Está en la página 1de 10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

TTULO:

IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARA
ENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

AUTOR/ES:

FowlerNewton,Enrique

PUBLICACIN:

ProfesionalyEmpresaria(DG)

TOMO/BOLETN:

XVI

PGINA:

MES:

AO:

2015

OTROSDATOS:

ENRIQUEFOWLERNEWTON

IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLES
PARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR
Enelnmerodejuniodeestarevistaprofesionalyempresaria,FowlerNewtonanalizlascaractersticas
principalesdelaresolucintcnica41delaFederacinArgentinadeConsejosProfesionalesdeCiencias
Econmicas, que contiene disposiciones que (en el caso de ser adoptadas por todos esos consejos)
permitiranquemsdel88%delosemisoresargentinosdeestadosfinancieroslospreparenaplicando
normasdereconocimientoymedicincontabledecalidadinferioralasquecontienelaRT17,Normas
contablesprofesionales:desarrollodecuestionesdeaplicacingeneral.
Enestenuevoartculo,elreconocidoautorserefierealimpactoquelaaplicacindelasreglasdelaRT41
tendra sobre los informes de auditora elaborados de acuerdo con el enfoque adoptado en la RT 37,
Normas de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados,
queessustancialmentedistintoalprevistoenlaRT7,Normasdeauditora,ahoraabrogada.

IINTRODUCCIN
Enunartculoanterior (1) ,estudiamoslosaspectosbsicosdelaresolucintcnica(RT)41delaFederacinArgentinade
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE), mediante la cual se cre un nuevo juego de normas contables
profesionales (NCP) que puede ser aplicado por los emisores argentinos de estados financieros (de ejercicios completos o
deperodosintermedios)que:
a)noestnobligadosaaplicarlasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF)
b)califiquencomoentespequeossegnlamismaRTy
c)optenporaplicarlasreglasqueellacontiene.
Caberecordarque:
a)talcomosucedeconotrospronunciamientostcnicosdelaFACPCE,lasRTrecinseconviertenennormascuandoson
adoptadas(sincambiosoconellos)porlosconsejosprofesionalesdecienciaseconmicas(CPCE)quelaintegran(2)
b) dicha Federacin recomend que esos consejos permitan la aplicacin anticipada de la RT 41 para los ejercicios
iniciadosapartirdel1/1/2014.(3)
EnesteartculonosreferiremosalosefectosdelacoexistenciadelasreglascontenidasenlaRT41conlasnormassobre
informesdeauditoradeestadosfinancieroscontenidasenlaRT37,queabrogala7.Paraunmejorencuadramientodela
cuestin,previamentepresentaremosunasntesisde:
a)losenfoquessobrecuyabasepodraelaborarseuninformedeauditoradeestadosfinancieros
b)losaspectosmsimportantesdelaaplicacindelenfoqueadoptadoenlaRT37.
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

1/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

IIENFOQUESPARALAELABORACINDELAOPININDELAUDITORDEESTADOS
FINANCIEROS
1.ElenfoqueadoptadoenlaRT7
Hastahacepocosaos,lasnormasdeauditoraaplicadasenelmundorequeranquelaopinindelauditorsobreunjuego
de estados financieros estuviese basada en sus conclusiones acerca de la aplicacin de las normas contables (NC) que el
emisordeellosdebarespetarensupreparacin.(4)
En esa lnea, la RT 7 contena, dentro de las normas sobre el denominado informe breve, una regla que indicaba el
auditordeba:
(...)exponersuopinin,oabstenerseexplcitamentedeemitirla,acercadesilosestadoscontablesenconjuntopresentan
razonablementelainformacinqueellosdebenbrindardeacuerdoconlasnormascontablesprofesionales.(5)
Siempreconsideramosqueeltextotranscripto:
a)sereferanicamentealapresentacinrazonabledelainformacinquelosestadosfinancierosdeberanexponersisu
emisornoseapartasesignificativamentedelasNCP
b) no requera una opinin sobre la razonabilidad de la informacin en s misma (esto es, acerca de su aptitud para
representarlasituacinylaevolucinpatrimonialdelemisor,susresultados,susflujosdeefectivo,etc.).(6)
Con otro criterio, algunos colegas consideraban que la RT 7 requera dos opiniones en lugar de una, de modo que el
auditordebainformarsi,ensuopinin,losestadosfinancierosexaminados:
a)representabanrazonablementelarealidady
b)habansidopreparadosaplicandolasNCPdelcaso.
CreemosqueelcriterioqueprevalecimientraslaRT7estuvoenvigenciaencuadraennuestrainterpretacin,puesenlos
ltimos aos hemos visto opiniones favorables sin salvedades sobre estados financieros que no pueden ser considerados
como representativos de la realidad debido a la aplicacin de ciertos componentes de las NCP de la FACPCE, dentro de los
cuales se destaca la prohibicin del reconocimiento de los efectos de la inflacin sobre el patrimonio del emisor de dichos
estados.Enrelacinconestaltimacuestin
a)enelreaI(Contabilidad)delXXCongresoNacionaldeProfesionalesenCienciasEconmicas(Salta,octubrede2014)
seobtuvieron(entreotras)lassiguientesconclusionesquealudenalarepresentatividaddelosestadosfinancieros:
An con inflacin por debajo de la pauta cuantitativa enunciada por la NIC 29 y la RT 39 la informacin pierde
relevanciaydesdibujaelintentodereproducirfielmentelasituacineconmicofinancieradeunaentidadsinosehace
elajusteporinflacin.
(...) la no obligatoriedad de ajustar por inflacin los estados contables (...) conduce a la presentacin de balances
alejadosdelarealidadeconmica(...)
b)apenasconocidasestasconclusiones,laFACPCEelabor(parasupresentacinanteelGobierno)undocumentoreferido
alafaltadereexpresindelosestadosfinancieros,dondesealque:
Losestadoscontablesestndistorsionadosynomuestranlarealidaddelaempresa(...).(7)
Enfuncindeestaconclusin,seraincoherentequelosintegrantesdelaFACPCE,considerasen(simultneamente)que:
a)laRT7requeraunaopininsobrelapresentacinrazonabledelainformacincontenidaenlosestadosexaminados
peroque
b) no exista mala praxis en la emisin de opiniones favorables (en relacin con dicha presentacin razonable) sobre
estadosfinancierosque,paralamismaFACPCE,nomostrabanlarealidad.
2.Elenfoqueadoptadoenelproyecto28deresolucintcnica
En relacin con la cuestin bajo anlisis, el proyecto 28 de RT (P28RT, antecedente inmediato de la RT 37) mantuvo el
criterio expuesto en la RT 7. Lo hizo en esta propuesta de regla, ubicada dentro de las referidas a la preparacin del
informebreve:
Dictamen
11. En este apartado el contador debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los
estados contables en conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin que ellos
debenbrindardeacuerdoconlasnormascontablesprofesionales .
3.ElenfoqueadoptadoenlaRT37
En su RT 37, la FACPCE adopt un enfoque para la elaboracin de la opinin del auditor que ya estaba contenido en las
normasinternacionalesdeauditora(NIA)(8) yquepodramosresumiras:
a) el auditor debe clasificar el juego de NC empleado en la preparacin de los estados financieros auditados para
determinarsiconstituye:
1.unmarcodepresentacinrazonableo
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

2/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

2.unmarcodecumplimiento
b) si el auditor considera que el marco es del primer tipo, debe opinar sobre la presentacin razonable de la
informacincontenidaenlosestadosfinancieros,paralocualdebeevaluarsiestaesrepresentativadelarealidad
c)delocontrario,bastaconqueopinesilosestadosfinancierosfueronpreparadosdeacuerdoconesemarco.
Conesteenfoque,enunaauditoradeestadosfinancierospreparadosenlaArgentinaconunmarcodereferenciadistintoa
lasNCPdelaFACPCEperoclasificablecomodepresentacinrazonable,yanosernecesarialaemisindedosopiniones.
LadecisindeadoptarelenfoquedelasNIAnoderivdeunprocesotransparente.Uncambiotandrstico(respectodelo
quesehabapropuestoenelP28RTydeloestablecidoenlaRT7):
a)deberahabersidosometidoaconsultapblica(sea:medianteunP28RTrevisado)
b)merecaexplicacionesquelaFACPCEnuncasuministr,nienlosconsiderandosdelaRT37ni(encuantoconocemos)
enalgunaotrapublicacindeesaorganizacin.
Lacuestinesespecialmenteimportanteporque:
a)elcambiotienelossiguientesefectosprincipales:
1.lanaturalezadelaopininabrindarenuninformedeauditoradeestadosfinancierosdependedeunaevaluacin
subjetivadelmarcoaplicadoensupreparacin
2.elemisoryelauditordeesosestadospodrandiscordarsobreelresultadodetalevaluacin
3.laresponsabilidaddelauditorseincrementarenciertoscasos
b)algunosdeesosefectossonindeseables,almenosennuestraopinin.
No sabemos si el enfoque adoptado en la RT 37 fue propuesto en alguna de las cartas con comentarios sobre el P28RT
porquelaFACPCEnolaspublicensusitio.Desdehacealgunosaos,laFederacinocultaestosestetipodecomentarios,a
pesardequeellamismaaprobunreglamentoqueespecficamenteindica:
En el proceso de emisin de las normas profesionales, debe contemplarse la realizacin de acciones que aseguren su
transparencia,talescomo:
a)PublicarenelsitiodeInternetdelaFACPCE,loscomentariosrecibidosenlosprocesosdeconsulta.
b)Publicarenelmismositio,unresumendelotratadoydelasdecisionestomadasenlasreunionesdecadacomitde
CENCyA.(9)

IIIAPLICACINDELENFOQUEADOPTADOENLART37
Enrelacinconlacuestinbajoanlisis,lasnormasdelaRT37:
a)respetanprincipioscontenidosenlasNIA
b)son,principalmente,traduccionesfielesocasiliteralesdeprrafosdelasNIA200,210y700.
Comoyaexpusimos,elenfoqueadoptadorequierelaevaluacinylaclasificacindeljuegodeNCempleadoporelemisor
delosestadosfinancieros.Enrelacinconestastareas,loimportanteesdeterminarsitalmarcopuedeconsiderarsede
presentacinrazonable,yaquelacategoradecumplimientoesresidual:unmarcoquenoentreenlaprimeracategora
formapartedelasegunda.(10)
Eneltratamientodeestacuestin,laRT37:
a) define condiciones que un marco debera reunir para ser asignado a la categora de presentacin razonable pero
tambin
b) establece presunciones que no se basan en el contenido del marco sino en las caractersticas de su emisor y del
procesoseguidoparasuemisin
c) incluye la afirmacin de que las NCP desarrolladas por la propia FACPCE constituyen un ejemplo de marco de
presentacinrazonable.
En las tres secciones inmediatamente siguientes estudiaremos las condiciones y las presunciones referidas en los incisos
a)yb),ascomolavalidezdelaafirmacinreferidaenelincisoc).
1.Condicionesqueelcontenidodeunmarcodeberareunirparacalificarcomomarcodereferencia
Comoadelantamos,estascondicionesseexponenenelglosariodelaRT37,dondeapareceestadefinicin:
Marco de presentacin razonable Se utiliza para referirse a un marco de informacin contable que requiere el
cumplimientodesusrequerimientosyadems:
(a)reconocedeformaexplcitaoimplcitaque,paralograrlapresentacinrazonabledelosestadoscontables,puede
sernecesarioqueladireccinreveleinformacinadicionalalaespecficamenterequeridaporelmarcoo
(b) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumpla alguno de los requerimientos del
marco para lograr la presentacin razonable de los estados contables. Se espera que esto sea necesario solo en
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

3/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

circunstanciasextremadamentepocofrecuentes.
Segnloexpuesto,solamentepodraconsiderarsecomodepresentacinrazonableaunmarcoquerequiera:
a)elcumplimientodesusdisposiciones
b) que el emisor de los estados financieros modifique la aplicacin del marco cuando esto sea necesario para lograr una
presentacinrazonabledelainformacin,mediante:
1.lainclusindeinformacinnoprevistaespecficamenteporelmarcoo
2.elapartamientoarequerimientosespecficosdelmismo.
Esclaroquelasmodificacionesindicadasenelincisob)deben:
a)apuntaralaobtencindeestadosfinancierosrepresentativosdelarealidady
b)estarexigidasporelmarco(lasegunda,demaneraexplcita).
Enconsecuencia,nobastaconqueelmarcoaplicadoporelemisordelosestadosfinancieros:
a)requieralapresentacindeinformacinadicionalcuandoestanohagaalcumplimientodelobjetivoindicado(lograrla
presentacindeinformacinrepresentativa)o
b)permitalainclusindeinformacinadicionalrelacionadaconesepropsitoperonoloexija.
Concordantemente,elsimplehechodequeunemisorpueda(porsupropiainiciativa)agregarinformacionesalosestados
financieros,noalcanzaparaqueelmarcodereferenciapuedaconsiderarsedepresentacinrazonable.Nteseque,enla
hiptesiscontraria:
a) todo marco que no prohba el agregado voluntario de informacin que convierta a los estados financieros en
representativospodraconsiderarsedepresentacinrazonable
b)comoseraextremadamenteraroqueunjuegodeNCcontuvieseunaprohibicindeesetipo:
1.todoslosmarcosdereferenciaserandepresentacinrazonableporloque
2.ningunoseradecumplimientoy
3. las reglas de la RT 37 referidas a los casos en que se aplic un marco de cumplimiento estaran de ms y su
inclusinconstituiraunabsurdo.
Elapartamientoderequerimientosespecficosdelmarcoparalograrlaprevalenciadelainformacinrazonable(11) sobre
las reglas especficas contenidas en el marco (que en tal caso quedan sin validez), tambin debe estar expresamente
requerida,comoselohaceenlasNIIFyenlaNIIFparalasPYMES.Dentrodelasprimeras,laNIC1:
a) requiere que un emisor de estados financieros se aparte del cumplimiento de una regla contenida en las NIIF cuando
concluya que su aplicacin derivara en la presentacin de estados que no satisfaran el objetivo definido de los estados
financierosestablecidoenelMCdelaIASB(12)
b)consideraqueunapartidaentraenconflictoconelobjetivodelosestadosfinancieroscuando:
1. no representa fidedignamente los hechos y las condiciones que debera representar o que razonablemente podra
esperarsequerepresentarse
2.esprobablequeestoinfluyaenlasdecisioneseconmicastomadasporlosusuariosdelosestadosfinancieros.(13)
2.Presuncionesquepermitiranconsideraraunmarcocomodepresentacinrazonable
Estaspresuncionessurgendeunadefinicin,que:
a)fueagregadaalglosariodelaRT37despusdesuprimerapublicacin
b)noserefierealcontenidodelmarcosinoqueestablecepresuncionesbasadasenlascaractersticasdesuemisorydel
procesoseguidoparasuelaboracin
c) no fue combinada con la definicin de marco de presentacin razonable que reprodujimos en la seccin III 1. sino
presentadaporseparadoyconunrtulodistinto(marcoaceptable).
Ladefinicindelcasoes:
Marco aceptable Un marco de informacin destinado a la preparacin de estados contables con fines generales se
presumeaceptableparaconcluirsobrepresentacinrazonablecuandosusnormasprovienen(a)deunemisorautorizado
o reconocido para la emisin de normas contables profesionales, que siga un debido proceso establecido y transparente
que implique deliberacin y consideracin de las opiniones de una amplia gama de partes interesadas (por ejemplo, las
normascontablesprofesionalesargentinas,lasnormasinternacionalesdeinformacinfinancieraylosprincipioscontables
generalmente aceptados en los Estados Unidos de Norteamrica), o (b) de disposiciones legales o reglamentarias, en la
medida que no estn presentes indicadores que puedan rebatir tal presuncin, como ser, la existencia de diferencias
significativas con el marco que utilizara el contador para concluir sobre presentacin razonable de conformidad con las
normas contables profesionales argentinas, en cuyo caso, el contador evaluar las razones para esas diferencias, y si la
aplicacin de las convenciones contables del marco legal o regulatorio, o la descripcin de ese marco en los estados
contables,puededarlugarainformacinqueinduzcaaerror.Sielmarcodeinformacinnoseconsideraaceptablepara
concluirsobrepresentacinrazonable,puedeserloparaconcluirsobreelcumplimientodesusrequerimientos .
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

4/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

Eltextotranscriptonoaclarasilaspresuncionesestablecidasparaelcaso(a)admitenpruebaencontrario,peroelsentido
comnindicaquedeberaadmitirsesurefutacin.Porotraparte,eseorganismonuncaaclar:
a)elpropsitoperseguidoconelagregadodeestadefinicin
b) por qu afirma que los pronunciamientos tcnicos que emite resultan de un proceso transparente a pesar de las
numerosasevidenciasencontrario
c) por qu la definicin no apareci en el primer texto de la RT 37 que la FACPCE public, ya que (segn la segunda
versin del mismo pronunciamiento), su inclusin habra sido decidida en la misma Junta de Gobierno que aprob ese
pronunciamientotcnico
d)porquelagregadosematerializmediantelasimplesustitucindelarchivo(subidoalsitiodelaFACPCEenInternet)
quecontenalaRT,sinmencionarestehechodentrodelasnoticiaspublicadasenesesitio.
EsposiblequeelactadelareunindelaFACPCEenlaqueseaproblaRT37brindealgunapistasobreestascuestiones,
perodadalapolticaantitransparenciadeeseorganismo,imaginamosqueesedocumentojamsserpublicado.
Deacuerdoconlatranscripcinpresentada,sepresumequeunmarcoesdepresentacinrazonablecuandoproviene:
a) de un emisor de NC autorizado o reconocido que emita sus pronunciamientos siguiendo un debido proceso que sea
transparenteo
b)deunorganismogubernamental,salvocuandoexistanevidenciasdediferenciassignificativasconunmarcoutilizable
queajuiciodelauditorseaadecuado.
En rigor, la presuncin del inciso a) es puramente arbitraria, pues el hecho de que un organismo sea autorizado o
reconocido y siga un procedimiento transparente para la emisin de normas profesionales no garantiza que las NC
resultantescumplanconlascondiciones(mencionadasenlaseccin)necesariasparacalificarcomomarcodepresentacin
razonable.
3.LaafirmacindequelasnormascontablesprofesionalesdelaFACPCEconstituyenunmarcodepresentacin
razonable
DentrodelaRT37,laFACPCEafirmaquelasNCPquehadesarrolladoconstituyenunmarcodepresentacinrazonable.
Lohace:
a)enesteprrafo:
Normalmente,losestadoscontablesconfinesgeneralessepreparanbajounmarcodeinformacinquepermiteopinar
sobrelapresentacinrazonablededichosestadoscontables,entodossusaspectossignificativos,talcomoeselcaso
del marco contable que establecen las normas contables profesionales argentinas o las normas internacionales de
informacinfinanciera(cadaunodelosmarcosindicadossonejemplosdemarcosdepresentacinrazonable).(14)
b)enladefinicinquetranscribimosenlaseccinIII3.,dondesedicequelasNCPargentinasconstituyenunejemplo
demarcoaceptableparaconcluirsobrepresentacinrazonable.
Paraevaluarlavalidezdeestasafirmacionesesprecisoconsiderarlascondicionesylaspresuncionesaquenosreferimos
enlasseccionesIII1.yIII2.,respectivamente.
De acuerdo con dichas condiciones (y sin tener en cuenta las presunciones), las NCP de la FACPCE solo constituiran un
marcodepresentacinrazonablesirequiriesenqueelemisordelosestadosfinancierosmodifiquelaaplicacindeunao
ms de sus reglas especficas cuando esto sea necesario para lograr una presentacin razonable de la informacin,
mediante:
a)lainclusindeinformacinnoprevistaespecficamenteporelmarcoo
b)elapartamientoarequerimientosespecficosdelmismo(locualdebeestarexpresamenteprevistoenelmarco).
EsteapartamientonoestprevistoporlasNCPdelaFACPCE,porloquedaporconsiderarsialgunadesusreglasrequiere
explcitaoimplcitamentequeladireccinreveleinformacincuyapresentacin:
a)noestespecficamenterequeridapordichasNCPpero
b)seanecesariaparalograrlarepresentatividadindicada.
Ennuestraopinin,estosrequerimientosnoexisten,demodoquelasNCPargentinasnocumplenconningunadelasdos
condicionesnecesariasparaquesuconsideracincomomarcodepresentacinrazonableseavlida.
Sinembargo,algunoscolegasconsideran(errneamente,opinamos)queunadeesascondicionessurgiradelaRT8,por
loquedichasNCPsconstituiranunmarcodepresentacinrazonable.As,EspaolySubelethanescrito(eldestacadoes
nuestro)
Las normas contables profesionales argentinas (en sentido estricto) tambin son un marco de presentacin razonable ya
quelaRT8,ensucaptuloIISeccinG(tituladaSntesisyflexibilidad)establecequeLasnormasparticularesymodelos
debenserflexiblesparapermitirsuadaptacinalascircunstanciasdecadacaso.
Entantosemantengalaobservanciadeestasnormas,suaplicacinesflexible.Porello,esposible:
G.1.Adicionarosuprimirelementosdeinformacin,teniendoencuentasuimportancia.
G.2.Introducircambiosenladenominacin,aperturaoagrupamientodecuentas(...).(15)
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

5/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

Traslocual,agregan:
Lasnormasargentinascumplenconunosolodelosrequisitos,locualessuficiente.
Con el anlisis precedente podemos arribar a una conclusin: la auditora de estados contables que han sido preparados
deacuerdoconnormascontablesprofesionalesvigentesennuestropas(incluyendolaRT26)esunaauditoradeestados
contablespreparadosdeacuerdoconunmarcodepresentacinrazonable.(16)
OpinamosqueestaconclusinesincorrectaporquelaregladelaRT8transcriptadisponequeelagregadodeinformacin
esposibleperonoobligatorio.Adems,noindicaqueeseeventualagregadodebaapuntarallogrodelobjetivodequelos
estadosfinancierosseanrepresentativos.
LomismoocurreconotraregladelaRT8queaveceshasidocitadacomofundamentodelaconclusindequelasNCPde
laFACPCEconstituiranunmarcodepresentacinrazonable:
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados bsicos, debe contener todos los datos que,
siendonecesariosparalaadecuadacomprensindelasituacinpatrimonialydelosresultadosdelente,noseencuentren
expuestosenelcuerpodedichosestados .(17)
Porotraparte,laRT8fueescritamuchosaosatrs,cuandonisiquierasepensabaenquelasNCpodranclasificarseen
marcosdepresentacinrazonableymarcosdecumplimiento.
Adems, si se interpretase que las NCP requieren la presentacin de informacin que permita considerar a los estados
financieros como representativos de la realidad, tambin debera concluirse que seran incorrectos todos los informes de
auditoraemitidossinsalvedades(enlosltimosaos)sobreestadosfinancierosque,porejemplo:
a) no brindan ninguna informacin (ni siquiera de tipo cualitativo) sobre la plusvala del emisor (cuyo reconocimiento
contablenoestadmitido)
b) no reflejan las consecuencias de la inflacin sobre los patrimonios de sus emisores (ni siquiera en una nota o un
anexo)
c)fueronpreparados,segnsusemisores,deacuerdoconlasNCP.
En cuanto a las presunciones, ya mencionamos que no las consideramos lgicas. Pero aunque lo fueran, una de las
condicionesprevistasenladefinicindemarcoaceptable,esqueelemisordeunmarcodereferenciasigaprocedimientos
transparentes.YenelcasodelaFACPCE,latransparenciasolamenteexisteenlosrelatosdesusautoridades,puesenla
realidad:
a)losborradoresdelospronunciamientostcnicosdelaFACPCE:
1)noindicanlosbeneficiosquesuaprobacinimplicaraparaelpblico
2)noincluyenlosfundamentosdelaspropuestasreferidasacuestionescontrovertidas
b) como ya mencionamos, las opiniones recibidas del pblico sobre esos borradores no se dan a conocer en la Internet
(18)

c)losfundamentosqueseincluyendentrodelosconsiderandosdelasRT:
1.suelenserincompletos
2.contienen,enalgunoscasos,afirmacionesfalsas
d)lasRTnoexponen:
1. las principales objeciones al borrador que se hubieren recibido de quienes suministraron comentarios sobre el
correspondienteproyecto
2.losmotivosdeloscambiosefectuadosadichoborrador
e)noseefectanaudienciaspblicasenlasquelosinteresadospuedanexponersusideas
f) algunas normas tcnicas de la FACPCE fueron aprobadas mediante resoluciones comunes de la JG, eludiendo la
publicacindeborradoresylarecepcindeopinionesdelpblico
g) en otros casos (incluyendo los de las RT 17 y 37), se efectuaron cambios sustanciales a los proyectos difundidos sin
emitirseunnuevoborradorquepermitieraopinarsobreellos
h)apesardelasfacilidadesquebrindalaInternet,nosebrindaalpblicoinformacinsobre:
1.laagendageneraldelCENCYA
2.lostemasasertratadosencadaunadesusreuniones
3.elavancedecadaproyecto.
i)lasreunionesdelCENCyAydelaJG:
1.nosoninformadasconanticipacin
2.noestnabiertasalpblico
j)lasactasdelasreunionesdelaJGydelosplenariosdelCENCYAnosepublican
k)aunqueelreglamentodelCENCyArequierelapublicacinenInternetderesmenesdelotratadoporcadaComityde
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

6/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

lasresolucionestomadasensusreuniones,solamentesedanaconocerunasactasdepocosrenglonesque:
1.sepublicanconmuchoatraso(19)
2.brindanunainformacindemasiadogeneralsobrelostemastratados
3.raramenteinformansobrelasdecisionestomadas
l) el 2/10/2013, mediante el Acta de Tucumn(20) , la FACPCE aprob una nueva estructura de sus NCP sin efectuar
ningunaconsultaalpblico
m)aunqueparezcamentira,elreglamentointernodelCENCyA(21) contieneestaclusula:
15.Confidencialidad
Los miembros de cada Comit (titulares e invitados) deben mantener la confidencialidad sobre el contenido y las
discusionesdelostemastratados,exceptoparalasautoridadesdelosConsejosProfesionales .
Porloexpuesto,opinamosquelasNCPdelaFACPCEnodeberanconsiderarsecomounmarcodepresentacinrazonable
porque:
a)sucontenidonocumpleconlascondicionesestablecidasalefectoenlaRT37
b)nocabeaplicarlapresuncindequeesasNCresultandeunprocesotransparente.
En definitiva, la FACPCE afirma que sus NCP constituyan un ejemplo de marco de presentacin razonable pero no nos
ha suministrado ninguna demostracin de la validez de su afirmacin. Como se ver en la seccin III 5., esta postura
tendrconsecuencias,probablementeindeseables.
4.Clasificacindeunmarcocomodecumplimiento
Comoyamencionamos,todomarcodereferenciaquenopuedaconsiderarsedepresentacinrazonabledeberaasignarse
alacategoradecumplimiento.
5.Posiblesconsecuenciasdelaaplicacindelenfoquedeevaluacindemarcos
Cuandounmarcodereferenciaseconsideredepresentacinrazonable:
a)losresponsablesporelcontenidodelosestadosfinancierosdebernevaluarlaaptituddecadacomponentedelmarco
paradeterminar:
1. si su aplicacin es compatible con el objetivo de los estados financieros definido en el correspondiente marco
conceptual
2.enelcasodenoserlo,quesloquedeberanhacerparaqueesosestadosseconviertanenrepresentativos(esto
es,paradarprevalenciaalapresentacinrazonableporsobreelcumplimientodedisposicionesespecficascontenidas
enelmarco)
b)elauditordebera:
1.efectuarunaevaluacindelmismotenor
2. evaluar la aptitud de las decisiones tomadas por el emisor de los estados financieros para convertirlos en
representativos
3.examinarlosajustespracticadosporelemisorparallevaralaprcticaesasdecisiones
c)lasconclusionesdeambasevaluacionespodrancoincidironohacerlo
d)encasodedivergencia,podranplantearsecontroversiasdedifcilsolucinentreelemisordelosestadosfinancierosy
elauditordeestos.
Porejemplo,siunemisornohubieradadocomienzoasusoperaciones,hubieraincurridoencostossignificativosantesde
lapuestaenmarchadeellasyaplicaselasNIIFvoluntariamente(22) ,podraocurrirque:
a)losresponsablesporelcontenidodelosestadosfinancierosconsiderasenque:
1.nodeberaaplicarselaregladelaNIC38querequieresucargoaresultados
2.laerogacindedichoscostosdeberamotivarelreconocimientodeunactivointangible
b)elauditornoestuviesedeacuerdoyconsideraseadecuadoelreconocimientoenresultadosdeloscostosindicados.
Ytambinpodraocurrirlocontrario.
Otra consecuencia es que, dada la aplicacin de un marco considerado de presentacin razonable, el auditor debe
elaborarsuinforme:
a) considerando que el marco incluye las modificaciones que el profesional considere necesarias para que los estados
financierospreparadossobresubasepuedanconsiderarserepresentativosdelarealidad
b)tratandocomoincorreccionesalasmodificacionesdeltipoindicadoqueelemisordelosestadosfinancierosnohaya
efectuado.
EstoltimoestprevistoenlaltimafrasedeestadefinicinsuministradaenelglosariodelaRT37:
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

7/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

Incorreccin Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida
incluidaenlosestadoscontablesylacantidad,clasificacin,presentacinorevelacindeinformacinrequeridasrespecto
de dicha partida de conformidad con el marco de informacin contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a
erroresofraudes.Cuandoelcontadormanifiestaunaopininsobresilosestadoscontablessepresentanrazonablemente,
en todos los aspectos significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del contador, es
necesariorealizarenlascantidades,lasclasificaciones,lapresentacinolarevelacindeinformacinparaquelosestados
contablessepresentenrazonablemente,entodoslosaspectossignificativos .
Laobligacindepracticarlasevaluacionesindicadas:
a)obligaralauditoraasignartiempoaesatarea
b)podrproducirconflictosdedifcilsolucinentreelemisordelosestadosfinancierosysuauditor
c)conduciralaemisindeinformesdeauditoraconopiniones:
1.mssubjetivasquelasreferidasalaaplicacindeunjuegodeNC
2. ms difciles de defender (debido a esa subjetividad) ante el emisor de los estados financieros auditados, los
usuariosdeestos,lostribunalescomunesylosdeticaprofesional.
Ennuestraopinin,seramuchomssensatoquelasNIAylaRT37requiriesen,simplemente,queelauditoropinesilos
estadosfinancierosexaminadosfueronpreparadosdeacuerdoconelmarcodereferenciaempleado,enlugardetratarde
convertiralosauditoresenevaluadoresdemarcosdereferencia.

IVPOSIBLESCONSECUENCIASDELAAPLICACINDELART41
EnnuestroartculosobrelaRT41citadoenlanota,sealamosqueellacontienereglascuyaaplicacinpodraconducira
laelaboracindeestadosfinancierosque:
a)noconstituyanrepresentacionesrazonablesdelarealidad
b)denprimaca(enlamedicindealgunosrubros)alasformasdelasoperacionesporsobresusustancia
c)noseancomparablesconlosemitidosporotrasentidades.
TambinopinamosquelasreglasdereconocimientoymedicinmsobjetablesdelaRT41sonlasque:
a)obligan(aquienesoptenporutilizarla):
1.alaomisindelaconsideracindelosefectosdelainflacinmientraslavariacindelndicedepreciosInternosal
pormayor(queporserelaboradoporelINDECnoesfiable)noalcanceaun100%entresaos
2.atratarcomosifuesenresultadosdetenenciaalosderivadosdelaproduccinodelaextraccindebienesdefcil
comercializacin, aunque esta actividad sea la nica o la principal del emisor de los estados financieros (como suele
ocurrirenlasempresasdedicadasexclusivamentealaactividadagropecuaria)(23)
b)brindanopcionesquepermiten:
1) el reconocimiento de ganancias con motivo de simples compras de activos (cuando los costos de estos se miden
sobrelabasedelassumasnominalesporpagaralosproveedoresmientrasquelospasivosasumidossecontabilizan
porsusvaloresdescontados)
2)lainclusindeinteresesimplcitosdentrodelasmedidasasignadasalosingresosporventas,aloscostosyalos
gastos reconocidos, lo que tambin afecta la medicin de los resultados financieros generados por las cuentas por
cobraryporpagarrelacionadas
3)lamedicindeloscrditosydelasdeudasenmoneda(cuandonosehayanestipuladointeresesexplcitos),porlas
sumasnominalesporcobraroporpagar(comosiunpesodemaanavalieselomismoqueunpesodehoy)
4)elempleodebasesdistintasparalasmedicionesinicialyperidicadecrditosydeudas(laRTnorequierequeesas
tareasseefectenaplicandocriteriosqueseancoherentesentres)
5) la medicin de bienes de cambio al precio de su ltima compra, lo que implica el reconocimiento anticipado en
resultadosdelosrestanteselementosintegrantesdesucosto(comoimpuestosnorecuperablesocostosdetraslado)
6) la omisin del reconocimiento de prdidas por desvalorizaciones de bienes de uso no alquilados a terceros,
intangiblesopropiedadesdeinversindebidoalaobtencin(enlostresaosanteriores)degananciasoriginadasen
elempleodeactivosdistintosalosdesvalorizados
7) que las comparaciones entre las medidas contables primarias de los bienes de uso e intangibles se hagan a nivel
globalcuandoelemisordelosestadosfinancierostengadiversasactividadesosegmentosdenegocios
8) la omisin de activos y pasivos por impuestos diferidos (excepto cuando el CPCE correspondiente ya lo viniese
considerandodeaplicacinobligatoria)
9)lapresentacin,enelestadoderesultados,deuncostodeventasque:
* puede determinarse por diferencia a partir de las medidas contables asignadas a las existencias iniciales, las
incorporacionesdelperodoylasexistenciasfinales
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

8/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

*incluye,porlotanto,loscostosdebienesobsequiados,resultadosdetenenciaydiferenciasdeinventario.
En algunos casos estos problemas sern intrascendentes pero en otros podrn afectar la representatividad de la
informacin presentada en los estados financieros. En tanto se considere que las NCP de la FACPCE constituyen un marco
depresentacinrazonable,elauditordeberagregarasustareashabitualeslassiguientes:
a) informarse si su cliente ha respetado la letra de la RT 41 o la ha aplicado con las modificaciones que consider
necesariasparaquelosestadosfinancierosseanrepresentativos
b)evaluarsidichasmodificaciones:
1.sonaptasparaalcanzarelobjetivobuscado(obtenerestadosfinancierosrepresentativos)y
2.fuerondebidamenteaplicadas
c)efectuarunaprimeraevaluacinacercadelarepresentatividaddelosestadosfinancierosaprobadosporelemisor(que,
ensucaso,deberanincluirlasmodificacionesindicadasenelincisob)
d)discutirconsucliente(yquizconalgnasesordeeste)elresultadodedichaevaluacin
e)efectuarunaevaluacinfinaldelacuestin,queconstituyalabaseparalaelaboracindesuopinin.
Adicionalmente, el auditor deber estar preparado para defender sus posturas, en el caso de que un organismo de
fiscalizacin, un tribunal de disciplina o un particular cuestionen la representatividad de los estados financieros sobre los
queelprimeroemitiunaopininfavorable.

VCONSIDERACIONESFINALES
LaRT37complicalastareasdelosauditoresdeestadosfinancierosdebidoa:
a) la adopcin del enfoque de clasificacin de los marcos de referencia empleados en la preparacin de dichos
documentos
b)laposturadelaFACPCEdequesusNCPconstituyenunmarcodepresentacinrazonable.
Como consecuencia de lo anterior, los contadores pblicos argentinos se vern obligados a evaluar si los estados
financieros que auditan son verdaderamente representativos, lo que es mucho ms complicado que determinar si fueron
preparadosdeacuerdoconunjuegodeterminadodeNC.
Asuvez,aumentarlaprobabilidaddeque:
a) un emisor de los estados financieros, su organismo de fiscalizacin u otro tercero objeten la actuacin del auditor
cuandonocompartanelresultadodelaevaluacinrecinreferida
b) debido a ello, aumente el nmero de denuncias por mala praxis, ante los tribunales comunes o ante los que deben
evaluarlaconductaprofesionaldeloscontadorespblicos.
Imaginamos que estos riesgos aumentarn cuando el cliente del auditor califique como ente pequeo de acuerdo con la
RT41yopteporaplicarsusreglas.
Finalmente,hacemosnotarquenosparececontradictorioquelaFACPCEhayaemitido,dentrodeunperodorelativamente
breve:
a)unaRT(la41),quepermitelaaplicacindeNCdemenorcalidad,facilitandolatareadealgunosauditores
b)otra(la37),queobligaatodoslosauditoresdeestadosfinancieros(quenodebanaplicarlasNIAnioptenporhacerlo)
aefectuartrabajosadicionalesparalosqueserequiereunaaltacalificacintcnica,yaquelaevaluacindelacalidadde
unjuegodeNCesunatareacomplicada.
Salvo,claroest,quesehayabuscadoqueunacosacompensealaotra,loquenosparecedudoso.

Notas:
(1) Fowler Newton, Enrique: La RT 41 de la FACPCE sobre normas contables para entes pequeos ERREPAR Profesional y
Empresaria(D&G)N189T.XVIpgs.547/54
(2)Alafecha,todos
(3)RT41,primeraparte,art.4
(4)Desarrollamosestacuestinenlaspgs.377401de:TratadodeAuditoracuartaed.LL2009
(5)RT7,segundaparte,cap.III,seccinC,prr.16
(6)LaobligacindebrindarunaopinindelauditorsobrelaaplicacindelasNCPnoimpedaquesuinformecontuviesetambinun
dictamen sobre la utilizacin de algn otro juego de NC. Esto se haca normalmente para dar cumplimiento a las disposiciones del
BancoCentraldelaRepblicaArgentinaydelaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin(enrelacinconlasauditorasdeestados
financieros de entidades financieras y aseguradoras, respectivamente) que obligaban a opinar sobre la aplicacin de las NC dictadas
poresosorganismos
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

9/10

7/8/2015 IMPACTODELAAPLICACINDELART(FACPCE)41(NORMASCONTABLESPARAENTESPEQUEOS)SOBREELINFORMEDELAUDITOR

(7) Anexo de la carta del 5/11/2014 dirigida por la FACPCE al Jefe de Gabinete del Poder Ejecutivo Nacional, a la que puede
accederse
desde
http://www.consejo.org.ar/noticias14/files/Nota%20Jefe%20de%20Gabinete%20
%20Dr.%20Jorge%20M.%20Capitanich.pdf.
(8)Ver,alrespecto,lasNIA200y700
(9) Reglamento del Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora (CENCyA), texto ordenado al 4/10/2013, art. 17. La
clusula transcrita se repite como art. 20 en el reglamento del Consejo Elaborador de Normas de Contabilidad y Auditora (tambin
CENCyA)aprobadoporlaresolucin484/2015delaJuntadeGobiernodelaFACPCE
(10)Laterminologaesinadecuadaporquelosmarcosdelprimertipotambinsondeaplicacinobligatoria
(11) En alguna doctrina en ingls, true and fair override (aporte de Cristian Munarriz en un intercambio de ideas mantenido en el
foroContaudi(https://ar.groups.yahoo.com/neo/groups/contaudi/info?yguid=289082605)
(12)NIC1,prr.19
(13) NIC 1, prr. 24. Profundizamos el anlisis de estas reglas en las pgs. 514 de Contabilidad Superior sptima ed. LL
2014
(14)RT37,segundaparte,cap.III,seccinA,prr.2.2.1.
(15)Espaol,GuillermoySubelet,Carlos:RT37,Normasdeauditoraterceraed.Ed.Buyatti2015pg.88
(16)Espaol,GuillermoySubelet,Carlos:RT37,Normasdeauditoraterceraed.Ed.Buyatti2015pg.88
(17)RT8,segundaparte,cap.V,seccinA.1.
(18) En algn caso aislado, la FACPCE subi a su sitio un documento con un resumen de los comentarios recibidos sobre el
correspondiente proyecto de RT y del tratamiento dado en el CENCYA a las sugerencias recibidas, pero pocas semanas despus hizo
desaparecerelvnculoalarchivocorrespondiente.
(19) Al 10/7/2015, las ltimas actas de las Comisiones de Contabilidad y Auditora publicadas en el sitio de la FACPCE
correspondanasusreunionesdel28/10/2014
(20)http://www.facpce.org.ar/web2011/Noticias/noticias_pdf/acta_tucuman.pdf.
(21) Nos referimos al reglamento anterior a la sustitucin del (mal denominado) Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y
Auditora (CENCYA) por el Consejo Elaborador de Normas de Contabilidad y Auditora (tambin CENCYA), que tambin est mal
denominadoporquenotienepoderdedecisin,demodoquenoesunconsejosinounasimplecomisin.
(22)SihubieseaplicadolasNIIFporobligacin,elauditordeberaaplicarlasNIA( RT32,segundaparte,pto.4)
(23) Esto ocurre porque la medicin inicial de los bienes de fcil comercializacin producidos o extrados debe practicarse por su
costoynoconsuvalornetoderealizacin(queeselcriterioaaplicarparalasmedicionesposterioresdeesosmismosbienes)

EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150722090526703.html

10/10