RODOLFO G.

ZUNINO

SOCIEDAD DE PROFESIONALES:
UNA RAZONABLE INTERPRETACIN DEL FISCO
El propsito de este trabajo es analizar una consulta vinculante que resulta clarificadora
del
tratamiento
fiscal
a
otorgar
a
las
sociedades
de
profesionales.
Las conclusiones de este importante antecedente seran aplicables a todas las sociedades
de hecho de profesionales, las cuales tienen objeto civil, no comercial, y, por ello, no se
rigen por la ley de sociedades comerciales, sino por el Cdigo Civil.

I - INTRODUCCIN
Hemos observado, en los ltimos tiempos, criterios fiscales que amenazan la existencia de la figura
bajo anlisis, tan utilizada en nuestro pas por profesionales de distintas reas que deciden reunirse para
desarrollar su actividad en forma conjunta. Es por ello que el objetivo del presente trabajo es analizar la
resolucin 8/2008 de la Subdireccin General Tcnico Legal Impositiva (SDG TLI), en el marco de una
consulta vinculante formulada por un contribuyente en virtud del artculo incorporado a continuacin del
artculo 4 de la ley 11683 y la resolucin general (AFIP) 1948/2005. La consulta mencionada resulta
clarificadora del tratamiento fiscal a otorgar a las sociedades de profesionales.

II - IMPLICANCIAS DERIVADAS DEL CAMBIO DE COMPOSICIN DE

UNA SOCIEDAD DE HECHO
El Organismo Recaudador se ha pronunciado en reiteradas oportunidades acerca de las consecuencias
de los retiros voluntarios o fallecimientos de socios, concluyendo que la sociedad cesa en su existencia
cuando ocurren algunos de los sucesos mencionados y, desde el punto de vista tributario, ello implica que
la sociedad debe darse de baja, liquidarse, obtener una nueva CUIT, con la consecuente gravabilidad en el
impuesto al valor agregado y en el impuesto a las ganancias de la transferencia de los bienes que pasan de
manos de la sociedad que se disuelve a la nueva sociedad que contina funcionando.
A continuacin realizaremos un breve comentario sobre la jurisprudencia administrativa de mayor
relevancia:
* Dictamen (DATyJ) 15/1983:(1) se trata de una sociedad de hecho compuesta por dos socios, donde
uno de ellos le compra la participacin al otro. En tal virtud, considera que, con arreglo a las
disposiciones del derecho comercial (L. 19550), el supuesto consultado revestira los atributos de una
disolucin de sociedad de hecho, con las secuelas que ello implica en materia de impuestos a las
ganancias y al valor agregado.
* Dictamen (DAL) 53/1997:(2) un contribuyente consulta si el retiro de un socio de una sociedad de
hecho y la incorporacin de otro en su lugar traen aparejada la disolucin de la sociedad y el cambio de
su CUIT. El Fisco arriba a las siguientes conclusiones: a) El retiro de un socio de una sociedad de hecho
conduce a su liquidacin y disolucin. b) No obstante, cabe tener en cuenta que es posible continuar
con el giro social de la anterior sociedad, constituyendo una nueva sociedad que podr ser tanto
regular como irregular, pero siempre distinta de la anterior. c) Por lo tanto, atento a la formacin de
una nueva sociedad, deber dar de baja la CUIT correspondiente a la anterior y solicitar el alta
respecto a la sociedad conformada con posterioridad.
* Dictamen (DAT) 20/2003:(3) se consulta si se encuentra alcanzada por el impuesto al valor agregado
la transferencia del fondo de comercio que se realizara con el objeto de que uno de los socios venda
su participacin en la sociedad de hecho que ellos conforman. La situacin planteada implicar la
solicitud de baja como contribuyente de la sociedad que en definitiva se disuelve con posterioridad a la
liquidacin del gravamen producto de la venta del fondo de comercio.
* Dictamen (DAL) 60/2003:(4) en este caso se produjo el deceso de uno de los dos integrantes de la
sociedad de hecho; desde ese momento los sucesores, conforme declaratoria de herederos, y el socio
originario continuaron operando comercialmente como una sociedad de hecho. El Fisco concluye que,
luego de acaecido el fallecimiento de uno de los socios de la sociedad de hecho, debe solicitarse la baja
de la clave nica de identificacin tributaria, correspondiendo, en caso de conformarse otro sujeto, la
tramitacin de una nueva inscripcin.
* Reunin del Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA del 19/11/2003:(5) se consulta: si en una sociedad de
hecho que tiene dos socios luego se incorpora un tercero, la sociedad de hecho sigue existiendo con
un nuevo socio o deja de existir como tal y aparece una nueva sociedad? Adems, se consulta si esto
genera la necesidad de dar de baja a la anterior sociedad e inscribir a la nueva. En la respuesta se cit
al dictamen (DAL) 53/1997, indicando que se trata de una sociedad distinta de la anterior, por lo que
deber cumplirse con la baja de sta y la inscripcin de la nueva.
* Reunin del Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA del 10/11/2004:(6) Una sociedad de hecho de cinco
arquitectos sufre el retiro de uno de ellos y la incorporacin de uno nuevo. La opinin vertida es que en
tales casos se produce una disolucin y liquidacin de la sociedad anterior.

* Reunin del Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA del 16/08/2006:(7) est referida a una sociedad de
hecho formada por padre e hijo: se produce el fallecimiento del padre, sus herederos son el propio hijo
y otros dos hermanos. Concluye que la sociedad queda disuelta y debe inscribirse la nueva sociedad
integrada por los hermanos, pues se est en presencia de una nueva sociedad, que debe contar con
una CUIT distinta. Cita nuevamente el dictamen (DAL) 60/2003.
Como vemos, en todos los casos la AFIP ha arribado a las mismas conclusiones, el nico antecedente
en sentido contrario es el dictamen (DALyT) 78/1988, segn el cual, en las sociedades de hecho
constituidas por dos o ms personas, la transferencia por una de ellas de su participacin social no significa
la disolucin de la entidad. A pesar de ello, en el dictamen (DAT) 20/2003 manifiesta que disiente con el
criterio adoptado, coincidiendo, por el contrario, con el temperamento expresado en el dictamen 15/1983.
Sin embargo, las conclusiones de la AFIP se sustentan en una variada e importante doctrina relativa a
las sociedades de hecho comerciales. En una reciente colaboracin a la que remitimos(8), donde se analiza
el carcter civil de las sociedades de profesionales, el doctor Fernando O. Cristiani menciona que "el
ejercicio de la profesin liberal es una actividad de carcter civil, no encuadrando en la definicin de acto de
comercio, y por lo tanto una sociedad de profesionales que se agrupan con el fin de ejercer la profesin en
forma conjunta, est realizando una actividad de tal carcter y conformando lo que se denomina una
'sociedad civil de hecho', ya sea que la misma no conste de instrumento constitutivo alguno, o que exista
tal instrumento pero el mismo no sea elevado a escritura pblica, como prev el Cdigo Civil. Estas
sociedades estn regladas, responden a una legislacin particular, los artculos 1648 a 1788 bis del Cdigo
Civil, y no se encuentran alcanzadas por las normas que sustentan el anlisis realizado por el Fisco en los
dictmenes comentados. De esta manera se obvia deliberadamente y se margina del anlisis las normas
aplicables a estos casos. Por ende, todo el armazn lgico que sustenta los argumentos de los mencionados
dictmenes carece de validez cuando se lo quiere aplicar a las sociedades de hecho de profesionales (que
dedicndose slo a tal actividad revisten el carcter de civiles), ya que dicho armazn parte de una premisa
errnea, cual es la aplicacin de la ley 19550 a estos sujetos".
Compartimos los conceptos vertidos por el autor en cuanto al carcter civil de la sociedad de
profesionales y, en virtud de ello, las conclusiones a las que arriban los antecedentes comentados no seran
aplicables a la figura analizada.
Finalmente, el Fisco parece haber interpretado esta postura. En el marco de una consulta vinculante
formulada por un contribuyente en virtud del artculo incorporado a continuacin del artculo 4 de la ley
11683 y la resolucin general (AFIP) 1948/2005, la Subdireccin General Tcnico Legal Impositiva, con
fecha 20 de febrero de 2008, emiti la resolucin 8/2008:(9)
"I. Se consulta acerca de la procedencia de mantener la clave nica de identificacin tributaria (CUIT)
en el supuesto de modificacin en la composicin de una sociedad de hecho con objeto civil, en la cual
una de sus integrantes fallece continuando con la actividad agropecuaria los otros dos socios herederos-.
"II. Se concluye que al no producirse una alteracin de la personera jurdica de la entidad -en principio
de naturaleza civil-, de acuerdo al artculo 1758 del Cdigo Civil no resulta necesario que la misma
tramite la baja de su nmero de inscripcin, pudiendo continuar con su actividad y conservando los
derechos y obligaciones que posea hasta la fecha en que se produce la declaratoria de herederos".

III - CONCLUSIONES
Resulta correcto que el Fisco haya considerado en el anlisis que la sociedad de hecho del caso tiene
objeto civil y, en virtud de ello, le aplique las normas que la rigen, en particular, el artculo 1758 del Cdigo
Civil, que establece que "La sociedad queda disuelta, si fuere de dos personas, por la muerte de una de
ellas; pero no si constare de mayor nmero de socios".
Compartimos las conclusiones de este importante antecedente, ya que, si bien la consulta y su
respectiva respuesta vinculan exclusivamente al consultante y a la Administracin con relacin al caso
estrictamente consultado, el criterio sera aplicable a todas las sociedades de hecho de profesionales, que,
como hemos visto, tienen objeto civil, no comercial, y, por ello, no se rigen por las normas de la ley 19550,
sino por el Cdigo Civil.

Notas:
[1:] Boletn N 355 - mayo/1985
[2:] Boletn N 7 - febrero/1998 - Carpeta N 20 - pg. 17
[3:] Carpeta N 30 - pg. 189
[4:] Boletn N 81 - abril/2004 - Carpeta N 31 - pg. 25
[5:] "Grupo de Enlace AFIP Consejo, Temas Tratados Marzo 1999/Mayo 2005" - Fondo Editorial CPCECABA - Bs.
As. - 2005 - pg. 282
[6:] "Grupo de Enlace AFIP Consejo, Temas Tratados Marzo 1999/Mayo 2005" - Fondo Editorial CPCECABA - Bs.
As. - 2005 - pg. 325
[7:] Grupo de Enlace AFIP Consejo, distribuido por "El Consejo Acta" - abril/2007
[8:] Cristiani, Fernando O.: "La sociedad de profesionales: Un anlisis integral de su naturaleza y las
consecuencias tributarias de la misma"
[9:] Boletn Impositivo AFIP - N 130 - mayo/2008 - pg. 1108