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SECCIN 311

PLANIFICACIN Y SUPERVISIN
Introduccin
01. La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo exige que el
trabajo se planificar adecuadamente y se supervisar apropiadamente
la labor de los integrantes del equipo de auditora. Esta seccin
proporciona orientacin al auditor independiente que realiza una
auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas,
respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificacin y supervisin, incluyendo la preparacin de un programa
de auditora, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y
el tratamiento de las diferencias de opinin entre los integrantes del
equipo de auditora. La planificacin y la supervisin es un proceso
continuo a travs de toda la auditora y los procedimientos
correspondientes con frecuencia se superponen.

02. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora puede


delegar parte de la planificacin y supervisin de la auditora en los
otros integrantes del equipo. Para efectos de esta seccin, (a) se
denomina como "otros integrantes del equipo" al personal de la firma
que no sea el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora y
(b) el trmino "auditor", se refiere a todos los integrantes del equipo
incluyendo el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora.

PLANIFICACIN
03. La planificacin de una auditora abarca el desarrollo de una
estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en la
auditora. La naturaleza, alcance y oportunidad de la planificacin
varan segn sea el tamao y complejidad de la entidad bajo revisin, la
experiencia que se tenga en sta y el conocimiento del negocio de la
entidad. Al planificar la auditora, el auditor debe considerar, entre otros
aspectos:
a) Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la
industria en que opera (vase prrafo 07).
b) Las polticas y procedimientos contables de la entidad.

c) Los mtodos que usa la entidad para procesar la informacin


contable importante (vase prrafo 09), incluyendo el empleo de
servicios externos.
d) Nivel determinado de riesgo de control (vase seccin 319).
e) Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa.
f) Cuentas de los estados financieros que probablemente
requerirn de ajustes.
g) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o
modificacin de las pruebas de auditora, tales como el riesgo de
errores o irregularidades importantes o la existencia de
transacciones con partes relacionadas.
h) La naturaleza de los informes que se espera sern emitidos
(por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados,
informes sobre estados financieros para organismos reguladores
o informes especiales, tales como aquellos emitidos en
cumplimiento de clusulas contractuales).

04. Los procedimientos que el auditor puede tener en consideracin al


planificar la auditora normalmente incluyen la revisin de los archivos
referidos a la entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo
como de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:
a) Revisin de los archivos de correspondencia, papeles de
trabajo del ao anterior, estados financieros e informes de
auditora.
b) Discusin de asuntos que podran afectar la auditora, con
personal de la firma responsable por la realizacin de otros
servicios, distintos a la auditora.
c) Indagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios,
que afecten a la entidad.
d) Lectura de los estados financieros interinos del ao actual.
e) Discusin del tipo, alcance y oportunidad de la auditora con
el personal de la entidad, el directorio o el comit de auditora.

f) Consideracin de los efectos de los pronunciamientos de


contabilidad y de auditora, en particular los ms recientes.
g) Coordinacin con el personal de la entidad para la obtencin
de informacin.
h) Determinacin del grado de participacin, si es necesaria, de
consultores, especialistas y auditores internos.
i) Establecimiento de las fechas del trabajo de auditora.
j) Establecimiento y coordinacin de las necesidades de personal.
El auditor puede considerar conveniente preparar un memorndum que
seale el plan preliminar de auditora, especialmente para entidades
grandes y complejas.

05. Al planificar la auditora el auditor deber considerar la naturaleza,


alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debera preparar un
programa por escrito, para cada auditora. El programa de auditora
debera sealar con suficiente detalle, los procedimientos de auditora
que el auditor considere necesarios para cumplir con los objetivos de la
misma. El formato del programa de auditora y su grado de detalle
podrn variar segn las circunstancias. Al elaborar el programa, el
auditor debera guiarse por los resultados de sus consideraciones y
procedimientos de planificacin. A medida que la auditora avance, las
condiciones que cambien podran hacer necesario modificar los
procedimientos de auditora planificados.

06. El auditor debera obtener un nivel de conocimiento del negocio de


la entidad, que le permita planificar y efectuar la auditora de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas. Dicho nivel de
conocimientos deber permitirle adquirir un entendimiento de los
acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan
tener un efecto significativo sobre los estados financieros. El nivel de
conocimiento del negocio que normalmente posee la administracin de
la entidad es considerablemente mayor que el que puede obtener el
auditor en el curso de su auditora. El conocimiento del negocio de la
entidad ayuda al auditor a:
a) Identificar reas que puedan necesitar mayor consideracin.

b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produce, procesa,


revisa y acumula la informacin contable dentro de la entidad.
c) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones, tales como la
valuacin de los inventarios, la depreciacin, la provisin por
cuentas de dudoso cobro y el porcentaje de avance en contratos a
largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las informaciones o datos que
emanan de la administracin.
e) Emitir juicios respecto a lo apropiado de los principios de
contabilidad aplicados y de la suficiencia de las revelaciones.

07. El auditor debera obtener conocimiento de los asuntos referidos a


la naturaleza del negocio, su organizacin y las caractersticas de su
operacin. Tales asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los
tipos de productos y servicios, la estructura del patrimonio, las partes
relacionadas, las localidades donde opera y los mtodos de produccin,
distribucin y compensacin. El auditor debera tambin considerar los
asuntos que afecten la industria en la cual opera la entidad, tales como
las condiciones econmicas, disposiciones legales y los cambios en la
tecnologa, en la medida que incidan en su auditora. Otros aspectos,
tales como las prcticas de contabilidad usuales en la industria, las
condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razones
financieras, deberan tambin ser consideradas por el auditor.
08. El conocimiento del negocio de una entidad se obtiene
normalmente a travs de la experiencia con la entidad o su industria y
mediante indagaciones con el personal de la entidad. Los papeles de
trabajo de aos anteriores pueden contener informacin til sobre la
naturaleza del negocio, la estructura de la organizacin, las
caractersticas de la operacin y las transacciones que puedan requerir
un anlisis especial. Otras fuentes que puede consultar el auditor son
los Boletines Tcnicos y Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
del Colegio de Contadores de Chile A.G., las publicaciones de la
industria, los estados financieros de otras entidades de la misma
industria, textos de estudio, peridicos, revistas y personas que posean
conocimientos sobre la industria.

09. El auditor debera considerar, al planificar la auditora, los mtodos


utilizados por la entidad para procesar la informacin contable debido a
que stos influyen en el diseo de la estructura del control interno. En
la medida que se utilice, el procesamiento computacional en
aplicaciones contables significativas , as como la complejidad de ese
procesamiento, pueden tambin tener influencia sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por
consiguiente, al evaluar el efecto del procesamiento computacional de
una entidad, en una auditora de estados financieros, el auditor debera
considerar materias tales como:
a) El alcance del uso del computador en cada aplicacin
significativa de contabilidad.
b) La complejidad de las operaciones de computacin de la
entidad, incluyendo el uso de servicio externo.
c) La estructura organizacional de las actividades de
procesamiento computacional.
d) La disponibilidad de los datos. Los documentos que se
emplean para ingresar la informacin al computador para su
procesamiento, ciertos archivos del computador y otra evidencia
comprobatoria que puede requerir el auditor, pueden existir slo
por un perodo corto de tiempo y en un lenguaje slo
comprensible por el computador. En algunos sistemas
computacionales, los documentos de entrada pueden no existir,
ya que la informacin es ingresada directamente al sistema. Las
polticas de archivo de datos de una entidad pueden requerir que
el auditor solicite la retencin de cierta informacin para su
revisin o que realice procedimientos de auditora al momento
en que la informacin es generada por el computador.
Adicionalmente cierta informacin generada por el computador,
para el uso interno de la administracin podr ser til para llevar
a cabo pruebas sustantivas (en particular, procedimientos
analticos).
e) El uso de tcnicas de auditora apoyadas por el computador
para aumentar la eficiencia al efectuar procedimientos de
auditora. El uso de tcnicas de auditora apoyadas por el
computador, tambin podrn proporcionar al auditor la
oportunidad de aplicar ciertos procedimientos a un universo
completo de cuentas o transacciones. Adems, en algunos
sistemas de contabilidad podra ser difcil o imposible que el

auditor analice ciertos datos o pruebe ciertos procedimientos


especficos de control sin el apoyo del computador.

10. El auditor debera analizar si se necesitan conocimientos especiales


para estudiar el efecto del procesamiento computacional sobre la
auditora, para comprender las polticas y procedimientos de la
estructura de control interno o para disear y efectuar procedimientos
de auditora. Si se necesitan conocimientos especiales, el auditor
debera procurar la asistencia de un profesional calificado que posea
tales conocimientos, que puede ser del personal de auditora o un
profesional externo. Si se planifica el uso de tal profesional, el auditor
debera poseer suficiente conocimiento de computacin para comunicar
los objetivos del trabajo del otro profesional, para evaluar si los
procedimientos especficos lograron los objetivos del auditor y para
evaluar los resultados de los procedimientos aplicados en la medida que
se relacionen con la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos planificados de auditora. Las responsabilidades del
auditor con respecto al empleo de tal profesional son equivalentes a las
de otros integrantes del equipo de auditora. 2
SUPERVISIN
11. La supervisin comprende dirigir el esfuerzo de los integrantes del
equipo de auditora en lograr los objetivos de la auditora y en
determinar si tales objetivos se cumplieron. Los elementos de la
supervisin incluyen instruir a los integrantes del equipo de auditora,
mantenerse informado de los problemas importantes detectados, revisar
el trabajo efectuado y administrar las diferencias de opinin entre los
integrantes del equipo. El grado de supervisin apropiado en una
determinada situacin depende de muchos factores, incluyendo la
complejidad del asunto y de la experiencia de las personas que efectan
el trabajo.

12. Los otros integrantes del equipo de auditora debern ser


informados de sus responsabilidades y del objetivo de los
procedimientos que han de ejecutar. Debern ser informados de los
asuntos que puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de
los procedimientos que han de efectuar, tales como la naturaleza del
negocio de la entidad, en lo que se relacione con el trabajo convenido, y
los posibles problemas de contabilidad y auditora. El auditor que tiene
la responsabilidad final de la auditora deber instruir a los otros

integrantes del equipo, para que le informen los asuntos importantes de


contabilidad y de auditora que surjan durante el examen, de manera
que pueda evaluar la importancia de stos.

13. El trabajo que haga cada integrante del equipo de auditora debera
ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para
evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se
van a presentar en el informe del auditor.

14. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora y los otros


integrantes del equipo, deberan estar informados de los procedimientos que
han de seguirse cuando existan diferencias de opinin, sobre asuntos de
contabilidad y auditora, entre los integrantes del equipo que participan en la
auditora. Tales procedimientos debern permitir, a los distintos integrantes del
equipo, documentar sus discrepancias con las conclusiones alcanzadas si,
despus de efectuar las consultas apropiadas, estiman necesario desvincularse
de la resolucin dada al asunto. En esta situacin, debera tambin
documentarse la base de la resolucin final.