ANHANGUERA-FACNET TAGUATINGA

dila Rosane Rodrigues da Silva

RA: 3830725003

Carlos Dias Alcntara

RA :1299892524

Karen Machado de Souza Azcutia

RA: 4346838278

Mariza Garoni de Holanda

RA: 3830723668

Rita Mnica Dias

RA: 5568151192

Tnia Cristina Mendes Calazans Braga

RA: 4311804636

LABORATRIO DE GESTO CONTBIL

Trabalho

de

concluso

do

semestre

apresentada banca examinadora da facnetfaculdade educacional do curso de cincias

contbeis sob a orientao dos professores e
mestres, Presencial SERGIO CARVALHO,
prof.

distncia

Ms.

HUGO

DAVID

SANTANA e EIONYR M. BARBOSA tutora

distancia.

Taguatinga/DF, novembro de 2014.

1

dila, Karen, Carlos, Mariza, Rita e Tnia.

Trabalho apresentado no curso de graduao

Universidade Anhanguera FACNET, para
desenvolvimento

do

curso

de

Cincias

Contbeis.

O verdadeiro empreendedor aquele que passa do pensamento

ao e faz as coisas acontecerem.

rea de concentrao:

Nome do avaliador:

Taguatinga-DF
02 de Novembro de 2014.
2

SUMRIO

INTRODUO ........................................................................................................................ 4
ETAPA 1
Passo 1- A importncia de se estabelecerem critrios e etapas para a abertura de uma
empresa: .................................................................................................................................... 6
Passo 02- Checklist: .................................................................................................................8
Passo 03- Passos para abertura de uma empresa: ................................................................. 8
Contabilizao da RV Informatica Computadores e AcessorioS LTDA.: ........................ 11
ETAPA 2
Passo 1- Procedimentos para contratao de funcionrios ................................................ 12
Passo 02-Relao de Documentos entregues no ato da contratao: ................................. 13
2.1-Contrato de Trabalho de Experincia ........................................................................... 13
2.2-O Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS .................................................... 13
Passo 03- Contratao de Funcionrios ms 01/10/2013
ETAPA 3
LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES?.................................................................. 18
ETAPA 4
PLANO DE CONTAS ............................................................................................................ 31
Passo 1 e 2 - PLANO DE CONTAS EMPRESA COMERCIAL ....................................... 32
Passo 03- ESCRITA FISCAL OUTUBRO/2013
ETAPA 5
Passo 1- Contabilizao da folha de pagamento e dos encargos sociais..
ETAPA 6
Passo 1 -Contabilizao dos Fatos Contbeis; referente Escrita Fiscal de
NOVEMBRO/2013
ETAPA 7
Passo1 - Contabilizao da folha de pagamento e os encargos sociaisreferentes folha de
salrios do ms de dezembro de 20131
ETAPA 08
Passo 01- Escrita Fiscal do ms de dezembro de 2013
Passo 02 - Demonstraes Financeiras
3

CONCLUSO: ............................................................................ Erro! Indicador no definido.

Referncias Bibliogrficas .......................................................... Erro! Indicador no definido.

INTRODUO

Com esta atps fizemos um checklist nas necessidades para abrir uma empresa como:
Planejar, projetar, controlar e registrar so partes do planejamento de uma empresa que
almejam uma boa lucratividade.
O objetivo deste trabalho mostrar atravs de pesquisas as principais diferenas entre as
formas de tributao para que dessa forma o empreendedor possa fazer a melhor escolha na
hora de abrir sua empresa. Tambm evidenciamos os trmites sobre a abertura de uma
empresa junto aos rgos competentes, contratao do funcionrio, impostos e tributos sobre
compras e vendas, folha de pagamentos.

ETAPA 1
A importncia de se estabelecerem critrios e etapas para a abertura de uma empresa:
O planejamento estratgico uma importante ferramenta de apoio na tomada de
deciso. Atravs dele podemos coletar e avaliar as informaes do ambiente interno e externo
da empresa, traando os objetivos e as metas que a empresa deve seguir para chegar a uma
posio desejada em um determinado perodo de tempo.
Para abrir uma empresa exige um conjunto de habilidades e conhecimentos: preciso
conhecer o mercado, o pblico que se deseja atingir e planejar bem o negcio, estratgias de
marketing, um fluxo de caixa controlado e muita criatividade e inovao.
- O primeiro passo para alcanar o sucesso descobrir se voc j tem as caractersticas do
empreendedor , isto fundamental para o sucesso do negcio.
Antes de dar entrada nos trmites para abrir a empresa , o empreendedor precisa saber
se seu negcio vivel, conhecer o mercado, planejar bem a empresa, enxergar as
oportunidades de negcio, saber quanto dever dispor para iniciar o projeto e compreender
como a economia poder afetar a iniciativa.
Principais caractersticas que um empreendedor deve ter:
-Iniciativa,
-coragem para correr riscos,
-capacidade de planejamento,
-eficincia e qualidade,
- rede de contatos e liderana.
Estabelecer critrios antes da abertura de uma empresa como, pesquisar o local, tipo de
atividade, qual regime de tributao menos oneroso, e materiais a serem utilizados so
fundamentais para quem pretende iniciar um novo negcio. Causa menos aborrecimento e
evita gastos desnecessrios caso seja necessrio alguma alterao por conta de um descuido,
como por exemplo, fazer uma analise minuciosa do local que deseja abrir a empresa
respeitando a lei de zoneamento do municpio para a atividade que escolheu desenvolver.
Pesquisa de mercado
Pesquisar o mercado de suma importncia para as decises. Isso significa que a pesquisa
deve ser aplicada quando os seus resultados contriburem para diminuir a incerteza ou
influenciar decises.
6

Conhecer o perfil do cliente, ela fornece a caracterizao dos clientes nos aspectos
quantitativos (potencial do mercado, participao da empresa no mercado, etc.) e qualitativos
(estilo de vida, caractersticas comportamentais, hbitos de consumo, escolaridade, renda,
etc.).
- Perceber a estratgia dos concorrentes e observar seus pontos fortes e fracos.
- Perceber a estratgia dos concorrentes e observar seus pontos fortes e fracos.
- Analisar os fornecedores e as empresas que fornecem produtos e servios: sistema de
vendas e distribuio, polticas de preos e cobrana; qualidade dos produtos e servios.
a mapear com clareza possvel trs vertentes do mercado:
1. O mercado consumidor, do qual fazem parte os clientes que compraro suas mercadorias
ou utilizaro os servios prestados por sua empresa. Para obter dados sobre o mercado
consumidor necessrio fazer pesquisas.
2. O mercado concorrente, que produz e vende mercadorias ou presta servios idnticos ou
similares aos que o empreendedor pretende oferecer.
3. O mercado fornecedor, que oferece equipamentos, matria-prima, embalagens e outros
itens que o empresrio necessita. Informaes sobre fornecedores podem ser encontradas em
listas telefnicas, anurios setoriais e revistas especializadas e, ainda, na Internet.
Segmentao de mercado e identificao do pblico alvo
- De acordo com caractersticas dos consumidores: demogrfica (sexo, idade, raa ou etnia,
condio socioeconmica, nvel de instruo e tipos de famlias), geogrfica (bairro, cidade,
regio) e psicogrfica (atividade, interesse e opinio).
- Pela relao dos consumidores com o produto: por benefcios e pela lealdade de marca (de
acordo com a constncia com que o consumidor compra a mesma marca de determinado
produto). essencial saber o que o cliente quer. Assim, ser possvel oferecer um produto que
o satisfaa e motive a retornar empresa. Os produtos comercializados por uma empresa
devem ser definidos pelos clientes, e no pelo gosto do proprietrio ou gerente. Assim, o
recomendvel que as empresas adotem a poltica do produto. Ela consiste em comercializar
o produto da melhor maneira possvel, a fim de alcanar um nvel compatvel entre o grau de
satisfao e a necessidade do cliente-alvo.
Pesquisa e escolha de fornecedores
Empreendedor deve criar cadastro com mais de um fornecedor por produto, para evitar a
dependncia de uma nica empresa e o risco de desabastecimento. A escolha dos
7

fornecedores de matria-prima ou de produtos tem grande importncia no planejamento da

empresa. preciso descobrir quem so, onde se localizam, e quais so os mais adequados
para o negcio que est sendo planejado.
Projeo de vendas
Muitos empresrios que iniciam suas atividades tm dificuldade de prever o volume de
mercadorias ou servios necessrio para atender s expectativas do mercado consumidor. Para
o correto dimensionamento das vendas, necessrio levar em conta uma srie de fatores, que
variam de acordo com o tipo de negcio. Uma das primeiras preocupaes de uma empresa
que inicia suas atividades o dimensionamento da quantidade de produtos, servios ou
vendas, em termos unitrios ou em valor monetrio, que dever movimento. Para projetar o
volume de produo, vendas ou servios, preciso considerar alguns fatores, que variam de
acordo com a natureza do negcio, tais como:
- A necessidade e a procura do mercado consumidor;
- Os tipos de mercadorias ou servios a serem colocados no mercado;
- A disponibilidade de pessoal;
- A capacidade dos recursos materiais, como mquinas e instalaes;
- A disponibilidade de recursos financeiros;
- A disponibilidade de matria-prima, mercadorias, embalagens e outros materiais
necessrios.
Passo 02
CHECKLIST:
Nossa inteno abrir um empreendimento comercial. Nossa opo foi por uma sociedade
empresria limitada. A partir dessa definio faremos um checklist das etapas necessrias
para a abertura dessa empresa na cidade de Braslia-DF, no ramo de informtica e acessrios,
local onde residimos e pretendemos instalar nosso negcio. Com a seguinte denominao:
R V Informtica LTDA. CNPJ: 03.440.604/0001-47 - SCLRN 706 BL. B LOJA 21 - ASA
NORTE - BRASILIA DF Fones: (61) 3340-2895 / 3447-8328 / 8351-0000.

Passo 3
Passos para abertura de uma empresa:
A seguir apresentaremos alguns passos que deve ser seguidos para a abertura de uma
empresa:
8

- Definir a natureza comercial (Comrcio, Indstria ou Prestao de Servio).

- Verificar junto s Praas de Atendimento da Prefeitura, se o imvel que ser sede do
empreendimento possui Certido de Concluso.
Habite-se e Alvar de Uso do Solo, se existem pendncias ou restries que impeam a
constituio da empresa no endereo pretendido.
- especificamente se a atividade pretendida compatvel com a Lei de Zoneamento da Cidade.
-informar a inscrio cadastral do imvel e o endereo oficial completo do imvel onde ser
instalado o empreendimento, constantes no carn do IPTU ou em outro documento municipal,
- O nome da empresa
- Cpias autenticadas do RG dos titulares, cpias autenticadas do estatuto e da ata de
constituio, a metragem aproximada da rea a ser utilizada e a descrio detalhada do ramo
de atividade.
- Busca de nome empresarial idntico ou semelhante. Por lei, no pode haver duas empresas
com nomes idnticos no mesmo ramo de atividade e dentro do mesmo Estado.
- Registro da Empresa e proteo ao nome empresarial. Com o nome da empresa e o
endereo aprovado, procede-se ao registro da empresa e proteo ao nome empresarial, que
decorre automaticamente do arquivamento dos atos constitutivos de sociedades, tendo
validade em todo o Estado que estiver estabelecido. (A inscrio do nome da empresa firma
ou denominao social no respectivo rgo de registro, assegura o seu uso exclusivo nos
limites do respectivo Estado. De posse de toda a documentao mencionada, dirigir-se junta
comercial e protocolar pedido de registro.
- Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e Inscrio na Secretaria da Fazenda
Estadual (IE).A inscrio no CNPJ ser formalizada por meio do Documento Bsico de
Entrada (DBE) do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, da Ficha Cadastral da Pessoa
Jurdica (FCPJ), do Quadro de Scios ou Administradores (QSA), quando for o caso, e da
Ficha Complementar (FC), os quais devero ser preenchidos por meio de software fornecido
pelo site Secretaria da Receita Federal e enviados Receita Federal pela internet. (tais
documentos podem tambm ser enviados por Sedex ou entregues no prdio da Receita
Federal em um envelope lacrado). Neste momento ser gravado um recibo no disquete que
contm um nmero de identificao no qual o interessado dever consultar periodicamente o
site da Receita Federal at que a mesma libere (via Internet) o DBE. Os empreendimentos que
possuem atividades industriais ou comerciais esto obrigados a fazer a inscrio estadual, cujo
9

procedimento feito simultaneamente ao CNPJ no site da SRF. Quando o DBE for

disponibilizado, o mesmo deve ser assinado pelo responsvel perante a Receita Federal, com
firma reconhecida. Na sequncia, o pretendente deve juntar cpia autenticada do requerimento
de empresrio, registrado na Junta Comercial, cpia autenticada do pedido de enquadramento
de ME ou EPP (quando houver) e envi-los juntamente com o DBE Receita Federal.
- Inscrio Municipal - CMC. Todo empreendimento obrigado a fazer a sua inscrio no
Cadastro Municipal do Contribuinte (CMC) de Pessoas Fsicas ou Jurdicas (Empresa)
estabelecidas em Santa Rosa. Todos os estabelecimentos (os autnomos no precisam), se
Pessoa Fsica ou Jurdica precisam tambm de Alvar de Funcionamento.
Documentos necessrios
Empresas:
A inscrio para Empresa Pessoa Jurdica (inclusive Ponto de Contato) realizada com os
seguintes documentos:
Requerimento de inscrio (2 vias), preenchido e assinado;
RG e CPF (cpia legvel)
IPTU do local onde ser exercida a atividade;
CNPJ (original e cpia)
Documento de constituio/alterao da empresa devidamente registrado (original e cpia) ou
Estatuto, Ata de Constituio e Ata de eleio atualizada quando for cargo eletivo (original e
cpia); Lembre-se: Paralelamente providenciar junto ao Controle Urbano informaes sobre a
expedio do Alvar de Funcionamento e Licena Sanitria (quando a atividade exigir).
- Inscrio na Previdncia Social (INSS).
Todo empreendimento deve inscrever-se no INSS. O Departamento Nacional de Registro do
Comrcio (DNRC), por meio das Juntas Comerciais, prestar ao INSS, obrigatoriamente,
todas as informaes referentes aos atos constitutivos e alteraes posteriores, relativos aos
empreendimentos nele registrados. Sem a inscrio na previdncia social o empreendimento
no poder informar os recolhimentos dos seus colaboradores, criando, alm das penalidades
legais, dificuldades para que os mesmos possam acessar os benefcios oferecidos pela
previdncia social, como aposentadoria, auxlio doena e salrio maternidade, bem como para
obter certido negativa de dbito junto ao INSS, quando necessrio. Porquanto, todo e
qualquer empreendimento dever fazer a sua matrcula junto ao INSS, no prazo de 30 dias
contados do incio de suas atividades.
10

Para a inscrio o pretendente dever juntar cpia autenticada do RG e do CPF do

responsvel, bem como cpia autenticada dos atos de constituio do empreendimento
(contrato social, estatuto, ata, CNPJ, Inscrio Estadual, etc.). Feito isso, basta dirigir-se ao
posto da Previdncia Social no qual pertence o empreendimento e a inscrio ser feita na
hora.
- Alvars e licenas
ALVAR DE EMPRESA
- Requerimento
- CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica,
-Inscrio Estadual- ICMS (se tratar-se de comrcio),
- Contrato Social ou documento de Empresrio Individual,
- Contrato de locao quando se tratar-se de imvel de aluguel,
- Matrcula do Registro de Imveis ou carta de habite-se,
- Cpia do recibo da taxa de alvar.
-Solicitao de autorizao para impresso de documentos fiscais na agncia de receita
estadual.
Depois que o empreendimento estiver devidamente formalizado, o responsvel deve dirigir-se
Agncia da Receita Estadual qual estiver subordinada (circunscrio do contribuinte), para
obter a senha eletrnica para Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais (AIDF), com
a qual poder confeccionar tales de notas fiscais.
- Inscrio na Caixa Econmica Federal.
Para inscrio do empreendimento do FGTS, o responsvel deve dirigir-se a uma unidade
mais prxima da Caixa Econmica Federal com uma cpia dos atos de constituio do
empreendimento (contrato social, estatuto, ata, CNPJ, etc.) e cpias autenticadas do RG e do
CPF do responsvel e fazer Conectividade Social. Esta inscrio necessria para comprovar
a situao de regularidade do empreendimento junto ao FGTS, para que o empreendimento
possa obter a certido negativa e fazer a transmisso da Guia de Recolhimento do FGTS e
Informaes da Previdncia Social.
Passo 4
Contabilizao da RV Informtica Computadores e Acessrios LTDA.:
1) Investimento:

11

Capital Social no valor 700.000,00 em espcie

D: caixa--------------------------- 700.000,00
C: Capital Social subscrito ---- 700.000,00
2) Contabilizao dos gastos, pagos pelo caixa.
D: Taxa JUCETINS (Conta de Resultado)--------------------------293,00
D: SRF (conta de Resultado)-------------------------------------------------- 21,00
D: Prefeitura (conta de Resultado) ------------------------------------------- 35,00
D: Secretaria da Fazenda (conta de Resultado)-----------------------------170,17
C: Caixa (conta Patrimonial)------------------------------------------------- 519,17

ETAPA 2
Procedimentos para contratao de funcionrios
-Ao contratar funcionrios temos que seguir alguns passos: precisa definir claramente o
perfil, as competncias e as necessidades da empresa, os setores onde sero feitas as
contrataes, o perfil dos profissionais, a etapa seguinte geralmente a entrevista, os
analisadores devem selecionar mais que trs para a mesma funo.
-Com o candidato ideal aprovado, preciso checar as referncias completas do profissional, e
fazer uma avaliao comportamental e psicolgica, para diminuir possveis erros. Mesmo que
a empresa tenha pressa, o segredo no pular nenhuma etapa.
-O principal aspecto a ser considerado no recrutamento no o currculo, as competncias ou
experincias profissionais, mas a cultura e o perfil do candidato. Atualmente o empresrio
deve no s ter uma empresa com tecnologia avanada, mas precisa ter um Departamento de
Recursos Humanos apto, para recrutar os profissionais com eficincia.
-Antes de tomar qualquer tipo de deciso referente a contratao de funcionrios, o
empreendedor deve se informar sobre os direitos e deveres do empregado e do empregador.
-Para que o empregador diminua os riscos desde a contratao at o desligamento dever
contar com um contador e com os responsveis de recursos humanos, para orientar, e tambm
ter um advogado que deve trabalhar em sintonia com a empresa, de forma preventiva.
-O empregado dever ser registrado a partir do primeiro dia de trabalho, se a mesma no for
cumprida a empresa estar sujeita multas e demais penalidades aplicadas pelos rgos
competentes.
Admisso do Empregado
12

No ato da admisso o empregador precisa cumprir algumas rotinas para o vnculo

empregatcio, observando as formas legais para que no somente o empregado possa estar
seguro, mais a empresa, e no ocorra nenhum tipo de infrao.
Relao de Documentos entregues no ato da contratao:
- Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS) dever ser apresentada com recibo ao
empregador e o mesmo tem 48 horas para fazer as anotaes.
- Documentos Pessoais Xerox RG, CPF. Se for casado Certido de casamento.
- Se tiver filhos, certido de nascimento dos filhos menores e carteira de vacinao. Para ser
cadastrado no salrio-famlia.
- Comprovante de Residncia.
- Foto 3x4.
- Declarao de Antecedentes criminais.
Por parte do Empregador:
- Exame Mdico - uma rotina imprescindvel e deve ser feito por conta do empregador,
conforme dispe o art. 168, I, da CLT.
- Contribuio Sindical ao ser admitido os empregados devero apresentar ao empregador a
quitao da contribuio sindical, no caso do empregado estar sendo reempregado, seno ser
descontados a contribuio sindical.
- Contrato de Trabalho de Experincia
- Vale Transporte ao receber o empregado dever informar o seu endereo residencial, os
servios e meios de transporte adequados ao deslocamento.
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS, foi institudo pela Lei 5.107/1966,
regido pela Lei 8.036/1990 e alteraes posteriores. Todas as empresas ficam obrigados a
depositar, em conta bancria, a importncia correspondente a 8% da remunerao paga ou
devida, no ms anterior, ao trabalhador.
Os depsitos do FGTS devem ser efetuados mensalmente at o dia sete de cada ms, quando o
dia 7 no for dia til, o recolhimento dever ser antecipado, e so feitos pelo empregador. O
FGTS no descontado do salrio, obrigao do empregador.
Passo 03- folha de pagamento
A empresa obrigada a elaborar mensalmente a folha de pagamento da remunerao
paga devida ou creditada a todos os segurados a seu servio, devendo manter em cada

13

estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamento (art.225 do Decreto

3048/1999). Na folha de pagamento, devero estar discriminados:
- O nome do segurado: empregado, trabalhador avulso, autnomo e equiparado, empresrio, e
demais pessoas fsicas sem vnculo empregatcio.
- Cargo, funo ou servios prestados.
- Parcelas integrantes da remunerao.
- Parcelas no integrantes da remunerao (dirias, ajuda de custo, etc.).
- O nome das seguradas em gozo de salrio-maternidade.
- Os descontos legais.
- A indicao do nmero de quotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado
ou trabalhador avulso.
O Salrio Mnimo mensal a partir de 01 de Janeiro de 2014 de R$ 724,00 ( Setecentos e
Vinte e Quatro Reais). O Teto Maximo do Salrio de Contribuio e dos Salrios de
benefcios pagos pela Previdncia Social R$ 4.390,24 (Quatro Mil, Trezentos e Noventa
Reais e Vinte e Quatro Centavos).

Tabela para Segurados Empregados, Empregados Domsticos e Trabalhador Avulso:

Salrio -de- Contribuio (R$)

Alquota para Fins de Recolhimento ao

INSS (%)

At 1.317,07

8,00

De 1.317,08 At 2.195,12

9,00

De 2.195,13 At 4.390,24

11,00

Os Valores das contas Salrio Famlia tambm sofreram alteraes, conforme tabela abaixo:
Base Salrio Famlia

Valor do Salrio Famlia

at R$ 682,50

R$ 35,00

A partir de R$ 682,51 at R$ 1.025,81

R$ 24,66

acima de R$ 1.025,81

R$ 0,00

Valor por dependente at 14 anos de idade

14

Abaixo, tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica
do ano-calendrio de 2014:

Base de clculo
mensal (R$)

Alquota (%)

Parcela a deduzir (R$)

At 1.787,77

--------

----------

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15

335,03

De 3.572,44 at 4.463,81

22,5

602,96

Acima de 4.463,81

27,5

826,15

ETAPA 03

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE

SERVIOS
O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos
Estados e do Distrito Federal.
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica
ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente
do estabelecimento;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior,
III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;

15

IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia

eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.

O imposto incide sobre:

I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e
bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao,
a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda
quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento;
VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
O imposto no incide sobre:
I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;

16

IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na
prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios,
ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada
pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados
de sinistro para companhias seguradoras.
ratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do
exterior e apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados,
quando no destinados industrializao ou comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;
II tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
17

b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao

fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao
tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subsequente;
III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da
gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou
assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subsequente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do
domiclio do destinatrio.
LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES.
Importante deciso tributria deve ser efetivada, anualmente, pelos administradores
empresariais, relativamente s opes: Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.
A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente recolhido em
fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional, por opo at o
ltimo dia til de janeiro.
H quatro opes tributrias para as instituies: lucro real, lucro simples, lucro arbitrrio e
lucro presumido. No entanto, no basta a empresa simplesmente escolher a opo de menor
impacto tributrio, muitas vezes a instituio se encaixa legalmente em uma dessas
alternativas, sem haver a opo de mudar.
Lucro real:
O lucro real, geralmente o que abrange a maioria das instituies, destinado empresas que
tenham tido no ano anterior a declarao, uma renda bruta anual superior a 48 milhes de
18

reais. Esta opo de alguns bancos, sociedades de crdito, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privada, entidades de previdncia privadas, entre outras. Tambm para filiais no
exterior, para pessoas jurdicas com iseno ou reduo de imposto, para empresas
imobilirias, entre outras.
O Lucro Real ser determinado a partir do lucro liquido do perodo de apurao obtido na
escriturao comercial (antes da proviso para imposto de renda) e demonstrado no Lalur.
a) Os custos: despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro liquidam que, de acordo com a legislao tributria, no
sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplos: resultados negativos de
equivalncia patrimonial, custos e despesas no dedutveis).
b) Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao
do lucro liquidam que, de acordo a legislao tributaria, devam ser computados na
determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes de aplicao dos mtodos dos
preos de transferncia, lucros auferidos por controladoras coligadas e domiciliadas no
exterior).
E ainda podero ser excludas do lucro liquido segundo RIR/1999:
a) O valor cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido
computados na apurao do lucro liquida do perodo de apurao (exemplo: depreciao
acelerada incentivada);
b) Resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro
liquidam que, de acordo com a legislao tributaria, no sejam computados no lucro real
(exemplo: resultados positivos de equivalncia patrimonial, dividendos).
E podero ser compensados:
Total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao
anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro liquido
ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria.
Esto Obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as
pessoas jurdicas:
a) Cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruto mensal, das demais receitas e ganho
de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da
parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com
19

tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma

da IN SRF n 38, de 1997, no ano calendrio anterior, seja superior ao limite R$
48.000.000,00 (Quarenta e oito milhes de reais), ou de R$ 4.000.000,00 (Quatro milhes de
reais) multiplicado pelo numero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
b) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimentos,

caixas

econmicas,

sociedades

de

credito,

financiamento

desenvolvimento, sociedades de credito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores

mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de credito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c) Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;
d) Que, autorizadas pela legislao tributaria, usufruam de benefcios fiscais relativos a
iseno ou reduo do imposto;
e) Que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado o pagamento mensal do imposto de
renda determinado sobre a base de calculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de
1996;
f) Que exploram as atividades de prestao cumulativa e continua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de credito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultado de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
O pagamento ser feito mediante atualizao do Documento de Arrecadao de Receitas
Federais DARF, sob os seguintes cdigos:
a) 2362 IRPJ Obrigadas a Apurar o Lucro Real Estimativa Mensal;
b) 2319 IRPJ Instituies Financeiras Estimativa Mensal;
c) 0220 IRPJ Obrigadas a apurar o Lucro Real Trimestral;
d) 1599 IRPJ Instituies Financeiras Trimestral;
e) 5993 IRPJ Optante pela tributao com Base no Lucro Real Mensal;
f) 3373 IRPJ Optantes pela tributao com Base do Lucro Real Trimestral;
g) 2390 IRPJ Instituies Financeiras Ajuste Anual;
h) 2430 IRPJ Obrigadas a apurar o Lucro Real Ajuste Anual;
i) 2456 IRPJ Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real Ajuste Anual.
(RECEITA FEDERAL DO BRASIL)
20

As alquotas do imposto de renda em vigor so as seguintes:

a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja
comercial ou civil o seu boleto;
b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das
empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das
empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte
coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder publico e com a tarifa por ele
fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto.
Adicional:
A parcela do lucro real que exercer o resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo numero dos meses do respectivo perodo de apurao se sujeita a incidncia do
adicional a alquota de 10% (dez por cento). A pessoa jurdica que apurar o Lucro Real,
trimestralmente, poder deduzir do imposto devido:
a) Os seguintes incentivos fiscais: Vale-Transporte (excesso), Carter Cultural e Artstico,
Programa de Alimentao ao Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial
Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos do Direto da Criana e do Adolescente,
Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e de Reduo por Reinvestimento, em
conformidade com a legislao pertinente e as observaes contidas no subitem 7.16 deste
manual;
b) O imposto de renda pago ou retido na fonte sobe as receitas que integram a base de calculo
do imposto devido;
c) Imposto pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital;
d) O imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados filial, sucursal,
controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
e) O imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430,
de 1996.
Os impostos Federais incidentes nas empresas optantes pelo Lucro Real so o PIS, a COFINS,
o IRPJ e a CSLL, sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento e os
dois ltimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro Liquido contbil,
ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas ou autorizadas pelo
Regulamento do Imposto de Renda.

21

LUCRO PRESUMIDO
O lucro presumido pode ser realizado para instituies que tenham tido lucro de at 48
milhes de reais. E que este valor seja referente a todo o ano anterior a atual declarao. A
base de clculo desse lucro referente a receita bruta trimestral. Nesse clculo toda a forma
de renda que no seja provinda dos lucros da empresa, como por exemplo, renda gerada a
parte pela pessoa jurdica, contabilizada no clculo do lucro presumido, porm, no h a
aplicao das presunes dos lucros. Este se assemelha muito com o lucro real. O IRPJ e a
CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente.
A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as receitas com
base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento, dependendo da
atividade). Este percentual deriva da presuno de uma margem de lucro para cada atividade
(da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela legislao tributria.
H alguns tipos de receita que so acrescidas integralmente ao resultado tributvel, como os
ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.
Destaque-se, no entanto, que nem todas empresas podem optar pelo lucro presumido, pois h
restries relativas ao objeto social e o faturamento.
O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$ 48 milhes da
receita bruta total, no ano-calendrio anterior.
Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com margens de
lucratividade superior a presumida, podendo, inclusive, servir como instrumento de
planejamento tributrio. Empresas que possuam boa margem de lucro podem, respeitados
eventuais impedimentos, utilizar-se do Lucro Presumido, por exemplo: determinada empresa
comercial possui uma margem de lucro efetivo de 15%, no entanto a administrao observou
que optando pelo Lucro Presumido a referida margem, para fins tributrios, estaria fixada em
8%, demonstrando que este regime seria o mais interessante para este caso concreto.
Outra anlise a ser feita que as empresas tributadas pelo Lucro Presumido no podem
aproveitar os crditos do PIS e da COFINS, por estarem fora do sistema no cumulativo, no
entanto recolhem com alquotas mais baixas.
Portanto, a anlise do regime deve ser realizada considerando a repercusso no IRPJ, na
CSLL, no PIS e na COFINS.

22

Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas cuja receita bruta total no anocalendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional
de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo numero de meses de atividade no caso, se esse for
inferior a 12 meses.
A pessoa jurdica que decorrer do ano-calendrio ultrapassar a receita bruta de R$
48.000.000,00 no estar obrigado ao lucro real dentro do mesmo ano-calendrio, tendo em
vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao relao a receita
bruta total do ano-calendrio anterior. Ultrapassado o limite legal em algum perodo de
apurao dentro do prprio ano-calendrio, no implica necessariamente mudana do regime
de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste
mesmo ano. No pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda que preenchendo o
requisito relativo ao limite mximo da receita bruta, aquelas pessoas jurdicas que, por
determinao legal (Lei n 9.718, de 1998, art. 14; e no Regulamento do Imposto de RendaRIR/1999, art. 246) esto obrigadas apurao do lucro real, conforme segue:
a) Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de credito, financiamento e
investimento, sociedades de credito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de credito, empresas de
seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada;
b) Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capitais oriundos do
exterior;
c) Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributaria, queiram usufruir de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
d) Pessoas jurdicas, que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento
mensal com base em estimativa;
e) pessoas jurdicas que exploram as atividades de prestao cumulativa e continua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de credito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
O contribuinte que j efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica com base
no lucro presumido e gostaria de mudar para o lucro real, no existe a possibilidade de

23

mudana, pois, a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em
relao a todo ano-calendrio.
A pessoa jurdica na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em
relao ao mesmo ano-calendrio incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior
devera apurar o IRPJ e a CSLL sobre o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive , do trimestre da ocorrncia do fato, pois, tal situao tambm possvel de ocorrer
hiptese de excluso do Refis da empresa includa neste programa como sendo do lucro
presumido, embora ao lucro real.
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so abaixo discriminados, segundo ,
art. 223:
Tabela Alquotas do Lucro Presumido (Fonte: Receita Federal do Brasil).
Atividades -Percentuais (%)
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) 8%
Revenda de combustveis 1,6%
Servios de transporte (exceto o de carga) 16%
Servios de transporte de cargas 8%
Servios em geral (exceto servios hospitalares) 32%
Servios hospitalares 8%
Intermediao de negcios 32% |
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)
32%. A alquota do imposto de renda incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por
cento- RIR/1999, art. 541), sendo o adicional do imposto de renda devido pelas pessoas
jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante aplicao do
percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder o valor R$
60.000,00 (sessenta mil reais). Em cada trimestre o valor do adicional dever ser recolhido
integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues, na hiptese de perodo de apurao
anterior a trs meses (inicio atividade, por exemplo), devera ser considerado para fins do
adicional do valor de R$ 20.000.00 (vinte mil reais) multiplicados pelo numero de meses do
perodo.
Segundo Receita Federal do Brasil (2010), tendo ingressado no regime de tributao do lucro
presumido, que a desobriga da escriturao contbil (perante o fisco federal), caso escriture o
24

livro caixa a pessoa jurdica permanecendo nesse sistema por tempo indeterminado, no
afastado, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil, pois, se a pessoa
jurdica ultrapassar a receita bruta do ano-calendrio de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito
milhes de reais), estar automaticamente excluda de regiam para o ano-calendrio seguinte,
quando dever adotar a tributao com base no lucro real e se no estiver mantendo
escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no
dia 1 de janeiro do respectivo ano-calendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar
balano de abertura e iniciar escriturao contbil. No regime do lucro presumido so quatro
os tipos de impostos federais incidentes sobre o faturamento, dentre eles o PIS e a COFINS,
que devem ser apurados mensalmente, e o IRPJ e a CSLL cuja apurao dever ser feita
trimestralmente.
SIMPLES NACIONAL
O lucro simples nacional aquele em que a instituio tem uma receita bruta de at 2,4
milhes. A principal diferena deste lucro porque este possui uma folha nica de alquota.
Nesse caso, o impacto tributrio menor que nos outros. A aparente simplicidade do regime
do Simples Nacional e as alquotas relativamente baixas so os grandes atrativos deste
regime. Entretanto, h inmeras restries legais para opo (alm do limite de receita bruta
anual, que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012, retroagindo para 2011 para fins de
opo). H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do IPI e
sublimites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples Nacional que as
alquotas so progressivas, podendo ser, nas faixas superiores de receita, especialmente para
empresas de servios, mais onerosa para do que os regimes de Lucro Real ou Presumido.
Observe-se, tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento, alm do percentual
sobre a receita, do INSS sobre a folha.
Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes de optar
pelo Simples Nacional. De acordo com a Lei Complementar n 123, de 2006, a partir de 1 de
julho de 2007, foram estabelecidas normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e
favorecido a ser dispensado s Microempresas de Pequeno Porte e Micro Empresas no mbito
dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especializados no
que se refere:

25

I apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive
obrigaes acessrias;
II Ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes
acessrias; e
III Ao aceso a crdito e ao mercado, inclusive quanto a preferncia nas aquisies de bens e
servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regra de incluso;
Este tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s Empresas de Pequeno Porte e
Micro Empresas ser gerido pelas instancias especificadas a seguir:
I Comit Gestor do Simples Nacional, vinculado ao ministrio da fazenda, composto por
quatro representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da
Unio, dois dos Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios, para tratar dos aspectos
tributrios;
II Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com a participao
dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais
aspectos; e
III Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legislao
de Empresas e Negcios, vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comercio
Exterior, composto por representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, dos
Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial, na forma definida pelo Poder
Executivo, para tratar do processo de registro e de registro empresarial, na forma definida
pelo poder Executivo, para tratar do processo de registro e de legalizao de empresrios e de
pessoas jurdicas.
Atravs da Lei complementar n 123, de 2006, ficou institudo o Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte Simples Nacional.
O Simples Nacional consiste no pagamento mensal uniforme dos seguintes impostos e
contribuies:
a) Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ);
b) Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL);
c) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);

26

d) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do

Servidor Publico (PIS/PASEP);
e) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
f) Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para Seguridade Social, cargo da Pessoa
Jurdica;
g) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal (ICMS);
h) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS);
Podem ser consideradas Empresas de Pequeno Porte ou Microempresas a sociedade
empresarial, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 996 da Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
I No caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira,
em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta
mil reais);
II No caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos
e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil
reais).
Recomenda-se que os administradores realizem clculos, visando subsdios para tomada de
deciso pela forma de tributao, estimando-se receitas e custos, com base em oramento
anual ou valores contbeis histricos, devidamente ajustados em expectativas realistas.
A opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos, compreendendo
no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS e INSS se d de forma
mais econmica, atendendo tambm s limitaes legais de opo a cada regime.
LUCRO ARBITRRIO
O lucro arbitrrio ocorre quando a empresa tem uma escriturao contbil ou mercantil que
sejam desqualificadas. Para tanto isso deve ser reconhecido e comprovado. As bases de
clculo so semelhantes ao presumido, levando um adicional de 20%.
ELISO FISCAL
O planejamento tributrio se define como a atividade preventiva que estuda "a priori" os atos
e negcios jurdicos que o agente econmico (empresa, instituio financeira, cooperativa,
27

associao etc.) pretende realizar. Sua finalidade de obter a maior economia fiscal possvel,
reduzindo a carga tributria para o valor realmente devido por lei.
Para tanto, deve-se pesquisar, antes de cada operao, suas consequncias econmicas e
jurdicas, porque uma vez concretizada, considera-se ocorrido o fato gerador e existente os
seus efeitos (art. 116 do CTN) surgindo a obrigao tributria. Logo, a eliso fiscal legitima
e lcita, pois alcanada por escolha feita de acordo com o ordenamento jurdico.
dever de todo administrador maximizar os lucros e minimizar as perdas. Por essa razo, o
planejamento tributrio um instrumento to necessrio de gesto de negcios, quanto
qualquer outro planejamento, seja de marketing, de vendas, de qualificao de pessoal, de
comrcio exterior etc.
Alm do mais, o planejamento tributrio a forma que os agentes econmicos tm de ver
respeitada a sua capacidade contributiva, que princpio geral de direito tributrio ( art.145,
III, 1 da CF).
Tem sido tentado, com frequncia, passar para a sociedade a falsa ideia de que o planejamento
tributrio algo que prejudica o pas, o que, no mnimo, uma postura lamentvel.
A verdade que as alteraes na legislao tributria, so feitas quase que semanalmente, de
forma torrencial, usando e abusando da edio e reedio de medidas provisrias (reedio
que no autorizada pela CF art. 62 ), uso e abuso esse que vem sendo tolerado, de forma
inexplicvel, pelo Legislativo e pelo Judicirio.
Essas constantes alteraes geram confuso e insegurana jurdica.
Alm disso, essa legislao se contra diz, com frequncia em muitos pontos, produzindo
diversas alternativas e abrindo lacunas na lei.
Se o agente econmico no for bem assessorado na parte jurdica e contbil, ele no
conseguir cumprir as infindveis exigncias detalhistas da lei.
Sem um bom planejamento tributrio, ser muito difcil competir num mercado globalizado e
garantir um bom retorno para o capital investido.
Eliso o ato de aproveitar as chamadas brechas da lei, que por desconhecimento ou outro
motivo ali foram colocadas pelos legisladores, de forma que os contribuintes possam se
aproveitar da situao e com isso reduzirem os valores a serem recolhidos aos cofres pblicos.
A eliso fiscal se caracteriza por ser uma obra da criatividade dos planejadores tributrios,
sempre se utilizando de meios legais permitidos ou no proibidos na norma, visando a
efetivao do negcio com o menor nus possvel.
28

Para Amaral (2002, p.49)

A eliso fiscal um conjunto de procedimentos previstos em lei ou no vedados por
ela que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de
estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio
dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada
jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la.

A eliso fiscal realizada pelos administradores da empresa antes da ocorrncia do fato

gerador da obrigao tributria, no ocorrendo assim a incidncia tributria e, portanto, no
existindo a necessidade do pagamento do tributo.
importante considerar o fator cronolgico para se classificar como eliso, uma vez que, esta
ocorre antes da concretizao do fato gerador. Este por sua vez corresponde ao pagamento do
tributo e surge apenas quando o crdito tributrio a favor do Estado identificado. A no
ocorrncia do fato gerador implicar na impossibilidade do pagamento do tributo. Assim, se o
contribuinte estiver utilizando de atos lcitos na lacuna da lei, no estar cometendo prticas
fraudulentas.

Marins (2002, p. 31),

Traz outro conceito para eliso fiscal, para ele:
A adoo pelo contribuinte de condutas lcitas que tenham por finalidade diminuir,
evitar ou retardar o pagamento do tributo considerada como prtica elesiva. D-se
atravs de expedientes, omissivos ou comissivos, que evitam licitamente a prtica do
fato imponvel da obrigao tributria.

VANTAGENS DA ELISO FISCAL

Para que a obrigao tributria fique suportvel no necessrio sonegar impostos ou incorrer
em ilcito penal ou tributrio. Existe uma clara distino entre evaso e eliso fiscal.
A evaso fiscal provm de artifcios dolosos nos quais o contribuinte, em afronta legislao,
reduz sua carga tributria, o que entendido, acertadamente, como sonegao, pelos auditores
da fazenda pblica.
Enfim, o planejamento tributrio uma forma criativa, cada vez mais procurada pelos
contribuintes, assessorados por profissionais do Direito, de encontrarem frmulas, dentro do
sistema jurdico para reduo da carga tributria, valendo-se dos espaos que a legislao no
29

alcanou, fazendo-se uma economia fiscal, o que significa mais recursos para ampliao das
atividades e gerao de empregos.
Exemplos prticos de eliso fiscal:
Evitar a incidncia do imposto: tomam-se providncias com o fim de evitar a ocorrncia do
fato gerador do tributo.
Ex. 1: Para que a empresa no precise pagar o INSS sobre o "Pr-Labore" (20%) os scios
fixam um valor pequeno de retiradas, e aufere a maior parte a ttulo de lucros, pois a partir de
janeiro/96 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao.
Dessa forma, evita-se a incidncia do INSS e do IR sobre os valores retirados como lucros.
Reduzir o montante do tributo: as providncias so no sentido de reduzir a alquota ou reduzir
a base de clculo do tributo.
Tipos de Eliso
Existem duas espcies de eliso fiscal, uma decorrente da prpria lei, onde, o prprio
dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos. Existe uma vontade
clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefcios fiscais. Os
incentivos fiscais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma vez que o prprio texto
legal d aos seus destinatrios determinados benefcios. E a outra espcie aquela que resulta
de lacunas e brechas existentes na prpria lei, onde, o contribuinte opta por configurar seus
negcios de tal forma que se harmonize com um menor nus tributrio, utilizando-se de
elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado
tributo com elementos da prpria lei.
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
O LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real, um livro fiscal, sendo obrigatrio somente
para as empresas tributadas pelo imposto de renda na modalidade LUCRO REAL (trimestral,
anual ou por estimativa mensal), conforme previso contida no RIR/99. Sua funo ajustar
os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda com adies e excluses ao
lucro lquido do perodo-base, apurando-se a base de clculo do imposto de renda devido e
controle de valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base
futuros e que no constem da escriturao comercial. Este Livro contm 2 partes: PARTE "A"
- a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real, como: despesas
indutives, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro Real. PARTE "B" incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base futuros, como, por
30

exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada, Lucro Inflacionrio

Acumulado at 31.12.1995.

ETAPA 04
Passo 01
PLANO DE CONTAS
Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que
norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir
de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis.
A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que os usurios
de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um modelo de Plano de
Contas geral pode no compreender.
OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais:
a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei 6.404/76, a
chamada "Lei das S/A);
c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da
legislao do Imposto de Renda.
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitu na
verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do
funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contm comentrios e
indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que
deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao).
CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL
A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com
observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balano patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa a evidenciar, de forma
sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escriturao
contbil.
31

Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76 (chamada
Lei das S/A) e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e
artigo 187), em sntese, se compe de:
ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE

CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO

PATRIMNIO LQUIDO

INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL

- PLANO DE CONTAS EMPRESA COMERCIAL

1 ATIVO
1.1 - CIRCULANTE
1.1.1 - Disponvel
1.1.1.001 - Caixa
1.1.1.002 - Bancos Conta Movimento
1.1.2 - Realizaes
1.1.2.001 - Clientes
1.1.2.002 - ( - ) Duplicatas Descontadas
1.1.2.003 Aplicaes Financeiras
1.1.2.004 Impostos a Recuperar
1.1.3 Estoques
1.1.3.001 - Estoque de Mercadorias

1.2 - ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1.2.1 - Realizaes
1.2.1.001 - Ttulos a Receber
1.3. ATIVO PERMANENTE
32

1.3.1 - Investimentos
1.3.2 Imobilizado
1.3.2.001 - Equipamentos de Informtica
1.3.2.002 - Imveis
1.3.2.003 - Instalaes
1.3.2.004 - Mquinas e Equipamentos
1.3.2.005 - Mveis e Utenslios
1.3.2.006 - Veculos
1.3.2.007 - (-) Depreciao Acumulada
1.3.3 - Diferido
1.3.3.001 - Despesas Pr-Operacionais
1.3.3.002 Despesas com Desenvolvimento de Sistemas
1.2.2.002 Despesas com Desenvolvimento de Novos Produtos
1.3.3.002 - (-) Amortizao Acumulada

2- PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 - Obrigaes
2.1.1.001 - Fornecedores
2.1.1.002 - Aluguis a Pagar
2.1.1.003 - Emprstimos a Pagar
2.1.1.004 - ICMS a Recolher
2.1.1.005 Imposto de Renda a Pagar
2.1.1.006 - IR Fonte a Recolher
2.1.1.007 - Contribuies Previdencirias a Recolher
2.1.1.008 - FGTS a Recolher
2.1.1.009 - Honorrios da Diretoria a Pagar
2.1.1.010 - Salrios a Pagar
2.1.1.011 - Dividendos a pagar
2.1.1.012 - Outras Obrigaes a Pagar
2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO
33

2.2.1 Obrigaes
2.2.1.001 - Financiamentos a Pagar
2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1 Resultados Futuros
2.3.1.001 - Receitas de Exerccios Futuros
2.3.1.002 - ( - ) Custos e Despesas
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 Capital
2.4.1.001 - Capital
2.4.1.002 - ( - ) Capital a Realizar
2.4.2 - Reservas de Capital
2.4.2.001 gio na Emisso de Aes
2.4.3 Reservas de Reavaliao
2.4.3.001 Reavaliao do Permanente
2.4.4 - Reservas de Lucros
2.4.4.001 Reserva Legal
2.4.5 - Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.5.001 Lucros Acumulados
2.4.5.002 ( - ) Prejuzos Acumulados

3 - DESPESAS
3.3 DESPESAS OPERACIONAIS
3.3.1 Despesas com Vendas
3.3.1.001 -Comisses sobre Vendas
3.3.1.006 - Fretes e Carretos
3.3.1.007 - Material de Embalagem
3.3.1.008 - Propaganda e Publicidade
3.3.1.009 Despesas c/ Devedores Duvidosos
3.3.2 Despesas Administrativas
3.3.2.001 - Aluguel
3.3.2.002 - Energia Eltrica
3.3.2.003 - gua
34

3.3.2.004 - Correios
3.3.2.005 Depreciaes
3.3.2.006 - Amortizaes
3.3.2.007 - Fretes e Carretos
3.3.2.008 - Material de Expediente
3.3.2.009 - Prmios de Seguro
3.3.2.010 - Comunicaes
3.3.2.011 - Impostos e Taxas
3.3.2.012 - Servios de Terceiros
3.3.2.013 - Multas Fiscais
3.3.2.014 - Salrios
3.3.2.015 - Honorrios da Diretoria
3.3.2.016 - Dcimo Terceiro Salrio
3.3.2.017 - Encargos Sociais
3.3.2.018 - Frias
3.3.3 Despesas Financeiras
3.3.3.001 - Despesas Bancrias
3.3.3.002 - Juros Passivos
3.3.3.003 - Descontos Concedidos
3.3.4 Outras Despesas Operacionais
3.3.4.001 Prejuzo de Participao em outras Cias
3.3.4.002 Despesas Eventuais

3.4. DESPESAS NO OPERACIONAIS

3.4.1 - Perdas no Operacionais

4 - RECEITAS
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS
4.1.1 Receitas de Vendas
4.1.1.001 Venda de Mercadorias
4.1.1.002 - ( - ) Vendas Anuladas
4.1.1.003 - ( - ) ICMS sobre Vendas
35

4.1.1.004 - ( - ) PIS sobre Faturamento

4.1.2 Receitas Financeiras
4.1.2.001 - Rendimentos de Aplicaes Financeiras
4.1.2.002 - Descontos Obtidos
4.1.2.003 - Juros Ativos
4.1.3 Outras Receitas Operacionais
4.1.3.001 - Lucros de Participaes em Outras Cias
4.1.3.002 - Reverso de Proviso Para Devedores Duvidosos
4.1.3.003 - Receitas Eventuais
4.2 RECEITAS NO OPERACIONAIS
4.2.1 - Ganhos no Operacionais
4.2.1.001 Ganho na Alienao de Bens
5 CONTAS DEAPURAO DE RESULTADOS
5.1 APURAO DE RESULTADO
5.1.1 Apurao de Resultado
5.1.1.001 - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
5.1.1.002 - Resultado com Vendas de Mercadorias (RVM)
5.1.1.003 - Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)

1.1- Supondo que sua empresa pague em dinheiro, Prmio referente aplice de seguro
contra incndio (instalaes da loja), no valor de R$ 12.000,00, com vigncia de 01/10/2013 a
31/12/2013, faa a contabilizao e a apropriao destes fatos contbeis.

Passo 02- LANAMENTOS CONTBEIS

O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento
contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea. O lanamento contbil no se
resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
O valor (ou valores); expresso em moeda nacional, Data do lanamento, Histrico
Os lanamentos contbeis podem ser:
36

a) o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora
b) o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora
c) o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta
credora.
d) o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta
credora.
Passo 3 -ESCRITA FISCAL OUTUBRO/2013

ETAPA 5
Passo 1- Contabilizao da folha de pagamento e dos encargos sociais..

ETAPA 6
Passo 1 -Contabilizao dos Fatos Contbeis; referente Escrita Fiscal de
NOVEMBRO/2013

ETAPA 7
Passo1 - Contabilizao da folha de pagamento e os encargos sociaisreferentes folha de
salrios do ms de dezembro de 20131

ETAPA 08
Passo 01- Escrita Fiscal do ms de dezembro de 2013
Passo 02 - Demonstraes Financeiras

37

CONCLUSO:

Objetivo desta atps foi de nos proporcionar o conhecimento de algumas rotinas que
envolvem o dia-a-dia da contabilidade, no processamento dos fatos contbeis atravs da
sistematizao de processos, de forma integrada.obtivemos informaes relativas aos bens,
direitos e obrigaes, gerao de resultados (receitas, custos e despesas), e apurao de
tributos, tanto aqueles incidentes sobre o faturamento, quanto aos incidentes sobre o lucro.
Tambm, sobre a aplicao dos processos de clculo da rea trabalhista, sobre a forma de
clculo de proventos, descontos e encargos sociais incidentes nas verbas salariais. Estudamos
a legislao e a prtica que proporcionam o conhecimento
elaborao da folha de

bsico necessrio para a

pagamento de salrios de uma empresa comercial.

Tudo isso

utilizando um sistema informatizado de folha de pagamento, integrado ao sistema contbil,

que nos

possibilitou a realizao de lanamentos contbeis

, sempre aliando questes

inerentes legislao societria, traduzindo-os em balancetes para aplicao de outros

clculos, obedecendo aos preceitos tributrios e s Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC). Alm da implantao de saldos de balanos,vimos tambm , as tcnicas

para

elaborao do Lalur, relacionados ao lucro real, o clculo e contabilizao do Imposto de

Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a
forma de escriturao fiscal do Livro de apurao do lucro real Lalur.
Acreditamos que, dentro das limitaes impostas pelas inadequaes do sistemas,
obtivemos algumas dificuldades para finalizar esta Atps, e o fato de termos aplicado uma
metodologia prpria para se cumprir a Atps , acredito que nos fez interarmos um pouco mais
com conhecimento da matria em si, julgada adequada ao fim a que se prope, qual seja, a
consecuo de uma contabilidade informatizada, com tcnicas contbeis voltadas para a
interpretao, registro, anlise e traduo dos fatos e atos administrativos em informaes
econmico-financeiras adequadas tomada de deciso, de forma dinmica e objetiva, ajudou,
sobremaneira, a assuno de nossas metas.

38

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

http://www.sebrae-rs.com.br/index.php/7-passos-para-abrir-minha-empresa acesso em

28 de out.2014

<http://www.sebraepr.com.br/PortalInternet/Noticia/ci.3-passos-para-a-

contrata%C3%A7%C3%A3o-de-funcion%C3%A1rios.print>, acesso em outubro de 2014.

Como Contratar Funcionrios: Disponvel em:

<http://www.sebraepr.com.br/PortalInternet/Destaques/Quero-abrir-minha-

empresa/Como-Contratar-Funcion%C3%A1rios>. acesso em outubro de 2014.

-Admisso de Empregado: Disponvel em:
<http://www.guiatrabalhista.com.br/guia/admissao.htm>, acesso em outubro de 2014.

-Processo de Admisso de Empregados: Disponvel em

<http://www.professortrabalhista.adv.br/Admissao/processo_de_admiss%C3%A3o_do_empr
egado.htm> acesso em outubro de 2014.

- Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) Aspectos Gerais. Disponvel em:

<http://www.portaltributario.com.br/guia/fgts.html>, acesso em outubro de 2014.

FAHL, Alessandra Cristina. et a.l Contabilidade Financeira, Valinhos: Anhanguera

Publicaes Ltda., 2011. acesso em outubro de 2014

IUDICBUS, Srgio de. et a.l Manual de Contabilidade Societria, Aplicvel a todas as
Sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC, So Paulo: Atlas, 2010.
acesso em outubro de 2014
REZENDE, Amaury Jos. et al. Contabilidade Tributria, So Paulo, Atlas, 2010. acesso em
outubro de 2014
SANTOS, Jos Luiz dos. et al. Manual de Prticas Contbeis, So Paulo, Atlas, 2011. acesso
em outubro de 2014
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria, 4 Edio, revista e atualizada
conforme Leis ns. 11.638/2007 e 11.941/2009, So Paulo, Saraiva, 2013. em outubro de
2014
.
39