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GUA DE LA UNIDAD TEMTICA 4

SISTEMAS DE COSTOS

SISTEMAS DE COSTOS
Cra. Hilda Usal

1. INTRODUCCIN
En la Unidad Temtica 1 se definieron los modelos bsicos de costeo como
representaciones de la teora con un importante grado de abstraccin de la
realidad.
En este captulo se inicia el estudio de los sistemas de costos que refieren a
aplicaciones de la teora a realidades especficas.
Un sistema de costeo puede estructurarse a travs de la utilizacin de:
a) supuestos y relaciones que correspondan a un nico modelo para todos los
factores, o
b) una combinacin de supuestos y relaciones correspondientes, para cada
factor o grupo de factores, a varios modelos.
En una aplicacin concreta generalmente no se utilizarn los modelos puros sino
combinaciones intermedias de ellos.
Por razones didcticas, se limitar la presentacin de los primeros sistemas a los
procesos de transformacin industrial, sin perjuicio de su posible generalizacin
posterior a otros procesos generadores de valor.
Como sealaba el Dr. Jorge Tua Pereda en el artculo citado al comienzo del curso,
la elaboracin de un sistema debe partir siempre del anlisis de las caractersticas
del entorno en que ha de operar dicho sistema, por lo que a continuacin se
estudiarn las principales caractersticas en que puede desarrollarse la actividad
industrial.
Las actividades que desarrollan las distintas industrias y empresas se clasifican de
forma muy variada. No todas, aun las de la misma rama, participan de idnticas
caractersticas distintivas, y en consecuencia los mtodos de registros y de costeo son
distintos. El problema es encontrar el sistema apropiado que brinde toda la
informacin necesaria para elaborar cuadros de costos y resultados... .
Empresas iguales pueden adoptar sistemas distintos de acuerdo a la modalidad de
operar, y en todos los casos la finalidad ser demostrar y analizar el circuito o
desarrollo completo de esa produccin para lograr el objetivo deseado.
No solamente estos puntos habr que considerar: las tcnicas de produccin en
algunas industrias estn muy adelantadas; en otras se contina con regmenes
arcaicos de produccin que dificultan y aumentan los costos. Industrias que son

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sencillas pueden tener mecanismos de costeo complicados, y viceversa, industrias


muy complejas pueden basar sus costos en mtodos sencillos en el sentido de su
implantacin y aplicacin.
El hecho es desarrollar y conocer bien los procesos ... y encarar un mtodo de costeo
til y prctico.

De acuerdo con lo mencionado y en consideracin a la forma de la produccin existen


dos grandes clasificaciones de los sistemas de costos:
Costos por rdenes especficas (o lotes)
Costos por procesos (continuos).
Extrado de Luis Martn Domnguez: "Tratado de Contabilidad de Costos". Carlos
M. Jimnez y Colaboradores.
En las actividades industriales, para la acumulacin de la informacin de costos en
forma sistemtica, existen dos enfoques primordiales: costos por rdenes y costos
por proceso.
En la contabilidad de costos por rdenes de trabajo el centro de inters de las
acumulaciones de los costos se encuentra en el lote especfico o partidas de
mercancas fabricadas. En el costeo por procesos, la informacin contable se acumula
por departamentos u otros centros de costos y se promedia entre toda la produccin
que se realiz en el centro de costos especfico.
El mtodo de costeo por rdenes de trabajo se usa, por lo general, por los fabricantes
que producen por orden de clientes como impresores, fabricantes de aviones y otras
industrias similares de productos especializados. Una caracterstica de este tipo de
productor es que, por lo general, las unidades que producen se fabrican en grupos.
Los trabajos pueden ser iniciados y terminados en distintos momentos a lo largo del
perodo fiscal. Adems, las unidades producidas en un lote pueden diferir y de hecho
difieren, con respecto a los estilos, terminaciones y otras caractersticas de las
unidades producidas en otro lote.
En el costeo por proceso es normal que la fabricacin se realice en forma continua.
Las industrias qumicas, las refineras de petrleo, los fabricantes de pequeos
aparatos electrodomsticos y otros productores similares contabilizan sus costos con
base en costos por proceso. Hay poca variacin en las unidades fabricadas y una vez
que se pone en marcha una produccin puede continuar durante todo el ejercicio
econmico o por varios perodos.
John J. W. Neuner y Edward B. Deakin III. "Contabilidad de Costos".

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2. COSTOS POR PROCESOS

2.1. Introduccin
Los Sistemas de Costos por Proceso se aplican en empresas donde se desarrolla una
produccin masiva, homognea, de productos manufacturados en procesos
continuos de produccin, empresas en donde se pone el mayor inters en la
produccin en un perodo dado y en las unidades procesadas.
Las caractersticas de un sistema de costo por procesos generalmente son:
Identidad del proceso productivo e identidad del producto.
Produccin para una demanda continua no especfica.
La acumulacin de costos se hace en el proceso para un perodo de tiempo.

Muchas son las empresas que realizan en el transcurso de su proceso generador de


valor (produccin) una serie de subprocesos continuos, midindose las unidades
producidas en toneladas, kilos, hectolitros, botellas, piezas, etc.. De esta manera, el
proceso generador de valor puede concebirse como una corriente continua de
materiales sometidos a una constante transformacin (total o parcial) en cada una
de las etapas del proceso. En casos extremos, la continuidad de este proceso no
puede suspenderse ni siquiera por la noche, tal es el caso de las industrias de
vidrio (restriccin dada por el modo de produccin, temperatura de horno) o
procesos de fermentacin (restriccin dada por el transcurso del tiempo).
En estos tipos de empresas los factores o recursos van a fluir a travs de la Planta
Industrial por diferentes vas hasta llegar al objetivo. Las alternativas de flujos
puros ms conocidas son:
A) Flujo Secuencial, en estas empresas las materias primas iniciales se ubican
en el primer proceso y fluyen a travs de cada proceso, en los cuales se le
pueden adicionar o no nuevas materias primas, adems de trabajo humano y
otros factores, o se va realizando simplemente la conversin de la materia
prima original. Este tipo de produccin es la que se presenta ms
comnmente.

Flujo de Producto Secuencial


Elaboracin - CeCo1

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Fermentacin
- CeCo2
Pasteurizacin-CeCo4
Envasado - CeCo3

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B) Flujo Paralelo: las materias primas se agregan durante diferentes procesos,


empezando en caminos paralelos y luego unindose en un proceso comn.
Este tipo de produccin es propia de empresas de ensamblaje.

Flujo Paralelo del Producto

Corte - CeCo1

Alambrado - CeCo3

Decolorado - CeCo2

Pruebas - CeCo4

Mezclado - CeCo5

Empaque - CeCo6

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C) Flujo Selectivo: es cuando varios productos se producen de una misma


materia prima inicial, es el caso, por ejemplo, de las industrias frigorficas y
del petrleo.

Flujo Selectivo del Producto

Corte - CeCo1

Gasolina - CeCo2

Gas - CeCo3

Kerosene - CeCo4

Las alternativas de flujos presentados pocas veces se ven en forma pura en la


realidad. Se encontrar comnmente la combinacin de dos o ms alternativas en
la misma empresa.
Independientemente de la forma en que se d el flujo de las unidades por la Planta,
el llevar adelante un Sistema de Costos por Proceso requerir una adecuada
divisin de la empresa en centros de costos y un plan de cuentas acorde que
permita clasificar los costos por su funcin, naturaleza, variabilidad y forma de
asignacin. Actualmente los softwares disponibles, cubren en general las
necesidades de estructuras de centros de costos y plan de cuentas.
Para cada ciclo de la contabilidad de costos deber determinarse los costos
unitarios por centros de costos, lo que requerir la realizacin de controles de
entradas y salidas de produccin y la determinacin de la produccin equivalente,
conceptos ya vistos en la unidad temtica 2.

2.2.

Sistema Histrico o Resultante de Costo por Proceso.

Una gran parte de la bibliografa alude al costo resultante como costo histrico y en
particular al referirse al costo por proceso lo hace desde esta ptica.

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En este captulo se presentarn distintas aplicaciones, segn los objetivos que se


persigan al costear.
2.2.1. Valuacin de Unidades
2.2.1.1. Costos Unitarios
Los sistemas de costos por proceso determinarn como sern asignados los costos
de la manufactura durante cada perodo. La asignacin de esos costos en un Centro
de Costos es un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario
promedio del producto.
Tendremos un flujo de informacin en unidades monetarias, que nos brindar la
contabilidad, separada por tipos de costos y centros de costos, que se deber
enfrentar a la produccin del perodo. En el caso de empresas monoproductoras y
que carezcan de existencias en proceso, la determinacin de los costos unitarios se
limitar a una simple divisin entre los costos incurridos y la produccin del
perodo.
2.2.1.2. Unidades Terminadas y en Proceso
La produccin en forma continua que caracteriza a estas empresas, trae aparejado
que al finalizar el ciclo de costos definido, queden en fbrica productos
semielaborados con distintos grados de terminacin. Una vez asignados los costos
incurridos en el ciclo a los distintos Centros de Costos, surge la necesidad de
distribuir el costo de cada Centro de Costos entre las unidades terminadas y en
proceso de finalizacin que se elaboraron en ese Centro de Costos.
Se consideran como costos devengados en el proceso a los costos del inventario
inicial de productos en proceso ms el costo de lo devengado en el ciclo para cada
factor de costo.
Para esto tendremos dos alternativas:
A) Utilizar Produccin Equivalente.
En este caso se enfrentarn los costos de cada factor con la produccin equivalente
del mismo y se obtendr el costo unitario para ese factor.

Costos Unitario del Factor(i) = Costo devengado en el Proceso del Factor(i)


P.E.Q. del Factor(i)

Luego, para la valoracin de las unidades en proceso se realizar la sumatoria de la


multiplicacin de los costos unitarios hallados por las unidades equivalentes en
proceso de cada cuenta de costos.

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i=1
Costo Total IPP = Costos Unitario del Factor(i) * P.E.Q. del Factor(i) para el IPP

i=n

Para determinar el Costo Total de las Unidades Terminadas, se deducir del costo
total devengado en el proceso productivo , lo determinado como Costo Total de
Produccin en Proceso.

Costo Total PT = Costo Total de Produccin Devengado en el Proceso Costo Total IPP

B) Estimaciones de los productos en proceso.


La utilizacin de la Produccin Equivalente para repartir los costos entre las
producciones terminadas y en procesos exige un recuento fsico y conocer el grado
de avance de la produccin en proceso para cada factor.
Debido a que el recuento fsico de la produccin no terminada quizs no se pueda
efectuar por ser econmicamente inviable al fin de algn ciclo de costos, este
problema se puede salvar utilizando las estimaciones empricas de consumos de la
produccin en proceso brindadas por el sector tcnico de la empresa. El costo
obtenido para la produccin en proceso es el que se descontar posteriormente del
total de los costos incurridos para obtener el costo de los productos terminados en
el ciclo.
2.2.1.3. Unidades Transferidas
Una vez calculado el costo de las unidades terminadas en cada proceso productivo,
stas unidades deben seguir con la realidad industrial que tengan asociada.
Los posibles destinos de las unidades terminadas en un proceso sern:
A) Ser transferidas al proceso productivo siguiente, donde el producto (costeado
en el proceso anterior y transferido) pasar a ser un factor de costo ms, al
cual se le podrn adicionar nuevos materiales, trabajo humano y los otros
factores considerados de sacrificio necesario.
B) Ser transferidas al depsito de Productos Terminados, donde se dispondrn
para la venta y se reflejar dicho valor en la cuenta integral Productos
Terminados que refiere a las unidades terminadas para la empresa y no slo
en relacin a un proceso.
C) No ser transferidas al proceso productivo siguiente. El costo determinado se
reflejar contablemente en una cuenta integral que indicar la existencia de
productos semi-elaborados, finalizados para ese proceso productivo pero no
para la empresa, en espera de ser transferidos al siguiente proceso.

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2.2.1.4. Unidades Perdidas


En los procesos de manufactura es usual que se produzcan prdidas por
irracionalidad en el uso de los factores, tpico ya analizado en unidades temticas
anteriores.
Para la cuenta de costos materias primas, las mermas inevitables se incluyen
dentro de la Especificacin Tcnica, mientras que las mermas evitables son
consumos excesivos o no eficientes que representarn las prdidas.
Para la cuenta de costos mano de obra las prdidas se reflejan en lo que se defini
como tiempo improductivo de los factores, as como tambin en la incorporada al
elemento fsico deteriorado. Generalmente es muy dificultoso separar los tiempos
perdidos en cada uno de estos conceptos.
Para la cuenta cargos fabriles por la dificultad de la cuantificacin del componente
fsico de los factores que la integran, es muy difcil determinar las prdidas por usos
excesivos de los factores, confundindose adems con las prdidas de los cargos
fabriles incorporados al elemento fsico deteriorado.
El uso ineficiente o el mal manejo de los factores productivos resta competitividad a
la empresa y en consecuencia el costo en el que se incurre por esta razn debe estar
claramente identificado y expuesto en la informacin que se elabore.
La ctedra entiende que los costos as incurridos deben ser volcados directamente
contra la utilidad bruta en el ejercicio en que se originaron.
No obstante, numerosas aplicaciones realizadas en nuestro pas incluyen estos
costos dentro del costo del producto, inventarindolos en el marco de un modelo de
costeo resultante puro.
A tales efectos, se determinar el costo unitario para un factor considerando la
totalidad de los costos del proceso productivo para ese factor en el numerador, pero
escriturando en el denominador la suma de la produccin equivalente para ese
factor correspondiente slo a las unidades terminadas y en proceso, ignorando las
unidades perdidas para ese factor.
Como consecuencia de esta metodologa de clculo, las prdidas son incorporadas
al costo de los productos terminados y de las unidades en proceso.
En el curso se vern casos de aplicaciones de las dos modalidades.

2.2.2. Planilla de Costos

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La planilla de costos es una hoja de trabajo que se confecciona al concluir un ciclo


de contabilizacin de costos y tiene como finalidad ordenar la presentacin de los
clculos efectuados para la distribucin del costo total del proceso entre sus tres
destinos: unidades terminadas, produccin en proceso y prdidas, as como la
obtencin del costo unitario de las unidades terminadas.
Su elaboracin es de gran utilidad en los sistemas de costos histricos. En los
sistemas de costos standard no se utiliza, pues esta distribucin se hace por los
valores de la hoja estndar.
Se confecciona con carcter acumulativo, de tal forma que la planilla de costos
realizada a fin de ejercicio recoge la distribucin del costo total de produccin del
proceso en el ejercicio entre la totalidad de las unidades terminadas en el ejercicio,
las prdidas totales del ejercicio y el inventario final de productos en proceso del
ejercicio.
La mecnica de elaboracin de la planilla se puede visualizar en forma horizontal
por la presencia de tres columnas: la primera representa el costo total del proceso
para el factor, la segunda la produccin equivalente para el factor y la tercera el
costo unitario para ese factor.
Analizada verticalmente, la planilla presenta dos grandes sectores bien
diferenciados. Como resultado del primero se obtiene el costo total y unitario de los
productos terminados valuados a cargos fabriles adjudicados (este primer sector es
el que se puede elaborar en forma acumulativa durante el ejercicio). En el segundo
sector se obtiene el costo total y unitario de los productos terminados valuados a
cargos fabriles reales (este sector slo puede ser confeccionado a fin de ejercicio
cuando se conozcan los cargos fabriles reales del ejercicio).
2.2.2.1. Confeccin de la planilla de costos en un sistema de costos en
que las prdidas por ineficiencia se exponen separadamente.
En este supuesto, dentro del primer sector, en la primer columna, se escrituran y
suman los costos totales de produccin por factor, obtenindose el costo total del
proceso productivo, al que deber sustrarsele el costo del inventario final de
productos en proceso y las prdidas para obtener el costo total de los productos
terminados, estando todas estas variables valuadas a cargos fabriles adjudicados.
Para poder obtener el desglose de los montos del inventario final de productos en
proceso y de las prdidas por ineficiencias, al elaborar el cuadro de produccin
equivalente con los datos proporcionados por los informes de produccin, deber
considerarse la produccin equivalente de las unidades en proceso y de las
prdidas. De esta forma, la produccin equivalente para el factor en ese proceso
permite obtener un costo unitario no afectado por ineficiencias.
2.2.2.2.

Planilla de costos en un sistema de costos que no expone


separadamente las prdidas por ineficiencias.

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Al confeccionar el cuadro de produccin equivalente las prdidas sern ignoradas y


el costo unitario que se obtenga ser mayor, pues incluir dentro del costo unitario
de cada factor un plus por las prdidas correspondientes a ese factor.
Este sistema oculta las prdidas en las unidades terminadas y las en proceso, y
finalmente sern percibidas cuando se compruebe la falta de competitividad del
costo unitario del producto, retrasando la gestin correctiva de las mismas.
En este caso, en la primer columna, al costo total del proceso slo se le restar el
costo del inventario final de productos en proceso para obtener el costo total de los
productos terminados en el ejercicio.
En el segundo sector de la planilla se determinan y distribuyen las variaciones
provenientes de la adjudicacin de cargos fabriles realizada, corrigindose los costos
de los productos terminados, la produccin en proceso y las prdidas (si se las
considera separadas) con el mismo criterio utilizado en el primer sector para
asignar los costos para el factor que origina la variacin en ese proceso.
2.2.2.3.

Variaciones de Cargos Fabriles Adjudicados.

El segundo sector de la planilla tiene por objeto corregir los costos que estn
valuados a cargos fabriles adjudicados para que la produccin terminada del
ejercicio y los inventarios de fin de ejercicio queden escriturados a cargos fabriles
reales.
En consecuencia, las cuentas de costos que originan variaciones son las siguientes:

Materias Primas, si han sido valuadas al pie de mquina.

Cargos fabriles adjudicados, por lo devengado en el proceso cuya


planilla se realiza (por ejemplo, en la planilla del Proceso Armado
por los cargos fabriles adjudicados de Armado).

Unidades Recibidas de procesos anteriores.


Las unidades se
transfieren de un proceso a otro durante el ejercicio a cargos
fabriles adjudicados, originando como consecuencia lgica que a
travs de las Unidades Recibidas el proceso que recibe las
transferencias, recibe tambin cargos fabriles adjudicados del
proceso anterior y que a fin de ejercicio obligarn a ajustar su
costo. Esta variacin se conoce con el nombre "Variacin Costo de
Transferencia".
En el ejemplo anterior, en que la empresa
elaboraba en dos procesos Corte y Armado, el proceso de Armado
recibir a travs de las Unidades Recibidas de Corte cargos fabriles
adjudicados de Corte que debern ser ajustados.

Las variaciones deben distribuirse aplicando la Produccin Equivalente del factor


que origina la variacin en ese proceso.

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La confeccin de la planilla debe ser consistente, los mismos criterios utilizados en


el primer sector para distribuir el costo de ese factor, debe aplicarse luego para
corregir su variacin en ese proceso.

2.2.3. Registracin
Se ver a continuacin la registracin de un sistema de costos por proceso en la
modalidad de costeo por absorcin, exponiendo las prdidas.
El costeo por absorcin tiene dos caractersticas relevantes:
Solo se admite inventariar como costo de los productos los costos de
produccin.
Incorpora en el costo de los productos los factores de produccin de
comportamiento tanto variable como fijo.
a) Asiento de apertura
Materias Primas
Productos Terminados
Inventario de Productos en Proceso
Varios
b) Desglose de Inventario Inicial en Proceso
Materias primas en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Cargos Fabriles Directos en Proceso
Cargos Fabriles Indirectos en Proceso
Inventario de Productos en Proceso
c) Compra o devengamiento de factores
Materias Primas
Mano de Obra
Cargos Fabriles Directos
Cargos Fabriles Indirectos
Varios
d) Consumo de Materia Prima
Materias Primas en Proceso
Materias Primas
e) Devengamiento de Mano de Obra
Mano de Obra en Proceso
Mano de Obra
f) Devengamiento de Cargos Fabriles

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Cargos Fabriles Directos en Proceso


Cargos Fabriles Directos
Cargos Fabriles Indirectos en Proceso
Cargos Fabriles Adjudicados
El monto de los cargos fabriles adjudicados se obtiene de multiplicar la cuota de
cargos fabriles indirectos por la base de adjudicacin en trminos reales.
g) Terminacin de produccin
Productos Terminados
Materias Primas en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Cargos Fabriles Directos en Proceso
Cargos Fabriles Indirectos en Proceso
h) Costo de la venta de productos terminados
Costo de lo Vendido
Productos Terminados
Fin del perodo
i) Inventario final de productos en proceso del ejercicio
Inventario de Productos en Proceso
Materias Primas en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Cargos Fabriles Directos en Proceso
Cargos Fabriles Indirectos en Proceso
j) Prdidas por ineficiencias
Prdidas por ineficiencias
Materias Primas en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Cargos Fabriles Directos en Proceso
Cargos Fabriles Indirectos en Proceso
k) Ajuste cargos fabriles adjudicados
Cargos Fabriles adjudicados
+ Variacin de Cargos Fabriles adjudicados
Cargos Fabriles Indirectos
Al fin del perodo se conoce el monto de los cargos fabriles indirectos reales y
enfrentndolos con los cargos fabriles adjudicados se puede determinar la variacin
con que se afect el costo de produccin al adjudicar los cargos fabriles indirectos
presupuestados.
Esta variacin que a travs de los costos promedios se repartir entre toda la
produccin del proceso es una variacin originada en el ciclo o en el ejercicio donde
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se incluyeron en el costos cargos fabriles de base presupuestada (Cargos Fabriles


Adjudicados) y no en el dbito de los cargos fabriles del inventario inicial de
productos en proceso, pues esta cuenta se encontraba valuada a cargos fabriles
reales.
Si la variacin es deudora se registr el costo de produccin por un costo menor y
en consecuencia los productos terminados, la produccin en proceso y las prdidas
por ineficiencia se encuentran subvaluadas y por tanto, estas cuentas debern
debitarse.
l) Distribucin de Cargos fabriles adjudicados en el caso de variacin deudora
Prdidas por ineficiencias
Productos Terminados
Inventario de Productos en Proceso
Variacin de Cargos Fabriles adjudicados
m) Determinacin de la Utilidad Bruta
Ventas
Costo de lo vendido
Prdidas por Ineficiencia
Utilidad Bruta

2.3. Sistema Standard de Costos por Proceso


2.3.1. Introduccin
Tradicionalmente, la determinacin de los costos se realizaba en forma histrica.
Una vez finalizada la produccin se recogan los datos, que brindaban la
informacin bsica para cuantificar el costo de produccin y as posibilitar la
valoracin de los activos a fin del ejercicio.
Generalmente, al costo histrico o resultante se le atribuye una doble crtica:

No presenta la informacin en un tiempo adecuado para la toma de


decisiones. A va de ejemplo, no permite la fijacin de precios o polticas de
ventas antes de finalizado el proceso productivo.

La informacin brindada no es suficiente para la gestin y control de la


empresa. A medida que los mercados se tornan ms competitivos, y en la
bsqueda de procesos eficientes, surge una mayor necesidad de monitorear
los costos. A las organizaciones ya no les basta con determinar los costos
realmente incurridos, sino que debern conocer tambin el costo ms
eficiente del producto.

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Es en este contexto que se desarrolla la figura del Costo Standard.


2.3.1.1. Tipos de standard
No hay una posicin nica al definir el Costo Standard.
La doctrina clsica, es extremadamente rigurosa al considerar los parmetros de
eficiencia y las posibilidades de modificacin del standard. En este contexto, el costo
standard se asimila a un costo ideal, en el que toda la organizacin en su conjunto
opera en condiciones de mxima eficiencia (no hay roturas en las mquinas,
holguras ni falta de capacidad de la mano de obra). En esta concepcin, el costo
standard se torna un costo rgido, con muy poca movilidad una vez determinado.
La escuela americana en cambio, introdujo una posicin ms pragmtica, y asimila
la nocin de costo standard a un costo a alcanzar , bajo pautas exigentes pero
posibles (hay tolerancia por roturas, holguras, etc). Es comn, que en esta
concepcin de costo standard, se incentive la participacin en la formulacin de los
mismos, de los individuos sujetos a dichos estndares. Bajo esta ptica, el costo
estndar se revisa en forma peridica, generalmente conjuntamente con la
elaboracin del presupuesto anual, y se modifica segn la meta predefinida en el
presupuesto.
En los ltimos aos, se le ha dado relevancia a la calidad como elemento
competitivo. Aparecen conceptos como calidad total, calidad robusta, Kaizen, etc,
conceptos que sern analizados ms adelante en el curso, pero que se relacionan
con una fijacin precisa y exigente del costo eficiente.
En esta concepcin, el costo estndar es revisado permanentemente, a raz de los
nuevos recursos productivos ofrecidos en el mercado (ya sean nuevas materias
primas con mejores rendimientos, mano de obra ms calificada, cambios
tecnolgicos, etc.).
Asimismo, la filosofa de mejoramiento continuo hace hincapi en una reduccin
sistemtica del standard por medio de una mejora permanente en la eficiencia de la
empresa.
Dos condiciones son necesarias para la implementacin de un sistema de costos
Standard:

Tipificacin de la produccin, existencia de una forma uniforme de


produccin, informacin que deber ser proporcionada desde la Planta
Industrial.
Racionalizacin y coordinacin de cada una y de todas las actividades entre
s..

Estas condiciones juntas llevan a que, el sistema de costos Standard se aplique


mayoritariamente en las empresas cuya produccin se realiza en serie, con

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artculos uniformes, procesos continuos, operaciones repetidas, etc., o sea, cuando


se utiliza el sistema de costos por proceso.
Para el caso de empresas en donde la produccin se realiza por pedido, cuyo estudio
se desarrollar ms adelante, ser ms difcil y costosa su implementacin, debido
a las caractersticas dismiles de la produccin. Deber realizarse un doble estudio:
el primero enfocado a aquellas operaciones repetitivas includas en la mayora de
las rdenes, por ejemplo en un taller mecnico, cambio de frenos, mantenimiento
10.000 Km. , etc., y un segundo anlisis referido a las operaciones especficas que
son propias slo de esa orden.
Sin negar las aptitudes del sistema de informacin standard para muchas
aplicaciones, es indudable que en las empresas que compiten en el mercado en base
a un liderazgo en costos es donde la rigurosa fijacin de un costo eficiente alcanza
su mximo potencial. En cambio, en las organizaciones que optan por posicionarse
en el mercado compitiendo por diferenciacin, si bien el costo eficiente es
importante, no es la variable que define gran parte de las decisiones.
La racionalizacin de los procesos es un elemento muy importante para definir un
sistema de costos Standard. Necesariamente deber darse un estudio de los tiempos
y movimientos de cada una de las operaciones de la Planta y generar la forma ms
eficiente de realizar el trabajo en las condiciones dadas, sin ello no se est frente a
un sistema Standard.
Muchas son las empresas que realizan estimaciones, sin un anlisis racional de las
mismas, pero eso no implica un sistema de costos Standard, sino simplemente un
sistema de costo estimados o presupuestados.
2.3.1.2

Ventajas del sistema de costos Standard.

Como ventaja principal, los sistemas de costeo standard fortalecen la planificacin y


el control, y mejoran la medicin del desempeo. Al haber determinado el costo
eficiente, la empresa puede a su vez conocer el costo de las ineficiencias,
posibilitando asignacin de responsabilidades, y un adecuado seguimiento de los
costos incurridos.
Los sistemas de costos estndares posibilitan la obtencin de informacin contable
en tiempos ms reducidos dada la menor complejidad de su registracin.
2.3.2. Etapas del Sistema
El desarrollo de un sistema de costos standard consta de tres etapas:
1. Fijacin de los costos Standard, una vez realizado el estudio racional de
cada factor de costo se fija el costo de cada uno, separado en Cantidad y
Precio.

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2. Anlisis de variaciones, se realiza la comparacin entre el real y el


Standard, determinndose las variaciones y se analizan las causas de los
desvos del standard establecido.
3. Registracin, escrituracin de los hechos econmicos del ciclo contable.
2.3.2.1. Fijacin de los Costos Standard
La tcnica del costo standard comprende en primer trmino la predeterminacin de
la cantidad de cada factor de costos que lleva cada unidad de producto y el precio
que se habr de pagar por cada unidad del factor incorporado al proceso. Con estos
elementos se presenta la hoja de costos standard en la siguiente forma:
Factor
Materia Prima A
Materia Prima B
..........
Mano de Obra A
Mano de Obra B
..........
Cargos Fabriles A
Cargos Fabriles B
..........

Cantidad

Precio

Costo Unitario

2 kg.
1 mt.

$
$

10 el kg.
5 el mt.

$ 20.$ 5.-

1 hs.
hs.

$
$

15 la hs.
10 la hs.

$ 15.$ 5.-

$ 5 la hs. Mq.
$ 6 la hs. M/o.

$ 10.$ 6.-

2 hs. Mq.
1 hs. m/o.

La fijacin del costo se hace para una unidad de producto que se elige, puede ser
una docena, una gruesa, 100 kilos, una tonelada. Los costos se fijan para una
unidad de produccin, que normalmente es la unidad que la empresa utiliza en su
flujo comercial.
La unidad de produccin se fija para cada proceso o etapa de actividad, el costo del
proceso A no tiene porque estar medido en la misma unidad de produccin que el
costo del proceso B. Para fijar la unidad de produccin de un proceso se considera,
normalmente alguna caracterstica particular de ese proceso. (cantidad que cabe en
una mquina, tirada, etc.).
2.3.2.2. Anlisis de las Variaciones
La riqueza de los sistemas de costos standard, se centra en la posibilidad de poder
conocer y analizar los desvos o variaciones incurridas en los procesos productivos
en relacin a la eficiencia establecida y gerenciar las mejoras para procesos
posteriores.
Al finalizar el proceso de produccin (y para ciertos componentes del costo
concomitantemente con ste), las organizaciones conocen los desvos incurridos .

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16

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SISTEMAS DE COSTOS

Si se asimila la nocin del costo de un objetivo con el volumen de un cubo, es


probable que la representacin grfica del costo estndar y el costo histrico o
resultante, puedan visualizarse como lo muestran las siguientes figuras:

Materias Primas
Mano de Obra
Cargos Fabriles

Costo Standard

Materias Primas
Mano de Obra
Cargos Fabriles

Costo Histrico

El anlisis de los costos unitarios totales no es suficiente, lo que realmente


enriquece la informacin es el estudio desglosado de los desvos de la eficiencia
establecida que resulta para cada uno de los factores de costos y para cada uno de
los componentes de cada factor: componente fsico y componente monetario.
2.3.2.2.1.

Variaciones de los factores que integran las cuentas Materias


Primas y Mano de Obra.

El anlisis de los desvos se puede representar por el siguiente grfico, tanto para
los factores que integran la cuenta materias primas, como para los
correspondientes a cuenta mano de obra.

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17

SISTEMAS DE COSTOS

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Precio Real
Precio Standard

Costo Real

Costo
Standard

Cantidad
Standard

Cantidad
Real

Desviaciones de precio y eficiencia


La desviacin total de un costo presupuestado es la diferencia entre los costos
reales de cada recurso consumido y su costo planeado:

Variacin Total = Costo Real Costo Presupuestado


En un sistema de costos standard, esa desviacin se desglosa en: precio y
eficiencia.
La variacin precio es la diferencia entre los componentes monetarios unitarios (real
y standard), de cada factor, multiplicada por el componente fsico total en trminos
reales.

Variacin Precio = (Precio Real Precio Standard) x Cantidad Real


La variacin eficiencia, tambin llamada variacin uso o cantidad, es la diferencia
entre los componentes fsicos totales de cada factor (real y standard), multiplicada
por el precio eficiente de dicho factor.
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SISTEMAS DE COSTOS

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Variacin Eficiencia = (Cantidad Real Cantidad Standard) x Precio Standard

Es necesario aclarar, que al determinar la cantidad standard, se est haciendo


referencia a la cantidad que debi haberse consumido, considerando la produccin
real y la demanda eficiente del componente fsico requerida en la determinacin del
standard.

Precio Real
Precio Standard

Variacin Precio

Variacin
Eficiencia

Cantidad
Standard

Cantidad
Real

La variacin eficiencia es deudora cuando


Standard

Cantidad Real > Cantidad

La generacin de estas variaciones puede obedecer a mltiples causas.


Por ejemplo, se puede dar por el mal uso o desaprovechamiento de la materia
prima, o por un incumplimiento de los tiempos fijados, en cuyo caso existir una
responsabilidad del encargado de Planta.
Tambin, se puede dar por la utilizacin de materias primas de inferior calidad, o
por el empleo de obreros de categora inferior a la solicitada, lo cual trae aparejado
un menor rendimiento, provocando un mayor consumo para obtener el producto
buscado, siendo la responsabilidad del Departamento de Compras o de Personal por
adquirir un insumo de inferior calidad o contratar personal no calificado.

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SISTEMAS DE COSTOS

Ambos casos, debern poner en alerta al Contador de Costos, ya que de no


corresponder a hechos aislados (derrames puntuales o pedidos de compras
especficos) pudieran provocar cambios en los estndares.
Existir variacin eficiencia acreedora si
Standard

Cantidad Real < Cantidad

Este tipo de variaciones suele ser mal interpretada como un ahorro para la
empresa, cuando en realidad podra estar dejando en descubierto que el standard
ha sido mal elaborado. Si esta fuera la razn de las variaciones se solucionara con
un cambio del Standard.
Otra posibilidad sera que los productos finales presenten problemas de calidad al
tener menos de los insumos establecidos. Tambin puede darse por el empleo de
obreros de categora superior a la solicitada o el uso de materia prima de mayor
rendimiento, lo que probablemente traiga aparejado una variacin de precio.
Las variaciones en los precios derivadas del proceso inflacionario obligan a
reexpresar la hoja standard cuando la suba de precios relativos se aparta
sustancialmente de las estimaciones. Son variaciones de precios estndar contra
precios estndar, no variaciones de precios reales versus precios estndar como las
que se estn considerando en este captulo.
Existir una variacin precio deudora cuando

Precio Real > Precio Standard

A va de ejemplo, estas variaciones se pueden generar por un aumento en los


precios especficos de determinados insumos no previsto en el momento de la
fijacin del Standard, como se ha verificado ltimamente debido al aumento de la
pauta devaluatoria para los insumos importados. Estas posibilidades sealadas,
son variables exgenas que la empresa debe enfrentar y que
traern
posteriormente aparejado un cambio en el precio standard fijado.
Tambin pueden estar causadas por variables endgenas a la empresa, como por
ejemplo, debido a errores en la gestin del Departamento de Compras que haya
adquirido la materia prima en lotes inconvenientes, obligando a la empresa a pagar
mayores precios que los establecidos como eficientes.
Existir una variacin precio acreedora cuando Precio Real < Precio Standard
Estas variaciones se originan en comportamientos inversos de los sealados
anteriormente, o por la compra de insumos de menor calidad o contratacin de
personal menos calificado. Tambin pueden deberse a la gestin del Departamento
de Compras, por adquisiciones de lotes mayores que posibilitaron la disminucin
del precio unitario.

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SISTEMAS DE COSTOS

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Por ejemplo, si para la elaboracin de un kilo de pan, el costo standard para el


factor harina se descompone de la siguiente forma:

Harina

Cantidad standard
1,2 kilos

Precio standard
$ 2.-

Costo standard
$ 2,40

y los datos reales fueron que para una produccin de 10.000 kilos de pan se
compraron y se consumieron 13.000 kilos de harina, pagndose $ 2,20 el kilo de
harina, se desprende que la variacin total asciende a $ 4.600.-, obtenida como la
diferencia entre el costo real (13.000 x 2,20 = 28.600.-) y el costo standard
establecido ( 10.000 x 2,40 = 24.000.-).
Si se desglosa esta variacin, se obtiene :
Variacin Eficiencia = (13.000 10.000 x 1,20) x 2 = 2.000.Variacin Precio

= (2,20 2) x 13.000

= 2.600.-

Algunas organizaciones, segregan de la variacin precio la incidencia de la


ineficiencia en el uso, definiendo una variacin pura de precios y una variacin
conjunta de precio y eficiencia.

Precio Real

Precio Standard

Variacin
Precio Pura

Variacin
Conjunta

Variacin
Eficiencia

Cantidad
Standard

Cantidad
Real

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SISTEMAS DE COSTOS

De esta forma, la variacin precio pura queda definida por la frmula:


Variacin Precio Pura = (Precio Real Precio Standard) x Cantidad Standard
= (2, 20 2) 10.000 x 1,2 = 2.400
Mientras que la variacin conjunta, de precio y eficiencia se define:
Variacin Conjunta = (Precio Real - Precio Standard) x (Cantidad Real - Cantidad Standard)

En el ejemplo : ( 2,20 -2) x (13.000 10.000 x 1,20) = 200

2.3.2.2.2.

Variaciones de los Cargos Fabriles

En la unidad temtica de Cargos Fabriles se estableci la necesidad de clasificar


todos los factores en fijos y variables, as como tambin en directos e indirectos al
producto. Una adecuada clasificacin posibilitar la correcta asignacin de los
cargos fabriles presupuestados. Los directos se seguirn directamente al producto,
mientras que para los indirectos se utilizar alguna metodologa de adjudicacin.
Sin embargo, para la determinacin y anlisis de las variaciones de cargos fabriles,
se har mayor hincapi en la clasificacin de los factores segn su comportamiento
fijo o variable, ya que los distintos grados de utilizacin de los factores de
comportamiento fijo estn asociados a las diferentes formas de medir la capacidad
ya analizadas (capacidad terica, prctica, eficiente, normal, real y ociosa).
La Capacidad Prctica Mxima es la que se puede lograr si se trabaja con toda la
potencia productiva disponible, es la capacidad terica adaptada a la realidad,
contemplando las interrupciones normales de la operativa diaria de la empresa.
La Capacidad Real es el nivel de actividad real medido ex-post en un perodo de
tiempo determinado.
La Capacidad Eficiente es el nivel de actividad previsto con el cual la empresa
estima alcanzar su volumen de operaciones ms eficiente posible, aunque no llegue
a utilizar la capacidad mxima. Es la produccin que se prev alcanzar en el
standard. Depende de una decisin de la direccin, condicionada por aspectos tales
como la demanda del mercado, polticas de stock, posibilidades de abastecimiento,
disponibilidades de mano de obra y fuentes de financiamiento. Determina el grado
de uso de los factores fijos y de los variables en el perodo. Al fijarse el nivel de
actividad se est decidiendo el uso de la capacidad para un determinado perodo de
tiempo.

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GUA DE LA UNIDAD TEMTICA 4

SISTEMAS DE COSTOS

El Sistema de Costos standard por absorcin se basa en la capacidad eficiente para


la determinacin de la hoja standard. En el caso de reconocimiento de ociosidades
anticipadas se utiliza la capacidad prctica mxima, previo a la confeccin de la
hoja standard, para desglosar la parte del presupuesto de cargos fabriles
estructurales que corresponden a la capacidad ociosa anticipada. Similar
procedimiento se sigue con los cargos fabriles reales, desglosando el importe
correspondiente a la capacidad ociosa anticipada.
Inicialmente, se estudiar la determinacin y anlisis de las variaciones del
standard de cargos fabriles en base a la capacidad eficiente, suponiendo que los
desgloses necesarios para la exposicin de la capacidad ociosa anticipada ya fueron
efectuados.
Para los factores de la cuenta Cargos Fabriles de comportamiento variable regir
una determinacin y anlisis de variaciones similar al estudio efectuado para los
factores de las cuentas Materia Prima y Mano de Obra, establecindose variaciones
en precio y eficiencia.
En cambio, para los factores de comportamiento fijo interesa estudiar la vinculacin
de los mismos con el uso de la capacidad, determinndose tres variaciones:

Variacin Presupuesto = Cargos Fabriles Reales Cargos Fabriles Presupuestados


Variacin Capacidad = (Capacidad Eficiente Capacidad Real) Cuota Standard
Variacin Eficiencia = (Capacidad Real Capacidad Standard) Cuota Standard

La cuota standard ser la cuota de costos indirectos fijada en forma eficiente


para el caso de los factores de comportamiento fijo , o aquellos factores de
comportamiento variable que hallan sido asignados mediante bases de
adjudicacin. y o el precio standard en el caso de factores de comportamiento
variable de asignacin directa.
La Variacin Presupuesto es asimilable al concepto de variacin precio ya
definida. Las razones de esta variacin pueden ser tantas como los componentes
que este cuenta tiene y pueden obedecer a muchas causas, por lo que deber
analizarse factor a factor.
La variacin ser deudora cuando Cargo Fabril Real > Cargo Fabril Presupuestado
Esta variacin tiene sus orgenes en razones tales como gastos en demasa,
erogaciones no previstas, evoluciones de variables subvaluadas en el momento de la
elaboracin del Presupuesto (dlares asociados a alquileres en esa moneda), etc..
La variacin es acreedora cuando Cargo Fabril Real < Cargo Fabril Presupuestado
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GUA DE LA UNIDAD TEMTICA 4

SISTEMAS DE COSTOS

Este tipo de variaciones es ocasionada por razones inversas a las sealadas.


La Variacin Capacidad, es la que indicar cules fueron los desvos en relacin al
nivel prefijado de uso de la estructura en el standard. Responde a la pregunta
cunto se trabaj?.
La variacin es deudora cuando

Capacidad Eficiente > Capacidad Real

En estas circunstancias el uso de la estructura de la empresa fue menor al prefijado


como eficiente, generndose ociosidades no previstas, identificadas en la unidad
temtica de cargos fabriles como capacidad ociosa operativa al estudiar la
capacidad ociosa anticipada.
La variacin es acreedora cuando

Capacidad Eficiente < Capacidad Real

En este caso se sobreutiliz la estructura de la planta, lo que no implica


necesariamente un incremento en la produccin, sino que puede deberse a un mal
uso de la misma. Esto se analizar en la variacin eficiencia.
La tercer variacin, denominada Variacin Eficiencia indica los desvos en la
eficiencia de la produccin en relacin a la definida en el Standard, se centra
contestar el cmo se trabaj?.
Se tendr una variacin deudora cuando

Capacidad Real > Capacidad Standard

Este resultado se origina cuando la produccin ha sido ineficiente, requiriendo un


mayor uso de la estructura que la establecida en el Standard o un mayor consumo
de los factores de comportamiento variable.
La variacin es acreedora cuando

Capacidad Real < Capacidad Standard

Se produce en situaciones inversas a las anteriormente analizadas. Esta variacin


puede estar escondiendo un problema de calidad en los productos obtenidos o un
error en la fijacin del Standard.
Se desarrollar un ejemplo de las variaciones de cargos fabriles considerando un
nico factor: el alquiler de la planta.
Para el mes de junio se presupuest un alquiler de U$S 2.000.- a una cotizacin de
$ 17.- por dlar.
La capacidad eficiente se fij en 50.000 horas mquina para la produccin de
25.000 unidades.
Los datos reales fueron: cotizacin del dlar $ 20.-, capacidad real 60.000 horas
mquina para la produccin de 30.000 unidades.

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SISTEMAS DE COSTOS

Cuota Standard = 2.000 x 17 / 50.000 = 34.000 / 50.000 = $ 0,68/hora mquina


Capacidad Standard = 30.000 x 2 = 60.000 horas mquina
Variacin Presupuesto = (2.000 x 20) (2.000 x 17) = 6.000.Variacin Capacidad = (50.000 60.000) x 0,68 = -10.000 x 0,68 = - 6.800.Variacin Eficiencia = (60.000 60.000) x 0,68 = 0
La variacin presupuesto se debe exclusivamente al error en la estimacin de la
cotizacin del dlar, es una variacin de precio.
La variacin capacidad est mostrando un mayor uso de la estructura que se puede
deber a un incremento en la produccin o a ineficiencias. Analizando la variacin
eficiencia, se desprende que la produccin se efectu en forma eficiente y en
consecuencia en este caso corresponde a un incremento de las unidades
producidas. El anlisis debera continuar investigando el origen de esa mayor
produccin, estudiando si la misma responde a un efectivo incremento de la
demanda o si por errores se produjo un incremento no deseado de los inventarios
de productos terminados, con la consiguiente inmovilizacin de capital.
Supngase ahora que esas 60.000 horas mquina se hubieran empleado para la
produccin de 28.000 unidades.
La variacin eficiencia sera: (60.000 28.000 x 2) x 0,68 = 4.000 x 0,68 = 2.720.De las 10.000 horas reales que excedieron a la capacidad eficiente, 4.000 horas
mquina corresponden a ineficiencias y 6.000 a incrementos de la produccin.

2.3.2.3. Registracin
Las principales caractersticas de la registracin en un sistema de Costos Standard
son las siguientes:
a) Se debitan las cuentas de costos Materia Prima en Proceso, Mano de Obra
en Proceso y Cargos Fabriles en Proceso por los importes
correspondientes al Inventario Inicial de Productos en Proceso que se
reciben del ejercicio anterior a costos standard.
b) Se debitan las cuentas Materia Prima en Proceso y Mano de Obra en
Proceso por los componentes fsicos reales multiplicados por su respectivo
componente monetario a valores standard. Lo mismo se har con los
cargos fabriles directos y variables.

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SISTEMAS DE COSTOS

c) La cuenta Cargos Fabriles en Proceso se debita por el monto de los cargos


fabriles (directos y fijos e indirectos) realmente devengados.
d) Se acreditan las cuentas de costos por la produccin terminada al costo
standard: unidades realmente terminadas por los costos unitarios
respectivos de cada cuenta de costos que surgen de la hoja estndar.
e) De la misma forma se acreditan las cuentas de costos al finalizar el
ejercicio por la produccin en proceso a costos standard.
f)

El saldo resultante entre los dbitos y crditos de las cuentas de costos,


representa el neto de las desviaciones entre el costo real y el costo
standard para cada una de las cuentas y ser transferido a cuentas
especiales donde se contabilizarn por orgenes las ineficiencias
incurridas a lo largo del ao y cuyo anlisis determinar los funcionarios
responsables de estos desvos del estndar y las medidas de mejora de
gestin requeridas a aplicar en el futuro.
Las cuentas que representan las variaciones a fin de ejercicio se llevarn
a resultados.

g) La produccin vendida se costea por el costo unitario de la hoja standard.

Desarrollo Terico de la Registracin


Previo al comienzo del ejercicio econmico se debe fijar la hoja de costo standard.
A) Asiento de Apertura
En la apertura de los libros los activos relacionados con la contabilidad de costos
sern: Materias Primas, Productos en Proceso y Productos Terminados.
Al cierre del ejercicio anterior cualquiera de estos activos estaban contabilizados a
su costo standard.
Materias Primas (Kilos en stock x Precio Standard)
Inventario de Productos en Proceso (P.E.Q. x Costo Standard)
Productos Terminados ( Unidades en stock x Costo Standard)
Varios
Por apertura de Libros
Materias Primas en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Cargos Fabriles en Proceso

Inventario de Productos en Proceso

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SISTEMAS DE COSTOS

El standard vigente en la empresa es siempre nico. En caso que la hoja standard


del ejercicio anterior haya sufrido modificaciones, todas las cuentas de costos deben
ajustarse al nuevo standard creando, por la diferencia la cuenta de variaciones
correspondiente.
B) Compra de Materia Prima
Las Materias Primas se contabilizarn a la cantidad real comprada por el precio
standard. Este precio puede no coincidir con el precio realmente pagado,
originndose en esta instancia una variacin de precio.

Materias Primas (Cantidad Real x Precio Standard)


+
Variacin Precio de Materias Prima (Deudora o Acreedora)
Bonificaciones sobre Compras MP
Descuentos por Pronto Pago
Varios
Por la compra de Materias Primas
Bonificaciones sobre Compras MP
Variacin Precio Materias Primas
Por el extorno de la Bonificacin

En el asiento de compra de la materia prima la variacin de precio se calcula de


acuerdo a la siguiente frmula:

VPMP = (Precio Bruto Real Precio Standard) x Cantidad Real Comprada

Al realizar el asiento de extorno de la bonificacin se disminuye la variacin precio


por el importe de la bonificacin y finalmente la variacin precio neta ser la que
surgira de la frmula:

VPMP = (Precio Neto Real Precio Standard) x Cantidad Real Comprada

La bonificacin no puede extornarse contra la cuenta Materia Prima que se


encuentra, por definicin del sistema, valuada a precios standard.

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SISTEMAS DE COSTOS

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Contablemente, para poder registrar la bonificacin, se procede a calcular la


variacin de precio en dos pasos.
Primero se calcula la diferencia de precios entre el precio real bruto y el precio
standard en el asiento de la compra (si se tomara al precio neto no se podra
registrar la bonificacin).
En un segundo paso, al extornar la bonificacin contra la variacin de precio, se
logra, como resultado neto de los dos pasos vistos, la variacin precio con el clculo
usual como diferencia de precios entre el precio real neto y el precio standard.

Precio Real
Variacin Precio
Precio Standard

Variacin
Eficiencia

Cantidad
Standard

Cantidad Cantidad
Real
Real
Consumida Comprada

Cuando se estudi la variacin precio de la materia prima, se hizo en relacin al


costo del producto y por tanto se analiz la variacin precio de la materia prima
consumida. Pero, en un sistema de costos standard, la materia prima que existe en

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SISTEMAS DE COSTOS

el depsito tambin debe contabilizarse a precios standard y por tanto, la variacin


de precios se calcular sobre el total de la materia prima comprada y tendr la
forma que muestra el grfico.
C) Pago de Mano de Obra
Los valores debitados en la cuenta Mano de Obra en Proceso sern las cantidades
reales pero las mismas estarn valoradas a precios standard, y tambin, como en la
anterior cuenta de costos, puede existir diferencia entre los valores realmente
abonados y los precios fijados en el momento de establecer la hoja standard. Esta
diferencia se reflejar contablemente en la cuenta Variacin Precio Mano de Obra
que se determinar como la diferencia entre los precios Real y Standard por las
horas reales trabajadas.
Al no existir stock de mano de obra, las cantidades compradas y consumidas
coinciden, no plantendose en esta cuenta las diferencias estudiadas en la cuenta
Materia Primas en Proceso.

Mano de Obra en Proceso (Cantidad Real x Precio Standard)


+ Variacin Precio Mano de Obra (Deudora o Acreedora)
Varios
Por el devengamiento de la mano de obra

D) Consumo de Materia Prima


La valoracin del consumo incurrido se realizar a precios standard, a los que ya se
encuentran valuados las existencias de materias primas y por tanto no surgirn
variaciones.

Materias Primas en Proceso (Cantidad Real Consumida x Precio Standard)


Materias Primas
Por el consumo de Materias Primas.

1. Cargos Fabriles

Cargos Fabriles Variables de asignacin directa al producto

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SISTEMAS DE COSTOS

Se desglosa del estudio de los cargos fabriles los factores de comportamiento


variable y asignacin directa, cullo tratamiento es similar al de las cuentas Materia
Prima en Proceso y Mano de Obra en proceso debindose contabilizar a cantidad
real por precio standard surgiendo la cariacin precio

Cargos Fabriles en Proceso (Cantidad Real x Precio Standard)


+ Variacin Precio de los Cargos Fabriles (Deudora o Acreedora)
Varios
Por el devengamiento de los cargos fabriles.

F) Resto de Cargos Fabriles

A fin de ejercicio, una vez determinados los cargos fabriles reales que fueron
registrados durante el ciclo en funcin de su naturaleza, se deber deducir los
cargos fabriles variables de asignacin directa, debitndose el resto de los Cargos
Fabriles reales a la cuenta Cargos Fabriles en Proceso.

Cargos Fabriles en Proceso ( CF Reales. _ CFR variables directos )


Varios (Cuentas de CF por su naturaleza)
Por el devengamiento de los cargos fabriles.

2. Registracin de la Produccin
Los crditos a las cuentas de costos se realizan costeando los stocks siempre por el
costo standard resultante de la hoja, producto de la cantidad standard por precio
standard para el factor a que refieren, o costo standard unitario si corresponde
costear unidades.

Productos Terminados (Unidades Producidas x Costo Standard)


MP en Proceso (UP x Costo Standard MP)
MO en Proceso (UP x Costo Standard MO)
CF en Proceso (UP x Costo Standard CF)
Por la produccin terminada.

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SISTEMAS DE COSTOS

3. Registracin de Ventas y Costo de lo Vendido


La cuenta Costo de lo Vendido, que representa el costo de produccin de las
unidades vendidas, se contabilizar tambin, a costo standard.

Varios (Unidades Vendidas x Precio de Venta Neto)


Bonificaciones sobre Ventas
Ventas (Us. Vendidas x Precio Venta Bruto)
Por las unidades vendidas
Costo de lo Vendido (Unidades Vendidas x Costo Standard)
Productos Terminados
Por el costo de las unidades vendidas

4. Resultados Mensuales
A fin de cada mes (o del ejercicio, si no se calculan resultados mensuales) se
calcular el Resultado Bruto Standard como diferencia entre el importe de las
ventas netas y el costo de lo vendido.

Ventas (Unidades Vendidas x Precio de Venta Bruto)


Bonificaciones sobre ventas
Costo de lo Vendido (Us.VendidasxCosto St.)
Resultado Bruto Standard
Por el resultado del mes

5. Inventario Final de Productos en Proceso


A fin de ejercicio debe realizarse un recuento fsico de la produccin en proceso y la
misma debe expresarse en unidades terminadas, utilizndose el concepto ya
expuesto de Produccin Equivalente.
La contabilizacin del inventario final de productos en proceso se realiza a costo
standard, resultando de la sumatoria para todos los factores de los productos de la
produccin equivalente de cada factor por el costo standard unitario para el factor
que surge de la hoja de costo standard.

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SISTEMAS DE COSTOS

Inventario de Productos en Proceso (Sumatoria de las cuentas de costos)


MP en Proceso (PEQxCosto St.unitario MP)
MO en Proceso (PEQxCosto St.unitario MO)
CF en Proceso (PEQxCosto St.unitario CF)
Por el Inv. Final de Productos en Proceso.

6. Cierre de las Cuentas de Costos


Se analizar a continuacin el saldo de la Cuenta Materia Prima en Proceso y los
dbitos y crditos efectuados en esta cuenta a esta altura de la registracin.
El primer dbito corresponde a la materia prima del inventario inicial de productos
en proceso que es un stock a costo standard (cantidad standard x precio standard).
Los siguientes dbitos corresponden a los consumos de materia prima del ciclo, que
resultan de multiplicar las cantidades reales consumidas por el precio estndar de
la materia prima.
Los crditos de la cuenta corresponden a la materia prima de las unidades
terminadas en el ejercicio y del stock en proceso a fines del ejercicio, cuentas que
siempre se escrituran a costo standard (cantidad standard x precio standard).
Materia Prima en Proceso
MP del IIPP (Cant.St. x Precio St
Consumos del ejercicio (Cant. Real x Precio St.)

MP de PT (Cant.St. x Precio St.)


MP del IFPP (Cant.St. x Precio St.)

Si no existieran desvos en relacin a lo previsto en la fijacin del estndar, el saldo


de esta cuenta debera ser cero.
Todos los movimientos fueron efectuados a precios standard, y en consecuencia
esta cuenta de costos no contiene variaciones de precio en su saldo.
La variacin de eficiencia refiere a las cantidades, que en todos los movimientos
figuran escrituradas por las cantidades estndar, a excepcin de los consumos del
ejercicio que fueron registrados por las cantidades realmente consumidas, siendo
estos movimientos que introducen la variacin de eficiencia del factor.
Esta variacin de eficiencia es una variacin generada en el ejercicio y no en
proceso, pues el inventario inicial de productos en proceso se costea siempre a
estndar. En consecuencia, al calcular la variacin de eficiencia para este factor, en
el enfrentamiento de la cantidad real (que corresponde al ejercicio) con la cantidad
estndar (que corresponde al proceso), se debe adecuar la cantidad estndar al
ejercicio restando la materia prima del inventario inicial de productos en proceso,
para darle consistencia al clculo, comparando dos cantidades del ejercicio.

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SISTEMAS DE COSTOS

GUA DE LA UNIDAD TEMTICA 4

Un razonamiento similar puede realizarse al analizar los saldos de las restantes


cuentas de costos.
Una vez determinados los saldos y calculadas las variaciones de cada factor, se
procede a cerrar los saldos de las cuentas de costos y a realizar la apertura de las
diferente cuentas de Variaciones.En el caso que las variaciones standard fueran
todas deudoras, se escrituraran los asientos segn el siguiente esquema:
Variacin Eficiencia Materia Prima
Materia Prima en Proceso
Por la variacin eficiencia de la materia prima

Variacin Eficiencia Mano de Obra


Mano de Obra en Proceso
Por la variacin eficiencia de la mano de obra
Variacin Eficiencia Cargos Fabriles
Cargos Fabriles en Proceso
Por la Variacin eficiencia de los cargos fabriles directos variables
Variacin Presupuesto Cargos Fabriles
Variacin Eficiencia Cargos Fabriles
Variacin Capacidad Cargos Fabriles
Cargos Fabriles en Proceso
Por las variaciones del resto de los cargos fabriles

Las variaciones de eficiencia pueden ser calculadas en cualquier momento del ciclo,
siempre que se posea la informacin para determinar el inventario de productos en
proceso correspondiente a ese corte.
En relacin al presupuesto de Cargos Fabriles y al anlisis de uso de la capacidad,
parecera razonable el planteo del clculo de estas variaciones a fin de ejercicio por
las caractersticas propias de estas variables.
L) Clculo de la Utilidad Bruta
Finalmente, para el clculo de la Utilidad Bruta, se resta del Resultado Bruto
Standard todas las variaciones determinadas en el correr de la registracin (precio,
eficiencia, presupuesto y capacidad).

Resultado Bruto Standard

Variacin
Variacin
Variacin
Variacin

Precio Materia Prima


Eficiencia Materia Prima
Precio Mano de Obra
Eficiencia Mano de Obra

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SISTEMAS DE COSTOS

Variacin Precio Cargos Fabriles


Variacin Eficiencia Cargos Fabriles
Variacin Presupuesto Cargos Fabriles
Variacin Capacidad Cargos Fabriles
Utilidad Bruta
Por la determinacin de la Utilidad Bruta

Universitario de Punta del Este Facultad de Ciencias Econmicas

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