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revisora fiscal.
NTRODUCCIN
El anlisis histrico puede hacerse con base en el desarrollo de los
acontecimientos a travs del tiempo (Cronologa), con base en el valor de los
documentos (Crtica Textual) o con base en el estudio de las causas (Etiologa).
La historia de la Revisora Fiscal en Colombia generalmente se ha presentado
como una cronologa de la legislacin al respecto, y aunque ninguno de los
estudios realizados es completo, en este campo se ha avanzado bastante;
faltara quizs alguna compilacin que hiciera posible su divulgacin masiva.
Sobresalen los trabajos de Bermdez y Bermdez[1], de Yanel Blanco Luna[2]
y de Rgulo Milln[3]. Lo comn entre stos es el estilo cronolgico-comentado
de la evolucin normativa. Sin embargo, existen grandes diferencias en cuanto
a citas e interpretaciones de la legislacin misma.
En el campo de la crtica textual no se ha hecho nada por dos motivos: no se
percibe su utilidad prctica, y, los documentos actuales no resisten un anlisis
serio de este tipo. Debe reconocerse que los estudios sobre esta temtica son
incipientes; falta mucho por elaborar en perspectiva cientfica.
En cuanto al tratamiento etiolgico del tema, es muy poco lo que existe y dada
su utilidad es la clase de anlisis que se usa en este estudio. Se pretende ir a
las races y, desde stas, realizar una interpretacin que sea vlida y
contextualice la situacin actual.
Las races de la Revisora Fiscal se encuentran en el Derecho Romano Civil,
donde sobresalen ciertos procesos e instituciones que siglos ms tarde son
mezclados con los procesos y las instituciones del Derecho Mercantil para dar
origen a la figura de la Revisora Fiscal contenida en la legislacin Colombiana
de la poca del Cdigo de Comercio de 1971.
Con los procesos de final del siglo XX, caracterizados por los fenmenos de
globalizacin, internacionalizacin, apertura y telecomunicaciones, se ha
gestado una evolucin adicional: el Derecho Mercantil evoluciona en una
multiplicidad de formas: societario, empresarial, internacional, etc., generando
la imperiosa necesidad de construcciones nuevas respecto de la Revisora
Fiscal. Este es el estado actual de la cuestin y recibir la atencin debida.
Las pginas siguientes hacen un rpido pero documentado recorrido por la
historia, sobre todo jurdica[4], de la Revisora Fiscal: sus races en el derecho
Con la cada del imperio, el Derecho Romano y con ste sus procesos e
instituciones, ocup un lugar secundario debido a que los germanos (el pueblo
brbaro de los longobardos) impusieron su derecho nacional.
Slo hasta el Renacimiento el que se despert un gran entusiasmo por el
estudio de la antigedad griega y romana, se inici el llamado fenmeno de la
recepcin del Derecho Romano por las culturas occidentales, incluyendo la
alemana[10].
Merece especial consideracin, para el presente estudio,
lo que ocurri en Francia, Espaa e Inglaterra.
Francia, dividida en norte y sur, vivi el fenmeno de dos maneras distintas. El
sur, que formaba parte del Imperio Romano desde la cada de Julio Csar, aplic
el Derecho Romano despus de la cada del Imperio de Occidente por
intermedio de Brevario de Alarico. El norte, con gran poblacin germnica,
persisti en el derecho consuetudinario germnico reconociendo el valor
territorial de la costumbre. Esta separacin tuvo fin con el Cdigo Napolenico
de 1804. Desarrolla especialmente las figuras del Comisario y del Contralor.
Espaa, conquistada por Roma, recibi de sta sus sistema jurdico de Derecho
escrito; invadida por los pueblos germanos inspir su derecho en las
costumbres de estos pueblos; y convertida al catolicismo recibi de la Iglesia el
Derecho Cannico.
La identidad jurdica espaola, elaborada por Alfonso X El Sabio en 1256 y
escrita en Las Siete Partidas, es una mezcla de estas tres corrientes de
Derecho. Desarrolla con especial nfasis las figuras del Revisor y del Censor.
Inglaterra fue el nico pas que se resisti al fenmeno de la recepcin del
Derecho Romano y, colocaba bajo la jida del Common Law, di origen al
segundo gran sistema jurdico, el Derecho Anglosajn, opuesto al Derecho
Romano. La figura del Auditor recibe en este sistema un desarrollo particular.
La Revisora Fiscal en Colombia es producto de la confluencia del derecho
napolenico, el desarrollo espaol y el derecho anglosajn con primaca del
segundo de stos.
Entender este marco etiolgico es necesario para una correcta comprensin de
la historia de la Revisora Fiscal colombiana pues es gratuito afirmar que se
trata de algo nico en el mundo (teora de la isla), como tambin es gratuito
sealar que por cuanto en otras latitudes es as aqu tambin tiene que serlo
(teora del universalismo de la tcnica). Cul es la dosis adecuada de cada uno
La primera ley que habl del Revisor Fiscal fue la Ley 58 de 1931, la cual cre
la Superintendencia de Sociedades Annimas. Esta Ley se refiri al Revisor
Fiscal en su Articulo 26 para establecer sus incompatibilidades en los siguientes
trminos:
Como se puede apreciar, este Articulo no estableca que la Revisora Fiscal era
funcin privativa o recomendable para el contador juramentado. Todava el
legislador no vislumbr que el contador era la persona mas indicada para
ejercer el cargo de la Revisora Fiscal. En la, practica los cargos de Contador,
Revisor, Auditor, Contralor, etc., de las entidades oficiales, los bancos, las
compaas de seguros, las sociedades annimas o firmas comerciales venan
siendo ejercidas por personas de diferentes profesiones o diferentes
especialidades.
La primera Ley que describi a cabalidad la Revisora Fiscal fue la Ley 73 de
1935 la cual en su Articulo 6 dispuso que toda sociedad annima tendra
necesariamente un Revisor Fiscal con las siguientes funciones:
a) Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y
negocios de la compaa, comprobantes de las cuentas;
b) Verificar los arqueos de caja por lo menos una vez a la semana;
c) Verificar la comprobacin de todos los valores de la compaa y de los que
sta tenga bajo su custodia;
d) Cerciorarse que la operaciones que se ejecutan por cuenta de la compaa
estn conforme con los estatutos y con las condiciones de la Asamblea General
y de la Junta Directiva;e) Dar oportunamente cuenta por escrito, a la Asamblea
General de Accionistas, a la Junta Directiva y al Gerente, segn los casos de
irregularidades que note en los actos de la compaa;f) Autorizar con su firma
los balances mensuales y semestrales; y
g) Los dems que se le imponga la Asamblea General de Accionistas,
compatibles con las sealadas en los apartes anteriores.
Para darle fuerza a esta funcin del Revisor Fiscal, el Decreto N 1946 de 1936,
en su Articulo 1 ordeno que para practicar o renovar la inscripcin de las
sociedades annimas, distintas de los bancos y compaas de seguros en el
Registro Publico de Comercio, era requisito esencial que en los documentos
presentados a la respectiva Cmara de Comercio aparecera que la sociedad
tiene un Revisor Fiscal, con su suplente, nombrado por la Asamblea General de
Aun cuando las funciones que les impona el Articulo 6 de la Ley 73 de 1935 a
los Revisores Fiscales todas eran de carcter contable y en el pas ya se conoca
la profesin o, mejor dicho, las actividades que venan desarrollando los
Contadores, y no obstante que los Artculos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931 les
impona sanciones cuando estas obligaciones o deberes no se haban ejercido
con idoneidad, en ningn momento los legisladores pensaron en que el
contador o la persona con conocimientos contables y legales era la ms
capacitada para desempear este cargo.
Desde 1936 un grupo de Contadores de Cartagena se empezaron a reunir para
integrar una Asociacin de contadores, labor que se cristaliz con la creacin de
la Asociacin Colombiana de Contadores en 1937. Esta Asociacin a travs de
su revista El Contador, cuyo primer nmero apareci en octubre de 1938,
divulgo lo que era la profesin del Contador. Como veremos en seguida la
profesin de Contador se empez a tener en cuenta para el ejercicio de la
Revisoria Fiscal en los Decretos y Leyes promulgados posteriormente.
En 1941 la Superintendencia de Sociedades dict la Resolucin No. 531,
aprobada por el Decreto 1357 del mismo ao, mediante el cual se
reglamentaron las funciones de los Contadores Juramentados consagradas en el
Articulo 46 de la Ley 58 de 1931. En el Articulo 17, numeral 6, se hizo mencin
de la Revisora Fiscal para los Contadores Pblicos, as:
Art. 17 - Son funciones de los Contadores Juramentados:
1. Revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas
o cualquier entidad oficial, cuando lo exija la Ley;
2. Desempear los cargos de liquidadores comerciales de las sociedades
annimas en liquidacin o declaradas en quiebra;
3. Desempear las comisiones especiales que en caos particulares les encargue
la Superintendencia de Sociedades Annimas, dentro de su profesin y las
atribuciones de esta entidad;
4. Servir de peritos oficiales en los casos que se requiera conocimientos
tcnicos especiales;
serlo o que deban ser preferidos , puesto que la obligacin de preferir impone la
exclusin de los otros revisores que no sean Contadores Juramentados.
2. El Artculo 69, regla 1a, de la Constitucin, dice que slo el congreso puede,
por medio de Leyes, reformar otras Leyes. La Ley 73 de 1935, Artculo 6,
haba establecido la obligacin en que estn las sociedades annimas de tener
un Revisor Fiscal, sin exigir condiciones especiales para el desempeo de esa
funcin. El mismo Artculo 46 de la Ley 58 de 1931, tampoco las exige.
De modo que ha venido a ser el Decreto que acuso el que diga expresamente
que para ser Revisor Fiscal de sociedades annimas se requiere ser Contador
Juramentado o, al menos, que debe preferirse a stos, con lo cal reformo el
Artculo 46 de la Ley 73 de 1935, cose que slo otra Ley podra hacer.
Como se desprende de la argumentacin anterior se estaba acusando al
numeral 6 del Artculo 17 del Decreto Reglamentario no porque no fueran
Contadores Pblicos las personas ms facultadas para desempear este cargo,
sino porque la Ley a la cual est reglamentado este Decreto no haba
mencionado nada en relacin con esta necesidad. Sin embargo, el mismo
acusador deca que otra Ley s podra establecer este requisito que fue lo que
ocurri ms tarde cuando se aprob el Decreto 2373 de 1956, en el cual se
impone como condicin que los Revisores Fiscales sean Contadores Pblicos.
Muy a pesar de que desde la dcada de 1930 en Colombia haba firmas de
Contadores Pblicos y de que en la dcada de 1940 se estaba desarrollando en
instituciones de algn prestigio la carrera y otorgando ttulos, las actividades de
los Contadores Pblicos eran pocos conocidas y las personas que venan
desempeando las Revisoras Fiscales en las sociedades annimas en su
mayora no tenan esta calidad, la cual todava en la opinin pblica apareca
como ejercida por personas con poco conocimiento y baja calidad tcnica. Esto
se puede demostrar comprobando que cuando se hizo un llamado a personas
con algn conocimiento emprico para otogarle la calidad de Contador
Juramentado, la mayora rehusaba este llamado porque no consideraba
necesario este ttulo y es probable que en su interior pensaran que ste, en
lugar de darles un prestigio, podra desacreditarlo.
3. LA REVISORIA FISCAL EN EL CEDRETO 2521 DE 1950
Este artculo trae una nocin nueva en relacin con la firma del Revisor Fiscal,
la cual seala, debe ir precedida de una opinin. Pero esta opinin es simple y
puede ser emitida por cualquier persona sin tener la calidad de Contador
Pblico, puesto que la misma no dice otra cosa que los balances fueron
tomados de los libros y que las operaciones estn conformes con los mandatos
legales y estatutarios y con las decisiones de la Asamblea y la Junta Directiva, y
no se requiere la calidad de Contador Pblico para poder decir esto.
Art. 139. - Los Revisores Fiscales son responsables conforme al Artculo 121 de
este Decreto.
El Artculo 121 no hace otra cosa sino reproducir las disposiciones contenidas
en los Artculos 40 y 41 de la Ley 1931, en cuya virtud los Revisores Fiscales
son solidariamente responsables con los administradores de los daos que le
ocasionen a la sociedad por los perjuicios que le ocasionen si faltan
voluntariamente a los deberes que sus cargos les imponen.
Art. 140. - En caso de oposicin del Revisor Fiscal a un acto u operacin de los
administradores, respecto de su conformidad con la leyes, los estatutos o las
decisiones de la Asamblea, debern someterse el acto u operacin al estudio de
la Asamblea.
Este Artculo aparentemente sencillo de la legislacin puede ser un artculo
polmico a partir de 1960 en que el Revisor Fiscal se le exigi la calidad de
Contador Pblico, al entrar a diferenciar que es una opinin independiente y
que es un acto administrativo, porque la verdad es que con esto aparentemente
el Revisor Fiscal tiene carcter de administrador, porque la verdad es que con
esto aparentemente el Revisor Fiscal tiene el carcter de administrador y en la
practica lo era el tener que aprobar las operaciones individuales; pero hay un
tremendo vaco en cuanto a que ocurre si la Asamblea est de acuerdo con la
opinin de las otras personas o los administradores y no con la del Revisor
Fiscal. Aparentemente no ocurre nada y al Revisor Fiscal no le queda otra
alternativa que presentar la renuncia de su cargo.
Art. 141. - Los Revisores Fiscales podrn ser sancionados con multas sucesivas
hasta de $100.00 cuando, requeridos por la Superintendencia de Sociedades
Annimas, no dieren cumplimiento a sus obligaciones legales y estatutarias.
Este artculo no hace otra cosa que imponer sanciones pecuniarias por faltas del
Revisor Fiscal o ms bien por incumplimiento de sus funciones; adicionalmente
a esta multa pecuniaria se ha debido tratar de establecer sanciones
disciplinarias; indudablemente esto no se hizo por que quien poda imponer
estas sanciones disciplinarias era la profesin misma y como todava no se est
exigiendo la calidad de Contador Pblico, mal se podra imponer estas
sanciones al Revisor Fiscal.
4. LA REVISORIA EN EL DECRETO 2373 DE 1956
A partir del ao de 1950 los Contadores Pblicos empezaron a preocuparse por
darle una reglamentacin legal a su profesin. A pesar de que desde el ao
1936 se venan presentando algunos brotes e inquietudes de personas que
estaban ejerciendo funciones de Contadores para organizarse, las que se
cristalizaron con la fundacin de Asociacin Colombiana de Contadores en la
ciudad de Cartagena ( posteriormente la sede de esta Asociacin se traslado a
Bogot donde se extingui), los dems brotes de Asociacin Seccionales
tuvieron vida efmera.
En el ao de 1951 se cre el instituto Nacional de Contadores Pblicos,
agremiacin esta que agrup a los principales contadores de la poca. Con la
creacin de esta nueva agremiacin se despert en sus miembros el inters por
legislar acerca de la profesin del Contador Pblico y se dijeron los pasos para
redactar el primer Proyecto de Ley que se present a la consideracin del
gobierno nacional y fue aprobado en septiembre de 1956, bajo el nmero 2373,
por medio de la cual se reglament el ejercicio de la Contadura Pblica en
Colombia.
Los artculos de este decreto que se refirieron al Revisor Fiscal fueron:
Art. 6. - Se requerir haber sido inscrito como Contador Juramentado,
conforme a los artculos anteriores, para todas aquellas actividades en que la
leyes exijan dicha condicin, y especialmente para las siguientes:
1 para desempear el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la
Ley exija la provisin de ese cargo, o un equivalente, sea denominacin u otra
similar.
general al cierre del perodo que cubre la Intervencin, y una comprobacin del
estado de prdidas y ganancias y la cuenta de Supervit para el perodo
terminado en la fecha de dicho balance general. Para llevar a cabo la
Intervencin Mxima, el interventor tendr que comprobar, naturalmente, todas
las operaciones de la empresa durante el perodo que examine, y muy
especialmente, aqullas que representen ingresos y egresos de efectivo.
Al comprobar los ingresos y egresos, el interventor tendr que tratar de
cerciorarse de que los ingresos han sido contabilizados y de que todos los
egresos estn amparados por comprobantes debidamente autorizados.
Adems, deber comprobar los cargos y crditos hechos alas cuentas reales y
nominales en su origen y tambin comprobar los saldos de dichas cuentas a
final del perodo.
Alcance de la Interventora de Estado de Balance. - En constante con la
extensin de una Intervencin Mxima existen otras clases de intervenciones
de limitado alcance. La primera por su importancia, entre estas ltimas , es la
Intervencin de Estado de Balance o examen de situacin financiera. Esta
intervencin se realizan principalmente por razones de crdito; su principal
objetivo es la comprobacin de el balance general en una fecha dada.
Incidentalmente, cubre tambin una investigacin o estudio en cuanto al
sistema de comprobacin interna y un examen superficial del estado de
prdidas y ganancias. Es de suponer que un trabajo que se realiza dentro de
lmites tan estrechos no es suficiente para poner al descubierto las
irregularidades que se puedan haber cometido en el estado de prdidas y
ganancias y por consiguiente no debe efectuarse esta clase de Intervencin
cuando el fin que se persigue es descubrir irregularidades. La Intervencin de
Estado de Balance se limita a la comprobacin de los saldos de las cuentas del
activo, del pasivo, y de capital al finalizar el perodo.
El procedimiento, en cuanto a las cuentas del balance general, sta limitado
solamente a la comprobacin de saldos. El saldo de cada una de estas cuentas
deber analizarse y cada una de las partidas que lo forman ser comprobada e
investigada desde su origen. Se har tambin un examen de las operaciones
realizadas en o alrededor de la fecha del balance general, para asegurarse de
que todas las que afectan a las cuentas del balance general han sido anotadas y
estatutos o las Juntas de Socios, con el voto requerido para la creacin del
cargo; a falta de estipulaciones expresas de los estatutos y de instrucciones
concretas de la Junta de Socios o la Asamblea General, ejercer las funciones
indicadas en este artculo; no obstante, si no es Contador Pblico, no podr
autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos.
El Artculo 207 mejor las funciones del Revisor Fiscal que se tran desde el
Artculo 6 de la 73 de 1935 y que se repitieron en el Artculo 137 del Decreto
2521 de 1950.
El Artculo 207 elimin por fin la verificacin del arqueo de caja por lo menos
una vez a la semana. Aunque en la prctica esta funcin se haba eliminado por
considerarse que vena de una poca (1935) en que las actividades de los
negocios se desarrollaban en escala ms pequea y que por lo tanto no era de
ninguna aplicacin prctica y que por otra parte su aplicacin no conduca a
nada.
Si bien es cierto que se elimino el arqueo semanal de caja, se incluy en el
numeral cinco de inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad, lo cual
parece ser tan fuera de poca como el clebre arqueo semana. Asiduamente
quiere decir: frecuentemente. Puntual y perseverante, trminos que son muy
subjetivos, y por lo tanto de interpretacin libre de cada Revisor Fiscal.
Los numerales 5 y 6 del Artculo 207 le imprimen al Revisor Fiscal un sello de
distincin en relacin con el Auditor Externo, al exigrsele funciones de control y
vigilancia para asegurar que la administracin cumpla con las leyes, estatutos,
disposiciones de la Asamblea y con los procedimientos y medidas de control
interno de la sociedad.
El pargrafo del mencionado artculo abre las puertas para que algunas
sociedades tengan Revisores Fiscales que sean Contadores Pblicos, pero estos
funcionarios sin ttulos no autorizar balances ni dictaminar, o sea que no pueden
cumplir las funciones ms importantes que la Ley prev para los Revisores
Fiscales.
Art. 208. - El dictamen e informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales
deber expresar por lo menos:
firma para desempear el cargo de Revisor Fiscal; si esto tiene que hacerse, de
nada sirve nombrar a una firma de Contadores.
Adems, la responsabilidad que se derive por infracciones de la Ley penal
cometidas por el Contador que desempee una Revisora Fiscal por designacin
de una firma de Contadores, recaer sobre dicho Contador, puesto que las
personas jurdicas no son sujetos pasivos de la accin penal.
Art. 216. - El revisor Fiscal que no cumpla las funciones previstas en la Ley, o
que las cumpla irregularmente en forma negligente o que falte a la reserva
prescrita en el Artculo 214, ser sancionado con multa hasta de veinte mil
pesos, o con suspencin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad de
la falta u omisin. En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores
y podr imponerse la interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del
cargo del Revisor Fiscal, segn la gravedad de la falta.
De este artculo lo ms importante es que se contempla la sancin profesional
cuando el Revisor Fiscal no cumpla con sus funciones.
Art. 217. - Las sanciones previstas en el artculo anterior sern impuestas por
la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate se trate de compaas no
sometidas por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades
controladas por sta.
Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona.
Por ser las superintendencia las entidades a cuyo cargo est la vigilancia de las
sociedades que requieren el cargo de Revisor Fiscal, quizs se pueda enterar
ms fcil de las fallas o negligencias de los Revisores Fiscales, pero no deber
ser la entidad encargada de imponer las sanciones y mucho menos de para las
disciplinarias puesto que los Contadores Pblicos tienen en la Junta Central de
Contadores la entidad disciplinara de la profesin.
La Superintendencia de Sociedades y la superintendencia Bancaria deberan
mejor notificar a la Junta Central de Contadores, las violaciones que conocieren
de los Revisores Fiscales para que sta imponga la sancin pertinente.
LA REVISORIA FISCAL EN LA LEY 43-90(Adicion la Ley 145-60)
Art. 37- Seal los principios bsicos de tica profesional, con base en el
Cdigo de Etica Profesional creado por esta Ley( desde l.964 no exista Cdigo
de esta naturaleza por haberse considerado inexequible por el Consejo de
Estado), dentro del captulo IV, ttulo I.
Especficamente relacionado con el Revisor Fiscal, adicion dentro del Cdigo de
Etica nuevas inhabilidades e incompatibilidades enmarcadas en la Seccin 220
De las Relaciones del Contador Pblico con los Usuarios del Servicio dentro de
los artculos 41 al 51, as:
a) Que el Contador Pblico, en el ejercicio de sus funciones, no es responsable
de los actos de los administradores (art.41);
b) Que no prestar servicios que interfieran el libre y correcto ejercicio de la
profesin (art.42);
c) No aceptar trabajos cuando no se considere idneo (art.43);
d) Se puede interrumpir la prestacin de servicios, por:
1) Exclusin por atencin de otro profesional,
2) Que el usuario incumpla las obligaciones convenidas (art.44);
e) No se expondr a riesgos injustificados (art.45);
f) Fijar los honorarios por escrito;
g) Cuando haya sido funcionario del Estado y hubiera intervenido en la
Empresa, no puede recomendar (6meses mnimo) (art.47);
h) No puede prestar servicios donde hubiere intervenido como funcionario
pblico o como Revisor Fiscal (l ao como mnimo) (art.48);
i) No puede ejercer influencias o recibir ddivas dentro de la empresa que
ejerza;
j) Inhabilidades adicionales a las de parentesco de consanguinidad y afinidad de
las anteriores leyes, adicionndolo en vnculos econmicos, amistad ntima,
enemistad grave, intereses comunes u otra que le reste independencia u
objetividad (art. 50); y
k) Cuando haya actuado como empleado no puede ser Revisor Fiscal (mnimo 6
meses) (art.51)
CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA
Con qu el objetivo fue creada la revisora fiscal?; con el mismo que existe hoy,
que unos profesionales idneos, de aquilatada honradez, integridad y
responsabilidad, investidos de la representacin permanente de los
inversionistas, la comunidad y el gobierno, les informaran regularmente cmo
haba sido manejada la entidad, cmo han funcionado los controles, si los
administradores cumplen con sus deberes legales y estatutarios, y si los
estados financieros reflejan fielmente la situacin financiera de la entidad sus
resultados econmicos. Todo lo anterior, expresado en breves palabrs
aparentemente parece simple, pero qu tarea ten inmensa representa y sobre
todo, qu responsabilidad!.
En la vida de la revisora fiscal no hay duda de que se han dado cambios
importantes en los enfoques y alcance de trabajo, en precisar sus funciones y
en comunicar el resultado de su trabajo, propiciados por los encuentros,
congresos y simposios de revisores fiscales. Pero estos cambios han sido lentos
y han respondido ms bien a la nuevas exigencias de los usuarios y de las
entidades encargadas del control y vigilancia de las sociedades que a una
decisin de la contadura pblica.
Todos estamos de acuerdo en que el mundo est cambiando y es necesario que
respondamos con eficiencia a este reto.
Con el presente pronunciamiento, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
hace un llamado a la profesin para que se produzca una transformacin
inmediata y profunda en la revisora fiscal que responda al derrotero que se
viene dando en las entidades a las que se encuentra vinculada
por mandato legal.
A medida que nos acercamos al siglo XXI lo nico con que podemos contar es
con la certeza de que el cambio acelerado desafiar nuestro entendimiento y
remover las bases del mundo que nos rodea, en todos los aspectos.
Cualquier actividad que emprendamos y donde quiera que la realicemos, estar
cambiando a un ritmo vertiginoso: estilo de trabajo, tecnologa, estructuras de
las sociedades, comunicaciones globales, normas de vida, responsabilidades
ambientales, etc.
Artculo 19. - Los sistemas de control a que se hace referencia en los artculos
anteriores, podrn aplicarse en forma individual, combinada o total.
igualmente se podr a cualquier otro generalmente aceptado.
El nuevo enfoque de la revisora fiscal, que presenta este pronunciamiento, se
basa en el conocimiento integral de la entidad a la cual presta sus servicios, con
una metodologa de trabajo moderna.
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblicos presenta a la profesin este
pronunciamiento e invita a los contadores pblicos y especialmente a los
revisores fiscales a una profunda reflexin y un cambio de actitud para se
aplicacin; esperando comentarios sugerencias y aportes para su
enriquecimiento.
La Revisora Fiscal
Un Recorrido en la Historia Colombiana
fiscal, adems inclua que el dictamen dado por un revisor fiscal deba estar
acompaado de un informe que debera indicar que cumplieron los
procedimientos dictaminados y si existan salvedades entre los libros o dentro
de la realizacin del proceso. Sin embargo, hasta esta fecha la revisora no se
encontraba reglamentada a profundidad, es solo hasta 1971 con la aparicin
del Decreto No. 410 (actual cdigo de comercio) que logra su reglamentacin
a cabalidad, este en sus art. 203 al 217 habla del revisor fiscal, funciones,
campos de aplicacin etc.
A mediados del ao anterior el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica lanzo
una orientacin profesional que redefine el concepto de revisora fiscal de la
siguiente forma:
"La Revisora Fiscal es una institucin de origen legal, de carcter profesional a
la cual le corresponde por ministerio de la ley, bajo la responsabilidad de un
profesional contable, con sujecin a las normas que le son propias, vigilar
integralmente los entes econmicos, dando fe pblica de sus actuaciones."
(CTCP 2008)
As mismo la definen como una interventora integral que debe emitir un
informe contentivo de su juicio profesional con base en las evidencias
encontradas, que tiene la obligacin de rendir cuentas ante las autoridades
pertinentes y asamblea de socios, ms nunca a los gerentes o administradores,
este revisor debe generar una confianza pblica sin dejar de lado la integridad,
confiabilidad y pertinencia de la informacin. Afirmando adems que el revisor
fiscal es un Fiscal empresarial.
Esta nueva definicin no solo da una connotacin ms amplia, sino que
adems aclara el papel de la revisora frente a los gerentes y la importancia de
su papel dentro de la sociedad.
Es bastante claro que la revisora en Colombia ha tenido un desarrollo
significativo a lo largo de la historia y aun ms a la profesin del contador, sin
duda estos cambios han sido importantes en los enfoques y alcances de
trabajo, El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica considera que ha
escogido el camino apropiado para determinar el alcance y enfoque del trabajo
del revisor fiscal, sin embargo estos cambios estn buscando ser objeto de
provecho de algunos funcionarios quienes estn en busca de desaparecer la
figura de revisor fiscal para convertirlo en Auditor de Estados Financieros. El
cual seguira cumpliendo las mismas funciones pero estara subordinado a
organizaciones que subvaloraran el valor del trabajo del revisor ya que
buscaran una ganancia propia y asignar un porcentaje al revisor fiscal, quien
seguira siendo el responsable directo por los dictmenes emitidos.
envergadura, las cuales deben cumplir con unos requisitos mnimos para el
nombramiento de Revisor Fiscal, el cual es nombrado por la asamblea de
accionistas o la junta de socios, segn el artculo 204 del cdigo de
comercio, La facultad que tiene la asamblea de accionistas o junta de socios
para nombrar revisor fiscal, es indelegable, esto quiere decir que no se
puede encargar su nombramiento al gerente, ni tampoco a la junta
directiva, ni a ningn otro cuerpo o ente, Una vez se haya elegido el revisor
fiscal y/o el suplente, se procede a la vinculacin, con la formalizacin de la
contratacin del revisor fiscal por la empresa por medio de un contrato de
prestacin de servicios profesionales a un ao. La figura de la Revisora
Fiscal se hace mencin en el ao de 1931 con la Ley 58 en la
Superintendencia de Sociedades y posteriormente en el ao 1935 con la Ley
73 se le da la importancia, por no decir ya, la obligatoriedad del Revisor
Fiscal en las entidades como las Sociedades de Capital, las sociedades de
personas siempre y cuando cumplan con las condiciones de los 3.000 y los
5.000 smlmv, como tambin pasando por la Ley 145 de 1960, la Ley 43 de
1990 y en la ms recientemente la Ley 1258 del ao 2008 de las Sociedades
por Acciones Simplificadas, donde hace que se tenga al cumplir las
condiciones como en las sociedades de personas. De acuerdo con el Cdigo
de Comercio, corresponde a la revisora fiscal de cualquier organizacin
desarrollar y ejecutar el examen crtico, sistemtico y detallado de los
sistemas de informacin financiera, de gestin y legal de la sociedad,
realizado con independencia por un contador pblico y utilizando tcnicas
especficas, con el fin de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad
de la informacin financiera, la eficacia, eficiencia y economicidad en el
manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las
normas La revisora fiscal en Colombia contables, administrativas y legales
que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de
la productividad de la misma. (Cdigo de comercio, art.207 numeral 6). Se
mira con gran tristeza por parte del gremio de los contadores pblicos que
ejercemos la revisora fiscal, que en las diferentes charlas o conferencias
sobre la implementacin de las NIIF, Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF (Siglas en ingles IFRS), se ha venido mencionando que se
acabara la Revisora Fiscal2 , situacin que veo con mucha preocupacin; ya
que lo que se espera con las NIIF, era el fortalecimiento de la profesin del
Revisor Fiscal en Colombia, porque esta figura es la nica que est
concebida en el mundo y cuenta con el apoyo de la Junta Central de
Contadores; la cual establece en su Circular 33 del 14 de octubre de 1999 el
ejercicio del Cargo del Revisor Fiscal requisitos, obligaciones y algunas
restricciones, tambin en la Ley 410 de 1971 (Cdigo de Comercio), en los
artculos 204 al 214 donde se establecen sus funciones y fuera de eso estn
tambin contempladas en los Estatutos Orgnicos y en las Escrituras de las
organizaciones Empresariales, en el momento de su constitucin. La Ley
1314 aprobada en el Congreso de la Repblica en julio de 2009, reglamento
el proceso de convergencia de las normas contables locales a las normas
internacionales de informacin financiera y de las normas de auditora
generalmente aceptadas en Colombia a las normas de aseguramiento de la
informacin segn estndares internacionales, es por esta razn que en el
presente ensayo busca conocer cules son los aspectos que amenazan la
profesin del Revisor Fiscal en Colombia. Aunque en la Ley 1314 de 2009,
las normas de aseguramiento son mencionadas en forma concisa, stas son
empezando por la misma empresa, quien evita a toda costa que la vigilen y
tiene simplemente una Revisora Fiscal con el nico propsito de cumplir con
una norma de obligatorio La revisora fiscal en Colombia cumplimiento, no
reconociendo la vital importancia de dicho control. Por otro lado, los
organismos de control existentes han permitido que esta situacin se vuelva
cada vez ms comn, debido a que su estructura y vigilancia es pobre e
ineficaz, dejando al libre albedro a todos los Revisores Fiscales, para lo cual
propongo que : Se fortalezcan las estructuras de los organismos de control
Se impongan sanciones administrativas, pecuniarias y penales mucho ms
fuertes a los contadores pblicos. Se cumpla por parte del Gobierno con la
normatividad y su aplicacin. Se haga un monitoreo permanente a las
empresas no slo por su parte tributaria y fiscal, sino por la manera en que
contribuyen a la sociedad. Sin embargo, considero que aunque lo que
propuse es de gran trascendencia es mucho ms importante que los
profesionales adquieran una mayor conciencia del desempeo e
implicaciones de su labor, as como de las consecuencias del no cumplir
cabalmente con ellas, sino comenzamos por concientizarnos, aunque
tengamos la mejor reglamentacin y los mejores organismos de control el
objetivo de un buen cumplimiento de las funciones estar perdido. 6. Cul
debera ser su alcance La Revisora Fiscal tiene un alcance diferente al de la
auditoria, dado que abarca demasiados aspectos, adems, no se est en
funcin de una sola, sino que abarca todos los aspectos de la empresa y
siempre estar donde ms sea conveniente, independientemente del
tiempo que tuviese que invertir en un La revisora fiscal en Colombia
aspecto en particular dadas las necesidades de la empresa, por tal motivo
es muy difcil definir un cronograma de actividades y delimitar el alcance
como una camisa de fuerza para la revisora. Sin embargo, debemos
reconocer que dada la gran cantidad de funciones que le son atribuidas al
Revisor Fiscal, se hace casi imposible tener un total control de toda la
compaa, ya que el abarcar todas las reas de la empresa, desde el rea de
produccin hasta la parte administrativa, adems de la parte contable,
tributaria y legal es demasiado extenso. El Revisor Fiscal de nuestros das es
un todero y esta es una de las causas que en gran medida generan la poca
eficiencia que se logra con el trabajo del Revisor Fiscal sin demeritar su gran
labor. 7. Crisis de la institucin de la revisora fiscal. Como se menciona en
el artculo Pg. 101-102. La Revisora Fiscal en Colombia del profesor
Ramn Antonio Piedrahita; la crisis de la Revisora Fiscal no slo atae a las
debilidades tericas de la profesin, sino tambin a la crisis social, poltica,
de seguridad, corrupcin y econmica que padece el pas. Ya que la imagen
que se ha creado en el pas sobre los revisores fiscales es daina y muestra
de ello es la figura de la CERTIFICADURA, la cual consiste en la obtencin
del dictamen del revisor fiscal sin una adecuada revisin al menor precio
posible y sin salvedad alguna. Igualmente hay que sumarle que los pases
subdesarrollados como el nuestro, no est a la vanguardia de los avances
tecnolgicos de los dems pases desarrollados generando retrasos en la
aplicacin de tcnicas y sistemas de ejecucin ya obsoletos que no son
rentables. Estas causas han generado una crisis en la institucin de la
Revisora Fiscal, por lo que la reaccin del mercado de los profesionales de
la contadura pblica ha sido el siguiente: La revisora fiscal en Colombia
Sacrifican calidad en el trabajo de la auditoria a cambio de trabajo y