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I.

CUAL ES EL ROL QUE CUMPLE EL ISC EN LA REALIDAD


NACIONAL.
El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se
encuentra regulado en el ttulo II de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, especficamente en los artculos 50 al 67 y en los artculos 12 al
14 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Es el
tributo que grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin
de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas
alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles,
juegos de azar y apuestas.
Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o
servicio gravado.
En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del
producto o servicio gravado.
Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico
Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas.
Lo que se pretende es gravar una sola etapa del proceso de produccin o
distribucin. De este modo es posible que se determine en la primera etapa
(a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la
etapa final (directamente relacionado con el minorista).
Respecto a los mismos criterios antes sealados apreciamos que los
Impuestos monofsicos sobre las ventas, que son los que gravan una nica
vez, o en un nico punto, el proceso de produccin y distribucin de bienes
y servicios, desplazando la carga del impuesto hacia el consumidor
vinculndola al precio de las sucesivas entregas o prestaciones hasta llegar
a l. Grava el producto, bien o servicio en una sola etapa del proceso de
produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico que puede ser
exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al
por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase del
detallista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al
consumidor final.
II.
MBITO DEL IMPUESTO Y EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
2.1 AMBITO DEL IMPUESTO:
El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son
sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los
siguientes:

a) Los productores o las empresas vinculadas 14 econmicamente a stos,


en las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en
las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislacin
reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral
1 del artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el cual considera que son sujetos del Impuesto Selectivo al
Consumo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas,
que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a
producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto
Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre
que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le
aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal
contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg
fabricar como el que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados
por ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor


o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del
Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.
2.1 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
El nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo
se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas seala el Artculo 4 de la misma norma.
Si observamos el literal a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la
obligacin se origina En la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento 13 o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria
se origina al momento en que se percibe el ingreso.
III. DE LOS SUJETOS DE IMPUESTO.
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en
las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en


las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego
por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar
entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric
por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto
Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que
medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar
una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que
fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por
ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o
fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto
o, a cuyo nombre se efecte la importacin.
IV. BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
De acuerdo a lo sealado por el artculo 60 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar

aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo


valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.

APNDICE III

SISTEMA ESPECFICO
PRODUCTOS

UNIDAD
MEDIDA

DE PORCENTAJE
PRECIO
PRODUCTOR

Mnimo Mximo

Gasolina
motores

para Galn

1%

140%

Queroseno
y Galn
carburoreactores
tipo queroseno para
reactores y turbinas
(Turbo A1)

1%

140%

Gasoils

Galn

1%

140%

Hulla

Tonelada

1%

100%

Otros combustibles

Galn
o 0%
metro cbico

140%

APNDICE

IV

SISTEMA ESPECFICO
PRODUCTO

Pisco

UNIDAD
MEDIDA

Litro

DE NUEVOS SOLES

Mnimo

Mximo

1.50

2.50

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL


PBLICO
PRODUCTO

UNIDAD
MEDIDA

DE TASAS

Mnimo

Mximo

Cervezas

Unidad

25%

100%

Cigarrillos

Unidad

20%

300%

SISTEMA AL VALOR
PRODUCTO

Gaseosas

UNIDAD
MEDIDA

Unidad

DE TASAS

Mnimo

Mximo

1%

150%

Las dems Bebidas Unidad

1%

150%

Los dems Licores

Unidad

20%

250%

Vino

Unidad

1%

50%

50%

100%

Cigarros, Cigarritos Unidad


y Tabaco

Vehculos para el
transporte
de
personas,
mercancas;
tractores;
camionetas
Pick
Up;
chass
y
carroceras
- Nuevos

Unidad

0%

80%

- Usados

Unidad

0%

100%

V. EJEMPLOS:

La empresa AGRO ICA S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus


actividades durante el mes de mayo del 2007. al respecto, durante dicho
periodo ha efectuado la venta de 5000 litros de pisco a S/.10.00 cada litro a
un distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del clculo del
impuesto que le corresponde pagar.
En principio tenemos que considerar que el bien denominado Pisco se
encuentra dentro del Literal B del Apndice IV.

ISC (Sistema Especifico) = Base Imponible x Monto Fijo


En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por la empresa AGRO ICA S.R.L
tenemos la siguiente informacin.
Base Imponible 5000 Litros
Monto Fijo S/. 1.50
Finalmente, el impuesto que corresponder abonar a la empresa AGRO
ICA S.R.L , ser de:
Base imponible x Monto fijo
5000 litros x S/. 1.50
s/. 7500