APUNTES DE CONTABILIDAD BSICA

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

INTRODUCCION GENERAL
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LAS CUENTAS
DE LA PARTIDA DOBLE
REGISTRO DE OPERACIONES

INTRODUCCIN GENERAL
La Contadura Pblica, como disciplina profesional, satisface necesidades especficas
de las entidades en las reas de contabilidad general, finanzas, costos y
presupuestos, auditora y fiscal, entre otras. El Licenciado en Administracin, como
usuario de la informacin financiera que se genera en stas reas, fundamenta en
sta su toma de decisiones.
En esta asignatura, iniciars con el estudio de las necesidades especficas que
satisface la Contadura Pblica, con el fin de que conozca sus caractersticas.
Continuars con el conocimiento de los principios de contabilidad que norman esta
disciplina, y la definicin de contabilidad establecida en el Boletn A-1. Esquema de
la teora bsica de la Contabilidad Financiera (en Principios de Contabilidad
generalmente aceptados).
Asimismo, te introducirs en el concepto de entidad, su clasificacin y las
caractersticas fundamentales que debe reunir la informacin financiera (utilidad,
confiabilidad y provisionalidad).
La asignatura tambin comprende el estudio de los estados financieros, el
aprendizaje de cmo se elaboran te permitir comprender la necesidad de las
entidades, de informar acerca del estado general que guardan sus operaciones y
finanzas. Dicha informacin requiere cierto grado de uniformidad en la elaboracin
de los estados financieros.
Respecto de los estados financieros, es importante considerar que en materia
contable, adems de la normatividad que surge de la propia profesin existe otra de
carcter legal que se relaciona directamente con dichos estados, establecida en el
Cdigo de Comercio, la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Cdigo Fiscal de

la Federacin, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley de Ttulos y Operaciones

de Crdito y la Ley del Mercado de Valores, principalmente.
El elemento fundamental a considerar en la elaboracin de los estados financieros
es la cuenta, por lo que, debers estudiar las del balance (activo, pasivo y capital) y
los de resultados (de ingresos y egresos o costos y gastos), tomando como base el
catlogo de cuentas y la gua contabilizadora.
Acerca de la dualidad econmica (teora de la partida doble), te introducirs en el
estudio de las transacciones econmicas que realiza una entidad y el impacto que
causan en su situacin financiera, ya que modificarn el saldo de por lo menos dos
de las cuentas que conforman sus estados financieros. En una cuenta se reconocer
la causa de la operacin y, en la otra, el efecto de la misma, considerando en todo
momento la necesidad de que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma
de pasivo y capital. Dicha igualdad, constituye el fundamento de la ecuacin bsica
contable activo igual a pasivo ms capital (A = P + C), es decir, los recursos de que
dispone la entidad para realizar sus actividades y, por otro, las fuentes de dichos
recursos.
El registro de las transacciones financieras siguen un proceso que podrs
comprender y aplicar, basndote en un diagrama de flujo que inicia con el
documento fuente (que es el comprobante de la operacin), su registro en los libros
de diario, de mayor y el adecuado manejo de los auxiliares, para elaborar la balanza
de comprobacin, hasta llegar a los estados financieros.
Adems, te adentrars en aspectos un poco ms complejos como el registro del
impuesto al valor agregado, distintos procedimientos para el registro de las
transacciones de compra y venta de mercancas, mtodos de valuacin de
inventarios, etctera, as como su relacin con los principios bsicos de contabilidad
generalmente aceptados.
El ltimo tema de estudio de esta asignatura, es la hoja trabajo . Este documento se
elabora de manera opcional, a fin de precisar las cifras de cada una de las cuentas
que se incluirn en los estados financieros. Conocers los distintos tipos de ajuste a
realizar, las partes que conforman la hoja y la importancia de su elaboracin.

2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Es una tcnica que su utiliza para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, respecto de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. (PCGA A1,10).
Hoy en da se consideran, adems, diversas clases de contabilidad como son:
administrativa, fiscal, gubernamental, de costos, ambiental, entre otras.

3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Al conjunto de reglas propias de la disciplina que tienen por objeto vigilar que la
informacin est sustentada en una base de objetividad y veracidad razonables, se
le conoce en terminologa contable con el nombre genrico de Principios de
contabilidad generalmente aceptados. Los cuales son recomendaciones tendientes
a regular la disciplina y de ninguna manera normas de carcter obligatorio e
inflexibles.
En Mxico, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, es el Organismo Nacional
que se ha ocupado, a travs de la Comisin de Principios de Contabilidad, de
estudiar y precisar las reglas particulares de la contabilidad.
Los principios se clasifican en: Principios, Reglas Particulares y Criterio Prudencial de
Aplicacin de Reglas Particulares.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

ENTIDAD.- La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las

que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecuencia de los fines de la entidad.
REALIZACIN.La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las
operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan.
PERIODO CONTABLE.- La necesidad de conocer los resultados de operacin y la
situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a
dividir su vida en periodos convencionales.
VALOR HISTRICO ORIGINAL.- Las transacciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se
afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al
momento en que se consideren realizados contablemente.
NEGOCIO EN MARCHA.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo
especificacin en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros
representarn valores histricos, o modificaciones de ellos, sistemticamente
obtenidos.
DUALIDAD ECONMICA.- Esta dualidad se constituye de:
a) Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y,
b) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacin de los
derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para
una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades.

REVELACIN SUFICIENTE.- La informacin contable presentada en los estados

financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.

IMPORTANCIA RELATIVA.- La informacin que aparece en los estados financieros

debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser
cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que
entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante
de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
CONSISTENCIA.- Los usos de la informacin contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin
contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y
reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los
estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y,
mediante la
comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin
relativa.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable son
utilidad y confiabilidad. Adems, la informacin contable tiene, impuesta por su
funcin la toma de decisiones, la caracterstica de la provisionalidad.
UTILIDAD.
La utilidad como caracterstica de la informacin contable es la cualidad de
adecuarse al propsito del usuario.
La utilidad de la informacin est en funcin de su contenido informativo y de su
oportunidad.
El contenido informativo est basado en: La significacin de la informacin, es
decir, en su capacidad de representar simblicamente con palabras y
cantidades- la entidad y su evolucin, su estado en diferentes puntos en el
tiempo y los resultados de su operacin; la relevancia de la informacin, que es
la cualidad de seleccionar los elementos de la misma que mejor permitan al
usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares;
la veracidad, cualidad esencial, pues sin ella se desvirta la representacin
contable de la entidad, que abarca la inclusin de eventos realmente sucedidos
y de su correcta medicin de acuerdo con las reglas aceptadas como vlida por
el sistema, y por ltimo la comparabilidad, es decir, la cualidad de la
informacin, que es la cualidad de la informacin de ser vlidamente
comparable en los diferentes puntos de tiempo para una entidad y de ser
vlidamente comparables dos o ms entidades entre s, permitiendo juzgar la
evolucin de las entidades econmicas.
CONFIABILIDAD.
La confiabilidad es la caracterstica de la informacin contable por la que el
usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. sta no es
una cualidad inherente a la informacin, es adjudicada por el usuario y refleja la
relacin entre l y la informacin.
DEFINICIN DE ENTIDAD.
La entidad es una unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines para los que fue creada.
El criterio prudencial es el principio que da origen a un afn proteccionista de la
integridad patrimonial de la empresa, y establece que el simple conocimiento de un
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abatimiento patrimonial debe inducirnos a registrarlo y prevenirlo, separndolo para

tal efecto en fondos o reservas an antes de que se refleje en el propio patrimonio.
El postulado conservador establece lo que la disciplina requiere de los contadores,
procurar mantener la integridad financiera de la unidad econmica su patrimonio,
en el estado en que se encuentra, a guardar con cuidado y esmero de la misma,
postulando siempre el criterio de registro que preserve el patrimonio de la empresa,
de tal forma que se conserve o incremente. Los intentos ms destacados del
Postulado conservador son: las reservas, procedimientos de depreciacin y
amortizacin.
La Auditora es una tcnica que consiste en aplicar un conjunto de normas y
procedimientos a una revisin, cuyo objeto es concluir que el informe contable
muestra razonablemente (o no) la situacin financiera de la unidad econmica
auditada.
Dado que la contabilidad muestra la informacin contable bajo el principio de valor
histrico original, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn B-10
propone dos mtodos para revelar los efectos de la inflacin en la informacin
financiera: el mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios, cuya
aplicacin estriba en utilizar un ndice (INPC generalmente) de precios confiable a
las partidas no monetarias o el mtodo de costos especficos, o sea, del precio de
reposicin corriente en la fecha a la que se refieren los estados financieros, mtodo
que tiene como ventaja el que permite enfrentar los costos actuales con los ingresos
actuales as como revelar con claridad la utilidad actual.

4. DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las entidades econmicas llevan a cabo una serie de actividades para lograr sus
objetivos; por tal razn, deben informar acerca del estado general que guardan las
operaciones y las finanzas. De ah, la necesidad de observar uniformidad en la
elaboracin de los documentos llamados estados financieros.
Los estados financieros son documentos que muestran de manera razonable la
estructura financiera de una organizacin, los resultados de sus operaciones, los
orgenes y aplicaciones de sus recursos y las variaciones en su patrimonio. Los
estados financieros constituyen una herramienta que permite la evaluacin del
estado monetario y operativo actual de una entidad y la reduccin del riesgo e
incertidumbre que implica el futuro cuando se toman decisiones. La elaboracin de
los estados financieros es la culminacin del proceso contable.
El contador pblico es el encargado de formular los estados financieros tomando en
cuenta la satisfaccin de las necesidades del usuario general de la informacin. En
Mxico, el organismo encargado de establecer los lineamientos es el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, a travs del Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera A.C. (CENNIF).

Para la toma de decisiones en la entidad, el administrador debe tomar como base

los estados financieros bsicos:
a) El balance general o estado de situacin financiera.
b) El estado de resultados o estado de prdidas y ganancias.
c) El estado de cambio en la situacin financiera.
d) El estado de variaciones en el capital contable.
Es necesario hacer dos aclaraciones relativas a los estados financieros, la primera
radica en que stos deben cumplir con las caractersticas de la informacin
financiera (utilidad, confiabilidad y provisionalidad), segn el Boletn A-1. Esquema
bsico de la Contabilidad Financiera, que sealamos en la unidad 2.
La segunda, se refiere a la obligacin expresa de toda entidad econmica
presentar los estados financieros, la cual se encuentra consignada en el Cdigo
Comercio, la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Cdigo Fiscal de
Federacin, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley de Ttulos y Operaciones
Crdito y la Ley del Mercado de Valores, principalmente.

de
de
la
de

Los estados financieros se basan en tcnicas de registro y lineamientos especficos

que sern tratados en las siguientes unidades.
LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
OSWALDO MARTINEZ MONROY
INTRODUCCIN.
Hace ya algn tiempo, la informacin financiera de una empresa sola consistir de
acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, en un balance que arrojaba
las utilidades de la empresa.
Sin embargo, al correr de los aos, la multiplicidad de participantes en la vida
econmica de la empresa y sus requerimientos de informacin, se hizo necesario
preparar un conjunto de estados financieros y sus notas para expresar cul es la
situacin financiera y las variaciones en el capital contable.
Por lo tanto, la razn de ser de los estados financieros surge de una necesidad de
informacin. De informacin que empezaron a requerir la propia gerencia y
terceros directa o indirectamente relacionados con la empresa.
Es evidente que la informacin financiera y las tcnicas contables se han sofisticado
y han evolucionado notablemente con el entorno econmico bajo el cual se
desarrollan las empresas.
La preparacin de los estados financieros, es sin duda, una de las actividades ms
importantes para el Contador Pblico, pues en base a ellos lleva a cabo la revisin
de estados financieros emitiendo dictmenes sobre la razonabilidad de la
informacin as como tambin el anlisis e interpretacin de los mismos. Para el
usuario general le sirve de base para evaluar el futuro de la empresa y tomar
decisiones en beneficio de la misma.
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De lo anterior, surgi la inquietud por desarrollar el presente trabajo, el cual tiene

por objeto dar a conocer de una manera resumida y general, los conocimientos
necesarios para la elaboracin y presentacin de los estados financieros bsicos
observando en todo momento la normatividad de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Por ltimo, espero que este trabajo sirva de apoyo para futuras consultas e
investigaciones relativas al tema de los estados financieros.
CAPTULO 1. ASPECTOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
1.1 ANTECEDENTES.
El Boletn A-1 sobre la Teora bsica de la contabilidad, seala que la contabilidad
produce informacin indispensable para la administracin y el desarrollo de las
empresas y por tanto es procesada y concentrada para uso de la gerencia y de las
personas que trabajan en la empresa.
Por la necesidad de dar a conocer informacin resumida y general a la propia
gerencia o a terceros interesados en su desarrollo, se preparan los estados
financieros bsicos.
Por lo tanto, la razn de ser de los estados financieros surge de una necesidad de
informacin. De informacin que los interesados en un negocio empezaron a
requerir, siendo los primeros interesados la gerencia del mismo y, posteriormente
los interesados externos que, en el desarrollo de las economas ms evolucionadas,
es el pblico en general. Por lo tanto los estados financieros han evolucionado con
el entorno econmico y las caractersticas de las entidades emisoras.
La informacin financiera que sola consistir, de acuerdo con nuestra Ley General de
Sociedades Mercantiles, en un balance que arrojaba utilidades se ha convertido en
un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cul es la
situacin financiera, resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de
una empresa.
Los estados financieros bsicos sern la parte esencial de la informacin financiera,
la cual adems de ser, de primera necesidad para la gerencia, se presenta al usuario
general por la misma, para que ste pueda desprender sus conclusiones sobre cmo
est cumpliendo la empresa con sus objetivos financieros.
Aqu se presenta, para la administracin de la empresa, el problema derivado de la
responsabilidad que tiene de determinar cul es la informacin. Esta informacin
esencial debe encontrarse en los estados financieros bsicos; sin embargo el grado
de detalle de los mismos debe variar segn las circunstancias de cada empresa, de
tal manera que la informacin esencial est debidamente reflejada en ellos.
1.2 CONCEPTO.

Algunos autores en su intento de explicar lo que debe entenderse por estados

financieros, nicamente se refieren al balance general y al estado de perdidas y
ganancias, sobre los cuales dan diversas definiciones. Sin embargo las
interpretaciones que se puedan dar a los conceptos dados, no aclaran de manera
completa lo que debe entenderse por estados financieros en cuanto a su contenido
informativo, por lo que es necesario considerar lo siguiente:

Los estados financieros muestran la forma como las empresas han
conjugado los factores de produccin, naturaleza, capital, trabajo y
organizacin.

Toda medida administrativa acertada o equivocada que se adopte por
la empresa durante un mayor o menor tiempo, queda reflejada en los valores
que constituyen los estados financieros.

La informacin que muestran los estados financieros esta influida por
las convenciones contables y los juicios personales de quien los formula.
En base a lo anterior los estados financieras son documentos primordialmente
numricos que proporcionan informes peridicos a fechas determinadas, sobre el
estado o desarrollo de la administracin de una empresa
Los estados financieros deben incluir toda la informacin financiera complementaria
necesaria, derivada de la misma para juzgar los resultados de operacin, la
situacin financiera y la generacin de recursos internos y su financiamiento, para
tener un conocimiento completo del ente econmico.
Los estados financieros principales interesan tanto desde un punto de vista interno
o de administracin de la empresa como de un punto de vista externo o del pblico
en general, que incluye al gobierno.
Los usuarios de la informacin financiera utilizan los estados financieros principales
con el fin de satisfacer sus necesidades de informacin, como sigue:
Desde un punto de vista interno:
Los administradores necesitan informacin que contienen los estados financieros
para conocer los resultados de su gestin y como fuente de informacin para tomar
decisiones, fijar polticas y estrategias que conduzcan al logro de los objetivos
fijados.
La informacin financiera es una base importante para la planeacin y para ejercer
control sobre la operacin de la empresa. El administrador, adems requiere
informacin especfica en forma y contenido que satisfaga sus necesidades de
direccin.
Los accionistas requieren informacin para conocer los resultados de su inversin y
la capacidad de la empresa para generar fondos y estimar el retorno de su
inversin.
Los empleados y sus grupos representativos estn interesados en informacin
acerca de la estabilidad y rentabilidad de la empresa.
Desde un punto de vista externo:
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Los futuros inversionistas proveedores de capital de riesgo, requieren informacin

financiera para conocer la situacin de la empresa, los resultados que se obtienen y
la generacin del flujo de fondos, con el fin de formarse un juicio y evaluar la
conveniencia de una posible inversin.
Los prestamistas estn interesados en conocer la situacin financiera y la capacidad
que tiene el ente econmico para liquidar en la fecha de vencimiento los intereses y
el prstamo.
Los estados financieros bsicos satisfacen necesidades comunes de la mayora de
los usuarios. Son de uso general tanto para la administracin como para usuarios
en general y se emplean para evaluar la capacidad de la empresa en la generacin
de efectivo, para conocer y estudiar su estructura financiera que incluye la liquidez y
solvencia, para evaluar la rentabilidad de la misma y, en muchas ocasiones, para
conocer la penetracin que tienen sus productos en el mercado.
1.3 OBJETIVO.
Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informacin sobre la
situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable
terminado en dicha fecha. De aqu se desprende que los estados financieros bsicos
comprenden el estado de situacin financiera, los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera y las notas
que son parte integrante de los mismos.
Los estados financieros son un medio de comunicar informacin y no son un fin, ya
que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la
validez de una posicin.
Los estados financieros deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al
usuario general en la empresa.
Son diversos los usuarios generales de la informacin, ya que stos comprenden
tanto a los accionistas como a empleados, acreedores, diversos sectores del
gobierno, etc., que no tienen acceso a la administracin, por lo que la informacin
de los estados financieros bsicos debe servirles para:
Tomar decisiones de inversin y de crdito. Los principales interesados al respecto
seran los que puedan aportar financiamiento como capital o crdito a la
empresa.
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar
recursos.
Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos financieros del negocio, as
como el rendimiento de los mismos.
Por ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la
gestin de la administracin, a travs de una evaluacin global de la forma en
que sta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la
empresa.

Los estados financieros bsicos tienen como objetivo informar sobre la situacin
financiera de la empresa a una fecha determinada y sobre el resultado de sus
operaciones o actuacin, as como de los cambios en la situacin financiera por un
periodo determinado para que tal informacin sea empleada por los usuarios para
tomar decisiones econmicas.
1.4 CLASIFICACIN.
Atendiendo a su importancia, los estados financieros se clasifican en:
a. Estados Financieros Proforma.
b. Estados Financieros Principales o Bsicos.
c. Estados Financieros Secundarios o Accesorios.
a. Estados Financieros Proforma.
Este tipo de estados puede presentar total o parcialmente situaciones o hechos por
acaecer y se preparan con el objeto de presentar la forma en que determinada o
determinadas situaciones aun no consumadas pueden modificar la posicin
financiera de la empresa.
Los estados financieros proforma se preparan basando en los presupuestos que
elabora la empresa, que consisten en presuponer una serie de factores y situaciones
con mayor o menor detalle, como base para la realizacin de operaciones futuras y
para el control de las mismas.
Ejemplos de este tipo de estados:
La hoja de trabajo.
La balanza de comprobacin
b. Los Estados Financieros Principales o Bsicos.
Son aquellos que por la abundancia de cifras informativas e importancia de las
mismas, permiten al lector una apreciacin global de la situacin financiera y
productiva de la empresa que los genero.
En este contexto los estados financieros bsicos son histricos porque informan de
hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general
pueda ponderar el futuro. Sin embargo no son el nico elemento que sirva para
ello, ya que se requiere de informacin sobre aspectos de la economa, situacin
poltica, laboral, etc., para efectuar una evaluacin razonable.
En base a estos principios de contabilidad generalmente aceptados, los estados
financieros bsicos son:

El estado de situacin financiera, que muestra los activos, pasivos y el capital

contable a una fecha determinada.
El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o
prdida resultante en el periodo.
El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la
inversin de los propietarios durante el periodo.
El estado de cambios en la situacin financiera, que indica como se modificaron
los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.
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Las notas a los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objeto
es complementar los estados bsicos con informacin relevante.
c. Estados Financieros Secundarios o Accesorios.
Son aquellos que aclaran y analizan las cifras contenidas en los estados principales
o bsicos. Son necesarios como informacin complementaria y proporciona
elementos de juicio mas extensos. Los estados financieros secundarios son fuente
de datos que no obstante estn resumidos en los principales, aqu se aclaran,
detallan, analizan, por lo que sus lectores pueden formarse una opinin mas
definida respecto a las caractersticas financieras y de operacin de la empresa.
Dichos estados son:
Estado de costo de produccin.
Estado de costo de lo vendido
1.5 CARACTERSTICAS.
Las caractersticas de los estados financieros deben ser las que corresponden a la
informacin contable, tal como se indican en el Boletn A-1, Esquema de la teora
bsica de la contabilidad financiera, que son:
1) Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz y
comparable, y deben adems ser oportunos.
2) Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.
3) Provisionalidad.- Contienen estimaciones para determinar la informacin, que
corresponde a cada periodo contable.
La caracterstica esencial de los estados financieros ser por tanto el de contener la
informacin que permita llegar al juicio indicado sin omitir informacin bsica ni
incluir informacin excesiva que los pueda hacer confusos. Para ello debern ser
objetivos e imparciales, a fin de no influenciar al lector a aceptar cierto punto de
vista o la validez de cierta posicin, respondiendo as a las caractersticas de
confiabilidad y veracidad de la informacin financiera.
Con objeto de que los estados financieros bsicos tengan estas caractersticas, se
preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consecuentemente las transacciones y eventos econmicos efectuados por la
empresa, son cuantificadas y reveladas de acuerdo con los principios de contabilidad
y reglas particulares que se han establecido al respecto.
1.6 LIMITACIONES EN EL USO.
Los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestren son definitivas.
Esto sucede as porque las operaciones se registran bajo juicios personales y
principios de contabilidad que permiten optar por diferentes alternativas para el
tratamiento y cuantificacin de las operaciones, las cuales se cuantifican en
moneda.
El usuario de los estados financieros debe tener presente, entre otros, los siguientes
conceptos:
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Las transacciones y eventos econmicos son cuantificados con reglas particulares

que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas.
Los estados financieros los mostrarn de acuerdo con la aplicacin de la
alternativa seleccionado.
Los estados financieros proporcionan informacin expresada en moneda, de las
transacciones efectuadas por la empresa y de su situacin financiera resultante
de esas transacciones. Sin embargo la moneda es nicamente un instrumento
de medicin dentro de la contabilidad, y deber considerarse que tiene un valor
que cambia, en mayor o menor grado en funcin de los eventos econmicos.
Por lo tanto, se obtiene informacin cuantificada de los eventos econmicos que
han afectado a la empresa, pero los estados financieros, especialmente el estado
de situacin financiera, no pretenden presentar cual es el valor del negocio, sino
que nicamente presenta el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones
cuantificables.
Sin embargo los estados financieros no cuantifican otros
elementos esenciales de la empresa, tales como los recursos humanos, el
producto, la marca, el mercado, etc.
Asimismo por referirse a negocios en marcha, por estar basados en varios
aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes contables o
periodos, y por el hecho de que se preparan en base a reglas particulares de
valuacin y presentacin, los estados financieros no pretenden ser exactos.

1.7 NECESIDAD DE SUJETAR LA FORMULACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Para confiar en la informacin que se muestra en los estados financieros se requiere
haber observado ciertas guas de accin en el registro de las operaciones que
practique una empresa, de no hacerlo as, la misma no podra presentar como
razonablemente correcto la informacin que muestran dichos estados. Algunos de
estos lineamientos son de tal importancia que las autoridades fiscales requieren que
los causantes los observen y que en el caso de modificarlos se les de aviso al
respecto.
Las guas de accin a que se hace referencia se denominan Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados que son conceptos bsicos que establecen la
delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las
operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de
los Estados Financieros.
La falta de uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad modificara
los resultados y dificultara grandemente su comparacin entre varios ejercicios.
Para estar en condiciones de analizar e interpretar apropiadamente los estados
financieros de una empresa, es necesario que estos estn preparados con Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y que ademas haya sido aplicados sobre
bases semejantes o permanentes, no solo durante el periodo al cual se refiera, si no
tambin en relacin al ejercicio anterior.
ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTOS GENERALES.
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Las transacciones que realiza una entidad econmica y ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afectan, son medidos, registrados, clasificados,
analizados, sumarizados y finalmente reportados como informacin, bsicamente en
las siguientes formas:
a. a.
Informacin relativa a un punto en el tiempo de los recursos y
obligaciones financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento
comnmente denominado estado de situacin financiera;
b. b.
Informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo dado,
la cual es presentada en un documento comnmente denominado estado de
resultados;
c. c.
Informacin de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus
fuentes, que revele las actividades de financiamiento e inversin, la cual es
presentada en un documento comnmente denominado estado de cambios en la
situacin financiera.
Los documentos anteriormente enunciados son conocidos como estados financieros
que a travs de representaciones alfanumricas clasifican y describen mediante
ttulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas, las
declaraciones que los administradores de la entidad hacen sobre su situacin
financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a principios de contabilidad.
1.8 REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACIN APLICABLES A LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible
suficientes elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de
operacin y los cambios en la posicin financiera de la entidad.
Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo
tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
La informacin que complementa los estados financieros, puede ir en el cuerpo o
pie de los mismos o en hoja por separado, en los dos ltimos casos se debe
referenciar cada nota con el rengln de los estados financieros a que
corresponda.
Los estados financieros deben estar encabezados por el nombre, razn o
denominacin social de la entidad y establecer la fecha o el periodo contable por
el cual estn formulados.
Cuando los estados financieros del periodo que precede han sido afectados por
ajustes posteriores, este hecho debe ser tambin relevado.
En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la
situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha
en que son relativos los estados financieros y en la que stos son emitidos,
deber relevarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio de
notas explicativas.
Con el objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera, es
recomendable que los estados financieros se presenten en forma comparativa.
Los estados financieros deben informar la moneda en la cual estn
representados los mismos y en su caso las bases de conversin utilizadas.
Cuando se presentan estados financieros comparativos y se hayan efectuado
cambios en la clasificacin de partidas en los estados financieros del ejercicio en
13

que los mismos se estn formulando, las cifras por el periodo precedente deben
ser cambiadas de acuerdo a las nuevas bases, debiendo informarse de este
hecho.
CAPTULO 2.ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.
2.1 CONCEPTO Y OBJETO.
El estado de situacin financiera muestra, en unidades monetarias, la situacin
financiera de una empresa o entidad econmica en una fecha determinada. Tiene el
propsito de mostrar la naturaleza de los recursos econmicos de la empresa, as
como los derechos de los acreedores y de la participacin de los dueos o
accionistas. Si el estado de situacin financiera es comparativo, muestra adems
los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y participacin de un periodo
a otro.
El estado de situacin financiera comprende informacin clasificada y agrupada en
tres categoras o grupos principales: activos, pasivos y patrimonio o capital. En
cuanto a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero
fundamental.
A este estado se le denomina de varias maneras:
Balance de situacin
Balance general
Estado posicin financiera
Estado conciliacin financiera
Estado de activo, pasivo y capital contable.
Actualmente estado de situacin financiera que es el nombre ms apropiado pues
representa lo que contiene la situacin financiera de la empresa.
2.2 DIVISIN MATERIAL.
El estado de situacin financiera como cualquier otro estado financiero contiene los
siguientes datos:
1.
Encabezado
2.
Cuerpo o contenido principal
3.
Pie
1)

ENCABEZADO
Nombre de la empresa
Indicacin del tipo de documento de que se trate.
La fecha de su formulacin o periodo al que se refiere la informacin

2)

CUERPO O CONTENIDO PRINCIPAL

Nombre e importe de las cuentas que integran el:
Activo (bienes, propiedades, valores, etc.)
Pasivo (deudas, compromisos, obligaciones, etc.
Capital Contable (patrimonio de los propietarios)

3) PIE
14

Notas a los estados financieros

Rubro y cifras de las cuentas de orden
Nombre y firma de los responsables que:
Formulan materialmente el estado
Revisin de dicho estado para cerciorarse de su correccin y
Autorizacin del funcionario de las transacciones en el documento
2.3 ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO.
La estructura del Estado de Situacin Financiera se divide principalmente en tres
grandes categoras y sus definiciones:

ACTIVO
El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales
sobre los que se tiene prioridad, as como cualquier costo o gasto realizado no
devengado a la fecha del estado de situacin financiera, que debe aplicarse a
ingresos futuros.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., en su boletn A-11, emitido por
la Comisin de Principios de Contabilidad, lo define de la siguiente manera:
Activo es conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios econmicos futuros
fundamente esperados y controlados por una entidad representados por efectivo,
derechos, bienes o servicios como consecuencia de transacciones pasadas o de
otros eventos ocurridos.
Segn su naturaleza y finalidad, los activos de la empresa quedan comprendidos,
fundamentalmente, en alguna de las siguientes categoras:
Los que son dinero, en cuyo caso su cuantificacin no podr exceder al
valor nominal de las partidas.
Los que representan un derecho a recibir un flujo de dinero.
Su
cuantificacin tendr como lmite superior el monto del efectivo que se
espera recibir.
Los que se tienen para ser vendidos (o para ser transformados y
posteriormente venderse). La cantidad asignada a stos, no podr ser
mayor al valor de realizacin de los mismos.
Los que se tienen para usar. A stos no podr asignarse una cantidad
superior a su valor de uso.
Los que representan un derecho a recibir un servicio. Su cuantificacin no
podr exceder el monto que se pagara por ellos a la fecha de los
estados financieros.
CLASIFICACIN DEL ACTIVO.
El activo se clasifica en circulante y no circulante. Los activos circulantes se
identifican con el ciclo financiero a corto plazo y los no circulantes con el ciclo
financiero a largo plazo.
Los activos, para ser circulantes, deben transformar los conceptos en efectivo en
trmino no mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo de la entidad, si el
ciclo es mayor de un ao.
15

Los activos no circulantes, por el contrario, deben transformar sus conceptos en

efectivo en un trmino mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo de la
entidad, si el ciclo es mayor de un ao.

PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por las cuales el
deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende
obligaciones presentes que provengan de operaciones de transacciones pasadas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., en su Boletn A-11, emitido por
la Comisin de Principios de Contabilidad, lo define de la siguiente manera:
Pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de
una entidad particular virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o
servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o
eventos pasados.
Los pasivos se consideran cuantificables cuando son identificables separadamente
del resto de las obligaciones y poseen el atributo de ser medibles en unidades
monetarias en un grado suficientemente confiable.
Todo pasivo representa una obligacin en el presente de transferir recursos o
prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar
condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado
o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.
Un pasivo reconocido en el estado de situacin financiera cuando es probable que la
salida de recursos traiga consigo beneficios econmicos que resulten de la
liquidacin de una obligacin presente, y la cantidad a la que tal liquidacin ocurra
pueda ser medida razonablemente. Prcticamente las obligaciones provenientes de
contratos que son proporcionalmente no formalizados, no son generalmente
reconocidos como pasivos en los estados financieros.
El pasivo se clasifica como circulante a corto plazo, y a largo plazo.
El pasivo circulante se identifica con el ciclo financiero a corto plazo y el pasivo a
largo plazo con el ciclo financiero a largo plazo.
Los pasivos para ser circulantes deben vencer durante el prximo ao o en el ciclo
financiero a corto plazo si este ciclo es mayor de un ao.
Los pasivos a largo plazo, por el contrario, tienen vencimiento a ms de un ao o
del ciclo financiero a corto plazo si este ciclo es mayor de un ao.
Los vencimientos de la deuda a largo plazo que tengan que liquidarse en el trmino
de un ao o del ciclo normal de operaciones si es mayor de un ao, se convierten en
pasivo a corto plazo y debe presentarse como un pasivo circulante.
Existen pasivos contingentes constituidos por las obligaciones que estn sujetas a la
realizacin de un hecho por el cual desaparecen o se convierten en pasivos reales.
16

Su revelacin se hace a travs de notas a los estados financieros que forman parte
integrante de los mismos. Los pasivos contingentes, cuando se convierten en
obligaciones reales, deben en ese momento registrarse en el pasivo y/o en los
resultados del ente econmico.

CRDITOS DIFERIDOS.
Los crditos diferidos los constituyen partidas acreedoras que deben acreditarse a
resultados en ejercicios futuros. Se transfieren a resultados cuando se devengan
por el transcurso del tiempo, por la prestacin de servicios, por la recepcin del
cobro de la venta de abonos.
Los crditos diferidos pueden ser a corto plazo y a largo plazo, por lo que las
operaciones que se realizan en un lapso no mayor de doce meses o en el ciclo a
corto plazo, si es mayor de un ao, son crditos diferidos a corto plazo; en el caso
contrario, sern crditos diferidos a largo plazo.

INTERS MINORITARIO.
La participacin de los accionistas minoritarios en el capital contable consolidado se
le denomina inters minoritario. El inters minoritario tambin participa en la
utilidad o prdida neta obtenida, en proporcin al capital contable de la subsidiaria
consolidada.
El inters minoritario representa la propiedad de un tercero, y generalmente
representa despus del pasivo total y antes del capital consolidado. En el estado de
resultados consolidado se debe mostrar la participacin de los resultados como una
deduccin inmediatamente antes de la utilidad o prdida neta.
CAPITAL CONTABLE.
Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo, capital
social y utilidades retenidas, patrimonio de los accionistas o, si es el caso, capital
social y dficit.
El capital contable lo define la Comisin de Principios d Contabilidad en sus boletines
A y C-11 como El derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por
aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
En base a lo anterior existen dos frmulas:
a) a)
Frmula de capital A-P=C Se da cuando se usa la forma de reporte.
b) b)
Frmula del estado de situacin financiera. A=P+C Se da cuando se usa
la forma de cuenta.
El estado de situacin financiera se debe pasar al libro de inventarios y balances, el
cual tiene un rayado especial, indicando los nombres de las cuentas, y cuatro
columnas iguales con subdivisin para pesos y centavos en las cuales se anotarn
las cantidades.

CONTENIDO.
17

Los agrupamientos importantes que se hacen en el estado de situacin financiera

son aplicables a cualquier compaa comercial o industrial. Las instituciones no
lucrativas, los bancos, inmobiliarias, empresas de servicios pblico y compaas de
inversin difieren en la forma de presentacin del balance. En algunas instituciones
como los bancos, las inmobiliarias se omiten los subtotales de los activos circulantes
y de pasivos a corto plazo, enfatizando en el concepto de capital de trabajo.
En la de servicio pblico es frecuente que se muestre la planta como la primera
partida del activo, lo mismo que las inversiones en la compaa de inversin, para
enfatizar que dichos activos son los ms importantes.
En las instituciones no lucrativas, los activos se muestran relacionndolas a las
fuentes o categoras que rigen su uso. Ahora bien, las partidas en el estado de
situacin financiera tradicionalmente se presentan en orden de liquidez.
El estado de situacin financiera generalmente principia con:
a)
Efectivo en caja, seguido de valores negociables, si representan inversiones
temporales, cuentas y documentos por cobrar, inventarios y gastos anticipados, que
en su conjunto forman el activo circulante.
b)
Propiedades, planta y Equipo, menos su depreciacin, inversiones en
afiliadas y otras inversiones a largo plazo.
c)
Otros activos, cargos diferidos.
d)
Activos intangibles, incluyendo el crdito mercantil.
En cuanto a deudas:
a)
Las deudas a corto plazo (hasta 1 ao), encabezan la lista de pasivos,
seguidas algunas veces por la porcin de deuda de largo plazo que se vence dentro
de un ao. Cuentas por pagar, impuestos acumulados, algunas veces combinadas o
por separado. Los dividendos por pagar, impuestos acumulados, utilidades por
pagar, totalizndose as el pasivo a corto plazo.
b)
Las deudas a largo plazo, como impuestos diferidos, cualquier utilidad
diferida, intereses minoritarios.
En cuanto al capital contable:
a)
Capital social preferente y comn, capital pagado y utilidades acumuladas.
2.4 FORMAS DE PRESENTACIN.

REGLAS DE PRESENTACIN.
En la presentacin del estado de situacin financiera o de un estado en general
deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas que se denominan
Reglas generales de presentacin, y son:
a)
Nombre de la empresa.
b)
Ttulo del estado financiero.
c)
Fecha en la que se presenta la informacin o periodo que cubre.
d)
Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificacin.
e)
Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
f)
Moneda en que se expresa el estado.

FORMAS DE PRESENTACIN.
18

Las formas de presentacin del estado de situacin financiera son:

a)
En forma de cuenta (americana). Es la presentacin ms usual. Se muestra
el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho.
b)
En forma de reporte. Es una presentacin vertical que muestra en primer
lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ltimo el capital. Esta presentacin
obedece a la frmula: activo menos pasivo igual a capital. Se emplea generalmente
cuando son pocos los conceptos que integran el estado. Se presenta en forma
vertical.
En funcin de su grado de anlisis, el estado de situacin financiera puede
clasificarse en analtico y condensado. Esta clasificacin es un tanto subjetiva, ya
que no es determinable con exactitud hasta qu grado de anlisis pueden
considerarse los estados en un grupo o en otro.
En trminos generales, en la forma analtica se detallan las partidas que forman los
conceptos o grupos como el caso de las diversas clasificaciones de inventario.
El estado condensado se presenta por lo general indicando los conceptos en grupos
generales, por ejemplo; la inversin total de inmuebles, planta y equipo, y a travs
de una nota a los estados financieros se revela su anlisis.
El estado de situacin financiera puede presentarse de dos formas:
1. 1.
En forma de reporte.
2. 2.
En forma de cuenta.
La primera forma tambin se llama forma vertical o forma estructural que consiste
en presentar las partidas; en primer trmino los activos con una suma total de ellos.
A continuacin se enumeran las partidas del pasivo y del capital contable y se
suman; su total debe coincidir con la suma de las partidas de activo. Esta forma
de presentacin es muy til cuando se deseen comparar estados de situacin
financiera de varios periodos.
EN FORMA DE REPORTE.

ACTIVO
Circulante
Fijo
Intangibles
Otros activos
Total activo

PASIVO
A corto plazo
A largo plazo
Total pasivo

$
$

CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido

$
19

Capital ganado
Total capital contable
Total pasivo y capital contable

$
$

A la forma tradicional de presentacin del estado de situacin financiera se le

denomina en forma de cuenta. Presenta todos los activos en el lado izquierdo y a la
derecha los pasivos y el capital contable.
EN FORMA DE CUENTA.

ACTIVO

Activo circulante

PASIVO
Pasivo a corto plazo
Pasivo a largo plazo
Total pasivo

Activo fijo

$
$

CAPITAL CONTABLE

Activo intangible
Otros activos
Total activo

$
Capital contribuido
Capital ganado
Total capital contable
$
Total pasivo y capital
contable

A continuacin se presentan un modelo del Estado de Situacin Financiera en forma

de cuenta y en forma de reporte:
LA QUERETANA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999.
En miles de pesos
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones en valores realizables
nota C
Cuentas por cobrar
nota D
131500
Menos: Estimacin de cuentas incobrables
7650
Inventarios
nota E
Pagos anticipados
Total del activo circulante
ACTIVO FIJO
Terrenos
Maquinaria y mobiliario de oficina
Menos: Depreciacin acumulada 197136
Total del activo fijo
OTROS ACTIVOS
nota F
Total del activo

130000
35000
123850
255000
2370
546220

9100
447500
250364
259464
8700
814384
20

PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
Proveedores
Impuestos por pagar
nota G
Anticipo de clientes
nota H
Total de pasivo a corto plazo

88000
1900
3500
93400

PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores hipotecarios
Total pasivo
140400

47000

CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIN DEL CAPITAL CONTABLE
RESERVA LEGAL
UTILIDADES POR APLICAR
2000
UTILIDAD DEL EJERCICIO
6984
Total de capital contable
Total de pasivo y capital contable
814384

650000
6000
13000
673984

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

LA QUERETANA S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
En miles de pesos
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones en
valores realizables
Cuentas por
cobrar
Menos:
Estimacione
s de cuentas
incobrables
Inventarios
Pagos
anticipados
Total
del
activo

ACTIVO
130000
Nota
35000
C
131500
Nota
7650 123850
D
255000
2370
Nota
546220
E
9100
447500
197136 250364

259464
8700

PASIVO
PASIVO A CORTO
PLAZO
Proveedores
Nota
Impuestos por
G
pagar
Nota
Anticipo de
H
clientes
Total
de
pasivo a corto
plazo
PASIVO A LARGO
PLAZO
Acreedores
hipotecarios
Total pasivo

88000
1900
3500

93400

47000
140400
650000
6000
13000
2000

21

circulante

814384

ACTIVO FIJO
Nota
Terrenos
F
Maquinaria
y
mobiliario
de oficina
Menos: Dep.
acumulada
Total
del
activo fijo
OTROS ACTIVOS
Total

de

activo

CAPITAL
CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
INSUFICIENCIA
EN
LA ACT. DEL CAPITAL
CONTABLE
RESERVA LEGAL
UTILIDADES
POR
APLICAR
UTILIDAD
DEL
EJERCICIO
Total
capital
contable

6984

673984
814384

Total pasivo y
capital
contable

Las notas adjuntas son

parte de este estado
DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

CAPTULO 3. ESTADO DE RESULTADOS.

3.1 CONCEPTO Y OBJETO.
Para que una entidad presente informacin financiera general, completa y
razonablemente adecuada, en la cual se pueda apoyar el usuario para la toma de
decisiones, es necesario que entre otros estados financieros se incluya el estado de
resultados, ya que al terminar el ejercicio de una empresa , a los propietarios o
socios, no solo les interesa conocer la situacin financiera de su negocio, si no
tambin les interesa la forma en que se ha obtenido el resultado de sus
operaciones.
El estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de un ente
econmico y su resultado final en forma de un beneficio o una prdida.
El resultado del estado modifica el capital contable del ente econmico en el estado
de situacin financiera.
El estado de resultados muestra un resumen de los hechos significativos que
originaron un aumento o disminucin en el patrimonio de la entidad durante un
periodo determinado.
En las operaciones de una empresa hay una distincin muy clara entre los ingresos,
costos y gastos, y as debe ser expresado en el estado de resultados.
El estado de resultados es eminentemente dinmico en cuanto a que expresa en
forma acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes en un periodo
determinado, a diferencia del estado de situacin financiera cuyo carcter es
preponderantemente financiero. En cuanto a su importancia, es un estado principal.
22

La correccin de un estado de resultados depende fundamentalmente de que se

incluya la totalidad de las partidas de ingresos, as como los costos y gastos
atribuibles a los ingresos realizados (costes directos) y gastos en que se ha
incurrido por el transcurso del tiempo que cubre el estado.
La presentacin del estado puede hacerse nicamente con informacin de los
resultados del periodo o en forma comparativa, en el cual se reflejan las tendencias
de las operaciones de un periodo a otro y ser de ayuda para el usuario como
elemento de juicio.
Al estado se le denomina de varias maneras: de prdidas y ganancias, de ingresos y
gastos y, actualmente, de resultados. ste ltimo es el ms apropiado, pues
representa lo que contiene, los resultados que se han obtenido en un periodo
determinado.
OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS.
El estado de resultados es pues un estado financiero bsico, que presenta
informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad
durante un periodo determinado. Mediante la determinacin de la utilidad neta y de
la identificacin de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados
y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en
el mismo estado.
Esta informacin es til principalmente para que, en combinacin con la de los otros
estados financieros se pueda:
Evaluar la rentabilidad de una empresa.
Estimar su potencial de crdito.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
Evaluar el desempeo de una empresa.
Medir riesgos.
Repartir dividendos.
Algunos nombres con los que se le conoce al estado de resultados:
Estado de perdidas y ganancias
Estado de rendimientos
Estado de rendimientos y perdidas
Estado de operacin
Estado de excedente y perdidas
Estado de ingresos y costos
3.2 DIVISIN MATERIAL.
El estado de resultados contiene los siguientes datos:
Encabezado.
Cuerpo o Contenido Principal.
Pie.
1)

ENCABEZADO

a. Nombre de la empresa
23

b. Denominacin de ser un estado de resultados

c. Ejercicio correspondiente o periodo determinado
2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPAL
Nombre e importe de las cuentas que integran la seccin de:
a) Operacin.
b) De no operacin.
c) ISR y PTU en las utilidades.
d) Operaciones discontinuadas.
e) Partidas extraordinarias.
f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios a Principios de Contabilidad.
g) Utilidad por accin.
3)

PIE

a. Notas a los estados financieros.

b. Nombre y firma de los responsables que:

Formulan materialmente al estado de resultados;

Revisin de dicho estado para cerciorarse de su correccin, y
Autorizacin del funcionario responsable.

3.3 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS.

Los elementos que compone el estado de resultados son: ingresos, costos, gastos,
ganancias, prdidas, utilidad neta y prdida neta.

COSTOS Y GASTOS.
Los costos y gastos (costes) se clasifican en directos y peridicos. Son directos los
que se generan simultneamente al ingreso y como consecuencia de l, como por
ejemplo, el costo de ventas, las comisiones a vendedores, etc. Son peridicos o de
estructura los generados por el transcurso del tiempo y no se relacionan en forma
directa con el ingreso, como la depreciacin en lnea recta, las rentas, sueldos de
administradores, etc.

INGRESOS Y GANANCIAS.
El Boletn A-11 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP define los
ingresos y ganancias como sigue:
INGRESO.
Es el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales.
GANANCIA. Es el ingreso resultante de una transaccin, incidental o derivada del
entorno econmico, social, poltico o fsico durante un periodo contable que por su
naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente.
Las ganancias representan otras partidas que encuadran en la definicin de utilidad,
pero pueden o no provenir del curso normal de actividades de una empresa. Las
ganancias representan incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no
diferentes en naturaleza al ingreso; de ah que no se les considere como un
elemento separado en esta estructura.

24

 GASTOS Y PRDIDAS.
El Boletn A-11 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP define los
gastos y prdidas como sigue:
GASTOS.
Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales y que tienen por consecuencia la generacin de ingresos.
PRDIDA. Es el gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del
entorno econmico, social, poltico y fsico en que el ingreso, consecuentemente, es
inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso
respectivo

UTILIDAD NETA.
El Boletn A-11 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP define la
utilidad neta como sigue:
La utilidad neta es la modificacin observada en el capital contable de la entidad,
despus de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada
por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las
distribuciones de los movimientos relativos al capital contribuido

UTILIDAD POR ACCIN.

Esta utilidad la presentan en el estado de resultados, las empresas que cotizan sus
acciones en los mercados de valores. Dicha utilidad se presenta como ltimo
rengln de dicho estado.

REGLAS DE PRESENTACIN.
Las reglas generales de presentacin del estado de resultados son iguales a las
mencionadas en el estado de situacin financiera, con la nica diferencia en el
cambio de la fecha en que est cortada la informacin con el periodo que cubre, por
ser un estado dinmico, es decir las cifras que se muestran corresponden a un ao,
a seis meses, etc., en vez de una fecha determinada.
De los conceptos que integran el estado se deben presentar por separado:
a) Las partidas extraordinarias del ejercicio que forman parte de la utilidad neta.
b) Las partidas que corresponden a ejercicios anteriores.
Estas partidas se presentan en el estado despus del resultado neto del ao y deben
incluir el efecto del impuesto sobre la renta y la participacin de utilidades a los
empleados.
Al elaborar el estado de resultados hay que tener especial cuidado en que las
revelaciones se hagan en el cuerpo del mismo, guarden equilibrio entre la
importancia y el detalle de la informacin que se presenta para que los directivos de
la empresa evalen su capacidad de aprovechar los recursos y potencialidades de la
misma.
Un estado de Resultado comienza por lo general con ventas netas, tomando en
cuenta las devoluciones, descuentos y bonificaciones. Algunas veces seguidas de
otros ingresos y un total para el concepto.
25

Anteriormente a las ventas se les segua el costo de ventas, la diferencia entre

ambos conceptos era la utilidad bruta. Ahora cada da es ms comn omitir el
subconcepto de utilidad bruta y mostrar el costo de lo vendido, tomando en cuenta
los gastos de venta, generales y administrativos; gastos de investigacin y
desarrollo, gastos por intereses y diversos.
Tambin se debe revelar los gastos por depreciacin, pensiones, que en algunas
veces se presentan despus de los anteriores, pero con frecuencia se les revela en
una nota.
En cuanto a la provisin de impuestos sobre la renta se muestra como parte de
costos y gastos, pero es ms comn mostrar el subrengln para utilidad antes de
impuestos sobre la renta, seguido por la provisin de dichos impuestos.
Tambin se cre dentro del propio estado una nueva categora llamada Partidas
Extraordinarias, que deben mostrarse por separado como un elemento de la utilidad
neta del ejercicio y se les distingui de los ajustes a ejercicios anteriores que fueron
excluidos de la utilidad neta.
Estos conceptos no fueron suficientemente precisos por lo que se dio mal uso de los
mismos y como consecuencia se establecieron definiciones nuevas y limitativas para
las partidas extraordinarias y a la vez se proporcionaron bases para la presentacin
en renglones separados de las utilidades o ganancias en operaciones
discontinuadas.
En base a esto, se dieron varias opiniones, como aquella referente a la participacin
en utilidades de compaas asociadas no consolidadas de las que se posea el 20%,
se muestren en un rengln especial del estado de resultados, a menos de que se
trate de la participacin de partidas extraordinarias, lo cual se presentara como tal.
De esta manera, cualquier compaa puede tener varios renglones inmediatamente
antes de la utilidad neta, debido a la importancia que se le d y en relacin con la
utilidad.
Es por ello que la comisin de principios de contabilidad generalmente aceptados
emiti el Boletn B-3 del Estado de Resultados, el cual es obligatorio a partir de los
ejercicios sociales, que terminen el 31 de diciembre de 1995, y que nos da los pasos
a seguir como se explicaron ms adelante.
El Estado de Resultados deber estructurarse de acuerdo al giro de cada empresa,
tomando en cuenta las siguientes secciones y respetando el orden que llevan entre
s, de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
a)
Operacin.
b)
De no operacin.
c)
ISR y PTU en las utilidades.
d)
Operaciones discontinuadas.
e)
Partidas extraordinarias.
f)
Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios a Principios de
Contabilidad.
g)
Utilidad por accin.

26

a) OPERACIN. Aqu se presentan los ingresos y gastos de operaciones continuas o

primarias. Esta seccin comprende:
1. Ingresos. Si se trata de empresas industriales y comerciales, aquellos
generados por las ventas netas y si es de servicio, los recibidos por la
prestacin de los mismos. Adems presentar adicionalmente, los
descuentos, rebajas y devoluciones en una nota a los estados
financieros.
2. Costo de lo vendido. Muestra el costo de produccin o adquisicin, de
los artculos vendidos que generaron los ingresos. En las empresas de
servicios, el costo est integrado por costos directos en la prestacin
de servicios.
Cuando en una empresa industrial, la capacidad
produccin o mano de obra no es utilizada en su totalidad, el efecto
registrado en gastos, deber destacarse en resultados, cuando el
monto sea de importancia. La diferencia entre los ingresos y el costo
de lo vendido es la Utilidad Bruta.
3. Gastos de operacin. Los constituyen los gastos de venta y de
administracin. En el Estado de Resultados se puede informar por
separado estos dos gastos.
4. Utilidad de operacin. Resulta de disminuirle a los ingresos el Costo de
lo vendido y los gastos de operacin. Sin considerar el Impuesto sobre
la Renta y la Participacin de las Utilidades de los trabajadores.
b) NO OPERACIN. Esta seccin comprende los ingresos y gastos distintos a los
de operacin. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la
empresa.
c)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN
LAS UTILIDADES. En esta seccin se reportan el Impuesto sobre la Renta y la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades correspondiente al neto de las
partidas de las dos secciones anteriores, cada una de ellas se presentan por
separado.
d) OPERACIONES DISCONTINUADAS. En esta seccin se incorporan las ganancias o
perdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento de negocio.
e) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS. En este apartado se presentan las ganancias y
perdidas derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las
caractersticas de inusuales e infrecuentes.
f) EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD. En esta parte del estado de resultados se debe mostrar el
efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificacin de una regla contable o
emisin de una nueva.
g) UTILIDAD POR ACCIN. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados
de valores, debern presentar como ultimo rengln la utilidad por accin,
determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la Comisin de Principios
de Contabilidad.
En base a principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de acuerdo al Boletn
B-12 dice, que es el estado financiero que muestra a pesos constantes los recursos
generados o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la
estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones
temporales a travs de un periodo determinado. El hablar de pesos constantes se
refieren a pesos de poder adquisitivo a la fecha del estado de situacin financiera.

27

Por ltimo, las notas al estado de resultados complementan la informacin

presentada en el mismo en forma ms detallada, en las cuales se explican aquellos
conceptos o cuentas que se consideren necesarios para aclarar determinadas
polticas que la empresa a seguido.
3.4 PRESENTACIN DEL ESTADO.
Para presentar un estado de resultados sencillo y resumido donde el lector pueda
detectar fcilmente los hechos ms importantes, es conveniente revelar los
resultados y componentes de las actividades importantes, en cualquiera de las
siguientes modalidades:
1.
Condensada
2.
Analtica
El estado de resultados en forma condensada presenta informacin por grupos o
conceptos, en forma global. Dicho estado se acompaa de notas, relaciones o
anexos que explican ms detalladamente los grupos para mejor comprensin del
lector, evitando en todo momento que el estado se convierta en un reporte
abreviado que impida o dificulte su interpretacin.
EN FORMA CONDENSADA.
Ventas netas
Costo de ventas
Gastos de operacin
Utilidad de operacin
Otros ingresos

$
$

Costo integral de financiamiento

Utilidad por operaciones continuas antes
de ISR y PTU
ISR y PTU sobre la utilidad anterior
ISR
$
PTU
Utilidad por operaciones continuas
Ganancia por operaciones discontinuas
(netas de ISR y PTU)
Partidas extraordinarias (netas de ISR y
PTU)
Efecto al inicio del ejercicio por cambios
en principios de contabilidad (netos de
ISR y PTU)

$
$

$
$

Utilidad neta
El estado de resultados en forma analtica presenta informacin pormenorizada de
los conceptos que integran a dicho estado, indicando las partidas homogneas o
subcuentas de los mismos. Esta modalidad es poco prctica ya que es fcil que el
lector del estado de resultados se confunda entre las numerosas cifras que se

28

presentan. Tambin el estado en forma analtica se acompaa de notas para

complementar la informacin.
EN FORMA ANALTICA.
Ventas
Menos:
Descuentos sobre ventas
Devoluciones y Rebajas sobre ventas
Ventas netas
Costo de lo vendido
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
Otros ingresos

$
$
$
$
$
$

Otros gastos
Costo integral de financiamiento
Utilidad por operaciones continuas antes
de ISR y PTU
ISR y PTU sobre la utilidad anterior:
$
ISR
PTU
Utilidad por operaciones continuas
Ganancia por operaciones discontinuas
(netas ISR y PTU)
Utilidad
despus
de
operaciones
discontinuas
y
antes
de
partidas
extraordinarias
Partidas extraordinarias (netas de ISR y
PTU)
Utilidad
despus
de
partidas
extraordinarias
Efecto al inicio del ejercicio por cambios
en principios de contabilidad (neto ISR y
PTU)
Utilidad neta

$
$

A continuacin se muestran un modelo del estado de resultados tanto en

forma condensada como en forma analtica.
COMERCIALIZADORA DEL BAJO, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao que termina el 31 de Diciembre de 1999
VENTAS NETAS

4770000
29

COSTOS DE VENTAS
GASTOS DE OPERACIN (NOTA 1)
Utilidad de operacin
OTROS INGRESOS

2900000
840000

COSTO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO

Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU1
ISR Y PTU SOBRE LA UTILIDAD ANTERIOR
ISR
53000
PTU
31000
UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS
GANANCIA POR OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE
ISR Y PTU)
6000
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU)
1000
EFECTO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD (NETOS ISR Y PTU)(NOTA J)
1500
UTILIDAD NETA

3740000
1030000
250000
1280000
310000
970000
84000
886000

3500
889500

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

COMERCIALIZADORA DEL BAJO, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao que termina el 31 de Diciembre de 1999
VENTAS
Menos:
Devoluciones sobre ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
VENTAS NETAS
COSTOS DE VENTAS
Utilidad bruta
GASTOS DE OPERACIN (NOTA 1)
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
OTROS INGRESOS

4824000
31000
23000

504000
336000

COSTO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO

Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU1
ISR Y PTU SOBRE LA UTILIDAD ANTERIOR
ISR
53000

54000
4770000
2900000
1870000
84000
1030000
250000
1280000
310000
970000

30

PTU
31000
UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS
GANANCIA POR OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE
ISR Y PTU)
Utilidad despus de operaciones discontinuas y antes
de partidas extraordinarias
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU)
Utilidad despus de partidas extraordinarias
EFECTO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD (NETOS ISR Y PTU)(NOTA J)
UTILIDAD NETA

84000
886000
6000
891000
1000
891000
1500
889500

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

CAPTULO 4. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA.

4.1 CONCEPTO Y OBJETO.
El estado de cambios en la situacin financiera se formula para informar sobre los
cambios ocurridos en la entidad entre dos fechas. Constituye un reordenamiento de
los cambios incluidos en el estado de situacin financiera y en el estado de
resultados, agregados de alguna informacin adicional.
El estado de situacin financiera muestra los activos, pasivos y patrimonio de los
socios o accionistas a una fecha determinada; el estado de resultados presenta el
resultado de las operaciones en un periodo determinado. El estado que nos ocupa
complementa, para el usuario, la informacin de los estados financieros sobre las
fuentes u origen de los recursos de la entidad, as como su aplicacin o empleo
durante el mismo periodo, esto es, los cambios sufridos por la entidad en estructura
financiera entre dos fechas.
Del estado de situacin financiera se obtienen las fuentes u orgenes y los usos o
aplicaciones de los recursos. Del estado de resultados se obtienen los cambios que
ocurrieron en las utilidades retenidas (ingresos, costos y gastos) y explica el cambio
por la operacin del periodo.
A este estado se le ha conocido con diversos nombres, como:

Estado de origen y aplicacin de recursos o fondos

Estado de fondos y su aplicacin
Estado de cambios en la situacin o posicin financiera
Anlisis de los cambios en el capital de trabajo

Denominaciones que dependen principalmente del enfoque que se le d en cuanto a

su preparacin y formas de presentacin.
31

CONCEPTOS.
Para efectos de este boletn B-12, el estado de cambios en la situacin financiera es
el estado financiero bsico que muestra en pesos constantes los recursos generados
o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a
travs de un periodo determinado.
La expresin pesos constantes en este boletn, representa pesos de poder
adquisitivo a la fecha del estado de situacin financiera.
Para efectos de este boletn, por generacin o uso de recursos deber entenderse el
cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del estado de situacin
financiera, que se derivan de o inciden en el efectivo. En el caso de partidas
monetarias este cambio comprende la variacin en pesos nominales ms o menos
su efecto monetario.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin; los
prstamos recibidos y su liquidacin y la obtencin y pago de otros recursos
obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.
Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la
compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y
equipo y de otros activos productivos distintos de aqullos que son considerados
como inventarios de la empresa.
Las actividades de operacin generalmente estn relacionadas con la produccin y
distribucin de bienes y prestacin de servicios. Normalmente las actividades de
operacin estn relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos
en la determinacin de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen
en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la
operacin de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de
financiamiento o de inversin antes definidas.
OBJETIVOS DEL ESTADO.
El objetivo de este estado es proporcionar informacin relevante y condensada
relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros
tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros
para:
A. Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
B. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
recursos generados o utilizados por la operacin.
C. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones,
para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de
obtener financiamiento.
D. Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la
empresa derivados de transacciones
de inversin y financiamiento
ocurridos durante el periodo.

32

El estado de cambios en la situacin financiera persigue dos objetivos principales:

1. Informar sobre los cambios ocurridos en la estructura financiera de la
entidad, mostrando la generacin de recursos provenientes de las
operaciones del periodo.
2. Revelar informacin financiera completa sobre los cambios en la
estructura financiera de la entidad que no muestran el estado de
situacin financiera ni el estado de resultados.
La informacin se debe seleccionar, clasificar y resumir, de manera que el estado
muestre en forma clara el resultado de las actividades de financiamiento e
inversin, as como los recursos provenientes de las operaciones y los cambios en la
estructura financiera durante el periodo a que se refiera. En los ltimos tiempos
este estado se ha orientado a presentar la generacin y uso del efectivo.
Su objetivo principal es comprobar las variaciones ocurridas en el saldo de efectivo
e inversiones temporales de principios del periodo al final que comprende un ao.
Adems el usuario podr analizar:
Capacidad de la empresa para generar recursos.
Las diferencias entre la utilidad neta y recursos generados o utilizados en la
operacin.
La capacidad para cumplir con obligaciones y la necesidad de financiamientos.
Cambios experimentados derivados de transacciones de inversin y
financiamiento ocurridos durante el periodo.
4.2 DIVISIN MATERIAL.
El estado de cambios en la situacin financiera contiene los siguientes datos:
1.
Encabezado.
2.
Cuerpo o Contenido Principal.
3.
Pie
1)
a.
b.
c.

ENCABEZADO
Nombre de la empresa.
Denominacin de ser un estado de cambios en la situacin financiera.
Fecha de formulacin o periodo correspondiente.

2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPAL

Los recursos generados y/o utilizados durante el periodo se clasifican en:
a.
De Operacin
b.
De Financiamiento
c.
De Inversin
3)
a.
b.

PIE
Notas a los estados financieros
Nombre y firma de los responsables del estado que:
Formulan el estado de cambios en la situacin financiera
Revisin de dicho estado
Autorizacin de las operaciones

4.3 ESTRUCTURA
Los de efectivo se clasifican en:
33

a.
b.
c.

Flujos generados por las operaciones.

Flujos de financiamiento.
Flujos de inversin.

a) DE OPERACIN
Los recursos generados por la operacin resultan de sumarse o restarse al resultado
Neto del periodo (antes de partidas extraordinarias) lo siguiente:
1. Partidas del estado de resultados que no hayan generado o utilizado recursos o
cuyo resultado neto estn ligadas a las actividades de financiamiento:
Depreciaciones.
Amortizaciones.
Participacin en las Utilidades subsidiarias o asociadas.
Provisiones de pasivo a largo plazo.
2. Incremento o reducciones en partidas directamente relacionadas con la operacin
de la entidad menos sus estimaciones.

Clientes.
Inventarios.
Cuentas por pagar a proveedores.
Cuentas por cobrar y pagar relacionados con la operacin.
b)

DE FINANCIAMIENTO

Actividades de financiamiento.
Estas estarn integradas por:

Crditos recibidos a corto y largo plazo.

Amortizacin de estos crditos sin incluir intereses.
Incrementos de Capital, por recursos adicionales, incluyendo la capitalizacin
de pasivo.
Reembolsos de capital.
Dividendos pagados, excepto en acciones.

c) DE INVERSIN
Actividades de inversin.
Las integran:
Adquisicin y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Adquisicin de acciones de otras empresas.
Cualquier inversin o des inversin permanente.
Prstamos efectuados por la empresa.
Cobranza o disminucin en pesos constantes de crditos otorgados (sin
intereses).
Adems se incorporan otras operaciones que si bien no afectan el flujo de efectivo,
se consideran operaciones importantes de financiamiento o de inversin, lo que
posiblemente es el motivo ms poderoso para cambiar el nombre del estado pues su
base de elaboracin coincida con el estado de flujo de efectivo.

34

4.4 ELABORACIN.
El estado de flujo de efectivo habr de elaborarse mediante la comparacin de dos
balances, los cuales se reflejarn los saldos al inicio y al final del ao, incluyendo
adems las partidas del estado de resultados. Se formula una hoja de trabajo que
servir de borrador del estado de flujo de efectivo, en la cual se determinarn los
orgenes y aplicaciones de efectivo. Es decir, su base de elaboracin coincide con el
actual estado de cambios en la situacin financiera, pero actualmente se utilizan
pesos constantes.
MECANISMO PARA SU ELABORACIN.
Se deber partir de la utilidad o prdida neta, o antes de partidas extraordinarias si
las hubiera. De haberlas, los recursos generados o utilizados en la operacin a que
se refiere el prrafo 17, se debern presentar antes y despus de partidas
extraordinarias.
Los cambios en la situacin financiera se determinarn por diferencias entre los
distintos rubros del estado de situacin financiera inicial y final, expresados ambos
en pesos de poder adquisitivo a la fecha del estado de situacin financiera ms
reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados.
FORMULACIN DEL ESTADO.
Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera es necesario, como se
ha dicho, disponer de un estado de situacin financiera comparativo y de
informacin complementaria que revele ciertos hechos y cifras necesarias para
determinar los orgenes y aplicaciones correctos. Por ejemplo, se cita el caso de un
prstamo hipotecario obtenido durante el ejercicio y que a la fecha del ltimo
estado de situacin financiera ya se haba liquidado una parte. Si se tomara
nicamente como fuente de recursos el neto, es decir, el prstamo menos el primer
vencimiento, se estara dando informacin incorrecta, ya que el prstamo fue por
una cantidad mayor.
Generalmente la informacin adicional necesaria puede resumirse en:
a) La utilidad del ao o periodo.
b) Los movimientos efectuados en el capital contable.
c) Las inversiones y cancelaciones en los activos no circulantes.
d) La depreciacin, amortizacin y agotamiento generado en el ao o periodo.
e) Los movimientos o transacciones realizados en los pasivos no circulantes.
Para obtener el estado de cambios en la situacin financiera es necesario preparar
una hoja de trabajo, en donde se parte del estado de situacin financiera
comparativo, determinando los aumentos o disminuciones netos que debern ser
modificados a travs de asientos de reclasificacin para obtener las cifras correctas,
sin compensaciones, como se explic anteriormente.
Deber mostrar y determinar claramente cul es el importe total del capital de
trabajo que generaron o utilizaron los resultados del periodo. Esto incluye los cargos
a resultados que no requirieron de efectivo, como son la depreciacin, amortizacin
y agotamiento, etctera.

35

Tambin es necesario mostrar la variacin en el capital de trabajo, que deber

analizarse mostrando los cambios en los conceptos que la integran en el mismo
orden que aparecen en el estado de situacin financiera.
4.5 FORMAS DE PRESENTACIN DEL ESTADO.
Existen diversas formas de presentacin de este estado. Una es la presentacin de
cambios en el capital de trabajo en que se parte del capital de trabajo generado y se
disminuye el capital de trabajo utilizado para obtener el aumento o disminucin neto
en el capital de trabajo. En un estado aparte se analizan las variaciones en el
capital de trabajo, cantidad que deber ser igual a la anterior.
Otra forma de presentacin consiste en principiar con los recursos generados y
posteriormente mostrar los recursos utilizados, cuyas cifras debern ser iguales.
Los recursos generados se muestran en los recursos propios y los recursos ajenos.
Los recursos utilizados se presentan agrupados en: aumentos de activos,
disminuciones de pasivo y disminuciones de capital.
La Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP, A. C., en su Boletn B-12
establece que el estado de cambios en la situacin financiera debe presentarse con
base en efectivo y, lo califica como un estado financiero bsico que muestra los
recursos generados o utilizados en operaciones, los cambios principales ocurridos en
la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones
temporales a travs de un periodo determinado.
Siempre que se elabore un estado de cambios en la situacin financiera deber
hacerse un estudio de las necesidades que lo originan, con el fin de determinar qu
lectores son los directamente interesados y dar mayor alcance a determinada
informacin, segn lo requiera cada caso.
Cuatro principales formas de presentacin del estado de cambios en la situacin
financiera:
Sumas iguales de origen y aplicacin de recursos.
Cambios en el capital de trabajo.
Con base en efectivo.
Flujo de fondos.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA PRESENTACIN DE SUMAS
IGUALES DE ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS.
Este estado da importancia al origen de todos los recursos generados y a su
aplicacin.
Los conceptos que integran el capital de trabajo representan en ciclo financiero a
corto plazo y las operaciones que se efectan entre ellos, no necesariamente
cambian la estructura financiera pero se presentan en el estado como recursos
generados o utilizados.
El estado separa la informacin en dos grupos que son: recursos generados (origen)
y recursos utilizados (aplicacin). El importe de los dos grupos debe ser igual.

36

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA PRESENTACIN DE CAMBIOS

EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Esta forma de presentacin no da importancia a los conceptos que integran el
capital de trabajo en lo individual; por consiguiente, tampoco da relevancia a la
generacin y uso del efectivo. Su concepto central es presentar los flujos del ciclo
financiero a largo plazo que se reflejan en un aumento o disminucin del capital de
trabajo.
El estado separa la informacin en dos grupos:
a) Capital de trabajo generado, que est representado por los orgenes de los
recursos que incluyen la utilidad neta del ao, los cargos a resultados que no
significaron desembolso de efectivo, las ventas o disminuciones de activos no
circulantes y los aumentos en los pasivos no circulantes y en el capital.
b) Capital e trabajo utilizado que est representado por los recursos aplicados en
aumentos de activos no circulantes, en disminuciones de pasivos no circulantes y
en el capital.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA PRESENTACIN CON BASE EN
EFECTIVO.
El estado de cambios en la situacin financiera con base en efectivo es bsico y
muestra los recursos generados en la operacin, los obtenidos en actividades de
financiamiento y las inversiones realizadas para obtener, por diferencia, el aumento
o disminucin del efectivo en el periodo, que agregado al efectivo e inversiones
temporales al principio del ao, se obtiene el monto del efectivo al fin del ao.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA PRESENTACIN DE FLUJO DE
FONDO.
Esta presentacin muestra la causa de los cambios en el capital de trabajo
excluyendo el efectivo. Centra su atencin en los movimientos principales de fondos
producidos por los cambios de estructura y no en los movimientos recurrentes que
producen las cuentas de activo y pasivo circulante, excluyendo el efectivo.
El trmino efectivo comprende el efectivo en caja y bancos y las inversiones
temporales que se utilizan normalmente para invertir en forma transitoria los
excedentes de dinero.
Para poder elaborar el estado de cambios en la situacin financiera, debe disponerse
de un balance comparativo para determinar los cambios ocurridos por diferencias
entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos en poder
adquisitivo a la fecha del estado de situacin financiera ms reciente y de un estado
de resultados, que abarque el periodo comprendido en el balance comparativo
Es conveniente que al preparar este estado financiero bsico y dinmico, se haga un
estudio de las necesidades que lo originan y determinar qu personas son las
directamente interesadas en su formulacin, con objeto de dar mayor nfasis a
aquella parte de su contenido, segn lo requiera cada caso.
Por ello, la forma de presentar el contenido del estado vara segn la empresa que
lo prepare y de acuerdo con los fines a que est destinado.

37

En algunos casos basta presentarlo en forma condensada; en otros en forma

analtica, si la informacin que se necesita es amplia y detallada, tomando siempre
en cuenta que la forma en que se presente el estado de cambios en la situacin
financiera sea adecuada de tal manera que satisfaga las necesidades de las
personas directamente interesadas en la informacin.
A continuacin se presenta un estado de cambios en la situacin financiera:
LA MEXICANA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
Del 1. del mes al 31 del mes 12 de 1999
OPERACIN
Utilidad neta
Partidas aplicadas a resultados que no requirieron
la utilizacin de recursos
Depreciacin y amortizacin
Estimacin de inventarios obsoletos
Estimacin de cuentas incobrables
Prima de antigedad

324649

440844
207423
62154
11165
1046235

Cambios en activos y pasivos de operacin

Aumento en proveedores
Aumento en inventarios
Aumento en cuentas por cobrar y pagos anticipados
(Dismunucin) aumento en gastos acumulados
Recursos generados por la operacin
FINANCIAMIENTO
Emisin de obligaciones
Amortizacin en trminos reales de las obligaciones
Amortizacin en trminos reales de prestamos
Pago de dividendos
Recursos utilizados en actividades de financiamiento
INVERSIN
Adquisicin de activo fijo
Venta de activo fijo
Otros activos
Inversin en acciones
Recursos utilizados en actividades de inversin
Aumento en efectivo
Efectivo e inversiones temporales al principio del periodo
Efectivo e inversiones temporales al final del periodo

35473
325625
486297
120148
149638
16000
38000
14000
25000
61000
162587
17007
102977
10000
32603
56035
1505113
1561148

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL
38

CAPTULO 5. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.

5.1 CONCEPTO Y OBJETO.
Debido a los movimientos que sufren las cuentas que constituyen el capital contable
de una empresa es necesario que dichos movimientos se reflejen en un estado
financiero que permita analizar los movimientos habidos en la inversin de los
accionistas durante el periodo.
Para ello se prepara un cuarto estado financiero bsico llamado Estado de
Variaciones en el Capital Contable, el cual se conoce con varios nombres:

Estado
Estado
Estado
Estado

de
de
de
de

inversin de los accionistas.

cambios en la inversin de los accionistas.
modificacin del capital contable.
capital contable.

El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la inversin

de los dueos o accionistas durante un periodo, presenta las alteraciones sufridas
en el patrimonio de los socios en sus diferentes clasificaciones del capital contable
durante un lapso.
El estado presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es decir,
en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o periodo
determinado. A este estado tambin se le llama estado de cambios del capital
contable.
El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinmico y es el enlace
entre el estado de situacin financiera y el estado de resultados; el primero, en lo
relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable y, el
segundo, a la utilidad neta del periodo.
La importancia del estado de variaciones en el capital contable y el estado de
utilidades retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el
patrimonio de los dueos o accionistas durante un periodo.
Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el capital
contable estn autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que
el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y stos debern ordenar
su manejo y distribucin.
5.2 DIVISION MATERIAL
El estado de variaciones en el capital contable contienen los siguientes datos:
1.
Encabezado.
2.
Cuerpo o Contenido Principal.
3.
Pie.
39

1)

ENCABEZADO
a.
Nombre de la empresa.
b.
Denominacion de que se trata de un estado de variacion en el capital
contable.
c.
Fecha de formulacion o periodo al cual se refiere.

2)

CUERPO
a.
b.
c.
d.

3)

PIE
a.
b.

O CONTENIDO PRINCIPAL
Saldos iniciales.
Movimientos acreedores del ejercicio.
Movimientos deudores del ejercicio.
Saldos finales.
Notas al estado financiero.
Nombre y firma del contador o de la persona responsable del estado.

5.3 ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO.

La estructura del estado de variaciones en el capital contable muestra los saldos
iniciales y finales, asi como los movimientos deudor y acreedor de las cuentas que
integran el capital contable en un periodo detreminado los cuales se clasifican en
dos grupos:
1.
Capital Contribuido.
2.
Capital Ganado.
1) CAPITAL CONTRIBUIDO
Lo forman las aportaciones y las donaciones recibidas por la entidad, asi como
tambien el ajuste a estas partidas por la recuperacion de los cambios.
Este grupo esta conformado por:
Capital Social.
Aportaciones Para Futuros Aumentos del Capital.
Prima en Venta de Acciones.
Donaciones
Capital Social.
Esta representado por titulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o
socios como evidencia de su participacion en la entidad. Representan la suma del
valor nominal de las acciones suscritas y pagadas, y la actualizacion que le
corresponda a partir del momento de su exhibicion.
Prima en Venta de Acciones.
Representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor
nominal de las mismas, o su valor teorico (reporte del capital social pagado entre el
numero de acciones en circulacion), en el caso de acciones sin valor nominal
adicionado de su actualizacion.
Donaciones.
Donaciones en dinero o en especie que recibe una entidad hecha por los mismos
accionistas, deberan formar parte del capital contribuido y se expreara a su valor de
mercado del momento en que se percibieron.
40

2) CAPITAL GANADO.
Corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros
eventos o circunstancias que le afecten. Consiste fundamentalmente de las
utilidades no distribuidas que permanecen en la entidad o prdidas acumuladas. El
ajuste que por la repercusin de los cambios en los precios se le tenga que hacer a
este concepto, forma parte del mismo.
Este grupo esta conformado por:
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
Perdidas acumuladas.
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
UTILIDADES RETENIDAS.
Utilidades obtenidas por la entidad las cuales no se distribuyen a los socios por
acuerdo de ellos, con objeto de permanecer invertidas en la entidad para aumentar
sus medios de accin y para hacer frente a posibles perdidas de ejercicios futuros.
Las reservas del capital estn representadas por reserva legal, estatutaria y
contractual. Son asignaciones de las utilidades obtenidas por el negocio hechas en
concordancia con una poltica financiera perfectamente definida y firme para tener
una reserva patrimonial.
Reserva Legal. Originada por ordenamientos legales (la Ley General de Sociedades
Mercantiles).
Reserva Estatutaria. Originado por estipulaciones del contrato social.
Reserva Contractual. Originada por estipulaciones que emanan de contratos
celebrados por la empresa con terceros.
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE.
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. Esta representado
principalmente por el resultado por tenencia de activos no monetarios.
5.4 REGLAS Y FORMAS DE PRESENTACIN.
Las reglas generales de presentacin del estado de variaciones en el capital contable
son iguales a las mencionadas en el estado de situacin financiera, pero con el
cambio de fecha de presentacin de la informacin al periodo que cubre por ser un
estado dinmico, es decir, las cifras que se muestran corresponden a un periodo
como un ao, seis meses, un trimestre, etctera.
FORMAS DE PRESENTACIN.
El estado puede tener varias formas de presentacin, segn sus movimientos:
1. Estado de variaciones en el capital contable.
En forma tradicional, que muestra los cambios sufridos durante el periodo.
Generalmente se presenta en forma vertical con los conceptos al lado izquierdo y
cuatro columnas a la derecha, de las cuales la primera se destina para las cifras del
principio del periodo; la segunda y tercera son para los aumentos y disminuciones,
respectivamente, y la ltima es para las cifras del fin del periodo, y las cifras finales
representan el capital contable a la fecha del estado de situacin financiera.

41

2. Estado de utilidades retenidas.

Cuando el estado de variaciones en el capital contable no incluye modificaciones en
el capital social, cambia su nombre y se le denomina estado de utilidades retenidas.
En este caso, no se muestran las cifras del capital social, sino solamente los
conceptos que integran las utilidades retenidas.
El estado principia con las utilidades retenidas pendientes de aplicar de periodos
anteriores y se agregan o disminuyen los orgenes o causas de los aumentos o
disminuciones de las utilidades pendientes de aplicar. Contina con las utilidades
retenidas aplicadas a reservas, mostrando los movimientos del periodo.
3. Estado combinado de resultados y utilidades retenidas.
El estado de utilidades retenidas puede combinarse con el estado de resultados y
cambia su nombre a estado de resultados y utilidades retenidas. Parte del ltimo
rengln de ste o sea de la utilidad neta del periodo y se aumentan o disminuyen
los diversos conceptos de cambio en las utilidades retenidas. Esta presentacin se
hace cuando existen pocos conceptos en los estados financieros y sea posible
presentarlos juntos en una sola hoja.
El estado combinado de resultados y utilidades retenidas es un estado dinmico y
tiene importancia desde un punto de vista prctico porque muestra los resultados
de operaciones de la empresa y las modificaciones que ha sufrido el patrimonio de
los socios o accionistas.
PRESENTACIN DEL ESTADO.
El estado de variaciones en el capital contable puede presentarse de dos formas:
En forma de balance
En forma de cuenta
La primera forma consiste en presentar las cuentas del capital contable en forma
vertical y cada una de ellas, se presenta el saldo inicial del periodo, los aumentos
y/o disminuciones y el saldo final del periodo.
EN FORMA DE REPORTE:
Capital social
Saldo inicial
Aumentos y/o disminuciones

Saldo final

Prima en venta de acciones

Saldo inicial
Aumentos
Saldo final
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
Saldo inicial
Saldo final
Resultado neto del ejercicio

$
$
$
$
$
42

Saldo inicial
Saldo final
Insuficiencia en la actualizacin del capital contable
Saldo inicial
Aumentos
Saldo final
Total del capital contable

$
$
$
$

La segunda forma consiste en partir de los saldos al inicio de cada ejercicio para
cada una de las partidas del capital contable y luego, sumar o restar los
movimientos del ao para llegar a los saldos de fin de periodo.
EN FORMA DE CUENTA:
Capital
social
Saldo
al $
inicio
del
periodo
Variaciones:
Aumentos

Insuficiencia
Aplicadas Resultados
en la
Utilidad
a
acumulados actualizaci
del
reservas $
n
ejercicio
$
$
$

Total
$

Disminucin
Saldo
al
final
del $
periodo

$
$

$
$

A continuacin se presenta los modelos del estado de variaciones en el capital

contable.
LA UNIVERSAL, S.A. DE C.V.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Por los ejercicios terminados el 31 de Diciembre (1 mes) y 30 de noviembre de
1999.

DICIEMBRE
CAPITAL SOCIAL
Saldo al inicio y al final de periodo
167867
PRIMA EN VENTA DE ACCIONES
Saldo al inicio y al final del periodo
34000
UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Saldo al inicio del ejercicio
58462
Traspaso del resultado del ejercicio anterior
1890
Resultado neto del ejercicio
60352
Saldo final del ejercicio

NOVIEMBRE
103867
34454
52467
5995
58462
43

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

Saldo al inicio del ejercicio
1890
Traspaso a utilidades acumuladas de ejercicios anteriores1890
Resultado neto del ejercicio
2814
Saldo al final del ejercicio
2814
INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIN DEL CAPITAL CONTABLE
Saldo al inicio del ejercicio
57500
Incremento en el ejercicio
970
Saldo al final del ejercicio
58470
TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE
206563

5995
5995
1890
1890
38258
26440
64698
123144

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

COMERCIALIZADORA DEL BAJO, S.A. DE C.V.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 1998 y 1999.
CAPITAL
SOCIAL
Saldo al 1 de Enero de
1998
Variaciones
Actualizacin de cifras
del ejercicio
Utilidad del ao
Saldo al 31 de Diciembre
de 1998
Variaciones
Aplicacin de la utilidad
del ejercicio por 1998
Dividendos decretados
Actualizacin de cifras
del ejercicio
Utilidad del ao
Saldos
al
31
de
Diciembre de 1999

UTILIDADES
UTILIDAD ACTUALIZACIN RETANM
RETENIDAS NO DEL AO
DE CAPITAL Y
APLICADAS A
UTILIDADES
EJERCICIOS
RTENIDAS
150000
ANTERIORES
0
0
0
0
2859
16895
29117
150000
16895
2859
29117
0
16895
16895
5000
150000

519
19458
19458

36296
3378
65413

11895

Las notas adjuntas son parte de

este estado
44

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

CAPTULO 6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

6.1 CONCEPTO Y OBJETO.
En cumplimiento con el principio de revelacin suficiente, es necesario que los
estados financieros incluyan toda aquella informacin que permita al lector de los
mismos, captar mejor los aspectos generales sobre el desempeo de la entidad
econmica, especficamente a lo que se refiere a su estructura financiera, cambios
en la misma, liquidez, capacidad de pago productividad y rentabilidad.
El principio de revelacin suficiente establece que la informacin financiera
presentada en los estados financieros debe ser lo suficientemente clara y
comprensible y contener todo lo necesario para juzgar la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de la entidad.
El Boletn A-5, Revelacin suficiente, de la Comisin de Principios de la contabilidad
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., dice: Los estados financieros
y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo tanto deben presentarse
conjuntamente en todos los casos.
La informacin que complementa los estados financieros, puede ir en el cuerpo o al
pie de los mismos o en hoja por separado, en los ltimos casos se debe referenciar
cada nota con el rengln de los estados financieros a que corresponda.
En trminos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que
amplan el origen y significacin de los datos y cifras que se presentan en dichos
estados, proporcionan informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han
afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la
repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y procedimientos contables y de
aquellos cambios en los mismos de un periodo a otro. Debido a lo anterior, las
notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados
financieros.
Los estados financieros forman una unidad y deben presentarse conjuntamente con
las notas a los estados financieros.
Las notas a los estados financieros pueden presentarse en cuerpo, o al pie de los
mismos, o en hoja por separado, en cuyo caso se deben referenciar con el rengln
de los estados financieros que correspondan.
En trminos generales, las notas a los estados financieros explican el origen y
significacin de los datos y cifras. Proporcionan informacin de ciertos eventos
econmicos que han afectado o pueden afectar a la entidad, y dan a conocer
informacin sobre la repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y
procedimientos contables y de cambio en los mismos, de un periodo a otro.

45

6.2 REVELACIONES EN GENERALES Y ESPECFICAS E INFORMACIN DE POLTICAS

CONTABLES.
Las revelaciones generales del NIC-5 se refieren al estado de situacin financiera y
al estado de resultados, que incluye el nombre de la empresa, la fecha o el periodo
cubierto, una descripcin de la naturaleza de las actividades de la empresa, la forma
legal, la moneda y seala que los estados financieros deben mostrar las cifras
respectivas del periodo anterior.
Las revelaciones especficas generales establecen que debe informarse acerca de las
restricciones a los derechos de propiedad sobre activos, las garantas otorgadas, los
mtodos para establecer provisiones para planes de pensin y retiro, los activos y
pasivos contingentes y las sumas comprometidas para futuras erogaciones
capitalizables.
Las revelaciones especficas para los activos a largo plazo de inmuebles, maquinaria
y equipo sealan que debe informarse por separado la inversin en terrenos y
edificios, maquinaria y equipo, otras categoras de activos identificables y la
depreciacin acumulada. Asimismo, las propiedades tomadas en arrendamiento y
los activos que se estn adquiriendo mediante compras a plazo.
Las revelaciones especficas sobre otros activos a largo plazo establecen que debe
informarse por separado sobre las inversiones a largo plazo, las inversiones en
subsidiarias en compaas asociadas y otras inversiones, expresando el valor de
mercado de las inversiones inscritas en Bolsa si es diferente a la que se muestra en
los estados financieros. Tambin deben separarse las cuentas por cobrar a largo
plazo por sus diferentes conceptos, el crdito mercantil, los patentes, marcas y
activos similares y los cargos diferidos en sus diferentes conceptos.
Las revelaciones especficas sobre los activos circulantes expresan, que se debe
informar por separado sobre el efectivo, los valores negociables a corto plazo, las
cuentas por cobrar en sus diferentes conceptos y los inventarios.
Las revelaciones especficas sobre el pasivo a largo plazo sealan que se debe
informar por separado de los prstamos con garanta, los prstamos intercompaas
y con compaas asociadas y que debe efectuarse un resumen sobre las tasas de
inters, los plazos de pago, convenios, subordinaciones, condiciones de
convertibilidad y los importes no amortizados de primas o descuento.
Las revelaciones especficas sobre los pasivos a corto plazo sealan que debe
informarse por separado sobre los prstamos bancarios y sobregiros, la porcin a
corto plazo de pasivos a largo plazo, las cuentas por pagar en sus diferentes
conceptos.
Las revelaciones especficas sobre otros pasivos y provisiones sealan que deben
informarse por separado las partidas importantes en sus diferentes conceptos.
Las revelaciones especficas sobre la inversin de los accionistas expresan que debe
informarse por separado sobre el capital social, declarando la clase de acciones, el
nmero e importe de las acciones autorizadas y la cantidad emitida y en circulacin,
el capital no pagado, el valor a la par o nominal por accin y el movimiento de las
46

cuentas de capital social durante el periodo, as como los derechos y preferencias y

restricciones con respecto a la distribucin de dividendos y al reembolso de capital.
Dividendos preferentes acumulados pendientes de pago, acciones que se han vuelto
a adquirir, acciones reservadas para emisin futura bajo opciones de contratos de
venta, incluyendo comisiones o importes y, por ltimo, otros conceptos como las
primas en venta de acciones, el supervit por revaluacin, reservas y utilidades
acumuladas.
Las revelaciones especficas sobre los resultados establecen que deben informarse
sobre las ventas u otros ingresos de operacin, la depreciacin, ingresos por
intereses, los productos de inversiones, los gastos de intereses, el impuesto sobre la
renta, los gastos y crditos no usuales, las transacciones intercompaas y la
utilidad neta.
REVELACIN DE POLTICAS CONTABLES.
La informacin sobre polticas contables deber incluir:
a.
En su caso, explicacin de los motivos del cambio de aplicacin de una regla
particular, poltica o procedimiento contable de un periodo a otro, cuantificando
la inconsistencia en las principales partidas afectadas, y
b.
En caso de que los estados financieros estn formulados con apego a ciertos
lineamientos o reglamentaciones especficas, deber hacerse mencin de este
hecho.
Algunos ejemplos con respecto a la revelacin que debe hacerse de polticas
contables utilizadas son:
Valuacin de inversiones en mobiliarios.
Valuacin de derechos y fondos fideicomitidos.
Valuacin de inventarios.
Mtodos y tasas de depreciacin.
Tratamiento contable del efecto del impuesto sobre la renta.
Valuacin de inversiones en compaas asociadas y subsidiarias no consolidadas.
Bases de consolidacin de estados financieros.
6.3 EJEMPLOS DE REVELACIN.
A continuacin se presentan algunos ejemplos de notas que podemos encontrar en
los estados financieros como informacin complementaria de los mismos.
LA MEXICANA, S.A. DE C.V.
(EN MILLONES DE PESOS)
ACTIVO
Circulante:
Efectivo
$ 571
Inversiones en
4978
valores
14729
Realizables (1)
9978
Cuentas por cobrar $ 30256
(2)
47

Inventarios (3)
Total del activo circulante
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(EN MILES DE PESOS)
(1) Inversiones temporales en valores realizables:

Las inversiones temporales en valores realizables se expresan al costo, el

cual es semejante a su valor de mercado.

Las inversiones en valores realizables se encuentran representadas

principalmente por CETES, depsitos bancarios a corto plazo, mesa de dinero
y aceptaciones bancarias.
(2) Anlisis de cuentas por cobrar:
Clientes
Menos:
Estimacin
incobrables

$11064
para
cuentas
8
8
$10976
Impuesto sobre la renta por recuperar
183
Compaas afiliadas
4
Otras cuentas por cobrar
121
Total de cuentas por cobrar
4
70
5
$
14729
(3) Inventarios:

Los inventarios se registran originalmente al coto, por el mtodo de
primeras entradas-primeras salidas, y al final del periodo se reexpresan a su
valor actualizado determinado por el mtodo de costos especficos; los
valores as determinados no exceden al valor de mercado
Anlisis de inventarios:
Materias primas
Produccin en proceso
Productos terminados
Mercancas en trnsito
Total de inventarios

$ 4170
1320
3100
1388
$ 9978

LA COMERCIAL, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1990
(EN MILES DE PESOS)
ACTIVO
48

Inmuebles, maquinaria y equipo (6)

Planta e instalaciones
$ 427125
Maquinaria y equipo
1482813
Equipo de transporte
31353
Mobiliario y equipo de oficina
33850
Otros
11864
$1987005
Menos: Depreciacin acumulada 1076488
(7)
12087
12087
Proyectos en proceso
75105
Terrenos
$ 997709
Total inmuebles, maquinaria y
1842
equipo
Otros activos (8)
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(EN MILES DE PESOS)
(6)
Los activos fijos se registran originalmente al costo de adquisicin o
construccin, el cual se actualiza a su valor neto de reposicin, mediante avalos
practicados por peritos valuadores independientes registrados en la Comisin
Nacional de Valores.
(7)
Depreciacin y amortizacin.
La depreciacin sobre los inmuebles,
maquinaria y equipo (costo y actualizacin de valores) y la amortizacin sobre los
activos diferidos se calculan por el procedimiento de lnea recta sobre los saldos
mensuales en funcin de las vidas tiles estimadas por los peritos valuadores y
de los plazos de utilizacin de los servicios reconocidos como activos diferidos a
las tasas siguientes:
Edificio y construcciones
Maquinaria y equipo
Otros equipos
Gastos de instalacin y
otros

Tasas
2.34% a 5.46%
2.48% a 16.07%
5.09% a 33.33%
10.00%

(8) Otros activos.

Se actualizan aplicando al costo histrico de los mismos, los factores

derivados de ndice Nacional de Precios al Consumidor publicados por el Banco
de Mxico.

La amortizacin se efectu con base en el mtodo de lnea recta; las tasas

varan segn el concepto del gasto amortizable.
COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, S.A. DE C.V.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1990
(EN MILES DE PESOS)

49

PASIVO
Circulante
Prstamos bancarios
$ 74000
Documentos por pagar (14)
57043
Cuentas por pagar
88537
Pasivos acumulados
Impuesto sobre la renta
7000
Participacin de los
4082
trabajadores
1610
en utilidades
Otros
131357
Total de pasivo circulante
11700
Deuda a largo plazo (15)
Contingente (16)
30940
Estimacin para $173997
indemnizacin
Total de pasivo
(14) Documentos por pagar a bancos.
Los prstamos bancarios devengan
intereses que varan del 27.13% al 27.63% anual en el ejercicio terminado el 30
de noviembre de 1990 y se integra como sigue:
Bancomer, S.N.C.
$48036
Banco Nacional de Mxico
900
Total
7
$57043
(15) Deuda a largo plazo. La deuda a largo plazo corresponde a la emisin de
obligaciones quirografarias por la cantidad de $23400 de COMERCIALIZADORA
DEL CENTRO, S.A. DE C.V. que est siendo amortizada a partir de octubre de
1990 mediante 6 pagos semestrales consecutivos. Dichas obligaciones generan
un inters bruto anual sobre el valor nominal, que el representante comn fijar
mensualmente comprobando los rendimientos de ciertos instrumentos
financieros y agregando un 5% sobre la tasa base, el cual se paga
trimestralmente.
Esta emisin de obligaciones establece ciertos requisitos que la compaa deber
cumplir durante la vigencia del contrato, de los cuales los ms importantes son:

Mantener ciertas relaciones financieras entre el activo circulante y el
pasivo circulante, activo circulante menos inventarios a pasivo circulante,
entre el total del pasivo y el capital contable y entre la utilidad antes de
costo financiero y el costo financiero.

No pagar dividendos en efectivo si esto impide el cumplimiento de las
anteriores limitaciones.

COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, S.A. DE C.V., no podr disminuir
su capital social.
50

A la fecha de emisin de los presentes estados financieros estos requisitos se han

cumplido.
(16) Contingente. La empresa ha constituido con base a estudios actuariales un
fideicomiso irrevocable a favor de su personal de planta, para formar un fondo
que sirva de base para el pago de primas de antigedad. A la fecha del balance,
el monto del fondo asciende a $1878612. La aportacin en el presente ejercicio
fue de $1622170.
Se tiene constituida sobre bases no actuariales una reserva con importe de $
30940. Para las posibles indemnizaciones que se tuviere que pagar al personal en
caso de despido, bajo circunstancias, conforme a lo dispuesto por la Ley Federal de
Trabajo.
Se tiene algunos asuntos y demandas por diversos
motivos cuya resolucion
definitiva, segun opinion de abogados y de la administracion de la compaia no
afectara sustancialmente la situacion financiera ni los resultados de operacion de la
empresa.
LA MALIDREA S.A. DE C.V.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1995
(En miles de pesos)
CAPITAL
Capital mayoritario
Capital social (nota 19-a y b)
Insuficiencia en la actualizacin
del capital (nota 19-e)
Otras cuentas del apital
(nota 19-d y f)
Utilidades retenidas(nota 11-d)
Utilidad del ejercicio(nota 11)
Total del capital mayoritario
Capital contable minoritario
Total del capital contable
NOTAS LOS ESTADOS FINANCIEROS
(EN MILES DE PESOS)

$ 405125
(719534)
62211
2037966
185923
$1971691
77980
$2049671

(11) Capital Contable.

(a)
El capital contable esta integrado por 100000,000 de acciones nominativas
serie A-17, todas ellas sin expresion de valor nominal.
(b) Capital minoritario. Este renglon se integra como sigue:
Capital social
Insuficinecia en la
actulizacion del capital

$ 61713
(51157)
51

Utilidades retenidas
Utilidad del ejercicio
TOTAL

62454
4970
$ 77980

(c)
La distribucion de utilidades y de resultados de actualizaciones de activos, asi
como los reembolsos de captal cuando correspondan a la capitalizacion de dichos
conceptos, estaran sujetas al pago de impuestos sobre la renta, cuando no
provengan de lo que la ley denomina cuenta de utilidad fiscal neta.
(d)
La actualizacion de los renglones que integran el capital contable mayoritario,
asi como las cifras historicas, se presenta a continuacion.
Capital social
100000
Utilidades retenidas
477626
Utilidad del ejercicio
164845
Otras cuentas de capital 10481

305125
1560340
21078
51730

405125
2037966
185923
62211

(e)
Insuficiencia en la actualizacion del capital. Este renglon representa el
resultado por tenencia de activos no monetarios acumulado, expresado en pesos
de poder adquisitivo a la fecha del balance.
El resultado por tenencia de activos no monetarios se calcula comparando el
incremento en el valor de los activos fijos e inventarios valuados a costo de
reposicion, con el que se hubiera logrado de haber aplicado factores derivadosdel
IMCP. Si el incremento en los costos de reposicion es superior a la inflacion, se
produce una ganancia, en caso contrario habra una perdida.
El resultado por tenencia de activos no monetarios del ejercicio, valuado a pesos de
poder adquisitivo a la fecha del balance, ascendio a una perdida de $61195 en
1990.
(f) Otras cuentas del capital. Este renglon se integra como sigue, incluyendo su
correspondiente actualizacin.
Primera emision de obligaciones $
Reserva de capital
Exceso del valor en libros
sobre el costo de acciones
TOTAL
$

43122
3068
16021
62211

CONCLUSIONES.
Debido a los requerimientos de informacin de los diversos usuarios de los estados
financieros, se hizo necesario preparar Estados Financieros Bsicos que permitan
conocer de una manera resumida y general aspectos generales sobre el desempeo
de la entidad econmica, especficamente lo que se refiere a su estructura
financiera, cambios en la misma, liquidez, capacidad de pago, productividad y
rentabilidad. Por lo tanto la razn de ser de los estados financieros surge de una
necesidad de informacin requerida por los interesados en la empresa.

52

En base a la informacin que presentan los estados financieros y sus notas, los
accionistas actuales y potenciales, instituciones de crdito, deudores, acreedores y
terceros directa e indirectamente relacionados, podrn evaluar el futuro de la
empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. Por ello los
estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficientes
elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin, los
cambios en la posicin financiera y las variaciones en le capital contable de la
entidad.
Para confiar en la informacin que se muestra en los Estados Financieros y sus
notas, se requiere haber observado los principios de contabilidad generalmente
aceptados, que son guas de accin que delimitan e identifican al ente econmico,
las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin
financiera cuantitativa.
La forma y contenido de los estados financieros se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual desarrolla su actividad la empresa.
La informacin que se presente en los estados financieros debe ser til, confiable y
provisional, que se adecue al propsito del usuario, que todo lo sucedido este
plasmado, que le permita evaluar y a la vez juzgar su evolucin para poder
compararla en distintos puntos del tiempo y con otras empresas. Ademas que se
pueda utilizar en el tiempo adecuado, pues en base a ella se tomaran decisiones,
por lo que se requiere que dicha informacin este correctamente clasificada y
presentada.
Dado el estudio que realice sobre los estados financieros puedo concluir que dichos
estados deben prepararse para el fin que fueron creados, es decir, para informar a
los diferentes usuarios de todo lo ocurrido en un ciclo de operaciones de cualquier
entidad, con la finalidad de que dicha informacin sea suficiente para que en base a
ella se tomen decisiones.
Por ultimo, debemos recordar que los estados financieros, no bastan por si solos
para llegar a una conclusin adecuada con respecto a la situacin de una empresa,
debido a que algunos elementos influyen decisivamente sobre la situacin indicada y
factores que por no ser cuantificables no figuran en el cuerpo de aquellos, tales
como: capacidad de la administracin, localizacin de la empresa con respecto a las
fuentes de abastecimiento de materias primas y mano de obra los transportes,
condiciones de la manera en que opera, condiciones de la rama industrial a que
pertenezca, problemas tcnicos, industriales y rgimen fiscal.

CUESTIONARIO DE AUTOEVALUACIN

1. Qu son los estados financieros?

2. Cul es el objetivo general de los estados financieros?
3. Cules son los estados financieros bsicos?
53

4. Indica los elementos que conforman la estructura de los estados

financieros.
5. Cmo se define el balance general?
6. Cmo se define el activo?
7. Seala la clasificacin del activo.
8. Cmo se define el pasivo?
9. Seala la clasificacin del pasivo.
10.

Cmo se define el capital contable?

11.

Cul es la ecuacin del balance general en forma de reporte?

12.

Cmo se define el estado de resultados?

13.

Indica la forma de presentacin del estado de resultados.

14.

Cmo se definen las notas a los estados financieros?

54

5. DE LAS CUENTAS
La unidad se orienta al estudio de la cuenta, su objetivo y clasificacin, as como de
la necesidad de aplicar los esquemas de mayor, el catlogo de cuentas y la gua
contabilizadora.
La cuenta es un registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible
los aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los conceptos que
integran el balance general y el estado de resultados, como consecuencia de las
transacciones realizadas por la entidad. Su objetivo consiste en captar la historia de
cada uno de los renglones de los estados financieros, segn se refiera a las
propiedades de la entidad, sus deudas y obligaciones, sus dueos e ingresos y
egresos respectivamente.
La cuenta se representa mediante una T, conocida como esquema de mayor. Se
compone de dos partes: una izquierda llamada debe y otra derecha denominada
haber.
En la cuenta se observa el principio de la dualidad econmica, es decir, se integra
con los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines y con
las fuentes de dichos recursos, los que a su vez constituyen la especificacin de los
derechos y obligaciones considerados en su conjunto. En otras palabras: A = P + C,
ecuacin que deriva de la propia dualidad econmica, que establece que toda
transaccin econmica tiene una causa y por ende produce un efecto,
compensndose as numricamente.
En general, las cuentas de balance se clasifican en cuentas de activo, de pasivo y de
capital. Las primeras se refieren a los valores, bienes y derechos de una entidad; las
segundas a las deudas y obligaciones; y, las terceras a los movimientos originados
por conceptos de nuevas aportaciones, resultados, reservas, etctera.
La cuentas de resultados se clasifican en cuentas de ingresos y de egresos, y son
las que afectan la utilidad o prdida de la entidad.
Todas las cuentas que se llevan en la contabilidad tienen un saldo, que es la
diferencia que resulta entre la suma de los movimientos del debe (cargos) y la suma
de los movimientos del haber (abonos).
La cuentas de activo deben iniciar con un registro en el debe y tienen un saldo
deudor, las cuentas de pasivo con un registro en el haber y tienen un saldo
acreedor; en tanto que, las cuentas de capital requieren iniciar con un registro en el
haber y tienen un saldo acreedor..
Las cuentas de ingresos deben iniciar con un registro en el haber y tienen un saldo
acreedor y las cuentas de egresos con un registro en el debe y tienen un saldo
deudor, para determinar as el resultado de las operaciones de la entidad.

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Lo anterior, permite concluir lo siguiente: las cuentas de activo se consideran

invariablemente de naturaleza deudora y las cuentas de pasivo y capital de
naturaleza acreedora; luego entonces, la suma de las cuentas deudoras, debe ser
igual a la suma de las cuentas acreedoras para mantener la dualidad econmica en
el balance general o estado de situacin financiera.
Los esquemas de mayor que simbolizan a la cuenta, representan un libro contable
que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido como
libro mayor
El catlogo de cuentas es una relacin de todas las cuentas que se utilizan en
contabilidad de una entidad, el cual est sujeto a una permanente actualizacin,
decir, debe ofrecer flexibilidad para poder crecer en el momento en el que
empresa se expanda o se desarrolle. Su objetivo es establecer las cuentas que
utilizarn en la entidad.

la
es
la
se

La gua contabilizadora permite a los encargados de la contabilidad establecer los

criterios de registro de manera detallada de las transacciones financieras. Su
objetivo consiste en que al registrar todas las transacciones de una entidad,
disminuye la posibilidad de error.
AUTOEVALUACION
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Cmo se define la cuenta?

Menciona el objetivo de la cuenta.
Qu son los esquemas de mayor?
Cmo se clasifican las cuentas en el balance general?
Cmo se clasifican las cuentas en el estado de resultados?
Cmo se clasifican las cuentas en funcin de su saldo?
Qu es un catlogo de cuentas?

8. Cul es el objetivo del catlogo de cuentas?

9 Cul es el objetivo de la gua contabilizadora?

6. LA PARTIDA DOBLE
En las unidades anteriores, se ha sealado que una empresa podr satisfacer sus
necesidades de administracin de recursos e informacin financiera. Esta
informacin se da a conocer por medio de los estados financieros, los cuales se
integran por conceptos denominados cuentas. Esta unidad comprende el estudio de
la partida doble, que se apoya en la cuenta como elemento fundamental para el
registro de las transacciones.
Los estudiosos de la Contadura, consideran que es el fraile Luca Paccioli, quien da
origen a la partida doble en su obra Summa de Arithmetica, publicada a finales del
siglo XIV.

56

La teora de la partida doble se relaciona estrechamente con el principio de

casualidad, el cual establece que toda causa tiene un efecto. Por ejemplo, si nos
ubicamos en cualquier tipo de entidad y consideramos las operaciones que sta
realiza segn su propia actividad, observaremos que la mayora de sus operaciones
impactar su situacin financiera ya que el saldo de alguno de los rubros o cuentas
que conforman sus estados financieros sern modificados. Este impacto o efecto se
reconocer contablemente, siempre de manera doble, es decir, se afectar al menos
a dos rubros o cuentas, en una se reconocer la causa de la operacin y en la otra
el efecto de la misma. Esto se comprende porque toda transaccin financiera
(operacin que realiza la empresa y modifica su situacin financiera) implica una
accin (comprar o vender), que a su vez, produce una reaccin (pagar o cobrar).
Todas las operaciones o transacciones financieras que realice una entidad implicarn
precisamente una accin-reaccin, que debe registrarse contablemente por medio
de cargos y abonos considerando la partida doble. El conjunto de registros
presentarn los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos
del balance general, tomando en cuenta en todo momento, la necesidad de que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma de pasivo y capital.
Dicha igualdad constituye el fundamento de la ecuacin bsica contable activo igual
a pasivo ms capital (A = P + C), la cual si bien es cierto que es necesario
considerar, debe tenerse presente que al registrar una operacin no hay que
pretender buscar la partida doble o la igualdad de cargos y abonos, sino el
adecuado registro de la operacin afectando las cuentas que correspondan,
cuantificar y afectar las cuentas precisas que intervienen en la operacin, ya que la
partida doble por s misma se presentar.
La partida doble se relaciona estrechamente con el principio de contabilidad
generalmente aceptados de dualidad econmica. Dicha dualidad est constituida por
los recursos de que dispone la entidad para realizar sus actividades y las fuentes de
stos, que a su vez son la especificacin de los derechos que sobre los mismos
existen, considerados en su conjunto.
Actualmente, algunos autores relacionan la partida doble con el origen y aplicacin
de recursos, en el entendido de que cada operacin realizada por una entidad
implica una causa u origen que la motiva, as como un efecto o aplicacin que
puede verse como el resultado de dicha operacin.
AUTOEVALUACION
1. Quin es considerado el precursor de la teora de la partida doble?
2. En qu consiste la teora de la partida doble?
3. Cul es el objetivo de la partida doble?
4. Describe las reglas de la partida doble.
5. Explica en qu consiste el principio contable que se relaciona directamente con la
teora de la partida doble.

7. REGISTRO DE OPERACIONES

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Esta unidad comprende el estudio del registro de las transacciones financieras, el

cual tiene una lgica definida y sencilla, basada en la combinacin de las reglas de
la partida doble del debe y el haber, de tal modo que al registrar una transaccin
existen aumentos o disminuciones en determinadas cuentas de activo, de pasivo, de
capital, o de resultados.
Asimismo, se aborda el diagrama de flujo de las transacciones financieras
realizadas, iniciando con el documento comprobante y su registro en los libros de
diario, de mayor y el adecuado manejo de los auxiliares, para la elaboracin de la
balanza de comprobacin, hasta llegar a los estados financieros.
Es importante recordar, que para un buen registro contable, debemos contar con un
adecuado catlogo de cuentas para clasificar y revelar los diferentes rubros donde
se pueda identificar el mayor nmero de operaciones.
El impuesto al valor agregado se causa sobre la compraventa de bienes, la
prestacin de servicios independientes, el arrendamiento y la importacin.
Existen varios procedimientos para registrar las transacciones de compra y venta de
mercancas, entre los ms usuales tenemos: el mtodo analtico o pormenorizado y
el mtodo de inventarios perpetuos. El primero consiste en abrir una cuenta especial
en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de las
transacciones de la compraventa de mercancas. Cada una de las cuentas del
procedimiento analtico tiene su propio movimiento y saldo, respetando el principio
contable de la dualidad econmica (la teora de la partida doble).
El segundo, de inventarios perpetuos se caracteriza porque en cualquier momento
se conoce el valor de sus existencias (inventario), as como el costo de lo que se
vende y el importe de la utilidad bruta; adems, se pueden detectar errores o
faltantes de mercancas. Las cuentas especficas de este procedimiento son el
almacn, las ventas y el costo de ventas.
Tambin, en esta unidad, se estudian los mtodos de valuacin de inventarios
(costos promedio, primeras entradas primeras salidas y ltimas entradas primeras
salidas), que se aplican cuando se efectan compras de la misma clase de
mercancas, cuyo valor de adquisicin es diferente, con el objeto de seleccionar el
mtodo que ms convenga a la entidad.
Al emplear cualquier mtodo, ya sea precios promedio, PEPS o UEPS, se utilizan
tarjetas de almacn para el manejo de los costos y el control de las existencias. El
registro contable se realiza fundamentado en el principio de contabilidad de
dualidad econmica (teora de la partida doble), utilizando las cuentas necesarias de
acuerdo con el mtodo seleccionado para el registro de la compraventa de
mercancas.
En algunas ocasiones, al final de un periodo contable es necesario hacer
correcciones con el propsito de reconocer en la contabilidad los efectos de ciertas
situaciones que no se haban considerado y que afectan el resultado de la misma.
stas, se realizan por medio de asientos que se llaman ajustes, que son tema de la
siguiente unidad.
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Respecto del estudio del registro de transacciones financieras, es importante

mencionar que se tienen que observar mnimo cuatro principios de contabilidad
generalmente aceptados: de realizacin, valor histrico, comparabilidad, periodo
contable y criterio prudencial.
1. Cul es el objetivo del registro de las transacciones financieras?
2. Dibuja el diagrama de flujo para el registro de las transacciones financieras.
3. Explica las cuentas que se utilizan en el procedimiento analtico para el manejo
de mercancas (incluyendo su naturaleza).
4. Explica las cuentas que se utilizan en el procedimiento de inventarios perpetuos
para el manejo de mercancas (incluyendo su naturaleza).
5. Cul es la diferencia entre el procedimiento analtico y el de inventarios
perpetuos?
6. Cmo se determinan las ventas netas en los procedimientos analtico y de
inventarios perpetuos?
7. Cmo se determina la mercanca disponible para vender en el procedimiento
analtico?
8. Cmo se determina el costo de ventas en los procedimientos analtico y de
inventarios perpetuos?
9. Explica los mtodos de valuacin de los inventarios.
10. Explicar las diferencias principales entre los mtodos de valuacin de
inventarios.

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