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CUENTAS ESPECIALES
I.- La Depreciacin :
Las depreciaciones afectan a los bienes del Activo Fijo y se definen como el menor valor que
sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor, disminuye el
monto del activo fijo y constituye un gasto operacional.
Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para ser
empleados en la explotacin econmica u objeto social de las empresas, sin el nimo de
venderlos.
La caracterstica de uso durable de estos bienes indica que su vida til de servicio abarca varios
ejercicios o cuando menos ms de uno. Esto se aprecia en bienes tales como edificios, vehculos,
maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del activo fijo.
La vida til es independiente de cada bien y particular para cada empresa, aunque muchas veces
se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas tcnicas de
fabricacin o construccin o en disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). En todo
caso la vida til debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculando al
trmino de los ejercicios la depreciacin correspondiente y distribuir equitativamente el costo del
bien en los diversos perodos que se benefician con su utilizacin.
Se exceptan de depreciacin los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se desgastan
con el uso y su vida til es indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de
construccin o aquellos que no han entrado en servicio, por ejemplo: una mquina comprada
pero no instalada an.
Clculo y Contabilizacin
La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de
adquisicin ms los costos incurridos para ponerlo en servicio: flete, seguros, instalaciones,
pruebas), sobre la vida til, lo que se representa en la siguiente frmula:
$ 2.300.000
$ 700.000
____________________ X __________________
Depreciacin Maquinaria
Maquinaria
300.000
300.000
Depreciacin Maquinaria
300.000
Depreciacin Acumulada Maquinaria
300.000
$ 3.000.000
300.000
$ 2.700.000
Los bienes del Activo Fijo requieren de constantes servicios de mantenimiento y reparaciones
para mantenerse en buen estado de funcionamiento, siendo necesario, en algunas ocasiones,
efectuarles reparaciones mayores, hacerles adiciones o introducirles mejoras.
Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos relacionados
con gastos de funcionamiento normal, constituyen gastos del ejercicio en que se efectan, los
que se cargan a resultados en tal condicin.
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que aumenten el
valor del activo o le prolonguen su vida til se capitalizan, es decir, el valor de ellas se incorpora
al costo del activo.
Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del Activo Fijo, quedan entonces
sometidas a las reglas de correccin monetaria y de depreciacin a contar de la fecha en que se
efectuaron.
Depreciacin y Retiros
El retiro de servicio de los bienes del Activo Fijo puede producirse por diversas causas, entre las
cuales est el trmino de la vida til, la eventual venta, posibles siniestros o bajas.
En estos casos u otras situaciones anlogas, se deben saldar las cuentas del activo respectivo
para eliminar el valor de estos bienes de los registros contables.
As, al momento de retirar una mquina que haya terminado su vida til, su costo corregido ser
igual al valor acumulado de la depreciacin y su valor neto en libro ser igual a cero. La
eliminacin de los registros contables se efecta abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la
cuenta Depreciacin Acumulada respectiva, saldndose ambas cuentas.
Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algn valor residual o de control, porque a pesar
de haber cumplido su vida til estimada de servicio contina en funcionamiento o se estima que
tiene algn valor de liquidacin, su valor neto en libros ser igual al valor residual o de control,
puesto que el bien se habra depreciado totalmente, excepto en su valor residual o de control.
En estos casos, tambin se saldan ambas cuentas de activo y el valor residual o de control se
carga en otra cuenta de activo que represente a los bienes totalmente depreciados o fuera de
servicio.
Supongamos que se retira una mquina cuyo costo corregido es $720.000, que su depreciacin
acumulada sea $670.000 y su valor residual de $50.000. la contabilizacin es:
____________________ X __________________
Activos depreciados
Depreciacin Acumulada
Maquinaria
50.000
670.000
720.000
____________________ X __________________
Al quedar en cero la cuenta Maquinaria y la cuenta Depreciacin Acumulada ya no se incluyen
en el balance, tan slo figura la cuenta que hemos denominado Activos Depreciados segregada de
los dems activos fijos que permanezcan en servicio.
Otro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas de estos bienes. Aqu se
debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de su venta para determinar su actual valor en
libros, el que comparado con el precio de venta indicar una utilidad o prdida no operacional
(no del giro).
Veamos la contabilizacin de un retiro con la siguiente venta:
Venta al contado de un vehculo en
Costo corregido a la fecha de la venta
Depreciacin acumulada a la fecha de venta
$ 2.400.000
$ 3.500.000
$ 1.200.000
De acuerdo con estos datos, considerando que la correccin y depreciacin hasta la fecha de la
venta ya han sido contabilizadas, corresponde determinar el valor Libro y la utilidad o prdida en
la venta:
Costo corregido
(-) Depreciacin Acumulada
Valor Libro
$ 3.500.000
$ 1.200.000
$ 2.300.000
Entonces:
Venta de vehculo
$ 2.400.000
(-) Valor Libro
$ 2.300.000
Utilidad por Venta del Activo Fijo
$ 100.000
Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contablemente el retiro, a la vez de
mostrar el ingreso a Caja y la utilidad extraordinaria, es:
____________________ X __________________
Activos depreciados
Depreciacin Acumulada
Maquinaria
50.000
670.000
720.000
MERCADERAS NICA
HABER
Inventario Inicial
Compras a Precio de Costo
Si, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero, significa que la
cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa el resultado en ventas.
Si es deudor, se trata de una prdida y, si es acreedor, se trata de una ganancia.
Lo normal, sin embargo, es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos
para la venta, en este caso, para conocer el significado del saldo, se deber practicar un
inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta.
Considerando lo anterior, se pueden presentar las siguientes situaciones:
Cuando no hay existencia de productos para la venta.
El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderas representa una Prdida.
El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderas representa una Ganancia.
Si la cuenta Mercaderas est saldada, no hay resultado.
Cuando hay existencia de productos para la venta.
Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor menor que la existencia final el resultado es
una Ganancia.
Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor mayor que la existencia final el resultado es
una Prdida.
Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Acreedor, este saldo ms la existencia final es igual a
la Ganancia.
Si la cuenta Mercaderas est saldada, la existencia final es igual a la Ganancia.
10
12.400 (3
263.000 (4
8.750 (6
284.150 Crdito
Dbito de la cuenta
339.600
- Inventario final de Existencia
84.300
11
$ 225.300
225.300
284.150
$ 28.850 (Ganancia)
(Activo)
x el inventario inicial o
x las por las ventas a
con las compras a p/cost precio de costo
Devoluciones x venta.
Saldo Acreedor: NO
TIENE
Saldada: Compras = Ventas; o no hay
Existencia
12
Determinado el monto del Inventario a la fecha del balance, este valor se anota en la columna del
activo del balance Tributario o de 8 columnas, en la lnea correspondiente a la cuenta
mercaderas, a continuacin se compara el saldo de la cuenta con el monto del Inventario Final
determinado si se ha producido utilidad o prdida y llevando dicho resultado a la columna de
prdidas o ganancias segn proceda.
EJEMPLO:
A la fecha del balance, la cuenta mercaderas presenta los siguientes
valores:
Dbitos: 500.000
Crditos: 350.000
y el monto del Inv. Final a la fecha es:
250.000
CUENTA
DEBITO
S
Mercadera 500.000
s
CREDITO
S
S.
DEUDO
R
350.000
150.000
S.
ACREE
D
ACTIV
O
PASIV
O
PERDIDA
S
GANANCIA
S
250.00
0
100.000
Ventas
350.000
menos
Costo Venta:
Utilidad:
250.000
100.000
EJERCICIO N 01
CUENTA
EJERCICIO N 02
CUENTA
Dbitos
Crdit
Activo
1.MERCADE
RIAS
2
s
$495.0
00.
$623.0
00.
$765.0
00.
os
200.00
0.885.00
0.765.00
0.-
$383.0
00.
$252.0
00.
$530.0
00.
$440.8
00.
$826.0
00
297.00
0.252.00
0.305.00
0.510.00
0
826.00
0.-
120.00
0
300.00
0.52.000
.-
252.00
0.-
86.800
.-
os
1.MERCADER $189.00 165.00
IAS
0
0
2
$842.00 803.00
0.0.3
$
130.00
99.000. 0
4
EJERCICIO N 3
1.- COMPRA DE MERCADERIAS X UN VALOR
TOTAL DE $228.600.VENTAS: 2000 UNIDADES A $ 87 C/U,
CON IVA.
INVENTARIO FINAL 300 UNIDADES A $83
C/U, SIN IVA.
13
$242.00
0.$375.00
0.$538.00
0
$666.00
0.
$1.200.
000
$457.00
0
242.00
0.
343.00
0
538.00
0
599.00
0.1.400.
000
416.00
0.-
13.000
.56.000
.-
36.800
.-
67.000
.82.000
.94.000
.-
********************************
14
Calcular :
Nivel de Ventas , Utilidad Bruta y Utilidad Neta 5 puntos
3.-Para cada uno de los siguientes estados calcule Ventas , Costo de Ventas y resultado
15
16
Si se fija, en este 2do caso, la cuenta particular del socio xxx queda cerrada
automticamente