 kg a $8.00 c/u
Mano de obra:
150 minutos a $8.00 cada hora
Cargos indirectos:
150 minutos a $10.00 cada hora
Gastos de operacin:
Gastos de venta $50,000.00
Gastos de administracin $40,000.00
Inventarios
Plstico
Acero

Art. Beta

Inicial
700 kg
800 kg
2,000 uds.

Final
1,000 kg
1,600 kg
3,000 uds.

7. Formular el presupuesto maestro para el ao 200X, tomando como base la


informacin que a continuacin se le proporciona de la compaa Orkin,
S. A. de C. V.

Unidad 6. sistema presUpUestal

231

Orkin, S. A. de C. V.
Estado de situacin inanciera al 31 de diciembre del 200X
Activos
Circulante:
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Inv. de mat. prima
Inv. de art. ter.
Fijo:
Ediicio
Maquinaria
Mobiliario
Depreciaciones
Total activo

$3,000.00
$5,500.00
$1,400.00
$832.50
$16,000.00
$7,000.00
$3,000.00
($3,500.00)
$33,232.50

Pasivos
A corto plazo:
Cuentas por pagar

$6,000.00

Impuestos por pagar


A largo plazo:

$1,100.00

Capital social
Utilidades acumuladas

$18,002.00
$8,130.50

Total P + C

$33,232.50

La compaa fabrica un producto de acuerdo con la siguiente hoja de costo


estndar.
Materia prima 450 gramos a $1.40 kg.
Mano de obra 45 minutos a $2.00 la hora.
Indirectos 45 minutos a $1.60 por hora.

Se estima vender 16,000 artculos a $40.00 cada uno, se vender 80% de contado
y 20% a crdito. Los inventarios iniciales son:
Materias primas 1,000 kg.
Artculos terminados 250 unidades
Se desean tener los siguientes inventarios inales:
Materia prima: 500 kg.
Artculos terminados: 350 artculos.
Los indirectos ascienden a $22,500.00 e incluyen $2,500.00 de depreciacin.
Los gastos de operacin se estiman en $190,000.00, que incluyen $9,000.00 por
depreciacin.
Se cobra 100% de las cuentas pendientes.
Se paga la totalidad del pasivo.
La tasa de impuestos es de 39%
La materia prima se paga al contado.

232

Contabilidad administrativa y de Costos

Solucin de la autoevaluacin
1. V
2. F
3. V
4. F
5. V
6. Ejercicio
Resultados
Presupuesto 1. Ventas
PT(beta)
Unidades presupuestadas
Por: Precio de venta
= Ventas en valores ($)

40,000
$120.00 c/u
$2,800,000.00

Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas)
Ms: Inventario inal AT
Igual a: Unidades necesarias
Menos: Inventario inicial AT
Igual a: Produccin

40,000 uds.
3,000 uds.
43,000 uds.
2,000 uds.
41,000 uds.

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima

Por: Consumo por unidad


Igual a: Total mp requerida en cantidad
Por: Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp

Plstico
41,000 uds.
x 6 kg

Acero
41,000 uds.
X 4 kg

246,000 kg

164,000 kg

$7.00
$1,722,000.00

$8.00
$1,312,000.00
$3,034,00.00

Presupuesto 4. Compras
Inventario inal de mp
Ms:
Materia prima requerida
Igual a: Mp necesaria
Menos:
Inventario inicial mp
Igual a: Total a comprar mp cantidad
Por:
Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp

Plstico
1,000 kg
264,000 kg
265,000 kg
700 kg
264,300 kg
$7.00
$1,850,100.00

Acero
1,600 kg
164,000 kg
165,600 kg
800 kg
164,800 kg
$8.00
$1,318,400.00

$3,168,500.00

Unidad 6. sistema presUpUestal

233

Presupuesto 5. Mano de obra

Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

PT
41,000
x 2.50 hrs.
102,500 hrs.
$8.00
$820,000.00

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

Presupuesto 6. Cargos indirectos

Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

PT
41,000
x 2.50 hrs.
102,500 hrs.
$10.00
$1,025,000.00

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

Presupuesto 7. Gastos de operacin:


De ventas
De administracin

$50,000.00
$40,000.00

Presupuesto 8. Valuacin de los inventarios


Iniciales:
Materia prima plstica
Materia prima metlica
Artculo terminado

700 kg
800 Kg
2,000 uds.

$7.00 kg
$8.00 kg
$119.00

$4,900.00
$6,400.00
$238,000.00

Finales:
Materia prima plstica
Materia prima metlica
Artculo terminado

1,000 kg
$3.50 kg
1,600 kg
$4.00 kg
3,000 uds. $119.00.50

$1,750.00
$3,200.00
$357,000.00

$11,300.00

$4,950.00
$44,625.00

Presupuesto 9. Estado de costo de produccin y ventas


Materia prima requerida (presupuesto 3)
Ms: Mano de obra (presupuesto 5)
Ms: Cargos indirectos (presupuesto 6)
= Costo de produccin
Ms: Inv. inicial de art. terminados (presupuesto 8)
= Artculos terminados disponibles
Menos: Inv. inal de art. terminados (presupuesto 8)
= Costo de ventas

234

$3,034,000.00
$820,000.00
$1,025,000.00
$4,879,000.00
$238,000.00
$5,117000.00
$357,000.00
$4,760,000.00

Contabilidad administrativa y de Costos

Presupuesto 10. Estado de resultados


Ventas (presupuesto 1)
Menos: Costo de ventas (presupuesto 9)
Utilidad bruta:
Menos: Gastos de operacin:
Ventas (presupuesto 7)
Admn. (presupuesto 7)
Utilidad neta antes de impuestos

$4,800,000.00
$4,760,000.00
$40,000.00
$50,000.00
$40,000.00

$90,000.00
($50,000.00)

Ejercicio 6
Presupuesto 1. Ventas
PT
Unidades presupuestadas
Por: Precio de venta
= Ventas en valores ($)

16,000
$40.00 c/uds.
$640,000.00

Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas)
Ms:
Inventario inal AT
Igual a: unidades necesarias
Menos:
Inventario inicial AT
Igual a: Produccin

PT
16,000 uds.
350 uds.
16,350 uds.
250 uds.
16,100 uds.

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima


Produccin
Por:
Consumo por unidad
Igual a: Total mp requerida en cantidad
Por:
Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp

MP
16,100 uds.
x .45 kg
7,245 kg
$1.40
$10,143.00

Presupuesto 4. Compras
MP
Inventario inal de mp.
Ms:
Materia prima requerida
Igual a: Mp necesaria
Menos:
Inventario inicial mp
Igual a: Total a comprar mp cantidad
Por:
Costo estndar unitario
Igual a: Costo total de mp

Unidad 6. sistema presUpUestal

500
7,245
7,745
1,000 pzas.
6,745
$1.40
$9,443.00

235

Presupuesto 5. Mano de obra


PT
Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

16,100
x .75 hrs.
12,075 hrs.
$2.00
$24,150.00

Presupuesto 6. Cargos indirectos


PT
Por:
Igual a:
Por:
Igual a:

Produccin
Consumo por unidad (horas)
Total de horas
Costo estndar unitario
Costo total de mano de obra

16,100
x .75 hrs.
12,075 hrs.
$1.60
$19,320.00

Presupuesto 7. Gastos de operacin $190,000.00


Presupuesto 8. Valuacin de los inventarios
Iniciales:
Materia prima
Artculo terminado

1,000 pzas.
250 uds.

$1.40
$3.33

$1,400.00
$832.50

Finales:
Materia prima
Artculo terminado

500 pzas.
350 uds.

$1.40
$3.33

$700.00
$1,165.50

Presupuesto 9. Estado de costo de produccin y ventas


Materia prima requerida (presupuesto 3)
Ms: Mano de obra (presupuesto 5)
Ms: Cargos indirectos (presupuesto 6)
= Costo de produccin
Ms: Inv. inicial de art. ter.(presupuesto 8)
= Artculos terminados disponibles
- Inv. inal de art. ter. (presupuesto 8)
= Costo de ventas

PT
$10,143.00
$24,150.00
$19,320.00
$53,613.00
832.5.00
$54,445.50
$1,165.50
$53,280.00

Presupuesto 10. Entradas (cobranza)


Ventas
Ventas al contado 80%
Ventas a crdito 20%
Entradas normales

$640,000.00
$512,000.00
$5,500.00
$517,500.00

Cuentas por cobrar $128,000.00


Entradas totales

236

Contabilidad administrativa y de Costos

Entradas normales
Entradas extraordinarias:
Intereses
Otros ingresos
Total de entradas extraordinarias
Total de entradas
Presupuesto 11. Salidas normales (pagos por compras)
Compras
Compras al contado 100%
Compras a crdito 0%
Salidas normales

$517,500.00

$517,500.00

$9,443.00
$9,443.00
$6,000.00 *
$15,443.00

Cuentas por pagar $0.00


* Se obtiene del balance
Cdula II. Salidas totales (pagos)
Pago a proveedores
Pago de impuestos
Pago de mano de obra
Pago de gastos indirectos
Pago de gastos de operacin
Pago de intereses
Total de salidas
Presupuesto 13. Flujo de efectivo
Saldo inicial
Ms: Entradas
Disponible
Menos: Salidas
Saldo inal
Menos/ms: Saldo a mantener
Sobrante o faltante
Presupuesto 14. Estado de resultados
Ventas (presupuesto 1)
Menos: Costo de ventas (presupuesto 9)
Utilidad bruta
Menos: Costos de operacin:
Venta y admn. (presupuesto 7)
Utilidad de operacin
Menos: Intereses a cargo
Intereses a favor
Ms:
Utilidad antes de impuestos
I.S.R. y PTU
Utilidad neta

Unidad 6. sistema presUpUestal

$15,443.00
$1,100.00
$24,150.00
$16,820.00
$181,000.00
0
$238,513.00

$3,000.00
$517,500.00
$520,500.00
$238,513.00
$281,987.00
$3,000.00
$278,987.00

$640,000.00
$53,280.00
$586,720.00
$190,000.00
$396,720.00
0
0
$396,720.00
$154,720.80
$241,999.20

237

Presupuesto 15. Estado de situacin inanciera a diciembre de 2007 pro-forma


Activos
Pasivos:
Circulante:
A corto plazo:
Caja y bancos P-13
$3,000.00 Cuentas por pagar P-11
Inversiones temporales P-13 $278,987.00 Acreedores diversos
Cuentas por cobrar P-10
$128,000.00
Inv. de mat. prima P-8
$700.00 Impuestos por pagar P-14
Inv. de art. ter. P-8
$1,165.50 A largo plazo:
Fijo:
Ediicio
$16,000.00
Maquinaria
$7,000.00 Capital social P-10
Mobiliario
$3,000.00 Utilidades acumuladas
Depreciaciones
($15,000.00) Utilidad del ejercicio P-14
Total activo
$422,852.50 Total P + C

238

0
0
$154,720.80

$18,002.00
$8,130.50
$241,999.20
$422,852.5

Contabilidad administrativa y de Costos