Informacin Complementaria e Informes sobre

Estados Contables
Concepto y Estructura

La informacin complementaria se expone en notas, cuadros y anexos a los

estados contables y permite a los usuarios externos, aquellos que no
pueden requerir al ente emisor informacin adicional a la que la entidad
emisora est obligada a presentar conjuntamente con los estados
financieros, ampliar la informacin que se expone en el estados patrimonial,
de resultados y del estado de fluir de fondos.
Notas a los Estados Contables
Las notas a los estados financieros, se deben presentar de manera
sistemtica. Cada elemento incluido en el Estado de situacin patrimonial,
en el de resultados o de Evolucin del Patrimonio Neto, como as tambin en
el Estado de Flujo de Efectivo debe referenciarse con cualquier informacin
relacionada que se exponga en el captulo de informacin complementaria.
Existe consenso en establecer el siguiente orden de presentacin de la
informacin complementaria relacionada con:
la identificacin del ente emisor y sus actividades;
las polticas contables aplicadas;
las bases de medicin utilizadas para la preparacin de los estados;
cada poltica contable especfica que resulta necesaria para una
adecuada comprensin de los estados financieros;
informacin complementaria sobre las partidas incluidas en cada uno de
los estados financieros, de manera sistemtica
Otra informacin de importancia, incluyendo:
contingencias, compromisos y otra revelaciones financieras, y
revelaciones no financieras: por ejemplo, informacin sobre tasa de
inters y los ajustes a valores corrientes, partidas que modifican el
estado de resultados, informacin sobre instrumentos financieros que
complementa informacin referida al estado de situacin patrimonial.
Identificacin del ente emisor: La identificacin de los estados
contables, fecha de cierre y periodo comprendido por los estados contables
que se exponen, constituye un requisito esencial que la entidad emisora -de
acuerdo con el contrato social- debe indicar. Cabe asimismo sealar que las
sociedades que operan en los mercados de capitales tienen la obligacin de
presentar estados contables trimestrales y para su confeccin se deben
observar algunos procedimientos que son de aplicacin para estos casos.
Los estados financieros que no abarcan un ejercicio deben en forma clara
indicar el periodo que se expone, debiendo exponerse en forma
comparativa con el mismo perodo del ejercicio anterior.
Notas referidas a la base de preparacin de los Estados Contables:
Las normas contables deberan establecer, como as tambin las
regulaciones de los organismos de control, la presentacin de informacin
sobre las bases de presentacin de los estados contables.

Operaciones del ente de las entidades sobre las que se ejerce el

control, control conjunto o influencia significativa y los negocios
conjuntos en los que participa

Para poder interpretar el alcance de las notas a los estados contables en

relacin al punto que estamos tratando, es necesario identificar las
relaciones societarias que pueden presentarse. Se considera sociedad
controlada aquellas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio
de otra sociedad a su vez controlada:
posee participacin, por cualquier ttulo, que otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o
asambleas ordinarias.
ejerzan una influencia dominante como consecuencia de acciones,
cuotas o partes de inters posedas, o por los especiales vnculos
existentes ente las sociedades.
Comparabilidad
Deben exponerse las modificaciones de la composicin o actividades del
ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante los periodos
comprendidos por los estados contables, que afecten la comparabilidad de
stos con los presentados en periodos anteriores o que podran afectarla
con los que habrn de presentarse en periodos futuros.
Criterios de medicin contable de activos y pasivos
Las notas deben brindar informacin en relacin con los criterios de
medicin utilizados para los activos y pasivos.
Composicin y evolucin de los rubros
Debe informarse la composicin de los rubros de importancia que no est
incluida en el cuerpo de los estados contables, as como la evolucin de
aquellos de mayor significacin y permanencia, tales como inversiones
permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
Las notas referidas a los activos con mayor significacin y permanencia,
suelen referirse a inversiones permanentes y bienes de uso, informacin
que tambin se puede analizar en los anexos de inversiones y de bienes de
uso, resulta interesante para el usuario externo informarse sobre otros
activos que por sus caractersticas no resultan tan simples para aplicar los
criterios de medicin.
Disponibilidad restringida y gravmenes sobre activos
Se debe revelar informacin sobre aquellos bienes cuya disponibilidad es
restringida y los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real.
Restricciones para la distribucin de ganancias
Se informarn las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de
otra ndole para la distribucin de ganancias, sus razones y los momentos
en que ellas cesarn.
Correccin de la informacin de ejercicios anteriores
Cuando no est explicitado en los estados bsicos, en la informacin
complementaria debe exponerse el concepto de la modificacin y la
cuantificacin de su efecto sobre los componentes de los estados bsicos
(rubros del patrimonio, de resultados del perodo, causas de variacin del
efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren.
Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados bsicos a la
informacin complementaria que describa dicha modificacin.

Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables

aplicadas, se debe -adems- describir el mtodo anterior, el nuevo y la
justificacin del cambio.
Hechos relacionados con el futuro
En este captulo se exponen los hechos ocurridos entre el cierre del perodo
y la fecha de emisin de los estados contables (fecha de aprobacin por
parte de los administradores del ente), que no deban ser motivo de ajustes
a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar
significativamente la situacin patrimonial de ente, su rentabilidad o la
evolucin de su efectivo.
Memoria del Directorio
Exigencias legales
Se trata de un informe que debe presentarse a los Accionistas para su
tratamiento en la Asamblea ordinaria, de forma tal que los accionistas
puedan evaluar la gestin del Directorio. Cabe sealar que este documento
no forma parte de los Estados Contables.
La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 establece en su art. 66 que:
''Los administradores debern informar en la memoria sobre el estado de la
sociedad en las distintas actividades en que haya operado y su juicio sobre
la proyeccin de las operaciones y otros aspectos que se consideren
necesarios para ilustrar sobre la situacin presente y futura de la sociedad.
Del informe debe resultar:
1. Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del
activo y pasivo;
2. Una adecuada explicacin sobre los gastos y ganancias extraordinarios y
su origen, y de los aportes por ganancias y gastos de ejercicios
anteriores, cuando fueren significativos;
3. Las razones por las cuales se propone la constitucin de reservas,
explicadas clara y circunstanciadamente;
4. Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone el pago
de dividendos o la distribucin de ganancias en otra forma que en
efectivo;
5. Estimacin u orientacin sobre perspectivas de las futuras operaciones;
6. Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas
y las variaciones operadas en las respectivas participaciones y en los
crditos y deudas;
7. Los rubros y montos no mostrados en el Estado de Resultados -art. 64, 1,
b)- por formar parte de los mismos, parcial o totalmente, de los costos de
bienes del activo".

Estado de Resultados
Concepto
El estado de resultados debera brindar detalles de las causas que dieron
origen al resultado del ejercicio y ayudar a predecir la rentabilidad futura si
el ente persigue fines de lucro, o la posibilidad de cumplir con los objetivos
propuestos y cancelar los pasivos asumidos, en el caso de aquellos sin fines
de lucro.
Por lo tanto el estado contable de resultados, conocido tambin como
cuadro demostrativo de ganancias y prdidas, tiene como finalidad principal
analizar las causas y cuantificaciones de las diferentes ganancias y prdidas
producidas en un periodo de tiempo. Es un complemento indispensable del
balance general, que permite determinar el resultado global por diferencia
patrimonial, pero sin detalle de ningn tipo.
Segn la resolucin tcnica n8 se encarga de suministrar informacin de
las causas que generan el resultado atribuible al periodo.
Es el resumen analtico de los hechos y factores que durante el periodo
considerado dieron lugar a un aumento o disminucin del patrimonio neto,
excluidos los cambios resultantes de retiros o aportes de los propietarios.
Incluye todas las cuentas de resultado, por lo que su estructura expone la
situacin econmica del ente a una fecha determinada de tiempo.
Las cuentas de resultados son de caractersticas dinmicas, lo cual significa
que sus saldos representan una acumulacin de movimientos que se
generan durante un ejercicio comercial. Esta caracterstica la distingue de
las cuentas patrimoniales, las cuales son eminentemente estticas, pues su
saldo muestra la situacin de una partida a una fecha dada.
Distintas formas de presentacin
El estado de resultados se puede presentar:
En forma de relacin.
En forma de cuenta.
En forma de relacin
El mtodo llamado de relacin muestra una sucesin vertical de partidas.
Partimos de ventas, se deduce el costo de ventas y se obtienen los
resultados brutos; a continuacin se restan los gastos y se logra el resultado
neto.
Decimos que el Costo de ventas es el conjunto de los costos atribuibles a la
produccin o adquisicin de los bienes, o a la generacin de los servicios

destinados a la venta por parte de la empresa, mientras que clasificamos

como Gastos el resto de los egresos.
En forma de cuenta
La forma de cuenta recibe ese nombre en razn de su semejanza con las
fichas de Mayor. El saldo de las cuentas de resultado positivo se ubica a la
derecha, y el saldo de las cuentas de resultado negativo, a la izquierda.
Debemos tener presente que aunque como regla general los resultados
positivos y negativos de naturaleza anloga deben ser expuestos
separadamente, en algunos casos es aconsejable su compensacin.

Estructura del Estado de Resultados

Clasificacin de los resultados
a) Dada su naturaleza los resultados se clasifican en:
Atribuibles al perodo o ejercicio econmico;
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
b) En el estado de resultados de cada perodo o ejercicio econmico, se
incluyen los resultados atribuibles al mismo, los que pueden ser
ordinarios o extraordinarios.
Resultados ordinarios: son los resultados recurrentes, relacionados o
no con la actividad principal de la empresa, atribuibles al ejercicio o
perodo.
Resultados extraordinarios: son aquellos resultados atpicos y
excepcionales pero identificados con el perodo o ejercicio econmico
en el que se registran.
Algunas normas contables agregan la necesidad de que hayan sido
generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente. Estos
resultados no deberan ser tipificados como extraordinarios por estas
condiciones, sino solamente por la existencia de una probabilidad remota de
repeticin en el futuro. El hecho de no segregar este tipo de resultados
considerando la nica caracterizacin, que deberan reunir, le quitara a la
informacin contable que brinda este estado, la condicin de "predictiva",
vulnerndose el requisito de "utilidad" que prescriben muchos de los Marcos
conceptuales de normas.
Cabe agregar que determinadas normas profesionales no consideran la
posibilidad de que este tipo de resultados se exponga en el mencionado
Estado.
c) Resultados positivos y negativos
Los resultados positivos y negativos de naturaleza anloga deben, en
principio, ser expuestos separadamente. Cuando su compensacin resulte
aconsejable, deber brindarse informacin sobre los montos compensados.
En prrafos anteriores se destac que este Estado debera incluir solamente
el resultado devengado en el perodo y determinado luego de la medicin
de activos, pasivos y participaciones de terceros en entes controlados, de
acuerdo con lo establecido por las normas contables vigentes. No obstante

lo antes expuesto, surgen normas que admiten o exigen que este Estado no
incluya resultados positivos o negativos derivados de la tenencia de
elementos del patrimonio que se exponen en un rubro especial en el Estado
de Evolucin del Patrimonio Neto (Resultados Diferidos) y que incluya otros
resultados devengados en perodos anteriores y cuyo reconocimiento recin
lo permitan las normas contables vigentes, en el presente.
Otros temas de inters en la exposicin del estado de resultados
Ordenamiento de partidas
Los resultados ordinarios se clasifican de acuerdo con su naturaleza:
Ingresos provenientes de las principales actividades del ente.
Ingresos diversos.
Costo de los bienes vendidos o de los servicios brindados.
Gastos de comercializacin.
Gastos de administracin.
Gastos diversos.
Resultados financieros y los de tenencia de rubros no financieros.
Resultados generados por las inversiones en otros entes medidas a su
valor patrimonial proporcional (slo en estados individuales).
Impuesto a las ganancias
El efecto del impuesto a las ganancias sobre los resultados ordinarios y
extraordinarios debe ser expuesto en forma separada.
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores
Son aquellos que se conocen en un perodo o ejercicio econmico dado,
pero originados en:
a) correcciones de errores u omisiones producidos en ejercicios anteriores;
b) correcciones que provengan de ajustes en el balance inicial, resultantes
de cambios en la aplicacin de principios con el propsito de uniformar
los criterios de valuacin del patrimonio al comienzo y a la finalizacin
del ejercicio.
Los Ajustes de Ejercicios Anteriores se exponen en el Estado de Evolucin
del Patrimonio Neto, pues no constituyen partidas devengadas en el perodo
y por lo tanto no deben exponerse en el Estado de Resultados del ejercicio.
Informacin comparativa
El mencionado estado debera incluir datos comparativos del perodo
correlativo anterior o de ms de uno
Normas generales de exposicin contable (RTN8)
Capitulo IV Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos)
A. Contenido
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible
al perodo; exponiendo por separado los correspondientes a operaciones
que continan de los relacionados con aquellas discontinuadas o en proceso
de discontinuacin.
Ello permite que los usuarios de los estados contables excluyan los
resultados mencionados en ltimo trmino de su anlisis a efectos de

posibilitar efectuar pronsticos sobre la rentabilidad futura del ente emisor

de la informacin contable, permitiendo que dicho informe cuente con el
carcter predictivo pretendido.
A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios:
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones
propias del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.

A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las
partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean
significativos, se recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados por el activo y los
causados por el pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y
la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio,
resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las
partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean
significativos, se los presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados
ordinarios.
A.3.b. Resultados extraordinarios
Los resultados extraordinarios pueden:

a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del

impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin
complementaria a las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias)
en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la
descripta para los resultados ordinarios.
B. Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (A.R.E.A)
B.1. Concepto
Son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los
ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin
de normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas
del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al
saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolucin del
patrimonio neto (Ver norma B del captulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores
que se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer
como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios segn
corresponda, respetando las normas de clasificacin respectivas, y
referenciado los rubros afectados a la informacin complementaria que
describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben
exponer las razones del cambio y los efectos que tal situacin ha provocado
en la informacin que se presenta. Esta exposicin debe realizarse en la
informacin complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio
anterior que correspondan.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a
las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios
anteriores.
Normas particulares de exposicin contable (RTN9)
Capitulo IV - Estados de Resultados
A. Estructura y Contenido
El estado mostrar sucesivamente:
a) Los resultados de las operaciones que continan;
b) Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin,
diferenciando:
1) los producidos por las operaciones en s mismas;
2) los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de los
pasivos atribuibles a la descontinuacin de las operaciones.
B. Resultados Ordinarios
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y
bonificaciones.

Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:

a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn
su efecto sobre cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible,
en cuyo caso los reintegros y desgravaciones se expondrn por separado
despus del costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto.
Podemos distinguir:
Resultados provenientes de las operaciones principales de la empresa
(resultados operativos):
Son aquellos que provienen de las ventas de bienes o prestaciones de
servicios que hacen a las actividades principales de la empresa. En todos los
casos se debe exponer el valor neto de los referidos ingresos, para lo cual
deben considerarse los valores de contado y deducirse las bonificaciones
(otorgadas por volumen, por mercadera fuera de moda, por mercadera
cuya produccin se discontina u otras causas) que se produzcan sobre la
venta de los bienes o servicios como as tambin las devoluciones.
Las bonificaciones se pueden reflejar en cuentas regularizadoras del ingreso
derivado de la venta.
Ingresos diversos: Son los que se originan en actividades de importancia
menor, separadas de aquellas que hacen a los objetivos principales de la
empresa.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que
se reconocen, atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la
prestacin de servicios cuya venta da origen a los ingresos.

B.3. Resultado bruto sobre ventas

Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor
neto de realizacin por aplicacin de acuerdo a la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general), deber exponerse como informacin
complementaria el costo de reposicin de las ventas realizadas, para que
pueda cuantificarse el margen bruto de estas operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes
de la valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio que
cumplen con las condiciones establecidas en la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin
de los productos o de los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin

Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades,

pero que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin,
comercializacin, investigacin y desarrollo ni a la financiacin de bienes o
servicios.
B.7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores. Por
ejemplo: los ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa
de la planta, la depreciacin de activos intangibles, etc.
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o
en negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las inversiones en entes
relacionados, se expondr en este rubro.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables
consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se
expondr, en el estado de resultados consolidado, en este rubro.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas
de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos,
se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la informacin
complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia en trminos
reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y los causados
por el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio,
resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas
de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos,
los resultados financieros y de tenencia debern presentarse sin
desagregacin alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por
aplicacin de la norma de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general), debern identificarse claramente y desagregarse por rubro de
origen.
Por lo tanto los Resultados financieros y por tenencia son aquellos
provenientes de:
Intereses y gastos conexos.
Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, puestas de manifiesto
al practicarse los correspondientes ajustes a los estados contables.
Diferencias de cambio.

Los resultados atribuibles a cada uno de los conceptos citados deberan ser
expuestos por separado, en el caso de los intereses, el inters real
(excluidos los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda) y segn sean generados por activos o pasivos.
Los resultados por tenencia resultan de la diferencia entre dos medidas
contables a distintos momentos y en este punto deberan exponerse todos
aquellos devengados.
No obstante cabe agregar, que surgen resultados que algunas normas
contables tipifican como Diferidos, que se exponen en cuentas especiales de
Patrimonio neto, impidiendo que este Estado satisfaga el requisito de
"utilidad" que debe reunir la informacin contable.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades
secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con
excepcin de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las
ganancias y, en el estado de resultados consolidado, de la participacin
minoritaria en los resultados de sociedades controladas.
B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.
B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre
los resultados de las sociedades controladas, de los accionistas minoritarios
ajenos al grupo econmico. Se expone neta del efecto del impuesto a las
ganancias.
Por lo tantos estos resultados de inversiones en entes relacionados, incluye
los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que
se ejerce control, control conjunto influencia significativa, o en negocios
conjuntos.
C. Resultados Extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
perodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones
propias del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los
resultados extraordinarios y la participacin minoritaria sobre el neto de
stos.
D. Resultado por Accin Ordinaria
Resultado por accin: Algunas normas contables exigen, para entes que
realicen oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda presentar esta
informacin, por cada clase de accin ordinaria y si las hubiere de diversas
clases, con derechos diferenciados sobre los resultados, debera exponerse
el resultado positivo o negativo por accin bsico o diluido calculado por
accin para cada una de ellas. En este ltimo caso, la ganancia o prdida
por accin diluida considerara el aumento potencia del nmero de acciones
ordinaria que se producira si se ejercieran las opciones emitidas que
permiten su suscripcin o se convirtiesen las acciones preferidas o ttulos de
deuda emitidos con clusula que lo permiten.

Las sociedades que opten por aplicar el Resultado por accin ordinaria
deben presentar la informacin de acuerdo a lo establecido en la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 sobre el resultado por accin ordinaria.
Modelo de Estado de Resultados
En este apartado incluimos la propuesta de presentacin del Estado de
Resultados actualmente consensuada en Argentina.
En el modelo analizado destacamos la inclusin de una columna con los
valores del ao anterior para las diferentes partidas, lo que facilita la
interpretacin y anlisis por parte de los usuarios de la informacin
contable.
Recomendamos la lectura de las llamadas insertas en el esquema, lo que
permitir adaptar la presentacin del estado de resultados al ente de que se
tratara.

Notas:
(1) No se requiere la inclusin de este ttulo cuando no existen operaciones
en discontinuacin. (2) Conceptos que corresponden al Estado de resultados
consolidado.
De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deber
exponerse separadamente la porcin ordinaria y la extraordinaria
correspondiente a la participacin de terceros. (3) Pueden exponerse en una
sola lnea. En el caso de que se opte por presentar la informacin con un
mayor grado de detalle, se podr optar por incluirla en una lnea con
referencia a la informacin complementaria, o exponerla detalladamente en
el cuerpo del estado.(4) Debe discriminarse el impuesto a las ganancias
relacionado con estos conceptos. (5) Pueden exponerse en una lnea, neto

del impuesto a las ganancias, con referencia a la informacin

complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado,
discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.
Denominacin de la entidad:

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .... / ...../ ..... Comparativo con el ejercicio anterior
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES QUE CONTINUAN

Actual

Anterior

Ventas netas de bienes (o servicios)

Costo de bienes vendidos (o servicios prestados)

(Anexo...)

Ganancia (Prdida) bruta

Resultado valuacin de bienes de cambio a VNR

(Nota...)

Gastos de comercializacin

(Anexo...)

Gastos de administracin

(Anexo...)

Otros gastos

(Anexo...)

Resultados de inversiones en entes relacionados

(Nota...)

Resultados de otras inversiones

(Nota...)

Resultados financieros y por tenencia:

Generados por activos

(Nota...)

Generados por pasivos

(Nota...)

Otros ingresos y egresos

(Nota...)

Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

(Nota...)

Ganancia (Prdida) por las operaciones que continan

RESULTADOS DE OPERACIONES QUE DESCONTINUAN

Resultados de las operaciones

(Nota...)

Rtdos. p/disposicin de activos y liquidacin deudas

(Nota...)

X
X

Ganancia (Prdida) por las operaciones que descontinan

Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de operaciones extraordinarias

(Nota...)

GANANCIA (PERDIDA) DEL EJERCICIO

RESULTADO POR ACCION ORDINARIA

Actual

Anterior

Bsico: Ordinario
Total
Diluido: Ordinario
Total
Operaciones en descontinuacin: cuando no existen tales operaciones, no es necesario incluir
en el estado ninguno de los ttulos, conceptos y totales identificados, en el margen derecho,
con X
Resultado bruto: no se expone cuando existen componentes financieros implcitos no
segregados

Resultados inversiones en entes relacionados: incluye el importe de amortizacin llave de

negocio
Resultado p/accin: presentacin obligatoria slo para sociedades con oferta pblica de sus
acciones.

ESTADOS CONTABLES DERIVADOS

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Concepto
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto informa la composicin del
patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante el perodo
presentado en los rubros que lo integran.
Es un anexo que vincula el ejercicio anterior con el siguiente, y refleja el
destino que se determin para los resultados no asignados del ao anterior,
as como los aportes de capital que pudieran haberse producido en el
periodo.
Tambin podran aparecer operaciones especiales como compras o ventas
de acciones propias, o revalorizaciones de ciertos bienes con un tratamiento
especial.
Agrupamiento del patrimonio neto
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse
de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (u asociados) y
resultados acumulados, presentando la informacin comparativa re
expresada en moneda de cierre -de computarse los efectos de la inflacin o
deflacin- y modificada para considerar los efectos del cmputo de los
Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores que deberan corregir los
Resultados no Asignados al inicio del perodo.
Este estado consolidado presentar una cifra coincidente con el individual
cada vez que las inversiones en entes controlados se midan a su valor
patrimonial proporcional y la exposicin de la Participacin de terceros en
los patrimonios de las controladas no est incluido en el Patrimonio neto,
sino entre el Pasivo.
Aportes de los propietarios

Capital Social: Este rubro est compuesto por el capital suscripto y los
aportes irrevocables, efectuados por los propietarios (capitalizados o no,
en efectivo, o en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su reexpresin
monetaria, que puede denominarse Ajuste de Capital.
Aportes irrevocables
Prima de emisin: Se expone por su valor reexpresado.

Resultados acumulados

Ganancias reservadas: Son aquellas ganancias retenidas en el ente

por explcita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u
otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente.
Resultados diferidos: Son resultados devengados que las normas
contables pueden prescriben su imputacin a cuentas de Patrimonio
Neto, mantenindose en dicho rubro hasta que ella permita su

reconocimiento y exposicin en el Estado de Resultados. Cabe mencionar

a modo de ejemplo, que cuando el ente practique un revalo tcnico, el
mayor valor resultante -en su caso- se presentar en este captulo si as
lo disponen las normas contables profesionales o legales vigentes.
Asimismo, puede incluir participaciones en las Ganancias Diferidas que a
dicho inversor le corresponda sobre aquellas diferidas por los entes
participados cuya medicin contable se efectu al valor patrimonial
proporcional.

Resultados no asignados: Son aquellas ganancias o prdidas

acumuladas sin asignacin especfica.

Rubros que lo integran

Deben exponerse separadamente los siguientes rubros:
Capital social.
Aportes no capitalizados.
Ajustes al patrimonio.
Ganancias reservadas.
Resultados no asignados.
Capital social: Es el valor legal del capital emitido por la empresa, de
acuerdo con su tipificacin jurdica (acciones, cuotas, etc.).
En el caso de sociedades por acciones deben distinguirse las acciones en
circulacin de las que se encuentren en cartera o pendientes de distribucin
por dividendos declarados en acciones liberadas.
En todos los casos, debe brindarse informacin sobre las distintas clases de
acciones.
Aportes no capitalizados: Son aquellos aportes al patrimonio por los que
no se ha incrementado el capital social. Incluyen, entre otros, los siguientes:
Primas de emisin.
Adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones.
Ajustes al patrimonio: Son el resultado de correcciones a la expresin
monetaria del patrimonio neto. Deben distinguirse los resultantes de:
Revaluaciones de activos determinadas por ley.
Revaluaciones de activos resueltas por la voluntad social.
Ajustes integrales de los estados contables para reflejar las variaciones
en el poder adquisitivo de la moneda.
En el ltimo caso, de ser posible, es recomendable atribuir la parte
correspondiente de los ajustes a cada uno de los pertinentes rubros del
patrimonio neto y suprimir este rubro.
Forma de presentacin
Este estado se compone de columnas y filas
En las columnas se identifican a los diferentes integrantes de este estado.
Podemos sealar las siguientes columnas:
Total: registra cada una de las anotaciones en las otras columnas. Tiene
funcin de control.
Capital Social: clasificados en aportes financieros y ajustes por inflacin.

Prima de Emisin: es la diferencia entre el precio integrado por las

acciones y su valor nominal. En este caso el valor nominal tiene que ser
inferior al precio integrado.
Resultados Asignados: como la reserva legal, estatutarias, y otras
reservas.
Resultados No Asignados: pueden ser positivos y negativos. Se
incrementan o disminuyen, con los correspondientes al ltimo ejercicio
econmico.
Revalu Tcnico de Bienes de Uso: es el incremento de valor de las
propiedades, plantas y equipos, como consecuencia de una estimacin
de valor practicada por especialistas.
Todo otro rubro que integre el patrimonio neto y que, aparecen como
consecuencia de nuevas normas contables.

En las filas se registran cada uno de los cambios operados en las columnas,
comienzan con los saldos del ejercicio anterior (de cada columna), y se
anotan los aumentos y disminuciones generados en el presente periodo.
El estado debe cuadrarse en forma horizontal y vertical para construir una
matriz de doble entrada.
Para ilustrar la temtica de evolucin del patrimonio neto, hemos
seleccionado dos formas de presentacin que han sido utilizadas en la
Argentina sucesivamente.
En un primer lugar, la forma del cuadro 4.1 donde destacamos que forman
parte de los rubros, los revalos legales y los revalos tcnicos.
El revalo tcnico ha dejado de utilizarse en la normativa argentina pero
est permitido en las normas internacionales, como as tambin autorizadas
en normas de algunos pases europeos.
Tambin comparando el cuadro 4.1 y el cuadro 4.2 surgen diferencias en el
agrupamiento de las respectivas cuentas.
Otro aspecto destacable es la presentacin de cifras del perodo anterior
para facilitar la comparacin de los estados contables.
Exposicin segn las normas contables vigentes en nuestro pas
La exposicin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto segn las normas
de exposicin vigente en nuestro pas, para sociedades comerciales,
industriales, y de servicios es la que se indica en el siguiente cuadro.
Nuestras normas de exposicin, exponen los A.R.E.A (Ajuste de Resultados
de Ejercicios Anteriores), en este Estado, corrigiendo los saldos al inicio de
periodo.