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UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES


ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CURSO: CONTABILIDAD FINANCIERA IV


TEMA: RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV

INTEGRANTES:

BELTRAN ESPINOZA CHINO


MARIA ISABEL MAMANI SALAMANCA
SHYNTIA UCHASARA YAPUCHURA
FERNANDO CRUZ CALIZAYA
YOBANA CHACHAQUE SALCEDO

TACNA - 2015

I.

ANTECEDENTES

Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del Rgimen
de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, creemos
conveniente hacer un somero resumen de las esas modificaciones, empezando
por el Rgimen General de Recuperacin Anticipada regulado en el artculo 78
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, artculo incorporado
mediante el Decreto Legislativo N 886, publicado el 10 de Noviembre de 1996.
Dicho artculo establece la recuperacin anticipada del IGV pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por
personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV. As mismo, existen Regmenes Sectoriales de
Recuperacin Anticipada del IGV como el de la minera e hidrocarburos,
regulados mediante las Leyes N 27623 y 27624 respectivamente, publicadas
en el Diario Oficial El Peruano con fecha el 08 de enero de 2002.
Posteriormente, fue publicado en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto
Supremo N 082-2002-EF, el mismo que aprueba el Reglamento de la Ley que
dispone la devolucin del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera
durante la fase de exploracin. Al igual que en los casos anteriores, se han
venido aprobando regmenes de recuperacin anticipada del IGV en otros
sectores como en agricultura, acuicultura, recursos naturales, entre otros. En
este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se public en el Diario Oficial El
Peruano, el Decreto Legislativo N 973, mediante el cual se establece un
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual se unifican todos los regmenes mencionados, crendose
un rgimen nico para tales fines.
Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposicin
Complementaria y Transitoria del Decreto Legislativo N 973 establece que las
personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con el
Estado al amparo de las normas que enunciaremos a continuacin o con
cualquier otro, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV
conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de
Inversin, incluido el procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes,
de corresponder:
Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias: Regulacin de
empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo
y/o explotacin de recursos naturales.
Decreto Supremo N 059-96-PCM: Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.
Ley N 28176: Ley de Promocin de la Inversin en plantas de
procesamiento de gas natural.
Ley N 28876: Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generacin
Hidroelctrica.
-

Ley N 28298: Ley Marco para el Desarrollo Econmico del Sector Rural.

Decreto Legislativo N 885: Ley de Promocin del Sector Agrario.

Ley N 27360: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario.
-

Ley N 27460: Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regmenes de


Recuperacin Anticipada que an siguen vigentes para algunas empresas, a
pesar que con el Rgimen Nuevo o Especial unific todos los regmenes; siendo
ello as, podemos indicar que tenemos regmenes paralelos.
II.

REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

La imposicin al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGVDecreto


Supremo N 055-99-EF-supone la deduccin del IGV generado por las compras
de un perodo respecto del IGV generado por las ventas del mismo perodo,
resultan- do por dicha diferencia un Crdito Fiscal o un impuesto a pagar al
fisco. Precisa- mente para obtener ese derecho al Crdito Fiscal, el artculo 18
de la Ley del IGV exige que las adquisiciones que la generan cumplan dos
requisitos sustanciales:
a)
Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.
b)
Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto. En el caso del Rgimen de Recuperacin Anticipada este
segundo requisito no se cumple o; por lo menos, no se verifica de manera
inmediata, puesto que las empresas productivas locales o empresas
exportadoras al encontrarse en etapa pre-operativa, carecen de operaciones
gravadas.
Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma anticipada
a la realizacin de operaciones gravadas, con el propsito de no ocasionar un
costo financiero por el perodo de tiempo existente entre la fecha de efectuadas
las adquisiciones y la fecha de inicio de operaciones.
En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por medio del
mecanismo normal del Crdito Fiscal; no obstante, existen situaciones en las
cuales algunas empresas requieren etapas pre operativas prolongadas e
inversiones fuertes, lo cual produce en un lapso considerablemente extenso un
deterioro del valor nominal del IGV que haya afectado las adquisiciones, lo cual
los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de inversin, dado el
costo financiero originado por la pre operatividad de sus inversiones o incluso,
tal incremento de costos aumentar los precios relativos de su produccin
posterior.
Es por eso que el Estado ha credo conveniente crear este Rgimen de
Recuperacin Anticipada no slo para los bienes de capital (como ocurre en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada General) sino tambin para bienes
intermedios, contratos de construccin e inclusive servicios (como Rgimen de
Recuperacin Anticipada Especial).

Es en ese sentido, que podemos decir que el Rgimen de Recuperacin


Anticipa- da del Impuesto General a las Ventas es un mecanismo tributario de
intervencin por induccin, mediante el cual el Estado busca promover las
exportaciones e in- versiones locales productivas, posibilitando que las
empresas productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus
adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital estando an en la
etapa pre-operativa.
III.

RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

El Rgimen General se encuentra regulado en el artculo 78 de la Ley del IGV,


est previsto para las empresas productivas que se dediquen a actividades
locales gravadas o actividades de exportacin, las mismas que tienen la
posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones
locales o importaciones de bienes de capital.

IV.

REGMENES SECTORIALES DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N


973, establece que aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de
Inversin con el Estado al amparo de los Regmenes a que se refiere el Decreto
Legislativo N 818 y normas modificatorias, el artculo 21 del Decreto Supremo
N 059-96-PCM, la Ley N 28176, la Ley N 28876, el artculo 19 de la Ley N
28298, el artculo 5A del Decreto Legislativo N 885, el artculo 5 de la Ley N
27360, el artculo 26 de la Ley N 27460, as como al amparo de cualquier otra
norma emitida sobre el particular, seguirn gozando de la recuperacin
anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de
suscripcin del Contrato de Inversin, incluido el procedimiento para la
ampliacin de los listados de bienes, de corresponder.
En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regmenes sectoriales
que an siguen vigentes a pesar de la existencia del Rgimen Especial.
4.1.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Minera
durante la Fase de Exploracin
La Ley N 27623 regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada a los titulares
de la actividad minera durante la fase de exploracin y establece que los
titulares de concesiones mineras, a que se refiere el Decreto Supremo N 01492-EM, Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin
de sus actividades durante la fase de exploracin.
Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los
titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de
Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin
General de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo

aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. En ese caso, el Estado


garantizar al titular de la actividad minera la estabilidad de este rgimen de
devolucin; por lo que, no resultarn de aplicacin los cambios que se
produzcan en dicho rgimen durante la vigencia del Contrato de Inversin en
Exploracin correspondiente.
Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de
construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de
exploracin de recursos minerales en el pas, est se podr solicitar
mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el
Registro de Compras y dentro de los 90 das siguientes de solicitada, mediante
Nota de Crdito Negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes,
siempre y cuando el beneficiario se encuentre al da en el pago de los
impuestos a que est afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo
har la compensacin hasta donde alcance.
4.2.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad
Exploracin de Hidrocarburos

En este caso, este rgimen se encuentra regulado mediante la Ley N 27624, la


cual establece que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que
se refieren los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General
a las ventas e Impuesto de Promocin Municipal que paguen para la ejecucin
de las actividades directamente vinculadas a la exploracin durante la fase de
exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin
Tcnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que se refieren
los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221 con anterioridad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley, tendrn derecho a la devolucin a partir de la
fecha de inicio del perodo exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren
a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley. Este derecho formar
parte del rgimen tributario sujeto a la garanta de estabilidad tributaria en los
contratos o Convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la
presente Ley.
Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de
construccin, directamente vinculados a la exploracin durante la fase de
exploracin de los Con- tratos y para la ejecucin de los Convenios de
evaluacin tcnica; ste se podr solicitar mensualmente a partir del mes
siguiente a la fecha se su anotacin en el Registro de Compras y dentro de los
90 das siguientes de solicitada, mediante Nota de Crdito No Negociable,
conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario
se encuentre al da en el pago de los impuestos a que est afecto. En caso
contrario el ente administrativo del tributo har la compensacin hasta donde
alcance.

4.3.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares del Sector Elctrico


En este sector la obtencin del ttulo de concesin implica la sujecin a un
procedimiento administrativo que culmina, conforme seala el artculo 25 de la
Ley de Concesiones Elctricas, aprobada por Decreto Ley N 25844 de fecha 19
de Noviembre de 1992, con la expedicin de una Resolucin Suprema
refrendada por el Ministerio de Energa y Minas; sin embargo, la Resolucin
indicada no habilita al interesado a iniciar sus labores de explotacin, pues se
limita a designar al funcionario que debe intervenir en la celebracin del
contrato, a nombre del Estado y a fijar el plazo de aceptacin por parte del
peticionario.
En ese sentido, de conformidad con el artculo 53 del Reglamento de la Ley de
Concesiones Elctricas, aprobado por el Decreto Supremo N 009-93-EM de
fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolucin Suprema deber notificarse
al peticionario dentro de los cinco das calendario siguientes a su expedicin y
nicamente entrar en vigor si el peticionario cumple con aceptarla por escrito
dentro del plazo que sta seale.
Una vez comunicada la aceptacin escrita del interesado se perfecciona el
contrato, el mismo que est sometido a:
1.Causales de Caducidad, que en rigor son causales de incumplimiento de
obligaciones que habilitan la resolucin contractual;
2.Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo disenso
pues sta tiene que ser aceptada por el Estado mediante la expedicin de una
Resolucin Suprema, conforme lo seala el artculo 71 del Reglamento de la
Ley de Concesiones Elctricas.
Consecuentemente, el ttulo de explotacin emana de un contrato, mediante el
cual el Estado cede el dominio de los frutos y/o productos hidroenergticos al
particular quien debe proceder a su explotacin, conforme a las condiciones
pactadas en el contrato.
Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga
seguridades y garantas a un particular, simplemente concede el derecho a
explotar determina- dos recursos naturales a cambio del pago de una
retribucin. Por consiguiente, no estamos frente a un contrato ley mencionada
en el ltimo prrafo del artculo 62 de la Constitucin del Per y en el artculo
1357 del Cdigo Civil, sino frente a un contrato administrativo.
Desde el punto de vista tributario, las empresas del sector elctrico pueden
acceder a la recuperacin anticipada del IGV, conforme a las reglas del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del IGV previsto en la Ley N 26610 y el
Reglamento del Decreto Legislativo N 818, siempre y cuando el perodo de
inversin supere los 4 aos.

Regmenes Sectoriales
Sector

Minera

Elctrica

Hidrocarburos

Ttulo de Explotacin Concesin: Acto


de
los
Recursos Administrativo
Naturales
Unilateral

Base Legal

V.

Artculo 126 y
127 de la Ley
General de Minera

Contrato
Administrativo

Contratos Ley

Artculo 53 del
Reglamento de la
Ley de Concesiones
Elctricas

Artculos 6 y 10 de la
Ley N 26221

RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

Este Rgimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo N 973 y


consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y
contratos de construccin, realizados en la etapa pre productiva, a ser
empleados por los beneficiarios del Rgimen, directamente para la ejecucin de
los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que se destinen a la
realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.
Es preciso indicar que anteriormente este Rgimen estuvo previsto slo para las
empresas que hubieran suscrito contratos con el Estado para la exploracin y/o
explotacin de recursos naturales, cuya inversin requera de un perodo mayor
de 4 aos, las mismas que tenan la posibilidad de recuperar anticipadamente el
IGV que afecte las adquisiciones de bienes de capital, bienes intermedios,
contratos de construccin y servicios en general.
Posteriormente, en virtud de la Ley N 26911 publicada el 16 Enero de 1998 se
incorpor al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV a las
empresas mineras en etapa de explotacin que tengan suscritos convenios de
estabilidad tributaria al amparo de la Ley General de Minera, siempre que el
perodo de inversin sea igual o mayor a 2 aos y no mayor de 4 aos y se
excluye a las empresas mineras en etapa de exploracin.
Este Rgimen Recuperacin Anticipada del IGV, tambin se aplica para aquellos
beneficiarios que realicen adquisiciones comunes (atribuibles tanto a
operaciones gravadas como a operaciones no gravadas con el IGV), en cuyo
caso, conforme lo establecido en el inciso 2.2 del artculo 2 del mencionado
Decreto Legislativo N 973, los beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna
de las siguientes opciones:
a)
Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes
estn destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de
devolucin del IGV. Mediante control posterior de la SUNAT se determinar el
porcentaje real de las operaciones gravadas.
b)
Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal
una vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata
previsto por el artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
y en el inciso 6 del artculo 6 de su correspondiente Reglamento.
Deber tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las
adquisiciones comunes luego de ejercida la opcin a que se refiere el inciso a

numeral 2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 973, se considerar


destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto General a
las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley N 287543, aun cuando
aquellas no se encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un rgimen de
recuperacin como el comentado, en la medida que lo regular es que un
contribuyente recupere el IGV que grav sus adquisiciones, a travs del uso del
derecho al crdito fiscal una vez iniciadas sus operaciones y en forma
progresiva (mes a mes), por lo cual, la recuperacin anticipada del IGV a travs
de su devolucin permite resarcirse del IGV en forma previa mejorando la
liquidez del contribuyente. Como podr advertirse, esta norma, no slo unifica y
ordena las disposiciones aplicables a dicho rgimen dispersas en normas
sectoriales, sino que ampla sus alcances a todas aquellas actividades que
involucren inversin y amplios periodos pre operativo, lo cual era necesario.
5.1.- ACOGIMIENTO
El Artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 establece que podrn acogerse al
rgimen analizado, las personas naturales o jurdicas que generen renta de
tercera categora y realicen inversiones en cualquier sector de la actividad
econmica, para lo cual debern cumplir los siguientes requisitos:
a)

Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado:

El beneficiario deber suscribir un Contrato de Inversin con el Estado a partir


de la vigencia de la norma objeto de comentario, para la realizacin de
inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de
tercera categora.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del
Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$ 5000.000) como monto de inversin total
incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere.
Dicho monto no incluye el IGV.
Para los casos, de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del
Proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que
cada etapa, tramo o similar sea igual o mayor a dos aos, siendo suficiente que
la du- racin de toda la etapa pre operativa del Proyecto se ajuste al plazo
anteriormente sealado, conforme lo establecido en el inciso 2.1 del artculo 2
del Decreto Supremo N 084-2007-EF-Reglamento del Decreto Legislativo N
973.
Este monto mnimo de compromiso de inversin, no ser de aplicacin a los
proyectos en el sector agrario.
b)

Contar con un Proyecto con Etapa Pre productiva:

El beneficiario deber contar con un proyecto que requiera de una etapa pre
productivo igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del
crono- grama de inversiones contenido en el Contrato de Inversin.
Mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las personas naturales

o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes,
servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada
del IGV, respecto de cada Contrato de Inversin conforme lo establece el inciso
2.2 del artculo 2 del Decreto Supremo N 084-2007-EF.
5.1.1.- Cul es el Procedimiento ante el Sector correspondiente para acogerse
al Rgimen?
Primer Paso: La persona natural o jurdica presentar ante el Sector
correspondiente, una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as
como de calificacin para el goce del Rgimen, al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 3 y 4 del Decreto Legislativo N 973. La solicitud deber indicar el
Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, y
acompaar la siguiente documentacin:
a)
Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecucin del
Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, con la
indicacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso.
b)
Lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contra- tos de construccin aplicable por cada Contrato de Inversin.
c)

Copia del contrato sectorial o autorizacin del sector, de corresponder.

d)
Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Pblico
correspondiente, en el que se acredite la capacidad del representante de las
personas jurdicas para suscribir el Contrato de Inversin.
Segundo Paso: El Sector evaluar en un plazo de veinte (20) das hbiles
contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Decreto y en su
Reglamento-Decreto Supremo N084-2007-EF, as como el cronograma de
inversiones propuesto y la lista propuesta de los bienes intermedios y bienes de
capital, servicios y contratos de construccin, a fin de constatar la procedencia
del cronograma de inversiones, si los bienes se encuentran comprendidos en las
sub partidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en el Anexo 1 del
Reglamento y si los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construccin resultan necesarios para el Proyecto que se indica en el
Contrato de Inversin.
Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitir el expediente de la
persona natural o jurdica solicitante conteniendo el detalle de los bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con
el sustento correspondiente, conjuntamente con la opinin favorable del
cronograma de ejecucin de inversiones, a la Agencia de Promocin de la
Inversin Privada - PROINVERSIN para que sta proceda a proyectar el
Contrato de Inversin para su respectiva suscripcin.
Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artculo 4 del Reglamento- Decreto
Supremo N 084-2007-EF, en caso las personas naturales o jurdicas tuvieran
derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto en el Decreto y al
Reintegro Tributario establecido en la Ley N 28754, y a fin de celebrar un nico
Contrato de Inversin que involucre ambos regmenes, debern indicar tal
situacin en la solicitud que se presente, adjuntando adicionalmente a los

documentos sealados en el numeral 4.1 del Reglamento, toda otra


documentacin que de acuerdo a las normas que regulan el Reintegro Tributario
corresponda ser presentada.

En tal supuesto, el Contrato de Inversin que elabore PROINVERSIN deber


precisar el goce del Rgimen y del Reintegro Tributario establecido por la Ley N
28754.
5.2.- FORMA DE DEVOLUCIN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIN CON DEUDAS
TRIBUTARIAS
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 establece que la devolucin del
IGV por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de Crdito
Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca
el reglamento. En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles,
la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables
a efecto de cancelar las referidas deudas.
5.2.1.- Cul es el Monto y la Periodicidad en que se puede solicitar la
devolucin del IGV?
Conforme lo establecido en el artculo 7 del Decreto Supremo N 084-2007-EFReglamento, establece que el monto mnimo que deber acumularse para
solicitar la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, ser de treinta y seis
(36) UIT, vigente al momento de la presentacin de la solicitud, monto que no
ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario, ni
aplicable a los proyectos en el sector agrario.
Esta solicitud podr presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de
la fecha de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los
comprobantes de pago y dems documentos donde consta el pago del IGV.
Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado perodo no
podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.
En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar
la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen sobre la parte de ste que se
le hubiera atribuido segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo
para tal efecto acumular el monto mnimo a que se refiere el numeral 7.1 del
Reglamento antes indicado.
El plazo para la devolucin del IGV a travs del medio sealado en el numeral
10.1 del Artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 ser de cinco (5) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud.
La devolucin se har mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que
sern emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, conforme las
disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que
se refiere al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas,
incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artculo 19 del citado Reglamento.

En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la


contabilidad en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda
extranjera, a efectos de solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la
moneda extranjera a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. En caso el
Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el
Artculo 115 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte
de la devolucin del Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas.

5.2.2.- Cul es el Procedimiento que se debe seguir para solicitar la devolucin


del IGV?
El artculo 8 del Decreto Supremo N 084-2007-EF indica que para efectos de
obtener la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el beneficiario deber
presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin:
a)
Solicitud de devolucin, la que deber presentarse ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b)
Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversin,
incluidos anexos de ser el caso, el cual ser presentado por nica vez, cuan- do
el Beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
c)
Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del
Contrato de Inversin como consecuencia de la ampliacin del listado de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin, cuando
corresponda, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario
presente la primera solicitud de devolucin del Rgimen que se refiera a dicho
anexo.
d)
Copia de la Resolucin Suprema que califica al Beneficiario para gozar del
Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente
su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
e)
Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o
crdito, documentos de pago del IGV en caso de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados y Declaraciones nicas de Aduana por
cada contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde.
f)
Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin
y su distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de
colaboracin empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el
caso. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.
En caso que el Beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la
SUNAT deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a

partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se


emita para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones.
Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo de cinco (5) das hbiles contados
a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud
se considerar como no presentada, quedando a salvo el derecho del
Beneficiario a formular una nueva solicitud.
5.2.3.- Cul es el Procedimiento a seguir para solicitar la compensacin del IGV
en el caso de operaciones comunes?
Conforme lo establecido en el artculo 10 del Decreto Supremo N 084-2007-EF
cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los comprobantes de
pago slo han incluido bienes de capital, bienes intermedios, servicios o
contratos de construccin que otorguen derecho a este Rgimen; compensar el
IGV devuelto en exceso por aplicacin del Rgimen con el IGV devuelto en
defecto por aplicacin del Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754.
5.3.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIN DEL IGV
Conforme lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 084-2007-EF
la restitucin del IGV se efectuar mediante el pago que realice el beneficiario
de lo devuelto indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante
compensacin o a travs de la emisin de una Resolucin de Determinacin,
segn corresponda.
As mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento tambin
ser de aplicacin cuando por control posterior de parte de la SUNAT se
compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a
operaciones grava- das fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de
adquisiciones comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT ascender a
la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y el IGV que resulte de aplicar el
porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones
gravadas, ms los intereses a que se refiere el numeral 8.1 del Artculo 8 del
Decreto antes indicado.
A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente
destinado a operaciones gravadas, la SUNAT tomar en cuenta las operaciones
efectuadas durante los doce meses contados a partir del inicio de operaciones
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el acpite 6.2 del
numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 2994-EF y normas modificatorias.
VI.
CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RGIMEN ESPECIAL Y GENERAL DE
RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
A efecto de visualizar las diferencias entre el Rgimen General y el Especial de
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a continuacin procederemos a
pre- sentar un cuadro comparativo entre ambos regmenes, los mismos que se
materializaran en la devolucin del IGV correspondiente, sujetndose el
procedimiento de devolucin al Reglamento de Notas de Crditos Negociables
aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF

Situaciones

R. General

Empresas Beneficiarias

Personas Naturales o
Jurdicas en etapa preoperativa, cuyo objeto
es
desarrollar
actividades productivas
de bienes y servicios
destinados
a
exportacin o cuya
venta se encuentre
gravada con el IGV.

Inicio de Operaciones

Se entiende por inicio


de actividad productiva
la primera exportacin
de bien o servicios, o la
primera transferencia de
un bien o prestacin de
servicios, la cual no
necesariamente
debe
ser a ttulo oneroso,
como s lo hace el
Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Situaciones

Cobertura del Rgimen

R. General
La devolucin del IGV
alcanza a la importacin
y/ adquisicin local de
bienes
de
capital
utilizados
para
la
produccin de bienes y
servicios gravados o
destinados
a
exportacin.

R. Especial
Empresas que suscriban
con el Estado contratosLey, para explotar y/o explorar recursos naturales y
cuyo perodo de inversin
sea mayor a 4 aos. Por
Resolucin Suprema se
aprob a las contratistas,
empresas mineras en
etapa de explotacin que
tengan
suscritos
convenios de estabilidad
tributaria y el perodo de
inversin sea igual o
mayor a
2 aos y no exceda de 4
aos.
Se
entiende por inicio de
operaciones la realizacin
de
actividades
de
explotacin
comercial
concernientes al objeto
principal del contrato; por
lo tanto, es necesario que
ocurra
la
primera
transferencia
de
hidrocarburos
a
ttulo
oneroso, pues la norma
hace
referencia
a
actividades de explotacin
R. Especial
La devolucin del IGV
alcanza a la importacin
y/o adquisicin de bienes
intermedios
nuevos,
bienes de capital nuevos,
servicios y contratos de
construccin
que
se
utilicen directamente en
la ejecucin del contrato.

Oportunidad
Solicitud

de

Situaciones

la

La devolucin del IGV


se podr solicitar
despus de los 6
meses siguientes a
la
fecha
de
su
anotacin
en
el
registro de compras.

La devolucin del IGV se


podr solicitar a partir del
mes siguiente de la fecha
de su anotacin en el
registro de compras.

R. General

R. Especial
El IGV que haya gravado la
importacin y/o adquisicin
del bien de capital, bien
intermedio o contrato de
Se exige que el IGV que construccin no debe ser
afecte la adquisicin del inferior a 9 UIT vigentes al
bien de capital sea momento de la adquisicin.
Este
requisito
no
es
Restricciones referidas equivalente a 2 UIT.
aplicacin
para
el
caso
de
Base Legal: Artculo 5
al valor de los bienes
del D.S. N 046-96-EF, los servicios, en los cuales
modificado por el D. el valor de venta no debe
reunir un monto mnimo
Leg. N 842
para acoger- se al Rgimen
Especial.
Base Legal: Inciso d) del
Artculo 5 del D.S. N 08498-EF.

Situaciones

R. General

R. Especial
El IGV mnimo que debe
acumularse para acceder a
la devolucin es de 36 UITs
vigentes al momento de la
solicitud. En el caso de los
Ahora se exige que el
Contratos de Joint Ventures
IGV acumulado sea de
de uso frecuente en el sector
Restricciones referidas 4 UIT.
hidrocarburos cada parte
al
Monto
de
la Base Legal: Artculo 6
contratante
solicitar
Devolucin
del D.S. N 046-96-EF,
devolucin sobre la parte del
modificado por el D.
IGV que le hubiere sido
Leg. N 842
atribuida, debiendo acumular
el monto mnimo de 36 UIT
para solicitar devolucin.
Base Legal: Artculo 6 del
D.S. N 084-98-EF.

El contribuyente podr
solicitar la devolucin
Restricciones referidas slo dos veces en el
al
Acogimiento
al perodo de un ao.
Rgimen en un ao
Base Legal: Inciso a)
del Artculo 2 del D.S.
N 046-96-EF.

El contribuyente no tiene
lmites
para
solicitar
devolucin del IGV bajo el
Rgimen Especial, en el
perodo de un ao.

VII.- REGMENES ESPECIALES DE RECUPERACIN DEL IGV PARA EL SECTOR


MINERO
De acuerdo con lo examinado en el punto precedente, la forma regular de
recuperar el IGV asumido por cualquier sujeto en las adquisiciones de bienes y
servicios destinados a operaciones gravadas o de exportacin, es la de vender
bienes y prestar servicios gravados o realizar operaciones de exportacin. Ello
supone que la empresa haya iniciado operaciones productivas (ventas o
servicios locales u operaciones de exportacin).
26 Artculo 34 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo aprobado por Decreto Supremo N055-99-EF.
A fin de promover la inversin en el sector minero, existen un rgimen especial
que permite la devolucin del IGV soportado, aplicables a los titulares de
actividad minera que an no han iniciado operaciones productivas y que se
encuentran en etapa pre productiva o que habiendo iniciado operaciones
productivas, tienen algn proyecto en etapa pre productiva.
Adicionalmente a este rgimen sectorial minero, existen otros dos regmenes
aplicables a cualquier sector de la economa a los cuales tambin se
pueden acoger las empresas mineras. Los tres regmenes son:

Rgimen de devolucin definitiva del IGV a los titulares de actividad minera


durante la fase de exploracin, regulado por la Ley N27623. A fin de acceder a
este rgimen, la empresa minera debe, entre otros requisitos, ser pre productiva
en su totalidad (ningn proyecto debe estar en etapa productiva). Este rgimen
no est condicionado al inicio efectivo de las operaciones productivas, de forma
tal que si la empresa no inicia tales operaciones, no debe reintegrar al Estado
los montos recuperados anticipadamente.
Rgimen general de recuperacin anticipada del IGV, regulado por la ley que
crea el propio impuesto. A fin de acceder a este rgimen, la empresa debe ser
pre operativa. Al tratarse del rgimen general es menos flexible y benfico que
los otros regmenes.
Rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV, establecido por
el Decreto

Legislativo N973. A fin de acceder a este rgimen, la empresa debe,


entre otros requisitos, tener algn proyecto en etapa pre productiva.
Aun cuando las normas no contengan una disposicin expresa sobre el
particular, estos dos ltimos regmenes suponen necesariamente que se iniciar
en forma efectiva las operaciones productivas, de forma tal que si la empresa
no llega a esa etapa de inicio de tales operaciones segn lo previsto, deber
reintegrar al Estado los montos recuperados anticipadamente.
En todos estos casos, la devolucin del IGV se tramita ante la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y es otorgada mediante notas de
crdito negociables, las mismas que puede ser redimidas a fin de obtener un
cheque no negociable o pueden ser transferidas a terceros.