Mdulo 1

Conceptos
introductorios
de Contabilidad

1 El marco general de
la Contabilidad
1.1 Concepto de Contabilidad. Ramas
de la Contabilidad
Para comenzar a recorrer el camino de la Contabilidad, es esencial que
primero entendamos algunos conceptos bsicos con los cuales se trabajar
en toda la asignatura. Para ello, comenzaremos por analiza qu es la
Contabilidad
La bibliografa bsica de la materia nos invita a analizar las definiciones que
han indicado varios autores. Si evaluamos los aspectos comunes de todas
estas definiciones, podramos desagregar a la contabilidad en los siguientes
aspectos:

Es una disciplina tcnica: se refiere a su capacidad de procesar datos

para brindar informacin y basarse en un sentido principalmente
prctico.

Forma parte de un sistema de informacin: la contabilidad es un

sistema que, a su vez, forma parte de otro sistema que es el de
informacin; esto es: un conjunto de elementos relacionados entre
s que tienen un objetivo comn, en este caso, reducir la
incertidumbre para tomar una decisin.

Su objetivo principal es la toma de decisiones: es el objetivo

principal de la contabilidad, ya que permite elegir una alternativa de
accin entre varias posibles.

Se encarga del proceso por el cual se identifican, miden, clasifican y

registran ciertas operaciones: refleja un sentido dinmico que se
refiere a individualizar ciertos hechos y a establecer si los mismos
deben ser contabilizados o no en los libros contables, y en funcin
de ello les asigna el valor correspondiente.

Procesa datos sobre el patrimonio de un ente, bienes de terceros en

su poder y ciertas contingencias: es decir que no todas las
operaciones u hechos son susceptibles de registracin contable, sino
solo aquellos que implican alguna de estas tres variables.

Est dirigida a usuarios internos o externos: son todos aquellos que

hacen uso de la informacin contable, es decir, identifican a quienes
tienen dominio sobre el patrimonio del ente (usuarios internos) y a
aquellos que, si bien no controlan de forma directa al ente, toman
decisiones y estn interesados en la informacin contable que este
provea (usuarios externos).

La disciplina contable puede clasificarse en distintas categoras. La principal

rama que se puede observar es la siguiente:

CONTABILIDAD DE DIRECCIN ESTRATGICA

Contabilidad financiera

Contabilidad de gestin

Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 41.

Contabilidad de Direccin Estratgica: se constituye tanto por

informacin interna como externa de la organizacin. Su objetivo es
brindar herramientas para la planificacin y el control, de modo de
contribuir a garantizar la supervivencia de la organizacin como tal.

Contabilidad Financiera: provee informacin sobre los recursos,

obligaciones y actividades econmicas de una organizacin
destinada a los terceros interesados.

Contabilidad de Gestin: interpreta la informacin contable,

principalmente para quienes estn a cargo de la direccin de la
misma (Simaro y Tonelli, 2014).

1.2 Usuarios de la informacin

contable
Los usuarios de la informacin contable son todas aquellas personas que
necesitan de esta herramienta para tomar sus decisiones.

Es por ello que se dividen en dos grandes grupos:

Usuarios internos: son parte de la organizacin y pueden tener

participacin en los cursos de accin de la misma. Por ello, necesitan
decidir, por ejemplo, sobre los siguientes interrogantes:

1) Es factible aumentar los sueldos a mis empleados?

2) Cunto vend el ao pasado?
3) Cunto pagu de impuestos en este ejercicio contable?

Usuarios externos: toman decisiones sobre la organizacin sin

accionar sobre la misma; por ejemplo, se preguntan:

1) Me conviene invertir en esa organizacin?

2) Le puedo otorgar un crdito a esta empresa?
3) Cunto vendi mi competidor el ao pasado?

1.3 Informes contables e informes de

gestin
Si unificamos los dos puntos anteriores: ramas de la Contabilidad y
usuarios de la informacin, veremos que a partir de all surge el producto
con el que cada usuario contar.

Los Informes contables, llamados estados contables, son los que

responden a la Contabilidad Financiera y estn destinados
principalmente a usuarios externos. Tienen la caracterstica de estar
sujetos a normas que los unifican en todas las organizaciones. Los
estados contables bsicos son:
o Estado de situacin patrimonial.
o Estado de resultados.
o Estado de evolucin de patrimonio neto.
o Estado de flujo de efectivo.

Los Informes de gestin son los que responden a la Contabilidad de

Gestin y estn destinados a los miembros internos de las
organizaciones. Su contenido no est sujeto a normas, sino que
responde a los requerimientos de sus usuarios (Simaro y Tonelli,
2014).

2 Fundamentos de la
Contabilidad
patrimonial
2.1 Secuencia de la informacin
contable para terceros
La Contabilidad tradicional, que marcan Simaro y Tonelli (2014), se refiere a
la Contabilidad Financiera, es decir, los registros y exposicin de las
operaciones de un ente para luego tomar decisiones sobre aquellos.
La secuencia de actividades es la siguiente (Simaro y Tonelli, 2014):

ELABORACIN DE LA INFORMACIN

COMUNICACIN DE LA INFORMACIN ELABORADA

AUDITORA DE LA INFORMACIN CONTABLE

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 54.

2.2 Requisitos y restricciones de la

informacin contable
La informacin contenida en los estados contables debe reunir los
siguientes requisitos1:
Pertinencia (atingencia): Debe satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para
cumplir sus objetivos.
Ejemplo: El balance debe tener la informacin suficiente para que
un Banco pueda evaluar si es conveniente otorgarle un prstamo a
quien lo solicita.

Confiabilidad (credibilidad): Debe ser creble para los usuarios. Para

cumplir con este requisito, tiene que aproximarse a la realidad y ser
verificable, es decir, ser susceptible de comprobacin por cualquier
persona.
Ejemplo: El monto indicado en las ventas de un balance tiene que
estar respaldado por las facturas representativas de esas
operaciones.

Sistematicidad: Debe presentarse de manera sistematizada, es

decir, de manera ordenada.
Ejemplo: Los recursos se exponen en un Balance, ordenados en
funcin de su liquidez decreciente, para que de esa forma sean ms
comprensibles para todos los usuarios.

Comparabilidad: Debe ser posible la comparacin con otra

informacin de la misma organizacin y de otras organizaciones.
Ejemplo: Los Balances deben presentarse de manera comparativa
con el Balance del ao anterior.

Claridad (comprensibilidad): Debe ser fcil de comprender por los

usuarios; para esto se debe utilizar un lenguaje claro.
Ejemplo: El juego de estados contables (balances) incluye notas y
anexos que permiten ampliar y aclarar la informacin sinttica de los
estados contables bsicos.

Resolucin Tcnica N 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES. Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.

Pero tambin tenemos restricciones que condicionan el logro de los

requisitos:
Oportunidad: La informacin debe suministrarse en tiempo
conveniente para los usuarios.
Ejemplo: No sera de utilidad un balance presentado cuatro aos
despus de la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere.

Equilibrio entre costos y beneficios: Tener en cuenta el costo que

trae aparejado conseguir con mayor exactitud algunos de los
requisitos, con respecto al beneficio que esto representa.
Ejemplo: Al evaluar la posible incobrabilidad a un cliente, se analizan
aquellos casos que representan los montos mayores, ya que si se
evalan clientes con deudas poco significativas, se tardara mucho
tiempo. Por lo tanto, el costo de intentar recuperar un crdito de
montos chicos es mayor al monto que se recuperara.

2.3 Basamento de la Contabilidad

patrimonial o financiera
Una vez definida la Contabilidad y conocidas sus principales ramas,
estamos en condiciones de comenzar a profundizar sobre este nuevo
lenguaje. Como cualquier idioma, se debe empezar estudiando su
terminologa y sus bases centrales para luego profundizar en las relaciones
y operaciones que se dan bajo el parmetro contable. Es importante
afianzar muy bien los trminos y criterios con que trabaja la Contabilidad,
ya que sern el soporte sobre lo que se asentar todo el resto de la
materia.
Definamos algunos trminos y criterios bsicos:

Ente:
Se denominar bajo esta expresin a toda persona, ya sea fsica o jurdica,
sobre la que se analiza su contabilidad. Tambin pueden ser llamadas
organizaciones.
Es muy importante advertir que la contabilidad ser de utilidad a todo tipo
de ente (organizacin), ya sea con fines de lucro (llamadas empresas) o sin
fines de lucro, personas fsicas o jurdicas.
En la bibliografa bsica de la materia, podrs revisar una clasificacin
completa de los distintos entes. A su vez, es fundamental distinguir dentro

de un ente a la persona jurdica, diferente a la persona fsica propietaria de

sta.

Por ejemplo: la firma Estudio Ramrez es una persona jurdica

que deber tener su propia administracin y gestin, y nunca
confundirse con la persona fsica de Juan Ramrez, quien es su
propietario y a su vez tendr su propia contabilidad.

Ejercicio:
Es el perodo de 12 meses sobre el que se prepara la contabilidad. Estos 12
meses no necesariamente debern coincidir con el ao calendario; por lo
tanto, la empresa puede decidir cul ser su fecha de cierre de ejercicio
anual.

Por ejemplo: si una empresa decide que su cierre de ejercicio

ser el da 30/06, su perodo contable ser desde el 01/07 hasta
el 30/06 del ao calendario siguiente. Si el primer ao comienza
su actividad un 01/03, tendr un primer ejercicio irregular que
se contar a partir del 01/03 hasta el 30/06; luego, el resto de
sus ejercicios sern completos, de 12 meses.

2.4 Clasificacin de bienes y

obligaciones
La Contabilidad toma la definicin del Cdigo Civil y marca qu bienes
sern los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor.
A continuacin se presentar un cuadro que resume y ejemplifica la
clasificacin de los bienes que sealan Simaro y Tonelli (2014):

CRITERIO

TIPO

EJEMPLO

Muebles.

Mercaderas,
escritorios.

Inmuebles.

Terrenos,
departamentos.

De consumo.

Dinero.

De produccin.

Materias Primas

Corto plazo o
corrientes,

Dinero depositado en la
cuenta corriente de un
Banco.

Largo plazo o no
corrientes.

Automvil.

Fungibles.

Oro.

No fungibles

Maquinaria.

Caja y Bancos.

Dinero, depsitos en
cuenta corriente.

Crditos.

Clientes, deudores
morosos.

Bienes de cambio.

Mercadera, anticipos
de mercadera.

Bienes de uso.

Maquinarias,
inmuebles, anticipos de
bienes de uso.

Activos intangibles.

Franquicia.

Inversiones.

Ttulos pblicos.

Otros activos.

Llave de negocio.

JURDICA

ECONMICA

FINANCIERA

POR SU
INDIVIDUALIDAD

FUNCIONAL o RUBROS

Fuente: Adaptacin de Simaro y Tonelli, 2014.

Contablemente, el trmino jurdico bienes tambin es denominado activo.

Simaro y Tonelli (2014) indican que las obligaciones son el vnculo jurdico
entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir a la otra la entrega
de una cosa, el cumplimiento de un servicio o una abstencin (p. 71).

CRITERIO

SEGN SU GRADO DE
CERTEZA

TIPO

EJEMPLO

Deudas

Los sueldos que se

adeudan a los empleados.

Previsiones

La garanta que dio a sus

clientes un comercio que
vende electrodomsticos.

Corrientes

Impuestos que vencen el

mes siguiente.

No corrientes

Prstamos bancarios a 10
aos.

SEGN SU EXIGIBILIDAD

Fuente: elaboracin propia

Contablemente, al trmino jurdico de obligaciones tambin se lo

denomina pasivo.

2.5 Activo, pasivo, patrimonio neto

Una vez que ya sabemos qu son los bienes y las obligaciones, podemos
tomar ambos conceptos y de esta manera definir el patrimonio.

Patrimonio es la suma de todos los bienes y obligaciones con

que cuenta un ente.
Como vers, no es lo mismo cuando al patrimonio lo definimos como neto.
Esta palabra implica el residual, es decir, la diferencia que queda una vez
que a los bienes le restamos las obligaciones.

Patrimonio neto es la diferencia (resta) entre todos los bienes y

las obligaciones con que cuenta un ente.

Para introducirnos en el lenguaje contable, comenzaremos a aplicar nuevas

terminologas; por lo tanto, a la definicin de patrimonio neto, la
reemplazaremos por la siguiente:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO

Activo: es el conjunto de recursos que posee un ente, definiendo los

recursos como los bienes y derechos a favor de ese ente. Sus principales
caractersticas son:

Pueden ser bienes materiales o inmateriales; por ejemplo: una

computadora, el derecho a cobrar una suma de dinero a un cliente.

Es posible asignarles un valor de cambio o un valor de uso; por

ejemplo: el dinero en efectivo que se puede utilizar para comprar un
bien o para pagar deudas (valor de cambio) o una mquina que se
utiliza para producir otros bienes (valor de uso).

Ejemplos de activos:
o efectivo;
o dinero depositado en Bancos;
o crditos contra clientes;
o mercadera para la venta;
o inmuebles;
o equipos de computacin;
o maquinarias.

Pasivo: es el conjunto de obligaciones que tiene un ente para con terceros.

Las principales caractersticas que tiene un pasivo son:

La obligacin se puede referir tanto a entregar dinero como a

prestar un servicio. Ejemplos de ellos son: los sueldos que se deben
a los empleados que trabajaron durante el mes anterior y el dinero
que recibe un pintor por anticipado por un trabajo que deber
realizar en el futuro.

10

La cancelacin de la obligacin es ineludible o altamente probable.

Ejemplo: si se le debe un pagar a un acreedor, no es voluntad del
ente pagarlo o no, sino que tiene la obligacin de cancelarlo.

La cancelacin debe ser realizada en una fecha determinada o ante

la ocurrencia de un hecho especfico. Ejemplo: se compra en cuenta
corriente a 30 das, es decir que al vencimiento de este plazo se
deber cancelar la deuda; en el caso de que no se efectivice, surgir
una nueva deuda a la que posiblemente se adicionen intereses.

Ejemplos de pasivos:
o Se adeuda a un proveedor por las mercaderas compradas
para la venta.
o Se adeuda un documento a una entidad financiera.
o Se adeuda a un Banco por prstamos recibidos.
o Una empresa de software debe disear un aplicativo para un
cliente que ya abon por anticipado.

2.6 Ecuacin contable bsica

El patrimonio neto se puede analizar desde dos puntos de vista:
a) Desde la estructura patrimonial: es la diferencia entre activo y
pasivo, es decir, los recursos del ente netos de las obligaciones
asumidas. Esto es conocido como la ECUACIN CONTABLE BSICA.

PATRIMONIO NETO (PN) = ACTIVO PASIVO

Si se cambia la estructura de la ecuacin patrimonial, tambin se puede

redefinir esta frmula del siguiente modo:
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Esto muestra que la estructura de inversin (activo) es igual a la

estructura de financiacin (fondos propios: PN + fondos de terceros:
Pasivo)

11

ESTRUCUTRA DE
INVERSIN

ESTRUCTURA DE
FINANCIACIN
PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO NETO

Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p.75.

b) Desde el enfoque de los propietarios: Est formado por el aporte

que realizan los propietarios para iniciar una organizacin, sumado
a los resultados que se han acumulado a lo largo de toda la vida de
este ente. Para ello, es necesario definir conceptos fundamentales:
Capital: Es el aporte que realizan los propietarios para dar inicio a una
actividad.
En el momento cero de la organizacin, se comprueba esta igualdad:
PATRIMONIO NETO = CAPITAL

Resultados acumulados: Despus de las operaciones realizadas

durante la actividad de un ente, se puede establecer el resultado que
arrojaron las mismas. Este resultado puede ser distribuido entre los
propietarios, o bien acumulado sin una asignacin establecida. Los
resultados que se trasladan de un ejercicio a otro y no se distribuyen
forman parte del patrimonio del ente. Los resultados acumulados
pueden ser tanto prdidas como ganancias.
Luego de las primeras operaciones de un ente, se puede verificar esta
igualdad:
PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS

12

Si se unifican las frmulas indicadas anteriormente, se podra expresar:

ACTIVO PASIVO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS

2.7 Principio de lo devengado

En este caso introducimos un trmino nuevo: devengamiento; se refiere a
considerar y registrar contablemente los gastos o los ingresos en el perodo
en que ocurren, independientemente de cundo se los pague o cobre.
Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el
ente deben ser registrados en el mes en que se produjeron, de modo que
el gasto que tuvo la firma quede asentado en el perodo correspondiente.
A su vez, el pago puede darse en perodos posteriores, en el mismo o no
producirse.

Trabajemos con ejemplos que nos ayuden a aplicar

el concepto!

Ejemplo 1:

El da 28/02/X1 la empresa G.B. Moda firma un contrato de alquiler

por un local comercial donde comenzar a desarrollar su actividad.

El da 01/03/X1 comienza a ocupar el local.

El da 02/03/X1 se paga al propietario $ 4,000, de los cuales

corresponden $ 2,000 al alquiler del mes de marzo y $ 2,000 se
abonan en concepto de depsito en garanta.

Cundo y por qu importe le corresponde a la firma G.B. Moda

DEVENGAR el gasto de alquiler del mes de marzo?
Respuesta:
La firma deber DEVENGAR el alquiler del mes de marzo el da 31/03/X1
por $ 2,000. Es decir, se registra el gasto una vez que ya est consumido y
por el importe correspondiente al monto del perodo consumido
(devengado).

13

Ejemplo 2:

El da 01/05/X1 se contrae un prstamo en el Banco Ro por $ 10,000

a pagar en 6 meses. Se cobran sobre este monto $ 1,000 de inters
mensual.

El da 02/06/X1 se paga la primera cuota del prstamo, la cual

incluye parte del capital y el inters del primer mes.

Cundo y por qu importe le corresponde devengar el gasto de los

intereses del prstamo?
Respuesta:
El inters del prstamo se tiene que devengar al final de cada mes por el
importe correspondiente a ese perodo, ya que representa el costo que se
est pagando por usar dinero en el tiempo.
En este caso, se devengarn el 31/05, 30/06, 31/07, 31/08, 30/09 y 31/10 $
1,000 cada mes; de esta manera, cada perodo tendr la carga del gasto
correspondiente.

Ejemplo 3:

El da 14/10/X1 la firma Soles SA, que se dedica a la venta de

electrodomsticos, recibe el pedido de un cliente por la compra de
un televisor.

El da 15/10/X1 se factura la venta.

El da 16/10/X1 se realiza la entrega del bien al cliente.

El cliente abona en cuenta corriente a 30 das; por lo tanto, cancela

su deuda el da 15/11/X1.

Cundo le corresponde a la firma Soles SA devengar la venta del televisor?

Respuesta:
La venta se tiene que devengar el da 16/10/X1, que es el da en que se
efectu la entrega del bien; a esto tambin se le llama tradicin del bien. Es
independiente del da de su facturacin o su pago. El devengamiento de los
bienes se debe efectuar cuando realmente se hace la entrega.

14

Ejemplo 4:

El da 05/04/X1 se recibe la factura de la luz correspondiente al

perodo febrero-marzo, por $ 1,000.

El da 09/04/X1 se paga la factura en efectivo.

El da 10/04/X1 es el primer vencimiento de la factura.

Cundo y por qu importe corresponde devengar el gasto de luz?

Respuesta:
Se debe registrar el da 28/02 y 31/03 el gasto de cada mes, el cual se
estimar que es de $ 500 mensuales; es decir, al final de cada mes se
tienen que reconocer todos los gastos que se consumieron en ese
perodo, independientemente de cundo se paga o cundo vence la
factura.
Si an no lleg la factura correspondiente, se tendr que estimar el gasto
tomando como referencia meses anteriores; cuando la factura sea recibida,
se podr hacer la correccin necesaria.

2.8 Modelo contable

De acuerdo a lo que indica la Resolucin Tcnica N 16, de la Federacin
Argentina de Consejos de Ciencias Econmicas2, las variables que
intervienen en el modelo contable son:
1) Unidad de medida: heterognea u homognea.
2) Concepto de capital a mantener: fsico o financiero.
3) Criterio de medicin (valuacin): valuacin al costo (valores
histricos) o valores corrientes.
Se desarrollar el tema por medio de un ejemplo simplificado:
DATOS:

El 31/03/X1, ALFA SA inicia sus actividades con un capital de $ 1,000,

que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con
cotizacin.

Resolucin Tcnica N 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES. Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.

15

En abril la empresa no realiza operacin alguna.

La inflacin de abril es del 10 %.

Al 30/04/X1 el valor neto de realizacin de las acciones es de $

1,140.

SE PIDE:
Considerando el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas
mezclas de criterios de valuacin/unidad de medida:
a)

costos histricos/moneda heterognea;

b)

costos histricos/moneda homognea;

c)

valores corrientes/moneda heterognea;

d)

valores corrientes/moneda homognea.

Indica cmo quedara conformado el patrimonio de la empresa en cada

una de estas alternativas.

SOLUCIN:
a)

Costo histrico/moneda heterognea: implica que los costos

no cambian en funcin de un mayor valor de mercado ni se
ajustan por la inflacin.

b)

Costo histrico/moneda homognea: implica que los costos

no se modifican en funcin de cambios en los valores de
mercado, pero s se tiene en cuenta el efecto inflacionario.

c)

Valores corrientes/moneda heterognea: se consideran los

cambios en los valores de mercado, pero sin considerar el
efecto inflacionario.

d)

Valores corrientes/moneda homognea: se consideran tanto

los cambios de mercado como los cambios inflacionarios.

16

Numricamente, la solucin es:

RUBROS

1,000

1,100

1,140

1,140

1,000

1,100

1,000

1,100

140

40

1,140

1,140

ACTIVO
Acciones
PATRIMONIO NETO
Capital aportado
Ganancia del perodo
(valorizacin de las acciones)
TOTAL

1,000

1,100

Fuente: elaboracin propia.

17

3 Efecto de las
operaciones
3.1 Ciclo operativo
Para comprender mejor el contexto sobre el que se aplica la contabilidad
dentro de una organizacin, es importante que tambin conozcamos
algunas caractersticas de los ciclos operativos de los entes.
El ciclo operativo se refiere a las principales operaciones comerciales que
intervienen en las distintas organizaciones: compras, ventas, cobranzas,
pagos, etctera.
A este tema podrs profundizarlo recurriendo a la bibliografa bsica, en
donde los autores Simaro y Tonelli (2014. Vanse pginas 86 a 90) hacen
referencia a cada tipo de organizacin con sus funciones tpicas:

actividad comercial;

actividad industrial;

actividad de servicios;

actividad extractiva;

actividad agropecuaria.

3.2 Ecuacin contable dinmica

Anteriormente, se defini la ecuacin contable bsica como:
ACTIVO = PATRIMONIO NETO (Capital) + PASIVO

Esta es una definicin esttica que considera el momento cero de la

organizacin, cuando el patrimonio neto es igual al capital que aportan los
propietarios.
Cuando la organizacin comience a operar, se generar un resultado por
esta actividad, que ser positivo si las ganancias son superiores a los gastos
y ser negativo si los gastos son superiores a los ingresos.

18

Este resultado que se generar en el mismo ente, tambin es una fuente de

financiamiento interno; a partir de aqu se expresa la ecuacin contable
dinmica del siguiente modo:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS GASTOS

Por lo tanto, el patrimonio neto al final del ejercicio 1, se podr expresar

como:
PATRIMONIO NETO (1) = CAPITAL + RESULTADO EJERCICIO (1)

Todas las variables que conforman la ecuacin contable pueden tener

aumentos o disminuciones, producto de las actividades que se desarrollan
en la organizacin; por lo tanto, la ecuacin contable dinmica final se
expresa como:
ACTIVO (1) + RESULTADOS NEGATIVOS (1) = PASIVO (1) + PATRIMONIO NETO
(0) + RESULTADOS POSITIVOS (1)

3.3 Variaciones patrimoniales

Se refiere a las distintas modificaciones que puede sufrir el patrimonio de
un ente por diversas razones. En consecuencia, se individualizan dos tipos
de variaciones:

Variaciones cualitativas o permutativas: Se trata de la modificacin

de los componentes del patrimonio en relacin a su estructura, pero
no a la cuanta del mismo.

Estas variaciones se encuadran en las siguientes situaciones:

a) Aumento de un activo y disminucin de un activo por el mismo valor.
Ejemplo: Compro una mquina y la pago en efectivo. En este caso, si
bien aumentaron mis activos, disminuy mi dinero; por lo tanto,
cambi la composicin del activo pero no el valor del patrimonio.

19

Grficamente:

PASIVO

ACTIVO

PATRIMONIO
NETO

Fuente: elaboracin propia

b)

Aumento de un pasivo y disminucin de un pasivo por el mismo

valor.
Ejemplo: Pago con un pagar una deuda que haba contrado en
cuenta corriente. En este caso sigo manteniendo la misma deuda,
pero cambi de ser en cuenta corriente a ser con un documento
comercial.

Grficamente:
PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

Fuente: elaboracin propia

20

c)

Aumento de un activo y aumento de un pasivo por el mismo valor.

Ejemplo: Compro mercadera para la venta y queda pendiente el
pago en cuenta corriente. En este caso, aumentan mis recursos
(activos), pero por el mismo importe aumentan mis deudas (pasivo);
por lo tanto, el valor del patrimonio no vara.
Grficamente:

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

Fuente: elaboracin propia

d)

Disminucin de un activo y disminucin de un pasivo por el mismo

valor.
Ejemplo: Cancelo una deuda en efectivo. Disminuye mi dinero
(activo), pero tambin disminuyen mis obligaciones (pasivo) porque
estoy pagando el compromiso asumido.
Grficamente:

PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

Fuente: elaboracin propia

21

VARIACIONES CUANTITATIVAS o MODIFICATIVAS: Se refiere a la

modificacin de los componentes del patrimonio y, a su vez, al valor
del mismo. Es importante recordar que el patrimonio neto est
constituido de la siguiente manera:
PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADO ACUMULADOS

O, en una frmula ms ampliada:

PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADO + APORTES - RETIROS

Por lo tanto, toda modificacin en alguno de estos componentes producir

una variacin cuantitativa.
Ejemplo: La venta de un bien: se vende mercadera por $ 100, que
cobramos en efectivo. Esta mercadera nos cost $ 70.
Al realizar esta venta, sacrificamos el bien que entregamos (costo) por $ 70,
pero obtenemos un ingreso, ya que el precio al cual se vende ($ 100) es
mayor que su costo. Este margen de ganancia hace que el patrimonio del
ente aumente.
Grficamente:
PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

($ 30)

($ 30)

Fuente: elaboracin propia

22

3.4 Imputacin a perodos de las

variaciones patrimoniales
modificativas de resultados
Cuando definimos la contabilidad, indicamos que el objetivo central de la
misma es que sirva como fuente de informacin para la toma de
decisiones; por lo tanto, es muy importante saber en qu perodo se debe
reconocer una ganancia o prdida, ya que esto tendr gran relevancia en la
informacin contable que se exponga y sobre la que se tomen decisiones.
El momento de reconocimiento de variaciones patrimoniales ya se
comenz a trabajar cuando se defini el principio de lo devengado.
En la bibliografa bsica, Simaro y Tonelli (2014) presentan un cuadro
resumen al cual ahora se le agregarn ejemplos de cada situacin:

23

RESULTADOS POSITIVOS
HECHO GENERADOR
Venta de bienes

MOMENTO DE
RECONOCIMIENTO
Tradicin de la cosa

EJEMPLO
Da 1: se emite la orden de compra.
Da 2: se factura la venta.
Da 3: se entrega el bien.
Da 4: se cobra.
Reconocimiento: el DA 3 (entrega).

Prestacin de
servicios
instantneos

Al prestar el servicio

Da 1: se vende un servicio de limpieza.

Da 2: se realiza el servicio.
Da 3: se emite la factura.
Da 4: se cobra el servicio.
Reconocimiento: el DA 2 (prestacin).

Prestacin de
servicios sucesivos

Al final del perodo

Da 1: se vende una asesora contable.

Da 2: se firma el contrato.
Da 3: se cobra el servicio mensual.
Da 30: fin de mes.
Reconocimiento: el DA 30 (fin de mes).

Colocaciones
financieras y
colocaciones de
fondos

Perodo a disposicin Da 1: se coloca dinero en plazo fijo.

de terceros
Da 30: se renueva el plazo fijo.

Otros

Cuando se conocen

Reconocimiento: el DA 30 (fin de mes)

se reconoce el inters ganado.
Se recibe una
organizacin.

donacin

de

otra

Reconocimiento: cuando se recibe la

donacin.
Fuente: Es una adaptacin de Simaro y Tonelli, 2014, p.105

24

RESULTADOS NEGATIVOS
HECHO GENERADOR
Vinculados con
resultados positivos

MOMENTO DE
RECONOCIMIENTO
En el mismo perodo
que los resultados
positivos

EJEMPLO
Da 1: se emite la orden de compra.
Da 2: se factura la venta.
Da 3: se entrega el bien.
Da 4: se cobra.
Reconocimiento: el DA 3 (entrega) se
reconoce tanto la venta como el costo
del producto vendido.

Vinculado con un
perodo

El perodo
correspondiente

Da 1: se firma un contrato de seguro.

Da 2: se paga el seguro adelantado.
Da 30: fin de mes.
Reconocimiento: el DA 30 (fin de mes).

No vinculado con
resultado positivo ni
con el perodo

Cuando se conoce

Da 1: roban dinero en la empresa.

Da 2: se presenta la denuncia.
Reconocimiento: el DA 1 (cuando se
conoce el hecho).

Fuente: Adaptacin de Simaro y Tonelli, 2014, p. 105

25

3.5 Efecto acumulado de las

variaciones patrimoniales
En este apartado se presentarn algunas operaciones habituales que se
dan en una organizacin y cmo repercuten en su patrimonio:

a) Para constituir una organizacin:

El dueo realiza un aporte inicial de determinados recursos, y con el
importe equivalente se constituye el capital de la organizacin.
Ejemplo: El seor G.B. decide abrir un negocio de indumentaria textil, G.B.
Moda, y para ello aporta $ 10,000 en efectivo y $ 8,000 en muebles.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS

18,000 = 18,000

Esta es una variacin patrimonial cuantitativa, ya que aumenta el

patrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta Capital que
incrementa en este asiento.

b) Depsito bancario en una cuenta corriente:

En las cuentas corrientes abiertas en instituciones bancarias se acumulan
los fondos que all depositemos, los que se pueden extraer mediante la
emisin de cheques.
Ejemplo: La firma G.B. Moda deposita $ 2,000 en una cuenta corriente que
abri a su nombre en el Banco Sur.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS
+ 2,000 2,000 = 0

Esta es una variacin patrimonial cualitativa, ya que se modifica la

composicin, pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan dos cuentas de
Activo y ninguna de patrimonio neto.

26

c) Compra de mercadera:
Una empresa comercial que se dedique a la venta de bienes necesita
peridicamente reponer su stock. En el momento en que realice una
compra de bienes que estarn destinados a la venta, registrar esta
operacin. La contrapartida depender de cmo financie esta compra, la
que puede ser de contado efectivo, con cheque, en cuenta corriente o con
un documento comercial.
Ejemplo 1: La firma G.B. Moda compra prendas de vestir por $ 5,000; paga
la mitad en efectivo y a la otra mitad la adeuda en cuenta corriente.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS

+ 5,000 - 2,000 - 500 = 2,500

En este caso es una variacin patrimonial cualitativa, ya que se modifica la

composicin, pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de
activo y de pasivo, pero ninguna de patrimonio neto.

d) Compra de bienes de uso:

Los bienes de uso son bienes tangibles que no estn destinados a la venta,
sino a servir al ente para su actividad principal. Una de las caractersticas es
que no se pierden con un primer uso, sino que tienen una vida til
prolongada.
Sern ejemplo de bienes de uso: escritorios, estanteras, rodados,
inmuebles.
No son ejemplo de bienes de uso y se consideran gastos: tiles menores,
elementos de limpieza o reparaciones que se realicen sobre los bienes de
uso luego de que ya se estn utilizando.
Ejemplo: La firma G.B. Moda compra un escritorio por $ 10,000 y lo paga
con un documento a 30 das.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS
10,000 = 10,000

27

Esta es una variacin patrimonial cualitativa, ya que se modifica la

composicin, pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de
activo y pasivo y ninguna de patrimonio neto.

e) Pago de deudas:
En el caso en que se abonen deudas asumidas anteriormente, se debe
registrar la cancelacin del pasivo y, por otro lado, la baja de los fondos
que se utilizan.
Ejemplo: La firma G.B. Moda paga la deuda asumida con el proveedor de
su mercadera por $ 5,000 en efectivo.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS

-2,500 = - 2,500

Esta es una variacin patrimonial cualitativa, ya que se modifica la

composicin, pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de
activo y pasivo, pero ninguna de patrimonio neto.

f) Ventas de servicios:
Cuando una firma realiza una venta de sus servicios debe registrar la
ganancia que esta le produce una vez que el servicio ya ha sido prestado.
Ejemplo: La firma G.B. Moda realiza un servicio de costura y por ello cobra
$ 300 en efectivo.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS

300 = 300

Esta es una variacin patrimonial cuantitativa, ya que aumenta el

patrimonio de la empresa. Esto se observa en las ventas de servicios
(Ingresos) que incrementan el patrimonio.

28

g) Ventas de bienes:
Cuando una firma realiza una venta de bienes debe registrar el ingreso que
le produce cuando los bienes fueron entregados.
Ejemplo: La firma G.B. Moda vende dos prendas en $ 100 cada una. El
cliente abona en efectivo.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS - GASTOS

200 = 200

Asimismo, cuando se hace la entrega de bienes, hay que tener en cuenta

que para considerar la verdadera ganancia que le queda al ente, es
necesario registrar tambin cunto cost adquirir esos bienes. A este valor
se lo denomina costo de ventas y representa la prdida por los bienes que
se entregan.
Ejemplo: Las dos prendas vendidas en el punto anterior fueron compradas
a la fbrica en $ 70 cada una.

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

-140 + 140 = 0

Esta es una variacin patrimonial cuantitativa, ya que disminuye el

patrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta Costo de ventas
(Gastos) que disminuye el patrimonio.
Para conocer la utilidad bruta de esta operacin, se debera hacer el
siguiente clculo:

Ventas

$ 200

Costo de ventas

($ 140)

Utilidad bruta

$ 60

Este clculo no se realiza despus de cada operacin de venta, sino al final

de un perodo, y se refleja en el Estado de resultados de la firma.

29

h) Cobranzas:
En el caso en que se cobren los crditos indicados anteriormente, se debe
registrar la cancelacin del activo y, por otro lado, el alta de los fondos que
se reciben.
Ejemplo: La firma G.B. Moda cobra los crditos adquiridos de sus clientes
por $ 200 en efectivo y $ 300 con un cheque de Banco Provincia.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS

-

500 + 200 + 300 = 0

Esta es una variacin patrimonial cualitativa, ya que se modifica la

composicin, pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de
activo, pero ninguna de patrimonio neto.

Importante! Cuando por la cobranza se recibe un cheque, no es

correcto usar la cuenta Banco Cta. Cte., ya que el cheque an no
fue depositado y, por lo tanto, si as lo hiciramos, estaramos
distorsionando el saldo de esta cuenta. En este caso se debe
utilizar la cuenta Valores a depositar.
i)

Devengamiento de gastos del mes:

Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el

ente deben ser registrados en el mes en que se produjeron para que el
gasto que tuvo la firma quede asentado en el perodo correspondiente. A
su vez, el pago puede darse en perodos posteriores, en el mismo o no
producirse.
Ejemplo: El da 31/01/X1 la firma G.B. Moda devenga el alquiler del local
comercial del mes por la suma de $ 1,500.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS
1,500 = 1,500

30

Es importante destacar que frente a este gasto, existe como contrapartida

un pasivo para reconocer la deuda que ya tenemos contra el locador.
Cuando se pague el alquiler, se cancelar este pasivo.
Esta misma mecnica se utiliza para registrar los sueldos de los empleados
del mes, los impuestos devengados en el mes, los seguros contratados y
todos aquellos servicios que se consumen en un mes.
Esta es una variacin patrimonial cuantitativa, ya que disminuye el
patrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta Alquileres (Gastos)
que disminuye el patrimonio.

31

4 El proceso contable
4.1 Diagrama secuencial contable
Simaro y Tonelli (2014) definen al proceso contable mediante los siguientes
elementos:

Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 118

Cada uno de estos apartados ser abordado en los siguientes puntos del
mdulo.

4.2 La funcin administrativa

Como ya se mencion anteriormente, las organizaciones pueden variar sus
funciones tpicas: comercial, industrial, de servicios, extractivas,
agropecuarias. A su vez, todas ellas desarrollarn funciones administrativas
que son aquellas que darn origen a los hechos y operaciones que inician la
secuencia contable:

Compras

Pagos

Ventas

Cobranzas

De acuerdo al tamao y organizacin de los entes en donde se evalen

estas funciones, los sectores que intervendrn podrn ser ms de uno, y la
complejidad y controles de las tareas tambin variarn.

32

Tal como lo indican Simaro y Tonelli (2014), estas secuencias se pueden

representar grficamente por medio de cursogramas que muestran con
smbolos cada uno de los pasos y relaciones.

4.3 Documentacin respaldatoria

Continuando con la secuencia contable, es importante que cada una de las
operaciones est respaldada por un documento comercial que avale la
transaccin. Por lo tanto, se encontrarn documentos emitidos por el
propio ente y emitidos por terceros.
Algunos documentos darn origen a registraciones en la contabilidad
porque en s respaldan un hecho generador de una transaccin y otros no
generan registraciones. Ejemplos de estos casos son:
Generan registracin contable:

factura;

remito;

pagar;

recibo;

notas de crdito y dbito;

cheques.

No generan registracin contable:

orden de compra;

pedido de cotizacin;

cotizaciones recibidas;

orden de pago.

En el libro de Lecturas de Contabilidad, de Simaro y Tonelli (2014. Vanse

pginas 127 a 144.), podrs encontrar ilustraciones y ejemplos de los
principales documentos contables.

33

4.4 Instrumentos del procesamiento

contable: cuentas, plan de cuentas,
manual de cuentas
Las cuentas son los nombres con que se denominar a cada elemento del
patrimonio y de sus resultados.
Los nombres pueden variar entre las empresas, dependiendo del tipo de
operaciones que realicen y de la envergadura del negocio.
Por ejemplo: Una empresa industrial usar cuentas como las denominadas
Materias Primas o Produccin en proceso que no sern utilizadas por una
empresa comercial.
El PLAN DE CUENTAS es el conjunto de cuentas dispuestas de forma
ordenada y codificada que se utilizarn para la registracin de todas las
operaciones que se produzcan. El mismo debe cumplir la condicin de
poder ser ampliado con ms cuentas en el caso de que nuevas operaciones
lo requieran. ste se encuentra acompaado generalmente por un Manual
de cuenta que define y explica cada una de las cuentas.

En el software que acompaa al libro de Lecturas de

Contabilidad Bsica, de Simaro y Tonelli (2014), encontrars un
Plan de cuentas estndar que te servir de gua para ejercicios
de la materia y como referencia para la profesin.
Las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a distintas variables.
Segn su naturaleza, se clasifican en:
Patrimoniales:

Activo.

Pasivo.

Patrimonio neto.

De resultados:

Resultado positivo.

Resultado negativo.

34

Regularizadoras:

De activo.

De pasivo.

De patrimonio neto.

Movimiento

Mtodo de la partida doble

Una vez que se han identificado las operaciones que generarn
movimientos patrimoniales y que se cuenta con la documentacin
respaldatoria, ya se est en condiciones de registrar contablemente estos
hechos.
Para comenzar a trabajar en contabilidad, es necesario conocer cul es el
sistema de registracin de operaciones contables que se utiliza de manera
universal y que se denomina mtodo de la partida doble.
La caracterstica principal que tiene el mtodo es que trabaja en todo
momento con igualdades que deben verificarse.
Las particularidades que utiliza este mtodo son las siguientes:

Las operaciones y hechos que se produzcan en el ente se

representarn por medio de CUENTAS.

Cada cuenta tiene dos secciones: DEBE y HABER. Grficamente, el

DEBE se registra a la izquierda y el HABER a la derecha.

En cada registracin los importes volcados en el DEBE tienen que ser

exactamente iguales que los anotados en el HABER.

En cada registracin se utilizan como mnimo dos cuentas, pero no

hay lmite en la cantidad mxima a emplear.

Todos los movimientos anotados en el DEBE se denominan DBITOS

y todos los anotados en el HABER se denominan CRDITOS o
ACREDITACIONES.

En consecuencia, la suma algebraica de los DBITOS y los CRDITOS

en todo momento debe ser igual a CERO.

La diferencia entre los DBITOS y CRDITOS de una misma CUENTA

se denomina SALDO; por lo tanto, si los importes registrados en el
DEBE son mayores que los registrados en el HABER, esta cuenta

35

tendr SALDO DEUDOR; por el contrario, si lo registrado en el HABER

es mayor a lo registrado en el DEBE, la cuenta tiene SALDO
ACREEDOR.

Es factible saber cmo debitar y cmo acreditar una

cuenta?

Para conocer cmo trabajar con los movimientos de las cuentas, se debe
partir desde la ecuacin patrimonial y analizar la siguiente regla:

ACTIVO + GASTOS =

PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

DEBE

HABER

HABER

DEBE

Tener en cuenta que el DEBE y el HABER no tienen un significado

literal, son slo el nombre de las secciones que se utilizan para
realizar las registraciones contables.

4.5 Registraciones en libros contables

Toda operacin se registra en un primer libro, en donde se asentarn en las
secciones del DEBE y HABER los movimientos relacionados. Este es el Libro
diario y las registraciones que se realizan en l son asientos contables.
A continuacin se presentan ejemplos de asientos en Libro diario:
El da 02/01/2015 se constituye la empresa Inicios SA. Sus socios aportan
en ese momento $ 10,000 en efectivo.

36

FECHA
02/01/2015

CUENTAS
Caja

DEBE
10,000
Capital

HABER
10,000

El da 05/01/2015 se compran productos para la venta, por un precio total

de $ 2,000. Se pagan los mismos con efectivo:
FECHA
05/01/2015

CUENTAS

DEBE

Mercadera

2,000
Caja

HABER
2,000

Libro mayor:
La mayorizacin es el proceso mediante el cual se logra disponer de
informacin resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular; es
decir, en este caso nos enfocamos en un anlisis de cuenta por cuenta,
registramos las operaciones de las cuales cada una form parte y
computamos los dbitos y crditos a las mismas. De la suma algebraica de
estos dbitos y crditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.
Habitualmente se trabaja con las denominadas registraciones en esquema
T. En estas se identifica la cuenta que se est mayorizando en la parte
superior de la T; en la parte izquierda se computan los dbitos a la cuenta y
en la parte derecha los crditos efectuados a la cuenta; finalmente, en la
parte inferior de la T se determina el saldo final.
Veamos, como ejemplo, la mayorizacin de la cuenta Caja de los dos
asientos presentados anteriormente:
CAJA
DEBE

HABER

10,000
2,000
8,000
En este caso, la cuenta Caja tiene un saldo deudor de $ 8,000.
De este modo, cada cuenta tendr saldos habituales, por ejemplo:

Las cuentas de activo tienen como saldo habitual DEUDOR. Esto es

as ya que las cuentas de activo pueden aumentar y disminuir, pero
nunca sern mayores las bajas que las entradas de activo. Por

37

ejemplo: se puede tener saldo en Caja, o bien tener saldo cero, pero
nunca tener dinero negativo.

Las cuentas de pasivo tienen como saldo habitual ACREEDOR. Esto

es as ya que las deudas aumentan por el haber y disminuyen por el
debe. Siguiendo con el razonamiento anterior, se puede contraer
una deuda o bien cancelarla, pero nunca cancelar ms de lo que se
deba. En el caso en que esto ltimo sucediera, se deja de tener una
deuda y automticamente se comienza a tener un crdito, por lo
cual se convierte activo.

4.6 Balance de saldos, estados

contables
El balance de saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma
parte del juego de estados contables que viramos como informes de
salida del proceso contable. Entonces, por qu se elabora? La utilidad del
mismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la
totalidad de los dbitos y los crditos (para corroborar, de esta forma, que
hemos cumplido con el mtodo de la partida doble) y determinar el saldo
de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la
tarea de confeccionar luego los estados contables.
El Balance de sumas y saldos, tambin conocido como Balance de saldos,
consta de cinco columnas. En la primera indicaremos la cuenta; en las
siguientes dos transcribiremos las sumas de los dbitos y crditos
efectuados a cada una de estas cuentas; y en las ltimas dos, los saldos de
las cuentas, ya sea deudor o acreedor.
Veamos este cuadro grficamente:

CUENTA
Caja
Mercadera
Proveedores
Capital
TOTALES
CONTROL

SUMAS
DEBE
HABER
10,000
2,000
5,000
3,000
10,000
15,000
15,000
0

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
8,000
5,000
3,000
10,000
13,000
13,000
0

Fuente: elaboracin propia

En este Balance de saldos se cumplen los requisitos de que tanto los totales
de sumas como de saldos son iguales entre s. En caso de que no resultara
de esta forma, se deberan revisar las registraciones que se han efectuado,

38

ya que podra suceder que en alguna de las registraciones no se haya

cumplido con el mtodo de la partida doble, que se haya cometido un error
al efectuar el pasaje, al mayorizar, o bien la equivocacin puede estar al
realizar el pasaje al Balance de saldos. Por lo expuesto, se debe descubrir
en dnde se ha incurrido en error. Obviamente, en la actualidad y si se
cuenta con algn software, la mayora de estos problemas sucedern; de
todas formas, hay que tener muy claro el proceso de estas registraciones,
ya que en caso contrario nunca se podr descubrir dnde se encuentra la
falta.
Una vez que se avanz en las registraciones, se est en condiciones de
exponer la informacin en estados contables para que tanto usuarios
internos como externos al ente puedan evaluar y tomar decisiones.
Los modelos de los estados contables, surgen de las Resoluciones Tcnicas
de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.
Los estados contables bsicos son:

a) Estado de situacin patrimonial

Concepto
El estado de situacin patrimonial nos muestra, justamente, la situacin
patrimonial del ente a una fecha determinada; esta fecha determinada es
la del cierre de ejercicio econmico del ente o un perodo intermedio. Por
ello, se dice que es un estado esttico, ya que podramos decir que es una
foto en un momento determinado (el de cierre) que nos muestra la
estructura patrimonial de la organizacin en ese momento.
Contenido
El estado de situacin patrimonial est compuesto por la estructura de
inversin de la empresa (el activo) y la estructura de financiacin de la
misma (pasivo ms patrimonio neto), es decir, la forma en que se ha
financiado ese activo.
Un punto importante a tener en cuenta sobre el estado de situacin
patrimonial es que en el mismo se exponen los rubros pertenecientes al
activo y los rubros pertenecientes al pasivo, es decir que en ningn caso se
detallan las cuentas que forman parte de los mismos; stas se expondrn
en la informacin complementaria, mediante la utilizacin de las notas a
los estados contables.
En cuanto al patrimonio neto, se expone en un solo rengln, sin ninguna
aclaracin de sus componentes, con la leyenda segn Estado

39

correspondiente; este estado contable es el de evolucin del patrimonio

neto, el cual analizaremos ms adelante.
Del lado izquierdo tenemos el activo y del lado derecho las dos fuentes de
financiamiento de ste, el pasivo y el patrimonio neto. En la ltima fila del
cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales
para respetar la ecuacin patrimonial que establece que el activo es igual a
la suma del pasivo ms el patrimonio neto.
Tanto el activo como del pasivo se dividen en corriente y no corriente.

b) Estado de resultados
Concepto
El estado de resultados informar el resultado del ejercicio econmico. De
acuerdo a las normas contables de Argentina, mostrar cmo llegamos a
ese resultado, es decir, las causas que lo originaron. En este caso decimos
que se trata de un estado dinmico, ya que no muestra una foto de un
momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a
lo largo de todo el perodo bajo anlisis.
Contenido
Dentro del estado de resultados veremos todas las partidas de resultados
junto con los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando.
A su vez, se dividen los resultados ordinarios de los extraordinarios.
Recordemos que los resultados extraordinarios son aquellos atpicos o
excepcionales, que no suceden en forma frecuente y sobre los cuales el
ente no posee ningn tipo de control.

c) Estado de evolucin del patrimonio neto

Concepto
Este informe es esttico y dinmico. Decimos que es esttico ya que nos
mostrar el saldo y composicin del patrimonio neto al inicio y al cierre de
ejercicio; pero a su vez es dinmico ya que tambin muestra la evolucin
del patrimonio neto, es decir, cules fueron las causas que originaron la
modificacin del patrimonio neto.
Para analizarlo necesitamos tomar informacin de este informe, ya que en
el estado de situacin patrimonial lo exponamos slo en un rengln, sin
desagregar sus componentes. En este caso, en cambio, lo tendremos

40

discriminado entre los aportes y los resultados acumulados, que seran los
dos grandes grupos o rubros que componen el patrimonio neto.
Contenido
Este estado contable bsico muestra tanto el saldo inicial como final del
patrimonio neto, pero a su vez las variaciones entre stos. Asimismo,
encontraremos en distintas columnas los aportes de los propietarios, de los
resultados acumulados. En este caso tambin se realiza en forma
comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel del total de
patrimonio neto, es decir, no se hace comparativo para cada una de sus
partes integrantes.

d) Estado de flujo de efectivo

Concepto
El estado de flujo de efectivo nos mostrar, desde una perspectiva
financiera, cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado
durante el ejercicio econmico.
Un dato que debemos tener presente es que el estado de flujo de efectivo
no se elabora teniendo en cuenta el criterio contable de lo devengado, sino
que en el mismo colocaremos los ingresos y salidas de fondos
efectivamente percibidos, ya que analizamos la variacin en el efectivo de
la empresa.
Contenido
Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo y las causas que
originaron estas variaciones. Estas causas, a su vez, se discriminan entre
causas originadas en actividades operativas, actividades de inversin o
actividades de financiacin; es decir, vemos cmo est utilizando sus
fondos la organizacin y cunto est ingresando a la misma.

Informacin complementaria
Concepto
A fin de conocer con mayor profundidad la composicin patrimonial de la
empresa y de sus resultados, necesitamos ampliar la informacin que
brindan los estados contables, ya que estos se exponen en forma sinttica.

41

Contenido
La informacin complementaria debe contener, principalmente:

criterios con los cuales se han valuado los activos y pasivos del ente;

composicin o evolucin de los distintos rubros;

identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tiene una

disponibilidad restringida;

contingencias que no hayan sido contabilizadas;

indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin de

ganancias.

Si bien es ms amplia la informacin que debemos incluir, se considera que

los enunciados son los puntos ms sobresalientes.
Si recuerdas, en el estado de situacin patrimonial slo se exponen los
rubros; por lo tanto, para saber cmo estn compuestos los mismos,
debemos consultar la informacin complementaria.
Debes notar cmo se identifican las notas con un nmero. La misma
referencia a ese nmero debe estar colocada en el estado de situacin
patrimonial.

4.7 Cuentas de orden

Son cuentas especiales que no forman parte de las cuentas patrimoniales
vistas hasta el momento, ya que no afectan el patrimonio del ente.

Por ejemplo:
Se recibe mercadera en consignacin de un proveedor.
Para registrar este hecho, se utilizarn dos cuentas de orden:
una cuenta de orden deudora y otra acreedora, de modo tal que
no se modifique la ecuacin patrimonial.

42

4.8 Formas de registracin

Sugerimos revisar la ejercitacin complementaria del mdulo y los
ejercicios formulados en el libro de Simaro y Tonelli (2014. Vanse las
pginas 159 a 180.), en donde incluso a travs de un software educativo
podrs realizar registraciones de diferentes operaciones comerciales.

4.9 Normas legales que regulan el

sistema contable
Si bien no son objeto de esta asignatura, en diversos apartados se
nombrarn el Cdigo de Comercio y la Ley de Sociedades Comerciales,3 ya
que son los pilares legales sobre los que se asienta la contabilidad para
operar.
En estas leyes se marcan como libros contables obligatorios:

Libro diario

Libro inventario y balances

Como lo indican Simaro y Tonelli (2014. Vanse las pginas 191-192.), los
requisitos que deben cumplir estos libros son:

estar encuadernados;

estar foliados con hojas numeradas correlativamente;

ser rubricados por autoridad competente.

Asimismo, se prohbe:

alterar el orden de los asientos;

dejar blancos o huecos;

hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas;

tachar algn asiento;

mutilar parte del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernacin.

Ley 19.550, Poder Ejecutivo Nacional, ao 1984.

43

Referencias
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. (2011).
Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditora y Sindicatura. Buenos
Aires: Osmar Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). El marco general de la contabilidad. Lecturas de
Contabilidad Bsica. (pp.35 50). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Fundamentos de la contabilidad patrimonial.
Lecturas de Contabilidad Bsica. (pp.53 82). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Efecto de las operaciones. Lecturas de
Contabilidad Bsica. (pp.85 106). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). El proceso contable. Lecturas de Contabilidad
Bsica. (pp.117 194). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

www.21.edu.ar

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