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RESUMEN

El trabajo que se presenta tiene como objetivo disear y aplicar el modelo de Costo Basado en las Actividades
para el clculo del costo en los servicios del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo Alderegua
Lima" de Cienfuegos; un sistema de costo actual que surge como alternativa a
los sistemas de costos tradicionales.
Esta investigacin se desarroll en la Sala 4B del Hospital, logrando un cambio en la asignacin de los costos
a los servicios, tomando las actividades como centro del sistema contable.
Para llevar a cabo esta investigacin fue necesaria la utilizacin de tcnicas de anlisis econmico-financiero,
as como paquetes computacionales a partir de Microsoft Excel para Windows 2000.
INTRODUCCIN
La evaluacin de la eficiencia en el mbito de la salud alberga la conviccin de mantener la calidad como
caracterstica inalienable del sistema socialista que intenta vivir Cuba en este momento. "...En un perodo no
mayor de 5 a 6 aos la perspectiva de vida de nuestro pas alcanzar no menos de 80 aos." Afirm nuestro
Comandante en Jefe Fidel Castro Ruz en su discurso realizado con motivo del Da Internacional de los
trabajadores.
Desde sus inicios la Revolucin Cubana ha favorecido la elevacin del nivel de vida de la poblacin y de
manera especial de su estado de salud. Se elaboran constantemente mltiples programas para contrarrestar y
prevenir las enfermedades. En estos momentos las cifras exhibidas pueden compararse en materia de salud
con pases desarrollados.
Sin embargo tambin en la actualidad no es secreto para nadie que la situacin econmica, poltica y social
que se enfrenta ha propiciado la generalizacin en las empresas de insuficiencias en el sistema y registros de
los costos; lo cual no permite precisar los gastos de produccin en cada lnea de produccin o servicios,
adems de los elementos que forman parte de ello. Esta situacin se agudiza en las unidades
presupuestadas, dentro de ellas las del rea de la salud debido a la carencia de las mismas para
generar ingresos que le permitan hacer frente a dicha situacin que se presenta.
En aras de mantener nuestra condicin de potencia mdica, los hospitales como el resto de las empresas,
deben contar con una direccin eficiente que garantice un control preciso de los recursos con que cuentan
como entidad. Adems, un registro adecuado de los hechos econmicos que permitan conocer lo que cuesta
producir como rengln y analizar peridicamente los resultados obtenidos para determinar los factores que
estn incidiendo en los mismos, de manera que puedan tomarse decisiones segn correspondan.
Esto requiere una voluntad y estilo de direccin que obligue a registrar los costos, con una base metodolgica
y de control adecuado mediante mecanismos giles con un elevado grado de confiabilidad, por lo tanto se
puede plantear que es necesaria la implantacin de un Sistema de Costos en dicha empresa donde se
determine el costo real para cada actividad.
DESARROLLO
Para el diseo e implantacin del sistema de costo por actividad en el Hospital Universitario Clnico Quirrgico
"Dr. Gustavo Alderegua Lima" de Cienfuegos los autores se centra en la fase de anlisis, fundamentalmente
en los pasos del procedimiento para el diseo del modelo y que se exponen a continuacin.
1-Identificacin de los Costos Indirectos en los Centros de Costo.
Esta primera etapa, puede eliminarse por no tener significacin contable alguna a la hora de la asignacin de
los costos, y consiste en localizar los costos indirectos en cada uno de los centros de costos, idea que se
recoge a continuacin. La sala 4B del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo Aldereguia Lima"
de Cienfuegos cuenta con 7 Centros de Costo, los cuales se relacionan a continuacin enumerados
consecutivamente, numeracin que servir para identificar los centros de costos en todas las tablas
posteriores.
Centros de Costos
1
2
3
4

5
6
7

2-Dividir la empresa en actividades.


El anlisis operacional de cada rea permite definir un gran nmero de actividades. Posteriormente con la
relacin de actividades definidas se procede al estudio de una posible eliminacin, adicin o integracin. Los
criterios con mayor concordancia son:
Tareas que no se corresponden con el objetivo del rea.

Duplicidad de tareas.

Omisin de tareas necesarias.


Del anlisis anterior se obtienen las actividades que se relacionan a continuacin.
"Actividades desarrolladas por los diferentes Centros de Costo"

CENT
Facturacin.
Cocina Comedor.
Enfermera.

Servicios Mdicos

Transporte.
Mantenimiento.
Almacn.
Para el cumplimiento de las actividades anteriores se identificaron un conjunto de tareas que se muestran
seguidamente.
"Tareas desarrolladas por las diferentes actividades."
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Una vez determinada las tareas, fue necesario agrupar las actividades en tres criterios: Principal y Auxiliar,
Repetitiva y no repetitiva y aadir valor o no, el resumen de esta clasificacin se muestra en la tabla siguiente
con su correspondiente anlisis:
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El porcentaje de las actividades principales, auxiliares, repetitivas, no repetitivas, las que aaden valor y las
que no aaden valor al servicio representan el 66.67%, 33.33%, 88.89%, 11.11%, 100% respectivamente. Las
actividades que no aaden valor no implican la necesidad de eliminarlas, sino que deben controlarse sus
costos para una posible contratacin a terceros, una alianza estratgica o simplemente mantener informada a
la direccin para posteriores decisiones. La identificacin y caracterizacin de las actividades permite
continuar con el diseo del sistema de costos repartiendo los costos indirectos entre las mismas.
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Reparto de los Costos Indirectos de Produccin entre las actividades.
La asignacin de los costos por cada centro de costo entre las distintas actividades ha sido muy sencillo al
tener la mayora de los centros de costo una sola actividad, slo el centro de Servicios Mdicos que tiene
varias actividades tuvo que ser distribuido su costo entre las actividades, el cual se hizo sobre la base de la
cantidad de pacientes atendidos en cada actividad
"Reparto de los Costos Indirectos de Produccin por actividades".

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Las restantes actividades, por lo antes explicado se le asigna el costo de sus respectivos centros de costo. El
costo indirecto de todas las actividades se muestra en la tabla siguiente.
Tabla 7 "Reparto de los costos indirectos de produccin entre las actividades."
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La aplicacin del procedimiento contina con la distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores
que posibilitan la asignacin de stos con ms exactitud.
Distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores.
"Inductores de costo."
La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que ms influye en la variacin
de los costos. Su obtencin se realiz mediante entrevistas y consultas a expertos, muy poco se encontraron
en el sistema informativo por tanto la mayora debern ser incluidos en el sistema informativo actual. Los
resultados que se presentan sern utilizados, para calcular los costos ABC.
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Asignacin de los costos de las Actividades Auxiliares a las Actividades Principales.
Posteriormente se le imputan los costos indirectos de las actividades principales a los servicios. El resumen
de los resultados de la asignacin del costo de las actividades auxiliares a las principales se expone en las
tablas que a continuacin se presentan.
"Resumen del costo de las actividades auxiliares imputado a las principales.
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Posteriormente se imputan los costos indirectos de las actividades principales a los servicios. En la tabla se
muestra el costo total de las actividades principales.
"Costo de las Actividades Principales".
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Finalmente, los costos de las actividades principales se imputan a los objetos de costo.
La Direccin del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo Alderegua Lima" de Cienfuegos est
interesada en conocer los costos por servicios: Transporte, Enfermera y Servicios Mdicos. Los costos de las
actividades principales van directamente a los servicios dado que cada una de ellas interviene en slo un
servicio; se muestran a continuacin, mostrndose adems el costo ABC por hora en los diferentes servicios.
"Asignacin del costo de las actividades principales a los servicios".
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En los resultados de la asignacin del costo de los servicios a las actividades principales se puede apreciar
que los Servicios Mdicos tienen el monto mayor.
Ahora identificar el costo ABC por Servicios.
"Costo por Servicios".
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Anlisis de los Resultados.
Con los resultados de la tabla anterior, se comparan los costos ABC por servicios con el ingreso por servicios
obtenido en el perodo analizado. Se obtienen mrgenes de contribucin positivos y negativos que se
muestran a continuacin.
"Margen de Contribucin".
Servicios

Ingresos

No. de
Servicios

Ingreso por
Servicio

Costo por
Servicio

Margen de
Contrib.

Servicios de Transporte

200.00

22

9.09

48.82

(39.73)

Servicios de Enfermera

815.00

47

17.34

77.12

(59.78)

Servicios Mdicos

13708.00

170

80.64

67.24

13.40

Total

14723.00

239

61.60

Hasta aqu los resultados demuestran la validez del modelo ABC, que no slo permite distribuir los costos
indirectos con ms precisin sino que apoyan a la direccin de la empresa en la toma de decisiones. Adems
hace posible la comparacin de operaciones entre las bases y la entidad.

Captacin y registracin de los datos de costos asignables a pacientes. Los costos variables deben ser
captados en el momento en el que se producen, de lo contrario es imposible conocerlos; se deben procesar
de manera que se incluyan todos los datos que el sistema requiera para luego proporcionar la informacin que
el usuario desee.
La idea es tener un PC en cada lugar fsico donde se producen los costos y en el momento en que se generan
registrarlos en el sistema. La utilizacin del cdigo de barras constituye una herramienta til a estos efectos.
Es decir, deberamos tener un PC en el Block Quirrgico y en cada intervencin ingresar lo que gast cada
paciente en el sistema; otro en las salas de internacin (ya sea sta convencional, cuidados intermedios o
intensivos) y durante la estada del paciente ir registrando los costos que se originan por la atencin del
mismo; otro en la farmacia, y registrar en el sistema los medicamentos que se le proporcionan al paciente, y
as sucesivamente en todos los lugares donde se atienden pacientes y se generan costos variables.
El tema es que hoy en da debido a la situacin econmica que atraviesan las I.A.M.C. es difcil que se pueda
tener un PC en todas esas reas, entonces lo que se hace es lo siguiente: a) en cada rea en la que se
atiende un paciente y consume recursos se llena una planilla con todos los datos de lo gastado. Cada planilla
se registra con un detalle adecuado por tipo de recurso consumido especificando cantidades, y se llena una
por cada paciente; b) en algn rea, ya sea asistencial o administrativa se reciben los datos y se ingresan al
sistema.

Ya sea que haya un PC en cada rea en donde los pacientes consumen recursos o que se llenen planillas y
despus alguien las ingrese al sistema, lo que tiene que quedar claro es que la informacin debe ser
ingresada en su totalidad tratando de evitar que no se produzca ninguna omisin de datos porque sino la
informacin que proporcionar el sistema al usuario no ser adecuada, y por lo tanto, las decisiones tomadas
no sern las acertadas.

La pantalla del sistema donde se registran los costos asignables a pacientes. Esp.-Tipo es donde se registra
la patologa. Destino es el sector donde est internado el paciente.
De que manera se debe registrar la informacin en el sistema para cumplir con los requisitos de la
metodologa de costos propuesta? Es una pregunta fcil de responder; como queremos obtener costos por
paciente y por patologa se deben ingresar en el sistema el consumo de recursos por paciente y por patologa.
Para eso es necesario que al entrar los datos al sistema se ingrese la siguiente informacin:
a.
N de afiliado o N de ingreso si no es socio de la institucin
b.

Patologa

c.

Consumo detallado (por ejemplo, nombre de medicamentos y cantidades proporcionadas, etc.).

d.

Otros datos como por ejemplo nombre del mdico que lo atendi y que le indic el tratamiento o lo
intervino (esto nos permitir obtener costos por mdicos).

En relacin al punto b) es necesario tener las patologas ya establecidas de antemano y no dejar librado al
mdico tratante que la nombre porque a veces la misma patologa puede ser llamada de dos maneras
distintas y eso originara problemas a la hora de obtener resultados. Por lo tanto, las patologas las deben
establecer las autoridades mdicas de la institucin y se registrarn en el sistema de la misma manera; as
nos aseguramos de que una patologa no est expresada de dos formas distintas.
El ingreso de stos datos es fundamental para cumplir con xito los objetivos del sistema de costos por
paciente / patologa. Donde solamente uno de los datos no se ingrese al sistema de la manera antedicha
redundar en una informacin inexacta del sistema informtico; por lo tanto se deben crear los mecanismos

de control necesarios en los sectores estableciendo penalizaciones para los que no cumplan con las pautas
antedichas.

Captacin y registracin de los costos por utilizacin de servicios. Hay dos maneras de calcular los
costos estructurales o fijos, por contabilidad de costos o extracontablemente. Por exigencia del M.S.P. las
I.A.M.C. tienen un plan de cuentas que cumplir, el cual no tiene los aspectos de una contabilidad de costos,
por lo tanto, antes de tocar el plan de cuentas es mejor calcularlos extracontablemente.
Es menester recordar que la metodologa de calculo es la de costos por procesos utilizando como criterio para
la distribucin de costos indirectos los conceptos del costeo basados en actividades.

Para eso se deben definir los centros de costos y su clasificacin en sectores de concentracin de costos por
Actividades Finales, Intermedias y de Apoyo. Es importantes destacar que solo se asignarn a los centros de
costos los costos fijos y nunca los variables.
Pantalla del sistema contable donde se registran los asientos. Ver el campo donde le solicita al auxiliar que
ingrese el centro de costos.
No es necesario abundar demasiado porque el sistema de costos por procesos ya fue bastante difundido. Lo
que si resulta interesante sera mencionar algunas pautas de criterio a efectos de obtener la informacin con
ms agilidad, porque aqu en Uruguay se ha desarrollado bsicamente a nivel extracontable y en forma
manual, mientras que la idea es estructurar los mecanismos para que la informacin de costos fijos se
obtenga por sistemas informticos.
Para la parte de remuneraciones sera conveniente que por cada funcionario se codificara el centro de costos
al que pertenece. Si trabaja para varios centros de costos se debe especificar los cdigos de los mismos y
todos los meses la cantidad de horas trabajadas en cada centro. De sta manera el departamento de personal
todos los meses ingresa la informacin y se obtiene un listado de los costos de personal por centros de
costos.
El resto de los costos fijos surgen de la contabilidad, pero para no tocar el plan de cuentas lo que se ha hecho
en alguna institucin es generar un informe basado en los datos de la contabilidad que agrupa los egresos por
centros de costos. Para hacer esto lo nico que se necesita es que a cada asiento contable se le agregue un

cdigo (que representa un centro de costos) en funcin del gasto que se est pasando. El cdigo no toca la
contabilidad tradicional sino que el sistema genera un reporte con todos los gastos por cdigos.
De sta manera se obtienen los costos fijos por centros de costos. Posteriormente, el sistema informtico de
costos solicita la siguiente informacin:
a.
Criterios de asignacin de costos indirectos, para lo cual existe un matricero en donde se cargan los
datos para la asignacin que se hace en funcin de las actividades; y
b.

Produccin del perodo.

Por lo tanto, el sistema debe tomar los datos de remuneraciones del sistema de personal y el resto de los
gastos del reporte del sistema de contabilidad y debe distribuir automticamente los costos directos a cada
centro de costos. Posteriormente mediante la asignacin de costos entre los sectores (finales, intermedios y
de apoyo) automticamente calcular los costos totales de los centros de costos finales. Una vez obtenidos
stos calcular los costos unitarios.
De sta manera se obtienen los costos por utilizacin de servicios de la I.A.M.C..
Por ltimo, veamos las caractersticas generales del sistema informtico.
El sistema informtico ingreso de datos y salidas de la informacin. Como todo sistema informtico por
un lado recaba datos y por otro proporciona informacin.
Evidentemente el sistema informtico calcula todo automticamente. Est relacionado con el sistema de
afiliados de manera de que al ingresar un n de socio puede proporcionar todos los datos del mismo y por lo
tanto puede calcular costos por rango de edades, por zonas geogrficas, etc.. Tambin est relacionado con
el sistema de personal por lo que al obtener costos por mdicos podemos saber inmediatamente la
especialidad del mismo y cualquier otro dato que consideremos necesario para el anlisis y con el sistema de
facturacin, dado que tambin solicita un margen de ganancia por encima del costo por producto mutual por si
se quiere facturar a un particular.
Con respecto a la operativa diaria es como que si el sistema fuera una persona, pide datos, los procesa en su
mente y segn lo que se le pregunte da una respuesta.
El ingreso de datos relativos a costos fijos y variables ya lo hemos mencionado en lneas anteriores; lo que
nos queda por ver son los datos que el sistema proporciona y que son los siguientes:
a.
El costo originado por la atencin de cualquier paciente por el perodo que se desee.
b.

Los costos por pacientes clasificados por patologa, por edades y de ambas maneras conjuntamente.
Evidentemente en los perodos que se quiera.

c.

Idem b) pero adems clasificado por los diferentes sectores de la I.A.M.C. (Internacin cuidados
intensivos, cuidado intermedio, convencional, consultas, emergencia, etc..).

d.

Mostrar los costos variables por cualquier modalidad a), b), o c).

e.

Mostrar los costos fijos por utilizacin de los servicios de la institucin.

f.

Mostrar el costos de un determinado producto mutual definido.

CONCLUSIONES.
Despus de realizado el trabajo podemos arribar a las siguientes conclusiones:
1.

2.

La posibilidad de aplicacin del modelo ABC para el clculo del costo de los servicios del Hospital
Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo Aldereguia Lima".

3.

El ABC constituye un potente sistema de gestin que se presenta como una alternativa a los
sistemas tradicionales, en un intento de superar las deficiencias presentadas por stos en el clculo de
los costes.

4.

El ABC adems de basarse en el anlisis de las actividades y los costos, permite valorar y tomar
decisiones relacionadas con otros objetos de costo diferentes a los productos y rastrea el consumo de los
recursos que realizan los productos desde su concepcin hasta su abandono.

5.

El modelo de clculo de costos propuestos en esta investigacin permite la determinacin del costo
por servicio y utilizarlo en la gestin para la toma de decisiones.

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Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos19/sistema-costo-hospital/sistema-costohospital.shtml#ixzz3iWIxP3mB