Origen y

evolucin de
la
contabilidad

La contabilidad ha evolucionado
mediante los aportes de las
diferentes civilizaciones y autores,
desde los registros mentales,
smbolos y elementos grficos a la
tenedura de libros para luego
llegar a ser una contabilidad
computarizada.

Pensamiento filosfico,
cientfico y mstico

INTEGRANTES:
- HUAIGUA VARGAS, ALEX
FERNANDO
- LLERENA FARFN,
MILAGROS ROXANA
- HINOSTROZA NIETO,
JASMIN
- ROBELUZ EUSTAQUIO,
FRIDA

DEDICATORIA
A Dios: por permitirnos tener la fuerza para terminar mi carrera.
A mis padres: por su esfuerzo en concedernos la oportunidad de estudiar y
por su constante apoyo a lo largo de mi vida.
A nuestros hermanos, parientes y amigos: por sus consejos, paciencia y
toda la ayuda que nos brindan para concluir los estudios.

INDICE:

I.

INTRODUCCIN........................................................................................ 4
1

OBJETIVOS............................................................................................... 5

II.

1.- OBJETIVO GENERAL............................................................................... 5

2.- OBJETIVOS ESPECFICOS.......................................................................5
III.

LOS PROPSITOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD SON:.........5

IV.
LAS FUNCIONES QUE TIENE LLEVAR LA CONTABILIDAD SON LAS
SIGUIENTES:................................................................................................... 6
V.

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO....................7

1.

CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA.....................................................7

2.

EDAD ANTIGUA..................................................................................... 9

3.

4.

2.1.

MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.)............................................10

2.2.

EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.)...........................................................12

2.3.

GRECIA (1800 a.C a 400 a.C)...........................................................13

2.4.

ROMA (800 A.C. A 400 A.C.)............................................................15

EDAD MEDIA........................................................................................ 17
3.1.

EL FEUDALISMO............................................................................18

3.2.

FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514)..................................................23

EDAD MODERNA................................................................................ 26
4.1.

EL RENACIMIENTO EN EUROPA Y LA CONTADURA........................26

4.2. ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE.....................................30

4.2.1. ESCUELA CONTISTA O CINQUECONTISTA...................................30
4.2.2. ESCUELA PERSONALISTA.........................................................31
4.2.3. ESCUELA CONTROLISTA...........................................................33
4.2.4. ESCUELA HACIENDALISTA........................................................34
4.2.5. ESCUELA PATRIMONIALISTA.....................................................36
5.

LA CONTABILIDAD EN LA ACTUALIDAD..............................................38
5.1.
5.1.1.

ENTORNO ECONOMICO Y GLOBALIZACION...............................38

INVERSIN, CRECIMIENTO Y DESARROLLO............................38

5.1.2.
GLOBALIZACIN: DIVERSOS CONCEPTOS Y EFECTOS
SOBRE LA CONTABILIDAD...................................................................40
5.1.3.
Y POR QU LA CONTABILIDAD JUEGA UN PAPEL EN ESTE
NUEVO ESCENARIO DE LA CONTABILIDAD?.....................................41
6.

LA CONTABILIDAD EN LOS TIEMPOS INCAICOS...................................43

VI.

CONCLUSIONES.................................................................................. 51

VII.

RECOMENDACIONES...........................................................................53

VIII.

BIBLIOGRAFA..................................................................................... 54
2

ANEXOS.............................................................................................. 55

IX.

I.

INTRODUCCIN

El propsito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre

ha ido innovando el registro de sus operaciones a travs de la historia,
3

perfeccionndola de acuerdo a las necesidades que surgan en la sociedad

creando sistemas, modelos, herramientas, metodologas que le permitieran
tomar las decisiones ms adecuadas para el desempeo de sus actividades
econmicas.
En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas y pasajes segn la
historia universal; comenzando desde los primeros indicios de la contabilidad
con los tokens, que eran fichas que representaban los bienes de los primeros
pobladores, pasando por una poca de registros contables efectuadas
mediante operaciones bsicas en las grandes civilizaciones, que sirvieron de
base para la aparicin de la moneda en la Edad Media y de esa manera
facilitar los registros, ms tarde aparecera Fray Luca Paccioli,un personaje que
revolucionara el quehacer contable con la creacin de un principio
fundamental: la partida doble que ms adelante sera perfeccionado en la
edad moderna por Fabio Besta hasta concluir en la actualidad con una
contabilidad globalizada que se basa en los sistemas electrnicos.
La Contabilidad ha venido evolucionando en el tiempo, adaptndose a las
circunstancias de los diferentes modelos econmicos y a las necesidades de
las diferentes actividades realizadas por el hombre, as encontramos que la
Contabilidad se ha especializa por tipo de industria, existiendo una para las
actividades bsicas o extractivas como son la agricultura, ganadera, minera,
petrolera, etc., otra para las industrias manufactureras o transformadoras, otra
especializacin para las actividades comerciales y de servicios como los
bancos.
Siendo la contabilidad una ciencia susceptible de modificaciones y cambios de
acuerdo a las circunstancias y necesidades de cada entidad, fue necesaria su
reglamentacin para unificar los criterios de las personas encargadas de
realizarla.

II.

OBJETIVOS

1.- OBJETIVO GENERAL.

El objetivo de este trabajo es demostrar cmo ha ido evolucionando la

Contabilidad con el paso de los aos y de generaciones.

Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a travs de la
historia.

2.- OBJETIVOS ESPECFICOS.

Conocer cmo la contabilidad se ha ido desarrollando por todo el
mundo, comenzando con las diferentes culturas que hoy en da
conocemos y saber qu instrumentos utilizaron para ejercer el registro

contable.
Explicar la evolucin histrica de la contabilidad en la prehistoria as
como tambin conocer cmo se dio inicio al principio de la dualidad en

aquella poca.
Dar a conocer el amplio conocimiento que otorga la contabilidad desde

sus inicios hasta la actualidad en el mundo.

Conocer la evolucin de la contabilidad en cada una de las edades.
Utilizacin de trminos bien definidos empricamente significativos.
Procedimientos sistemticos de comprobacin de la informacin en cada
una de las edades.

III.

LOS PROPSITOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

SON:

1Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por el

negocio.
2Proporcionar, en cualquier momento,

una imagen clara de la situacin

financiera del negocio. (Informacin)

3Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos

obligaciones del negocio.

4Ayudar a planificar con anticipacin sobre las probabilidades futuras del
negocio.

5Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas,

de todos aquellos actos de carcter jurdico en

los que la contabilidad pueda

tener fuerza probatoria conforme a la ley.

IV.

LAS FUNCIONES QUE TIENE LLEVAR LA CONTABILIDAD SON

LAS SIGUIENTES:

Registrar los datos: Es la funcin ms bsica de la contabilidad. El registro de

los asientos se realiza en el libro diario de forma cronolgica, y en l se anotan
todo tipo de transacciones comerciales y de carcter financiero que tiene la
sociedad.
Clasificar los datos: La clasificacin de los datos contables que introducimos
en el libro diario se realiza en el libro mayor. El libro mayor separa los
movimientos de las diferentes cuentas contables de forma tambin cronolgica,
de esta forma, obtendremos informacin de todos los movimientos realizados
por un cliente, proveedores, bancos, caja, etc. y sus respectivos saldos.
Resumir la informacin: Con la ayuda del libro mayor, los datos obtenidos se
agrupan para la composicin del balance de situacin y de prdidas y
ganancias. Por ejemplo, observando el mayor podremos saber todo lo que nos
debe un determinado cliente o un proveedor, pero si queremos saber cunto
nos deben la totalidad de los clientes y cuanto le debemos a los proveedores
realizaremos la consulta en el balance de situacin. El balance de prdidas y
ganancias nos informara del resultado de la empresa, separando los ingresos
por actividades ordinarias, extraordinarias, gastos de personal, compras de
mercancas, arrendamientos, etc. Al finalizar el ao tambin se realiza la
memoria, que sirve de apoyo para la comprensin de los hechos acontecidos
en la empresa durante un ejercicio determinado.
Anlisis de la informacin para la toma de decisiones y pago de
impuestos: Uno de los objetivos de la contabilidad es calcular los impuestos
que deberemos abonar a la hacienda pblica durante el ejercicio, ya sea por el
impuesto de sociedades, iba u otros. Por ltimo, una vez tenemos todos los
datos en los balances de situacin y prdidas y ganancias, la contabilidad nos
servir para analizar cul es la situacin de la empresa, cul es su evolucin, y
6

de esta forma intentar vaticinar lo que suceder en el futuro. Gracias a estos

anlisis las empresas pueden tomar decisiones que les ayudan a afrontar en
mejores condiciones los posibles problemas que pueda tener la sociedad en un
futuro.

V.
ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO
1. CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA
Las investigaciones arqueolgicas, han revelado que los inicios de la
contabilidad se remontan a los tiempos de la prehistoria, encontrndose
vestigios de ello alrededor de 8000 a.C.
Estas investigaciones indican que el hombre, desde la antigedad, ha tenido la
necesidad de registrar cada hecho o suceso mental o documentalmente;
recurriendo a los smbolos grficos para suplir las deficiencias de su frgil
memoria. Esto es testimoniado por los vestigios de antiguas civilizaciones;
como las pictografas encontradas en las distintas cuevas a lo largo del mundo,
donde el hombre prehistrico representaba y cuantificaba a travs de grficos e
imgenes toda la cultura y su entorno donde se desenvolva. De esta manera
buscaba expresar y cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por
ejemplo: la caza, la pesca, el nmero de habitantes, entre otros aspectos.
LOS TOKENS
Nuzi, una ciudad iraqu del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por
la American School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En
1959, Leo Oppenheim, del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago,
escribi un artculo sobre la existencia de un sistema de asientos que haca uso
de fichas. Segn los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines
contables; se deca de ellas que estaban depositadas, transferidas y
suprimidas. (Chiquiar, 2008)
Segn Oppenheim una ficha de una clase determinada podra representar cada
uno de los animales de los rebaos del palacio. Cuando, en la primavera,
nacan nuevos animales, se agregaba un nmero igual de fichas nuevas;
7

cuando se sacrificaban animales, se sustraa el nmero apropiado de fichas.

Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo nmero de
fichas tambin eran cambiadas de un estante a otro.
Esta hiptesis fue reforzada por el hallazgo de una tablilla hueca, en forma
ovoide, en las ruinas del palacio de Nuzi. La inscripcin que figura en la
superficie de la tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y
dentro de ella se hallaron 49 fichas, que supuestamente, representaban una
transferencia de animales desde un lugar a otro.
Lopes de Sa [1997, p. 16] caracteriza el primer perodo de desarrollo de la
disciplina como intuitivo primitivo, y abarcara desde los aos 8000 a.C hasta el
4000 a. C. en las cuales se dan manifestaciones primitivas representacionales
bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de diferentes formas, en donde cada
forma representaba un objeto susceptible de variacin. (Chiquiar, 2008)
Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos que posea
una determinada sociedad, los cuales se modificaban constantemente a
medida el objeto al cual representaba cambiaba de lugar, tamao, cantidad o
cualquier otro aspecto. Es por esto que se afirma tokens constituyen el origen o
antepasado de lo que se conoce en nuestros das como cuenta contable.
Los tokens eran guardados en envases a los que se les introduca o se les
sacaban las piezas de arcilla, dependiendo del tipo de transaccin que el
usuario necesitaba registrar, a la manera de un registro contable que indicaba
por s mismo el estado de los objetos que en el contena.

2. EDAD ANTIGUA
La contabilidad surgi a medida en que tambin lo hicieran las civilizaciones,
tuvieron que hallar la forma de dejar constancia de determinados hechos
importantes con proyeccin aritmtica (suma, resta, multiplicacin y divisin)
que se producan en estos tiempos con demasiada frecuencia y eran
demasiado complejos como para poder ser conservados y almacenarlos por la
memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y
registrar su cobro por uno u otro medio.
En ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos;
mientras que mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros
momentos en todas las civilizaciones.
En el libre Teora contable nos dice: La tenedura de libros parte integrante
del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a ms de
3.000 aos antes de Cristo. Desde esa poca el hombre comienza a
perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los jeroglficos egipcios
y la escritura asirio-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto
9

griego y, por ltimo, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de

mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en
cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando as a
la contabilidad escrita. (Osvaldo, Chaves y otros, 1998)
2.1.

MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.)

Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero,
fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la
actividad contable.
Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban informacin requerida en
cuanto a los registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruan
segn la importancia que se les daba.
Posteriormente establecieron signos crptico-sintticos convencionales, lo que
da motivo al establecimiento de centros de enseanza donde se iniciaron los
primitivos contadores (escribas contadores).
Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao
1700 a de J.C. contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de
comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento,
comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil.
La propia organizacin del estado, as como en adecuado funcionamiento de
los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas
detalladas.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prestamos -el inters estaba cuidadosamente regulado- Y contratos de
depsito.
Una de las aportaciones ms notables de esta cultura, a la actividad contable,
es el empleo del sello que era de carcter personal, este a su vez permita
identificar al escriba responsable.
10

Recientes investigaciones como las de la arqueloga Denise SchmandtBesserat comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard
Mattessich han mostrado cmo los antiguos mesopotmicos, ya hace 8.000
aos, mucho antes por consiguiente de la invencin de la escritura, llevaban las
cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducan
piedrecillas a las que se asignaba un valor simblico. Por otra parte, es bien
conocido el uso de tarjas, o palos de caa o de madera, de las que hasta hace
bien poco se servan todava algunos lugareos para llevar y justificar
determinadas cuentas, as como tambin el empleo de sistemas a base de
cuerdas con nudos utilizados, asimismo, para llevar cuentas sin necesidad de
usar la escritura.
Las modernas investigaciones permiten afirmar que los primeros documentos
escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con
inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas a finales del cuarto
milenio antes de Jesucristo, es decir, hace ms de 5.000 aos, contienen tan
slo nmeros y cuentas. Este hecho hace concluir a los indicados
investigadores que la escritura debi de surgir, hacia el ao 3300 a.C., como
consecuencia precisamente de la necesidad que sentan los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
A este objeto, instrumentaron unos sistemas numricos ad hoc que Nissen y
sus colaboradores han conseguido descifrar y explicar. No fue, pues, el deseo
de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras, relatos de hroes
o dioses, o de plasmar normas jurdicas para su permanente constancia y
cumplimiento, lo que motiv el nacimiento de la escritura, como se crea y
explicaba hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y
conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos
y administrativos. A la contabilidad se debe, pues, segn estos investigadores,
la invencin de la escritura. (Esteve, 2005).

11

2.2.

EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.)

El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades

martimas mercantiles, al auge agrcola y al desarrollo de las relaciones
establecidas con pueblos vecinos.
Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los
sacerdotes, anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de
stos.
Su escritura era pictogrfica y jeroglfica, que utilizaban para sus primitivos
registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de
distintos edificios y papiros.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear
funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la
recaudacin de tributos; esto se puede considerar como el origen de los
antecedentes de la auditoria.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la
escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado
muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
12

decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse

que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.

2.3.

GRECIA (1800 a.C a 400 a.C)

Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotmica y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los
que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante
en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los
estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de
los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que
los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los
arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin
contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos
de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las
cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.
13

La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se

manifiesta en el sistema jurdico conocido como Leyes de Soln, las que
incluan los aspectos relacionados con las funciones administrativas, as como
las bases de sus usos contables.
La actividad contable estableci una herramienta de control para la
recaudacin tributos y la distribucin en servicios pblicos.
Los principales donde ejercan sus funciones los contadores fueron:
El comit de fiscalizacin: en donde se encargaban de la administracin de la
hacienda del estado y los intereses pblicos.
El comit de la Boul: en donde se controlaban los impuestos de las
confiscaciones, gastos de las construcciones pblicas de ndole martimo y de
la supervisin y control de fondos pblicos.
En las ciudades griegas el senado ejerca la administracin de la cosa pblica,
y los funcionarios deban rendir cuenta de su gestin.
El abogado Gertz Manero, afirma que: el primer gran imperio econmico que
se conoce fue el de Alejandro Magno (356 a.C), los banqueros griegos fueron
famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el imperio. Se dice de
ellos que llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deberan de mostrar
cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron
que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.
(Atilano, 2010).

14

2.4.

ROMA (800 A.C. A 400 A.C.)

Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin

de transacciones con los proveedores, debido a su poltica expansionista.
Las actividades contables ms significativas fueron:

El nexus: es un prstamo mediante objetos de valor convencional a falta

de moneda acuada considerando como la primera transaccin formal y se

realizaba en presencia de cinco testigos.

La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos

sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos

en relacin con el comercio.

La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento

comprobante, en el cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada

en el codex con el asentamiento del deudor.

La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consista en

llevar un control de los

gastos en un borrador llamado adversaria, que

peridicamente verta a uno ms formal llamado Codex o Tabulae, a un lado se

anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se asentaban los
gastos Expensum.
15

Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o

numerator mientras que las personas de mayor jerarqua social fungan como
auditor o Espectador quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los
bienes que constituan el patrimonio Romano.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida
pblica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos
cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el
siglo I a.C se Menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de
tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de
grandes autores, como Cicern que parecen sustentar tal hecho, son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la
partida doble era conocido en la antigedad.
Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las
registraciones empleados por los romanos, y menciona un libro llamado
adversaria, que no era ms que un borrador y registro previo a otro principal
donde se transcriban da por da las entradas y salidas se supone de
efectivo-, identificndose a la persona que haba cedido el recurso y aquella
que lo haba recibido, razn por la cual se llamaban nomen. Otros libros
empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber
patrimonii (donde se registraba la composicin del patrimonio y las
modificaciones sufridas por los inmuebles y tiles de trabajo) y el breviarum
(donde se sealaba el destino del presupuesto del Estado). (Osvaldo, Chaves y
otros, 1998)
Tambin Gertz Manero nos dice: se sabe con certeza que tanto en el tiempo
de la repblica como en el imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no
as la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor,
los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los
diversos bienes que constituan los patrimonio de los romanos. Se sabe
16

asimismo que dichos contadores y auditores se constituyeron en colegios

profesionales (Atilano, 2010)

3. EDAD MEDIA.
A pesar de la cada del Imperio Romano la Iglesia catlica la cual haba
adquirido carcter de religin oficial en manos del emperador romano
Justiniano, fue abarcando cada vez ms seguidores a su fe y tambin un poder
econmico y poltico dominante; fue esta religin la que mantuvo vivas todas
las prcticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones
econmicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios.
Durante este perodo romnico el comercio sigui constante, pero se fue
debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del
poder centralizado, que al manifestar que no poda proteger a las personas ni
sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas
veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que
fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecan servicios militares a los seores a
cambio de proteccin legal, militar y tambin sostenimiento econmico; si los
vasallos posean tierras se las entregaban a sus seores y estos las devolvan
17

para el cultivo o las perdan a favor del seor por causa de las deudas; los que
no tenan tierras, ofrecan servicios personales al seor a cambio de su
mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se present la
servidumbre. Durante este periodo de iniciacin del feudalismo el comercio no
dej de ser una prctica comn, por lo tanto la contabilidad sigui siendo
utilizada. Cuando comenzaron las invasiones rabes y normandas fue cuando
se interrumpi el comercio lo que provoc que la contabilidad solo fuera
utilizada exclusivamente por los seores feudales.
El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancas, las cuales eran
tradas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa
Romnica; sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en
el ao de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638,
interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus
embarcaciones se apoderaron del Mediterrneo; en 655, la flota rabe aniquilo
a los bizantinos, causando definitivamente el paso de naves mercantes por el
Mediterrneo. A principios del siglo VIII se suspendi el comercio martimo de
Marsella con Oriente.
3.1.

EL FEUDALISMO.

La prctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones

financieras que se llevaban a cabo en aquella poca, no solo en los reyes y
seores, sino tambin en los monasterios que se encontraban en toda Europa.
Italia, durante esa poca nunca interrumpi sus vnculos con el oriente, a pesar
de las invasiones brbaras y normandas; el Mar Adritico, el Jnico, y el
Bsforo, aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para
el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se
abasteci mediante el trfico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacan
caravanas por toda Europa; los judos, hicieron el servicio de banca.
El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeo un
papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que
desde el siglo VI al IX fue la unidad ms aceptada en todo el comercio
internacional permitiendo as, que la contabilidad se practicara ms constante y
18

ms fcilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstculo ya que no

se poda generalizar un nico sistema contable aceptado por todos).
Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena poca
feudal; la prctica contable era llevada por comerciantes nmadas y por
escribanos a las rdenes de los seores feudales, quienes no consideraban
varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.
Por lo que los cambios sociales y polticos que produjo entre los habitantes y
seores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un
seor rural, que nunca se vea necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus
posesiones producan todo lo que coman, beban y vestan l y su familia. Las
piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montaas
cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las
pocas mercancas que compraban se pagaban en gneros: miel, huevos,
cereales, etc.
Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva.
Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tena que andar
miles de millas y le quedaba difcil pagar el costo de las jornadas y la estancia
en las posadas en las que se quedaba. En su Estado poda pagar con
productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo
cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueos
de los albergues y los dueos de los buques donde embarcaba.
Estos seores pedan dinero en efectivo, as que no le quedaba otro remedio
que llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas deba ir a donde los
prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"),
podan facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades.
Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra
los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).
Fue as como del siglo XI al XIV, Europa sufri un cambio fundamental en su
estructura econmica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradicin
romana, por los monjes y seores del feudo, fuera poco a poco sustituida por
una prctica de esta ms perfecta, debido a las nuevas necesidades del
19

intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Gnova y

Champagne, la creacin de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la
"Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y
venecianas, as como las grandes empresas y monopolios comerciales que se
formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas
constituyeron los focos de donde parti una contabilidad a partida doble.
Fueron ellas: Venecia, Gnova y Florencia; esta ltima como centro industrial y
bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrcola
se transform en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debi a la
venta de sus famosos productos de algodn que se popularizo en toda Europa;
as como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los
mercados europeos.
Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (annimo)
hacia el ao de 1211 con caractersticas distintivas en la manera de llevar los
libros, mtodo tan peculiar en su poca, que constituy la llamada Escuela
Florentina; el caso es que l debe y el haber van arriba uno del otro en
diferentes pargrafos cada cual; en Gnova y en Venecia se asentaba ambos
en el mismo rengln, el uno frente al otro.
La razn de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal peda
su saldo, al anuncirselo, se le manifestaba lo que deba con el subttulo "debe"
y lo que haba pagado con el subttulo "haber"; poda, pues, el corresponsal,
leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir los signos y de una manera
clara y simple.
La cuenta de Caja, por el contrario, Bonsignori la haba invertido: los egresos, y
por lo tanto el "haber", del lado izquierdo, los ingresos, o sea, el "debe" del lado
derecho; la explicacin inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la
contabilidad romana se operaban los movimientos de Caja "advertencia", con
ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos "expensa" del lado derecho,
las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo (haber)
accepti y se deducan del lado derecho respondi (debito); por lo tanto, cuando
se abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba
20

a Cuenta Corriente, a nombre de la persona a la que se le haba dado, o sea a

la que responda por el mismo, de aqu el trmino "respondi"; al regresar este
dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subttulo, en el haber, de "accepti",
de Cuentas Corrientes y acepta, de ingresos, a la adversaria, de ah que los
asientos fuesen siempre doble y del mismo lado; sin embargo, cuando operaba
la nmina transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o
sea un cargo para afectar al nuevo acreedor accepti, y un abono para acreditar
al deudor respondi, y por lo tanto, debe, no se afectaba la adversaria, esto
pareca lgico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no a los de la
poca de Bonsignori, ya que pensaron que esta irregularidad podra
remediarse, realizando siempre asientos cruzados, logrando dichos objetivo,
mediante la inversin de la cuenta de Caja como antes hemos descrito.
La inversin de la Caja no duro muchos aos sin embargo, aun hoy seguimos
la prctica de asientos cruzados as como la de designar todo ingresos como
"debe" y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraa,
particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.
Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los
hermanos Reiniero y Baldo Fini, que aaden nuevas cuentas a las ya antes
conocidas, tales como: las de gastos y las de ventas que se realizaron con
motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Gnova; datan del ao
1297 (Jean Fourastie), el mismo autor menciona como otros documentos
histricos importantes los libros de un paero lions llevados durante los aos
1320-1323.
Dicha cuenta; cabe aadir que esta se denomin "ganancias y prdidas" en
virtud de la inversin de los signos; los subttulos de esta cuanta aun as
persisten: "debe" para las perdidas y "haber" para las ganancias.
Un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparicin de libros auxiliares: el libro
de cuentas corrientes, pues cuando el nmero de operaciones fue voluminoso,
la informacin que brinda dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona
determinada, particularmente debido al hecho de que el registro se va llenando
en forma cronolgica; al llevarse una cuenta por cada cliente importante, se
21

solucion el problema; otra innovacin que presento el libro Carulari es que se

escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior
con su "debe" y "haber" respectivo; de hecho esta innovaciones de origen
toscano, donde se implanto este sistema "Vacchetta del Signore Poliano de
Foco Paliani" (Peragallo).
El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del ao 1336,
presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta
poca haba en Florencia ms de 80 grandes empresas.
En efecto este auge mercantil de los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia
que el viejo "Corpus JurisCivilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las
controversias que surgan entre los comerciantes, y as el poder pblico, unas
veces por negligencia o falta de fuerza y otras por no haber ley escrita aplicable
al caso, no imparta la justicia que se requera al surgir estas litis; esto dio lugar
a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo
para la proteccin de sus intereses, sino para establecer normas de derecho
que resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas
agrupaciones: "gremios" de industriales, "gildas" de comerciantes.
"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus
controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura
judicii" y sin aplicar las normas de derecho comn, sino los usos y costumbres
de los mercaderes. As fue crendose un derecho de origen consuetudinario
inspirado en la satisfaccin de las peculiares necesidades del comercio. Las
resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su
forma original; eran redactadas, en trminos generales y ordenadas
sistemticamente formando estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en
que se originaron, diferan de una a otra ciudad. (Mantilla Molina, Derecho
Mercantil). (Gertz Manero, 1997).

22

Un personaje importante en la edad media

3.2.

FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514)

Matemtico Italiano, naci en Sansepolcro provincia de Umbra, Toscana, Italia,

Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la
escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y
mercaderes le permiti ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de
lo que en esa poca se llamaban matemticas comerciales que consistan en
operaciones bsicas de suma, resta, multiplicacin y divisin.

23

La publicacin de la edicin de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray

Luca Paccioli, enunciada en el ao 1494, por primera vez en la historia se
hablaba de varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble,
que comprende unos 36 captulos.
Pacioli se fue apasionando cada vez ms por las matemticas y mientras
trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o
como ayudante de herrero, logr, por s solo, ir estudiando e irse convirtiendo
en un muy buen matemtico. Ingres muy joven a la orden religiosa de San
Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debi no tanto a su
vocacin de monje sino ms bien a que estando dentro de un monasterio
podra tener acceso a los libros y a la educacin que haba deseado toda su
vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tena solamente treinta aos, su
fama como maestro en contabilidad y como matemtico era ya muy grande y
fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia.
Despus de 1481, Pacioli viaj a travs de Italia y por algunos lugares fuera de
ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la
Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenz a usar el ttulo
de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo en
los tiempos modernos.
Durante el ao de 1994, a los cuarenta y nueve aos de edad, Pacioli public
su famoso libro Summa de aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad
(recopilacin del conocimiento sobre aritmtica, geometra, proporcin y
proporcionalidad. Fue una seccin del libro que hiso famoso a Pacioli. La
seccin es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad.
Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, tambin conocida
como el Mtodo Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le
asegur un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa
fue el trabajo sobre matemticas posiblemente ms ledo en toda Italia, y uno
de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.
Aos ms tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores
maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de
24

Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ah conoci a Leonardo da

Vinci y fue quizs uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo
ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustr el manuscrito de Pacioli,
De Divina Proportione ("De la Proporcin Divina"), segundo en importancia.
Pacioli ense perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento
permiti que Da Vinci creara una de sus obras maestras ms grandes, el mural
en la pared norte del templo de Santa Mara de Gracia Dominica. Este mural es
la pintura ms famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada".
Pacioli muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las matemticas
comerciales. Invent procedimientos nuevos para la suma, la resta, la
multiplicacin y bueno, quizs basta decir que la forma en la que nosotros
dividimos hoy en da, es un invento ms de Luca Pacioli.

25

4.
EDAD MODERNA
4.1. EL RENACIMIENTO EN EUROPA Y LA CONTADURA
La contabilidad no fue ajena al gran apogeo que tuvo Europa en la Edad
Moderna; los abundantes cambios tecnolgicos que trajo con si la Revolucin
industrial influenciaron en el aumento del comercio, y en

el desarrollo y

expansin de la contabilidad sobre la base del procedimiento contable de la

partida doble.
Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma
ininterrumpida, aunque slo a partir de los siglos XIV y XV se conservan
testimonios escritos con un carcter regular y relativamente abundante, debido
a dos grandes acontecimientos: la generalizacin de los nmeros arbigos y la
imprenta que haran entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias,
en una etapa de divulgacin. Publicndose as un sinnmero de libros por
autores italianos, alemanes, holandeses e ingleses.
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor
fue Benedetto Contrugli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de
1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera
breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso
de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el
cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber
verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione"
[Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla
tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas).
(Atilano Cruz, 2010)
Asimismo, las activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se
hicieron con el predominio del comercio mundial en el siglo XVI.
En la misma poca se difunde en Alemania y Austria el mtodo de la partida
simple, que se aplic en esos pases a la contabilidad pblica.
26

Hay varias caractersticas bsicas de los mtodos de tenedura de libros de las

ciudades italianas que muestran un interesante contraste con los mtodos y la
teora actuales:
El principal objeto de la contabilidad fue brindar informacin al dueo; como
resultado de ello, las cuentas se mantenan en secreto y no exista presin
externa que exigiera su exactitud ni la implantacin de normas uniformes de
presentacin
Se comunicaban en conjunto todos los asuntos personales y comerciales de
un propietario, aunque existe alguna evidencia en respaldo de la teora que
reconoca el negocio como entidad separada distinta de los asuntos personales
del dueo.
No exista un concepto del ejercicio econmico ni del carcter continuo de la
empresa econmica. Casi todos los negocios tenan corta duracin, por lo que
la ganancia se calculaba nicamente al completarse el negocio emprendido.
Al no existir una unidad monetaria estable nica, era necesario que la
registracin en el Diario fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban
en todo detalle. (Hendriksen, 1974)
Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al ao 1581,
fecha en la cual se crea la primera agrupacin profesional de contadores,
fundada en Venecia Italia.
De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento
e inters de los poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas
contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelacin de
ms de doscientos aos sobre sus ms inmediatos seguidores la primera
legislacin en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de llevar
libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble
(pragmticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislacin,
que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia
de la contabilidad espaola en el contexto mundial, se pretenda impedir o, al
menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos ms all de
27

nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por
partida doble dejaba de todas las operaciones. (Monagas Dulce & Vliz L.)

La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital:

se trata del primer autor que considera que se halla ante una temtica que
merece un serio estudio cientfico. Hasta Simon Stevin, todos los autores
daban por supuestos los principios de personificacin de las cuentas que
expuso Paccioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de
Leyden (Simon Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y
considero la contabilidad como un instrumento de control de gestin de la
empresa. (Annimo)
Como ya sabemos la Revolucin Industrial trajo con s progreso pero tambin
se logr el descubrimiento de grandes negocios, a travs de nuevas rutas de
comercio e interaccin de redes econmicas, que influyeron para que el radio
de accin del comercio se traslade de Europa a Amrica. En la era moderna
surge un hombre nuevo con espritu de progreso, queriendo alcanzar una
riqueza ilimitada y proyectando los frutos que le brindara est a la
productividad, industria, modernizacin, globalizacin, eficiencia del capital,
comercio, y crecimiento empresarial (incorporando conceptos como costos
mnimos y utilidad mxima).
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la
Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American
Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of
England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881,
Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. (Atilano Cruz, 2010)

28

Esta poca se caracterizaba por la medicin de activos e ingresos, y debido a

la gran comercializacin que origin la Revolucin Industrial se desarroll los
estados financieros siendo este un documento de informacin muy importante
para la toma de decisiones internas y externas.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci
la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se
funda la Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no slo el auge
econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas contables en lo referente a
agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la
disciplina contable, sino que hubo tambin cambios sustanciales en el fondo y
la forma. (Custodio Agapito, y otros)
Inversionistas ingleses y escoceses comienzan a adquirir intereses en los
Estados Unidos en 1880, especialmente en el ramo cervecero y quienes
tomaron la decisin de mandar a sus propios auditores con el fin de que
vigilaran sus empresas en el nuevo continente, y es as como se establecen en
los Estados Unidos las firmas Price Waterhouse y Peat, Marwick, Mitchell, que
aos ms tarde se convierten en las dos firmas ms importantes del pas. En
las ltimas dcadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable
evolucin de carcter cientfico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza
de la investigacin contable, en lo que contabilidad moderna se refiere.
(Annimo)
A este respecto, debe sealarse que una de las definiciones ms completas,
solventes y aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por
Raymond de Roover en su conocido artculo "Aux origines dune technique
intellectuelle. La formation et lexpansion de la comptabilit partie double",
publicado en el volumen IX, ao 1937, de Annales d'Histoire Economique et
Sociale. Este artculo marc el comienzo de una nueva etapa en el estudio de
la historia de la contabilidad, constituyendo la primera aproximacin cientfica a
esta disciplina. No es casualidad que dicho trabajo apareciera en la innovadora
revista de Marc Bloch y Lucien Febvre, creada en 1929, que vino a revolucionar
el objeto de estudio y la forma de entender la historia econmica y social, hasta
el punto de que el enfoque propugnado por los Annales fue llamado por su
29

promotores "la nouvelle histoire", en un anticipo de ms de cincuenta aos a lo

que luego habra de suceder, en un campo ms restringido, con la "nueva
historia de la contabilidad". (Hernndez Esteve, 2005)
Fabio Besta (siglo XX), conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre
de la Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a
estructurar una nueva teora llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una
profunda y consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza
a explicar su teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de
una completa informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos,
intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin
es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada
uno de estos objetos", y concepta a la cuenta diciendo: "Es una serie de
entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y
mutable, con la funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y
monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en l
intervienen", adems afirma que "la cuenta son abiertas directamente a
objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios".
(Custodio Agapito, y otros)
Pero as como la contabilidad ha evolucionado, el sistema capitalista tambin lo
hizo, pasando de ser un impulsor del desarrollo mercantil e industrial hasta
convertirse en el soporte fundamental de la sociedad del capital financiero.
4.2. ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE
4.2.1. ESCUELA CONTISTA O CINQUECONTISTA
Escuela precursora que admita que las cuentas son el objeto de la
contabilidad.
Las teorizaciones sobre las cuentas, inicialmente empricas, tuvieron desarrollo
doctrinario a partir del inicio del siglo XIX, atribuyndose el fomento de tales
ideas a un genial contador Italiano, GUISEPPE BORNACCINI, a partir de 1818.
En verdad, la vocacin de dar prioridad a las CUENTAS como objeto de
estudios, proviene del siglo XVII pero sin ninguna connotacin cientfica.
30

DE LA PORTE, SAVARY, RICHAR, BAREEME, GIRAUDEAU, DEGRANGE,

son todos precursores de una corriente de pensamiento.
En rigor, el esfuerzo por una concepcin cientfica de las cuentas, se inicia con
NICOLO D ANASTACIO, en 1803, en su obra LA SCRITTURA DOPPIA
RIDOTTA A SCIENZA (VINCENZO MASI. LA RAGIONERIA COMOE SCIENZA
DEL PATRIMONIO, edicto CEDAM, Papua, 1943, 2 edicion, pag. 18).
Desde el punto de vista filosfico, los contistas no buscaron la esencia, o sea,
una indagacin sincera sobre lo que es la cuenta; la cuenta, es obvio, como
registro no tiene condiciones de ser objeto cientfico pero Lo que la cuenta
registra son los fenmenos patrimoniales.

Tal corriente todava sobrevive

irguindose como un Neocontismo pero actualmente, no tiene adeptos de

importancia.
Contribuyo sin lugar a dudas, al progreso de nuestro conocimiento,
especialmente en lo que se refiere a la Clasificacin de los grupos de
fenmenos.

El mas famoso neocontista, Fabio Besta, en una fase de su

carrera (Despus se tornara controlista), segn nuestro modo de entender, fue

quien hizo mayores contribuciones (entre 1870-1879); las polmicas entre el
referido autor y GIOVANNI ROSSI, dos grandes genios, enriquecieron, de
sobremanera, la doctrina contable.
4.2.2. ESCUELA PERSONALISTA
Escuela de seria reaccin contra el contismo, est basada en la
responsabilidad personal entre los gestores y la sustancia patrimonial, con
cuyo administrativo-jurdico, su principal lder fue guiseppe cerboni y el genio
mayor giovani rossi. (con una de la obras mas destacadas a partir de 1873).
La concepcin personal, de invencin de las cuentas, existentes desde el
siglo xv, no tendra carcter cientfico sino que se trataba de ideas bsicas para
orientacin.
Lo que cerboni trajo fue innovador, competencia para una estructura nueva en
el campo del conocimiento, con apreciable profundidad de conceptos en el
31

campo de la organizacin racional de las ideas. No se puede comparar la

calidad intelectual de los personalistas italianos con cualquier otra anterior.

Si antes la personificacin tenia un criterio didctico para evidenciar que las

cuentas abiertas para las personas serian tambin abiertas para las cosas, de
la misma manera, para la escuela de cerboni el criterio fue diferente, o sea, su
preocupacin no eran los registros sino los fenmenos, en sus relaciones
jurdico administrativas, frente al patrimonio.
En verdad, el camino para el personalismo se abre, siguiendo a distintos
estudiosos con hipolito vannier que clasifica las cuentas en cuentas del
comerciante (capital, lucros y perdidas); cuentas de los valores comerciales
(mercancas, efectos a recibir, efectos a pagar, muebles, gastos de instalacin,
fondo de comercio) y cuentas correspondientes (deudores y acreedores).
Giuseppe cerboni dara un toque importante a los temas cientficos, a travs de
las relaciones personales entre los grados de hechos, sobre un conjunto de
responsabilidades y no sobre el aspecto de invencin, la propiedad, el
propietario,

el

administrador,

la

materia

administrada

producan

relaciones que formaban objetos de estudios frente a tales teoras.

El

emrito estudioso produjo axiomas y corolarios como fundamentacin, como

proposiciones lgicas relativas a su doctrina. Sus postulados, sin embargo, se
preocupaban por las relaciones entre los sujetos de derecho y las cuentas.
La corriente personalista tiene ilustres seguidores que en mucho la
engrandecieron, bastando citar dos: giovanni rossi y f. A. Bonalimi, para hacer
referencia a dos grandes genios.
Giovanni rossi, con amplitud de visin, enuncia principios generales y
desarrolla un anlisis de las funciones administrativas con rara genialidad,
entendiendo las cuentas como reunin de una clase dada y especie de hechos
y actos administrativos.
El amplio desarrollo de estudios dedicado pues, a los hechos y actos
administrativos, se sumo al de las relaciones de cuentas, como ya nos
referimos.
El personalismo tiene como grande opositor a la escuela materialista de fabio
besta y no consigui resistir la lgica de la afirmaciones mas modernas y que
32

probaron contrariamente lo que cerboni postulara; as, por ejemplo,

ejemplificaba que la empresa puede tener derecho sobre un titulo pero, si no
tiene liquidez, nada le vale como patrimonio, como medio apto para satisfacer
las necesidades hacendales.
La corriente cerboniana, prcticamente desapareci as como sus conceptos
bsicos, pero dejo una amplia contribucin en muchsimos aspectos.

4.2.3. ESCUELA CONTROLISTA

Esta corriente entiende que el objeto de los estudios contables es el control

econmico de la riqueza haciendal. Tiene como lder a FABIO BESTA quien,
al abandonar el Neocontismo, se torno cada vez mas en frreo adversario de
Cerboni y los personalistas.
Abarca el Control en todos sus tiempos antecedentes, concomitantes y
subsecuentes. De forma mas pura que los cerbonianos, se concentra mas en
la Contabilidad y procura dar el mximo a la riqueza patrimonial como algo
concreto, real, objeto de indagaciones propias, mas que como finalidad de
entenderse como la senda o control.
En su obra LA RAGIONERIA (La contabilidad), en 3 volmenes el emrito
maestro, partiendo de las lneas que definira en su discurso acadmico en
1880, erige una vigorosa estructura de conocimiento, inclusive histrica y
filosfica. La inicia emitiendo su opinin sobre como se puede definir una
ciencia y sita la administracin patrimonial como estudio relevante. Y escribe:
Ni un aportante de capital puede cooperar para la obtencin de otra riqueza, ni
una persona vive la perfeccin, ni una sociedad tiende a un fin que no sea
encontrar la razn de ser, sin dar lugar a una serie mas o menos grade de
fenmenos, sin
Que ocurran producciones, trueques, transformaciones y consumos de bienes,
sin que se inicien y conduzcan tales trminos de negocios de las formas mas
diversas, sin que sean generadas, se alteren o se desprendan relaciones de
naturaleza variadsimo entre esos o aquellos que pertenecen tales capitales y
otros, los componentes de una unin, o entre esos extraos.
33

Y mostrando que se identificaba bien con sus postulados, escribe, No existe

hacienda sin bienes exteriores, sin riqueza, pero la riqueza constituye la
sustancia o patrimonio de la hacienda, no la hacienda en si misma.
Estudia la administracin, los rganos de la misma, las haciendas, pero, en su
doctrina, las definiciones contables son especficas.

Sus conceptos sobre

patrimonios son valiossimos, admitiendo como grandeza conmensurable el

agregado de valores atribuido a los bienes; niega ostensivamente, que sobre
el aspecto contable se pueda admitir que es un conjunto de derechos y
obligaciones .

Debe resaltarse lo genuino de sus ideas y la diferencia entre sus definiciones y

las de los cerbonianos. Rebate, con vehemencia, la tesis de que patrimonio se
pueda observar lo mismo que el derecho o el hacer, pues cada ramo del saber
tiene su propia forma de enfoque. Como sus conceptualizaciones sobre los
bienes se estructuran como la sustancia patrimonial, BESTA los entiende
contablemente vinculados al valor y afirma solo por su valor los bienes pueden
ser medidos.
El maestro tiene grandes y emritos seguidores y cuando fallece, en 1922,
haba cumplido 46 aos de magisterio en Contabilidad en la Real Escola
Superior de Comercio de Veneza, entre sus famosos adeptos estaban los
tambin emritos VITTORIO ALFIERI (1863-1930), FRANCISCO DE GOBBIS
(1863-1942), VINCENZO VIANELLO (1886-1935), PIETRO D ALVISE (18601943) CARLO GHIDIGLIA (1870-1913) y otros tantos.
La obra de FABIO BESTA es monumental, profunda y ejerci rara influencia
cultural en la contabilidad, por su calidad.

4.2.4. ESCUELA HACIENDALISTA

La corriente de pensamiento Haciendalista se hizo fuerte en Alemania pero

solo en Italia conseguira su forma completa. Los conceptos de hacienda ya
estaban consolidados hace mucho, como un sistema de personas y medios
34

materiales e inmateriales que, en sentido dinmico conducen a la sociedad a

cumplir una finalidad. (la familia, las empresas, la asociaciones, el estado, todo
es hacienda).
En verdad, la primera tentativa de imaginarse una economia de hacienda fue
del frances COURCELLE SENEUIL, en su Trait Theorique et Pratique des
enterprises industrielles, commerciales et agricoles ou Manuel de Affaires,
editado en Paris, en 1854.
Imaginar una economa ocurriendo en una institucin fue la forma de encontrar
partes distintas en accin, nter ligadas, pero autnomas y que eran la
administracin, la organizacin, la Tcnica de la Actividad y la Contabilidad.
SENEUIL procuro realizar algo cientfico en torno a la practica de las
empresas.
Las obra de W. Sombart, buscando una ciencia de la empresa, los estudios
precursores de Giovanni Rossi, de LEO GOMBERG (el de mayor rigor lgico),
de JOHAN FRIEDRICH SCHAR (especialmente en su libro de 1910
ALLGEMEINE HANDLESBERTRIEBSLEHRE). M. R. WEYERMANN, H.
SCHONITZ, RODOLF DIETRICH, EUGEN SCHMALENBACH y otros situaron
el campo hacendal como un espacio de ciencias.
La economa haciendal y la economa de empresas as como otras
denominaciones, buscaban presentar un conjunto de ciencias haciendales, el
Italiano GINO ZAPPA, en discurso de apertura del ao acadmico 1926-1927,
en Venecia, presento sus Tendencias Novas no Estudo de Contabilidade,
donde ofrece las bases de su "economa I haciendal que dara origen a una
corriente grande.
De la escuela de Venecia, de Zappa, surgieron grandes seguidores, tan
geniales como el maestro, entre ellos Alberto Cecherelli, Pietro Onida, Aldo
Amaduzzi, Egidio Giannessi, Lino Azzini, Giuseppe Cudini, Giovanni Ferrero,
Domenico Amadeo, Angelo Riera, Teodoro Dippolito y otros tantos.
La corriente haciendalista domino la Italia del siglo XX, pero termino por no
ofrecer un cuerpo de doctrina abarcante, de lgica profunda, competente para
justificar el campo contable. Su visin de la contabilidad no convence y no
consigue imponerse por falta de una lgica cientfica capaz de justificar la
dignidad y la autonoma necesarias.
35

Para tal Economa Haciendal la contabilidad se limitaba a los levantamientos

o revelaciones de riqueza pero, no presento la esencia para justificar la
calificacin; obras maysculas como las de Azzini, Ferrero, Onida, ceccherelli,
estuvieron cercanas a un grande desarrollo cientfico contable, pero la propia
base del haciendalismo no les permiti romper las barreras de la autonoma.
Los autores referidos produjeron doctrina de altsima calidad cientfica que
contribuyo expresivamente al progreso cultural de nuestra disciplina y algunos
de

ellos,

como

Giannessi,

llegaron

formar

escuelas

propias,

de

caractersticas distintivas (creo la ESCOLA DE PISA, con valores maysculas

de la actualidad,
Como Giovanni Padrn, Rossella F. Ferraris, Humberto bertini, Ricardo
Varaldo, Renzo Corticelli, Paola M. Vitali, Brunillo Passaponti y otros).

4.2.5. ESCUELA PATRIMONIALISTA

La corriente del pensamiento contable que tiene mayor repercusin en la
actualidad es la Patrimonialista. Considera la contabilidad como ciencia que
estudia los fenmenos del patrimonio haciendal, Su lder y creador de la
estructura cientfica que posee fue VINCENZO MASI, nacido en rimini, Italia, el
6 de febrero de 1893 y falleci en Bolonia en 1978; fue alumno de Fabio Besta
en Veneza y en 1919 obtuvo el doctorado, ao, tambin en el que edita su
primer trabajo.
En 1923 admiti su idea sobre el objeto cientfico de contabilidad, como senda
del patrimonio, publicando tal idea en la Revista Italiana de la Contabilidade, en
1926 y, en 1927, editando el libro monumental que da cuerpo a su doctrina A
CONTABILIDADE COMO CIENCIA DO PATRIMONIO (LA RAGIONERIA
COME SCIENZA DEL PATRIMONIO). Un sinnmero de ideas sigui como
desarrollo de sus geniales ideas:
Statica Patrimoniale (2 volumenes),

Dinamiza Patrimoniale (2

volumenes),
La Moderna Ragioneria nella Azienda moderna,
azienda,
Lineamienti di Storia Della Ragioneria
36

Principii di Scienza delle

Etc. Fueron algunas de sus obras.

De rara profundidad seria su Filosofia da Contabilidade (Filosofia de la
Ragioneria) que edita en 1961 y es un monumento doctrinario su obra LA
SCIENZA DEL PATRIMONIO (1971) que Masi denomin libro de batalla en la
dedicatoria manuscrita que nos hizo del mismo.
Se adhiri a las ideas patrimoniales, en Portugal, Jaime Lpez Amorin, como
uno de los principales doctrinantes de nuestra disciplina en idioma portugus.
En Brasil Francisco D Auria y Hermann Junior (quien en 1929 ya presentaba
tesis en ese sentido), en Argentina, Alberto

Arvalo, en Espaa, Jos

Fernndez Pirla en Uruguay, Juan Rodrguez Lpez, en resumen una corriente

formada en todo el mundo y que es de las mas vigorosas que se han
consolidado.
Masi divide los estudios contables en Esttica Patrimonial, Dinmica
Patrimonial y Revelacin patrimonial, desarrollando tal materia en 5 extensos
volmenes de valioso contenido. Es en Italia donde primero se edita una obra
especifica sobre la filosofa de la contabilidad en 1961, asunto muy raramente
tratado en nuestra rea. El patrimonialismo contina como una corriente viva,
avanzando cada vez mas profundamente, presentando obras de raro valor
cientfico y filosfico en muchos pases del mundo.
Los fenmenos patrimoniales, o sea, todo lo que acontece con la riqueza
haciendal, continua siendo objeto central de estudio de las mejores obras de
nuestro tiempo y la propia parte instrumental, formal, escritural, prosigue
siendo normalizada dentro de una ptica rutidamente patrimonialista.
Obras recientes de filosofa contable, como las de los eminentes profesores
Jos Maria Requena Rodrguez (Epistemologa de la contabilidad como teora
cientfica); Regulo Milln Puentes (la contabilidad como ciencia); Samuel
Alberto Mantilla y Gabriel Vsquez Tristancho (Conocimiento, Metodologa e
Investigacin contable); se preocupan por abrir tambin variados ngulos de
nuestro conocimiento superior de forma amplia.
La segmentacin que Masi hace de los estudios contables seala tambin una
cuestin:

37

ESTATICA PATRIMONIAL; es el estudio del patrimonio haciendal, considerado

como si estuviese para un momento dado, para examinar la composicin
cualitativa y cuantitativa, esto es,

sus elementos y sus valores y las

condiciones de equilibrio: propone, de hecho, la coordinacin cualitativa y los

valores de los diversos elementos y componentes del patrimonio, inclusive
cuando capitaliza las empresas, en stricto sensu las entidades: el estudio del
equilibrio esttico funcional y financiero constituye, por asi decirlo el foco de
investigaciones y el fin de la misma esttica.

DINAMICA PATRIMONIAL: es el estudio del patrimonio haciendal como un todo

en continuo, ya sea por efecto de la gestin o ya sea por causas extraas.
Examina primordialmente el patrimonio de las inversiones y las financiaciones,
y las condiciones y caminos que lo disciplinan y afectan realmente, como los
costos, los ingresos y los resultados de las empresas y tambin las entradas y
las salidas y los resultados financieros, econmicos y patrimoniales que se
observan en las entidades institucionales.

Y para explicar la revelacin completa: la esttica y la dinmica patrimonial no

podran ser estudiadas totalmente, ni explicadas completamente, sin el uso de
procedimientos diversos, oportunamente coordenados, de revelaciones que
evidenciasen el patrimonio y los hechos patrimoniales, tal y como se
manifiestan en la empresas y en las instituciones de todas las naturalezas, y,
as misma justifica la existencia de la una revelacin patrimonial (o
levantamiento patrimonial).

5. LA CONTABILIDAD EN LA ACTUALIDAD
5.1.
ENTORNO ECONOMICO Y GLOBALIZACION
5.1.1.
INVERSIN, CRECIMIENTO Y DESARROLLO
Preparar reportes y estados contables y financieros

bajo un solo criterio

favorece sin duda al inversionista y prestamista multinacional de dos formas

reduciendo el costo de traslacin de informacin contable y financiera a un solo
38

marco que l pueda comprender, y reduciendo el riesgo de incertidumbre

derivada de informacin elaborada bajo bases comprensibles diferentes.
Se est en presencia entonces de una apuesta econmica que favorece la
inversin y la libre circulacin del capital financiero multinacional, que requiere,
entre muchos asuntos, una sola y estandarizada informacin contable (con su
respectivo aseguramiento o auditora).
La libre circulacin del capital financiero es una de las propuestas que
sustentan el desarrollo neoliberal, surgido en dcadas recientes y que fue
usado por los gestores y operadores de la globalizacin en una de sus
primeras factores. Dichos gestores y operadores, segn dgar Reviz (2004,
p. 12), fueron el G7, all Street y el Foro Econmico Mundial (FEM), los think
tanks de la lite estadounidense y los magnates de la media, el Fondo
Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM), la Organizacin Mundial
de Comercio (OMC), el Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo
(PNUD)

las

clases

polticas

de

los

pases

industrializados.

Desventuradamente, ellos le dieron un enfoque estrictamente comercial y

financiero en contrava de las expectativas de las sociedades civiles de los
pases.

En

medio

del

desarrollo

histrico

del

neoliberalismo,

dos

acontecimientos aceleran y acrecientan su dinmica. El primero es la cada del

Comunismo [Perestroika y Glasnost, 1985- 1989, cada del Muro de Berln,
1989], que en Estados Unidos el gobierno del demcrata Bill Clinton [19931997 y 1997-2001] capitaliza en su fortalecimiento econmico y, ms tarde, los
atentados del 11 de septiembre de 2001, que el republicano George W. Bush
[2001-2005 y 2005-2009] capitaliza en su fortalecimiento militar.
Este marco sirvi de base para que Vinod Thomas2 (citado por Reviz)
planteara en 1999 en un foro sobre el futuro de la economa del desarrollo los
aforismos: liberalice primero, regule despus, privatice primero y luego
asegure la competencia, crezca primero y despus ordene o crezca primero
y luego busque libertades.
Estas propuestas neoliberales, que materializan lo que otros autores llaman
capitalismo financiero, generan las condiciones para que las inversiones
39

multinacionales se incrementen en todo el globo, motivadas por privatizaciones

de empresas gubernamentales y la absorcin de empresas y grupos
econmicos locales, nacionales e incluso regionales. El desarrollo se asocia a
la inversin, la idea del crecimiento se mantiene como logro final y las lgicas
neoclsicas de la racionalidad y la maximizacin del beneficio personal
impregnan la realidad social, al tiempo que la deforman y condenan a la
marginalidad a la humanidad que no participe del mercado que, a su vez, debe
ser compensada por el Estado Nacin.
Bajo la mirada neoliberal, los efectos sociales, como aumento de la pobreza,
exclusin, desigualdad y marginalizacin, son las consecuencias inevitables del
progreso. En esa lgica, no slo los pases en vas en desarrollo se ven
afectados y vulnerados. Grupos sociales cada vez ms excluidos dentro de los
pases desarrollados tambin se suman a la categora de vctimas
irremediables de la economa basada en especulacin, eficientismo y
racionalidad extrema que se apoyan en sofisticadas herramientas, pero cada
vez ms ajenas a la condicin humana de la mayora de la poblacin (DonatoValds, entrevista con Francisco de Roux-Rengifo, 2009).
La desigualdad no se da slo entre pases ricos y pobres, entre norte y sur. En
Amrica Latina, el descontento es similar o mayor al de la situacin anterior,
cuando mientras que los grupos dominantes detentan y ostentan niveles de
consumo iguales a los de los pases desarrollados, los trabajadores consiguen
empleos con los que rebasan la lnea de pobreza absoluta pero que no les dan
capacidad alguna de satisfacer sus expectativas de consumo. (Rueda Delgado,
2010)
5.1.2.
GLOBALIZACIN: DIVERSOS CONCEPTOS Y EFECTOS
SOBRE LA CONTABILIDAD
La adopcin de estndares internacionales de contabilidad, auditora y
educacin contable, entre otros.
Se ha dado en el marco de procesos de globalizacin, que pretenden favorecer
la libre circulacin del capital financiero multinacional y, a la vez, al menos en
40

teora, permitir que las economas nacionales se inserten en la lgica mundial

del capitalismo financiero. En esa medida, el paso de una contabilidad de
alcance nacional a una global ha ocupado los trabajos de los reguladores
nacionales y en especial desde los acuerdos entre el International Accounting
Standards Board, IASB, regulador mundial de la Contabilidad, y el
estadounidense Financial Accounting Standards Board, FASB.
Desde este entendimiento, lo contable se ha aproximado a la globalizacin y se
lo ha terminado viendo como en una nica direccin, en especial de origen
econmico y financiero.
Los desarrollos de la regulacin contable han sido construidos esencialmente
bajo visiones de la globalizacin denominadas hiperglobalistas (Martell, 2007,
p. 179). La teora hiperglobalista se estructura a partir de una visin
economicista de la realidad y procura hacer menos significantes las economas
locales

en

funcin

de

la

movilidad

del

capital

multinacional

la

interdependencia econmica. Bajo esta mirada, los cambios econmicos tienen

implicaciones polticas y culturales. El Estado Nacin pierde poder e influencia.
(Rueda Delgado, 2010)
V.1.3.

Y POR QU LA CONTABILIDAD JUEGA UN PAPEL EN

ESTE NUEVO ESCENARIO DE LA CONTABILIDAD?

Las visiones tradicionales de desarrollo (Rahaman, 2005, p. 217) consideran la

contabilidad como un instrumento neutro cuya principal labor consiste en medir,
de manera objetiva y ligada a acuerdos normativos, en la que no intervienen
juicios de valor ni mucho menos construccin de un discurso ideolgico, poltico
y econmico previo.
Valdra entonces la pena cuestionar si el papel de la contabilidad frente al
desarrollo se limita a convertirse (o seguir siendo) un instrumento neutral de la
realidad, orientado a la satisfaccin de usuarios en el proceso de toma de
decisiones econmicas y financieras, que lejos de resolverlo, profundizan las
verdaderas causas del conflicto interno, armado, poltico, social, ambiental que
aniquila las opciones de generaciones futuras para la gran mayora de la
41

poblacin. Esto supone un importante ajuste o giro epistemolgico de la

disciplina que, sin abandonar los mensajes tradicionales, financieros y al
servicio del capital multinacional y nacional, los trascienda.
Por qu lo contable tiene qu ver con las transformaciones sealadas, como
la globalizacin contrahegemnica, el cosmopolitismo y la informacin como
propaganda? Una de las primeras resistencias para poder entender estos
conceptos como entornos para la contabilidad es la mirada eminentemente
positiva para comprender la naturaleza de los hechos econmicos, financieros
y jurdicos que la contabilidad busca reflejar.
Este entendimiento de lo contable corresponde a las visiones predominantes
del conocimiento de nuestra disciplina, originadas en:
Una investigacin funcionalista, emprica, aplicada y enmarcada en el
conocimiento de la modernidad, que desliga lo contable de la posibilidad de
interpretacin hermenutica propia de las ciencias sociales y humanas
(Mardones, 2003, p. 33).
Una visin hegemnica del desarrollismo sustentado en el crecimiento y en la
cual lo social est relegado a los mercados y, en general, a la economa
misma.
Un enfoque de mercado imperante, neoliberal, que mediante mensajes
contables estandarizados, permite reducir el riesgo de inversin multinacional
al mismo tiempo que reduce los costos de traslacin de informacin.
Una visin hiperglobalista de la globalizacin que, adems de irreversible,
conduce a unas prcticas para la uniformidad y la homogeneizacin.
Una forma de hacer regulacin basada en enfoques positivos y alejados de
las lgicas de la sociologa del derecho (Sousa, 1998).
Bob Ryan, Robert W. Scapens y Michael Theobald (2004, p. 58), siguiendo la
clasificacin aportada por Gibson Burrell y Gareth Morgan, y adaptada por
Trevor Hopper y Andrew Powell, sealan que el conocimiento contable es por lo
general gestado dentro de la denominada investigacin predominante, que
42

hunde sus races en la regulacin y tiene un sentido puramente funcionalista

propio de la primera modernidad. As, por ejemplo, la regulacin contable
internacional trabaja siempre bajo el precepto de la defensa del inters pblico,
lo cual

z corresponde con la defensa de los derechos de inversionistas

multinacionales por encima de los dems agentes econmicos y sociales.

Estas construcciones se apoyan, siguiendo a Jorge Tua-Pereda (2000, p. 52),
en el paradigma de la utilidad, impulsado desde desarrollos y escuelas de
pensamiento anglosajn, imperantes hoy en la contabilidad. Siguiendo con el
tema del inters pblico como ejemplo del enfoque funcionalista, su
entendimiento relaciona lo contable con las necesidades de los mercados y, en
particular, con la inversin financiera segura, lo cual puede resultar limitado
bajo otros entendimientos econmicos, otros conceptos de globalizacin, otras
reinvenciones del concepto Estado Nacin y, en general, otras formas de
generar conocimiento socialmente relevante, es decir, una concepcin diferente
de inters pblico.
La contabilidad utiliza el concepto de inters pblico de diversas maneras
dependiendo las perspectivas ideolgicas desde donde se parta para
responder su significado. Esta discusin incluye perspectivas sobre teora
econmica (neoliberal y sociodemocracia) y a partir de dichos conceptos se
comparan las orientaciones de los reguladores americanos AICPA y FASB que
se basan en el principio de mercado para definir el alcance de la contabilidad
ante el inters pblico (Baker, 2004).
Pero no todo el conocimiento y la investigacin contable son predominantes,
como en otras muchas disciplinas que corresponden con las denominadas
interpretaciones y miradas crticas. La contabilidad interpretativa reconoce que
la pretendida objetividad es el ideal de las ciencias bsicas pero es un claro
limitante cuando se trata de investigar realidades de otro tipo, como la
investigacin en ciencias sociales, econmicas, entre ellas, la contabilidad
(Machado, 2000). En esa medida, la contabilidad no estudia una realidad
necesariamente observable de forma directa o por los sentidos (y determinada
por la regulacin), sino ms bien el resultado de una construccin social y, por
43

tanto, habr que recurrir a otros enfoques (Rueda, 2007, p. 124). (Rueda
Delgado, 2010).

6.

LA CONTABILIDAD EN LOS TIEMPOS INCAICOS

Las diversas actividades incaicas obligaban a tener un registro de sus

actividades diarias, por eso adoptaron un sistema contable que data
de historia entre los primeros pueblos avanzados de los andes: Constituido por
los Quipus, y la yupana una especie de baco o calculadora.

Los Quipus

Fue un sistema nemotcnico de cuerdas de lana o algodn y nudos de uno o

varios colores. Si bien se sabe que fue usado como un sistema de contabilidad
por los funcionarios del Imperio Inca, se estudia su posible uso como una forma
de escritura, a partir de la teora del Ingeniero William Burns Glynn.
Los utilizaban los quipukamayoc (khipu kamayuq), que eran los sabios del
imperio incaico. Se han hallado quipus en Caral, la ciudad ms antigua
de Amrica, como tambin en los centros de la cultura Wari.
La profesin de Quipucamayoc se transmita de padres a hijos para mantener y
mejorar el mtodo milenario de administracin.

Estructura de un Quipu

El Quipu consta de una cuerda principal, sin nudos, de la cual penden otras
generalmente anudadas y de diversos colores, formas y tamaos, los colores
se identifican como productos y los nudos la cantidad -llamadas cuerdas
colgantes-. Puede haber cuerdas sin nudos, como tambin cuerdas que no se
desprenden de la principal sino de la secundaria (cuerdas secundarias). Los
especialistas contemporneos piensan que los colores y quiz la forma de
44

trenzado de las cuerdas indica los objetos, mientras que los nudos haran
referencia a las cantidades, incluyendo el nmero cero.
Entre los quipus conocidos hay una gran variedad de tamao y complejidad,
pues van desde los muy simples hasta los que tienen ms de mil cuerdas.

Usos de un Quipu:

Se sabe de su uso contable, registro (censos, cosechas) y se investiga sobre

su utilidad como sistema de representacin lingstica y de memoria (historia,
canciones y poemas).como tambin para contar su ganado.
Su uso como sistema de numeracin es la forma ms conocida. En este caso,
las cuerdas secundarias representan, cada una, un nmero. Los nudos van
indicando las cifras segn su orden: las unidades se hallan a mayor distancia
del cordel principal. Pablo Macera dice que el quipu era el elemento matriz de
la cultura inca y que el control poltico se debi en parte a que a travs de ellos
podan llevar un clculo de los pueblos que controlaban.
En el imperio incaico no se conoca la escritura con caracteres sobre una
superficie, tal y como se entiende en occidente, pero los quipus parecen haber
sido una eficaz herramienta nemotcnica en las labores administrativas de la
civilizacin Inca y que podran haber servido para recordar hechos acontecidos.
45

Muchos estudiosos consideran que era un sistema equivalente a la escritura

pues es posible lograr ms de 8 millones de combinaciones gracias a la
diversidad de colores de cuerdas, distancia entre cuerdas, posiciones y tipo de
los nudos posibles.
William Burns Glynn plantea que los quipus eran una especie de libros con una
escritura alfanumrica donde los nmeros simbolizados en cada nudo
representan una consonante de la lengua quechua y, a su vez, tienen una
equivalencia con los dibujos geomtricos utilizados en cenefas textiles y en la
alfarera, con lo cual ellos tambin se convierten en textos de escritura incaica.
El 12 de agosto del 2005, la revista Science incluye el reportaje "Khipu
Accounting in Ancient Peru" ("Contabilidad con Quipu en el antiguo Per") de
Gary Urton y Carrie J. Brenzine segn el cual por primera vez se hubiera
descifrado un elemento no numrico en un quipu: un topnimo para el pueblo
de Puruchuco al inicio del mismo, constante de tres nudos ctuples.
Investigaciones de Leland Locke demostraron que los quipus contenan un
sistema numrico decimal.

En

los

aos

setenta,

Marcia

Robert

Asher

reconstituyeron

la codificacin matemtica contenida en los quipus.

El quipu era pues la misiva corriente que transportaban los chasquis aun
cuando la informacin contenida slo era comprensible a partir de los curacas,
es decir, los administradores del imperio. Todos los tributos de alimentos y
bienes

manufacturados

se

depositaban

en

collcas,

depsitos

reales

diseminados en todo el imperio que eran administrados por los curacas quienes
mantenan informado al inca de su contabilidad. Esta informacin actualizada
46

permita que el excedente de alimentos y dems bienes fuese redistribuido

hacia otras regiones donde haba caresta, para planificar la marcha de los
ejrcitos, etc. El conteo de la poblacin, noticias de revueltas y conjuras,
acecho de fuerzas enemigas, todo lo saba el inca a travs de LOS QUIPUS y
por supuesto, a travs de los chasquis.

Los Quipucamayoc :

Los encargados de llevar la contabilidad, eran los expertos en el manejo de los

quipus.
Personas especializadas en el manejo de informacin en base a los quipus. Es
sabido que slo los funcionarios estatales conocan el uso de los quipus. stos
eran llamados "khipu kamayuq" (en quechua responsable del quipu, plural:
khipu kamayuqkuna).
stos

eran

apoyados

por

los

qullqakamayuqkuna,

que

ordenaban

los almacenes o tambos. Generalmente el khipu kamayuq era un varn

anciano, mientras que la qullqa kamayuqkuna era una anciana, y ambos
posiblemente haban sido pareja de ms jvenes
Los quipus fueron conocidos por los cronistas, quienes hablaron detenidamente
de ellos y emplearon la informacin que contenan, interpretada y
47

proporcionada por los khipu kamayuqkuna, especializados en su manejo: "Son

quipos unos memoriales o registros hechos de ramales, en que diversos nudos
y diversas colores significan diversas cosas. Es increble lo que en este modo
alcanzaron, porque cuanto los libros pueden decir de historias, y leyes, y
ceremonias

y cuentas de negocios,

todo

eso

suplen

los

quipos

tan

puntualmente, que admiran". "Historia natural y moral de Indias". Jos Acosta.

LA YUPANA

Para el conteo, tambin se apoyaban en el uso de la yupana, una especie de

baco.
Jos de Acosta en el libro 7 captulo VIII de Historia Natural y Moral de las
Indias (1592), describe: "... pues verles otra suerte de quipos, que usan de
granos de maz, es cosa que encanta; porque una cuenta muy embarazosa, en
que tendr un muy buen contador que hacer por pluma y tinta, para ver a como
les cabe entre tantos, tanto de contribucin, sacando tanto de acull y
aadiendo tanto de ac, con otras cien retartalillas, tomarn estos indios sus
granos y pondrn uno aqu, tres acull, ocho no s dnde; pasarn un grano de
aqu, trocarn tres de acull, y, en efecto, ellos salen con su cuenta hecha
puntualsimamente sin errar un tilde, y mucho mejor se saben ellos poner en
cuenta y razn de lo que cabe a cada uno de pagar o dar, que sabremos
nosotros drselo por pluma y tinta averiguado."
Pese a la creencia general de que la yupana fue un baco inca, algunos
historiadores discrepan con esta opinin; pero es innegable que un paso previo
al registro en los quipus deba ser realizada con clculos en algn soporte.
48

Las Yupanas de unos 20 x 30 cm., con oquedades donde se colocaban las

cuentas (generalmente granos de maz, o porotos secos), estaban realizadas
en piedra, arcilla, madero o hueso, algunos estaban decorados, todo lo cual
reflejaba la existencia de subtipos originarios de diversas regiones del
Tahuantinsuyo.
A partir de la observacin de los objetos, y las descripciones antiguas se intenta
explicar el uso de la yupana.
Se ha trabajado sobre la presuncin de base 5, o de base 10, Burns
Glynn sostiene que tanto la yupana como los quipus deban operarse a travs
del sistema decimal, puesto que la numeracin incaica era por dcimos. Sin
embargo en el ao 2.000 Nicolino De Pasquale elabor una interesante teora.
El matemtico italiano explic que el sistema esa basado en el nmero 40, los
clculos se realizaban de derecha a izquierda y que los incas no utilizaban el
cero; seala: "Los incas basaban el sistema de clculo en 40 (40, 80, 120,
etc.), pero siempre con el mismo criterio exponencial, cuando se trataba de
calcular grandes cifras."
En la primera oquedad de la fila inferior se colocaba una cuenta que
tena valor 1, en la sucesiva dos cuentas de valor 2, en la tercera tres cuentas
de valor 3 y en la siguiente cinco de valor 5. Sumadas todas las cuentas su
valor era igual a 39.
De esta forma la oquedad de la derecha de la fila inmediatamente superior
tena valor 40, la sucesiva 80 y as en una progresin geomtrica hasta el
infinito. Un mismo nmero se poda representar de varias maneras.
El sistema est basado en la llamada "serie de Fibonacci", una escala que
comienza por 1 y sigue por 2, 3, 5, 8, etc., y donde cada nmero se hace
sumando los dos anteriores. Esta sucesin se encuentra en la naturaleza: en
los rombos de las pias de los pinos, en los ptalos de las margaritas, en el
mismo ADN.
El sistema funciona, con su uso los incas llegaban a realizar complejos clculos
que en astronoma les llevaron a predecir con gran anticipacin fenmenos
49

como los eclipses. Permita contar a los ancianos y los no videntes, al tocar las
semillas con la mano. Tambin dibujaban la yupana en la tierra.
Si fuera cierto, se tratara del nico sistema numrico conocido basado en el
nmero 40.

50

VI.

CONCLUSIONES

Estos descubrimientos llevaron a la conclusin de que: La

contabilidad existi miles de aos antes de la existencia de la
escritura y se convirti en el motor que impuls la aparicin de esta y
de la nocin del conteo en abstracto- dos de los ms grandes
inventos de la historia de la humanidad-.
La contabilidad tuvo un gran progreso en las civilizaciones antiguas,
la introduccin de los nmeros, libros, formas y personas que se
dedicaban a esta labor para siempre llevar en orden todas las
operaciones que realizaban su estado para el mejor control de y
administracin de las riquezas.
A pesar de la cada del imperio romano la contabilidad segua
avanzando, esto debido a que an seguan el comercio. La
contabilidad se llevaba a cabo en aquella poca, no solo en los reyes
y seores, sino tambin en los monasterios que se encontraban en
toda Europa. Definitivamente el aporte de Luca Paccioli fue decisivo
en la historia de la contabilidad ya que introdujo el principio de la
partida doble (principio bsico en la contabilidad).
La revolucin industrial fue un aspecto que influyo en la evolucin de
la contabilidad y en el hombre ya que incorpor formas innovativas
que desde lo econmico y lo poltico redefinan su quehacer
transformador y globalizador (Intercambio Europeo Americano).
Pas de estructuras metodolgicas de registro como la partida simple
y luego la partida doble, hasta llegar al anlisis e interpretacin de los
estados financieros. La evolucin del comercio exterior e interior
tambin predomino en esta era, a su vez aumento la rigurosidad de
plasmar y analizar la realidad econmica, ya sea de una empresa o
un pas, en tal forma que pueda influir en la toma de decisiones
(productividad, eficiencia, capital invertido, utilidad, costos).

51

 Este trabajo nos lleva a la conclusin de que la contabilidad siempre

ha sido una herramienta muy importante en la vida econmica de los
hombres, ya que la contabilidad permite tener un conocimiento y
control absoluto de la empresa, permite tomar decisiones con
precisin y prev las falencias que pueda tener una empresa. La
contabilidad se ido perfeccionando a travs del tiempo con los
aportes de los diversos autores y en la actualidad con el avance
tecnolgico la contabilidad sigue avanzando y facilitando en la
administracin de una empresa y en la toma de sus decisiones.
La contabilidad siempre ha sido una herramienta til e importante,
surgi como una necesidad social. El hombre primitivo tuvo la
necesidad de llevar el registro de sus bienes, pero la memoria del
hombre es frgil, frente a ello el hombre empieza a crear mtodos
contables.
En el Per, los incas crearon los quipus para llevar el registro de los
recursos del estado y ante la complejidad del sistema tributario inca.
En todas las etapas de nuestra historia la contabilidad ha estado
presente permitindonos alcanzar un gran desarrollo en el registro de
las actividades econmicas.
Hoy en da la contabilidad nos permite hacer planes para el futuro,
para proponernos objetivos y metas concretas en funcin de
desarrollar cada vez ms la empresa, buscando elevar los niveles de
competitividad y la obtencin de mayores utilidades buscando
siempre la Responsabilidad social empresarial que hoy es algo
fundamental para el desarrollo empresarial.

52

VII.

RECOMENDACIONES

En este tema yo le recomiendo que pongamos en prctica la cultura

contable para dirigir a los usuarios de la contabilidad financiera, que
necesiten entender la informacin contenida en los estados financieros

bsicos y que es necesaria para una adecuada toma de decisiones.

La cultura contable es importante para la prctica contable que ayuda al
perfeccionamiento de la contabilidad, as como los reportes pblicos y
mayor calidad y simplificacin de actividades se dan hasta la poca
Contempornea A su vez en las entidades econmicas lucrativas hay
cuatro tipos: de ser socios, comerciales, manufactureras o de

transformacin y agrcolas y ganaderas.

El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar informacin til
para la toma de decisiones oportuna de los diferentes usuarios de la

misma.
A su vez en las entidades econmicas lucrativas hay cuatro tipos: de ser
socios, comerciales, manufactureras o de transformacin y agrcolas y

ganaderas.
El ambiente de globalizacin que vivimos, donde la competitividad es
intensa en todas las organizaciones, se necesita un flujo de informacin
constante el pas que toma decisiones correctas y con esto lograr el
objetivo fijado.

53

VIII.

BIBLIOGRAFA

Historia de la contabilidad, patricio becerra espinoza

Annimo. (s.f.). Antecedentes histricos de la contabilidad.
Del rio snchez cristbal y del rio snchez raymundo. "hacia la
cientificidad de la contadura". Editorial ecasa.
Roberto du-titly, daniel ramos y varios

autores.

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contempornea". Editorial trilla mxico.

Fernndez maestri adolfo, escamilla lpez juan antonio y varios autores.
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Monagas dulce & vliz l., c. (s.f.). El origen de la contabilidad. Evolucin
histrica de la contabilidad en la sociedad. Mrida , venezuela.

IX.

ANEXOS
Necesidades

Posibilidades

Respuesta de la

informativas

tecnolgicas

Contabilidad

Las Grandes

Conocer los

Papiro, escritura

Utilizar la partida

Civilizaciones

ingresos y gastos

cuneiforme

simple

El inicio del comercio

Registrar cada

Papel

Surge la partida

Periodo Histrico

movimiento
54

doble. Primeros

libros contables
Importancia de
La Revolucin Industrial

los activos y
conocer el

Se perfecciona la
Papel, imprenta

Estados financieros

beneficio
Manejar ms
1960

informacin y con
ms rapidez

Los primeros
ordenadores:
muchos usuarios
para un equipo

Se automatizan los
sistemas contables
manuales
Sistemas de

Obtener
informacin
1981

partida doble.

financiera til
para la toma de
decisiones

Ordenador

informacin

personal:

contables

la informtica se integrados en bases

populariza

de datos. Informes,
ratios, grficos

Informaci
n en tiempo real.
Comercio
electrnico.
+Siglo XXI

Medir
activos
intangibles para
gestionar el
conocimiento

55

Automatizar la
Ordenadores
en red: Internet
Tecnologas de la
comunicacin

captura de datos.
Intercambio
electrnico de
documentos.
Desaparece el
papel

56

57