Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
INTRODUCCION
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos
de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo
el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora
que, segun su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de
la Auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de los Organos de
Auditora Interna (*) de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora
designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora
gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser
necesario; as como servir de estandares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditora. Su estructura es la siguiente:
a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen
dentro de cada grupo.
b) Ttulo, es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta
aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa Ias excepciones a su
cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:
1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas,
y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: Planificacin general,
planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*)
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las. normas
de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos
de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe
correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la prctica
constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que
conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados
de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del
auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de
cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de Etica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas
que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus
servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la
Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y
alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que
resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo alcanzar
un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna conformantes del
Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos
tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las
normas de auditora gubernamental.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y
entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin sobre el trabajo
delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para
mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y
procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de
Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamentos
de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos
de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin
de un auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad
que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento comprensin de las
actividades, sistemas de control informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad;
que le permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de
la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede
realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de
campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las areas
especificas donde se va a prcticar la auditora y para obtener informacin que habr de
utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin
sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla
a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo
mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las areas ms significativas, etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr:
. Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye areas,
aspectos y perodos a examinar.
. Descripcin de las actividades de la entidad.
. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las areas materia de
evaluacin.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos
especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su
contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados
adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar
su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior."
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
El Archivo Permanente esta conformado por un conjunto orgnico de documentos que
contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria
para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento
* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado
* Flujogramas de las principales actividades de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditora
* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
* Informe de evaluacin del Plan Anual
* Resumen de las decisiones mas importantes adoptadas por la Alta Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
NAGU.3. NORMAS
GUBERNAMENTAL
RELATIVAS
LA
EJECUCION
DE
LA
AUDITORIA
La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya
estructura comprende:
a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la
administracin con respecto al control y su importancia para la entidad.
b) Sistemas de Informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar reunir, analizar,
clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad.
c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales establecidos por la administracin para
lograr una razonable seguridad de e los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisin aquellos aspectos de
importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad, as como, efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin
detallada de procedimientos de auditora, especialmente en las areas crticas, que servirn como base para el
establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la entidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se
ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditora aquellas polticas,
procedimientos, prcticas y controles que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de la
auditora.
El relevamiento de informacin del sistema de. control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la
forma en que se presente la informacin y, el criterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento .
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el auditor debe establecer si los controles
internos estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados
mediante medios informticos .
Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento denominado Memorandum de Control Interno, el cual estar
dirigido
al
titular
de
la
entidad.(*)
"NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de
formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de auditora.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
El Control Interno es un proceso establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal encargado de brindar una
razonable seguridad con relacin al logro de los objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las
operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas del gobierno y elaborar
informacin confiable y oportuna.
Existen cinco componentes interrelacionados en su estructura:
a) Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su
personal para crear conciencia de control. Es el fundamento de los otros componentes.
b) Evaluacin del Riesgo
Consiste en cmo la entidad identifica, analiza y maneja los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos que colaboran en asegurarse que se tomaran acciones a fin de cumplir con lea funciones
asignadas.
d) Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar la informacin e informar de las
operaciones de la entidad.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de establecer y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el
tiempo.
"3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos
de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su
personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes.
b) Evaluacin del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus
objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en
relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin
y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en
el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en
el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su
superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al Organo de Auditora
Interna,(*) si fuere el caso.
"NAGU 3.10
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen
las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos
auditados. Para tal efecto el auditor deber:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados
financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est
cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo
jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos
y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de
tales hechos.
El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos
ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la
administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los
estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la
planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser
informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina
que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental,
no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de
tales actos ocurridos durante el perodo objeto de auditora, tampoco significar
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora
se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas."
"NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso
para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de
Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin
hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la
utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la
auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de
supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo
de auditora.
"NAGU 3.40
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
"NAGU 4.10
entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente,
se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir
su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los
hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos
mencionados."
"NAGU 4.40
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que
no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,
e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento
de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.
f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la
etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control
gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de
evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios
y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la
documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito,
dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin
debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin
observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es necesaria
para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la
condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se
acompa documentacin sustentatoria pertinente.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como
anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
Anexos especficos
Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de presuntas
infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal
al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin:
1) Nombres y apellidos.
2) Documento de identidad.
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de acreditacin o,
en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y mbito
geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la
emisin del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su
carcter de prueba reconstituida para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de los
atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea determinable, incluyndose
las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como
el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la
NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter
doloso de su comisin, de ser el caso.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o
elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o
Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos,
con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido
identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en
los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico determinado en los
casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan
participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o funcin
desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser
elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej: tasacin,
informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva,
segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los
funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente
autorizacin e implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendar al nivel
correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse
"NAGU 4.60
ANTERIORES
SEGUIMIENTO
DE
RECOMENDACIONES
DE AUDITORIAS