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C.P.N.

Luis Juan Marinaro


Sarmiento 5307 Santa Fe
T.E. 0342-4604442
Celular 0342-156-310972
Email: marinaroluisj@arnet.com.ar
______________________________________________________________________

Consultas de egresados universitarios sobre sus


obligaciones impositivas con motivo del inicio de
sus actividades profesionales.
Edicin original: 28 de Septiembre de 2003.
Presente Actualizacin: 31 de Marzo de 2004.
En esta actualizacin se incorporan las ltimas novedades sobre:
RG(AFIP) 1575 sobre impresin de comprobantes tipo M, A con
leyenda y A.(Boletn0ficial: 15-10-2003).
Los fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin que rechazan
los recursos de amparo presentados por entidades que agrupan a
profesionales relativos a la permanencia de los profesionales como
Responsables No Inscriptos ante el IVA. (Agosto y Octubre de 2003).
Ley 25865 Eliminacin del Responsable No Inscripto. Contribuyente
eventual. Modificaciones al rgimen de Monotributo.(Publicada en el
Boletn Oficial el 19 de Enero de 2004, con vigencia a partir de la fecha
que disponga el Poder Ejecutivo Nacional, la que no podr superar los
180 das contados desde la fecha de publicacin oficial).

Trabajo preparado con la estimada colaboracin del Dr. C.P.N. Eduardo M.


Colombero, Profesor titular de la Ctedra de Impuestos de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Univ. Nac. Del Litoral y asesor impositivo de empresas.

1.- Introduccin.
Con motivo de las frecuentes consultas recibidas de profesionales recin
egresados de la Universidad al concurrir a la sede del Colegio a cumplir con su
matriculacin, se nos impuso la idea de escribir unas lneas, lo ms simples posibles,
sobre las obligaciones impositivas que les cabe, en el mbito municipal, provincial y
nacional.

Estas consideraciones se escriben desde el punto de vista de la actividad de un


profesional universitario, recin recibido y matriculado, y de aquellos que, trabajando en
relacin de dependencia, quieren iniciar su actividad independiente, haciendo
abstraccin de otros aspectos. Por ejemplo, en el caso de Monotributo, como veremos
en el punto 4.1., no se citan las escalas de pago de agropecuarios ni comerciantes, ya
que no nos interesan a los efectos del anlisis propuesto.

2.- mbito Municipal Municipalidad de Santa Fe.


2.1.- Derecho de Registro e Inspeccin.
En la Parte Especial de la Ordenanza Impositiva Anual de la Municipalidad de
Santa Fe, referida al Derecho de Registro e Inspeccin, el artculo 44 menciona entre las
Exenciones, en su punto 5, El ejercicio de profesiones liberales, cuando no estn
organizados en forma de empresa.
Es decir que, mientras la actividad del profesional sea la normal (pensemos en
nuestro caso, un estudio organizado con su correspondiente mobiliario, instrumentos,
computadoras, maquinarias especficas para el desarrollo de la profesin) dicha
actividad se encuentra exenta.
Pero, cuando en el mismo estudio profesional habilitamos, por ejemplo, la venta
de materiales, bienes y sistemas producidos mediante el desarrollo de nuestra profesin
o representando a grandes proveedores o bien formamos una sociedad profesional con
fines industriales o comerciales y se requiere el concurso de otros profesionales
retribuyendo su servicio, entonces la actividad pasa a estar gravada.
Una mejor aclaracin de lo que se entiende por empresa lo veremos en el
punto siguiente, al analizar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

3.- mbito Provincial Provincia de Santa Fe API (Administracin


Provincial de Impuestos).
3.1.- Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
El artculo 125 del Cdigo Fiscal de la Provincia de Santa Fe, en el Ttulo
destinado a detallar las actividades gravadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos,
menciona en su inciso g) el ejercicio de profesin liberal organizada bajo la forma de
empresa.
A su vez, el artculo 160 del citado Cdigo Fiscal, enumera entre las exenciones
en su inciso l) Las profesiones liberales no organizadas bajo la forma de empresa.
Ahora bien, para aclarar un poco ms a qu se refiere el trmino Empresa,
tanto para ste impuesto, como para el Derecho de Registro e Inspeccin, leamos lo que
nos dice el artculo 124 del Cdigo Fiscal de la Provincia:

Empresa
Art. 124 - A los fines del impuesto de este ttulo, se entender que existe empresa cuando una
persona fsica o sucesin indivisa, titular en un capital, que a nombre propio y bajo su
responsabilidad jurdica y econmica, asume con intencin de lucro la produccin o cambio o
intermediacin en el cambio de bienes o locacin de obra, bienes o servicios tcnicos, cientficos o
profesionales, u organiza, dirige y solventa con ese fin el trabajo remunerado y especializado de
otras personas.
No obstante, se presumir el ejercicio de profesin liberal organizada en forma de empresa cuando
se configure alguna de las siguientes situaciones:
a) Cuando para el ejercicio de la actividad se recurra al concurso de otros profesionales que actan
en relacin de dependencia, o a retribucin fija, o que su remuneracin no se encuentre
directamente relacionada con los honorarios que se facturen al destinatario final de los servicios
prestados.
b) Cuando la forma jurdica adoptada se encuentre regida por la ley 19550 y sus modificaciones.
c) Cuando la actividad profesional se desarrolle en forma conjunta o complementaria con una
actividad comercial, industrial o de otra ndole no profesional.
d) Cuando la prestacin de los servicios profesionales se organice en forma tal que para ello
requiera el concurso de aportes de capital cuya significacin supere lo que razonablemente proceda
para el ejercicio liberal de la profesin. Constituyen capital toda clase de recursos econmicos
significados por bienes afectados, total o parcialmente, a la consecucin de los objetivos de que se
trata.
e) Cuando se recurra al trabajo remunerado de otras personas, con prescindencia de la cantidad de
ellas, en tareas cuya naturaleza se identifique con el objeto de las prestaciones profesionales,
constituyendo una etapa o una parte del proceso de las mismas.
No resulta determinante de una empresa, la utilizacin del trabajo de personas que ejecuten tareas
auxiliares de apoyo en tanto dichas tareas no importen la realizacin propiamente dicha de la
prestacin misma del servicio profesional, tcnico o cientfico o una fase especfica del desarrollo
del mismo.
No estn comprendidos en el concepto de empresas aquellos profesionales, tcnicos o cientficos
cuya actividad sea de carcter exclusivamente personal, aun con el concurso de prestaciones a las
que hace referencia el prrafo anterior.

4.- mbito Nacional AFIP.


Sin lugar a dudas, el mayor nmero de consultas de profesionales recin
graduados, cuando se acercan a la sede del Colegio, es la siguiente Me conviene
inscribirme en el Monotributo? Qu obligaciones tengo si me inscribo en el IVA y en
Ganancias?.
Para aclarar esta inquietud, es razonable que, en primer lugar veamos de qu se
tratan o qu hechos gravan los distintos tributos administrados por la AFIP.
4.1.- Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo).
ACLARACION PREVIA: Tal como se mencion al inicio de este trabajo, el 19 de Enero de 2004 fue promulgada
la Ley 25.865 que modific el Impuesto al Valor Agregado y el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo). Las mismas entrarn en vigencia a partir de la fecha que disponga el Poder
Ejecutivo Nacional la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados desde la fecha de publicacin

oficial. A la fecha de confeccionarse el presente trabajo, 31-03-2004, el Poder Ejecutivo Nacional no se ha


expedido al respecto.
Una vez puestas en vigencia las modificaciones sancionadas a este rgimen, se actualizarn los puntos expuestos a
continuacin, y que a la fecha, tienen plena vigencia.

Algunas caractersticas de este impuesto, creado por la Ley 24.977 y vigente


desde el 01/11/1998 son las siguientes:

Quienes opten por inscribirse en Monotributo debern abonar un impuesto de cuota


fija establecida por categoras, sobre la base de ingresos, superficie ocupada, energa
elctrica consumida y antigedad mxima en la matrcula.

Se entiende por pequeo contribuyente a personas fsicas y sociedades de


personas (civiles, colectivas, en comandita simple, de capital e industria), incluso
personas fsicas integrantes de cooperativas de trabajo, sociedades de hecho e
irregulares que desempean sus actividades de: comerciantes, fabricantes, oficios,
productores agropecuarios y profesionales, sin empleados o con el nmero de
empleados segn limitaciones de la categora determinada.

Los conceptos e impuestos que comprende el Monotributo son los siguientes:


+ Impuesto al Valor Agregado
+ Impuesto a las Ganancias
+ Seguridad Social
+ Obra Social.
Por lo tanto, no incluye el Impuesto sobre los Bienes Personales, ni Ingresos
Brutos, como as tampoco la tasa municipal de Derecho de Registro e
Inspeccin.

Los pequeos contribuyentes, por las operaciones incluidas en el Rgimen


Simplificado, quedan exceptuados de actuar como agentes de retencin o de
percepcin de impuestos nacionales y no pueden ser sujetos pasibles de tales
regmenes ni resultar incluidos en sistemas de pagos a cuenta.

Con relacin a los profesionales, la normativa vigente a la fecha excluye a aquellos


con ingresos superiores a $ 36.000, impidiendo la opcin de ser considerados como
Responsables No Inscriptos quienes no superen dicho monto. No obstante, diversos
fallos en el mbito de la Justicia Federal han declarado la inconstitucionalidad de
la Ley 24.977 que cre el Monotributo-, al impedir la posibilidad de ejercer la
opcin. Pero, en Agosto y Octubre de 2003 la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin, dictamin en contra de los recursos de amparos presentados por entidades
que agrupan a profesionales, fallos stos que son citados al pi del trabajo con una
cita sobre sus implicancias para los profesionales que optaron por ser
Responsables No Inscriptos haciendo uso del recurso de amparo.

La categorizacin de los contribuyentes profesionales a los efectos del


Monotributo, es la siguiente:

Categora

Ingresos hasta Magnitudes fsicas hasta

0
I
II

$ 12.000
$ 24.000
$ 36.000

Antig. Mxima
en la matrcula

Cuota del
monotributo

KW anual

20
30
45

2.000 0 a 3 aos
3.300 + 3 a 10 aos
5.000 + 10 aos

$ 33
$ 39
$ 75

La categorizacin se realizar tomando en cuenta la categora ms alta indicada por


cualquiera de los parmetros. Por ejemplo: si el profesional tiene ingresos de $
25.000, una antigedad de 2 aos en la matrcula y un estudio profesional de 30 m2,
entonces corresponde que est incluido en la categoria II a los efectos del
Monotributo.

Un punto fundamental a tener en cuenta, es que, transcurridos 4 meses desde el


inicio de actividades, se deber anualizar el mximo de los ingresos obtenidos y la
mayor energa elctrica consumida en cualquiera de los meses comprendidos en
dicho perodo, a efectos de confirmar su categorizacin, recategorizacin o
exclusin del rgimen, debiendo en su caso ingresar el importe correspondiente a su
nueva categora a partir del mes siguiente.

Recategorizacin de los contribuyentes: Cuando el nivel de ingresos brutos o la


energa elctrica consumida, acumulados al ao calendario anterior, la superficie
afectada a la actividad o el precio unitario de las operaciones superen o sean
inferiores a los lmites establecidos para su categora, el contribuyente quedar
encuadrado en la nueva categora que le corresponda a partir del 1 de abril del ao
calendario siguiente al de producidos los hechos indicados.
Tal situacin deber exteriorizarse mediante una recategorizacin que tendr lugar
entre el 1 y el 20 de marzo de cada ao, surtiendo efecto desde el 1 de abril siguiente
hasta el 31 de marzo del ao posterior.
No estn obligados a recategorizarse quienes deban permanecer en la misma
categora o, desde el mes de inicio de la actividad, no hayan transcurrido 12 meses
hasta el da 31 de diciembre.

Cuando los ingresos brutos anuales superen los $ 36.000 y sean menores de $
144.000 los profesionales quedan excluidos del Rgimen Simplificado, pudiendo
optar por pasar a ser Responsables Inscriptos en el Impuesto al Valor Agregado o
Responsables No Inscriptos en dicho impuesto. Cuando superan los $ 144.000
tienen que pasar a revestir en la categora de Responsable Inscripto en el Impuesto al
Valor Agregado.

Placa identificatoria y credencial de pequeo contribuyente. A partir del


01/02/2004 y a los efectos de obtener la constancia de inscripcin al rgimen
simplificado, los contribuyentes debern obtener la misma va internet a travs de la
pgina web www.afip.gov.ar segn lo dispuesto por la R.G. (A.F.I.P.) 1620, y cuya
validez ser de 180 das corridos contados a partir de su emisin. La constancia que,
no pueda ser obtenida de acuerdo con el presente procedimiento podr ser retirada
con carcter de excepcin- por el responsable, en la dependencia de la A.F.I.P. en la
cual se encuentre inscripto.

Ventajas del Rgimen Simplificado:


+ Una vez inscripto y recategorizado, con pagar la cuota mensual del
Monotributo, cumple con gran parte de sus obligaciones impositivas y
previsionales ante el AFIP.
+ Disminuye costos ya que si fueran Responsables No Inscriptos en el Impuesto
al Valor Agregado, se les estara facturando un 10,5 % adicional en concepto de
dicho tributo en sus compras (excepto servicios pblicos como energa elctrica,
gas, telfono, agua corriente donde la alcuota es del 27 %).
+ No debe registrar sus operaciones por servicios prestados ni por sus compras,
slo corresponde un archivo ordenado de la documentacin emitida y recibida.

Desventajas del Rgimen Simplificado:


+ No es un rgimen barato para el contribuyente, ya que, una vez adherido al
mismo, ejerza o no su actividad, tiene que pagar mes a mes este impuesto, en
forma anticipada (prcticamente, se convierte en un impuesto de patentes);
adems, necesita contar, en los primeros meses, y una vez al ao, con
asesoramiento de un profesional en Ciencias Econmicas para su
recategorizacin.
+ La gran desventaja que tiene es comercial respecto de otros contribuyentes: en
su relacin con responsables inscriptos en el IVA o en el Impuesto a las
Ganancias ya que estos slo pueden computar como prdida hasta el 5 % de
todas sus compras y gastos a monotributistas, con un mximo del 1 % por cada
uno de ellos, respecto del total de compras y gastos. Es decir, que si un potencial
cliente del profesional, que est inscripto en IVA y en Ganancias (por ejemplo
una empresa, una SA, una SRL) tiene que optar entre pedir asesoramiento a un
profesional monotributista que le cobra $ 1.000.- de honorarios y un profesional
Responsable No Inscripto o Inscripto que le cobra tambin $ 1.000.- optar
normalmente- por ste ltimo, ya que en su declaracin jurada de Ganancias
podr descontar los $ 1000.- en lugar de descontar $ X (importe variable que
determinar el comitente en funcin de considerar el 1 % del total de las facturas
de compras y gastos de aquel, de acuerdo al tope fijado por ley).
Esto es as siempre que las operaciones no sean recurrentes, pues si lo fueren
seran deducibles en su totalidad. Se entiende por recurrentes a las operaciones
realizadas con cada comitente por ejercicio fiscal, en la medida que superen la
cantidad de 10 (diez) locaciones.
+ Las sanciones por incumplimiento a sus normas son severas: no existe
justificacin alguna para no pagar el impuesto a su vencimiento: de no hacerlo la
sancin es la clausura automtica, como as tambin por no exhibir el ticket de
pago mensual junto con la placa identificativa de su condicin de monotributista.

4.2.- Impuesto al Valor Agregado.


4.2.1. I.V.A. - Responsable No Inscripto.
ACLARACION PREVIA: La Ley 25.865 mencionada ms arriba, elimina la figura del Responsable No Inscripto
en el IVA. La misma Ley establece que las personas fsicas que desarrolen exclusivamente actividades profesionales
para las cuales se requiera ttulo universitario, que hayan obtenido durante los aos calendarios 1997 y siguientes,
ingresos brutos gravados, exentos y no alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado- inferiores o iguales a la
suma de $ 36.000.- (Pesos Treinta y Seis Mil), que hubieren mantenido su condicin de Responsables No Inscriptos,
amparadas o no en una medida cautelar judicial, se consideran incluidos en dicha categora del Impueto
(Responsable No Inscripto) hasta la fecha en que entre en vigencia el nuevo rgimen para Pequeos Contribuyentes.
En cuanto a la fecha de entrada en vigencia, nos remitimos a lo mencionado en el recuadro al inicio del punto 4.1.
de este trabajo.

Como ya adelantramos al ver el Rgimen Simplificado, slo podrn registrarse


en el Impuesto al Valor Agregado como Responsable No Inscripto en el caso en que
los ingresos brutos anuales estn comprendidos entre $ 36.001 y $ 144.000.Una de las opciones que ejercan los profesionales cuyos ingresos no superan los
$ 36.000 (la gran mayora al recin recibirse) era inscribirse en el AFIP como
Responsable No Inscripto haciendo uso de un Recurso de Amparo con sentencia que
declaraba la inconstitucionalidad de la Ley 24977, que dio origen al Monotributo.
En tal supuesto, el profesional, al completar el formulario de inscripcin en
AFIP como IVA RESPONSABLE NO INSCRIPTO dejaba constancia de esta opcin
escribiendo en el dorso del formulario o en una hoja anexa, intervenida por la AFIP, el
siguiente texto:
RESPONSABLE NO INSCRIPTO en virtud de sentencia dictada el 07 de marzo de 2000 por el
Tribunal de la Sala IV de la Cmara en lo Contencioso Administrativo Federal en la causa Nro.
33929/98 Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas C/E.N. - M E.
y O.S.P. (Monotributo) Dto. 885/98 s/Amparo Ley 16986 y causa Nro. 35050/98 Defensor del
Pueblo de la Nacin contra E.N. M E. y O.S.P. (Monotributo) Dto. 885/98 s/Amparo Ley 16986,
que confirma la sentencia apelada en cuanto a la inconstitucionalidad de la Ley 24.977.

En la edicin inicial de este trabajo (Septiembre de 2003), alertbamos sobre el


hecho de que la decisin de esta Cmara en lo Contencioso Administrativo no era
considerada como final por parte de la AFIP, ya que deba aguardarse la posicin que,
sobre el tema adoptara la Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
Y la decisin, al final, lleg, luego de cinco aos de iniciados los reclamos por
parte de las entidades profesionales en 1998. En efecto, la Corte Suprema de Justicia en
tres fallos distintos (el ltimo de los cuales es de fecha 07/10/03) no hace lugar al
reclamo presentado por distintas entidades profesionales ya que desconoce las
atribuciones de Colegios, Consejos Profesionales y Cmaras de Comercio para
representar a sus matriculados en esta gestin ya que entiende que se trata de derechos
de carcter patrimonial, puramente individuales.
Por lo tanto, entendemos que, desde este fallo, si un profesional con ingresos
inferiores a $ 36.000.- quisiera hacer uso de esta opcin para registrarse en AFIP como
IVA RESPONSABLE NO INSCRIPTO no se le permitira, ya que dicho recurso de
amparo fue rechazado por la C.S.J.N. (la que no se expidi sobre el fondo del asunto).
Una solucin transitoria a este tema, sera inscribirse en tal carcter y a la vez iniciar

ante la Justicia Federal, los trmites para defender su posicin a travs de un


pronunciamiento judicial individual, con los costos que ello implica. Decimos decisin
transitoria ya que el Poder Ejecutivo Nacional tiene que decretar esta Ley antes de los
180 das de su publicacin en el Boletn Oficial, cosa que ocurri el 19 de Enero de
2004.

Ventajas de la condicin de Responsable No Inscripto:


+ Es muy fcil cumplimentar las obligaciones impositivas al encuadrarse en esta
categora: slo con emitir las facturas por los honorarios percibidos y reflejarlas
en el libro de IVA Ventas, como as tambin registrar las facturas que los
proveedores extienden con la discriminacin del IVA general y adicional, basta.
No se confecciona declaracin jurada alguna por el IVA: ni mensual, ni anual.
+ Al contrario de lo que le ocurre al monotributista, en operaciones no
recurrentes, sus clientes pueden deducir del Impuesto a las Ganancias la
totalidad del importe facturado por el profesional.

Desventajas:
+ Los proveedores cobran, al Responsable No Inscripto, adems del IVA general
del 21 %, un IVA adicional del 10,5 %, excepto si se trata de la compra de un
bien de uso afectado a la actividad profesional. Por lo tanto, se encarecen las
compras vinculadas a la actividad en ese porcentaje.
+ Para los profesionales que optaron por categorizarse como Responsables No
Inscriptos haciendo uso del recurso de amparo citado ms arriba, existe el riesgo
potencial de que la Corte Suprema de Justicia al no dar lugar a la sentencia de
inconstitucionalidad, habilite a la AFIP para que reclame el ingreso del
Monotributo o bien el IVA por los meses no ingresados. (Aunque, como
mencionamos al principio del trabajo, existe en el Congreso un proyecto de
modificacin de la Ley de IVA y Monotributo que incluira una amplia
moratoria, aunque lo deseable sera que se disponga la condonacin total de las
situaciones irregulares.

4.2.2. I.V.A. - Responsable Inscripto.


ACLARACION PREVIA: los lmites para estar encuadrados en esta categora, enunciados ms abajo, fueron
modificados por la Ley 25.865, la que an no est vigente, ya que, como mencionamos ms arriba, el Poder
Ejecutivo Nacional cuenta con 180 das, a partir del 19-1-2004 para decidir su entrada en vigor.

En esta categora pueden incluirse:


+ Profesionales con ingresos inferiores a $ 36.000 que no opten por el
Monotributo;
+ Profesionales con ingresos superiores a $ 36.000 e inferiores a $ 144.000 que
no opten por ser Responsables No Inscriptos;

En esta categora deben inscribirse:

+ Profesionales con ingresos superiores a $ 144.000.

Podramos decir que se trata de la situacin ms pura del Impuesto al Valor


Agregado: el profesional, a los honorarios que factura, le agrega el 21 % de IVA y
ese total es cobrado al cliente; en cambio, los proveedores del profesional, al monto
de la compra le agregan el mismo porcentaje. De la posicin mensual de impuesto
cobrado a clientes y pagado a proveedores, por el desarrollo de las actividades
normales del profesional, surge un impuesto a pagar o un saldo a favor, el cual debe
exteriorizarse en una declaracin jurada, a los 18 das del mes siguiente,
aproximadamente.

Ventajas de ser Responsable Inscripto:


+ Paga el IVA o le queda el saldo a favor, mes a mes, de acuerdo a lo
efectivamente facturado a clientes y pagado a proveedores. Es decir que, si un
mes no tiene actividad, no paga, pero si tiene que presentar la declaracin jurada
exteriorizando su posicin.
+ Al contrario de lo que le ocurre al monotributista, en operaciones no
recurrentes, sus clientes pueden deducir del Impuesto a las Ganancias la
totalidad del importe facturado por el profesional.

Desventajas:
+ Necesita confeccionar una declaracin jurada mensual para pagar o reflejar su
saldo a favor, por lo que necesita el asesoramiento de un profesional en Ciencias
Econmicas.

Creacin de la Factura Tipo M y A con leyenda. (Resolucin General 1575


AFIP- BO: 15-10-2003).
+ Un caso especial se da, desde el 20/10/2003 con los nuevos contribuyentes
que optan por inscribirse en IVA como RESPONSABLES INSCRIPTOS.
+ Esta nueva y especial situacin se produce en el momento en que el
profesional, al optar por inscribirse en tal categora por iniciar actividades o bien
por adquirir por cualquier otro motivo la condicin de Responsable Inscripto,
solicita autorizacin para la impresin de facturas tipo A y no acrediten ante
el fisco cierta solvencia patrimonial y no ejerzan la opcin de emitir
comprobantes con la leyenda Pago en CBU informada. De esta manera se da
lugar a la creacin de una categora especial de contribuyentes, sobre la base de
presunciones establecidas con anterioridad a que se exteriorice su real
comportamiento fiscal.
+ A tal fin esta resolucin establece que:
a) Sern autorizados a emitir Facturas tipo A: quienes presentan la
declaracin jurada del Impuesto a los Bienes Personales del ltimo perodo
fiscal vencido con un saldo de bienes igual o mayor a $ 102.300.- o bien

quienes demuestren la titularidad o participacin en la misma de bienes


inmuebles y/o automotores igual o mayor a $ 50.000..- Quedan sujetos a un
rgimen de informacin por las operaciones de venta, locaciones o
prestaciones de servicios que hayan realizado por el trmino de 4 perodos
cuatrimestrales contados desde la fecha en que fue autorizada la emisin de
dichos comprobantes, a los efectos de determinar su categorizacin o
recategorizacin. Sobre la base de la informacin suministrada y como
resultado de la evaluacin del comportamiento fiscal demostrado por el
responsable, la AFIP proceder a determinar si el responsable emitir
comprobantes clase A o M.
b) Sern autorizados a emitir comprobantes clase M: quienes no acrediten
las condiciones patrimoniales por los importes indicados anteriormente y no
han optado por emitir comprobantes A con leyenda Pago en CBU
informada o bien aquellos contribuyentes que habiendo manifestado su
disconformidad, y presentado elementos de juicio a la AFIP, su reclamo no
haya sido resuelto favorablemente. La particularidad de revestir en tal
condicin es que sufrirn una retencin, de parte de los adquirentes,
locatarios o prestatarios inscriptos en el IVA que reciban sus comprobantes
clase M, del 100 % en el caso de IVA facturado y del 3 % en concepto de
Impuesto a las Ganancias, cuando el importe neto de la operacin supere los
$ 1.000.- En cuanto al rgimen de informacin, el mismo es cuatrimestral y
obligatorio hasta el momento en que sean autorizados a emitir comprobantes
clase A, y a partir de dicha autorizacin por el trmino de 3 perodos
cuatrimestrales.
c) Podrn emitir comprobantes A con leyenda Pago en CBU
informada: quienes no cumplan con los parmetros establecidos en el item
a) y opten por no emitir facturas tipo M. La particularidad de esta
modalidad radica en que se debe informar la Clave Bancaria Unica (CBU)
correspondiente a una cuenta corriente o caja de ahorro donde le ser
depositado el monto de la factura. La citada CBU ser informada y publicada
en la pgina web de la AFIP de modo tal que el pagador debe verificar la
autenticidad de la que informa el emisor de la factura. Esto implica que el
modo de cancelacin de la factura, cuando esta sea mayor o igual a $ 300.-,
debe realizarse mediante transferencia bancaria o depsito en la cuenta
correspondiente a la CBU denunciada por el vendedor. El rgimen de
informacin es por el trmino de un perodo cuatrimestral.

4.3. Impuesto a las Ganancias.


Cuando el profesional opta por no inscribirse en el Rgimen Simplificado, debe
estar atento a si le corresponde o no tributar el Impuesto a las Ganancias.
Como mencionramos anteriormente, de haberse inscripto como Monotributista,
estara dando cumplimiento, junto al IVA a sus obligaciones para con el Impuesto a las
Ganancias.

Entonces, los profesionales que hayan optado por encuadrarse como


Responsables Inscriptos o Responsables No Inscriptos en el Impuesto al Valor
Agregado, tienen que verificar al ao siguiente de su inscripcin, ms propiamente en el
mes de Abril, si sus ingresos son superiores a sus gastos y a las deducciones impositivas
admitidas, por los que podran resultar obligados a inscribirse en el Impuesto a las
Ganancias.
A fin de no abundar en detalles, slo mencionaremos que bsicamente este
impuesto consiste en gravar la capacidad contributiva puesta de manifiesto en las
ganancias obtenidas de deducir a los ingresos y honorarios los gastos inherentes por el
desarrollo de su actividad profesional en forma independiente, o bien en relacin de
dependencia (son las denominadas rentas de cuarta categora). Asimismo grava la
ganancia proveniente de alquileres (rentas de primera categora), las originadas por el
producido de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino
colocados o cedidos (rentas de segunda categora) y las originadas como
consecuencia del desarrollo del comercio o actividad en empresas unipersonales o como
socio de sociedades de hecho, colectivas, S.R.L. etc. (rentas de tercera categora).
Una consulta frecuentemente recibida es la siguiente: la empresa X, cuando me
tiene que pagar los honorarios, me pregunta si estoy inscripto en el Impuesto a las
Ganancias, ya que, de lo contrario me tiene que efectuar una retencin por tal concepto
del 28 %. Esto es as?. Y si es as, Me conviene inscribirme en el Impuesto a las
Ganancias?.
En primer lugar, debemos dar la respuesta por la afirmativa: La Resolucin
General 830 de la AFIP y sus modificatorias establecen, desde Agosto de 2000 el
Rgimen de Retenciones del Impuesto a las Ganancias aplicables por distintos
conceptos, entre los cuales encontramos el siguiente: Honorarios por el desarrollo de
profesiones liberales Esta resolucin establece, a la fecha, que si un profesional cobra
honorarios y NO ESTA INSCRIPTO en el Impuesto a las Ganancias, se le debe retener
el 28 % en concepto de este Impuesto. En cambio, SI ESTA INSCRIPTO en Ganancias,
el importe a retener surge de deducir, del total de honorarios $ 1.200.- como importe no
sujeto a retencin, y sobre la diferencia resultante se aplica una escala de alicuotas
progresiva que comienzan con el 10 %.
Ahora bien, la decisin de inscribirse o no en Ganancias, para salvar esta
situacin, depender de la clase de trabajo que desarrolla el profesional: si el
asesoramiento es permanente y todos los meses cobrar honorarios, deber tener en
cuenta que, de no inscribirse sufrir esta retencin del 28 %, si le empresa est obligada
a hacerlo; pero si el trabajo es eventual, por nica vez, por un monto de poca magnitud
econmica, y con poca probabilidad de repetirse en el futuro, tal vez convenga no
inscribirse y que le retengan esta suma.
Para esta decisin tambin hay que tener en cuenta que, una vez inscriptos en el
Impuesto a las Ganancias, deberemos presentar la declaracin jurada anual, aunque de
la misma no resulte impuesto a depositar y hasta tanto el profesional no solicite la baja
en dicho impuesto.
A continuacin transcribimos el rgimen de retencin y escala pertinente:

Rgimen de la R.G.(A.F.I.P.) 830 Y MODIFIC.


Concepto sujeto a
retencin

Profesiones
liberales

Alcuota para
Inscriptos en
Ganancias

s/escala

Alcuota para Importe no


no inscriptos sujeto a
en Ganancias retencin para
inscriptos

28%

1.200

Retencin mnima: $ 20.Escala aplicable para inscriptos


Ms de $

a$

pagan $

Ms el %

s/excedente de
$

0
2000
4000
8000
14000
24000
40000

2000
4000
8000
14000
24000
40000
y ms

0
200
480
1200
2520
5120
9600

10
14
18
22
26
28
30

0
2000
4000
8000
14000
24000
40000

Tambien, hay que tener en cuenta que, confeccionar una declaracin jurada
anual del Impuesto a las Ganancias por parte del Contador, lleva su tiempo y se necesita
contar con informacin que se debe ir archivando a lo largo del ao, y no a ltimo
momento, para evitar prdidas de tiempo o lo que es ms grave, correr contra las fechas
de vencimiento. Por lo tanto, para organizar la documental comercial respaldatoria de la
actividad que desarrollamos, nada mejor que tener un buen bibliorato a mano donde
guardar informacin como la detallada en el Anexo 2.

4.4. Impuesto sobre los Bienes Personales.


En el caso de este impuesto, se requiere su inscripcin y pago en el caso de que
la sumatoria de la valuacin de todos los bienes que se posean a nombre del profesional,
supere el mnimo establecido por la ley 25239 y que a la fecha es de $102.300.Los bienes que forman parte de la base imponible de este impuesto son los
situados en el pais y el exterior y comprenden: inmuebles, naves y aeronaves,
automotores, bienes muebles del hogar, y otros bienes muebles, semovientes, dinero en
efectivo, depsitos de dinero, ttulos, patrimonios de empresas o explotaciones
unipersonales, crditos, derechos de propiedad cientfica, literaria, arcas de fbrica, etc.
Respecto a acciones, cuotas y participaciones sociales la Empresa ingresar el
tributo como responsable sustituto, teniendo el derecho de socitar el reintegro de los
importes abonados a cada accionista y/o socio.

El vencimiento de este impuesto opera conjuntamente con el del Impuesto a las


Ganancias, en forma anual.

4.5. Rgimen de emisin de comprobantes (facturacin), registracin de operaciones


e informacin. RG (AFIP) 1415.
Esta resolucin de la AFIP establece el rgimen de emisin y registracin de
comprobantes emitidos y recibidos e informacin de los mismos.
Sobre el rgimen de emisin, y muy resumidamente decimos que:

RESPONSABLE INSCRIPTO EN IVA: emite facturas o recibos tipo A, A con


leyenda Pago en CBU informada, B, o M y remitos clase R.

RESPONSABLES NO INSCRIPTOS EN IVA: emite facturas o recibos tipo C y


remitos clase X.

MONOTRIBUTISTAS: emiten facturas o recibos tipo C.

OPERACIONES DE EXPORTACIN (para responsables Inscriptos y No


Inscriptos): comprobante tipo E.
Sobre el rgimen de informacin y registracin, destacamos:

EXHIBICIN DE FORMULARIO 611 (CARTEL): los contribuyentes que por las


operaciones de venta de bienes muebles o locaciones o prestaciones de servicios
realizadas con consumidores finales, se encuentran obligados a emitir facturas o
documentos equivalentes, debern exhibir el formulario 611 en sus locales de venta,
locacin o prestacin de servicios, salas de espera, oficinas o reas de recepcin y
dems mbitos similares.

INFORMACIN DEL CDIGO QUE IDENTIFICA EL LUGAR O PUNTO DE


EMISIN DEL COMPROBANTE: con no menos de 3 (tres) das hbiles de
anticipacin a la fecha de inicio de actividades, se debe informar a la AFIP el
cdigo que identifica el lugar o punto de emisin de los comprobantes que
respaldarn las operaciones realizadas, mediante la presentacin del formulario
446/C. Tambin existen disposiciones sobre los casos de habilitacin de sucursales,
y baja.

REGISTRACIN DE OPERACIONES: pueden realizarse en forma manual (en


libros encuadernados y foliados) o mediante la utilizacin de sistemas
computarizados.

5.- Conclusin.
Lo expuesto en puntos anteriores, nos permite inferir que la decisin de
inscribirse y encuadrarse impositivamente en determinada categora de contribuyente en

los distintos tributos, tiene que ser tomada responsablemente por el profesional, a la luz
de su futuro inmediato y no como resultado de realizar un trmite ms antes de
comenzar la actividad profesional. Esta decisin tiene no solo implicancias financieras,
sino tambin de eventuales responsabililidades ante el fisco. A modo de ejemplo se
incluye como ANEXO 3 un anlisis muy simple donde se reflejan las distintas
situaciones impositivas para un mismo profesional en los distintos tributos expuestos.

ANEXO 1: ANTECEDENTES RESOLUCIONES JUDICIALES SOBRE


CONSTITUCIONALIDAD E INCONSTITUCIONALIDAD DEL MONOTRIBUTO.
CONSTITUCIONALIDAD DEL REGIMEN
1)
MONOTRIBUTO
->
EXCLUSION
->
PROFESIONALES
->
INCONSTITUCIONALIDAD -> TRATAMIENTO DESIGUAL -> TOPE DE
INGRESOS
Jurisprudencia
Monotributo
Tribunal: Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal (CNFED. CONT. ADM.) Parte/s: DEFENSOR DEL PUEBLO DE LA
NACION ARGENTINA c/E. N. (MEyOySP) s/AMPARO - LEY 16986
Sala: IV
Fecha: 7/3/2000
1) Profesionales. Inconstitucionalidad de la ley 24977. Amparo: Se confirma la
declaracin de inconstitucionalidad de los artculos 1 de la ley 24977, y su Anexo
(Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes), y 2, sustitutivo del artculo 29
de la ley del impuesto al valor agregado, as como la de los decretos 762, 774 y 885 de
1998, y las resoluciones generales (AFIP) 198, 210, 211, 212, 213 y 216, en cuanto
concierne a la totalidad de los profesionales, sea cual fuere la profesin que
desempeen. Se entendi que otorgan un tratamiento desigual, discriminatorio y
arbitrario entre los profesionales universitarios o con habilitacin reconocida por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos y los dems pequeos contribuyentes
comprendidos en su rgimen, y entre las distintas categoras de profesionales.
DEFENSOR DEL PUEBLO DE LA NACION ARGENTINA c/E. N. (MEyOySP)
s/AMPARO - LEY 16986 - CNFED. CONT. ADM. - SALA IV - 7/3/2000
BD 5 - DTE 03255 - Documento completo
--------------------------------------------------------------------------------------------------------2) MONOTRIBUTO -> EXCLUSION -> PROFESIONALES
> INCONSTITUCIONALIDAD
Jurisprudencia
Monotributo
Tribunal: Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal (CNFED. CONT. ADM.) Parte/s: CONSEJO PROFESIONAL DE
INGENIERIA QUIMICA
Sala: I Fecha: 15/8/2000

2) Opcin. Medida cautelar autnoma: No procede la suspensin de la ejecutoriedad de


la ley 24977 y sus normas reglamentarias, por cuanto la circunstancia de la existencia
del trmite parlamentario de una norma que modifique la anterior no puede autorizar a
presumir su hipottica inconstitucionalidad, aun cuando se sea el argumento para su
modificacin.
CONSEJO PROFESIONAL DE INGENIERIA QUIMICA - CNFED. CONT. ADM. SALA I - 15/8/2000
BD 6 - PF 03436 - Documento completo
--------------------------------------------------------------------------------------------------------3) Jurisprudencia Monotributo
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nacin (C.S.J.N.) Parte/s:
TACHELLA, MABEL ANGELA
Sala: Fecha: 10/10/2002
3) Constitucionalidad. Profesionales con ingresos inferiores a $ 36.000: La cuestin en
litigio se origina con la accin de amparo interpuesta por una profesional que peticion
la declaracin de inconstitucionalidad del artculo 2 de la ley 24977 y normas
reglamentarias, y, en consecuencia, se le permita permanecer como responsable no
inscripto en el IVA. En Primera Instancia se hizo lugar al reclamo por considerarse que
los profesionales, cuyos ingresos fluctan entre $ 36.000 y $ 144.000, se encuentran
beneficiados con relacin a la actora ya que pueden permanecer en el rgimen general,
como responsables no inscriptos frente al IVA. La Sala II de la Cmara Federal de la
Plata revoc dicho decisorio por entender que no existe violacin al principio de
igualdad, ya que las personas con similar aptitud para contribuir son tratadas de igual
forma, sin que exista mejor trato fiscal para quienes obtienen ingresos ms elevados. En
ese contexto, se dijo que el cambio de emplazamiento frente al IVA, con relacin a las
posibilidades existentes antes de la reforma de esa ley, no implica un agravio
constitucional, ni produce un menoscabo en su derecho constitucional de trabajar y
ejercer industria lcita, ni es violatorio del derecho de propiedad.
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, compartiendo el dictamen de la Procuradora
Fiscal, confirm el fallo de la Cmara. Luego del anlisis de las normas involucradas se
sostuvo que la diferencia en cuanto a la inscripcin en el IVA no importa crear un
gravamen diferente para cada uno de los casos referidos en la norma, sino una diversa
modalidad que asume el impuesto a los fines del control sobre su pago y cumplimiento
de las regulaciones que realiza el Fisco, aclarndose que no puede atribuirse
exclusivamente a cuestiones vinculadas a la capacidad econmica, ya que todo
contribuyente tena -y conserva hoy- la posibilidad de inscribirse como responsable del
gravamen. Explica, luego, el mecanismo de la ley del IVA y el funcionamiento de los
responsables no inscriptos, concluyendo que si bien un RNI no est obligado a
incorporar el gravamen al precio de sus servicios o productos, en los hechos, el peso
econmico de ste ha de estar necesariamente reflejado en ellos, ya que forma parte
inescindible de su costo de produccin u operativo, el cual se ve incrementado an ms
por la sobrealcuota que debe pagar, no quedando indemne frente a la mecnica del
impuesto, sino que el peso econmico que el gravamen significa lo ha de trasladar, para
poder obtener beneficios, va precio, en sus operaciones con los consumidores finales o
dems sujetos. En ese contexto, se afirma, la conveniencia de permanecer en uno u otro
rgimen deber apreciarse en cada caso concreto, y vendr dada, entre otros factores,
por el hecho de que vendan o realicen prestaciones gravadas a responsables inscriptos o

consumidores finales, circunstancias que son cambiantes, aleatorias o que merecen una
demostracin bastante ms contundente que su mera alegacin. En el caso, no se
acreditaron de manera fehaciente los perjuicios que la contribuyente alega sufrir en
virtud de su inclusin en el rgimen general como responsable inscripta en el IVA.
TACHELLA, MABEL NGELA C/DGI-AFIP - CSJN - 10/10/2002
BD 16 - G 05017 - Documento completo
Antecedentes en sentido contrario: Defensor del Pueblo de la Nacion Argentina c/PEN CNFED. CONT. ADM. - Sala IV - 7/3/2000
Decisorios de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin que rechazan los recuros
de amparos.
Adems del primer antecedente citado anteriormente (Tachella, Mabel A), donde la
CSJN rechaz el amparo promovido por la abogada de La Plata, en base a un extenso
dictmen de la Procuracin General de la Nacin que, en esencia, sostena que la
amparista no haba demostrado la existencia de un perjuicio, encontramos los siguientes
decisorios en contra:

Defensor del Pueblo c/M.E. C.S.N. 21/08/03: en el mismo, la C.S.J.N.


estableci que el defensor del pueblo no se encuentra legitimado para actuar en una
accin de amparo interpuesta por el Colegio Pblico de Abogados de la Capital
Federal, si varios profesionales afectados por la norma legal han iniciado acciones
judiciales con el mismo objeto.

C.S.J.N. Fallo C. 955 XXXVI del 07/10/2003: Causa Colegio Pblico de


Abogados de la Capital Federal: La C.S.J.N. al desestimar la legitimacin de la
mencionada entidad rechaza cientos de amparos al negar una accin de clase para
este objeto. Al hacerlo, se retorna al punto inicial, pues se reabre la discusin entre
la Administracin y cada profesional en forma individual, no expidindose la
C.S.J.N. sobre el fondo del asunto, sino sobre un aspecto procesadl que es el de la
legitimacin.

C.S.J.N. Fallo C. 547 XXXVI del 26/08/2003: Causa Colegio de


Fonoaudilogos de Entre Rios: en el que al tratarse la declaracin de
inconstitucionalidad del art. 2 de la ley 24977, revoc la sentencia de la Cmara
Federal de Apelaciones de Paran que haba hecho lugar al amparo, en base a la
falta de legitimacin procesal de la entidad actora, con fundamenteo en la causa
Cmara de Comercio, Industria y Produccin de Resistencia (Fallo C 1592 XXVI
del 26/08/2003).

ANEXO 2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DOCUMENTAL A PREPARAR


PARA LAS DECLARACIONES JURADAS ANUALES DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.
Ingresos. Ingresos obtenidos durante el ao calendario, gravados, no gravados y exentos
del Impuesto a las Ganancias, indicando origen de los mismos y retenciones sufridas al
momento de su percepcin provenientes de:

+ trabajos ejecutados en relacin de dependencia: recibos de sueldo


+ honorarios profesionales: recibos emitidos
+ alquileres percibidos: recibos propios o de la inmobiliaria;
+ rentas de ttulos y acciones;
+ dividendos percibidos en dinero, especie, acciones;
+ venta de bienes muebles e inmuebles: detalle, fecha e importes;
+ otros: premios obtenidos, donaciones recibidas, etc.
+ Intereses por colocaciones de capital a plazo fijo, en cajas de ahorros o
prstamos efectuados a terceros.
Egresos:
+ Incurridos durante el ao vinculados con la actividad profesional gravada (por
ejemplo, gastos de imprenta, movilidad, insumos computadora, honorarios
profesionales pagados, etc.).
+ impuestos y tasas de inmuebles y otros gastos de propiedades alquiladas;
+ seguros contratados
+ donaciones efectuadas a entidades exentas;
+ pago de jubilacin de autnomos o a Cajas Provinciales Profesionales;
imposiciones voluntarias.
+ pago a obras sociales e instituciones mdicas; honorarios medicos.
+ seguros de retiro contratados.
+ otros.
Modificaciones patrimoniales:
+ Modificaciones sufridas durante el ao en el patrimonio originadas en
compras, ventas, permutas de inmuebles, automviles o acciones, refacciones de
viviendas, etc. indicando fechas e importes correspondientes.
+ Estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre del ao que se liquida el
impuesto: en especial, referido a cuentas bancarias, acompaando resmenes de
cajas de ahorro, cuentas corrientes, saldos de plazos fijos u otras inversiones;
existencia de dinero en efectivo en pesos y moneda extranjera.
+ A los efectos de computar las deducciones por cargas de familia:
modificaciones en la composicin del grupo familiar y otras personas a cargo
por nacimientos, matrimonios, defunciones.
+ Valuacin fiscal de los inmuebles de su propiedad al 31 de diciembre.