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Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realizacion de la Auditoria de Conformidad

con la Normas Internacionales de Auditoria.


Objetivos globales del auditor:

La obtencin de una seguridad razonable


la emisin de un informe

Marco de informacin fi nanciera aplicable


Evidencia de auditora

NIA 200
Definiciones

Requerimientos

Suficiencia
La adecuacin

Riesgo de auditora
Auditor
Riesgo de deteccin
Estados financieros
Informacin finaniciera histrica
Direccin
Incorreccin
Premisa
De la preparacin de los estados finacieros de conformidad al Marco de Referencia aplicable
Del control interno
De proporcionar al auditor:
Acceso a la informacin
Informacin adicional
Acceso ilimitado a las personas
Juicio Profesional
Escepticismo profesional
Riesgo de incorrecccin material:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Responsables del Gobierno de la entidad
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados fi nancieros
Escepticismo profesional
Juicio Profesional
Evidencia de auditora sufi ciente y adecuada y riesgo de auditora

Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA:

Cumplimiento de las NIA aplicables a la


Objetivos establecidos en cada NIA
Cumplimiento de los requerimientos apli
Objetivo no alcanzado

Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditora


Objetivos establecidos en cada NIA
Cumplimiento de los requerimientos aplicables

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA


Determinar la concurrencia previas a una auditora.
Objetivos

Aceptar o continuar un encargo de auditora basado en:


Comprensin de los terminos de auditora.

Condiciones previas a la auditora:

Utilizacin de un marco de referencia para la preparacin de los Esta

NIA 210
Definiciones
Direccin:

Responsables del Gobierno Corporativo.


Aceptabilidad del Marco de referencia a utilizar.
Responsabilidad por parte de la administracin con:

Condiciones previas a la auditora

Limitaciones al alcance

El auditor evalua la conti


Deniega una Opinin
Considera aceptacin so

El Marco de referencia n
No acepta el encargo si:

No confirma al auditor so

Requerimientos
Acuerdo de los trminos del encargo de auditora, incluyendo:

Auditoras recurrentes

El auditor evala la revisin de los


trminos.

Aceptacin de una modificacin de


los trminos del encargo de auditora, el auditor considera:

Objetivo y alcance del tra


Responsabilidad del aud
Responsabilidad de la di
Identificacin del Marco d
Comunicacin con la ent

Si existe o no una justificacin razonable


Si es razonable un cambio en el alcance
Si es razonble, se documentan de forma

El Auditor no acepta el cambio:

Consideraciones adicionales relacionadas


con la aceptacin del encargo:

Existen disposiciones reglamentarias sobre informacin


Financiera, auditor considera:

El marco de informacin prescrito por disposiciones,


no es aceptable, el auditor considera con la direccin:

Informe de auditora prescrito por las disposiciones


legales o reglamentarias, el auditor considera:

cia previas a una auditora.


Por pare de la entidad

Direccin,
Gobierno Corporativo.

Por parte del auditor

a para la preparacin de los Estados Financieros

Responsabilidad con el marco de informacin utilizado.


Responsabilidad sobre el control interno.
Proporcionar al auditor:

Acceso a la informacin relevante.


Informacin adicional
Acceso ilimitado a personas de la entidad.

El auditor evalua la continuidad o aceptacin.


Deniega una Opinin
Considera aceptacin solo si existen disposiciones reglamentarias.
El Marco de referencia no es aceptable.
No confirma al auditor sobre:

Acceso a la informacin relevante.


Informacin adicional
Acceso ilimitado a personas de la entidad.

Objetivo y alcance del trabajo de auditora.


Responsabilidad del auditor.
Responsabilidad de la direccin.
Identificacin del Marco de Referencia utilizado.
Comunicacin con la entidad por parte del auditor.

o no una justificacin razonable.


zonable un cambio en el alcance.
zonble, se documentan de forma escrita.

Renuncia si las disposiciones legales se lo permiten.

or no acepta el cambio:
Considera informar a otras instancias.

glamentarias sobre informacin

Los requerimientos pudieran cumplirse mediante revelaciones


El marco de referencia podra modificarse.
Considera modificar su opinin.

prescrito por disposiciones,


or considera con la direccin:

Revelar informacin adicional


Los estados financieros incluyen prrafos de nfasis.
Omitir la leyenda de "presentan la imagen fiel"
Acepta el encargo de auditoria:
Mide el efecto en los estados financieros.
Incluir dicha situacin en los trminos de auditora.
La interpretacin adecuada de la informacin financiera.
Divulga explicaciones adicionales.
Evala no aceptar el encargo de auditora.

scrito por las disposiciones


s, el auditor considera:

CONTROL DE CALIDAD DE LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:

NIA 220
Definiciones

Implementa procedimientos
a fin de asegurar:

La auditora cumple con las normas


El informe de auditora es adecuado.

Socio del encargo


Revisin de control de calidad del encargo
Revisor de control de calidad del encargo
Equipo del encargo
Firma de auditora
Inspeccin
Entidad cotizada
Seguimiento
Firma de la red
Coopera
Beneficios o costes
Red
Comparte propiedad
Comparte:
Control o gestiones comunes
Socio
Politicas y procedimientos de calidad comunes.
Personal
Una estrategia de negocios comn.
Normas profesionales
El uso de un nombre comercial comn.
Requerimientos de tica aplicables
Empleados
Persona externa debidamente cualifi cada

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras


El socio est pendiente de
Requerimientos de tica aplicables:
incumplimintos al cdigo de tica
Obtiene informacin de las fir
Independencia:
Evala la informacin e identi
Toma medidas
Aceptacin y continuidad de las relaciones
con clientes y de encargos de auditora.

Evala procedimientos acerca de la aceptacin y continu

Evala informacin disponible hasta la fecha

Requerimientos

Asignacin de equipos a los encargos.

Realizacin del encargo

Seguimiento

Documentacin por parte de:

El socio del encargo,


asegura que el equipo:

Direccin, supervisin y realizacin


Revisiones
Consultas
Revisin de control de calidad del encargo
Diferencias de opinin

Las polticas y procedimientos en relacin con el sistema de control de calidad


pertinentes, adecuados y operan eficazmente.
Identificacin y resolucin de asuntos rela
El auditor
Conclusiones acerca de cumplimientos de
Conclusiones acerca de la continuidad y a
La naturaleza, alcance y conclusiones de

El revisor de control de calidad.

La auditora cumple con las normas


El informe de auditora es adecuado.

Profesionales
Legales
Reglamentarios

El socio del encargo es el responsable de la calidad de cada


encargo.

Determina incumplimientos, toma medidas.


Obtiene informacin de las firmas acerca de amenzas a la independencia.
Evala la informacin e identifica amenazas.
Las elimina
Toma medidas
Las reduce a nivel aceptable.
Renuncia al encargo de auditora.
vala procedimientos acerca de la aceptacin y continuidad con el cliente.

vala informacin disponible hasta la fecha

Informa a la firma y socio a cargo para tomar medidas

Realiza la auditora de conformidad con:


Emitir informe adecuado en las
circunstancias.

Normas profesionales
Requerimientos legales
Reglamentaciones aplicables.

ientos en relacin con el sistema de control de calidad son


Identificacin y resolucin de asuntos relacionados con la tica.
Conclusiones acerca de cumplimientos de requerimientos de independencia.
Conclusiones acerca de la continuidad y aceptacin con los clientes.
La naturaleza, alcance y conclusiones de consultas realizadas en el transcurso del trabajo de auditora.

Se han aplicado los procedimientos por politica de la firma.


La revisin del control de calidad se ha revisado a la fecha del informe y con anterioridad.
No hay asuntos sin resolver, que incluyan duda con respecto a las conclusiones del equipo.

DOCUMENTACIN DE AUDITORA
Evidencia razonable para respaldar el informe.
Objetivo:

El auditor prepara informacin que proporcione:


La auditora fue realizada con base a:

Registro de procedimientos
Evidencia de auditora, y,
Conclusiones alcanzadas.

Documentacin de auditora
Fsica,
Definiciones

Archivo de auditora
Electrrnica

Los procesos de auditora.


NIAS, requerimientos legales y reglamentarios.
El entorno empresarial en el que la entidad opera; y

Auditor experimentado, que conocer de:


NIA 230

Las cuestiones de auditora e informacin fi nanciera relevantes p


sector en el que la entidad opera.

Preparacin oportuna de la documentacin de auditora

El auditor prepera inform


para que otro experime

Documentacin de los procedimientos de auditora aplicados y de la


evidencia de auditora obtenida

Al documentar la natura
El auditor deber dejar

Requerimientos

Inaplicacin de un requ

Cuestiones surgidas de
de la fecha del informe

Reune la informacin de
No destruye la informac
Compilacin del archivo final de auditora

El auditor:

Adjunta informacin adi

aldar el informe.
NIAS
Requerimientos legales
Reglamentaciones aplicables.

nanciera relevantes para el

Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos


Los resultados obtenidos

uditor prepera informacin suficiente


a que otro experimentado pueda comprender:

Conclusiones y los juicios profesionales .


significativos sobre ellas

ocumentar la naturaleza, oportunidad y alcance


uditor deber dejar constancia de :

plicacin de un requerimiento

estiones surgidas despus


a fecha del informe de auditora

Caractersticas de las partidas especficas examinadas.


Persona quin hizo la prueba y la fecha.
Persona de quin reviso el trabajo de auditora.
Juzga no cumplir requerimiento de una NIA
El auditor:
Documenta el cumplimiento del objetivo
a traves de de procedimientos alternativos.
El auditor

Procedimientos de auditoria nuevos o adicionales,


alcanza conclusiones nuevas, debe documentar:

une la informacin de auditora y concluye el proceso administrativo.


destruye la informacin, sino hasta despus del plazo de conservacin.
Los motivos especificos para hacerlas.

Las circunstancias obser


Los procedimientos de a
La fecha y las personas

unta informacin adicional, documenta:


La fecha y las personas que realizaron y revisaron.

Las circunstancias observadas


Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales
La fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA


DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Objetivo:

El auditor:

Fraude:

Identifica y valora los riesgos de incorreccin material debida a fraudes.


Obtiene evidencia razonable acerca de incorrecciones debidas a fraudes.
Responde a los indicios de Fraude durante la auditora.

Acto mal intensionado

Realizado por:

Una o ms personas de la direcci


Responsables del gobierno de la E
Los empleados o terceros

Definiciones

Factores de riesgo de fraude:

Hecho o circunstancia

Que indiquen

Escepticismo profesional

En el transcurso del trabajo de auditora.

NIA 240

Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Reuniones con el equipo de trabajo

La direccin y otras personas de la entidad


Procedimientos de valoracin del
riesgo y actividades relacionadas
Responsables del gobierno de la entidad

Identifi cacin de relaciones inusuales o inesperadas


Otra informacin

Evala otra informacin disponible

Evaluacin de factores de riesgo de fraude


El auditor:

Identifica y evala los riesgos a:


Identificacin y valoracin de los riesgos
de incorreccin material debida a fraude:

Respuesta a los riesgos valorados de


incorreccin material debida a fraude

Edentifica riesgos de reconocimiento de ingresos


Califica el riesgo por FRAUDE

Respuestas globales
Procedimientos de auditora en respuesta a riesgos valorados
debida a fraude en las afirmaciones
Procedimientos de auditora en respuesta a riesgos relacionad
los controles por parte de la direccin

Requerimientos

Obtiene una confianza a partir de los procedimientos analiticas


Evaluacin de la evidencia de auditora
Considera revalorar el riesgo y en consecuencia

Considera informar a personas o instancias reguladoras.


Imposibilidad del auditor para
continuar con el encargo

Consideraciones acerca de renunciar al encargo.

Manifestaciones escritas

Por parte de la Direccin, acerca de:

Comunicaciones a la direccin y a los


responsables del gobierno de la entidad

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin

Responsabilidad en
Se ha revelado al au
Se ha revelado al au
Se ha revelado al au

El auditor identifica
Indicios o fraudes, que involucran:

El auditor identifica
Indicios o fraudes, c

Conocimiento de la
entidad y su entorno:

Las deciciones signi


del riesgo realizadas
Los riesgos valorado

Respuestas globales
Respuestas al risgo
Documentacin:

El auditor obtiene
evidencia de:

Resultados de los pr

Comunicacin con la direccin, a los responsab


gobierno sobre asuntos relacionados a Fraude
Documentacin acerca de la inexistencia
de riesgo a nivel de ingresos.

ms personas de la direccin
sables del gobierno de la Entidad.
pleados o terceros

Con el fn de:

La existencia de un incentivo.
Elemento de presin
Una oportundad

Conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Para cometer FRAUDE

Investiga modificaciones no informadas en documentos.


Investiga incongruencias identificadas.

nes con el equipo de trabajo con respecto al FRAUDE.


La medida en que la direccin valora los riesgos de fraude.
Proceso de la direccin para identificar y dar respuesta a los riesgos.
Comunicacin por parte de la direccin de los procesos de identificacin de FRAUDES.
Comunicacin por la direccin a empleados acerca de comportamiento y etica.
El auditor obtiene conocimiento, como la direccin supervisa los procesos encaminados a identificar
y dar respuesta a los riesgos.
El auditor indaga con el Gobierno el conocimiento de indicios o denuncias de fraude.
Identificar:
Realiza procedimientos
Relaciones inesperadas.
Que representen riesgos
analiticos a fin de:
Relaciones inusuales.
de incorreccin material
otra informacin disponible.
Evalua la existencia de riesgos a partir de otra
Informacin obtenida.
Transacciones

Saldos contables
Informacin a revelar
Identifica y evalua la naturaleza de los tipos de ingresos.
Obtiene conocimiento de los controles asociados.

Significativo

puesta a riesgos valorados de incorreccin material

puesta a riesgos relacionados con la elusin de

os procedimientos analiticas finales.


Obtiene un confort global
La naturaleza
Oportunidad, y,
Alcance de los procedimientos de auditora.

Discute con el Gobierno corporativo y direccin.


Considera informar a personas o instancias reguladoras.
Responsabilidad en el diseo, la implementacin y el mantenimiento del control interno
Se ha revelado al auditor los resultados de la valoracin del riesgo.
Se ha revelado al auditor su conocimiento de fraudes o indicios.
Se ha revelado al auditor denuncias sobre la existencia de fraudes o indicios.
La direccin,
Empleados
Otras personas

El auditor identifica
Indicios o fraudes, considera:

Informa cambios, en la naturaleza, oportunidad


y alcance de los procedimientos adicionales a realizar.
Responsabilidades de:
Informar a personas ajenas
Principios de confidencialidad.
Responsabilidades legales de informar.

Las deciciones significativas en la valoracin


del riesgo realizadas con los miembos del equipo
Los riesgos valorados e identificados.
Respuestas globales
Resultados de los procedimientos como respuesta al riesgo

direccin, a los responsables del


tos relacionados a Fraude

ca de la inexistencia

CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES


Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivos:

Del auditor:

Definiciones

Incumplimiento:

Evidencia razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.


Identificar y evaluar el impacto de incumplimientos.
Dar respuesta a indicios o incumplimientos.

Acciones u
omisiones que:

Que contrarian:
Disposiciones legales.
Disposiciones reglamentarias.

Realizadas por:

En el transcurso del conocimiento


de la entidad y su entorno:
NIA 250

Evidencia de cumplimiento con el marco legal


Aplicar los procedimientos:
Consideracin por el auditor del cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias:

Prestar atencion a indicios


o incumplimientos, a partir de:
Obtiene confirmacin de cumplimiento:
Por parte de la direccin o gobierno:
No existen indicios de incumplimientos

Procedimientos de auditora cuando se identifica


o existen indicios de un incumplimiento:

Requerimientos

El auditor obtiente:
Naturaleza y circunstancias del hecho.
Efecto sobre los estados financieros.
Sobre indicios discute:
Corroborar con la direccin o gobierno
el cumplimiento; sino,

Comunicacin de incumplimientos identificados o de


la existencia de indicios de un posible incumplimiento:

Documentacin

El auditor debe:

El auditor:

Documentar:
Incumplimientos identificados
Indicios de incumplimientos.

Realizadas por:

La entidad
En nombre de la entidad.
Por cuenta de la entidad.
Responsables del gobierno.
La direccin
Los empleados.
Marco normativo y sector en el que opera.
Modo de cumplimiento con dicho marco normativo.

con el marco legal


Indagar con la direccin y gobierno acerca del cumplimiento.
Inspeccionar informacin escrita, cruzadas con los entes reguladores.
Otros procedimientos de auditora.

mplimiento:

mplimientos

Casos de incumplimientos o indicios identificados.

No aplica procedimientos adicionales.

del hecho.

o gobierno

Obtiene asesora y evalua impactos en estados finacieros.


Evalua efecto en la opinin de auditora.
Evalua medidas con respectos a las manifestaciones de la Administracin.

Informacin sobre incumplimientos a los

El auditor comunica a la direccin y Gobierno

responsables del gobierno de la entidad

Informacin sobre incumplimientos en


el informe de auditora sobre los
estados financieros

Sobre incumplimientos conocidos.


Incumplimiento intencionado, comunica al Gobierno.
El incumplimiento involucra a la direccin y gobierno
Considera informar a otra instancia de mayor jerarqua
No es posible, obtiene asistencia Legal.
El auditor concluye:
Que el incumplimiento es materialincluye salvedad.
No obtiene evidencia razonableabtencin de opinin o salvedad.
Tiene limitaciones para obtener evidenciaevala efectos en su opinin.

Informacin sobre un incumplimiento a las


autoridades reguladoras y de supervisin

Adems:

Documentar:
Los resultados de las discuciones con
La direccin y el gobierno cuando proceda y/o
partes ajenas a la entidad.

Existe incumplimiento

Determina su responsabilidad de informar.


a personas ajenas.

COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES


DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Comunicar de forma clara a la entidad:
Objetivos:

Las responsabilidades del auditor.


Descripcin general del alcance.
Oportunidad de las pruebas.

Obtener la informacin necesaria para la auditora.


Comunicacin oportuna de los hechos relevantes observados
Durante la auditora.
Fomentar una comunicacin eficaz entre la entidad y auditor.
Pueden ser:
Persona o personas,
Responsables del gobierno de la entidad:
Organizaciones (Administrador fiduciario)
Definiciones
Direccin:

Persona o personas con responsabilidad ejecutiva de direccin


Comunicacin con un subgrupo de los
responsables del gobierno de la entidad

NIA 260

Responsables del gobierno de la entidad:


Situacin en la que todos los responsa
bles del gobierno de la entidad particip
an en su direccin

Responsabilidades del auditor en relacin


con la auditora de estados fi nancieros

Alcance y momento de realizacin de la


auditora planifi cados

Cuestiones que deben comunicarse:

Para:

Requerimientos

Entidades cotizadas

La independencia del auditor:

Informa los honorario


Cargados a la entida

Salvaguardas utilizad
Para reducir el riesgo

Establecimiento del proceso de comunicacin

El proceso de comunicacin:

Formas de comunicacin

Comunicacin escrita

Momento de realizacin
de las comunicaciones:

Oportunamente.

Adecuacin del proceso


de comunicacin

Documentacin:

Comunicacin:
Verbal:

Escrita:

El auditor
Evala lo adecuado de la
comunicacin con la entidad

Documenta:
El momento en que fueron comunicados.
Personas a las cuales dirigi la comunicacin
Documenta
Conserva una copia en la documentacin de a

Con:

Responsabilidad de:
Supervisin y direccin estratgica de la entidad.
Rendicin de cuentas.

Se comunica con un subgrupo


Auditora
Personas,
No es necesario comunicar; sin embargo,
El auditor se satisfar de que todos los asuntos
fueron informados a las personas relacionadas
El auditor cuminicar al gobierno:
La responsabilidad de formarse y expresar una opinin sobre los EF
La responsabilidad del auditor, no exime a ningun miembro de la entidad
de sus responsabilidades.
El auditor comunica el enfoque global de auditora a los resposables del gobierno
La opinin del auditor aspectos de las
Comunica al gobierno:
prcticas contables, incluyendo:

Politicas contables
Estimaciones contables.
Revelaciones

Dificultades significativas encontradas


Cuestiones significativas informadas a la direccin
Cuando proceda:
Las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
Otros cuestiones que a juicio del auditor
sean significativas.
Quines:
El equipo del encargo

Objeto:
Confirman cumplimiento de

Entidades cotizadas

Otras personas pertenecientes a la firma.


La firma de auditoria, u,
Otras firmas de la red
Objeto:
Evaluar los efectos de independencia
del auditor.

Informa los honorarios


Cargados a la entidad
Salvaguardas utilizadas
Para reducir el riesgo de:

Requerimientos eticos de independencia

INDEPENDENCIA

El auditor
Informa al gobierno:la forma, el momento y el contenido provisto para
Las comunicaciones.
Comunicacin escrita, cuando la verbal no sea efectiva.

Oportunamente.

Evala impactos en los estados financieros

n con la entidad

ron comunicados.
dirigi la comunicacin.

la documentacin de auditora.

Toma medidas.

COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN


EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES
DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
Objetivos:

Comunicar adecuadamente:
A la direccin y gobierno:

Deficiencia en el control interno


Definiciones

Deficiencias de control interno

Control:
Diseado.
Implementado
Opera.

Pero:

No sirve para:
Prevenir
Detectar
Corregir

No existe control diseado.


Deficiencia significativa
en el control interno:

Deficiencias de control relevantes para llamar la


Atencion de la direccin y gobierno de la entidad

NIA 265

El auditor:
Requerimientos

Determina
deficiencias de
control.

Determina si es
deficiencia
significativa

Informa a los resp


del Gobierno
deficienci

Informa a los re
del Gobierno y
las deficie

Qu?

Incorrecciones materiales en los EF.

orma a los responsables


del Gobierno las
deficiencia

Adems:

Descripcin y efectos de las deficiencias.


Su propsito (expresar una opinin sobre los EF)

nforma a los responsables


el Gobierno y la direccin
las deficiencia
Que incluir:

Consideracin del control interno para determinar su


alcance
Informa solo deficiencias identificadas (no la totalidad que
pudieran existir)

Planeacin de una auditoria de estados financieros


Proposito :

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre


las consideraciones y actividades aplicables para

Implica establecer la estrategia


general de auditoria para el
Definiciones:

Planeacion de
Auditoria

trabajo y desarrollar un plan de Involucra:


auditoria para reducir el riesgo a

socio del trabajo y a


otros miembros claves
del equipo.

un nivel aceptable bajo.


NIA 300

Actividades Preliminares :

Desempear procedimientos resp


las relaciones con el cliente y
Evaluar el cumplimiento de los re
la independencia.
Establecer un entendimiento de lo

Establecer una estrategia global d

Actividades de planificacin:
Requerimientos:

Desarrollar un Plan de Auditoria

Documentacion:

El auditor deber documentar la e


auditoria y el plan de auditoria, inc
cambios importantes hechos duran

Consideraciones adicionales en encargos de Desempear procedimientos respe


auditora iniciales :
relacin con el cliente y del trabajo
cambio de auditores, en cumplimie
ticos relevantes.

Desempear procedimientos respecto de la continuacin de


las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de
Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos, incluyendo
la independencia.
Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo.

Establecer una estrategia global de auditora

cuya finalidad es :

El auditor debe considerar para su


realizacion:

Desarrollar un Plan de Auditoria

El auditor deber documentar la estrategia general de la


auditoria y el plan de auditoria, incluyendo cualesquier
cambios importantes hechos durante el trabajo.
Desempear procedimientos respecto de la aceptacin de la
relacin con el cliente y del trabajo especfico de auditoria
cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos
ticos relevantes.

Debe de contener :

Determinar el Alcance de la Auditoria


Determinar la direccion de la Auditoria
Guiar el plan de desarrollo de la auditoria
Identificar las caractersticas del encargo que definen su
alcance;
Determinar los objetivos del encargo en relacin con los
informes a emitir con el fin de planificar el momento de
realizacin de la auditora y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas;

La estrategia general de
auditoria y el plan de auditoria
deberan actualizarse y
cambiarse segn sea

Los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean


significativos para la direccin de las tareas del equipo del
encargo
Los resultados de las actividades preliminares del encargo
Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la
extensin de los recursos necesarios para realizar el encargo.

La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los


procedimientos planificados para la valoracin del riesgo.
la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
procedimientos de auditora posteriores planifi cados relativos
a las afi rmaciones,
otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin
se requiere para que el trabajo se desarrolle conforme con las
NIA.

La estrategia general de
auditoria y el plan de auditoria
deberan actualizarse y
cambiarse segn sea
necesario durante el curso del
trabajo.

El auditor deber planear la


naturaleza, oportunidad y
extensin de la direccin y
supervisin de los miembros del

El auditor deber planear la


naturaleza, oportunidad y
extensin de la direccin y
supervisin de los miembros del
equipo de trabajo y de la revisin
de su trabajo.

Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea d

Proposito :

establecer normas y proporcionar guas para obtener un e


entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y para ev

Afirmaciones
Riesgo del Negocio
Definiciones:
Control Interno

NIA 315

Procedimiento de valoracion
de Riesgos
Riesgo significativo

Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de in


la entidad y su entorno, incluyendo su control

Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su

Requerimientos:

Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de i


relativa.

Comunicacin con los encargados del gobierno corporati


administracin.

Documentacin.

iesgos de representacin errnea de importancia relativa

proporcionar guas para obtener un entendimiento de la


ncluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de

manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados fi nancieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar l
que pueden existir.
Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones signifi cativos que podran afectar negativamente a la
conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados

El proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la fi
seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de la entidad relativos a la fi abilidad de la informacin fi nanciera, la efica

Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el obj
riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error

Riesgo identificado y valorado de incorreccin material que, a juicio del auditor, requiere una consideracin espec

Investigaciones con la administracin y otros


dentro de la entidad

Procedimientos analticos

evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre


y su entorno, incluyendo su control interno
Observacin e inspeccin.

Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos

entidad y su entorno, incluyendo su control interno.

Naturaleza de
Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad

Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtencin de ent


Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal

sgos de representacin errnea de importancia

Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar c

Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como

encargados del gobierno corporativo y con la

El auditor debera
enterar:

Al gobierno corporativo a la administracin, tan p


en el diseo o implementacin del control interno
auditoria con lo sencargados del gobierno corpora

La discusin entre el equipo del trabajo respecto d


a erroro fraude, y las decisiones importantes que
El auditor debera
Documentar:

Elementos clave del entendimiento que se obtien


representacin errnea de importancia relativa de
procedimientos de evaluacin del riesgo

Los riesgos identificados y evaluados de represen

Los riesgos identificados y los controles relacionad

el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones

ctar negativamente a la capacidad de la entidad para


inadecuados

n y otro personal, con la finalidad de proporcionar una


acin fi nanciera, la eficacia y efi ciencia de las operaciones

control interno, con el objetivo de identifi car y valorar los

una consideracin especial en la auditora.

Dirigidas a:
Utilizado :

Investigaciones dirigidas a los encargados del gobierno corporativo.


Investigaciones dirigidas al personal de auditoria interna.
Investigaciones con empleados claves, etc.
coeficientes y tendencias que pudieran indicar asuntos que tengan implicaciones
para los estados financieros y de auditoria.
Actividades y operaciones

De:
Documentos
Lectura de informes preparados por la administracin
Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad, etc.
y otros factores externos, incluyendo el marcode referencia de informacin financiera aplicable.

egocio relacionados

nanciero de la entidad

ceso de obtencin de entendimiento de la entidad y su entorno

n lo que pueda estar mal a nivel de aseveracin

agnitud que pudiera dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros

iesgos pudieran dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros

a la administracin, tan pronto sea factible, y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las debilidades de importancia relativa
tacin del control interno que a su juicio sean relevantes, deacuerdo como lo estipula la NIA260 Comunicaciones de asuntos de
ados del gobierno corporativo

ipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa debida
isiones importantes que se alcancen

endimiento que se obtiene respecto de cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno, para evaluar los riesgos de
de importancia relativa de los estados financieros; las fuentes de informacin de las que se obtuvo el entendimiento; y los
acin del riesgo
y evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin

y los controles relacionados evaluados, incluyendo actividades relevantes de control y determinar si se han implementado

Importancia relativa de la auditoria

Proposito :

NIA 320

Definiciones:

Requerimientos:

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de


importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoriaPropsito

Importancia Relativa

cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles


de importancia relativa establecidos para determinados tipos de

Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecucin del trabajo, al
planificar la auditora

Revisin a medida que la auditora avanza

Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de l


El auditor debe considerarla
cuando:
Evala el efecto de las representaciones errneas

Nivel de importancia relativa ALTO, riesgo de audito


El auditor debe considerar:

La relacin inversa entre la


importancia relativa y el riesgo de
auditoria.

El auditor toma en cuenta dicha


relacin cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de
auditoria.

Nivel de importancia relativa es BAJO, riesgo de au

eza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria

as representaciones errneas

relativa ALTO, riesgo de auditoria MAS BAJO

relativa es BAJO, riesgo de auditoria ALTO.

Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados

Proposito :

Definiciones:
NIA 330

Requerimientos:

os evaluados
de auditoria para responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado
financiero y de aseveracin en una auditoria de estados financieros.

Procedimiento sustantivo

Pruebas Controles

Respuestas globales.

Procedimientos de auditoria que responden a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de
aseveracin

Evaluacin de los uficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida

Documentacin.

dos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado


estados financieros.

Procedimiento de auditora diseado para detectarincorrecciones


materiales en las afirmaciones.

procedimiento de auditora diseado para evaluar la efi cacia operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y co
afirmaciones

El auditor deber determinar respuestas global es para atender a


los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel
de estado financiero

a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de

evidencia de auditoria obtenida

pruebas de detalle

procedimientos analticos sustantivos

cia operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y correccinde incorrecciones materiales en las

El auditor deber disear y desempear procedimientos


adicionales de auditoria cuya naturaleza, oportunidad y
extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin

Con base en los procedimientos de auditoria desempeados y la


evidencia de auditoria obtenida,el auditor deber valorar si las
evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de aseveracin siguen siendo
apropiados.

La forma y extensin de la documentaci de la auditoria es


cuestin de juicio profesional, y se influye por la naturaleza,
tamao y complejidad de la entidad y su control
interno,disponibilidad de informacin de la entidad y la
metodologa y tecnologa de auditoria que se usan en sta.

Debe considerar asuntos como :

La importancia del riesgo


La probabilidad de que ocurra una representacin errnea de importancia relativa
Las caractersticas de la clase de transacciones, saldo de la cuenta o revelacin implicadas.
La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y, en particular, si son manuales o automatizados.

Si el auditor espera obtener evidencia de auditoria para determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir o d

tomatizados.

fectivos para prevenir o detectar y corregir,representaciones errneas de importancia relativa.

Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza u

Proposito :

Definiciones:

Requerimientos:

ra relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios

Obtener conocimientosufi ciente de la naturaleza y signifi catividad de los servicios prestados por la organizacin de servicios
en los controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de incorrecc

Controles complementarios de la entidad usuaria

Informe tipo 1
Informe tipo 2

Auditor de la entidad prestadora de servicios

Organizacin de Servicios

Sistema de la organizacin de servicios


Auditor de la entidad usuaria
Entidad usuaria

Obtencin de conocimiento de los servicios


prestados por la organizacin de servicios,
incluido el control interno

Respuestas a los riesgos valorados de


incorreccin material

Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organizacin de servicios subcontratada

Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relacin con
oraganizacion de servicios

Informacin del auditor de la entidad usuaria

a organizacin de servicios

fi catividad de los servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto


es para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y

Controles que la organizacin de servicios, en el diseo de su servicio

Contiene la descripcion y el diseo de los controles de la entidad de servicios


Contiene la descripcion, el diseo y eficiencia operativa de los controles de la organizacin de servicios

Auditor que a solicitud de la entidad prestadora de servicios emite un


informe que proporciona un grado de seguridad en los controles

Organizacin externa que presta a las entidades usuarias servicios que


forman parte de los sistemas de informacion relevantes para la
informacin financiera de dichas entidades usuarias.

Polticas y procedimientos diseados, implementados y mantenidos por


la organizacin de servicios para prestar a las entidades usuarias los
servicios cubiertos en el informe del auditor de la entidad prestadora del
servicio.
Auditor que examina y emite el informe de auditora sobre los estados fi nancieros de una entidad usuaria.
Entidad que utiliza una organizacin de servicios y cuyos estados financieros se estn auditando.

NIA 315
El auditor de la entidad Usuaria debe tomar como base :

En los
siguientes
aspectos

NIA 330
El auditor de la entidad Usuaria debe tomar como base :

e una organizacin de servicios subcontratada

s y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relacin con las actividades de la

En los
siguientes
aspectos

la naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicios y la


significatividad
que
tienen en la
usuaria
la
naturaleza y la
importancia
deentidad
las transacciones
procesadas o procesos
financieros afectada por la organizacin de servicios

Grado de interaccion entre las entidades de servicios y usuarias


Naturaleza de la relacion entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios
en aspectos contractuales

Determinar si los registros mantenidos en la entidad usuaria proporcionan


evidencia de auditora sufi ciente y adecuada con respecto a las afirmaciones
relevantes incluidas en los estados fi nancieros

A traves de un Informe Tipo1 y 2


contactando con la organizacin de servicios
si el auditor no puede
obtener un conocimiento
suficiente por la propia
entidad usuaria tiene que
recurrir:

visitando la organizacin de servicios y aplicando procedimientos que proporcione

Recurriendo a otro auditor con el fin que aplique procedimientos que proporcionen

caso contrario

aplicar procedimientos de auditora posteriores para obtener evidencia de


auditora suficiente y adecuada o recurrir a otro auditor con el fi n de que
aplique dichos procedimientos en la organizacin de servicios por cuenta del
auditor de la entidad usuaria

cedimientos que proporcionen informacion de los controles

edimientos que proporcionen informacion de los controles

obtener evidencia de
tor con el fi n de que
servicios por cuenta del

EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS


DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORA
Efectos de incorrecciones materiales identificadas.
Objetivos:

Evaluar:
Efecto de las incorrecciones no corregidas.

Incorreccin:
Definiciones

Deficiencia entre
Informacin contenida en los EF.

Incorrecciones no corregidas:

Incorrecciones acumuladas p

Acumulacin de incorrecciones identificadas:


NIA 450

Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la auditora avanza

Comunicacin y correccin
de las incorrecciones

El auditor:
Revisa la materialidad, con re
incorrecciones acumuladas y
Evaluacin del efecto de las
incorrecciones no corregidas

Evalua la materialidad de las

Requerimientos

Informa y solicita corregir las

Manifestaciones escritas

Documentacin

El auditor obtiene:
Manifestaciones escritas consideracione
en los estados financieros de las incorrec

El auditor documentara:
El importe mximo de incorrecciones clara
Incorrecciones acumuladas que han sido
Conclusiones sobre si las incorrecciones n

materiales identificadas.

s no corregidas.

Respecto a:
La cantidad
Clasificacin
Presentacin,
Informacin revelada

Y, la informacin de acuerdo
al marco de informacin.

Respecto a:
La cantidad
Clasificacin
Presentacin,
Informacin revelada

Incorrecciones acumuladas por el auditor y no corregidas.


El auditor acumulada las incorrecciones identificadas en
el transcurso de la auditora, excepto las claramente triviales.
El auditor considera
Revisar el estrategia global
A partir de:

La naturaleza de las incorrecciones acumuladas.


El momento en que se produjeron
La existencia de otras incorrecciones
La suma de las incorreccciones se aproxima
a la materialidad de auditora.

Las incorrecciones se corrigen

El auditor aplica procedimientos


adicionales de comprobacin.

El auditor:
Comunica oportunamente las incorrecciones y solitica correccin.
La administracin
Se rehusa a corregir uno o todas las incorreciones.

Investiga las razones y evala impacto es los EF.

El auditor:
Revisa la materialidad, con respecto a: las
incorrecciones acumuladas y estados financieros finales.
Evalua la materialidad de las incorrecciones considerando:

Magnitud y naturaleza de
las incorrecciones por
Efecto de las incorrecciones de periodos anteriores.

Informa y solicita corregir las incorrecciones no corregidas.

or obtiene:
aciones escritas consideraciones sobre los impactos
tados financieros de las incorrecciones no corregidas

documentara:
mximo de incorrecciones claramente insignificantes.
ones acumuladas que han sido corregidas.
nes sobre si las incorrecciones no son materiales y justificantes.

esentacin,
ormacin revelada

es y evala impacto es los EF.

Tipo de transacciones
Saldos contables.
Informacin a revelar.
EF en su conjunto.

riodos anteriores.

Evidencia de Auditora

Proposito :

Proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calid


Establecer procedimientos para obtener evidencia d

Definiciones:

Evidencia:

NIA 500

Evidencia de auditora suficiente y adecuada

Requerimientos:
Informacin que se utilizar como evidencia de

Seleccin de los elementos sobre los que se rea


evidencia de auditora

Incongruencia en la evidencia de auditora o res

lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria.


rocedimientos para obtener evidencia de auditoria

Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de
auditoria, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros
y otra informacin.

Suficiente:

Medida cuantitativa de la evidencia de auditora

Adecuada:

Medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, su re


conclusiones en las que se basa la opinin del auditor

e auditora suficiente y adecuada

que se utilizar como evidencia de auditora

e los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener


e auditora

cia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidad

El auditor evaluara la relevancia y fiabilidad de la informacion


la evidencia se ha preparado por un experto el auditor debe e

a traves de :

Pruebas de Controles y Pruebas

ia de auditora

de auditora, es decir, su relevancia y fi abilidad para respaldar las


a opinin del auditor

y fiabilidad de la informacion que se utilizara como evidencia de auditoria. Si


un experto el auditor debe evaluar:

ebas de Controles y Pruebas de Detalles

la competencia , capacidad y
objetividad del experto

Evidencia de Auditora- Consideraciones

Proposito :

501

Es proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en


los estados financieros y a otras revelaciones.

Existencia :

Requerimientos:

Procedimientos respecto de
litigios y reclamaciones:

Informacin por segmentos.

nalmente a lo contenido en NIA 500 Evidencia de auditoria, con respecto a ciertos saldos de cuenta especficos de
velaciones.

Asistencia a conteo fsico del inventario.

El auditor obtendr evidencia de auditora sufi ciente y adecuada


El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el fi n de identificar los litigios y las
reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorreccin material

El auditor obtendr evidencia de auditora sufi ciente y adecuada sobre la presentacin y revelacin de la
informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable

auditora sufi ciente y adecuada con respecto a su realidad y asu estado

CONFIRMACIONES EXTERNAS

Objetivo:

Definiciones:

Disea y aplica procedimientos


para obtener evidencia externa:
Confirmaciones externas
Solicitud de confirmacin positiva
Solicitud de confirmacin negativa
Sin contestacin
Costestacin en disconformidad
Procedimientos de confirmacin externa

505

Negativa de la direccin a que el auditor


enve una solicitud de conrmacin

Requerimientos:
Resultados de los procedimientos
de confirmacin externa

Confirmaciones negativas

Evaluacin de la eviencia de auditora.

Fiable
Relevante

Tiene control de las confirmaciones

El auditor indaga:
Indaga los motivos.
Riesgos de incorreccin material.
Evala:
Existencia de fraudes.
Naturaleza, extencin y oportunidad de procedimientos adicionales.
El auditro no obtiene evidencia razonable:
El auditor identifica factores de duda:
Fiabilidad de las
respuestas:

Obtiene evidencia adicional.

Determina que la
confirmacin no es fiable:

Sin contestacin

Realiza procedimientos de auditora.

Contestacin en
disconformidad:

el auditor investiga, la exiencia de incorrecciones o no.

El auditor no utiliza confirmaciones negativas a menos que:

El auditor evala la razonabilidad de la evidencia, y


considera la necesidad de procedimientos adicionales.

Lo que implica:
Establece la informacin a confirmar.
Diseo de la confirmacin, obervando que:

Claramente diriginas
Indicacin que las respuestas
deben ser dirigidas al auditor.

Envo de las confirmaciones.


Documenta y evala la evidencia.

portunidad de procedimientos adicionales.


Informa al gobierno.

Evala impacto en su opinin.

e evidencia adicional.
La respuesta no es fiable

Riesgos de incorreccin material


Riesgo de fraude
Naturaleza, oportunidad y alcalce de procedimientos relacionados.

recciones o no.

El auditor haya valorado riesgo bajo de incorreccin material.


La muestra forme parte de un gran numero me saldos homogneos.
Se prev un porcentaje muy pequeo de contestaciones en disconformidad.
El auditor no conoce de desatenciones de confimraciones por parte del confirmante.

ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA - SALDOS DE APERTURA.

Objetivo:

Con respecto a saldos de apertura:

Obtener evidencia suf


Saldos de apertura con
Aplicacin de las politic
Si las cambios en poltic

Un encargo en el que:
Los EF del periodo anterior
Encargo de auditoria incial:

Los EF del periodo anterior

Definiciones

Saldos de apertura:

Auditor predecesor:

Saldos contable de apertura, incluy

Auditor de otra firma de auditoria, que ha

NIA 510
Saldos de apertura:

Procedimientos de auditora

Congruencia de las politica


Requerimientos

Informacin relevante en el

Saldos de apertura.

Conclusiones e informe
de auditora.
Congruencia de polticas
Contables.

Opinin modificada en el in
emitido por el auditor prede

Obtener evidencia suficiente y adecuada sobre:


Saldos de apertura contiene incorrecciones significativas.
Aplicacin de las politicas contables uniformemente.
Si las cambios en polticas contables se han realizado adecuadamente.
Un encargo en el que:
Los EF del periodo anterior no fueron auditados.
Los EF del periodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor.

s contable de apertura, incluyendo contingencias y compromisos.

otra firma de auditoria, que ha sido sustituido por el actual.


El auditor leer los estados financieros e informe ms reciente.
Mediante:
Saldos de apertura:
Obtendr evidencia de los saldos de apertura
Si los saldos iniciales son los mismos
contienen o no incorrecciones materiales,
Los saldos iniciales contienen politicas
La realizacin de uno o ms de los
siguientes procedimientos:

El auditor obtiene evidencia de la


existencia de incorreccciones:

Congruencia de las politicas contables.

Obtiene evidencia la aplicacin


de politcas contables en saldos de apertura:

Informacin relevante en el informe

Saldos de apertura.

El auditor predecesor emite una


Opinin modificada
El auditor:
No obtiene evidencia
de auditora:

Concluye sobre la
Existencia de incorrecciones
Congruencia de polticas
Contables.

El auditor evaluar:
El efecto de incorreccin ma
A partir de la naturaleza de

Expresar una opinin:


Con salvedades.
Denegar la opinin.
El auditor expresar una opinin con salvedad, si:
El efecto de la incorreccin no se presenta,
Registra y revela adecuadamente en los EF.

Emite opinin con salvedad,


o desfavorable, si:

Las politicas contables no se aplican congreuente


Un cambio en las politicas contables, no se:

Si es importante y persiste
Opinin modificada en el informe
emitido por el auditor predecesor:

El auditor predecesor
emiti opinin modificada:

El uditor emite opinin


Modificada.

iniciales son los mismos que los finales del periodo anterior.
iciales contienen politicas de aplicacin adecuadas.
Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor.
n de uno o ms de los
ocedimientos:
Los procedimientos actuales proporcionan informacin
relevante respecto de los saldos iniciales.
Realizacin de procedimientos especficos sobre saldos iniciales.

ene evidencia de la
incorreccciones:

Realiza procedimiento adicionales y evala su impacto


Comunica las incorrecciones a un nivel adecuado de
Direccin.

Considerando:
Sean aplicadas de forma congruente.
Los cambios se han efectuados se han
registrado, presentado y revelado adecuadamente.
De acuerdo al Marco de referencia adoptado.
auditor evaluar:
efecto de incorreccin material en el periodo actual.
partir de la naturaleza de la cuestin original

nin con salvedad, si:


se presenta,
nte en los EF.

no se aplican congreuentemente.

as contables, no se:

Registra,
Presenta,
Revela adecuadamente,

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Obtencin de evidencia a travz de procedimientos analticos sustantivo


Objetivo:
Diseo y aplicacin de
procedimientos analiticos

Cercana a la fecha de finali

Que ayudan a alcanzar una


a los estados financieros y
la entidad.

Definiciones

Procedimientos
analticos

Procedimientos analticos
sustantivos

Analisis de relaciones plaus


y no financieros, anlisis de
que difieran de importes es

El auditor:
Determina la idoneidad de los proce
analticos, considerando:

NIA 520
Fiabilidad de la informacin
base para la expectativa

Define una expectativa

Cuantifica cualquier diferencia

Procedimientos analticos que


facilitan una conclusin global

Disea y aplica procedimien


faciliten alcanzar una concl

Invertigacin de los resultados


de los procedimientos analticos

Los procedimientos analtic


revelan relaciones incongru

Requerimientos

dimientos analticos sustantivos.


Cercana a la fecha de finalizacin de la auditora.
Que ayudan a alcanzar una conclusin con respecto
a los estados financieros y el conocimiento de
la entidad.
Analisis de relaciones plausibles entre datos financieros
y no financieros, anlisis de variaciones incongruentes,
que difieran de importes esperados.

Los riesgos valorados de incorreccin material


mina la idoneidad de los procedimientos
cos, considerando:
Las pruebas de detalle diseadas y ejecutadas.
Teniendo en cuenta:
La fuente
dad de la informacin
La comparabilidad.
para la expectativa
La naturaleza
La relevencia de la informacin.
Controles relativos a su preparacin.
Evala su precisin para:
Identificar incorrecciones que de forma i
una expectativa
Compara con las cantidades registradas y
Ratios esperados,
Puedan llevar a que los EF contienen inc

ca cualquier diferencia

entre la expectativa y los valores


Considerando su materialidad.
registrados que sea aceptable.
Sobre:
Disea y aplica procedimientos que le
Si los EF, son congruentes con el
faciliten alcanzar una conclusin global
conocimientos de la entidad.

El auditor investiga mediante:


La indagacin con la direccin,
Los procedimientos analticos
revelan relaciones incongruentes:

Aplica procedimientos adicionales


segn sea necesario en las circunstancias.

Obtiene evidencia razonable

cisin para:
rrecciones que de forma individual o conjunta:
que los EF contienen incorrecciones materiales
materialidad.

btiene evidencia razonable.

Auditoria de Estimaciones Contables, incluidas las de valor razonable, y d

El auditor debe obtener evidencia de auditoria suficiente y ad

Proposito :

revelada en los estados financieros esta bajo el marco de inform

Estimacion contable:

Definiciones:
Estimacin puntual o rango del
auditor:

Incertidumbre en la estimacin:
Sesgo de la direccin:
Estimacin puntual de la
direccin:

NIA 540
Desenlace de una estimacin
contable:

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relac

Requerimientos:

Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin mater

Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin materi

Procedimientos posteriores sustantivos para responder a l


significativos

Evaluacin de la razonabilidad de las estimaciones contabl


de incorrecciones

Revelacin de informacin relacionada con las estimacione

Documentacin

as de valor razonable, y de la informacion relacionada a revelar.

evidencia de auditoria suficiente y adecuada de las estimaciones contables y si la informacion

nancieros esta bajo el marco de informacion financiero aplicable.

Obtencin de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimacin, as como para
otras cantidades que requieren una estimacin.

Cantidades derivadas de la evidencia de auditora obtenida para utilizar en la evaluacin de una estimacin
puntual realizada por la direccin.

La susceptibilidad de una estimacin contable y de la informacin revelada relacionada a una falta inherente de
precisin en su medida.
falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de la informacin.
cantidad determinada por la direccin como estimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los
estados finacieros.

Importe resultante de la resolucin final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimacin
contable

acin del riesgo y actividades relacionadas

para que el auditor disponga de una base para identificar y


valorar los riesgos de incorrecciones materiales en las
estimaciones contables debera obtener conocimiento de lo
siguientes aspectos

n del riesgo de incorreccin material

El auditor determinar si, a su juicio, alguna de las estimaci


contables da lugar a riesgos significativos.

El auditor realizar una o varias de las siguientes actuacio


teniendo en cuenta la naturaleza de la estimacin contable

s valorados de incorreccin material

res sustantivos para responder a los riesgos

bilidad de las estimaciones contables y determinacin

El auditor evaluar si las estimaciones contables contenida

los estados financieros son razonables de acuerdo con el m


de

informacin

financiera

aplicable,

si

conti

incorrecciones

n relacionada con las estimaciones contables

El auditor deber incluir en la documentacion de auditoria la


para las conclusiones alcanzadas por el auditor sob
razonabilidad de las estimaciones contables que den lug
riesgos significativos

estimacin, as como para

n de una estimacin

a una falta inherente de

o o revelacin en los

que se basa la estimacin

isponga de una base para identificar y


e incorrecciones materiales en las
les debera obtener conocimiento de los

si, a su juicio, alguna de las estimaciones


a riesgos significativos.

Requerimientos

del

marco

de

informacion

financiera

relacionados con las estimaciones contables


Realizar indagaciones ante la direccion de los cambios en las
transacciones o hechos que den lugar a nuevas estimaciones o
necesidad de revisar las existentes.
Indagar la manera en que la direccion realiza las estimaciones
contables y los datos utilizados como base

una o varias de las siguientes actuaciones,


a naturaleza de la estimacin contable

proporcionan evidencia en relacion a la estimacion contable.


Realizar pruebas para conocer la manera en que la direccion
realizo las estimaciones contables
Realizacin de pruebas sobre la efi cacia operativa de los
controles relativos a la realizacin por la direccin de la
estimacin contable
Realizacin de una estimacin puntual o establecimiento de un
rango para evaluar la estimacin puntual de la direccin

si las estimaciones contables contenidas en

os son razonables de acuerdo con el marco

inanciera

Determinar si los hechos hasta la fecha del informe de auditoria

aplicable,

si

contienen

uir en la documentacion de auditoria la base


nes alcanzadas por el auditor sobre la
s estimaciones contables que den lugar a

PARTES VINCULADAS
Conocimiento suficiente de partes relacionadas.
Objetivos:

Obtencin de evidencia suficiente, sobre si:

Definiciones

Transaccin realizada en condiciones de


Independencia mutua

Parte vinculada:

Una parte vinculada por definicin;

NIA 550

Procedimientos de valoracin del riesgo


y actividades relacionadas

Identifi cacin y valoracin de los riesgos


de incorreccin material asociados a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas

Requerimientos

Respuestas a los riesgos de incorreccin


material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas:

Evaluacin de la contabilizacin y revelacin


de las relaciones y transacciones identifi
cadas con partes vinculadas

El auditor obtiene manifestaciones p


Han revelado al auditor la identidad de
Manifestaciones escritas

Han contabilizado y revelado adecuad


Transacciones con partes vinculadas.

Comunicacin con los responsables


del gobierno de la entidad
Documentacin

El auditor documentar:
Los nombres de las partes vinculadas.
La naturaleza de las relaciones.

Debido a las relaciones y transacciones


Factores de riesgo de fraude
Logran la presentacin fiel.
Conluir sobre la evidencia obtenida si:
No inducen a error.
Las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
Se han identificado
Contabilizado, y
Revelado; de conformidad:
Con el marco de referencia adoptado.

Una transaccin realizada entre partes no vinculadas.


Una persona o entidad que ejerce influencia significativa sobre la que prepara informacin
Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara informacin ejerce control o influencia.
por definicin;
Otra entidad que, junto con la entidad que prepara informacin
esta bajo control comn de otra mediante:
El auditor:
Conocimiento de las relaciones y transacciones
con las partes vinculadas a la entidad

Especial atencin a la informacin sobre partes


vinculadas al revisar los registros o documentos

Indagar con la direccin:


La identidad de las partes vinculadas,
La naturaleza de las relaciones,
Tipo y objeto de las operaciones.
Para obtener conocimiento de los controles

El auditor prestar especial atencin:


Acuerdos que indiquen la existencia de P.V.
Confirmaciones de bancos,
Inspeccionando:
Asesores Jurdicos,
Actas de juntas de Accionista
Otra que el auditor considere
El auditor identifica
transacciones ajenas al curso normal:

Con respecto a las partes vinculadas el auditor:


Compartir la informacin relevante con los miembros del equipo.
Indentificacin y valoracin del riesgos SIGNIFICATIVOS.
Consider aspectos relacionados a FRAUDE de acuerdo a NIA 240

Identificacin de partes vinculadas o de


transacciones significativas con partes
vinculadas no identificadas o no reveladas
previamente:

El auditor determina si circunsta


confirma la existencia de dichas

El auditor determina transaccion


no informadas previamente por l

Evaluar si los hay los contrat


El fundamento empresarial de la
Transacciones significativas identificadas realizadas

con partes vinculadas y ajenas al curso normal de


los negocios.

Las condiciones de las transacci


explicaciones por parte de la dire
Las transacciones se han contab
Las transacciones han sido auto

Afirmacin de que las transacciones con partes vinculadas


se han efectuado en condiciones equivalentes a las que
prevalecen en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua

El auditor:
Obtiene evidencia evidencia sufi

Para formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor evaluar:
si las relaciones y transacciones identifi cadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente.

Impiden que los estados fi nanci


Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:

obtiene manifestaciones por parte de la entidad, de que:


ado al auditor la identidad de las partes vinculadas.

bilizado y revelado adecuadamente las relaciones y


ones con partes vinculadas.

El auditor comunica a los responsables del gobierno


los asuntos relevantes que surjan durante la auditora.
documentar:
es de las partes vinculadas.
eza de las relaciones.

Son la causa de que los estados

a informacin
o influencia.

Derechos de propiedad en ambas entidades que permten su control.


Propietarios que sean familiares prximos, ;
Personal clave de la direccin compartido.
Para:
es vinculadas,
Identificar, contabilizar y revelar relaciones y
transacciones con partes vinculadas
Autorizar y aprobar las transacciones
ento de los controles
y los acuerdos significativos
Autorizar y aprobar las transacciones y
pecial atencin:
los acuerdos significativos ajenos al
la existencia de P.V.
curso normal de los negocios
Confirmaciones de bancos,
Asesores Jurdicos,
Actas de juntas de Accionistas,
Otra que el auditor considere necesario.
Indaga la naturaleza y la paraticipacin de
curso normal:
Partes vinculadas.

auditor determina si circunstancias que subyacen


nfirma la existencia de dichas relaciones o transacciones.

auditor determina transacciones y partes vinculadas


informadas previamente por la direccin, considera:

aluar si los hay los contratos y acuerdos subyacentes, si:


fundamento empresarial de las transacciones, con el fin de:

Comunica de inmediato a los miembros del equipo.


Pedir a la direccin identifique todas las transacciones con partes
Indagar porque los controles no permiten identificar las transacci
Aplicar procedimientos de auditora sustantivos con las nuevas p
Considera el riesgo de la existencia de nuevas partes vinculadas.
Riesgos de revelacin por parte de la direccin de forma intencion

Identificar:
Intencin de proporcionar informacin financiera f
Ocultar apropiacin indebida de activos.

s condiciones de las transacciones son congruentes con las


plicaciones por parte de la direccin.
s transacciones se han contabilizado y revelado adecuadamente.
s transacciones han sido autorizadas y aprobadas.

btiene evidencia evidencia suficiente y adecuada sobre dicha afirmacin.

piden que los estados fi nancieros logren la presentacin fiel

n la causa de que los estados fi nancieros induzcan a error.

miembros del equipo.


todas las transacciones con partes vinculadas.
no permiten identificar las transacciones y partes vinculadas.
ditora sustantivos con las nuevas partes vinculadas identificadas.
ncia de nuevas partes vinculadas.
e de la direccin de forma intencionada.

oporcionar informacin financiera fraudulenta.


acin indebida de activos.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE


Obtener evidencia sobre si:
Objetivos:
Reaccionar adecadamente ante
los hechos despues de emitir su informe, que:

Definiciones

Fecha de los estados financieros:


Fecha de aprobacin de los EF:
Fecha del informe de auditora:
Fecha de publicacin de los EF:
Hechos posteriores al cierre:

NIA 560
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditora

Requerimientos

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con


posterioridad a la fecha de publicacin de los EF.

Los hechos ocurridos e


La fecha de los estados f
la fecha del informe de au

Los hechos ocurridos entre:


La fecha de los estados financieros; y,
a fecha del informe de auditora:

Requieren ajustes;
Se han revelado adecuadamente.

Que de haber sido conocidos podrian modificar la opinin.

Fecha de cierre del ltimo periodo cubierto.


Las personas con autoridad reconocida
han manifestado que asumen la responsabilidad sobre los EF.
Fecha del informe.
Fecha de publicar los EF a terceros.
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del informe.
El auditor aplicar:
Procedimientos de auditora diseados para
Obtener evidencia suficiente y adecuada entre
la fecha de los EF y del informe.

Manifestaciones escritas:

Que incluirn:
Procedimientos por parte de la entidad para ide
Indagaciones con el Gobierno y la direccin cu
Lectura de actas.
Lectura de los ltimos estados financieros inter
El auditor obtendr por parte de la direccin y/o gobierno:
Todos los hechos ocurridos con posterioridad
a la fecha de los estados finacieros han sido ajustados y revelados.
Hechos posteriores a la fecha del informe y
anteriores a la fecha de publicacin de los EF.

La direccin modifica los EF:

Limitaciones de modificacin
de EF. (por leyes o marco de informacin)

El auditor:
Expresa una opinin modificada de acu
La direccin no modifica EF.

Si el informe ya se emiti, informar qu

En tal caso, el auditor:


Discutir dicha cuestin con el gobierno y/o la direccin cuando proceda.
Determinar si es necesaria una modificacin de los EF.
Indagar como la direccin tratar dicho asunto en los EF.
El auditor:
Realiza procedimientos de auditora necesarios.
Medidas tomada por la direccin para informar a los usuarios que ya cuentan EF e in
La direccin
Ampliar los procedimientos de auditora, hasta la fecha del nuevo informe.
modifica los EF:
No tendr fecha anterior a la de aprobacin de los EF modificados.

Propociona un nuevo informe de auditora.


Incluyendo prrafo de enfsis y notas cruzadas.

ntos por parte de la entidad para identificar dichos hechos.


es con el Gobierno y la direccin cuando proceda.

os ltimos estados financieros intermedios, si los hubiere.


y/o gobierno:

ustados y revelados.
El auditor:
Discutir la cuestin con el gobierno y direccin cuando proceda.
Determinar si los EF deben ser modificados.
Indagar con la direccin como se piensa tratar el asunto.
El auditor:
Realiza procedimientos de auditora necesarios.
Ampliar los procedimientos de auditoria
Propociona un nuevo informe de auditora.
En estos casos el auditor:
Rectificar el informe para incluir una fecha adicional limitada a la citada modificacin.
Proporcionar un informe de auditora nuevo o rectifi cado que contenga
una declaracin, en un prrafo de nfasis

resa una opinin modificada de acuerdo a la NIA 705

l informe ya se emiti, informar que no pueden ser divulgados mientras no se modifiquen.

os usuarios que ya cuentan EF e informe.


a fecha del nuevo informe.
s EF modificados.

MANIFESTACIONES ESCRITAS
Los objetivos son:
Objetivos:
Cumplimiento con la responsabilidad de la preparacin de los EF,
Fundamentar afirmaciones concretas sobre los EF.
Responder de forma adecuada a las manifestaciones escritas.

Manifestacin escrita:

Documento suscrito por la direccin y proporcionado al


de confirmar determinadas materias o soportar otra evi

La direccin:

Realizadas a la direccin o al gobierno de la entidad.

Imagen fiel:

La direccin es responsable de la presentacin y prepa


EF, o de la presentacin de los EF, de acuerdo al marco

Definiciones

NIA 580

Miembros de la direccin a los que


se solicitan manifestaciones escritas
Manifestaciones escritas sobre las
responsabilidades de la direccin

El auditor solicitar ma
Personal con responsab
Que tenga conocimiento

Preparacin de los estad

Informacin proporciona
de las transacciones

Descripcin de las respo


la direccin en las manif

Otras manifestaciones escritas

Fecha de las manifestaciones escritas


y periodo o periodos cubiertos:

Requerimientos

Forma de las manifestaciones escritas

Dudas sobre la fi abilidad de las manifestaciones


escritas y manifestaciones escritas solicitadas
y no proporcionadas

A criterio del auditor,


escritas para fundam

Incluyendo la integridad de la informacin proporcionada

ccin y proporcionado al auditor con el propsito


erias o soportar otra evidencia de auditora.

obierno de la entidad.

la presentacin y preparacin fiel de los


EF, de acuerdo al marco de referencia aplicable.

El auditor solicitar manifestaciones escritas a:


Personal con responsabilidades adecuadas sobre los EF, y;
Que tenga conocimiento de las cuestiones de que se trate
El auditor solicitar a la direccin manistacin escrita:
Preparacin de los estados financieros
Su responsabilidad con la preparacin de los EF, de acuerdo al marco de
informacin aplicable.
nformacin proporcionada e integridad
Obtendra manifestaciones escritas de que:
de las transacciones
Ha proporcionado al auditor toda la informacin y el acceso a la misma.
Todas las transacciones se han registrado y reflejado en los EF.
Descripcin de las responsabilidades de
Las responsabilidades de la direccin se describirn en las manifestaciones esc
a direccin en las manifestaciones escritas
En la forma prescrita en los trminos del encargo.

A criterio del auditor, considera obtener otras manifestaciones


escritas para fundamentar otra evidencia de auditoria.
la cual ser tan prxima como sea posible, pero:

No posterior a la fecha del informe de auditora

Formato de una carta dirigida al auditor.

El auditor tiene reservas con respecto a:


competencia, la integridad,
los valores ticos
Diligencia de la direccin, o
sobre su compromiso con ellos o su cumplimie

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas

Si existen incongruencias con


la evidencia de auditora:

Las manifestaciones escritas


no son fiables; el auditor:

Manifestaciones escritas solicitadas


y no proporcionadas

Manifestaciones escritas sobre las


responsabilidades de la direccin

El auditor:
Discutir la cuestin con la direccin
Evaluar de nuevo la integridad de la direccin
Adoptar las medidas y determina el efecto en la opinin.
El auditor deniega la opinin, cuando:
Concluya que existen dudas sobre la integridad de la direccin.
La direccin no facilite las manifestaciones escritas solicitadas.

de acuerdo al marco de

el acceso a la misma.
ado en los EF.
scribirn en las manifestaciones escritas.

r a la fecha del informe de auditora.

ene reservas con respecto a:


a, la integridad,

e la direccin, o
mpromiso con ellos o su cumplimiento.

ncongruencias con
a de auditora:

staciones escritas
es; el auditor:

Determina:
Determinar el efecto que dichas reservas pueden tener sobre la
fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia
auditora en general.

El auditor realiza procedimientos adicionales; no lo resuelve?


La valoracin de la competencia.
El auditor reconsiderar,
La integridad,
la valoracin de:
Los valores ticos;
La diligencia de la direccin
Adoptar todas las medidas adecuadas,
Incluir la determinacin del efecto en la opinin

la direccin
el efecto en la opinin.

integridad de la direccin.
ciones escritas solicitadas.

en el informe de auditora.

pueden tener sobre la


o escritas) y sobre la evidencia de

de la competencia.

e la direccin

Determina:
Determinar el efecto que dichas reservas pueden tener sobre la
fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de
auditora en general.

Consideraciones Especiales-Auditorias de Estados Financieros de grupos


(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)

Proposito :

El proposito de esta NIA es que el auditor determine si es ade


componentes con relacion a la informacion financiera , hallazg

Componente:

Definiciones:
Auditor del componente:

Direccin del componente


Importancia relativa del
componente:
Grupo:
Auditora del grupo:
NIA 600

Equipo del encargo del


grupo:

Responsabilidad

Aceptacin y continuidad
Estrategia global de
auditora y plan de
auditora

Conocimiento del grupo,


de sus componentes y
de sus entornos

Conocimiento del auditor


de un componente

Importancia relativa

Requerimientos:

Respuestas a los
riesgos valorados:

Proceso de
consolidacin:

Hechos posteriores
al cierre:

Comunicacin
con el auditor de
un componente

Evaluacin de la sufi ciencia y adecuacin


de la evidencia de auditora obtenida

Documentacin:

eros de grupos

esta NIA es que el auditor determine si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo ; y si es asi comunicar el alc
on relacion a la informacion financiera , hallazgos , obtencion de evidencia y proceso de consolidacion

Una entidad o unidad de negocio cuya informacion financiera es incluida en los estados financieros del grupo.

Auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditora del grupo en relacin con la inform

Responsable de preparar los estados financieros de los componentes

La importancia relativa para un componente determinada por el equipo del encargo del grupo.
Todos los componentes cuya informacin fi nanciera se incluye en los estados fi nancieros del grupo.
La auditora de los estados fi nancieros del grupo.

conformado por :

socios de auditora
socio del encargo del grupo
Empleados

De la Direccion
Supervision
Realizacion del encargo de auditoria

ontinuidad

El socio del encargo del grupo acordar los trminos del encargo de auditora del grupo

El equipo del encargo del grupo establecer una estrategia global de auditora y desarro
Revisada por:

Socio del encargo del grupo

Le proveera al auditor:

Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material

incluye :

Controles del Grupo

si el equipo encargado solicitara el


trabajo de un auditor de un
componente debe considerar

Que el auditor del componente conoce y cumplira los requerimien


auditoria de grupo en especial si el auditor es independiente
Competencia Profesional

El equipo del encargo determinar lo siguiente:


La importancia relativa al momento de establecer la estrategia glogal de auditora.
Los niveles de iportancia relativa, para tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar.
La importancia relativa para los componentes.
Umbral de errores claramente triviales.
El grupo hace uso del trabajo producto de disposiciones legales:

El equipo del encargo del grupo:


Establece la oportunidad,
La extensin y la naturaleza de los procedimientos a realizar,
Por el mismo y su intervencin en la auditora del componente.
En caso que:
La naturaleza.
Extensin; y,
Oportunidad del trabajo de consolidacin
Determinacin del tipo de trabajo a realizar
sobre la informacin financiera de los
componentes:

Componentes
Significativos:

Componentes no
significativos:

Componentes significativos Valoracin del riesgo

Participacin en el trabajo realizado


por los auditores de los componentes:

Riesgos significativos de incorreccin


material identificados en los estados
financieros del grupo. Procedimientos
de auditora posteriores a realizar.
El equipo del ecargo obtendr conocimiento:
De los controles de grupo.
Del proceso de consolidacin.
Las instrucciones proporcionadas por la direccin del grupo.
Realizar:
Prueba sobre eficacia operativa de
los controles del grupo; si:
Disear y aplicar
Procedimientos de auditora posteriores
En relacin al proceso de consolidacin:
Evaluar:
La adecuacin, integridad,
y exactitud de:

Determinar:
La informacin financiera
identificada por el auditor
de un componente

Las prubas sustantivas no proporcionan


evidencia suficiente y adecuada; y si,
La naturaleza, oportnidad y alcance del proceso d
consolidacin de basan en la confianza de la eficie
Para:
Responder a los riesgos valorados, lo que inc
Evaluacin de si todos los componentes han
en los EF, del grupo.
Con respecto a la consolidacin:
Los ajustes
Reclasificaciones
Indicadores de fraudes,
Indicadores de sesgo por parte de la direccin.
Aplicacin de polticas contables homogeneas del grupo

Es la informacin incorporada a los EF, del grupo.

Los auditores del grupo y de los componentes aplicarn:

Las fechas deinformacin financiera de los


Procedimientos de identificacin de hechos ocurridos; entre:
Solicitar:
Cuando los auditores de los componentes
realicen trabajos distintos
de informacin financiera:

Requerimientos del equipo del

La fecha del informe del grupo.


Notificaciones acerca de hechos ocurridos; que,
Pudieran hacer necesario modificar, o ajustar los EF, del grupo.

Incluir lo siguiente:
Confirmacin por el auditor del componente sobre su colaboraci

encargo del grupo al auditor del componente:

Requerimientos de tica aplicables y de independencia.


En el caso de una auditora:

Comunicacin oportuna de identificacin de riesgos


debida a fraude o error, iincluyendo las respuestas a los riesgos
Identificacin de las partes vinculadas de forma oportuna
Que no sean del conocimiento del equipo del encargo del grupo

El equipo del encargo del grupo solicita


al auditor del componente, comunique los
Asuntos relevantes para formarse una
conclusin en relacin con la Auditora

la sufi ciencia y adecuacin


de auditora obtenida

Que incluir:
Mencin del auditor del componente sobre cumplimiento de tica
Independencia
Competencia profesional
Cumplimiento con los requisitos del equipo del encargo del grupo
Identificacin de la informacin financiera que el auditor del comp
Informacin sobre la existencia de incumplimientos legales o regl
Una lista de las incorrecciones no corregidas.
Indicadores de la existencia de sesgos por parte de la direccin.
Deficiencia significativa de control identificada por parte del comp
Otros cuestiones que el auditor del componente tenga previsto co
Otros asuntos relevantes que llame la atencin al equipo del enc
Los hallazgos globales del auditor, incluyendo su conclusin u op

Evaluacin de la comunicacin del auditor de un componente


y de la adecuacin de su trabajo.
Suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora
Comunicacin con la direccin del grupo
Comunicacin con los responsables del gobierno del grupo

Incluir en la documentacin de auditora:


Anlisis de los componentes, identificando los significativos.
Tipo de trabajo realizado sobre la informacin financiera.
La naturaleza, el alcance y oportunidad de la participacin de la auditora del componente.
Las comunicaciones escritas entre los auditores del componente y el equipo del encargo del grupo.

del grupo ; y si es asi comunicar el alcance y la forma de realizacion del trabajo a los auditores de los
n

inancieros del grupo.

ra del grupo en relacin con la informacin financiera de un componente.

os del grupo.

realizan lo siguiente: Determinan la estrategia global de la auditora del grupo.


Comunican con los auditores de los componentes del grupo
Aplican procedimientos de auditora al proceso de consolidacin del grupo
Evalan las conclusiones obtenidas de la evidencia de auditora como base para formarse una opinin
sobre los estados financieros del grupo.

es

EL SOCIO ENCARGO DEL GRUPO

conforme a las normas profesionales requerim


reglamentarios aplicables

os del encargo de auditora del grupo

NIA 210

strategia global de auditora y desarrollar un plan de auditora del grupo

NIA 300

nte conoce y cumplira los requerimientos de etica que se aplique a la


ial si el auditor es independiente

nformacin a revelar.
Determina si:
La importancia relativa para los EF, del componente.
La importancia relativa para la ejecucin del trabajo cumple con la NIA.

Se basen en:
La eficiencia operativa de los componentes, y,
La evidencia de pruebas sustantivas no proporcionan confort
El equipo del encargo realiza pruebas o solicita probar
La eficiencia operativa de los controles.
El equipo del encargo del grupo:
Realiza o solicita una auditoria utilizando
la materialidad para dicho componente.
En caso que un componente sea
significativo porque incorpora riesgos:

El equipo del encargo del grupo o el auditor del componen


Realizar una auditora utilizando la IR, para dicho componen
Auditora por tipo de transacciones, saldos e informacin a rev
Procedimientos especficos.

El equipo del encargo:


Realiza procedimientos analticos a nivel de grupo.
El equipo del grupo considera, que carece de
evidencia para basar su opinin, a partir de:

Realiza o solicita para componentes

a) El trabajo realizado sobre la informacin


financiera de los componentes significativos.
b) El trabajo realizado sobre los controles y el proceso de
c) Los procedimientos analticos aplicados a nivel de grupo
Una auditora para dicho componente aplicando la IR, para este.

no significativos, las actuaciones:

Una auditora sobre transacciones, saldos e informacin a revelar.


Una revisin sobre la informacin financiera aplicando la IR, para este.
Procedimientos especficos.

El auditor del encargo del grupo:


Participa en la valoracin del riesgo.
Participa en las siguientes
actuaciones:

a) Discusin con el auditor del componente sobre


asuntos significativos empresariales.
b) Discusin sobre la existencia de fraude o erorres en los EF del compone
c) Documentacin preparada por el auditor del componente
sobre riesgos significativos

El equipo del encargo del grupo:


Evaluar los procedimientos a realizar, en:
Respuesta a los riesgos significativos identificados; y
Determina si es necesaria su intervencin en los procedimientos
de auditora posteriores.

sustantivas no proporcionan
ficiente y adecuada; y si,
a, oportnidad y alcance del proceso de
n de basan en la confianza de la eficiencia operativa.

der a los riesgos valorados, lo que incluir:


in de si todos los componentes han sido incluidos
F, del grupo.

parte de la direccin.
ntables homogeneas del grupo

echas deinformacin financiera de los componentes; y,

cha del informe del grupo.


ocurridos; que,

ar, o ajustar los EF, del grupo.

r del componente sobre su colaboracin.

plicables y de independencia.
La Importancia relativa
Materialidad para saldos, tipos de transacciones o informacin a revelar.
Umbral de errores claramente triviales.
e identificacin de riesgos
cluyendo las respuestas a los riesgos.
s vinculadas de forma oportuna
ento del equipo del encargo del grupo.

mponente sobre cumplimiento de tica.

sitos del equipo del encargo del grupo.


cin financiera que el auditor del componente informa.
ncia de incumplimientos legales o reglamentarios.
nes no corregidas.
a de sesgos por parte de la direccin.
control identificada por parte del componente.
ditor del componente tenga previsto comunicar al gobierno.
ue llame la atencin al equipo del encargo del grupo.
auditor, incluyendo su conclusin u opinin.

a formarse una opinin

as profesionales requerimientos legales y


ables

el auditor del componente:


IR, para dicho componente.
aldos e informacin a revelar.

ignificativos.
controles y el proceso de consolidacin.
aplicados a nivel de grupo.

ndo la IR, para este.

nformacin a revelar.
aplicando la IR, para este.

es en los EF del componente.

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS


a) Determinar si se utilizarn trabajos especficos de los auditores internos y,
Objetivos:
en su caso, la extensin de dicha utilizacin; y
b) Determinar si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditora

Funcin de auditora interna:

Actividad de evaluacin establecida


a la entidad como un servicio

Auditores internos:

Personas que realizan actividades c


funcin de auditora interna

Definiciones

NIA 610

Determinar si se utiliza el trabajo de


los auditores internos y la extensin de
dicha utilizacin

Requerimientos
Utilizacin de trabajos especficos
de los auditores internos:

Documentacin:

Si el auditor externo usa el trabajo de AI:

s auditores internos y,

s fines de la auditora

ctividad de evaluacin establecida o prestada


a entidad como un servicio

Que incluye activdades como:


El examen, la evaluacin y el seguimiento de la adecuacin y efica
control interno.

ersonas que realizan actividades correspondientes a la


ncin de auditora interna

El auditor externo, determinar:


Lo adecuado del trabajo de los AI,
para los propsitos de la auditora.

Efecto en el alcance, la naturaleza y etensin


de los procedimientos de auditora externa.

Evaluando:
La objetividad de la funcin de auditora interna.
La competencia tcnica de los auditores internos.
La diligencia profesional con la que se pueda realizar e
Si es posible una comunicacin eficaz entre los auditor

El auditor tendr en cuenta:


La naturaleza y el alcance de los trabajos especfico
Los riesgos valorados de incorreccin material.
El grado de subjetividad que interviene en la evalua
auditora reunida por los auditores internos.

El auditor externo:
Realizar procedimientos a fn de evaluar la adecuacin
del trabajo de AI, para fines de auditora.
El trabajo fue elaborado considerando:
Fomacin y competencia del auditor interno.
Los trabajos fueron adecuadamente: supervisados, revisados y documentados.
Evaluar si:
La evidencia de auditora permite a los AI, conclusiones razonables.
Las conclusiones alcanzadas con adecuadas; y en su caso,
Los informes son congruentes con los resultados de los trabajos realizados.
Cualquier excepcin o cuestin inusual revelada por los AI, se ha resuelto adecuadamente.

erno usa el trabajo de AI:

Incluir en la documentacin de auditora:


Las conclusiones alcanzadas con respecto a la adecuacin del trabajo de AI; y,
Los procedimientos de auditora aplicados a dicho trabajo.

n y el seguimiento de la adecuacin y eficacia del

d de la funcin de auditora interna.


cia tcnica de los auditores internos.
profesional con la que se pueda realizar el trabajo de AI.
una comunicacin eficaz entre los auditores internos y externos.

or tendr en cuenta:
aleza y el alcance de los trabajos especficos realizados, o a realizar por AI.
os valorados de incorreccin material.
de subjetividad que interviene en la evaluacin de la evidencia de
reunida por los auditores internos.

y documentados.

os realizados.
ha resuelto adecuadamente.

cuacin del trabajo de AI; y,

Utilizacion del trabajo de un experto del auditor

Proposito :

Dar a conocer la responsabilidades que tiene el auditor respe


distinto al de la contabilidad o auditora, cuando dicho trabajo
suficiente y adecuada.
Experto del auditor:

Definiciones:

Especializacin:
Experto de la direccin:

NIA 620
Determinacin de la necesidad de un experto
del auditor

Naturaleza, momento de realizacin y


extensin de los procedimientos de auditora

Competencia, capacidad y objetividad del


experto del auditor

Requerimientos:

Obtencin de conocimiento del campo de


especializacin del experto del auditor

Acuerdo con el experto del auditor

Evaluacin de la adecuacin del trabajo del


experto del auditor

Referencia al experto del auditor en el


informe de auditora

ue tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organizacin en un campo de especializacin
a, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtencin de evidencia de auditora

Persona u organizacin especializada en un


campo distinto al de la contabilidad o auditora,
cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor
para facilitarle la obtencin de evidencia de
Puede ser:
auditora suficiente y adecuada.

Interno o externo

Cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.


Persona u organizacin especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditora,
cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad
para facilitar la preparacin de los estados fi
nancieros.

El auditor debe evaluar si es necesaria la


utilizacion del trabajo de un experto para obtener
evidencia suficiente y adecuada

La naturaleza de la cuestin con la que est relacionado e


Los riesgos de incorreccin material en la cuestin con la
El auditor debera tener en cuenta :

La significatividad del trabajo de dicho experto en el conte

El conocimiento y la experiencia del auditor en relacin co


El auditor debe evaluar la competencia, capacidad
y objetividad del experto; si este es externo el
auditor debe indagar sobre los intereses y
relaciones que podrian amenazar la objetividad.

El auditor debe conocer el campo de


especializacion del experto para determinar la
naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del
experto

El auditor acordara con el experto:

Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo


Funciones y responsabilidades
Informe por parte del experto
Confidencialidad por parte del experto

Incluye:

la relevancia y razonabilidad

En un informe de auditora que contenga una


opinin no modifi cada, el auditor no har
referencia al trabajo del experto del auditor, salvo
que las disposiciones legales o reglamentarias lo
requieran

de :

n con la que est relacionado el trabajo de dicho experto

material en la cuestin con la que se relaciona el trabajo de dicho experto

o de dicho experto en el contexto de la auditora

ncia del auditor en relacin con trabajos realizados con anterioridad por dicho experto

Los hallazgos o conclusiones del experto


De hiptesis y de mtodos significativos
datos fuente significativos

FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME


DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Emitir una opinin sobre los estados financieros, basada en la evidencia obtenida.
Objetivos:
Expresar una opinin clara de forma escrita, incluyendo sus fundamentos.

Definiciones

Estados financieros con fines generales:


Marco de informacin con fines generales:
Marco de imagen fiel:
Opinin no Modificada:
Estados Financieros:
Normas internacionales de Informacin Financiera:

Estados Financieros preparados con un marco de info


Un marco de informacin diseado para para satiisface
Marco de informacin financiera que requiere de su cu
Opinin del auditor que expresa el cumplimientos en to
Un conjunto completo de estados financieros, incluyen
NIIF emitidas por IACSB y las Normas de Contabilidad

El auditor se formar una opinin sobre si los EF,


han sido preparados de acuerdo con el Marco de Informacin aplicable.

NIA 700

Formacin de la opinin
sobre los EF

Conclusin de haber obtenido seguridad razonable, sobre la


razonabilidad de los estados financieros, tomando en cuenta

Opinin no modificada cuando:

Los EF, han sido preparados en todos los aspectos ma


de conformidad con el marco de referencia aplicable.

Tipo de opinin:
Expresar una
opinin modificada:

Incluir:
Ttulo

Que de acuerdo a la evidencia los EF, no estas libres de incorrec


Falta de evidencia de auditora para conclur, sobre la razonabilid

Requerimientos

Destinatario.
Apartado introductorio.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados fi nancieros
Informe de auditora:
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor.
Otras responsabilidades de informacin
Firma del auditor.
Fecha del informa de auditora.
Direccin del auditor
Se referir a las NIAS, solo si contiene como mnimo:
Ttulo
Destinatario
Informe de auditora prescrito por las
Parrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados
disposiciones legales o reglamentarias
Descripcin de la responsabilida de la direccin.
Descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar un opinin.
Un prrafo de opinin.
La firma del auditor.
La fecha del informe de auditora.
La direccin del auditor.

Informe de auditora para auditoras realizadas


de conformidad tanto con las normas de
auditora de una jurisdiccin concreta como
con las Normas Internacionales de Auditora

En tal caso, el auditor har mencin de las NIAS, so


No hay conflictos entre ambas normas.
El informe incluye los elementos requeridos por la NIA
Identificacin del origen de las normas nacionales.
Diferenciacin de informacin adicional a los estados f
El auditor solicita modifcacin del informe, en caso que
El auditor expresar que dicha informacin no ha sido

os preparados con un marco de informacin general.


macin diseado para para satiisfacer necesidades de informacin.
in financiera que requiere de su cumplimiento.
que expresa el cumplimientos en todos los aspectos materiales del marco de referencia.
eto de estados financieros, incluyendo sus notas explicativas.
ACSB y las Normas de Contabilidad para el sector Pblico.

co de Informacin aplicable.

onable, sobre la
mando en cuenta

Conclusiones sobre la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.


Las incorrecciones no corregidas son materiales de forma acumulada.
Si los EF, han sido preparados de acuerdo al marco de informacin aplicable.
Los EF, revelan adecuadamente las polticas contables significativas.
Las polticas son congruentes con el Marco de referencia aplicable.
Las estimaciones son razonables.
La informacin presentado en los EF, es fiable, comparable y comprensible.
Evaluar si:
Los EF, revelan informacin adecuada, que permita la comprensin de hechos y transacciones materiales.
La terminologa incluida en los EF, es adecuada.
Considerando:
Los EF, revelan la imagen fiel:
Presentacin, estructura y contenido de los EF.
Si los EF y notas, presentan fielmente los hechos y transaccion
Los EF, describen adecuadamente el marco de informacin aplicado.

reparados en todos los aspectos materiles


n el marco de referencia aplicable.

a los EF, no estas libres de incorrecciones materiales.


a para conclur, sobre la razonabilidad de los EF.

estados fi nancieros

ontiene como mnimo:

e los estados financieros auditados.


de la direccin.
del auditor de expresar un opinin.

ditor har mencin de las NIAS, solo s:


ntre ambas normas.
os elementos requeridos por la NIAS.
rigen de las normas nacionales.
nformacin adicional a los estados financieros, caso contrario:
modifcacin del informe, en caso que no se modifique:
que dicha informacin no ha sido auditada.

ansacciones materiales.

do de los EF.
ente los hechos y transacciones.

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME


EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Objetivos:

Definiciones

Expresar una opinin clara


modificada sobre los EF

Cuando el auditor concluye:


Que los EF, en su conjunto no estn libres de incorrecciones materiales.
Que no cuenta con evidencia suficiente para concluir que no existen incorre

Son efectos generalizados los que a juicio del auditor:


No se limitan a elementos, cuentas o partidas especificas de los EF; o
Generalizado:
caso contrario si se limitan, podrian representar una parte sustancial de los EF.
en caso de las revelaciones son importantes para la comprensin de los EF.

Opinin modificada: opinin con salvedades, opinin desfavorable, o denegacin de opinin.

Situaciones en las que se


requiere una opinin modificada

NIA 705

Determinacin del tipo de


opinin modificada

El auditor modificar su opinin cuando:


Que los EF, en su conjunto no estn libres de incorrecciones materiales
Que no cuenta con evidencia suficiente para concluir que no existen inc
Cuando el auditor concluya:
Opinin con salvedades:
Que las incorrecciones son materiales p
No pueda obtener evidencia suficiente y
Opinin adversa:

Denegacin de
Opinin:

Requerimientos

Que las incorrecciones son materiales y

No pueda obtener evidencia suficiente y a


Y concluya que los posibles efectos de la
materiales

Consecuencia de la imposibilidad de obtener


evidencia de auditora sufi ciente y adecuada
debido a una limitacin impuesta por la
direccin despus de que el auditor haya
aceptado el encargo

Otras consideraciones en relacin con una


opinin desfavorable (o adversa) o con la
denegacin (o abstencin) de opinin

Estructura y contenido del informe de


auditora cuando se expresa una opinin
modificada

Comunicacin con los responsables


del gobierno de la entidad:

Prrafo de fundamento de la opinin modificada


Prrafo de opinin
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando expre
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando denie
A los responsables del gobierno:
Motivos para expresar opinin modificada.
Redaccin prevista de la modificacin.

bres de incorrecciones materiales.


te para concluir que no existen incorrecciones materiales.

ncial de los EF.


n de los EF.

n libres de incorrecciones materiales.


ciente para concluir que no existen incorrecciones materiales.
uando el auditor concluya:
ue las incorrecciones son materiales pero no generalizadas.
o pueda obtener evidencia suficiente y adecuada basa basar su opinin.

ue las incorrecciones son materiales y generalizadas.

pueda obtener evidencia suficiente y adecuada basa basar su opinin.


ncluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas podrian se
El auditor considera:
Abstencin de opinin, en caso de modificaciones
despues de aceptar el encargo; el auditor solicita eliminar la limitancin, caso contrario,
Informa al gobierno si aplica y desarrolla procedimientos alternativos.
Si el auditor:
Que las incorrecciones son materiales pero no generalizadas.
No puede obtener evidencia,
determinar las implicaciones; asi:
Que las incorrecciones son materiales y generalizadas.
de tal forma que la opinin con salvedades no seria adecuada
para expresar la gravedad de la situacin, el auditor:

El auditor no podr considerar opinin con salvedad abstencin, y,


Expresar opinin no modificada para determinado estado financiero,
Saldo o tipo de transaccin.

to de la opinin modificada

ponsabilidad del auditor cuando exprese una opinin con salvedades o una opinin desfavorable (o adversa)
ponsabilidad del auditor cuando deniegue la opinin (o se abstenga de opinar)

Renunciar a la auditora, si es permisible.


Caso contrario, se abstendr de opinar

Informa al gobierno de la entidad, cualquier


cuestin relativa a incorrecciones identificadas.

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE


OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME
EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Objetivos:

Una vez formada la opinin sobre los EF,


es llamar la atencin de los usuarios:

Sobre:
a) una cuestin que sea de tal importancia que resulte fundamental
para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
a) cualquier otra cuestin que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditora.

NIA 706

Prrafo de nfasis:

Cuestin que a juicio del auditor de importante, que resulta fundamenta

Prrafo sobre otras cuestiones:

Cuestin distinta, presentada y revelada en los EF, que resulta fundam

Definiciones

Prrafos de nfasis en
el informe de auditora

El auditor considera llamar la atencin cuando:


Una cuestin que sea de tal importancia que resulte fundamental
para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
Cuando el auditor incluya un prrafo:
de nfasis en el informe:

Requerimientos
Prrafos sobre otras cuestiones
en el informe de auditora:

Comunicacin con los responsables


del gobierno de la entidad

El auditor:
Considera necesario revelar un asunto relevante;
que no esta contenida en los EF, lo revelar:

Si el auditor prev incluir en el informe:


Prrafo de nfasis; o
un prrafo de otras cuestiones, comunicar al gobierno:
esta previsin y la forma de redaccin del prrafo

ortancia que resulte fundamental


los estados financieros; o

elevante para que los usuarios


nsabilidades del auditor o el

mportante, que resulta fundamental revelarlo.

da en los EF, que resulta fundamental revelarlo.

in cuando:
cia que resulte fundamental
s estados financieros; o

Siempre y cuando:
Haya obtenido evidencia suficiente y apropiada; y,
El prrafo se refiera a informacin que se presenta en los EF.

Lo inserta inmediatamente despus de la opinin.


Utilizar el ttulo "prrafo de nfasis" u otro apropiado.
Realizar referencia cruzada con la ubicacin del asunto en cuestin.
Indicar que no se trata de una opinin modificada.

o relevante;

municar al gobierno:
n del prrafo

Como:
"Prrafo sobre otras cuestiones"
Despus del prrafo de opinin; o
del prrafo de nfasis, o

"Otras responsabilidades de informacin"


En otra parte del informe, si, se refiere a:

INFORMACIN COMPARATIVACIFRAS
CORRESPONDIENTES DE PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Objetivos:

Definiciones
NIA 710

Obtener evidencia suficiente y apropiada de:


Sobre si la informacin comparativa de los EF,
se presenta de conformidad con el marco de informacin financiera; para
Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
Informacin comparativa:
Cifras correspondientes
de periodos anteriores:
Estados financieros comparativos:
Periodo anterior:

Procedimientos
de auditora:

Requerimientos

Informacin a revelar relativos a uno o ms periodos anteriores,

Informacin comparativa del periodo anterior, que se incluyen co


Informacin del periodo anterior que se incluyen a efectos de co
Periodos anteriores, cuando la informacin comparativa incluya

El auditor evaluar si:


La informacin comparativa concuerda con otra informacin
presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada; y
Las polticas contables reflejadas en la informacin
comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo.
Los cambios a polticas contables se han empleado
uniformemente en la informacin comparativa.
El auditor detecta una posible incorreccin material en informacin comparativa:
Aplica procedimientos de auditora adicionales.
Aplicacin de la NIA 560, si ha sido el auditor del periodo anterior.
Si el informe ha sido modificado:
Determina si la informacin comparativa coincide con los estados financieros modificados.
Adems, el auditor:
Obtendr manifestaciones escritas de acuerdo a la NIA 580.
Manifestaciones escritan con respecto a reexpresiones por correccin de errores; que:
que afecte la informacin comparativa.
La opinin del auditor no se refirir a periodos anteriores

Si el informe de auditora del periodo anterior, tal como s


contena una opinin con salvedades, denegaba la opini
opinin desfavorable, el auditor se refirir:
Cifras correspondientes
de periodos anteriores

Si existe una incorreccin material, no subsanada y se e

no modificada, y no se ha revelado o reexpresado adecu


auditor, emitira opinin modificada o con salvedades.

Estados financieros del periodo anterior


auditados por un auditor predecesor:
Informe de
auditora
Estados financieros del periodo
anterior no auditados

El auditor decide expresarlo mediante p


de otras cuestiones del informe de audi
a) Que los estados financieros fueron a
b) El tipo de opinin expresado por el au
c) si es opinin modificada, las razones
d) La fecha de dicho informe.

El auditor:
Manifiesta dicho hecho en un prrafo sobre o
Obtiene evidencia de la existencia o no de er

Estados financieros
comparativos;

La opinin del auditor:


Seferir a cada periodo para el que se presentan los EF.
Difiere con respecto a la opinin previamente expresada, revela
en un prrafo sobre otras cuestiones segn la NIA 706.
El auditor expresar en un prrafo sobre o
Estados financieros del periodo
a) Que los estados financieros fueron auditad
anterior auditados por un auditor
b) El tipo de opinin expresado por el auditor
predecesor
c) si es opinin modificada, las razones de su
d) La fecha de dicho informe.

Estados financieros del periodo


anterior no auditados

El auditor:
Manifiesta dicho hecho en un prrafo sobre o
Obtiene evidencia de la existencia o no de er

periodos anteriores, de conformidad con el marco aplicable.

r, que se incluyen como parte integrante del periodo actual.


uyen a efectos de comparar con el periodo actual.
comparativa incluya informacin de ms de un periodo.

omparativa:

os modificados.

rrores; que:
periodos anteriores, excepto por:

anterior, tal como se emiti previamente,


, denegaba la opinin o contena una

o subsanada y se emiti opinin

a) Se referir tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes
de periodos anteriores en la descripcin de la cuestin que origina la opinin
modificada cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestin en las
cifras del periodo actual sean materiales; o
b) en los dems casos, explicar que la opinin de auditora es una opinin
modifi cada debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestin no
resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las
cifras correspondientes a periodos anteriores

o reexpresado adecuadamente, el
con salvedades.

presarlo mediante prrafo


del informe de auditora:
inancieros fueron auditados por el auditor predecesor.
expresado por el auditor predecesor.
ificada, las razones de su modificacin.
o informe.

n un prrafo sobre otras cuestiones del informe de auditora.


xistencia o no de errores materiales sobre los saldos de apertura.

entan los EF.


e expresada, revelar los fundamientos de la diferencia.
la NIA 706.
un prrafo sobre otras cuestiones:
ieros fueron auditados por el auditor predecesor.
esado por el auditor predecesor.
a, las razones de su modificacin.

n un prrafo sobre otras cuestiones del informe de auditora.


xistencia o no de errores materiales sobre los saldos de apertura.

Salvo que:
Salvo que el informe de auditora del auditor predecesor
sobre los EF del periodo anterior se emita de nuevo con los EF.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIN INCLUIDA EN LOS


DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Objetivos:

Responder adecuadamente, sobre informacin adicional


contenida en los EF, que puedan menoscabar la credibilidad
de los EF y del informe de auditora.

Otra informacin:
Incongruencia:

Informacin financiera y no financiera (distinto delos EF e Informe de auditora)


Contradiccin entre la informacin contenida en los EF auditados y otra informacin.

Incorreccin en la
descripcin de un
hecho:

Otra informacin incorrectamente expresada o presentada, no relacionada a los EF.

Definiciones
NIA 720

Examen de otra
informacin

El auditor:
Examinar otra informacin con el fn de identificar incongruencias
materiales, las ubiere con los estados financieros auditados; por otra parte,
Obtendr esta informacin antes de emitir el informe, sino;
tan pronto como sea posible.

Requerimientos

Incongruencias
materiales

Si en su exmen el auditor:
Identifica incongruencias materiales,
determina si es necesario modificar
los EF, a saber:

Incongruencias materiales identificadas en


la otra informacin obtenida antes de la
fecha del informe de auditora

Incongruencias materiales identifi cadas


en otra informacin obtenida con posterioridad a la fecha del informe de auditora

Incorrecciones
materiales en
la descripcin de
un hecho:

El auditor detecta una manifiesta


incorreccin material de un hecho.
Si despes de la discusin considera que existe
en apariencia incorreccin material, solicitara:

Lo discutir con la direcc

ncias materiales identificadas en


ormacin obtenida antes de la

ncias materiales identifi cadas


ormacin obtenida con posteriofecha del informe de auditora

Si es necesario modificar EF:


y la direccin rehusa hacerlo el
auditor emite opinin modificada.
Si es necesario modificar la otra informacin:
Incluye un prrafo en el informe sobre "otras cuestiones"
Retendr el informe de auditora.
Renuncier al encargo, si es permitido.
Si es necesario modificar los EF, el auditor aplicar la NIA 560
Si es necesario modificar otra informacin, y la direccin acepta;
Realiza procedimientos de auditoria necesarios
Si es necesario modificar otra informacin, y la direccin se rehusa;
el auditor informa sus reservas con respecto a la otra informacin a
la direccin, y adopta las medidas necesarias.

Lo discutir con la direccin.


solicitar a la direccin:

Consulte:
Con un tercero cualificado, como:
Asesor jurdico, luego el auditor;
Considera el asesoramiento recibido.

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS


PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS

Objetivos:

Definiciones:

Aplicar NIAS, para trabajos con fines


especficos, tratando de forma adecuada:

Consideraciones aplicables, con respecto a:


La aceptacin del encargo de auditora.
Planificacin y ejecucin de dicho encargo.
La formacin de una opinin
Informe sobre los estados financieros.

Estados financieros con fines especficos: EF, preparados de conformidad a una marco especfico.
Diseo de un marco para satisfacer necesidades de informacin
Marco de informacin con fines especficos:

NIA 800
Consideraciones para
la aceptacin del encarg

En una auditora para fines especficos el auditor:


Obtendr conocimiento de:
La finalidad para la cual se han preparado los EF.
Los usuarios a quienes se destina el informe.
Las medidas para determinar aplicabilidad
aceptable del marco de informacin

Requerimientos
Consideraciones para la planificacin
y realizacin de la auditora

Consideraciones relativas a la
formacin de la opinin y al informe

El auditor considera:
La plicacin de la NIA 200
si la aplicacin de la NIA, requiere consideraciones especiales.
Obtener conocimientos de las politicas contables seleccionadas
Obtener conocimiento de cualquier interpretacin significativa d
El auditor:
Aplica la NIA 700, para formarse una opinin.
Descripcin del marco de
informacin financiera aplicable.

Advertencia a los lectores de que los


estados financieros han sido prepara
dos de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos.

Con respecto a un contr


Evaluar si en los EF, des
cualquier interpretacin sig
Estructura y contenido d
Describir la finalidad para
Tipo de usuarios de los EF
La direccin puede eleg
Explicar sobre la respons
Explicar que le correspon

a satisfacer necesidades de informacin con fines especficos.

, requiere consideraciones especiales.


e las politicas contables seleccionadas y aplicadas.
e cualquier interpretacin significativa del contrato realizado.

Con respecto a un contrato especfico, el auditor:


Evaluar si en los EF, describen adecuadamente
cualquier interpretacin significativa.
Estructura y contenido del informe de auditora:
Describir la finalidad para la cual se han preparado los EF.
Tipo de usuarios de los EF; o referencia a la nota explicativa que contiene el asunto.
La direccin puede elegir entre marcos de informacin financiera, EL AUDITOR:
Explicar sobre la responsabilidad de la direccin con respecto a los EF.
Explicar que le corresponde a la direccin determinar lo adecuado del marco de informacin aplicable.
Mediante:
La inclusin de un prrafo de nfasis por prrafo de enfasis
advirtiendo que los EF, han sido preparados de conformidad
a un marco de informacin especfico, condicin que podria

ser no adecuada para fines de informacin para otros fines.

ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE


ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Objetivos:

Determinar lo adecuado del encargo.


Formarse una opinin sobre los EF resumidos.
Si es contratado:
Expresar dicha opinin clara, de forma escrita.

Criterios aplicados:

Criterios aplicados por la direccin para preparar los EF, resumidos.

Definiciones:
Estados financieros auditados: EF auditados de los cuales se derivan los EF resumidos.
Estados financieros resumidos: informacin financiera histrica derivada de los EF, pero con menos detalles
NIA 810
Aceptacin del
Encargo:

El auditor acepta el encargo sobre los EF,


resumidos si ha auditado los estados financieros de los que se deriven; para ello:

El auditor considera:
Determinar si los criterios utiliz

Obtiene acuerdo de la direccin e


reconoce y comprende, su respo

Acuerda con la direccin la forma


se habr que expresar sobre los

El auditor no puede obtener el co


El auditor realizar los procedimientos:
que los croterios aplicados no son
Evaluar las revelaciones, de que los EF, son resumidos.
Cuando los EF resumidos no se acompaan de los EF auditados:

Requerimientos
Naturaleza de los
procedimientos:

Forma de opinin:

Evaluar si los EF resumidos revelan los criterios aplicados.


Comparar los EF resumidos con los auditados.
Evaluar si los EF resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios.
Evaluar de acuerdo a su propsito, si cuentan con informacin suficiente y su nivel de agregacin en
Evaluar si los estados financieros auditados estn disponibles.
El auditor emite opinin no modificada, usa una de las frases siguientes:
Los estados financieros son congruentes en todos los aspectos materiales,
con los estados financieros auditados.
Los EF resumidos son un resumen fiel de los EF auditados, de conformidad con los..
Existen reglamentaciones con respecto al formato de opinin, el auditor:
Aplica procedimientos de auditora para emitir una opinin.
Evaluar si los usuarios podrian malinterpretar la opinin del auditor
sobre los estados financieros auditados.

Momento de realizacin del


y hechos posteriores a la
del informe de auditora sobre los
estados fi nancieros auditados:

Informe de auditora sobre


estados financieros resumi

El informe sobre los EF resumidos tienen fecha


posterior a la fecha del informe sobre los EF auditados:

Elementos del informe de auditora:


Ttulo
Un destinatario.
Un apartado introductorio que:
Identifique los EF resumidos
Identifique los EF auditados.
Mencione el informe sobre los EF auditados.
Si la fecha del informe resumido es posterior a la de los auditados.
Indicacin que los EF, resumidos no contiene toda la informacin
a revelar requerida por el marco de informacin para los EF auditados.
Descripcin de la responsabilidad de la direccin.
Responsabilidad de expresar una opinin por parte del auditor.
Prrafo de opinin
Firma del auditor
La fecha del informe de auditora.
La direccin del auditor.
Destinatarios.
El auditor no fechar el informe de auditora, con anterioridad a:
La fecha en que haya obtenido evidencia y adecuada para basar su auditora.
La fecha del informe de auditora sobre los estados financieros auditados.
Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones
en el informe de auditora sobre los estados financieros auditados;

Cuando el informe sobre los EF auditados contenga opinin


desfavorable o denegacin de Opinin, el informe de los EF
resumidos:
Opinin modificada sobre
los EF resumidos

Restriccin a la distribucin o a la
utilizacin o advertencia a los lectores
sobre la base contable

Informacin
comparativa:

Otra informacin en documentos


que contienen estados financieros
resumidos

Asociacin del auditor

Cuando:
este restringido el uso del informe de auditora sobre los EF auditado
que sten preparados con un marco de informacin con fines espec

si los EF auditados son comparativos y los resumidos no,

Informacin adicional no auditada


presentada junto con los estados
financieros resumidos:

El auditor modifica su informe sobre los


Si los EF resumidos no son congruentes en
con los estados financieros auditadodos; y

el auditor determina la razonabilid

El auditor evaluar si cualquier informacin adicional no auditada qu


junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente
dichos estados financieros

El auditor examinar la otra informacin incluida en un documento q


los estados fi nancieros resumidos y el correspondiente informe de a
con el fi n de identifi car, si las hubiera, incongruencias materiales co
estados fi nancieros resumidos.
La entidad tiene previsto no incluir informe del
auditor en los estados financieros resumidos

or considera:
nar si los criterios utilizados son aceptables.

acuerdo de la direccin en seal que sta


y comprende, su responsabilidad de:

Preparar los EF, resumidos de conformidad con los criterios.


Poner a disposicin los EF, a quienes se destinan los resumidos
Incluir el informe de auditoria sobre los estados financieros resumidos.

con la direccin la forma de la opinin que


que expresar sobre los EF, resumidos.

no puede obtener el contrato, o concluye


roterios aplicados no son aceptables:
De quin y de dnde se pueden obtener.
Las disposiciones legales, que especifican no necesario
que los EF auditados estn dsiponibles.

u nivel de agregacin en adecuada.

con los..

El auditor concluye que la informacin adicional no


es suficiente:
NO ACEPTA EL ENCARGO

No acepta el encargo.

En ese caso:
Se pondr de manifiesto que los hechos ocurridos despues de la fecha
del informe de los EF auditados, no se prevn en el informe sobre los resumidos.
El auditor puede llegar a conocer dichos hechos, en tal caso:
no emite el informe sobre los EF resumidos hasta no considerar la NIA 560.
sobre dichos estados financieros auditados.

EF auditados.

Indicacin que reflejan los hechos que hayan


ocurrido con posterioridad, a la fecha del informe
de auditora sobre los EF auditados.

su auditora.
El auditor pondr de manifiesto en el informe sobre los EF resumidos:
Que le informe de auditoria sobre los EF auditados contiene prrafo
con salvedades, prrafo de nfasis prrafo sobre otras cuestiones.
Describir su fundamento; y
Su efecto en los EF resumidos

Lo pondr de manifiesto en el informe de auditora sobre los EF resumidos.


Describir el fundamento de dicha opinin desfavorable.
Explicar que por motivos de la opinin desfavorable o denegacin,
no resulta adecuado expresar una opinin sobre los EF resumidos.

a su informe sobre los EF resumidos, si:


s no son congruentes en todos los aspectos materiales
ancieros auditadodos; y si la direccin se rehusa a modificarlos.

a sobre los EF auditados;


macin con fines especficos;

el auditor revelar ese hecho en el informe de EF resumidos.

determina la razonabilida de dicha omisin teniendo en cuenta


las circunstancias del encargo.

adicional no auditada que se presente


se distingue claramente de

uida en un documento que contenga


spondiente informe de auditora,
gruencias materiales con los

El auditor solicitar a la direccin incluir el informe en


dicho documento.
La direccin rehusa el auditor adopta las medidas adecuadas.

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