Marta Brosa

2. Aspectos fiscales: deuda tributaria, gestin

tributaria e impuestos
2.1. Deuda Tributaria
2.1.1. Responsabilidad de la empresa sucesora
a. Adquisicin de empresa o actividad econmica en concurso
Artculo 42. Ley General Tributaria
Responsables solidarios
1. Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o
entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una infraccin
tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a la sancin.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a) anterior, los partcipes o cotitulares
de las entidades a que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta Ley, en proporcin a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias
materiales de dichas entidades.
c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econmicas, por las obligaciones tributarias contradas
del anterior titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad tambin se
extender a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones
e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar. Cuando
resulte de aplicacin lo previsto en el apartado 2 del artculo 175 de esta Ley,
la responsabilidad establecida en este prrafo se limitar de acuerdo con lo
dispuesto en dicho artculo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado,
la responsabilidad alcanzar tambin a las sanciones impuestas o que puedan
imponerse.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a los adquirentes de elementos aislados,
salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o entidades, permitan la
continuacin de la explotacin o actividad.

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Cdigo Concursal de la Empresa

La responsabilidad a que se refiere el primer prrafo de esta letra no ser aplicable a los
supuestos de sucesin por causa de muerte, que se regirn por lo establecido en el artculo
39 de esta Ley.
Lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra no ser aplicable a los adquirentes de explotaciones o actividades econmicas pertenecientes a un deudor concursado cuando la
adquisicin tenga lugar en un procedimiento concursal.
2. Tambin sern responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en
su caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el inters de demora del
perodo ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que
se hubieran podido embargar o enajenar por la Administracin tributaria, las siguientes
personas o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultacin o transmisin de bienes o
derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la Administracin tributaria.
b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las rdenes de embargo.
c)

Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitucin de

la garanta, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos
embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la
medida cautelar o la garanta.

d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida
la notificacin del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aqullos.
3. Las Leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los
previstos en los apartados anteriores.
4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser el previsto en el
artculo 175 de esta Ley.

442

Marta Brosa

2.1.2. Responsabilidad de la administracin concursal

a. Responsabilidad subsidiaria
Artculo 43. Ley General Tributaria
Responsables subsidiarios
1. Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades:
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 42 de
esta Ley, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas
que, habiendo stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado
los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por
quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las
infracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las sanciones.
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurdicas que
hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de
stas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado
medidas causantes del impago.
c)

Los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores de sociedades y

entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el
ntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad
a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones respondern como
administradores cuando tengan atribuidas funciones de administracin.

d) Los adquirentes de bienes afectos por Ley al pago de la deuda tributaria, en los
trminos del artculo 79 de esta Ley.
e) Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por cuenta
de sus comitentes. No obstante, esta responsabilidad subsidiaria no alcanzar a la
deuda aduanera.
f)

Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o

la prestacin de servicios correspondientes a su actividad econmica principal,
por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o can-

443

Cdigo Concursal de la Empresa

tidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios,

en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratacin o
subcontratacin.
La responsabilidad prevista en el prrafo anterior no ser exigible cuando el
contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado especfico de
encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por
la Administracin tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura
correspondiente a la contratacin o subcontratacin.
La responsabilidad quedar limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse
al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el perodo de
doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado.
La Administracin tributaria emitir el certificado a que se refiere este prrafo f), o
lo denegar, en el plazo de tres das desde su solicitud por el contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas.
La solicitud del certificado podr realizarse por el contratista o subcontratista con
ocasin de la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades a que est obligado. En este caso,
la Administracin tributaria emitir el certificado o lo denegar con arreglo al procedimiento y en los plazos que se determinen reglamentariamente.
g) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo
o indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una voluntad rectora
comn con stas, cuando resulte acreditado que las personas jurdicas han sido
creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad
patrimonial universal frente a la Hacienda Pblica y exista unicidad de personas
o esferas econmicas, o confusin o desviacin patrimonial. La responsabilidad
se extender a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas
jurdicas.
h) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control
efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora comn con
dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de stos, cuando
resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas
de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusin de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pblica, siempre que concurran, ya sea

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Marta Brosa

una unicidad de personas o esferas econmicas, ya una confusin o desviacin

patrimonial.
En estos casos la responsabilidad se extender tambin a las sanciones.
2. Las Leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos de
los previstos en el apartado anterior.
3. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se regir por lo
dispuesto en el artculo 176 de esta Ley.

2.1.3. Prescripcin de la deuda

a. Interrupcin y reinicio
Artculo 68. Ley General Tributaria
Interrupcin de los plazos de prescripcin
1. El plazo de prescripcin del derecho a que se refiere el prrafo a) del artculo 66 de esta
Ley se interrumpe:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento
formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizacin,
comprobacin, inspeccin, aseguramiento y liquidacin de todos o parte de los
elementos de la obligacin tributaria.
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el
curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisin del tanto de culpa a la
jurisdiccin penal o por la presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as
como por la recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que
se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en curso.
c)

Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidacin o autoliquidacin de la deuda tributaria.

2. El plazo de prescripcin del derecho a que se refiere el prrafo b) del artculo 66 de esta
Ley se interrumpe:

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Cdigo Concursal de la Empresa

a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento

formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudacin de la
deuda tributaria.
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaracin del concurso del deudor o por el ejercicio
de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, as como por
la recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que se ordene la
paralizacin del procedimiento administrativo en curso.
c)

Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente al pago o

extincin de la deuda tributaria.

3. El plazo de prescripcin del derecho al que se refiere el prrafo c) del artculo 66 de esta
Ley se interrumpe:
a) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolucin, el reembolso o la rectificacin de su autoliquidacin.
b) Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
4. El plazo de prescripcin del derecho al que se refiere el prrafo d) del artculo 66 de esta
Ley se interrumpe:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria dirigida a efectuar la devolucin o el reembolso.
b) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago
de la devolucin o el reembolso.
c)

Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier clase.

5. Producida la interrupcin, se iniciar de nuevo el cmputo del plazo de prescripcin,

salvo lo establecido en el apartado siguiente.
6. Cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la interposicin del recurso ante la jurisdiccin contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o

446

Marta Brosa

penales, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin competente o la presentacin

de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepcin de una comunicacin judicial de
paralizacin del procedimiento, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo
cuando la Administracin tributaria reciba la notificacin de la resolucin firme que ponga
fin al proceso judicial o que levante la paralizacin, o cuando se reciba la notificacin del
Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.
Cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la declaracin del concurso del deudor, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo en el momento
de aprobacin del convenio concursal para las deudas tributarias no sometidas al mismo.
Respecto a las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cmputo del plazo de
prescripcin se iniciar de nuevo cuando aqullas resulten exigibles al deudor. Si el convenio
no fuera aprobado, el plazo se reiniciar cuando se reciba la resolucin judicial firme que
seale dicha circunstancia.
Lo dispuesto en este apartado no ser aplicable al plazo de prescripcin del derecho de la
Administracin tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la suspensin
en va contencioso-administrativa.
7. Interrumpido el plazo de prescripcin para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dems obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la obligacin es
mancomunada y slo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dems.
Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupcin
de la prescripcin slo afectar a la deuda a la que se refiera.

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Cdigo Concursal de la Empresa

2.2. Gestin Tributaria

2.2.1. Cuenta Corriente en materia tributaria
a. Revocacin del acuerdo de inclusin en sistema de cuenta corriente
en materia tributaria
a.1. Tributos en general
Artculo 143. Reglamento de Gestin e Inspeccin Tributaria
Finalizacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria
1. La duracin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ser, con carcter general, indefinido y se aplicar en tanto no concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que el obligado tributario renuncie expresamente a su aplicacin.
b) Que proceda la revocacin por la Administracin.
2. La renuncia a la aplicacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria se comunicar por el obligado tributario en el modelo, forma y lugar que se determinen mediante
Orden del Ministro de Economa y Hacienda y producir efectos a partir del primer da del
trimestre siguiente a aquel en que se hubiera comunicado a la Administracin tributaria, sin
perjuicio de la liquidacin del saldo del perodo en curso.
La exclusin del obligado tributario del sistema ser declarada por los rganos competentes
para acordar la inclusin.
3. El acuerdo de inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria se revocar
por cualquiera de las siguientes causas:
a) Por la muerte o la incapacitacin del obligado tributario, salvo que en este ltimo
caso contine el ejercicio de las actividades por medio de representante, o por la
disolucin de la entidad.
b) Por dejar de cumplir durante cada ao natural en que se aplique el sistema los
requisitos previstos en el artculo 138.
Simultneamente a la determinacin del saldo del ltimo trimestre natural del ao
se verificar el cumplimiento de los requisitos mencionados.

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Marta Brosa

Las autoliquidaciones a considerar para la determinacin del cumplimiento de las

obligaciones tributarias a que se refiere el artculo 138.1.c) sern aqullas cuyo plazo
de presentacin haya concluido en el ao natural que acaba de finalizar.
c)

Por la iniciacin de un procedimiento concursal contra el obligado tributario.

d) Por la falta de pago en perodo voluntario de las liquidaciones de los saldos de la

cuenta.
e) Por presentar durante el perodo de aplicacin del sistema de cuenta corriente en
materia tributaria solicitudes de devolucin derivadas de la normativa del tributo o
autoliquidaciones a compensar que resulten total o parcialmente improcedentes y
que hayan sido objeto de sancin, aunque sta no sea firme en va administrativa.
4. Antes de acordar la revocacin se notificar al obligado la propuesta de resolucin en la que se
citar de forma expresa la causa que concurre y se le conceder un plazo de 10 das, contados a
partir del da siguiente al de la notificacin de dicha propuesta, para que efecte alegaciones.
La resolucin que acuerde la revocacin determinar el saldo de la cuenta y su exigibilidad
en la forma prevista en el artculo 142.
La revocacin ser acordada por los rganos competentes para acordar la inclusin en el
sistema.

2.2.2. Situacin censal

a. Rectificacin de la situacin censal
a.1. Tributos en general
Artculo 146. Reglamento de Gestin e Inspeccin Tributaria
Rectificacin de oficio de la situacin censal
1. La Administracin tributaria podr rectificar de oficio la situacin censal del obligado
tributario sin necesidad de instruir el procedimiento regulado el artculo anterior en los
siguientes supuestos:
a) Cuando as se derive de actuaciones o procedimientos de aplicacin de los tributos
en los que haya sido parte el propio obligado tributario y en los que se hayan realiza-

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Cdigo Concursal de la Empresa

do actuaciones de control censal, siempre que en dicha rectificacin no sean tenidos

en cuenta otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que los constatados en dichos
procedimientos.
b) Cuando las personas o entidades a las que se haya asignado un nmero de identificacin fiscal provisional no aporten, en el plazo establecido en el artculo 24.3 de
este Reglamento o, en su caso, en el plazo otorgado en el requerimiento efectuado a
que se refiere dicho artculo, la documentacin necesaria para obtener el nmero de
identificacin fiscal definitivo, salvo que en dichos plazos justifiquen debidamente la
imposibilidad de su aportacin, la Administracin tributaria podr darles de baja en
los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores
econmicos en rgimen comercial.
c)

Cuando concurran los supuestos regulados en el artculo 131.1 del Texto Refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo. En este supuesto, adems, la Administracin tributaria podr
dar de baja al obligado tributario en los Registros de operadores intracomunitarios y
de devolucin mensual.

d) Cuando durante un perodo superior a un ao y despus de realizar al menos tres

intentos de notificacin hubiera resultado imposible la prctica de notificaciones al
obligado tributario en el domicilio fiscal o cuando se hubieran dado de baja deudas
por insolvencia durante tres perodos impositivos o de liquidacin, se podr acordar
la baja en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros
operadores econmicos en rgimen comercial.
2. La modificacin efectuada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior deber ser
comunicada al obligado tributario, salvo que durante un perodo superior a un ao hubiera
resultado imposible la prctica de notificaciones en el domicilio fiscal declarado.

450

Marta Brosa

2.2.3. Actuaciones administrativas de la concursada con Hacienda

Pblica
a. Personas con las que deben entenderse las actuaciones en supuestos
de concurso
Artculo 108. Reglamento de Gestin e Inspeccin Tributaria
Actuaciones en supuestos de liquidacin o concurso
1. En caso de entidades en fase de liquidacin, cuando las actuaciones administrativas tengan lugar antes de la extincin de la personalidad jurdica de las mismas, dichas actuaciones
se entendern con los liquidadores. Disuelta y liquidada la entidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, incumbe a los liquidadores comparecer ante la Administracin
si son requeridos para ello en cuanto representantes anteriores de la entidad y custodios, en
su caso, de los libros y la documentacin de la misma. Si los libros y la documentacin se
hallasen depositados en un registro pblico, el rgano competente podr examinarlos en
dicho registro y podr requerir la comparecencia de los liquidadores cuando fuese preciso
para dichas actuaciones.
2. En los supuestos de concurso, las actuaciones administrativas se entendern con el propio
concursado cuando el juez no hubiera acordado la suspensin de sus facultades de administracin y disposicin y, en cualquier caso, con los administradores concursales como representantes del concursado o en su funcin de intervencin, de acuerdo con lo establecido en
la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

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Cdigo Concursal de la Empresa

2.4 Impuesto del Valor Aadido

2.4.1. Modificacin de la base imponible por declaracin de
concurso del deudor
a. Modificacin a la baja y posterior obligacin de modificar al alza
la base imponible
Artculo 80. Ley del IVA
Modificacin de la base imponible
1. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artculos 78 y 79 anteriores se reducir en las cuantas siguientes:
1 El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin que hayan sido
objeto de devolucin.
2 Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la
operacin se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.
2. Cuando por resolucin firme, judicial o administrativa, o con arreglo a Derecho o a
los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o
se altere el precio despus del momento en que la operacin se haya efectuado, la base
imponible se modificar en la cuanta correspondiente.
3. La base imponible podr reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas
al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con
posterioridad al devengo de la operacin, se dicte auto de declaracin de concurso. La
modificacin, en su caso, no podr efectuarse despus de transcurrido el plazo mximo
fijado en el nmero 5 del apartado 1 del artculo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal.
Slo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas expresadas en el artculo
176.1 , apartados 1, 3 y 5 de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la
base imponible deber modificarla nuevamente al alza mediante la emisin, en el plazo
que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota
procedente.
4. La base imponible tambin podr reducirse cuando los crditos correspondientes a las
cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.

452

Marta Brosa

A estos efectos, un crdito se considerar total o parcialmente incobrable cuando rena las
siguientes condiciones:
1 Que haya transcurrido un ao desde el devengo del Impuesto repercutido sin que
se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo.
2 Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para
este Impuesto.
3 Que el destinatario de la operacin acte en la condicin de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aqulla, Impuesto sobre el Valor
Aadido excluido, sea superior a 300 euros.
4 Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamacin judicial al
deudor.
La modificacin deber realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin
del perodo de un ao a que se refiere la condicin 1 del prrafo anterior y comunicarse a
la Administracin Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.
Una vez practicada la reduccin de la base imponible, sta no se volver a modificar al
alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestacin, salvo
cuando el destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional. En este caso, se
entender que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas
y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor, deber modificar nuevamente la base imponible al alza mediante
la emisin, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento, de una factura rectificativa
en la que se repercuta la cuota procedente.
5. En relacin con los supuestos de modificacin de la base imponible comprendidos en los
apartados tres y cuatro anteriores, se aplicarn las siguientes reglas:
1 No proceder la modificacin de la base imponible en los casos siguientes:
a) Crditos que disfruten de garanta real, en la parte garantizada.
b) Crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o cubiertos por un contrato de seguro de crdito o de caucin, en la
parte afianzada o asegurada.

453

Cdigo Concursal de la Empresa

c) Crditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artculo 79,

apartado cinco de esta Ley.
d) Crditos adeudados o afianzados por entes pblicos.
2 Tampoco proceder la modificacin de la base imponible cuando el destinatario de
las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto, ni en
Canarias, Ceuta o Melilla.
3 En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificacin, se entender
que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y
en la misma proporcin que la parte de contraprestacin satisfecha.
4 La rectificacin de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deber
practicarse segn lo dispuesto en el artculo 114, apartado dos, nmero 2, segundo
prrafo de esta Ley, determinar el nacimiento del correspondiente crdito en favor
de la Hacienda Pblica.
Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deduccin total del impuesto, resultar tambin deudor frente a la Hacienda Pblica por
el importe de la cuota del impuesto no deducible.
6. Si el importe de la contraprestacin no resultara conocido en el momento del devengo del
impuesto, el sujeto pasivo deber fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin
perjuicio de su rectificacin cuando dicho importe fuera conocido.
7. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la modificacin de la base imponible estar condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se
establezcan.

b. Requisitos para la modificacin

Artculo 24. Reglamento del IVA
Modificacin de la base imponible
1. En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar
obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento sustitutivo en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la
forma prevista en el artculo 13 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

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Marta Brosa

La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba

deducir el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y remisin del
documento que rectifique al anteriormente expedido.
2. La modificacin de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaracin de
concurso del destinatario de las operaciones sujetas al impuesto, as como en los dems
casos en que los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente
incobrables, se ajustar a las normas que se establecen a continuacin:
a) Quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1 Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar debern haber sido
facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor
en tiempo y forma.
2 El acreedor tendr que comunicar a la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal,
en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa, la modificacin de la base imponible practicada, y har constar que dicha
modificacin no se refiere a crditos garantizados, afianzados o asegurados, a
crditos entre personas o entidades vinculadas, a crditos adeudados o afianzados por entes pblicos ni a operaciones cuyo destinatario no est establecido en
el territorio de aplicacin del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los
trminos previstos en el artculo 80 de la Ley del Impuesto.
A esta comunicacin debern acompaarse los siguientes documentos:
La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarn las fechas de expedicin de
las correspondientes facturas rectificadas.
En el supuesto de concurso, la copia del auto judicial de declaracin de concurso del destinatario de las operaciones cuya base imponible se modifica o certificacin del Registro
Mercantil, en su caso, acreditativa de aqul.
En el supuesto de crditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha
instado el cobro del crdito mediante reclamacin judicial al deudor.
b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condicin de empresario
o profesional, deber comunicar a la Delegacin o Administracin de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal la circuns-

455

Cdigo Concursal de la Empresa

tancia de haber recibido las facturas rectificativas que le enve el acreedor, y consignar el importe total de las cuotas rectificadas y, en su caso, el de las no deducibles,
en el mismo plazo previsto para la presentacin de la declaracin-liquidacin a que
se refiere el prrafo siguiente. El incumplimiento de esta obligacin no impedir la
modificacin de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan
los requisitos sealados en el prrafo a).
Adems de la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior, en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones el citado destinatario deber hacer constar el importe de las cuotas rectificadas como
minoracin de las cuotas deducidas.
Cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional, la Administracin tributaria podr requerirle la aportacin de las facturas rectificativas que le enve el
acreedor.
c)

La aprobacin del convenio de acreedores, en su caso, no afectar a la modificacin

de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.

3. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente obtenga

la devolucin de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de la expedicin
o transporte de los bienes, se reducir la base imponible en la cuanta correspondiente a su
importe.
No obstante, no proceder modificar los importes que se hicieran constar en la declaracin
recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 78.
La variacin en el importe de la cuota devengada se reflejar en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en que se haya obtenido la devolucin, salvo que ya hubiera
sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este ltimo supuesto no proceder
regularizacin alguna de los datos declarados.

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Marta Brosa

2.4.2. Declaracin anual de operaciones con terceras personas

a. Importe total de operaciones a declarar en supuesto de insolvencias
Artculo 34. Reglamento de Gestin e Inspeccin Tributaria
Cumplimentacin de la declaracin anual de operaciones con terceras personas
1. En la declaracin anual de operaciones con terceras personas se consignarn los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero
de identificacin fiscal y el domicilio fiscal del declarante.
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero de
identificacin fiscal de cada una de las personas o entidades incluidas en la declaracin.
c)

El importe total, expresado en euros, de las operaciones realizadas con cada persona
o entidad durante el ao natural al que la declaracin se refiera.

d) En particular, se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso,

se realicen entre las mismas partes, los arrendamientos de locales de negocios, sin
perjuicio de su consideracin unitaria a efectos de lo dispuesto en el artculo 33.1
de este Reglamento. En estos casos, el arrendador consignar el nombre y apellidos
o razn social o denominacin completa y el nmero de identificacin fiscal de
los arrendatarios, as como las referencias catastrales y los datos necesarios para la
localizacin de los inmuebles arrendados.
e) Las entidades aseguradoras debern consignar, separadamente de otras operaciones,
las de seguros. A estos efectos, consignarn el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio
de su actividad aseguradora. Dicha identificacin separada se entiende sin perjuicio
de su inclusin en el importe total de las operaciones realizadas con cada persona o
entidad, a efectos de lo dispuesto en el artculo 33.1 de este Reglamento.
f)

Las agencias de viajes consignarn separadamente aquellas prestaciones de servicios en cuya contratacin intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta
ajena que cumplan con los requisitos a que se refiere la disposicin adicional cuarta
del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por
el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

457

Cdigo Concursal de la Empresa

Asimismo, harn constar separadamente los servicios de mediacin en nombre y por

cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la
agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 de la citada disposicin adicional cuarta.
g) Debern declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial,
de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por
sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus
funciones, realicen las de cobro segn lo dispuesto en el artculo 31.3 de este Reglamento.
h) Se harn constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en
metlico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaracin.
i)

Se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen

entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestacin por
transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan
entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. En la determinacin del importe total de las operaciones realizadas con cada persona o
entidad, se observarn los siguientes criterios:
a) Tratndose de operaciones sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, se declarar el importe total de las contraprestaciones, incluidas las cuotas y
recargos repercutidos o soportados por dicho impuesto.
b) Tratndose de operaciones que hayan generado el derecho para el transmitente del
bien o prestador del servicio a percibir una compensacin, segn el rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, se declarar
el importe de las contraprestaciones totales y se aadirn las compensaciones percibidas o satisfechas.
En el caso de operaciones a las que se refiere el prrafo segundo del artculo
84.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido,
se declarar el importe total de las contraprestaciones.
c)

458

A efectos de lo dispuesto en esta subseccin, se entender por importe total de

la contraprestacin el que resulte de aplicar las normas de determinacin de la
base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido contenidas en los artculos

Marta Brosa

78 , 79 y 80 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor

Aadido, incluso respecto de aquellas operaciones no sujetas o exentas del mismo
que deban incluirse en la declaracin anual de operaciones con terceras personas,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo.
3. En las operaciones de mediacin y en las de agencia o comisin en las que el agente o
comisionista acte en nombre ajeno, deber declararse el importe total individualizado de
las contraprestaciones correspondientes a estas prestaciones de servicios, incluidas las cuotas
repercutidas o soportadas en concepto del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Si el agente o comisionista actuase en nombre propio, se entender que ha recibido y entregado o prestado por s mismo los correspondientes bienes o servicios y deber declarar el
importe total de las correspondientes contraprestaciones, cuotas y recargos.
4. De acuerdo con lo establecido en el apartado 2.c) de este artculo, el importe total de las
operaciones se declarar neto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones concedidos y
de las operaciones que queden sin efecto en el mismo ao natural. Asimismo, se tendrn en
cuenta las alteraciones del precio que se hayan producido en el mismo perodo.
En el supuesto de insolvencias que, segn lo dispuesto en el artculo 80.tres de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, hayan dado lugar a
modificaciones en la base imponible de dicho impuesto en el ao natural al que se refiera
la declaracin regulada en esta subseccin, el importe total de las operaciones a declarar
tendr en cuenta dichas modificaciones.

459

Cdigo Concursal de la Empresa

2.5 Impuesto de Sociedades

2.5.1. Prdidas por deterioro de crditos
a. Deduccin de las prdidas por deterior de los crditos derivadas de
posibles insolvencias de los deudores
Artculo 12. Ley del Impuesto de Sociedades
Correcciones de valor: prdida de valor de los elementos patrimoniales
1. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonogrficos y
audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una
vez transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo, tambin podrn ser deducibles si se probara el
deterioro.
2. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna
de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c)

Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o
cuanta:
1 Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
2 Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
3 Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho
de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.

460

Marta Brosa

4 Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.

5 Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia
judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de
insolvencias de clientes y deudores.
Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las circunstancias determinantes
del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras
y las concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del citado riesgo.
3. La deduccin en concepto de prdidas por deterioro de los valores representativos de la
participacin en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado no podr
exceder de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del
ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en l. Este mismo criterio se aplicar a las participaciones en el capital de entidades
del grupo, multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.
Para determinar la diferencia a que se refiere este apartado, se tomarn los valores al cierre
del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el rgano
competente.
No sern deducibles las prdidas por deterioro o correcciones de valor correspondientes
a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad
que realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, o cuando las
mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan actividades
empresariales.
En las condiciones establecidas en este apartado, la referida diferencia ser fiscalmente
deducible en proporcin a la participacin, sin necesidad de su imputacin contable en la
cuenta de prdidas y ganancias, cuando los valores representen participaciones en el capital
de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil,
siempre que el valor de la participacin, minorado por las cantidades deducidas en perodos
impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad participada al
cierre del ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el importe de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la adquisicin y que subsistan en el de la valoracin.

461

Cdigo Concursal de la Empresa

La cuanta de la diferencia deducible no puede superar el importe del referido exceso.

A estos efectos, los fondos propios se determinarn de acuerdo con lo establecido en el
Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo, siendo corregida dicha
diferencia, en su caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condicin de fiscalmente
deducibles de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
Las cantidades deducidas minorarn el valor de dichas participaciones, teniendo la consideracin, a efectos fiscales, de correccin de valor, depreciacin o deterioro de la participacin. Estas cantidades se integrarn como ajuste positivo en la base imponible del perodo
impositivo en el que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio,
debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en
l, con el lmite de dicho exceso.
En la memoria de las cuentas anuales se informar de las cantidades deducidas en cada
perodo impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad participada, as como las cantidades integradas en la base imponible del perodo y las pendientes
de integrar.
4. Sern deducibles las prdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotizacin en mercados regulados, con el lmite de la prdida global, computadas las
variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de
esos valores posedos por el sujeto pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados.
No sern deducibles las prdidas por deterioro de valores que tengan un valor cierto de
reembolso que no estn admitidos a cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a cotizacin en mercados regulados situados en pases o territorios considerados como
parasos fiscales.
5. Cuando se adquieran valores representativos de la participacin en fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol, cuyas rentas puedan acogerse a la exencin
establecida en el artculo 210 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el precio de
adquisicin de la participacin y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de
adquisicin, en proporcin a esa participacin, se imputar a los bienes y derechos de la
entidad no residente en territorio espaol, aplicando el mtodo de integracin global establecido en el artculo 460 del Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo, y la parte
de la diferencia que no hubiera sido imputada ser deducible de la base imponible, con el
lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la
base de la deduccin del artc artculo 370 de esta Ley, sin perjuicio de lo establecido con la
normativa contable de aplicacin.

462

Marta Brosa

La deduccin de esta diferencia ser compatible, en su caso, con las prdidas por deterioro a que se refiere el apartado 3 de este artculo.
6. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su
importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduccin se
aplicar respecto del precio de adquisicin del fondo de comercio satisfecho por
la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no
vinculadas.
c)

Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. Caso
de no poderse dotar dicha reserva, la deduccin est condicionada a que se dote
la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.

Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas

y ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del fondo
de comercio.
7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) del apartado anterior
ser deducible con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe el inmovilizado intangible con vida til indefinida.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.

463

Cdigo Concursal de la Empresa

Artculo 112. Ley del Impuesto de Sociedades

Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores
1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta
Ley, ser deducible la prdida por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo
derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 % sobre los deudores existentes a
la conclusin del perodo impositivo.
2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida por deterioro de los crditos
por insolvencias establecidas en el artculo 12.2 de esta Ley y aquellos otros cuyas prdidas
por deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en dicho artculo, no se
incluirn entre los deudores referidos en el apartado anterior.
3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto en el apartado
1 no podr exceder del lmite citado en dicho apartado.
4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las
posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los perodos impositivos en los que
hayan dejado de cumplirse las condiciones del artculo 108 de esta Ley, no sern deducibles
hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro a que se refiere el apartado 1.
Artculo 7. Reglamento del Impuesto de Sociedades
Cobertura del riesgo de crdito
1. Sern deducibles las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de crdito,
hasta el importe de las cuantas mnimas previstas en las normas establecidas por el Banco
de Espaa.
2. No sern deducibles las dotaciones correspondientes a prdidas respecto de los crditos
que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial que
verse sobre su existencia o cuanta:
a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho de
retencin, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas terminadas.
No obstante, sern deducibles las dotaciones que se hubieran practicado en los casos
de prdida o envilecimiento de la garanta, as como las practicadas conforme a

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Marta Brosa

lo establecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de

diciembre, del Banco de Espaa.
c)

Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de seguro de crdito o

caucin.

d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovacin, entendindose

que tal sujecin se da cuando, con posterioridad a la aparicin de las circunstancias
determinantes del riesgo de crdito, el sujeto pasivo conceda crdito al deudor.
No se considerar producida la renovacin en los siguientes casos:
1. Concesin de nuevas facilidades o renegociacin de las deudas contradas por
los acreditados, residentes o no residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes de viabilidad, reconversin o situaciones anlogas.
2. Concesin de facilidades financieras al deudor relacionadas exclusivamente con
la financiacin de sus ventas.
3. Prrroga o reinstrumentacin simple de las operaciones, efectuadas con el fin
de obtener una mejor calidad formal del ttulo jurdico sin obtencin de nuevas
garantas eficaces.
e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto si se
hallan en situacin de concurso, insolvencias judicialmente declaradas o en otras
circunstancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de
cobro.
f)

Los adeudados por partidos polticos, sindicatos de trabajadores, asociaciones empresariales, colegios profesionales y cmaras oficiales, salvo en los casos de procedimientos concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concurrencia de otras
circunstancias debidamente justificadas que evidencien unas reducidas posibilidades
de cobro.

g) Los denominados subestndar del apartado 7 del anejo IX de la Circular 4/2004,

de 22 de diciembre, en la parte que corresponda a operaciones con garanta real
o cuyas dotaciones estaran excluidas de la deduccin por incurrir en ellas algunas
de las dems circunstancias descritas en los prrafos a) a f) anteriores, as como los

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Cdigo Concursal de la Empresa

garantizados por otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio.
El importe deducible correspondiente a las dems operaciones no podr exceder
de la cobertura genrica que correspondera de haberse clasificado como riesgo
normal, por aplicacin del parmetro alfa a que se refiere el apartado 29.b) del
anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre.
No obstante, resultarn deducibles las dotaciones realizadas conforme al apartado
23.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre.
h) Tratndose de la cobertura del denominado riesgo-pas, no sern deducibles las
dotaciones relativas a:
1. Los crditos y riesgos de firma garantizados indirectamente por cualquier tipo
de operacin comercial o financiera.
2. La parte del crdito no dispuesta por el deudor.
3. Los pases incluidos en el grupo de pases no clasificados, excepto en la parte
que afecte a operaciones interbancarias.
3. No sern deducibles las dotaciones basadas en estimaciones globales, incluso estadsticas,
del riesgo de crdito. No obstante, ser deducible el importe de la cobertura genrica, que
no se corresponda a riesgos contingentes, con el lmite del resultado de aplicar el uno por
ciento sobre la variacin positiva global en el perodo impositivo de los instrumentos de
deuda clasificados como riesgo normal a que se refiere el apartado 7.a) del anejo IX de
la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin riesgo apreciable, los valores negociados en mercados secundarios organizados, crditos cubiertos con
garanta real y cuotas pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento financiero
sobre bienes inmuebles. La cobertura genrica que corresponda a riesgos contingentes ser
deducible en la parte que se haya dotado por aplicacin del parmetro alfa a que se refiere
el apartado 29.b) de dicho anejo IX.

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Marta Brosa

2.6 Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados
2.6.1. Ampliacin de capital por conversin de crditos en capital
acordada en convenio de acreedores
a. Exencin del impuesto para las ampliaciones de capital por conversin
de crditos en capital acordadas en convenio de acreedores
Artculo 45. Ley del ITP y AJD
Modalidades
Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se
refiere el artculo 1 de la presente Ley sern los siguientes:
I. A) Estarn exentos del impuesto:
a) El Estado y las Administraciones pblicas territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines cientficos.
Esta exencin ser igualmente aplicable a aquellas entidades cuyo rgimen fiscal
haya sido equiparado por una Ley al del Estado o al de las Administraciones pblicas citadas.
b) Las entidades sin fines lucrativos a que se refiere el artculo 2 de la Ley 49/2002,
de..., de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo, que se acojan al rgimen fiscal especial en la forma prevista en el
artculo 14 de dicha Ley.
A la autoliquidacin en que se aplique la exencin se acompaar la documentacin
que acredite el derecho a la exencin.
c)

Las cajas de ahorro, por las adquisiciones directamente destinadas a su obra social.

d) La Iglesia Catlica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan

suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol.
e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo, as como las
instituciones de las Comunidades Autnomas que tengan fines anlogos a los de la
Real Academia Espaola.

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Cdigo Concursal de la Empresa

f)

La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.

g) La Obra Pa de los Santos Lugares.

h) Los Partidos polticos con representacin parlamentaria.
B) Estarn exentas:
1. Las transmisiones y dems actos y contratos en que la exencin resulte concedida
por Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
2. Las transmisiones que se verifiquen en virtud de retracto legal, cuando el adquirente
contra el cual se ejercite aqul hubiere satisfecho ya el impuesto.
3. Las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cnyuges a la sociedad
conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a
su disolucin y las transmisiones que por tal causa se hagan a los cnyuges en pago
de su haber de gananciales.
4. Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen en pago
de servicios personales, de crditos o indemnizaciones. Las actas de entrega de
cantidades por las entidades financieras, en ejecucin de escrituras de prstamo hipotecario, cuyo impuesto haya sido debidamente liquidado o declarada la exencin
procedente.
5. Los anticipos sin inters concedidos por el Estado y las Administraciones Pblicas,
Territoriales e Institucionales.
6. Las transmisiones y dems actos y contratos a que d lugar la concentracin parcelaria, las de permuta forzosa de fincas rsticas, las permutas voluntarias autorizadas
por el Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario, as como las de acceso a la propiedad derivadas de la legislacin de arrendamientos rsticos y las adjudicaciones
del Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario a favor de agricultores en rgimen de
cultivo personal y directo, conforme a su legislacin especfica.
7. Las transmisiones de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportacin
a las Juntas de Compensacin por los propietarios de la unidad de ejecucin y las
adjudicaciones de solares que se efecten a los propietarios citados, por las propias
Juntas, en proporcin a los terrenos incorporados.

468

Marta Brosa

Los mismos actos y contratos a que d lugar la reparcelacin en las condiciones

sealadas en el prrafo anterior.
Esta exencin estar condicionada al cumplimiento de todos los requisitos
urbansticos.
8. Los actos relativos a las garantas que presten los tutores en garanta del ejercicio de
sus cargos.
9. Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley 24/1988,
de 28 de julio, del Mercado de Valores.
10. Las operaciones societarias a que se refieren los apartados 1, 2 y 3 del artculo 19.2 y el artculo 20.2 anteriores, en su caso, en cuanto al gravamen por
las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas o de actos jurdicos
documentados.
11. Las operaciones societarias que se produzcan con motivo de las regularizaciones de
balances, autorizadas por la Administracin.
12. a) La transmisin de terrenos y solares y la cesin del derecho de superficie para la
construccin de edificios en rgimen de viviendas de proteccin oficial. Los prstamos hipotecarios solicitados para la adquisicin de aqullos, en cuanto al gravamen
de actos jurdicos documentados.
b) Las escrituras pblicas otorgadas para formalizar actos o contratos relacionados con
la construccin de edificios en rgimen de viviendas de proteccin oficial, siempre
que se hubiera solicitado dicho rgimen a la Administracin competente en dicha
materia.
c) Las escrituras pblicas otorgadas para formalizar la primera transmisin de
viviendas de proteccin oficial, una vez obtenida la calificacin definitiva.
d) La constitucin de prstamos hipotecarios para la adquisicin exclusiva de
viviendas de proteccin oficial y sus anejos inseparables, con el lmite mximo del precio de la citada vivienda, y siempre que este ltimo no exceda de
los precios mximos establecidos para las referidas viviendas de proteccin
oficial.

469

Cdigo Concursal de la Empresa

e) La constitucin de sociedades y la ampliacin de capital, cuando tengan por exclusivo objeto la promocin o construccin de edificios en rgimen de proteccin oficial.
Para el reconocimiento de las exenciones previstas en las letras a) y b) anteriores bastar que se consigne en el documento que el contrato se otorga con la
finalidad de construir viviendas de proteccin oficial y quedar sin efecto si
transcurriesen tres aos a partir de dicho reconocimiento sin que obtenga la
calificacin o declaracin provisional o cuatro aos si se trata de terrenos. La
exencin se entender concedida con carcter provisional y condicionada al
cumplimiento que en cada caso exijan las disposiciones vigentes para esta clase
de viviendas. En el supuesto de las letras a) y b) de este apartado, el cmputo
del plazo de prescripcin previsto en el artculo 67 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, comenzar a contarse una vez transcurrido el
plazo de tres o cuatro aos de exencin provisional.
Las exenciones previstas en este nmero se aplicarn tambin a aquellas que,
con proteccin pblica, dimanen de la legislacin propia de l as Comunidades
Autnomas, siempre que los parmetros de superficie mxima protegible,
precio de la vivienda y lmite de ingresos de los adquirentes no excedan de los
establecidos en la norma estatal para las viviendas de proteccin oficial.
13. Las transmisiones y dems actos y contratos cuando tengan por exclusivo objeto
salvar la ineficacia de otros actos anteriores por los que se hubiera satisfecho el
impuesto y estuvieran afectados de vicio que implique inexistencia o nulidad.
14. En las ciudades de Ceuta y Melilla se mantendrn las bonificaciones tributarias
establecidas en la Ley de 22 de diciembre de 1955.
15. Los depsitos en efectivo y los prstamos, cualquiera que sea la forma en que se instrumenten, incluso los representados por pagars, bonos, obligaciones y ttulos anlogos.
La exencin se extender a la transmisin posterior de los ttulos que documenten el
depsito o el prstamo, as como el gravamen sobre actos jurdicos documentados que
recae sobre pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos emitidos en serie,
por plazo no superior a dieciocho meses, representativos de capitales ajenos por los
que se satisfaga una contraprestacin por diferencia entre el importe satisfecho en
la emisin y el comprometido a reembolsar al vencimiento, incluidos los prstamos
representados por bonos de caja emitidos por los bancos industriales o de negocios.
16. Las transmisiones de edificaciones a las empresas que realicen habitualmente las
operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin adicional

470

Marta Brosa

sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, para ser objeto de arrendamiento con

opcin de compra a persona distinta del transmitente, cuando dichas operaciones
estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Ser requisito imprescindible para poder disfrutar de este beneficio que no existan
relaciones de vinculacin directas o indirectas, conforme a lo previsto en el artculo
16 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, entre
transmitente, adquirente o arrendatario.
17. Las transmisiones de vehculos usados con motor mecnico para circular por carretera, cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos, y los adquiera para su reventa.
La exencin se entender concedida con carcter provisional y para elevarse a definitiva deber justificarse la venta del vehculo adquirido dentro del ao siguiente a
la fecha de su adquisicin.
18. Las primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelacin de
hipotecas de cualquier clase, en cuanto al gravamen gradual de la modalidad Actos
Jurdicos Documentados que grava los documentos notariales.
19. Las ampliaciones de capital realizadas por personas jurdicas declaradas en concurso para atender una conversin de crditos en capital establecida en un convenio
aprobado judicialmente conforme a la Ley Concursal.
20.
1. Las operaciones de constitucin y aumento de capital de las sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva, as como las aportaciones no dinerarias a dichas entidades, quedarn exentas
en la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
2. Los fondos de inversin de carcter financiero regulados en la Ley citada anteriormente gozarn de exencin en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados con el mismo alcance establecido en el apartado anterior.
3. Las instituciones de inversin colectiva inmobiliaria reguladas en la Ley citada anteriormente que, con el carcter de instituciones de inversin colectiva no financieras,
tengan por objeto social exclusivo la adquisicin y la promocin, incluyendo la

471

Cdigo Concursal de la Empresa

compra de terrenos, de cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su

arrendamiento, siempre que, adems, las viviendas, las residencias estudiantiles y las
residencias de la tercera edad, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, representen conjuntamente, al menos el 50 por 100 del total del activo, tendrn
el mismo rgimen de tributacin que el previsto en los dos apartados anteriores.
Del mismo modo, dichas instituciones gozarn de una bonificacin del 95 por 100 de la
cuota de este impuesto por la adquisicin de viviendas destinadas al arrendamiento y por
la adquisicin de terrenos para la promocin de viviendas destinadas al arrendamiento,
siempre que, en ambos casos, cumplan los requisitos especficos sobre mantenimiento de
los inmuebles establecidos en las letras c) y d) del artculo 28.5 del Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004,
de 5 de marzo, salvo que, con carcter excepcional, medie la autorizacin expresa de la
Comisin Nacional del Mercado de Valores.
4. Los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos
financieros estarn exentos de todas las operaciones sujetas a la modalidad de
operaciones societarias.
21. Las aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad regulados
en la Ley de Proteccin Patrimonial de las Personas con Discapacidad, de Modificacin del
Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad.
C) Con independencia de las exenciones a que se refieren los apartados A) y B) anteriores,
se aplicarn en sus propios trminos y con los requisitos y condiciones en cada caso exigidos,
los beneficios fiscales que para este impuesto establecen las siguientes disposiciones:
1 La Ley Orgnica 7/1980, de 5 de julio, de Libertad Religiosa.
2 El Real Decreto-ley 12/1980, de 26 de septiembre, sobre actuaciones del Estado en
materia de Viviendas de Proteccin Oficial.
3 La Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de Montes Vecinales en Mano Comn.
4 La Ley 82/1980, de 30 de diciembre, sobre Conservacin de la Energa.
5 La Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario.
6 La Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la Explotacin Familiar Agraria
y de los Agricultores Jvenes.

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7 La Ley 45/1984, de 17 de diciembre, de Reordenacin del Sector Petrolero, con las

especificaciones introducidas por la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre Medidas Urgentes para la Progresiva Adaptacin del Sector Petrolero al Marco Comunitario.
8 La Ley 46/1984, de 26 de diciembre, Reguladora de las Instituciones de Inversin
Colectiva, con la modificacin introducida por la disposicin adicional cuarta de
la Ley 29/1991, de 16 de diciembre.
9 La Ley 49/1984, de 26 de diciembre, sobre Explotacin Unificada del Sistema Elctrico Nacional, por lo que se refiere a la cancelacin de garantas constituidas al
amparo del apartado 2 de su artculo 6.
10 La Ley Orgnica 5/1985, de 19 de junio, de Rgimen General Electoral.
11 Las operaciones de constitucin y aumento de capital de las Entidades de CapitalRiesgo en los trminos establecidos en la Ley Reguladora de las Entidades de
Capital-Riesgo y de sus sociedades gestoras.
12 La Ley 15/1986, de 26 de abril, de Sociedades Annimas Laborales, con la modificacin
introducida por la disposicin adicional cuarta de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre.
13 La Ley 8/1987, de 8 de junio, de Planes y Fondos de Pensiones.
14 La Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte.
15 La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
16 La Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inters Econmico.
17 La Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre Rgimen de Sociedades y Fondos de Inversin
Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulacin Hipotecaria.
18 La Ley 24/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Federacin de Entidades Religiosas Evanglicas de Espaa.
19 La Ley 25/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Federacin de Comunidades Israelitas de Espaa.
20 La Ley 26/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin con la Comisin Islmica de Espaa.

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Cdigo Concursal de la Empresa

21 La Ley 31/1992, de 26 de noviembre, de Incentivos Fiscales aplicables a la realizacin del Proyecto Cartuja 93.
22 La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, para la constitucin
y ampliaciones de capital de las sociedades que creen las Administraciones y entes
pblicos para llevar a cabo la enajenacin de acciones representativas de su participacin en el capital social de sociedades mercantiles.
23 Los Fondos de Garanta de Depsitos en establecimientos bancarios, en Cajas de
Ahorro y en Cooperativas de Crdito continuarn disfrutando en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados de la exencin
establecida en el Real Decreto-ley 4/1980, de 28 de marzo, y en el Real Decreto-ley
18/1982, de 24 de septiembre, por razn de su constitucin, de su funcionamiento
y de los actos y operaciones que realicen en el cumplimiento de sus fines.
24 La Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogacin y modificacin de prstamos
hipotecarios.
II. Los beneficios fiscales no se aplicarn, en ningn caso, a las letras de cambio, a los documentos que suplan a stas o realicen funcin de giro, ni a escrituras, actas o testimonios
notariales gravados por el artculo 31, apartado primero.

2.6.2. Comprobacin de valores en transmisiones de bienes y

derechos
a. Improcedencia de la comprobacin de valores en transmisiones realizadas
en un procedimiento concursal
Artculo 46. Ley del ITP y AJD
Rgimen general
1. La Administracin podr, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos
transmitidos o, en su caso, de la operacin societaria o del acto jurdico documentado.
2. La comprobacin se llevar a cabo por los medios establecidos en el artculo 52 de la Ley
General Tributaria.
Si de la comprobacin resultasen valores superiores a los declarados por los interesados,
stos podrn impugnarlos en los plazos de reclamacin de las liquidaciones que hayan
de tener en cuenta los nuevos valores. Cuando los nuevos valores puedan tener reper-

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cusiones tributarias para los transmitentes se notificarn a stos por separado para que
puedan proceder a su impugnacin en reposicin o en va econmico-administrativa o
solicitar su correccin mediante tasacin pericial contradictoria y, si la reclamacin o la
correccin fuesen estimadas en todo o en parte, la resolucin dictada beneficiar tambin
a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
3. Cuando el valor declarado por los interesados fuese superior al resultante de la comprobacin, aqul tendr la consideracin de base imponible. Si el valor resultante de la
comprobacin o el valor declarado resultase inferior al precio o contraprestacin pactada,
se tomar esta ltima magnitud como base imponible.
4. Si el valor obtenido de la comprobacin fuese superior al que resultase de la aplicacin
de la correspondiente regla del Impuesto sobre el Patrimonio, surtir efecto en relacin
con las liquidaciones a practicar a cargo del adquirente por dicho Impuesto por la anualidad corriente y las siguientes.
5. Se considerar que el valor fijado en las resoluciones del juez del concurso para los bienes y derechos transmitidos corresponde a su valor real, no procediendo en consecuencia
comprobacin de valores, en las transmisiones de bienes y derechos que se produzcan
en un procedimiento concursal, incluyendo las cesiones de crditos previstas en el convenio aprobado judicialmente y las enajenaciones de activos llevadas a cabo en la fase de
liquidacin.

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