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Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

Normas Internacionales de Informacin Financiera


Esta publicacin fue preparada bajo la direccin de los doctores William Torres
M., Oswaldo Prez Q. y Claudio Daz A., recopilando la experiencia adquirida por
el grupo de profesionales de KPMG Ltda.
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Ninguna parte de esta publicacin puede reproducirse sin la aprobacin previa
del Editor. Cualquier reproduccin, divulgacin o comercializacin sin autorizacin
del autor, ser sancionada civil y penalmente como lo indica la ley.
La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. Para adoptar medidas
eficaces debe contar con la debida asesora profesional y un estudio detallado de
la situacin en particular.
Esta publicacin no est disponible para la venta, se distribuye como cortesa de
KPMG en Colombia.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda. y se
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Normas Internacionales de Informacin Financiera


(NIIF) - International Financial Reporting Standards
(IFRS)
Las Normas de Informacin Financiera son un compendio amplio
y fundamentado de normas contables de aplicacin internacional
para grandes y pequeas compaas, emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB), orientadas a homologar el
lenguaje financiero entre pases. Su aplicacin en Colombia permitir a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales,
reducir costos de emisin y facilitar el posicionamiento comparativo de las compaas a nivel global.

Hitos y fechas importantes


A mediados de julio de 2009, el Congreso de Colombia emiti la
Ley N 1314, con el fin de regular los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y las Normas de Aseguramiento
de Informacin (NAI) o International Standards Audit (ISAs) que
aplicarn en Colombia. Esta ley tambin seal las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedicin y determin
las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Posteriormente, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica present la
direccin estratgica relacionada con el proceso de convergencia
de las mencionadas normas en lineamiento con los estndares internacionales y estableci tres grupos de usuarios para iniciar la
convergencia de forma gradual. La Superintendencia Financiera
de Colombia acogi la direccin del Consejo Tcnico respecto a
los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas
colombianas a las internacionales de informacin financiera.

Calendario de Adopcin

Grupo 1 Aplicacin de las NIIF y NAI Plenas
Grupo 2 Aplicacin de las NIIF y NAI para PYMES
Grupo 3 Aplicacin de Contabilidad Simplificada

Inicio del perodo


de transicin
1 de enero de 2013
1 de enero de 2014
1 de enero de 2013

Presentacin

Rol de la alta gerencia en el proceso de conversin


La visin global y la direccin de la compaa la tiene la alta
gerencia. Por eso, el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en
el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener resultados exitosos en su implementacin. Un buen diagnstico para
conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso
y en el resultado financiero, puede evitar costos elevados para la
empresa. Por ejemplo, una accin tarda para incorporarse en el
proceso, pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones
con la profundidad suficiente para medir los impactos y/o para definir los criterios contables apropiados. Bajo este contexto, el papel
de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de importancia corporativa, coordinar los esfuerzos de todas las reas de
la organizacin para que el proceso sea consistente, y asignar los
recursos econmicos y tcnicos necesarios para llevarlo a cabo.

Implementacin

Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es


transversal a toda la organizacin; de all que el papel activo de la
alta gerencia resulta relevante. Es clave que la compaa comprenda que la implementacin de las NIIF es un proyecto corporativo,
pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad, de gestin,
de finanzas, de recursos humanos, de sistemas de informacin y de
reportes a terceros, entre otros.
A continuacin nuestra rea de Accounting Advisory Services
(AAS) de KPMG les presenta un resumen de lo que significa el
proceso de conversin de normas locales a normas internacionales
de informacin financiera y describe los impactos ms relevantes
clasificados para las principales industrias en Colombia. Para mayor informacin, los invito a revisar el material tcnico de nuestra
pgina web www.kpmg.com.co donde podrn conocer ms acerca
de los servicios que el rea de AAS presta a nuestros clientes y la
manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea
una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones.
KPMG en Colombia tiene suscrito un convenio con The Institute of
Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW, para que
los profesionales de la contadura pblica y los ejecutivos financieros puedan certificarse en las normas IFRS. Para servir a ustedes,
contamos con un grupo de profesionales certificados por el mencionado Instituto.
Cordialmente,

Gustavo Avendao Luque


Presidente
KPMG en Colombia

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Resumen del Proceso de Conversin a Normas


Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF o IFRS por sus siglas en ingls)
Todas las conversiones a NIIF tienen temas recurrentes e hitos. La clave es que la
conversin se ajuste especficamente a la
naturaleza del negocio, a su estilo de direccin, a la estructura de su grupo de trabajo, a
la participacin de los terceros interesados y a
los requerimientos de su gobierno corporativo.
A pesar de que las entidades puedan ser similares en muchos aspectos, siempre habr diferencias en el ADN corporativo que hace que
esta adaptacin del proyecto sea una parte
necesaria del proceso de conversin.

una conversin a NIIF, asegurando que todos


los vnculos y dependencias se han establecido
entre la contabilidad y los reportes, los sistemas
y los procesos, las personas y el negocio. La
conversin necesita enfrentar eficazmente los
desafos y las oportunidades de la adopcin a
NIIF en todos los aspectos del negocio. Esto
incluye, por ejemplo, la consideracin de los impactos de la transicin a NIIF en los aspectos
de regulacin e impuestos, de las operaciones,
los cuales pueden variar dependiendo de los
requerimientos del estado, del departamento,
del producto, reporte o competitivos.

El siguiente diagrama resumido del manejo


de la conversin presenta un enfoque holstico
desde la planeacin hasta la implementacin en

Diagrama 1. Enfoque holstico de la conversin


a NIIF.

Contabilidad y Reporte

Identificar las brechas con los PCGA


locales
Identificar los requerimientos de revelacin
de NIIF
Seleccionar y adaptar las polticas contables y procedimientos
Evaluar el impacto en la informacin
jurdica
Formato de los reportes financieros hechos
a la medida
Revisar y/o disear e implementar formatos
para la recopilacin de datos.
Comunicacin

Sistemas y Procesos

Identificar las brechas de informacin


en la conversin
Evaluar el impacto en los controles/
procesos internos
Identificar la funcionalidad /idoneidad
del sistema actual, necesidades del
nuevo sistema de informacin y los
planes de contingencia para el cierre
del periodo.

Herramientas
Formatos

P R O Y E C TO

Contabilidad

y Reporte

Sistemas
y Procesos

GCS
Negocios

Gente

Negocios

Desarrollar planes de comunicacin para todos los participantes interesados incluyendo:


- Entes regulatorios
- Comit de Auditora
- Alta gerencia
- Inversionistas
- Auditores externos
Evaluacin de reporte interno e indicadores
clave de desempeo.
Evaluacin del impacto en los asuntos
generales del negocio tales como practicas
de manejo de riesgo, prcticas de tesorera, etc.

MANA

GEMEN

Gestin Global
CONVERSIN NIIF

Administracin
del cambio

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Cambio en procesos
Capacitacin

Gente

Desarrollo y ejecucin de planes de


entrenamiento:
- Tpicos tcnicos de NIIF
- Nuevas polticas contables y
procedimientos de reporte
- Cambios en procesos y controles
Revisin de los objetivos de evaluacin de desempeo y las medidas.
Planes de comunicacin
Consideracin de los impactos
en los programas de incentivos y
compensacin
Enfoque en las funciones claves que
experimentan el cambio

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Contabilidad y Reporte
La primera rea clave a enfrentar en el enfoque holstico presentado anteriormente, es
el de la contabilidad y reporte. Esto implicar
un diagnstico y un anlisis exhaustivo de las
diferencias entre sus Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados localmente (PCGA) y
las NIIF, a partir de las cuales se derivarn todos los requisitos del proyecto que enmarcarn
el manejo de cualquier cambio organizacional
necesario.
Asegurarse que esta evaluacin inicial del
impacto de NIIF y del anlisis de brechas sea
exacta y completa es crtica para una conversin exitosa. Es esencial que esto se lleve a
cabo para la entidad especfica, incluso si los
temas del sector al cual pertenece la compaa
se consideran similares. En la parte final de este
material incluimos un resumen de los principales impactos de la implementacin a NIIF clasificados por los principales sectores.

Sistemas y Procesos
Un efecto importante de la conversin a NIIF
ser el mayor esfuerzo de toda la entidad para
capturar, analizar y reportar nueva informacin
para cumplir con los requerimientos de NIIF.
Tomar tempranamente en el proyecto decisiones estratgicas y tcticas relacionadas con los
sistemas de informacin y sus procesos de soporte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos
innecesarios, originados de posible duplicacin
de esfuerzos o cambios en el enfoque en una
etapa posterior. Los nuevos procesos son automatizados, con lo cual, menos se interrumpir el
da a da de las operaciones. El trabajo temporal
que se origina en el momento de la conversin
a NIIF puede ser mano de obra, que a menudo,
permanece en nmina aos despus de que el
proyecto de conversin ha terminado.

El volumen y mezcla de los desarrollos


in-house y externos para procesos de reporte financiero.
El nivel de personalizacin entre ms
personalizacin haya de los sistemas,
mayores esfuerzos y planeacin requerir
el proceso de conversin.
El nmero de sistemas requeridos para
el reporte financiero un mayor nmero
de sistemas requerirn actualizaciones
para propsitos de consolidacin y reconciliacin.
Algunas entidades aprovechan la oportunidad de un proyecto de conversin para optimizar los procesos y sistemas existentes.
La mayora de las operaciones de las entidades tienen un nmero de procesos que
tienen que ver tanto con reporte geogrfico
como por producto. Muchos de esos procesos
necesitarn ser analizados y potencialmente
rediseados bajo NIIF. El grado de diferencias
en los sistemas de informacin dentro de una
organizacin y las diferencias en los requerimientos de reporte local se complicarn aun
ms, especialmente si el reporte en el control
interno es necesario. El lado positivo es que
puede ser una oportunidad para simplificar y
optimizar los procesos y controles y por ltimo, reducir costos de presentacin de reportes a largo plazo.

De brechas contables a fuentes


de informacin

de los sistemas fuente hasta el libro mayor


y adems, los sistemas de consolidacin y
reporte.
Las normas contables incorporadas en los
sistemas transaccionales de front-office necesitan ser identificadas, catalogadas y modificadas con base en la poltica contable revisada. Los libros contables que se encuentran al final de los sistemas transaccionales
pueden contener normas que cambiarn con
base en NIIF.
Pueden requerirse importantes ejercicios
de limpieza en la informacin para mejorar la
calidad de los datos que soportaba el reporte
en PCGA local, ya que ste puede que no
contenga los campos de informacin clave
para cumplir con NIIF. Alguna de esta infor-

El siguiente diagrama simplificado describe un proceso que las organizaciones


pueden adoptar para identificar el impacto
de la conversin a NIIF en sus sistemas de
informacin:
Diagrama 2. Proceso para identificar los sistemas
de informacin para NIIF.

Brechas Contables y de Revelacin

Bases de
Datos

Libros de
Contabilidad

Identificar las cuentas del libro mayor con las cuales las
brechas se relacionan.

Sistemas
Fuente

Rastreo de las transacciones


del libro mayor a su origen:
- Directamente en los sistemas fuente y/o
- A travs de la(s) base(s) de
datos.

Aplicaciones
para Usuarios

Rastreo de las transacciones de las aplicaciones para


usuarios, donde sea apropiado.

Lo anterior depende en gran medida de factores tales como:

La base del proyecto, como se describi


anteriormente, est en entender las diferencias contables entre NIIF y PCGA locales. El
anlisis inicial necesita ser evaluado para
determinar el efecto de esas brechas contables en los procesos internos, sistemas de
informacin y controles internos. Lo que las
entidades necesitan determinar es cules
sistemas y procesos necesitarn ser cambiados y trasladar las diferencias contables a
especificaciones tcnicas de sistemas.

Cmo identificar el impacto en los sistemas de informacin

Si la entidad utiliza sistemas ERP, puesto que la mayora de estos sistemas son
capaces de manejar contabilidades paralelas.

Una de las dificultades que enfrentan las


compaas en la creacin de especificaciones tcnicas es entender el detallado flujo
de informacin de extremo a extremo, des-

Existen varias maneras en que los sistemas


de informacin pueden ser afectados desde
el inicio de las transacciones hasta la generacin de reportes financieros. La siguiente tabla

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macin bien podra encontrarse en aplicaciones de cmputo de usuarios finales, que


no siempre tienen el mismo nivel de rigor y
de solidez, integridad y precisin de los sistemas convencionales. Las bases de datos
tendrn que soportar informacin financiera
consolidada desde mltiples sistemas financieros y libros contables, y pueden requerir
una expansin y modificacin para aceptar
el mayor nivel de detalle requerido.

muestra algunas reas en las cuales cambios


en los sistemas de informacin pueden ser requeridos bajo NIIF dependiendo de ciertos hechos y circunstancias:
Tabla 1. Cambios y acciones en los sistemas de
informacin.

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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Cambio

Accin

Cambio

accin

Nuevos requerimientos de informacin


Nuevas revelaciones contables y requerimientos de reconocimiento pueden
resultar en informacin ms detallada;
nuevos tipos de informacin; nuevos
campos; e informacin necesaria para
ser calculada sobre diferentes bases.

Modificar el sistema del mayor general y


los sistemas de reporte para capturar informacin nueva o cambiarla.
Modificar los manuales de procedimientos del trabajo.

Consolidacin de entidades
Bajo NIIF, potencialmente habr cambios en el nmero y tipo de entidades
que necesitan ser incluidas en estados
financieros consolidados de un grupo.
Por ejemplo, la aplicacin del concepto de control puede ser diferente bajo
NIIF.

Actualizar sistemas/modelos de consolidacin a la contabilidad por cambios en las


entidades consolidadas.

Cambios al plan de cuentas


Casi siempre habr un cambio en el
plan de cuentas debido a las reclasificaciones y criterios adicionales de reporte.

Crear nuevas cuentas y eliminar las cuentas que ya no son necesarias.

Paquetes de reporte
Los paquetes de reporte pueden requerir
una modificacin para:

Modificar los paquetes de reporte y los sistemas contables usados por subsidiarias y
filiales para proveer informacin financiera.

Reconfiguracin de los sistemas


actuales
Los sistemas actuales pueden tener
incorporadas las capacidades para realizar los cambios especficos de NIIF,
particularmente en los grandes sistemas
ERP y en los paquetes contables de
gama alta.

Reconfigurar el software actual para permitir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la


contabilidad bajo PCGA locales paralelamente, si es requerido).

Modificacin a los sistemas actuales


Nuevos reportes y clculos son requeridos para acomodarse a NIIF.
Hojas de clculo y modelos usados por
la gerencia como una parte integral del
proceso de reporte financiero deben ser
incluidas considerando las modificaciones requeridas en el sistema.

Hacer modificaciones tales como:

Nuevos sistemas de interfaz


y cambios en mapeo
Cuando los anteriores estndares de reporte financiero no requeran el uso de un
sistema, o el sistema existente es inadecuado para el reporte en NIIF, es necesario implementar un nuevo software.
Cuando se introduce un nuevo sistema
fuente y se suprimen definitivamente los
sistemas viejos, las interfaces tienen que
ser cambiadas o desarrolladas, y pueden
haber cambios en las tablas de asignacin del sistema financiero. Cuando herramientas independientes del reporte
son usadas para generar los estados
financieros, la asignacin de esas herramientas requerir ser actualizada para
reflejar los cambios en el plan de cuentas.

Ya sea al implementar el software bajo el


proyecto de desarrollo de uno nuevo, o seleccionar una solucin de un paquete, las
interfaces pueden verse afectadas por:

(1) Recopilar revelaciones adicionales


en la informacin de filiales o subsidiarias que operan en un paquete contable
estndar; o
(2) Recopilar informacin de subsidiarias
que usan diferentes paquetes de reporte
contable financiero.

Clculos nuevos o modificados


Reportes nuevos o modificados
Nuevos modelos

Modificaciones hechas a los sistemas


existentes
La necesidad de recolectar nueva informacin
El tiempo y la frecuencia de los requerimientos de transferencia de datos.

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Herramientas de reporte financiero


Las herramientas de reporte financiero
pueden ser usadas para:
(1) Realizar la consolidacin y los estados financieros basados en la informacin transferida desde el libro mayor; o
(2) Preparar solo el estado financiero
basado en la recepcin de informacin
consolidada desde el libro mayor.

Reporte paralelo periodo de


tiempo para el cambio de PCGA
locales a reporte en NIIF
La conversin de PCGA locales a NIIF requerir un paralelo contable para un cierto periodo.
Como mnimo, ste ocurrir mientras los PCGA
continan siendo reportados, pero los estados
financieros bajo NIIF comparativos se preparan
antes de la fecha de entrada en vigor de las
NIIF. Sin embargo, en muchos casos ser una
exigencia continua la informacin bajo PCGA
locales, que puede ser requerida, por ejemplo,
para propsitos fiscales.

Modificar:
Las herramientas de reporte usadas por
subsidiarias y filiales para proveer la informacin.
Mapeo e interfaces desde el libro mayor.
Los sistemas de consolidacin usados
para el reporte de los estados financieros
consolidados con base en requerimientos
de reporte adicional, tales como, informacin por segmentos.

El paralelo en el reporte puede estar basado


en una coleccin de informacin en tiempo real
a travs de fuentes de sistemas contables en el
libro mayor o ajustes top-side reportados por
fuera de los sistemas de reporte de los PCGA
locales.
La forma y el periodo para procesar la informacin de los periodos comparativos ya sea en
tiempo real o a travs de los ajustes top-side
tienen que ser seleccionados. A la hora de decidir el mtodo preferido, debe considerarse lo
siguiente:
Tabla 2. Opciones de contabilidad paralela.

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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Opcin de
contabilidad
paralela en el
ao comparativo
Contabilidad paralela a
travs de ajustes
superpuestos o top-side

Contabilidad paralela en
tiempo real

efecto

consideraciones

Ajustes en tiempo real a


los sistemas y procesos no
sern requeridos para el
periodo comparativo.
Reporte bajo PCGA locales fluirn a travs de
subsistemas a libro mayor
(esto es, la normalidad en
el da a da).
El periodo comparativo
necesitar ser redefinido
de acuerdo con NIIF, pero
puede ser alcanzado fuera
de lnea.
La migracin de los PCGA
locales a NIIF ocurre el primer da del ao en el cual el
reporte en NIIF comienza.

Menor riesgo para las


necesidades
actuales
de informacin en el ao
comparativo.
Disponible para todos,
pero ms tpico cuando
hay un menor volumen
de transacciones a considerar.
Ms aplicable a organizaciones pequeas o menos complejas, o cuando
pequeos cambios sean
requeridos.

Una consideracin necesaria para el libro mayor


en el ejercicio comparativo,
es si est con PCGA locales o con NIIF (esto es,
cul PCGA ser utilizado
para gestionar el negocio?).
Si el libro mayor contable
est en NIIF en el ao comparativo, la conversin a
principios contables locales
es necesaria para el reporte
financiero al final del periodo de transicin.
Cambio en los sistemas
e informacin debe continuar de ser necesario en el
ejercicio comparativo si las
opciones de contabilizacin
que da NIIF no han sido totalmente establecidas.
La migracin a NIIF de
los libros de contabilidad
es indispensable antes del
primer da del ao en que
comienza la presentacin
de reportes de NIIF.

Reportes en tiempo
real de los dos Principios
Contables en el ejercicio
comparativo pone ms
tensin en el grupo financiero.
El seguimiento de dos
conjuntos de nmeros
para un gran volumen
de transacciones harn
esencial la sistematizacin del ejercicio comparativo.
Ms aplicable a organizaciones grandes o
complejas, con muchos
cambios.
Un estricto control sobre
los cambios del sistema
tendr que ser mantenido
a lo largo de este proceso
de cambio gradual.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

Todos los grandes sistemas ERP son


capaces de manejar una contabilidad paralela.
Las dos mejores soluciones implementadas
son la Solucin de Cuentas (Account Solution)
o la Solucin de Libros (Ledger Solution).

Solucin de Libros
Mayor
general

Dependiendo de la versin del sistema ERP


respectivo, una o ambas opciones estn disponibles.

1 Slo reportar NIIF


NIIF
2 NIIF = PCGA
locales

Diagrama 3. Soluciones para manejo de contabilidad paralela.

PCGA
locales

Solucin de Cuentas

Caractersticas

Local

NIIF

Cuentas
comunes

Caractersticas
Los saldos contables del mayor
general que no tengan diferencias
entre las NIIF y los PCGA locales
se reportarn una sola vez en una
cuenta comn.
Define cuentas adicionales para
slo NIIF o solo PCGA locales
donde hay diferencias contables.
Las NIIF y PCGA locales sern
reportadas en diferentes cuentas.
Las diferencias entre las cuentas
NIIF y las incluidas en los PCGA
locales es necesario que se revisen, al igual que el reporte ya sea
bajo NIIF o PCGA locales.

3 Slo reportar
PCGA locales

Un cdigo de cuentas comn


para NIIF y para PCGA locales.
Dos libros separados.
Diferencias entre NIIF y PCGA
locales sern reportadas en los
diferentes libros de contabilidad
en las mismas cuentas (reportadas en 1 y 3).
Entradas contables sin diferencias entre NIIF y PCGA locales
sern reportadas una sola vez
y transferidas a ambas contabilidades en las mismas cuentas
(reportadas en 2).

Armonizacin de reportes
internos y externos
Las compaas deben considerar cuidadosamente los impactos de los cambios de NIIF
en las bases de datos y aspectos relevantes del
reporte interno y externo. En muchas entidades,
el reporte interno es realizado sobre una base
similar al reporte externo, usando la misma informacin y sistemas, los cuales necesitarn
ser cambiados para alinearse con NIIF. Con
los posibles cambios a los mismos sistemas de
informacin que se requieren, una coordinacin
cuidadosa y una rigurosa administracin de tales cambios y pruebas, son claves para el xito.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

El siguiente diagrama representa las posibles


reas de reporte interno que pueden ser afectadas por un cambio en los sistemas, para aco-

plarse a los nuevos requerimientos de reporte


introducidos por las NIIF.

Empresas geogrficamente dispares estn considerando entrenamientos a travs


de la web como un mtodo de costo y tiempo eficiente de difundir el conocimiento.

Diagrama 4. reas de reporte afectadas por


cambio en los sistemas.

Reporte Externo

Cuando la entidad reporta por primera vez


bajo NIIF, la preparacin de sus estados financieros requerir que el conocimiento haya sido
transferido exitosamente al equipo de reporte
financiero. La transferencia oportuna y efectiva
de conocimiento es una parte esencial de un
exitoso y eficiente proyecto de conversin a
NIIF.

NIIF
USGAAP
Informacin financiera de la
entidad para los PCGA locales
Reporte para impuestos
Reportes de carcter reglamen-
tario (Ejemplo: Superintenden-
cias)

Cumplimiento
Mejora en el
desempeo

Reportes de valor para


los accionistas

Planeacin y presupuesto
Presupuesto anual
Proyecciones
Proyecciones operativas
Planes estratgicos
Cierre de proyecciones

Valor Econmico Agregado


(EVA)
Valor agregado del efectivo
Incentivos a la gerencia
Planes de compensaciones en
acciones

El proceso de alineamiento de los reportes


internos y externos involucrar lo siguiente:
Cuando el mapeo de cuentas se haya
cambiado desde el sistema fuente al libro
mayor general, los mapeos a los sistemas
de reporte gerencial y las bases de datos
tambin deben ser cambiados.
Cuando la informacin ha sido extrada
desde los sistemas fuente y manipulada por
modelos para crear ajustes de NIIF que son

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procesados manualmente a travs del libro


mayor general, los impactos de esos ajustes
en los reportes internos deben ser cuidadosamente considerados.
Las alteraciones en los clculos y la
adicin de nuevos datos en los sistemas
fuente, as como la nueva distribucin de
los datos podra tener un efecto sobre las
principales razones y porcentajes en los reportes internos, los cuales pueden requerir
ser reconstruidos para adaptarse a ellos.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

Los temas relacionados con la gente abarcan desde el empleado que codifica las facturas por pagar de manera diferente bajo NIIF
hasta el Comit de Auditora que aprueba los
controles internos sobre el reporte en NIIF. Hay
un amplio espectro de gente y procesos con
temas relacionados, de los cuales se requiere
una estimacin de los cambios que son necesarios cuando se reporta bajo NIIF.
El xito del proyecto depender de las personas involucradas. All es necesario hacer un
nfasis en las comunicaciones, compromiso,
entrenamiento, soporte y alto involucramiento
de todos los que forman parte de la gestin del
cambio.
El entrenamiento no debe ser subestimado y
las entidades frecuentemente no aprecian totalmente los niveles de inversin y recursos que
involucra la capacitacin. Aunque la mayora
de las conversiones son direccionadas por un
equipo central, se necesita asegurar que el proyecto de conversin no dependa de individuos
clave y que el da a da de los negocios pueda
ser desarrollado cuando el proyecto finalice.
Distinguir entre la diferente audiencia y la naturaleza del contenido es la clave para un exitoso
entrenamiento. Algunos consejos tiles para la
transferencia de conocimientos son:
El entrenamiento tiende a ser ms exitoso
cuando se adapta a las necesidades especficas de la entidad. Pocas entidades reconocen un beneficio significativo de cursos
de formacin externos no adaptados.

reas ms complejas tales como la clasificacin de los instrumentos financieros,


contabilidad de coberturas, etc., son transmitidas de una manera ms ptima a travs
de workshop, enfoques de entrenamiento
en los cuales una entidad puede abordar
temas especficos.
Muchas entidades direccionan su entrenamiento a travs de una serie de visitas,
tpicamente un miembro del equipo clave
central se junta con un segundo experto tcnico, con frecuencia un consultor externo.
Algunas entidades usan el entrenamiento
como una oportunidad para compartir su
proceso de recopilacin de informacin al
mismo tiempo.
Incluso con la mejor planeacin y entrenamiento posible, es fundamental que una estructura de soporte adecuada se identifique, para
que las unidades de negocio pongan apropiadamente en prctica el plan de conversin
deseado.
El conocimiento en NIIF solamente se incorporar realmente en el negocio, cuando las
partes interesadas tengan la oportunidad de
preparar y trabajar con informacin real sobre
una base de NIIF. Nosotros recomendamos
realizar simulacros dentro del proceso de
conversin en hitos clave para poner a prueba el nivel de entendimiento entre el personal
financiero.

Uno de los desafos de la adopcin de NIIF


se deriva del nmero de partes interesadas que
tienen gran inters en el desempeo financiero
de la organizacin. El proyecto tendr que tratar

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

con un gran nmero de interesados internos y


externos as como en la administracin de un
asunto fundamental el desarrollo operacional
permanece igual, pero el cuadro de indicadores de los estados financieros da un resultado
diferente bajo NIIF.
La medicin del desempeo operacional
atraviesa todas las partes de una organizacin y
los efectos del manejo interno de los negocios y
de las percepciones externas de la entidad. La
evaluacin de cules son los grupos afectados,
y cundo es el momento apropiado para las comunicaciones, son un componente clave de un
proyecto de conversin a NIIF.

Anlisis de las partes


interesadas y las
comunicaciones
Una revisin exhaustiva de las partes interesadas internas y externas es en esencia
el primer paso. Cierto y menos obvio, es que
los grupos interesados deben estar dedicados
solo en el proceso de conversin en una etapa posterior, pero la sensibilizacin de cundo
comprometer a esos grupos es necesaria. Por
ejemplo, los bancos tienen funciones de front
office, middle office and back office que necesitan estar involucradas en ciertos cambios de
los sistemas y de reporte. Sin embargo, no todo
ese grupo necesitar participar en discusiones
contables detalladas iniciales que se lleven a
cabo en el proceso de conversin.
En un contexto similar, los interesados externos deben ser identificados apropiadamente
e informados a lo largo de la conversin a NIIF.
Ejemplos de este tipo de partes interesadas incluyen las autoridades fiscales, entes reguladores, analistas de la industria y el medio financiero. Cada grupo identificado debe ser tenido en
cuenta en el momento de cundo y cmo presentar los cambios en el desempeo operacional
a causa de las NIIF. Adems, en los entregables
relacionados con el proyecto deben incorporarse
los objetivos clave de las partes interesadas para
asegurar su consecucin exitosa.
Las entidades deben tener en consideracin
la estrategia de comunicaciones a travs de la
cual asegurarn que todos los grupos de inters

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clave sern totalmente informados de los progresos del proyecto. Cmo mnimo, esto incluye
las revelaciones trimestrales y anuales en los
reportes financieros, pero puede necesitar una
estrategia mucho ms amplia de comunicacin.
El formato de comunicaciones necesita ser personalizado a la naturaleza de la entidad, pero
un mensaje claro y consistente debe drseles
directamente a pesar de no estar involucrados
directamente en el proyecto.

gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es


necesario el reconocimiento explicito de parte
de la entidad de la frecuente participacin de
los auditores. Las expectativas deben ser claras
con respecto a los entregables clave, incluyendo el periodo en el cual el socio tcnico en NIIF
participar. El Comit de Auditora tambin necesita asegurar que los equipos de auditora externa han revisado los cambios en las polticas
contables antes de su aprobacin.

Consideraciones del Comit


de Auditora

Una apropiada planeacin de nuevos y


mejorados controles internos y la certificacin
de procesos internos que hacen parte de su
conversin a NIIF, deben ser considerados. La
evaluacin del diseo de control interno para el
manejo de las polticas contables, as como los
procesos de cierre financiero son parte integral
de las compaas, que necesitan ser conscientes del impacto de cualquier manual de uso de

Se necesita que el Comit de Auditora y la


Junta Directiva estn activa y apropiadamente
involucrados en el proceso de conversin. La
estructura del proyecto necesita asegurar que
ellos reciban informacin relevante y oportuna
mientras no se convierta en un cuello de botella
para las decisiones. La mayora de proyectos
de conversin exitosos son patrocinados por
un miembro de la Junta, quien est cercanamente involucrado en el proyecto. Todas las
conversiones a NIIF deben asegurar que en las
reuniones, la Junta y el Comit de Auditora estn enteradas de los planes del proyecto, toda
vez que en esas reuniones se manejarn entregables clave, y proveern incentivos por los
tiempos de entrega.
Esos grupos de alta gerencia necesitan tener
una capacitacin peridica y a la medida, para
satisfacer sus necesidades de conocimiento de
manera que no se abrumen con toda la teora
contable de las NIIF.

Beneficios de NIIF
Mientras la mayora de este trabajo se ha
enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos
asociados con NIIF y conversin a NIIF, la Alta
Gerencia no debe perder de vista los amplios
beneficios de la conversin a NIIF. NIIF puede
ofrecer una mayor transparencia global y un
fcil acceso a mercados de capital extranjero
e inversiones, y esto puede ayudar a facilitar a
cruzar la frontera para adquisiciones, negocios
conjuntos y escisiones. Es importante que esos
beneficios se tengan en mente a travs del proyecto para proveer una clara direccin y metas
alcanzables para todos los interesados.

Efectos Fiscales de la Implementacin


de las NIIF en Colombia

Otras reas para mitigar


el riesgo de conversin

En principio, la implementacin de las Normas internacionales de Informacin Financiera


no deberan tener ningn efecto en la determinacin de los impuestos que deben liquidar los
contribuyentes en Colombia, sin embargo como
se apreciar ms adelante se pueden presentar
algunos efectos fiscales que deberan ser objeto
de anlisis por los entes de control.

En una conversin de calidad a NIIF debe


gestionarse exitosamente el riesgo del cambio
en la gerencia. Es esencial que una entidad no
descuide, o emita reportes con errores. Como
tal, los riesgos son altos cuando se convierte a
NIIF. Existen un nmero de aspectos a considerar, pero dos de ellos son los principales: el
papel del auditor externo y la certificacin de
requerimientos de control interno.

En efecto, aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las normas de contabilidad y de informacin financiera
de tal forma que se asegurara que la implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera no afecten las disposiciones
fiscales, tenemos, que de un primer anlisis se
pueden presentar las siguientes consecuencias:

La participacin de los auditores de la entidad debe ser una parte integral del proceso de

Como primera medida, no hay claridad sobre


cul podra ser el efecto fiscal en la conver-

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

soluciones alternativas. La documentacin de


nuevas polticas, procedimientos y los controles
internos subyacentes necesitarn ser reflejados
como parte de un proceso de conversin a NIIF.

sin por primera vez a la nueva normatividad


contable de los estados financieros, ya que la
mayora de ajustes que se efecten tendrn su
contrapartida contra utilidades retenidas, cuenta
contable que hace parte del patrimonio de las
sociedades. Es as que surge la duda sobre qu
debera interpretarse si en el momento de hacer
dicha conversin, el contribuyente se ve obligado a disminuir utilidades retenidas de su patrimonio, las cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tenan la
connotacin de gravadas, pareciera no haber
efecto alguno ya que se podra asimilar a lo que
sucede hoy en da, cuando se enjugan prdidas
con utilidades gravadas, sin embargo se tendr
que esperar la posicin oficial de las autoridades competentes. Ahora bien, el caso contrario
pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no
gravadas y al hacer la conversin por primera
vez, los accionistas perdieran su derecho al giro
de unas utilidades que ya pagaron impuesto de

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

13

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

renta en cabeza de la sociedad pero que por


efectos de la conversin, desaparecen.

cin; y el Artculo 142 que regula la deduccin


por amortizacin de inversiones, entre otras.

De otra parte, tampoco es claro cul podra ser el efecto fiscal, de algunas cuentas
patrimoniales como las reservas obligatorias
exigidas por la superintendencia financiera, la
prima en colocacin de acciones, la revalorizacin del patrimonio, entre otras que podran
desaparecer con la implementacin por primera vez.

Sin embargo, bajo la nueva normativa es


claro que las normas contables y de informacin financiera solamente tendrn efectos
fiscales cuando las normas tributarias remitan
a ellas o cuando stas no regulen la materia,
pero en ningn caso, las normas fiscales o de
cualquier otro ordenamiento jurdico, mediante
nuevas Leyes, Decretos o Conceptos podrn
modificar las Normas Internacionales de Informacin Financiera:

Analizando los lineamientos del Artculo


4 de la Ley 1314 de 2009, en los cuales se
predica la Independencia y autonoma de las
normas tributarias frente a las de contabilidad
y de informacin financiera observamos lo
siguiente:
Las normas expedidas en desarrollo de
esta Ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando stas no regulen la
materia.
A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser
preparados segn lo determina la legislacin
fiscal
nicamente para fines fiscales, cuando se
presente incompatibilidad entre las normas
contables y de informacin financiera y las de
carcter tributario, prevalecern stas ltimas
As aunque existe total claridad respecto a
la independencia que se desea otorgar a las
normas contables sobre las fiscales, no es claro
si las autoridades fiscales aceptaran los efectos
derivados de las normas vigentes del Estatuto
Tributario que remiten a lo que se seale en materia contable o que se soportan en la misma.
Entre los casos que evidencian esta situacin
podemos encontrar, el artculo 65 del cdigo
fiscal, que hace referencia al mtodo de valoracin de inventarios para efectos fiscales, los
cuales deben estar acordes con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas; el Artculo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing
y sus efectos contables, el Artculo 141 el cual
menciona el registro contable de la deprecia-

14

Lo anterior, si bien pareciera ser el camino a seguir, surgen nuevos interrogantes, por
ejemplo: qu pasar cuando el Congreso,
incluso el mismo Gobierno, quieran expedir
normatividad y/o reglamentacin en las cuales
modifiquen o regulen la tcnica contable con
el fin de incentivar alguna actividad econmica
o simplemente con el fin de armonizar algn
vaco que pueda tener la legislacin vigente?.
Existir un organismo de Contadores Pblicos permanente en Colombia que controle la
expedicin de nuevas normas o que complementen las existentes y que pueda oponerse
al Congreso o al Gobierno en caso de que se
modifiquen o complementen las normas contables sin observar las Normas Internacionales de Informacin Financiera? Es necesario
tener en cuenta que en caso que hubiese una
modificacin a las normas contables sin consultar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, podra concluirse que las normas adoptadas en Colombia no se ajustaran
a los estndares internacionales.
Las autoridades fiscales en Colombia, como
en la mayora de pases del mundo, se han
venido soportando en la contabilidad financiera para efectos de efectuar sus procesos de
fiscalizacin, partiendo del hecho de que los
principios de contabilidad, descritos en el Decreto 2649 de 1993, comparten, en la mayora
de los casos, los lineamientos establecidos en
el Estatuto Tributario.
Por lo anterior, es claro que al adoptar las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, las diferencias en causacin del ingreso,
amortizacin de costos y gastos pueden diferir

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

de lo establecido en la legislacin fiscal lo que


generar diferencias que tendrn la connotacin de permanentes y temporales. En el
ltimo caso, se causar un impuesto diferido
pasivo o activo dependiendo de cada asunto
en particular.
Las normas Internacionales de Informacin Financiera establecen un sistema para
el clculo del impuesto diferido, dicho sistema
se centra bsicamente en la diferencia entre
activos y pasivos, financieros versus los fiscales, con el fin de determinar las diferencias
temporales. Este mtodo es aparentemente
diferente al utilizado hasta ahora en Colombia,
el cual consiste en determinar las diferencias
temporales tomando como base el estado de
prdidas y ganancias del periodo y de esta
forma efectuar el ajuste en la medida que implique el pago de un mayor o menor impuesto.
A simple vista parecera ser dismil el mtodo
utilizado, pero se debe aclarar a los lectores
que el resultado debera ser el mismo, excepto
quiz, por algunas consideraciones adicionales que trae la norma internacional, tales como
la causacin de impuesto diferido sobre las
prdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva, el clculo de impuesto diferido sobre las
valorizaciones de activos ya que podrn ser
parte del costo contable, la determinacin de
si el impuesto diferido es de corto o largo plazo
clasificacin que hasta el da de hoy no tenemos en la legislacin contable, y otras diferencias que surgen de la tcnica contable.
Por todo lo explicado anteriormente, resulta urgente atraer la atencin del Gobierno
Nacional sobre el posible incremento de las
diferencias temporales por efecto de las discrepancias entre la normatividad contable y
fiscal. Hasta tanto no se modifique el Artculo
49 del Estatuto Tributario, en el sentido en que
se permita hacer un enlace entre el ao fiscal
que se gener la diferencia temporal y el ao
fiscal donde se deduzca o se grave dicha diferencia temporal, de otro modo se agudizar
cada vez ms la doble tributacin en cabeza
de la sociedad y el accionista, con perjuicio de
la inversin privada colombiana o extranjera.
A propsito de las diferencias entre la nueva
normatividad contable y la normatividad fiscal

surgen otras inquietudes de la implementacin


de las Normas Internacionales de Informacin Financiera; como una muestra, tenemos
el caso de las compaas que mediante un
contrato de Estabilidad Jurdica fijaron algunas normas contables, (como por ejemplo el
Artculo 127-1 el cual establece la forma de
contabilizar los contratos de Leasing). Estas
entidades debern analizar el camino a seguir, ya que es necesario aclarar que, de no
seguir el lineamiento internacional de la nueva normatividad, los entes de control podran
objetar sus estados financieros, sin embargo
el contribuyente tendr el debido soporte legal,
materializado en el contrato ya firmado, como
evidencia de su imposibilidad de seguir los
nuevos lineamientos.
Un problema quiz igual de importante se
observa en los Artculos 772 al 777 del Estatuto Tributario, en dichos artculos, se hace
nfasis en que la contabilidad es un medio
de prueba y se mencionan formas y requisitos para llevar la contabilidad, pareciera que
estas normas perderan algo de aplicabilidad
en el momento en el cual se implementen
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, es claro que la contabilidad financiera servira de poco soporte para un
auditor fiscal, entonces surge la pregunta:
cul sera el papel del Revisor Fiscal quien,
ya no auditara ni revisara las causaciones de
ingresos, costos y gastos de la contabilidad
fiscal? Ser necesario que se nombre una
figura de Auditor Fiscal, con el fin de que certifique las cifras fiscales? O simplemente la
DIAN deber crear un grupo de fiscalizacin
tan fuerte y capacitado que sea capaz de, en
sus procesos de fiscalizacin, detectar las inconsistencias si las hubiere, sin entrar en la
subjetividad?
Todos estos interrogantes se tendrn que
responder en su momento por los entes de
control. S consideramos indispensable que
los contribuyentes empiecen a analizar las normas y su efecto en los estados financieros, cuyas variaciones sern evidentes de un sector a
otro, con el fin de poder hacer una planeacin
anticipada y lograr que no se afecte su tasa
efectiva de impuesto de renta, ni los intereses
de los accionistas.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

15

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

Resumen de los Principales Impactos en un


Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores

Tpico NIIF - Instrumentos financieros


clasificacin, medicin y reconocimiento
Los instrumentos financieros componen la mayora
de los activos y pasivos, los requerimientos de contabilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a
los mayores desafos en la implementacin.
Instrumentos financieros son medidos inicialmente
al valor razonable, el cual muy frecuentemente, pero
no siempre es el precio de transaccin. Despus de
su reconocimiento inicial son medidos al valor razonable, al costo amortizado o al costo.
La definicin de un instrumento como deuda o patrimonio puede tener un efecto importante en los resultados y el patrimonio del banco.
La clasificacin depende de la sustancia de los
acuerdos contractuales antes que su forma legal
Tpico NIIF - Instrumentos financieros
deterioro
El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto
significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial.
El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo est deteriorado debido a eventos
ocurridos despus del reconocimiento inicial.
Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura
Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad
de cobertura y no es posible aplicar sta hasta que
toda la documentacin est completa.
La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente para minimizar la fluctuacin en los resultados
originada por la volatilidad de los tipos de cambio,
tasas de inters, y otros cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros y otros tems no
financieros.
Tpico NIIF - Consolidacin entidades de
propsito especial (EPE)
Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de
Propsito Especial (EPE), por ejemplo parar titularizar
prstamos, disear productos de inversin para clientes o transacciones de arrendamiento.
Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una revisin de cada transac-

16

cin para determinar si la consolidacin bajo NIIF es


apropiada.
Tpico NIIF Arrendamientos
Normalmente los bancos participan en actividades
de arrendamiento financiero, particularmente en
transacciones de financiacin que pueden tomar
muchas formas legales. La aplicacin de las NIIF
puede potencialmente resultar en muchos ms activos arrendados siendo reconocidos en el balance
general.
La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
Tpico NIIF - Contratos de seguros
Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen podran encontrar que
tienen contratos que cumplen con la definicin de un
contrato de seguros bajo NIIF.
En una conversin a NIIF una lnea importante de
trabajo es determinar cules de sus contratos cumplen con la definicin de un contrato de seguros y
cules cumplen con la definicin de un instrumento
financiero.
Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1
Sin ningn tipo de exenciones, una compaa
convirtiendo a NIIF tendra que recrear su historia
contable como si las NIIF actualmente efectivas se
hubieran aplicado siempre.
Una de las ms comunes exenciones usadas por
los bancos es no re-expresar las combinaciones de
negocios efectuadas antes de la conversin a NIIF.
Aqu algunos bancos podran no desear el revisar la
contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo
los PCGA anteriores.
Otra exencin es permitir al adoptante por primera vez
de NIIF, designar a la fecha de transicin cualquier activo financiero (pasivo) a su valor razonable con cambios
en resultados o disponible para la venta si se cumplen
ciertos criterios a esa fecha. Lo anterior sin considerar
la clasificacin bajo los PCGA anteriores.
Tpico NIIF - Presentacin de estados
financieros
Un set completo de estados financieros bajo NIIF
comprende lo siguiente:
- Un estado de situacin financiera;
- Un estado de resultados integrales por el periodo
(un nico estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o prdida del periodo y el otro que
presente los otros resultados integrales);
- Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;
- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

- Notas con un resumen de polticas contables y


otras notas explicativas.
Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados
en la norma para denominar los estados.
Todos los estados son presentados con el mismo
nivel de importancia.
La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la funcin.

Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo


Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener
la base operativa corriente, los desembolsos de capital
se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayora de las compaas de este sector.
La propiedad, planta y equipo representa un activo
muy importante en este tipo de industria.
La evaluacin de la contabilidad por componentes y la
determinacin del mtodo y trmino de la depreciacin
requieren de aplicacin de juicio profesional importante,
usualmente se requiere de la participacin de tcnicos
en el tema.
Pocas compaas eligen revaluar alguna clase de
estos activos, prefieren mantenerlas al costo. Lo anterior debido a la dificultad de obtener un avalo tcnico
apropiado debidamente soportado.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros
clasificacin, medicin y reconocimiento
Las compaas mineras, petrleo y gas enfrentan
riesgos significativos de variaciones de precio de sus
commodities, as como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre
los flujos de efectivo futuros.
Los derivados son generalmente medidos a su valor
razonable, con cambios en esos valores reconocidos
en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad
en los estados financieros en la medida que el valor
razonable de los derivados cambia en respuesta a los
cambios en los commodities.
Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales podra ser necesario que
se contabilicen separadamente.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros
deterioro
El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser
reconocida en el momento inicial.
El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica
que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial.
Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura
La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga
la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias

Las NIIF no son prescriptivas respecto de la


forma de los estados financieros bsicos. Sin
embargo, esto significa que el formato tiene que
estar cuidadosamente desarrollado para reflejar
apropiadamente las actividades de cada entidad.
Las notas de revelacin en muchas reas, por
ejemplo para instrumentos financieros puede ser
extensa.

Petrleo,
Gas y Minero
o prdidas sobre los derivados directamente en el
patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando
requerimientos de documentacin estricta y efectividad
de la cobertura son cumplidos.
Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1
Sin ningn tipo de exenciones, una compaa convirtiendo a NIIF tendra que recrear su historia contable
como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran
aplicado siempre.
Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la
re-expresin retrospectiva total del costo de la PPE.
Esta exencin del costo atribuido permite medir un
tem de PPE a la fecha de transicin al valor razonable
o al monto revaluado. Medicin del valor razonable de
la PPE de las compaas mineras y de petrleo y gas
puede ser compleja y requerir de un soporte tcnico.
Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo puedan capitalizarse desde la
fecha de transicin o una fecha anterior seleccionada
por la compaa.
Otra exencin permite la determinacin de la provisin
para restauracin y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisin y ajustando este
valor desde la fecha en la cual la obligacin se origina.
Tpico NIIF - Desembolsos por exploracin y
evaluacin
Los costos involucrados en las actividades de E&E
son considerables, y muchas veces hay aos entre el
inicio de la exploracin y el comienzo de la produccin.
An con el avance de la tecnologa actual, la exploracin es una actividad riesgosa y compleja. Esos factores crean desafos especficos en la contabilidad para
los desembolsos de E&E.
Tpico NIIF - Activos en desarrollo
Determinar cundo inicia y cundo termina la etapa
de desarrollo es un asunto de contabilidad significativo
para las compaas mineras y de petrleo y gas.
Juicio profesional es requerido en la determinacin de los componentes, y sistemas necesarios

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

17

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

18

que sean capaces de rastrear y controlar los mismos.


Las compaas necesitan seleccionar el ms apropiado mtodo de depreciacin. Determinar cuando
un activo est listo para su uso es un tema de juicio
profesional importante.
Tpico NIIF - Deterioro de activos no
financieros
La NIIF 6 requiere que activos de exploracin y evaluacin sean evaluados por deterioro en dos circunstancias:
- Cuando hechos y circunstancias sugieren que el
valor en libros podra exceder su monto recuperable.
- Cuando las actividades de exploracin y evaluacin han sido completadas, esto es, cuando la
viabilidad comercial y la factibilidad tcnica han
sido determinadas y antes de su reclasificacin a
activos en desarrollo.
Para otros activos diferentes de la plusvala y activos
de E&E, se debe evaluar al final del periodo de reporte
si existen indicadores de deterioro, en este caso el valor
recuperable debe ser evaluado.
Una prdida por deterioro es reconocida por cualquier
exceso del valor en libros sobre el monto recuperable.
Prueba de deterioro es requerida anualmente para
la plusvala y activos intangibles con una vida til indefinida.
Tpico NIIF Provisiones
Las compaas mineras y de petrleo y gas frecuentemente estn expuestas a obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de
minas al final de la vida econmica de la mina y para
restaurar el sitio. Esos costos es probable que sean un
desembolso significativo.

El reconocimiento de una provisin es requerido


cuando existe una obligacin real y una salida de recursos es probable.
Tpico NIIF - Operaciones conjuntas
Existen tres clasificaciones de operaciones conjuntas
segn las NIIF. Entidades controladas conjuntamente:
esto es el desarrollo de la operacin conjunta a travs
de una entidad legal separada, en este caso se utiliza
el mtodo de participacin patrimonial o el de consolidacin proporcional.
Activos controlados conjuntamente y operacin controlada conjuntamente: son operaciones que no son
entidades legales separadas. Los participantes
reconocen los activos y pasivos, o participacin en
los activos y pasivos que ellos controlan, as como
los costos incurridos y los ingresos recibidos en
relacin con el acuerdo.
Tpico NIIF - Costos de descapote
Algunos de los costos incurridos en la eliminacin
de desechos y residuos son reconocidos como
activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio
profesional es requerido para asignar los costos de
manera adecuada y para determinar las bases de
capitalizacin.
Tpico NIIF - Presentacin de estados
financieros
Estimados de reservas de la mina son informacin crtica en la evaluacin de las compaas, y la
revelacin de las reservas es un importante componente de los reportes anuales del sector. Esta
informacin normalmente debera incluirse en las
notas a los estados financieros.
Una breve descripcin de los requerimientos de
presentacin de los estados financieros es incluida
en esta misma lnea en el sector bancario.

Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos


El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando sustancialmente todos los riesgos y beneficios de
la propiedad de los bienes son transferidos al cliente.
La pregunta relacionada con ingresos/reconocimiento
de la utilidad siempre es si sustancialmente todos los
riesgos y beneficios han sido transferidos y/o las obligaciones contractuales han sido cumplidas.
En la mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y beneficios significativos de la propiedad
correspondern a la transferencia del ttulo legal o la
entrega fsica. Sin embargo, en algunos casos la trans-

ferencia de los riesgos y beneficios podra ocurrir en un


momento diferente al de la transferencia legal o entrega
fsica. Por lo tanto, la oportunidad del reconocimiento
del ingreso entre, las manufactureras, mayoristas y los
minoristas podra ser diferente.
Incentivos para estimular la venta son registrados
como una reduccin del ingreso.
Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo
Las compaas manufactureras invierten de manera
intensiva en PPE, por lo tanto es un rea de significativo impacto en los estados financieros. Estas compaas enfrentan un desafo importante al revisar las
polticas de capitalizacin, los sistemas de informacin
para el control de la PPE y la depreciacin de los componentes.
Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se
asigne en sus partes significativas o componentes
y que cada parte sea depreciada separadamente en
funcin de su vida til.
Los componentes pueden ser fsicos o carecer de

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

sustancia fsica como un mantenimiento mayor.


El mtodo de depreciacin utilizado es el que mejor
refleje el patrn econmico en el cual los beneficios
asociados con el activo son consumidos.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros
clasificacin, medicin y reconocimiento
Las compaas manufactureras enfrentan riesgos
significativos de variaciones de precio de sus commodities, as como exposiciones a las variaciones en los
tipos de cambio y tasas de inters.
Derivados son usados frecuentemente en el sector
para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.
Los derivados son generalmente medidos a su valor
razonable, con cambios en esos valores reconocidos
en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad
en los estados financieros en la medida que el valor
razonable de los derivados cambia en respuesta a los
cambios en los commodities.
Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales podra ser necesario que
se contabilicen separadamente.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros
deterioro
El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser
reconocida en el momento inicial.
El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica
que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial
Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura
La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga
la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias
o prdidas sobre los derivados directamente en el
patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando
requerimientos de documentacin estricta y efectividad
de la cobertura son cumplidos.
Tpico NIIF - Activos intangibles
Las compaas manufactureras presentan una intensa actividad de investigacin y desarrollo en nuevos
sistemas, procesos de produccin y nuevas tecnologas que pueden dar lugar a la generacin de intangibles.
Bajo NIIF, los costos de investigacin (investigacin
original para obtener un nuevo conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren.
Los costos de desarrollo (la aplicacin de la investigacin a productos nuevos o sustancialmente mejorados)
son capitalizados como intangible si se cumplen los
criterios establecidos.
Activos intangibles son clasificados en aquellos con
una vida til finita, los cuales son sujetos a amortizacin, y aquellos con una vida til indefinida, los cuales
no son amortizados pero estn sujetos a una prueba
de deterioro anual.
El mtodo de amortizacin para un activo intangible
con una vida til finita debe reflejar el patrn de con-

tribucin de consumo esperado de los beneficios econmicos.


Tpico NIIF Inventarios
Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el
valor neto realizable.
El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los inventarios en condiciones de
venta, incluyendo los costos indirectos que les sean
atribuibles.
El costo de los inventarios generalmente se determina
utilizando el mtodo PEPS (primeros en entrar, primeros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las
NIIF no permiten el uso del mtodo UEPS (ltimos en
entrar, primeros en salir).
Otras frmulas de costo, como el costo estndar o el
mtodo del minorista, pueden usarse en la medida en
que los resultados se aproximen al costo real.
El costo de las existencias se reconoce como gasto
cuando se venden los inventarios.
Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea
inferior al costo, el valor de los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.
Valor realizable neto es el precio estimado de venta en
el curso normal de la explotacin menos los costos estimados para terminar su produccin y venta. Los costos
de venta incluyen los costos de mercadeo y distribucin
directamente atribuibles al inventario.
Tpico NIIF Arrendamientos
Frecuentemente las compaas manufactureras
participan en actividades de arrendamiento financiero,
particularmente en transacciones de financiacin que
pueden tomar muchas formas legales. La aplicacin de
las NIIF puede potencialmente resultar en muchos ms
activos arrendados siendo reconocidos en el balance
general.
La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1
Sin ningn tipo de exenciones, una compaa manufacturera que convierte sus estados financieros a NIIF
tendra que recrear su historia contable como si las NIIF
actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.
Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la
re-expresin retrospectiva total del costo de la PPE.
Esta exencin del costo atribuido permite medir un
tem de PPE a la fecha de transicin al valor razonable
o al monto revaluado. Medicin del valor razonable de
la PPE puede ser compleja y requerir de un soporte
tcnico.
Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo puedan capitalizarse desde la
fecha de transicin o una fecha anterior seleccionada
por la compaa.
Otra exencin permite la determinacin de la provisin para restauracin y desmantelamiento de activos
usando el valor presente de la provisin y ajustando
este valor desde la fecha en la cual la obligacin se
origina.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

19

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

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Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros


Los activos no financieros en la industria manufacturera son vulnerables a deterioro. Las NIIF requieren que se evale al final de cada periodo si existen
indicadores, externos o internos, de deterioro. Una
prdida por deterioro es reconocida y medida para
un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su monto recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el valor razonable menos
los costos de venta y el valor en uso.
Si el monto recuperable no puede ser determinado
para el activo individual, porque el activo no genera
entradas de efectivo independientes, entonces la
prdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la
cual el activo pertenece.
Una UGE es definida como el ms pequeo grupo
de activos que genera entradas de efectivo de su
continuo uso que son en gran parte independientes
de las entradas de efectivo de otros activos o grupo
de activos de la entidad tomada como un todo.
Algunos indicadores de deterioro que pueden ser
relevantes para la industria manufacturera son:
- La entidad tiene prdidas operativas y flujos de
efectivo negativos.
- Obsolescencia tecnolgica.
- La competencia agresiva.
- La capitalizacin del mercado es menor que el
valor en libros de los activos netos de la entidad.
- Cambios regulatorios significativos.
- Dao fsico del activo.
- Efecto significativo adverso sobre la entidad que
cambiar la forma como el activo es usado o se
espera que sea usado.
Tpico NIIF Provisiones
Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisin basada en la probabilidad de ocurrencia de la
salida de recursos. Para obligaciones nicas (ejemplo, demandas) la provisin es medida sobre el ms
probable resultado, en este caso probable significa
ms de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
Para un gran nmero de obligaciones, garantas en el sector manufacturero, la provisin es

medida con base en el monto esperado desembolsos.


Incentivos para estimular la venta de productos son
registrados como una reduccin del ingreso y podran
requerir el registro de una provisin debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.
Las provisiones por reestructuracin no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de
la reestructuracin han sido comunicados a aquellos
afectados por el plan.
En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren
el reconocimiento de una prdida en el momento en
que se conozca que los costos superarn a los ingresos del contrato.
Tpico NIIF - Presentacin de estados
financieros
Un set completo de estados financieros bajo NIIF
comprende lo siguiente:
- Un estado de situacin financiera;
- Un estado de resultados integrales por el periodo
(un nico estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o prdida del periodo y el otro que
presente los otros resultados integrales);
- Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;
- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
- Notas con un resumen de polticas contables y
otras notas explicativas.
Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados
en la norma para denominar los estados.
Todos los estados son presentados con el mismo
nivel de importancia.
La entidad puede presentar el desglose de los
gastos basada en la naturaleza del gasto o en la
funcin.
Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma
de los estados financieros bsicos. Sin embargo,
esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas
de revelacin en muchas reas, por ejemplo para
instrumentos financieros puede ser extensa.

Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos


La determinacin de los ingresos es importante para
muchas compaas de energa y servicios pblicos
porque las lecturas de medicin no necesariamente
coinciden con los periodos de reporte.

Las compaas deben desarrollar modelos para


estimar los ingresos dentro de aceptables lmites de
exactitud. Este estimado generalmente est basado en
tendencias histricas de clientes, factores de variacin
estacionales y del clima, generacin real para el periodo y las tarifas existentes. La significancia de estos estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de
estimacin de incertidumbre en las notas a los estados
financieros.
Este tipo de compaas algunas veces ofrecen a sus
clientes incentivos para cambiar su proveedor o para
renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en
efectivo son incluidos como una reduccin en la me-

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

dicin del ingreso. Esta reduccin en ingresos puede


ser distribuida en la vida del contrato con el cliente.
Los contratos take-or-pay frecuentemente son usados en este tipo de industria, tpicamente requieren
que el cliente pague por un volumen mnimo especificado de suministro cada ao. Si el volumen mnimo
no es tomado, entonces el cliente an es requerido
para que pague por la deficiencia entre el volumen
de gas o electricidad consumida y el volumen del
contrato.
Estas compaas necesitan considerar el tratamiento contable de los pagos por la deficiencia, particularmente cuando el cliente puede netear el pago por
deficiencia contra compras futuras en exceso del mnimo requerido. Resultara apropiado diferir el reconocimiento del ingreso del pago por deficiencia hasta
que el cliente tome los mencionados volmenes.
Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo
La propiedad, planta y equipo es importante en el
balance general de la mayora de las compaas de
energa y servicios pblicos. Lo anterior adicionado
con la complejidad y caractersticas tcnicas de la
PPE. Algunos asuntos requieren la aplicacin de juicio profesional.
Para este tipo de compaas es requerido asignar el
valor en libros inicial de un tem de PPE en sus partes significativas o componentes, y depreciar cada
parte significativa de forma separada (contabilidad
por componentes). Para cada componente el mtodo
apropiado de depreciacin, tasa y periodo necesitan
ser evaluados y determinados.
Un componente separado puede ser ya sea un componente fsico o un componente no fsico que representa una inspeccin o mantenimiento mayor. Un tem
de PPE es separado en sus componentes cuando sus
partes son significativas en relacin con el costo total.
Las NIIF no especifican un mtodo particular de depreciacin. El mtodo seleccionado debe ser el que
refleje el patrn en el cual los beneficios econmicos
asociados con el activo son consumidos.
Subsecuentes desembolsos sobre un tem de PPE
son reconocidos como parte de su costo si y slo si
ste cumple con el criterio general para el reconocimiento de un activo, es decir, es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn
a la entidad y el costo del tem puede ser medido confiablemente.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros
clasificacin, medicin y reconocimiento
Una revisin total de la existencia, clasificacin y contabilidad para los instrumentos financieros es requerida
en un proceso de conversin a NIIF.
Las compaas de energa y servicios pblicos enfrentan riesgos significativos de variaciones de precio
de sus commodities, as como exposiciones a las
variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters.
Derivados son usados frecuentemente en el sector
para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.

Los derivados son generalmente medidos a su valor


razonable, con cambios en esos valores reconocidos
en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad
en los estados financieros en la medida que el valor
razonable de los derivados cambia en respuesta a los
cambios en los commodities.
Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales podra ser necesario que
se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos
de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar
vinculados a precios de commodities. El elemento del
precio indexado del contrato podra cumplir con el criterio para ser considerado un derivado implcito.
Un derivado implcito que no est directamente relacionado con el contrato principal debe ser separado de
ste y contabilizado separadamente.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros deterioro
El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser
reconocida en el momento inicial.
El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica
que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial.
Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura
La contabilidad de cobertura para los derivados
mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea
ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias o prdidas sobre los derivados directamente
en el patrimonio, pero esto solamente es permitido
cuando requerimientos de documentacin estricta y
efectividad de la cobertura son cumplidos.
Tpico NIIF Arrendamientos
Este tipo de compaas frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para suplementar las inversiones significativas hechas en PPE. La contabilidad para arrendamientos no slo aplica a los contratos
en la forma legal de un arrendamiento. Esto significa
que la sustancia de todos los acuerdos comerciales
necesita ser considerada.
Lo anterior es particularmente importante en esta
industria en la medida que muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o
venta de energa tienen las caractersticas de un
arrendamiento.
Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1
Sin ningn tipo de exenciones, una compaa convirtiendo a NIIF tendra que recrear su historia contable
como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran
aplicado siempre.
Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la
re-expresin retrospectiva total del costo de la PPE.
Esta exencin del costo atribuido permite medir un
tem de PPE a la fecha de transicin al valor razonable
o al monto revaluado. Medicin del valor razonable de
la PPE puede ser compleja y requerir de un soporte
tcnico.
Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o cons-

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

21

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

truccin de un activo puedan capitalizarse desde


la fecha de transicin o una fecha anterior seleccionada por la compaa.
Otra exencin permite la determinacin de la
provisin para restauracin y desmantelamiento
de activos usando el valor presente de la provisin
y ajustando este valor desde la fecha en la cual la
obligacin se origina.
Tpico NIIF - Deterioro de activos no
financieros
Los activos no financieros en este tipo de industria son vulnerables a deterioro. Las NIIF requieren que se evale al final de cada periodo si
existen indicadores, externos o internos, de deterioro. Una prdida por deterioro es reconocida y
medida para un activo individual por el monto en
que el valor el libros exceda su monto recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el
valor razonable menos los costos de venta y el
valor en uso.
Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque el activo
no genera entradas de efectivo independientes,
entonces la prdida por deterioro es reconocida y
medida basada en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la cual el activo pertenece.
Una UGE es definida como el ms pequeo
grupo de activos que genera entradas de efectivo
de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros
activos o grupo de activos de la entidad tomada
como un todo.
La determinacin de la UGE relevante puede
ser compleja en la industria de energa y servicios
pblicos. Por ejemplo, generadores de energa
pueden ser administradas como un portafolio para
optimizar el desempeo global. En tanto que diferentes elementos de la cadena de valor suministro de combustible, generacin, transmisin y
distribucin y suministro al cliente pueden estar
integradas verticalmente.
Algunos indicadores de deterioro que pueden ser
relevantes para la industria manufacturera son:
- La entidad tiene prdidas operativas y flujos de
efectivo negativos.
- Obsolescencia tecnolgica.
- La competencia agresiva.
- La capitalizacin del mercado es menor que el
valor en libros de los activos netos de la entidad.
- Cambios regulatorios significativos.
- Dao fsico del activo.
- Efecto significativo adverso sobre la entidad
que cambiar la forma como el activo es usado
o se espera que sea usado.
Tpico NIIF Provisiones
Las compaas de energa y servicios pblicos
frecuentemente estn expuestas a obligaciones
legales, contractuales y constructivas para cubrir

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los costos de cierre y desmantelamiento de activos al final de su vida til, en adicin a la restauracin del sitio.
El reconocimiento de una provisin es requerido
cuando existe una obligacin real y una salida de
recursos es probable. Probable es definido como
mayor al 50% de probabilidad de ocurrencia.
Cuando la provisin resulta en el momento del
reconocimiento inicial del activo, el dbito correspondiente es tratado como parte del costo del
activo relacionado y no es reconocido inmediatamente en el estado de resultados.
Tpico NIIF - Presentacin de estados
financieros
Un set completo de estados financieros bajo NIIF
comprende lo siguiente:
- Un estado de situacin financiera;
- Un estado de resultados integrales por el periodo (un nico estado o en dos estados, uno
que muestre la utilidad o prdida del periodo
y el otro que presente los otros resultados integrales);
- Un estado de cambios en el patrimonio por el
periodo;
- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
- Notas con un resumen de polticas contables y
otras notas explicativas.
Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados.
Todos los estados son presentados con el mismo
nivel de importancia.
La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la funcin.
Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros bsicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar
cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las
notas de revelacin en muchas reas, por ejemplo
para instrumentos financieros puede ser extensa.
Tpico NIIF - Acuerdos de concesin de
servicios
Servicios de concesin y otros acuerdos con el
gobierno o reguladores son caractersticas comunes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser
revisados para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada.
La contabilidad para los acuerdos tales como
concesin de servicios, garantas de suministros
y regulacin de tarifas requieren cuidadosa consideracin en un proceso de transicin a NIIF.
La CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
proporciona una gua para la contabilidad de los
operadores para los acuerdos de concesin de
servicios pblicos a privados. Esta gua aplica a
acuerdos en el cual el sector pblico controla o
regula los servicios provistos y sus precios, y controla cualquier inters residual significativo sobre
la infraestructura.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos


Las comunicaciones son un sector dinmico y
cambiante. La confluencia de entrega de servicios
continua a buen ritmo, con paquetes de servicios
de telefona fija, mvil y de Internet siendo cada
vez ms facilitada por una compaa de telecomunicaciones.
Esto genera desafos en la determinacin del ingreso de cada periodo, especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de
ofertas y de los incentivos tpicamente disponibles.
Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo
Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente, los desembolsos
de capital se mantienen como un desembolso de
efectivo importante para la mayora de las compaas de telecomunicaciones.
La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo ms importante.
La evaluacin de la contabilidad por componentes y la determinacin del mtodo y trmino de la
depreciacin requieren de aplicacin de juicio profesional importante, usualmente se requiere de la
participacin de tcnicos en el tema.
Pocas compaas eligen revaluar alguna clase de
estos activos, prefieren mantenerlas al costo.
Tpico NIIF - Activos intangibles
El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las compaas de telecomunicaciones contina incrementndose en la
medida que la industria se consolida.
Activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios se registran por separado de la
plusvala. Estos intangibles frecuentemente incluyen software desarrollado internamente, relaciones con clientes y marcas registradas.
Adicionalmente, el monto invertido en adquisicin
de licencias es reconocido como un intangible en
los balances generales.
Tpico NIIF - Deterioro de activos
no financieros
Las recientes innovaciones tecnolgicas significativas en la red de telecomunicaciones desde 2G
a 3G y 4G, la significativa inversin necesaria para
entregar la prxima generacin de servicios de
banda ancha, y el empaquetamiento de servicios
tales como televisin, banda ancha y telefona,
han hecho que la prueba deterioro de activos no
financieros (operativos) sea un procedimiento contable requerido en la mayora de las compaas de
telecomunicaciones.
En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en las proyecciones
de los flujos de caja descontados.
Tpico NIIF Provisiones
Las NIIF requieren el reconocimiento de una
provisin basada en la probabilidad de ocurrencia
de la salida de recursos. Para obligaciones nicas
(ejemplo, demandas) la provisin es medida sobre

el ms probable resultado, en este caso probable


significa ms de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
Incentivos para estimular la venta de productos
son registrados como una reduccin del ingreso y
podran requerir el registro de una provisin debido
a la oportunidad del pago frente a la fecha de la
venta del producto relacionado.
Las provisiones por reestructuracin no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles
de la reestructuracin han sido comunicados a
aquellos afectados por el plan.
En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una prdida en el
momento en que se conozca que los costos superarn a los ingresos del contrato.
Tpico NIIF - Operaciones conjuntas
Las compaas de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un medio para
compartir los riesgos de negocios y el costo de
proveer la comunicacin de datos con otras compaas o al entrar en nuevos pases.
Tpicamente las participaciones son adquiridas
en la aplicacin conjunta para una licencia, tales
como la 2G o 3G que es subastada por el gobierno.
Estas compaas pueden tambin usar las operaciones conjuntas para participar de la capacidad
de la red.
Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben
cumplir con el propsito de la contabilidad para
operaciones conjuntas sea aplicada.
Tpico NIIF - Combinaciones de negocios
Crecimiento va adquisiciones ha sido una de las
caractersticas del sector de las telecomunicaciones en los ltimos aos.
Asuntos tpicos que resultan en la contabilidad de
una combinacin de negocios para compaas del
sector incluyen identificar activos intangibles no reconocidos previamente por la compaa adquirida,
por ejemplo tecnologa generada internamente e
intangibles relacionados con la base de clientes.
Tpico NIIF - Presentacin de estados
financieros
La compra, venta e intercambio de capacidad ha
sido una caracterstica del sector de las telecomunicaciones. Pocos operadores pueden independientemente fondear la construccin de una red
global, con el propsito de obtener una cobertura
geogrfica deseada. Las notas a los estados financieros deben incluir una revelacin de este tipo de
transacciones.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

23

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

24

Las reas ms comunes de revelacin en notas a


los estados financieros que tienen que ver con juicios o estimaciones crticas y estimacin de incertidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro
para activos no financieros y los estimados de las
vidas tiles de la PPE.
Los estados financieros bsicos son los descritos
en la industria de bancos.
Tpico NIIF - Acuerdos de concesin
de servicios
Las compaas de telecomunicaciones son identificadas en la interpretacin CINIIF 12 Acuerdos
de Concesin de Servicios como un ejemplo de

servicios de infraestructura del sector pblico que


pueden estar dentro del enfoque de la interpretacin. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la
compaa de telecomunicaciones no reconoce la
infraestructura como su propiedad, planta y equipo
si sta es una infraestructura existente del cedente
o si la infraestructura es construida o comprada
como parte del acuerdo de concesin de servicios.
Adicionalmente, la compaa de telecomunicaciones reconoce la contraprestacin por cobrar al cedente por los servicios de construccin incluyendo
las mejoras a la infraestructura existente, como un
activo financiero y/o como un activo intangible.

Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos


Las compaas de medios derivan sus ingresos
de una serie de actividades, incluyendo la venta
de bienes tales como peridicos y revistas, la explotacin de derechos relacionados con publicaciones, distribucin, radiodifusin, transmisiones, y
la venta de servicios tales como la produccin de
pelculas, publicidad, etc.
Las NIIF contienen principios generales para el
reconocimiento de los ingresos antes que una gua
especfica para el sector.
Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo
En general PPE directamente relacionada con la
actividad es mantenida al costo.
El mtodo de depreciacin utilizado y la vida til
requieren un anlisis en funcin del patrn econmico de la generacin de ingresos.
Tpico NIIF - Activos intangibles
Las compaas de medios por lo general reconocen un nmero de activos intangibles con saldos
significativos, los cuales van de activos intangibles
comunes como las licencias de software hasta
intangibles especficos de la industria como: derechos de publicacin; catlogos de msica o contratos de artistas; derechos de transmisin radial
y de TV; etc.
Significativo juicio profesional es requerido por
las compaas de medios cuando contabilizan los
activos intangibles: primero al determinar si esos
activos tienen una vida til finita o indefinida; luego en la determinacin del apropiado mtodo de
amortizacin y el periodo de amortizacin para
aquellos activos con vida til finita; y finalmente

en evaluar si existe una prdida por deterioro que


deba ser registrada.
Tpico NIIF Inventarios
Esta rea envuelve una subjetividad significativa
en la clasificacin de los programas en el balance
general. Actualmente existe una diversidad en la
prctica donde algunas compaas de medios contabilizan la totalidad de los programas ya sea como
un inventario o un intangible, y otras contabilizan
parcialmente como inventario y parcialmente como
activos intangibles.
Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la
determinacin de la apropiada clasificacin en los
estados financieros, y las compaas de medios
deberan determinar si la definicin de inventario
se cumple (activos mantenidos para la venta en el
curso normal del negocio) antes de clasificar tales
tems como activos intangibles.
Tpico NIIF - Deterioro de activos
no financieros
Las pruebas de deterioro descansan enormemente en las proyecciones de flujos de caja descontados. Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales proyecciones y de las asunciones
subyacentes, ellas tpicamente representan uno de
los ms importantes juicios que la gerencia hace
cuando prepara los estados financieros.
Tpico NIIF - Operaciones conjuntas
Las compaas de medios frecuentemente colaboran con otros con el propsito de participar la
carga financiera y los riesgos de competir en el
sector. Una estrategia es entrar en acuerdos de
coproduccin o formar alianzas con otros.
Tpico NIIF - Presentacin de estados
financieros
Las reas ms comunes de revelacin con respecto a juicios crticos y estimacin de incertidumbre en este tipo de compaas son las pruebas de
deterioro de activos intangibles.
Los estados financieros bsicos son los descritos
en la industria de bancos.

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

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Impactos en la organizacin y efectos contables por industria

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