UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

LECCIN N 16
LOS COSTOS PREDETERMINADOS : EL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
Vamos a enfocarnos en este grupo que se refiere a
la clasificacin de acuerdo al tiempo en que se
determinan, especficamente en los costos
predeterminados que es donde se encuentran los
costos estndar, de los que nos interesa estudiar en
esta ocasin.
Predeterminados.- Se determinan antes de que
sean realizados.
Histricos.- Costos que se determinan cuando ya se
realizaron.
Predeterminados.- Se determinan antes de que
sean realizados.

Costos Predeterminados
Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca
que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se
ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en
conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite
que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un
mayor control interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.

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Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo
estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a
los costos reales.
Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se
establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que
debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos.
DEFINICIONES IMPORTANTES:
1.- Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado.
2.- Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera
costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas
condiciones.
3.- Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que
permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de
decisiones.
4.- Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se
dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar.

Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no nos involucra
en los sistemas contables.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

VENTAJAS:
Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra
cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.
1) La primera ventaja de sistema de costos estndar est dada por la calidad de la
informacin que suministra.

Esta informacin es ms rpida, oportuna, veraz y

econmica.
2) Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la
reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:
Por ejemplo, si se conociera qu cantidad de materiales se requiere para elaborar
determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para
solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo
ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En
otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las
cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.
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3) Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar

mejores decisiones en cuanto a:
Fijacin de precios de venta
a)
Analizar rentabilidad por producto
b)

Analizar qu productos retirar

c)

El sistema permite elaborar el presupuesto.

d)

Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa.

DESVENTAJAS:
1) Su implementacin puede ser costosa.
2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.
3) Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricacin
podran cambiar aceleradamente.
4) Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elstico
poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una medicin deficiente.
5) En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar constantemente dichos
estndares, especialmente si las cifras de costos son en trminos nominales. Para
ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar
6) y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos
real.
A.

CLASIFICACIN

La abundante informacin existente, ha permitido que se den diferentes denominaciones a

una misma cosa, esto a creado confusiones. En otro orden de ideas a los mismos
estndares se ha llamado de diferentes maneras, pero las denominaciones mas conocidas
son aquellas que se dividen en dos grupos:
1. Costos estndar circulantes o ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de
la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que
sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro esta
que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo
han variado.
2. Costos estndar bsicos o fijos.
Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del
mercado no han prevalecido.

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Estos estndares renen las siguientes caractersticas:

Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento del 100%

Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las
mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los sueos
de los Ingenieros Industriales en sus fbricas celestiales.

Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos,

de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera
que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo
que permite sean fcilmente modificables.

Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento
factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una
actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que permite servir de factor
motivante.

Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido -

normalmente un perodo contable -.

Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo
que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin, es
necesario utilizar los estndares ideales. El caso ms concreto de stos s da en
productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su
funcin. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se produce el jean, etc.

El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es

necesario recurrir entonces a los estndares de grupo 2 y por el lado humano de la
empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.

DETERMINACIN DE ESTANDARES:
Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de
un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento del costo.

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1) Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan

costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios
y cantidades.
Estndares de precios:
Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se puede definir para el corto
plazo.

Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus

materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas
conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El
jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de
produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar
compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento
financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener
participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de
lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se
requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es
de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.
El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:

El precio de lista.

Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios
ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflacin
proyectada tambin debe ser incluida.

En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado VA mayor

que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin 'al
precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.

Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se

compre lo exigido por el proveedor.

Los descuentos por pronto pago deben ser

considerados como ingresos o egresos financieros.

Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en
nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el
proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra
forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la
caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para
fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar
una informacin aceptable para proyectar los precios.
Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser
consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este

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funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las
causas y poder tomar las medidas correctivas.
Estndares de cantidades:
Este estndar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el
producto requerido por el consumidor.
Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar
a establecer la FORMULA DE ELABORACION.
El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de producto.
Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den
apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales.
Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades
mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor
cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin.
2) Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es
necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y
otro por tiempo o cantidad.
Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por
utilizarse la mano de obra.
Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagar a quienes
directamente transforman el producto.
La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las colectivas no
hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; la falta de este acuerdo, se puede
hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo
que se paga a la competencia.
El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los
aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.
Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se
acuerden para un perodo hasta de dos aos.
Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a
Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicado mal el personal.
a) Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se
debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha
desarrollado los estudios de tiempo y movimientos.

Por consiguiente son

responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera

Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por
usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el
departamento de produccin.

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El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se

estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos
debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades
que no son productivas.
3) Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF.
Como todo costo estndar, este elemento de costo requiere tambin que se defina un
estndar, por precio y otro por cantidad. Estndar de precio o tasa estndar. Para
poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos:
Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir,
qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa.
El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.
Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa
y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir cules
criterios con respecto a ste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se
partir de un presupuesto flexible.
Es normal que la tasa se defina en trmino de S/./hora y definida as, la cantidad
estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento
mano de obra directa.
Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la
responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin.
Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora una
tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar.
Un modelo de tarjeta se muestra a continuacin:
TARJETA DE COSTOS ESTANDAR
Producto Z.
Materiales:
Precio estndar
Cantidad estndar
Costo estndar materiales

xxxxx
xxxxx
xxxxx

Mano de obra:
Precio estndar
Cantidad estndar
Costo estndar mano de obra

xxxxx
xxxxx
xxxxx

Costos Indirectos de fabricacin:

Tasa estndar
Cantidad estndar
Costo estndar de los CIF

xxxxx
xxxxx
xxxxx

Costo estndar de produccin

xxxxx

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Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible

elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTNDAR
Producto "X"
Concepto

Cantidad

MP
A
B

10
20

MO
A
B
MP
A
B

Costo p.
und

Parcial

Total

12.00
10.00

120.00
200.00

320.00

23 hr.
09 hr.

2.00
8.00

46.00
72.00

118.00

23 hr.
09 hr.

6.00
20.00

138.00
180.00

318.00

Costo estndar por unidad

756.00

B. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR

Informacin amplia oportuna

Control de operaciones y gastos

Determinacin confiable del costo unitario

Fijar el precio de venta.

Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.

Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.

Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.

Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

C. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las
causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se
realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma
tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando
los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan.
Ejemplo: MP o MO

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Precio
- Estndar
Real
Cantidad
- Estndar
Real

En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en

consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.
Presupuesto
- Estndar
G. Real
Capacidad
Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estndar
C. Real

D. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la actuacin,

siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera
ms efectiva.

Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y

Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo
de los productos, la calidad y los mtodos de fabricacin.

Una vez establecido, su uso es sencillo.

Permite tener la informacin ms oportunamente.

Tipos de estndares: tericos y alcanzables.

E. CASO PRACTICO
A continuacin se citara un caso practico de la Empresa Industrial el sardinel, que ha
establecido los siguientes estndares para produccin de harina de pescado a comienzos
de este ao.
1. Se tiene de conocimiento las siguientes pautas:

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Por cada 10 Kg. de carne de sardina se logra obtener 1 Kg. de harina de

pescado como producto final.

La produccin de harina de pescado no tiene mucha incidencia como agente

contaminante en el medio ambiente, pero un mal control de qumicos en su
podra producir un dao

irreversible en el mar es por ello que se ha

considerado como gastos ambientales los siguientes rubros:

o

Gastos de personal

Costo de energa destinada a los equipos.

2. Enunciado:

La empresa a destinado para la fabricacin de harina de pescado por cada

kg.

Carne de sardina 1000 gr.

Esencias y qumicos

Mano de obra por cada 100 kg. Se emplea 6 h/h y 2 h/m. Los estndares
de precios de estos insumos son los siguientes:

Carne de sardina s/ 3.00 el kg.

Esencias y qumicos s/40.00

c/kg.

Para gastos indirectos

o

Como gastos de personal; se paga un jornal de s/ 30.00 y el costo de

mantenimiento de la maquina es de s/ 18.000 mensuales, siendo su
capacidad instalada de 50 000 Kg. Mensuales.

Como gastos de energa destinada a equipos a equipos definidos es

de s/ 10 soles la hora. Se va a consumir por da 2 h/m

Pero sucede que en el mes de febrero del 2006 la empresa ha producido

30,000 Kg. (30 TM) de harina de pescado utilizando
o

Carne de sardina 10,000 kg. Cuyo precio fue de s/2.50

Esencias y qumicos

s/ 45.00, se emplearon

800 Kg. de

saborizantes
o

El costo de mantenimiento fue de 25,000

Como gastos de energa destinada a equipos definidos es de s/ 10

soles la hora.

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Establecimiento del costo estndar

UNIDAD
DE
MEDIDA

INSUMO

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

TOTAL

MATERIALES
Carne de sardina

kg.

Esencias y qumicos

kg.

10,000 3.00

30,000.00

1,500 40.00

60,000.00

Operarios
h/h
GASTOS INDIRECTOS FABRICAC

3,000

6.48

19,440.00

Mantenimiento de maquinaria
(como gastos de personal)
Costo de energa destinada a los
equipos

h/m

1,000 18.00

18,000.00

h/m

1,000 10.00

5,600.00

MANO DE OBRA

133,040.00
cantidad

50,000.00

Costo por cada kg.

2.66

Establecimiento del costo Real

INSUMO

UNIDAD
DE
MEDIDA

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

TOTAL

MATERIALES
Carne de sardina

kg.

10,000 3.50

Esencias y qumicos
MANO DE OBRA

kg.

Operarios
GASTOS INDIREC FABRICAC

h/h

Mantenimiento de maquinaria
(como gastos de personal)
Costo de energa destinada a los
equipos

h/m

600 41.67

h/m

1,000 10.00

800 45.00

1,800 7.55

30,000.00
36,000.00

13,540.00

25,000.00

5,600.00

110,140.00
cantidad

50,000.00

Costo por cada kg.

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2.20