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ARRENDAMIENTO

FINANCIERO
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
ESTUDIANTES:

GABRIELA MERINO ALVINO


WILBER MORALES NINA
VILMA AROCUTIPA
OSO PANDA

ESCUELA PROFESIONAL:
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
FACULTAD:
CIENCIAS EMPRESARIALES
CURSO:
GESTIN FIANCIERA AVANZADA
DOCENTE:
PROF. JORGE YUCRA
FECHA:
14 DE agosto de 2014
2014 TACNA

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

DEDICADO A:
Dios por la sabidura e inteligencia dada al hombre y a
nuestros padres por el apoyo incondicional que nos
brindan da a da.

INDICE
INTRODUCCION....
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CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

INDICE DE CONTENIDO....4
I.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO.......5
1.- Antecedentes........5
2.- Definicin.......6
3.- Importancia Del Leasing.........6
4.- Sujetos Que Participan En El Contrato.....7
5.- Costo......8
6.- Para Efectos Contables, Cul Es El Tratamiento De Los Contratos De
Arrendamiento Financiero?:.10
7.- Cul Es El Tratamiento Tributario De Los Contratos De Arrendamiento
Financiero?..................................................................................................................16
II.- CASOS PRACTICOS...17
III.- BIBLIOGRAFIA.30

CAPITULO I

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

I.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
1. ANTECEDENTES
El Contrato de Arrendamiento
Financiero, comnmente llamado

Leasing, es una figura comercial


que se origin en los Estados
Unidos de Norteamrica, como
una forma de usar bienes de
capital sin tener que desembolsar
ingentes cantidades de recursos
para su adquisicin. Este tipo de
contrato se ha vuelto muy
importante y popular entre los
agentes econmicos, quienes con
ella pueden lograr y/o ampliar el
desarrollo de sus actividades.
En relacin a esto, podemos
afirmar
que
la
principal
caracterstica de estos contratos es la entrega en uso (no en propiedad) de
bienes de produccin en arrendamiento, a cambio de una suma de dinero, no
obstante al finalizar el plazo del contrato, el arrendatario tiene la posibilidad de
adquirir la propiedad del referido bien por una suma mnima, siendo sta la
diferencia sustancial con un arrendamiento comn (arrendamiento operativo).
Como se observa, y tal como lo seala la doctrina comercial, el principal
beneficio para el arrendatario, no est en la propiedad de los bienes, sino en
los beneficios que se pueden obtener de ellos. En efecto se podra afirmar que
el leasing ha transformado la nocin de los valores adjudicadles a los medios
instrumentales de produccin, no por el beneficio que con ellos se procura
siendo su propietario, sino por el uso que se obtiene de dichos medios.
Sobre el particular, la doctrina contable le ha otorgado un tratamiento propio, el
cual est establecido en la Norma Internacional de Contabilidad - NIC - 17
Arrendamientos, en cuyo contenido se ha expresado el tratamiento contable
que le debe otorgar tanto el Arrendador como el Arrendatario, cuando suscriban
este tipo de contratos. De igual forma, la legislacin positiva le ha dado un trato
particular, cuyos aspectos estn contenidos en el Decreto Legislativo N 299.
Por las razones expuestas, en los siguientes puntos se analizan los principales
aspectos de estos contratos. Para ello, se muestra adems variados casos
prcticos que muestran su aplicacin.

2. DEFINICIN
Habiendo revisado los aspectos originarios del leasing, corresponde realizar
una definicin de este contrato que englobe todos sus aspectos. As podramos
indicar que un Contrato de Arrendamiento Financiero, es aquel contrato de
financiacin por el cual un empresario toma en arrendamiento (locacin) de una
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entidad financiera un bien de capital, previamente adquirido por sta a tal fin, a
pedido del arrendatario (locatario), teniendo este arriendo una duracin igual al
plazo de vida til del bien y un precio que permite al arrendador (locador)
amortizar el costo total de adquisicin del bien, durante el plazo de locacin,
ms un inters por el capital adelantado y un beneficio, facultando a si mismo
al arrendatario (locatario) a adquirir en propiedad el bien al trmino del
arrendamiento (Locacin) mediante el pago de un precio denominado valor
residual. No obstante lo anterior, la NIC 17 Arrendamientos ha definido al
Arrendamiento Financiero como un tipo de arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo, sin embargo, la propiedad del mismo puede o no ser
transferida. De otra parte, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 299 Ley que
regula en nuestro pas el Arrendamiento Financiero, ha establecido que un
Contrato de Arrendamiento Financiero es aquel Contrato Mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas
y con opcin a favor de la arrendataria, de comprar dichos bienes por un valor
pactado De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que un Contrato de
Arrendamiento Financiero es un Contrato de Financiacin de compra en
locacin, mediante el cual una empresa, denominada Arrendataria disfruta el
uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing
(Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesin, el
Arrendatario debe pagar cuotas peridicas al Arrendador, con la opcin que al
finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a
cambio de un valor residual.
3. IMPORTANCIA DEL LEASING
La necesidad de equipamiento de las empresas debe conciliarse con la
necesidad cada vez mejor de un capital circulante, tratando de evitar un gran
endeudamiento que pueda tener una
consecuencia paralizante. Los avances
tecnolgicos
de
nuestra
poca
determinan la obsolescencia (en poco
tiempo) de equipos y maquinarias, lo
que
impone
la
necesidad
del
reequipamiento permanente de la
empresa, para no perder clientela y
mercados. El leasing aparece as como
el instrumento adecuado para lograr ese
reequipamiento
que
generalmente
necesita de grandes capitales que no
pueden
sustraerse
del
proceso
productivo, pues permite reemplazar
equipos obsoletos o ya envejecidos sin
acudir a la compraventa, sino a esta original forma de arrendamiento (locacin)
que es el leasing. Pueden enunciarse una serie de ventajas del leasing. Entre
ellas podemos mencionar:

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a) Pone a disposicin de la empresa usuaria considerables medios para


aquellas inversiones que la tecnologa moderna impone cada vez con mayor
frecuencia y vuelve, como consecuencia, tempestiva la inversin.
b) Permite la construccin o la renovacin de sus instalaciones a quien no est
en condiciones de hacer frente a la adquisicin de bienes instrumentales con
sus propios medios o con el recurso a los acostumbrados canales de
financiacin.
c) Permite a los usuarios evitar ingentes inmovilizaciones, dndole oportunidad,
eventualmente de convertirse en propietario de los bienes arrendados (lacados)
al fi n del perodo determinado del contrato, o bien (sobre todo para el leasing
mobiliario) despus del perodo de utilizacin econmica presumible de los
mismos bienes.
d) Eventualmente, el arrendatario tiene la oportunidad, de convertirse en
propietario de los bienes lacados al finalizar el periodo del contrato, o bien
despus del periodo de utilizacin econmica presumible de dichos bienes.
4. SUJETOS QUE PARTICIPAN EN EL CONTRATO
En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre s. Estos
sujetos son:
a) El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a
efectuar operaciones de arrendamiento financiero. En nuestro pas, el artculo
2 del Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) seala que el Arrendador tiene
que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS).
b) El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento
Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede
ser cualquier persona, natural o jurdica.
c) El Proveedor
El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el
Arrendatario. Es importante sealar que las caractersticas del bien son
sealadas por el arrendatario y no por el arrendador.

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5. COSTO
Hay dos tipos de costos de leasing, uno es el coste de depreciacin que es el
ms caro de estos dos factores y el coste del prstamo del dinero (es el coste
financiero que vara segn el tipo de inters aplicable por la entidad
arrendadora).
El coste del leasing ser un inters ms el clculo de la amortizacin del
equipo; dicho coste resulta muy adecuado para empresas con poco capital,
adems de las ventajas fiscales que tiene.
Para el clculo del pago mensual total (incluyendo el coste de depreciacin
ms el coste del prstamo del dinero) se utiliza la siguiente frmula:

Donde:
R - Pago mensual
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V - Valor actual del bien


F - Valor final del bien o valor residual (opcin de compra)
i - Tasa de inters (expresada en trminos mensuales)
N - Nmero de periodos o mensualidades
5.1.

Utilizacin
Una persona o empresa necesita un determinado bien, pero no est en
condiciones de destinar recursos para su adquisicin. Entonces, se comprende
con alguna compaa de leasing u otra institucin financiera que lo ofrezca,
para que sta, de acuerdo con las especificaciones y requerimientos tcnicos
dados por el interesado, con requerido. Luego se lo entrega a la persona para
que lo utilice durante un plazo definido, a cambio del pago de una cierta
cantidad de dinero, expresada en cuotas peridicas que deben ser siempre
iguales o ascendentes. La operacin se formaliza a travs de un contrato de
arrendamiento financiero con opcin de compra. Una vez que se cumple el
periodo acordado, el cliente o arrendatario puede adquirir el bien, siempre que
pague una cuota adicional que suele ser igual a las vencidas anteriormente y
con la que se perfecciona la compraventa del bien. Se debe tener presente que
el acuerdo entre ambas partes es irrevocable: el bien no puede ser devuelto a
la compaa de leasing antes del plazo convenido. La duracin contractual para
poder acogerse a los beneficios fiscales debe tener un periodo de duracin de
al menos dos aos, en caso de bienes muebles, y de al menos 10 aos en
caso de bienes inmuebles. Con este sistema es posible obtener casi cualquier
equipo o maquinaria. Incluso si se comercializa en el extra njero.
Es una figura utilizada fundamentalmente por empresas. El contrato
del l
easing suele durar tanto como la vida
econmica del elemento patrimonial
en
cuestin, que al final del periodo de
alquiler puede ser comprado.
Por

lo general el leasing es usado para


cosas que se deprecian o se tornan
obsoletos en un plazo no muy largo,
como
los
vehculos
o
los
ordenadores.

El

importe
de
las
cuotas
de
arrendamiento financiero incorpora la
amortizacin del bien, los intereses del capital productivo (coste financiero), los
gastos administrativos y a veces una prima de riesgo por si falla la empresa
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arrendataria. A esta cuota se le aaden los impuestos indirectos vigentes para


este tipo de operaciones (por ejemplo, el IVA).
Existe una modalidad parecida que tambin es muy usada por las empresas el
denominado renting. El renting es un arrendamiento simple que generalmente
no ofrece dentro del contrato opcin de compra al cliente, y por tanto no se
contempla en el balance de las empresas arrendatarias.
5.2.

VENTAJAS

Se puede financiar el 100% de la inversin.

Se mantiene libre la capacidad de endeudamiento del cliente.

Flexible en plazos, cantidades y acceso a servicios.

Permite conservar las condiciones de venta al contado.

La cuota de amortizacin es gasto tributario, por lo cual el valor total del equipo
salvo la cantidad de la opcin de compra se rebaja como gasto, en un plazo
que puede ser menor al de la depreciacin acelerada. La empresa as, puede
obtener importantes ahorros tributarios.

Mnima conservacin del capital de trabajo.

Oportunidad de renovacin tecnolgica.

Rapidez en la operacin.

El leasing permite el mantenimiento de la propiedad de la empresa. En caso


contrario (sin leasing), si en una actividad comercial se requiere una fuente de
inversin para nuevos equipos, es frecuente que se haga la financiacin del
proyecto con aumentos de capital o emisin de acciones de pago, lo que
implica, en muchos casos, dividir la propiedad de la empresa entre nuevos
socios reducindose el grado de control sobre la compaa.

5.3.

DESVENTAJAS
Se accede a la propiedad del bien, a veces al final del contrato, al
ejercer la opcin de compra.

No permite entregar el bien hasta la finalizacin del contrato.


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Existencia de clusulas penales previstas por incumplimiento de


obligaciones contractuales.

Coste a veces mayor que el de otras formas de financiacin, en


particular cuando se producen descensos en los tipos de inters.

6. PARA EFECTOS CONTABLES, CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS


CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO?:
Para efectos contables, los Contratos de Arrendamiento deben ser tratados de
acuerdo a lo siguiente:

6.1 Para el Arrendatario


a) En qu momento
Financiero?

se

reconoce

un

Contrato

de Arrendamiento

Un Acuerdo (o Contrato) de Arrendamiento Financiero se reconoce en libros al


comienzo del plazo del mismo. Para estos efectos, debe entenderse que esta
fecha es aquella a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el
activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es
decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, segn proceda).

b) Cmo se registra?
El tratamiento contable que le corresponde seguir al Arrendatario que haya
suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero, es reconocer, al comienzo
del plazo del mismo, en sus Estados Financieros (Estado de Situacin
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Financiera), un activo y un pasivo por el mismo importe, igual a uno de los


siguientes valores, determinados al inicio del arrendamiento:
Al valor razonable del bien arrendado, o bien,
Al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera
menor. De ser as, el registro contable de este contrato sera:
c) Cul es el valor razonable del bien arrendado?
El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin libre. Partiendo de esta
definicin, podramos afirmar que el valor razonable de un activo sujeto a
arrendamiento financiero es el valor por el cual se adquirira ste, en la fecha
del contrato.
d) Cmo se determina el Valor actual de los pagos mnimos?
Los Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o
pueden requerrsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento,
excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costos de los
servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser
reembolsados. Para determinar el valor actual de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomar como factor de descuento, la tasa de inters implcita
en el arrendamiento2, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario
se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.

e) Los activos sujetos a arrendamiento financiero se deprecian?


Los activos sujetos a depreciacin son objeto de depreciacin. Para tal efecto,
la poltica de depreciacin deber ser coherente con la seguida para el resto de
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activos depreciables que se posean, debiendo la depreciacin ser calculada y


contabilizada sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmuebles,
maquinaria y equipo. Sobre el particular, a continuacin mostramos los
aspectos ms relevantes de la depreciacin, establecidas en la citada NIC:
PRRAFO 48
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
PRRAFO 49
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el
resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos
futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos.
En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y
se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una
instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de transformacin
de los inventarios (vase la NIC 2). De forma similar, la depreciacin de las
propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podr
incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC
38 Activos Intangibles.
PRRAFO 50
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo
largo de su vida til.
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al
trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
las Estimaciones
PRRAFO 53
El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor
residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.
PRRAFO 55
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin
de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en
desapropiacin de elementos que se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin
en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de produccin.
RAFO 56
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por
parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros
factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural
producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo una
disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de
la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til del
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elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los


factores siguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.
PRRAFO 58
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada
y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos
en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe
depreciable del edificio.
PRRAFO 59
Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se
depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber
incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener
una vida til limitada, en cuyo caso se depreciar de forma que refleje los
beneficios que se van a derivar del mismo.
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El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se
espera quesean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
econmicos futuros del activo.
PRRAFO 61
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al
trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio
se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con
la NIC 8.
PRPRRAFO 62
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre
los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente
y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor
residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del
saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su
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vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo


basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo
que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un
cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos
futuros.
f) Reconocimiento de gastos financieros
Un contrato de arrendamiento financiero
tambin da lugar a un gasto financiero. Para
esto, cada una de las cuotas del
arrendamiento se dividir en dos partes que
representan, respectivamente:

Las cargas financieras, y,


La
reduccin
de
la
deuda
viva
(amortizacin).
En ese caso, la carga financiera total se
distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de
manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre
el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
g) En que cuenta se registra los contratos de arrendamiento financiero?
Los Contratos de Arrendamiento Financiero se registran en la cuenta 32
ACTIVOSADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTOFINANCIERO cuenta en la
que se incluirn aquellos activos arrendados que califiquen como Inversin
Inmobiliaria o como Inmuebles, maquinaria y equipo. El detalle de esta cuenta
es el siguiente:
321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3224
Maquinarias y equipos de explotacin
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
h) Presentacin en los Estados Financieros
Los bienes arrendados a travs de contratos de arrendamiento financiero se
presentan en el Estado de Situacin Financiero como parte del rubro Inversin
Inmobiliaria o como parte del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo, segn
corresponda al tipo de activo.

15

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6.2

Para el Arrendador

Presentacin
en
Estados Financieros

los

De

acuerdo a la NIC 17, los


arrendadores
en
un
Contrato de Arrendamiento
Financiero reconocern en
sus
Estados Financieros los
activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como
una cuenta por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el
arrendamiento.
Reconocimiento de Ingresos
En este caso, el reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una
pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento
constante, sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en
el arrendamiento financiero.
Amortizacin de la cuenta por cobrar
Los pagos del arrendamiento relativos a cada periodo, una vez excluidos los
costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el
arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no
devengados.
7. CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO?
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
Como sabemos, el Impuesto General a las Ventas (IGV) grava entre otras
operaciones, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, para lo cual se
entiende como servicio, a toda prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto
a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
En tal sentido, un Contrato de Arrendamiento Financiero ser tratado para
efectos del IGV como un servicio, estando las cuotas gravadas con este
impuesto. Esta calificacin es muy importante, sobre todo para los
Arrendadores, pues debern tener en cuenta las normas aplicables a los
servicios sealadas en la ley de este impuesto, como por ejemplo, nacimiento
de la obligacin tributaria, momento en que se debe emitir el comprobante de
pago, entre otros aspectos.
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CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

De otra parte, y en cabeza del arrendatario, habra que agregar que dicho
impuesto podr ser utilizado por l como crdito fiscal, ello en tanto se cumplan
los requisitos sustanciales y formales sealados en los artculos 18 y 19 de la
Ley del IGV (requisitos sustanciales y formales para ejercer el derecho al
crdito fiscal del IGV).
b) Impuesto a la Renta (IR)
El Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) regula el tratamiento tributario en
relacin al Impuesto a la Renta, que le corresponde a los Contratos de
Arrendamiento Financiero. As segn el artculo 18 del citado decreto, un
Contrato de Arrendamiento Financiero debe contabilizarse de acuerdo a la NIC
17, Arrendamientos (es decir segn lo sealado en el punto 5 anterior),
considerndose adems lo siguiente:
i) Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran como activo fijo
del arrendatario.
ii) Para efectos de la depreciacin, el arrendatario debe de considerar alguna
de las dos opciones siguientes:
Rgimen de Depreciacin General Opcin sealada en el primer prrafo del
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, segn la cual, las empresas que
suscriban un contrato de este tipo, depreciarn los bienes objeto de
arrendamiento financiero conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento. Es decir, los inmuebles se depreciarn a razn del 5%
anual, y los dems bienes se depreciarn aplicando el porcentaje mximo que
resulta de la siguiente tabla:
Cabe sealar que en este caso, la depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, la cual no debe exceder del porcentaje mximo
establecido en la tabla anterior, para cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Rgimen de Depreciacin Especial Esta opcin est regulada por el segundo
prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, la cual establece de
manera excepcional, que se puede optar por aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que ste rena las
siguientes caractersticas:
i) Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerado costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
ii) El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el
desarrollo de su actividad empresarial.
iii) Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tenga
por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
iv) La opcin de compra slo puede ser ejercida al trmino del contrato. Como
se observa, segn esta opcin, la depreciacin tributaria del bien objeto de
17

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arrendamiento financiero, se puede realizar en el plazo del contrato,


realizndose sta de forma acelerada. No obstante, cabe indicar que en este
caso, a diferencia del anterior, no es necesaria la contabilizacin de la
depreciacin acelerada para que proceda su deduccin, sino que la misma
puede realizarse a travs de la casilla de deducciones de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Dicha consideracin ha sido expuesta
por el Tribunal Fiscal en la RTF N 00986-4-2006 en la que seala que No se
exige como requisito para la deduccin tributaria de la depreciacin de bienes
que son objeto de arrendamiento financiero, la contabilizacin de dicha
depreciacin.
Es importante precisar que tratndose de esta opcin, el inicio del plazo de
depreciacin debe computarse desde que el bien es utilizado por la empresa
en sus actividades, aun cuando este momento sea posterior al inicio de la
vigencia del contrato. As lo ha sealado la Administracin Tributaria en su
Informe N 219-2007-SUNAT/2B000 en el cual ha indicado que:
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero
desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria,
independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha
anterior a dicha situacin.
2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo prrafo del
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien inmueble materia del
contrato de arrendamiento financiero deber depreciarse ntegramente
considerando como tasa de
Depreciacin mxima anual a la que se establezca linealmente en relacin con
el nmero de aos de duracin del contrato, aun cuando la vigencia de ste
cese antes de que termine de computarse la depreciacin del inmueble.
Cabe sealar que, si en el transcurso del contrato, se incumpliera con alguno
de los requisitos sealados en el punto anterior, el arrendatario deber rectificar
sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el
impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. Sin
embargo, si ocurriera la resolucin del contrato por falta de pago, esto no
originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones
juradas antes mencionadas.

18

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

II.

CASOS PRACTICOS
CASO N 1:
LEASEBACK CON GANANCIA
INVERSIONES SANTA CLARA S.A.C. es una empresa que requiere fi
nanciamiento para ampliar su planta de produccin de esprragos. Para tal
efecto, con fecha 31 de diciembre de 2011 ha celebrado un contrato de Lease
Back con la empresa PER LEASING S.A.C, para lo cual le ha efectuado la
venta de una mquina cortadora que utiliza actualmente en su proceso
productivo, cuyo valor en libros es de S/. 40,000 (Valor total del activo S/.
100,000 y Depreciacin Acumulada S/. 60,000). Dicho contrato contempla las
siguientes condiciones:
DETALLE
Venta a PER LEASING
Readquisicin a PER
LEASING
Intereses del contrato de
leasing
Plazo del contrato
Vida til de la mquina
Depreciacin Anual

IMPORTE
S/.200,000
S/.200,000
S/.50,000
2 aos
4 aos
S/.50,000

Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el


tratamiento contable y tributario que le correspondera a este Contrato.
Considerar que el valor razonable de la maquinaria y el valor actual de los
pagos mnimos es S/. 200,000.
SOLUCIN:
Como se ha sealado previamente, para efectos contables, en un Contrato de
Lase Back se configuran dos operaciones:
La primera, la enajenacin de un bien.
La segunda, la entrega en leasing al enajenante, del mismo bien.
No obstante, en cuanto a los resultados que generan esas operaciones para el
enajenante arrendatario, se debe considerar que tiene un tratamiento particular,
pues de generarse un exceso, ste se debe diferir y amortizarse a lo largo del
contrato.
19

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

As lo seala el prrafo 59 de la NIC 17 segn el cual si una venta con


arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento fi nanciero, se debe
evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los Estados Financieros
del enajenante arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el
importe en libros del activo enajenado. En todo caso, agrega que este importe,
se diferir y se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
En ese sentido, considerando lo anteriormente sealado, podemos afi rmar que
por el contrato de lease back suscrito por la empresa INVERSIONES SANTA
CLARA S.A.C los registros a realizar seran los siguientes:

1
6

4
0

ENFOQUE CONTABLE
a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
-TERCEROS
236,000.00
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
36,000.00
401
Gobierno Central
4011
IGV
40111 IGV Cuenta propia

7
5
756
7563

6
5
655
6551
3
9
391
3913
3
3
333
3331

OTROS INGRESOS DE GESTIN


Enajenacin de activos inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta de la mquina a PER
LEASING S.A.C.
xx
OTROS GASTOS DE GESTIN
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
6551
3 Inmuebles, maquinaria y equipo
DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
INM, MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria y equipos de explotacin
Maquinarias y equipos de explotacin

200,000.00

40,000.00

60,000.00

100,000.00

20

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

33311 Costo de adquisicin o produccin


x/x Por el retiro de libros contables de la
mquina transferida a PER LEASING S.A.C.
xx
7
5
756
7563
4
9

OTROS INGRESOS DE GESTIN


Enajenacin de activos inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y equipo

160,000.00

GANANCIAS DIFERIDAS
160,000.00
491
Ingresos diferidos
x/x Por el diferimento del exceso (ganancia)
obtenido por la transferencia de la mquina
cortadora.
b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
3
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
2
FINANCIERO
200,000
322
Inmuebles, maquinaria y equipo
3223
Maquinarias y equipos de explotacin
4
5
OBLIGACIONES FINANCIERAS
200,000
452
Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por la suscripcin del Contrato de Leasing
con la empresa PER LEASING S.A.C.
xx
3
7
ACTIVO DIFERIDO
50,000
373
Intereses diferidos
Intereses devengados en transacciones con
3731
terceros
4
5
OBLIGACIONES FINANCIERAS
50,000
455
Costos de financiacin por pagar
4552
Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento de los intereses
diferidos
xx
4
5
OBLIGACIONES FINANCIERAS
250,000
452
Contratos de arrendamiento financiero 200,000
455
Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero 50,000
4
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
0
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
45,000
401
Gobierno Central
4011
IGV
21

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

40111 IGV Cuenta propia


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
Pagar
x/x Por las cuotas del leasing ms el IGV
correspondiente al perodo de contrato.
xx

4
2
421

6
7

GASTOS FINANCIEROS
Intereses por prstamos y otras obligaciones
Contratos de arrendamiento financiero

673
6732
3
7

295,000

50,000

ACTIVO DIFERIDO
50,000
373
Intereses diferidos
Intereses devengados en transacciones con
3731
terceros
x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas
de leasing.
xx
c) Proceso contable por la depreciacin de la mquina
La NIC 17 Arrendamientos seala que el arrendamiento financiero da lugar a
un cargo por depreciacin, cuya poltica ser coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, la cual se calcular sobre las
bases establecidas en la NIC 16, Inmuebles, maquinaria y equipo. En ese
sentido, considerado que la mquina transferida tiene una vida til de 4 aos,
tenemos el siguiente clculo:

DETALLE
Valor del
activo
Depreciacin
anual

2012
200,00
0
50,000

DEPRECIACIN
2013
2014
2015 total
200,00 200,00 200,00 200,00
0
0
0
0
200,00
50,000 50,000 50,000
0

CUENTAS
6
8
681
6813
3
9
391
3912

xx
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
Depreciacin
Depreciacin de activos adquiridos en
arrendamiento financiero

DEBE

HABER

50,000

6813
2 Maquinaria y equipos de explotacin
DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
3912 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias

50,000

22

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

3 y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
xx
9
1
7
9

COSTOS DE PRODUCCIN

50,000

CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y GASTOS


Cargas imp. a cuenta de costos
x/x Por el destino de la depreciacin
xx

791

50,000

d) Proceso contable por la aplicacin de los ingresos diferidos

DETALLE
Resultados Diferidos
Amortizacin Res.
Diferidos

PLAZO DE
ARRENDAMIENTO
2012
2013 total
160,000
160,000
80,000 80,000 160,000

CUENTAS

DEBE

HABER

xx
4
9

GANANCIAS DIFERIDAS
49
1

80,000

Ingresos diferidos

7
5

OTROS INGRESOS DE GESTIN


75
6

80,000

Enajenacin de activos inmovilizados


756
3

Inmuebles, maquinaria y equipo


x/x Por el reconocimiento del exceso obtenido por
la transferencia de la mquina cortadora como
ganancia del perodo.
xx
23

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a) Determinacin de la Depreciacin Tributaria Deducible
Como se ha sealado respecto del tratamiento tributario de la depreciacin en
operaciones de Lease back, el ltimo prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 establece que en estos casos el cesionario (enajenante
arrendatario) debe continuar depreciando el bien en las mismas condiciones y
sobre el mismo valor anterior a la transmisin.
En ese sentido, y considerando que el valor del activo antes de la transferencia
era de S/. 100,000, tenemos que la depreciacin tributaria del bien deber ser:
DETALLE
2012
2013
2014
2015
Valor del Activo antes de Lease
100,00 100,00 100,00 100,00
Back
0
0
0
0
% de Depreciacin Anual Mximo
(Maquinarias)
10%
10%
10%
10%
Depreciacin Anual
10,000 10,000 10,000 10,000
b) Determinacin de las Diferencias Temporales
Segn lo determinado, para el ao 2012 la empresa determin una
depreciacin contable de S/. 50,000 sin embargo, tributariamente slo podr
deducir una depreciacin de S/. 10,000. Ello signifi ca que el exceso entre
estos dos montos no ser deducible. Por ello, tendr que adicionar a su utilidad
contable la suma de S/. 40,000. Cabe indicar que el mismo tratamiento se
deber seguir en los prximos cuatro aos.
DETALLE
Depreciacin contable
Depreciacin aceptada
tributariamente
Exceso no deducible

2012
50,000

2013
50,000

2014
50,000

2015
50,000

10,000
40,000

10,000
40,000

10,000
40,000

10,000
40,000

c) Determinacin del Impuesto a la Renta


Para determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2012, la empresa deber
considerar que:
Deber adicionar a su utilidad contable la depreciacin no deducible.
Deber disminuir los ingresos devengados producto de la transferencia de la
mquina cortadora, pues ese devengo slo tiene efectos contables.
DETALLE

2012

Utilidad contable
(+) Depreciacin no deducible
(-) Resultados del Lease back

500,000
40,000
(80000)

Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%

460,000
138,000

2013
500,00
0
40,000
(80000)
460,00
0
138,00

2014
2015
500,00
0 500,000
40,000 40,000
540,00
0 540,000
162,00 162,000
24

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

CASO N 2:
LEASE BACK CON PRDIDA
Con fecha 31 de diciembre de 2011, INVERSIONES JAVIER PRADO S.A.C.
ha celebrado un Contrato de LeaseBack con la empresa LIMA LEASING S.A.,
a travs del cual, la primera le transfiere un horno elctrico, para luego
readquirirla en arrendamiento financiero a la adquirente. Al respecto nos
solicitan ayuda para determinar el tratamiento contable y tributario que le
corresponde a este Contrato, considerando la siguiente informacin:
DETALLE
Valor del horno
elctrico
Depreciacin
acumulada
Valor en libros
Venta a Lima
Leasing
Compra a Lima

IMPORTE
S/.400,00
0
S/.320,00
0
S/.80,000
S/.75,000
S/.75,000
25

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

Leasing
Intereses por
devengar
Plazo del contrato
Vida til
Depreciacin anual

S/.25,000
2 aos
2 aos
S/.37,500

Considerar que el valor razonable del horno elctrico y el valor actual de los
pagos mnimos de arrendamiento es de S/. 75,000.
SOLUCIN:
En este supuesto, se produce una situacin distinta a la mostrada en el caso
anterior, pues el monto por el cual se est transfiriendo el activo (S/. 75,000), es
menor a su valor en libros (S/. 400,000 S/. 320,000 = S/. 80,000), por lo
que consideramos que dicha diferencia deber ser enviada inmediatamente a
resultados del ejercicio, pues el diferimiento y amortizacin que seala el
prrafo 59 de la NIC 17 slo es aplicable en los casos que exista un exceso del
importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado.
En ese sentido, tomando en consideracin lo antes sealado, los registros
contables que deber efectuarse en esta operacin seran los siguientes:

ENFOQUE CONTABLE
a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing (2011)
CUENTAS
xx
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS

1
6
16
5

DEBE

HABER

88,500

Venta de activo inmovilizado


165
3

4
0
40
1

Inmuebles, maquinaria y equipo


TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR

13,500

Gobierno central
401
1

IGV
40111 IGV Cuenta propia
26

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

7
5

OTROS INGRESOS DE GESTIN


75
6

75,000

Enajenacin de activos inmovilizados


756
3

6
5
65
5
655
1

Inmuebles, maquinaria y equipo


x/x Por la venta del horno elctrico a LIMA
LEASING S.A.C.
xx
OTROS CARGAS DE GESTIN
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
Costo neto de enajenacin deactivos
inmovilizados

80,000

6551
3 Inmuebles, maquinaria y equipo
DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

3
9
39
1

320,00
0

Depreciacin acumulada
391
3

Inmuebles, maquinaria y equipo Costo


3913
2 Maquinarias y equipos de explotacin

3
3

INM., MAQUINARIA Y EQUIPO


33
3

400,000

Maquinaria y equipos de explotacin


333
1

Maquinarias y equipos de explotacin


3331
1 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el retiro de libros contables del horno
elctrico transferida a LIMA LEASING S.A.C.
xx

b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing


CUENTAS
3

xx
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

DEBE

HABER

75,000
27

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
32
2

Inmuebles, maquinaria y equipo


322
3

4
5

Maquinarias y equipos de explotacin


OBLIGACIONES FINANCIERAS

45
2

75,000

Contratos de arrendamiento financiero


x/x Por la suscripcin del Contrato de Leasing
con la empresa Lima Leasing SAC
xx

3
7

ACTIVO DIFERIDO
37
3
373
1

4
5

25,000

Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con
terceros
OBLIGACIONES FINANCIERAS

45
2
455

4
5

Contratos de arrendamiento financiero


Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento de los intereses
diferidos del contrato de arrendamiento
financiero
xx
OBLIGACIONES FINANCIERAS

45
2
455
4
0
40
1

25,000

Contratos de arrendamiento financiero


Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

100,00
0

18,000

Gobierno Central
401
1

4
2
42
1
421
2

IGV
40111 IGV Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
Pagar

118,000

Emitidos
x/x Por las cuota del leasing ms el IGV
correspondiente.
28

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

xx
6
7

GASTOS FINANCIERAS
67
3

25,000

Intereses por prstamos y otras obligaciones


673
2

3
7

Contratos de arrendamiento financiero


ACTIVO DIFERIDO

37
3
373
1

25,000

Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con
terceros
x/x Por el devengo de los intereses de la cuota
de leasing.
xx

c) Proceso contable por la depreciacin de la mquina


La NIC 17 Arrendamientos seala que el arrendamiento financiero da lugar a
un cargo por depreciacin, cuya poltica ser coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se
calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmuebles, maquinaria y
equipo. En ese sentido, tenemos el siguiente clculo:

DETALLE
Valor del activo segn A.
Financiero
Depreciacin calculada

DEPRECIACIN
2012
2013 total
75,000
37,500

75,000
37,500

75,000
75,000

CUENTAS
xx
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES

6
8
68
1
681
3

39
1

37,500

Depreciacin
Depreciacin de activos adquiridos en
arrendamiento financiero
6813
2 Maquinaria y equipos de explotacin
DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

3
9

DEBE

HABE
R

37,500

Depreciacin acumulada
391
3

Inmuebles, maquinaria y equipo Costo


3913 Maquinarias y equipos de explotacin
29

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

2
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
xx
9
1
7
9

COSTOS DE PRODUCCIN

37,500

CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y GASTOS


79
1

37,500

Cargas imp. a cuenta de costos


x/x Por el destino de la depreciacin.
xx

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a) Determinacin de la Depreciacin Tributaria Deducible
Como se ha sealado respecto del tratamiento tributario de la depreciacin en
operaciones de Leaseback, en estos casos el cesionario debe continuar
depreciando el bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior
a la transmisin. En ese sentido tenemos el siguiente clculo:
DETALLE
Valor del Activo antes de LeaseBack
% de Depreciacin Anual
Depreciacin Anual

2012
400,000
10%
40,000

2013 TOTAL
400,00 400,00
0
0
10%
40,000 80,000

b) Determinacin de la Depreciacin No Deducible


Segn lo determinado en el punto anterior, para el ao 2012 la empresa slo
podr deducir tributariamente S/. 40,000 por depreciacin, en tanto que la
depreciacin contable calculada para efectos contables, no ser deducible. Por
ello, tendr que adicionar a su utilidad contable la suma de S/. 2,500.
DETALLE
Depreciacin contable
Depreciacin aceptada
tributariamente
Exceso no deducible

2012
37,500

2013
37,500

40,000
(2,500)

40,000
(2,500)

c) Determinacin del Impuesto a la Renta


Para determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2012, la empresa deber
considerar que:
30

CIENCIAS CONTABLE SY FINANCIERAS 8VO CICLO

Deber adicionar a su utilidad contable la depreciacin no deducible.


Deber disminuir los ingresos devengados producto de la transferencia del
horno, pues ese devengo slo tiene efectos contables.
DETALLE
Utilidad contable
(-) Mayor Depreciacin deducible
(+) Resultados Netos del Lease back

III.

2012
500,000

2013
500,00
0
(2500)

2014
500,00
0
(2500)

497,50
0
149,25
0

497,50
0
149,25
0

5,000

Renta Neta

505,000

Impuesto a la Renta (30%)

151,500

BIBLIOGRAFIA
http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?
ARE=0&PFL=0&JER=1740
http://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero
http://www.monografias.com/trabajos15/arrendamientofinanciero/arrendamiento-financiero.shtml
http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?
ARE=0&PFL=0&JER=1740
http://es.slideshare.net/luisramirezlopez796/todo-sobre-arrendamientofinanciero

31