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SUMILLA:

1. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario, la metodologa empleada
para la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, es aplicable a las
empresas que tengan uno o ms de un giro de negocio, sin importar si se dedican a la comercializacin de
bienes o no.
2. No se puede utilizar el valor de mercado en aplicacin del artculo 74 del TUO del Cdigo
Tributario para valorizar los faltantes de inventarios obtenidos en aplicacin de la presuncin
del artculo 69, en los casos en que el contribuyente no hubiere emitido los comprobantes de
pago de ventas del producto por el que se detect un faltante de inventario.
3. La presuncin establecida en el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario resulta aplicable a
una empresa de servicios.
INFORME N 210-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Es factible aplicar la presuncin contenida en el artculo 67 del TUO del Cdigo
Tributario cuando el contribuyente realice operaciones mixtas?.
2. En aplicacin del artculo 74 del TUO del Cdigo Tributario, se puede utilizar el
valor de mercado como referente de precio para valorizar los faltantes de inventarios
obtenidos en aplicacin de la presuncin del artculo 69, en los casos en que el
contribuyente no tenga ventas del producto por el que se detect faltante de
inventario?.
3. Es aplicable la presuncin establecida en el artculo 70 del TUO del Cdigo
Tributario en una empresa de servicios?.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS:
1. Respecto a la consulta formulada en el numeral 1 del presente documento, la misma
parte de la premisa que el contribuyente se dedica a ms de un giro de negocio.
El artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario dispone que cuando en el registro de
compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos declarados o
registrados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de adicionar a las compras

omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que surja de la contabilidad para esos
meses.
Agrega dicho artculo que tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el
prrafo anterior, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras en dicho meses. 9;
Finalmente, indica que para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado
se considerar renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo
deducirse nicamente el costo de las compras no registradas. Para efecto de los
Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se
incrementar la base imponible declarada o registrada en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento sealado en el presente
artculo.
Ahora bien, la Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario establece
que al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
Agrega dicha Norma que, en va de interpretacin, no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
En tal sentido, dado que el artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario no contiene
distincin alguna al respecto, el procedimiento de determinacin contenido en dicha
norma resulta igualmente aplicable a las empresas que tengan uno o ms de un giro de
negocio, sin importar si se dedican exclusivamente a la comercializacin de bienes o
no.
2. Respecto a la consulta formulada en el numeral 2 del presente documento, la misma
se orienta a determinar si la Administracin Tributaria puede utilizar la presuncin del
artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente no hubiere emitido
los comprobantes de pago que hagan referencia al producto determinado como faltante
pero si se tenga conocimiento del valor de mercado de ste.
Al respecto, el artculo 69 del citado TUO indica que la diferencia entre la existencia de
bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios
comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de
inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior.
Agrega dicho artculo que, el monto de la ventas omitidas, en el caso de faltantes se
determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario que figure en el
ltimo comprobante de venta de cada mes.
De otra parte, en su stimo prrafo dispone que cuando la Administracin determine
diferencias de inventario que resulte de las verificaciones efectuadas con sus libros y
registros contables y documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en

cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentren tales


diferencias. Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades
que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar
en cuenta el valor de venta que figure en el ltimo comprobante de pago emitido por el
contribuyente en cada mes correspondiente a dicho perodo.
Como es de verse, dentro de la metodologa de la presuncin descrita en el artculo
antes citado y, en el caso de faltantes de inventario, para determinar el valor de venta
promedio, la norma indica expresamente que debemos remitirnos al valor unitario que
figure en el ltimo comprobante de pago de venta de cada mes.
En tal sentido, mal podra la Administracin Tributaria utilizar la metodologa antes
descrita cuando el contribuyente no hubiere emitido los comprobantes de pago que
permitan calcular los valores de venta promedio a los que se refiere el citado artculo
69.
De otro lado, si bien el artculo 74 del TUO del Cdigo Tributario indica que para
determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar
cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas, entendemos que este artculo
no puede aplicarse al caso planteado, pues ello sera una alteracin de un
procedimiento de presuncin establecido legalmente.
3. Finalmente, respecto a la consulta contenida en el numeral 3 del presente, debe
indicarse lo siguiente: 9; ;
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario,
salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior
al declarado o registrado, se presumir que este incremento constituye ingreso gravado
del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados.
A su vez, el segundo prrafo de dicho artculo indica que la Administracin imputar el
nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales
declarados.
Seguidamente, dicho artculo seala que en el caso de personas que perciban rentas
de tercera categora, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar
sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de
las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en
que se detecte la omisin.
Agrega, en su ltimo prrafo que para fines del Impuesto a la Renta el monto del
patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio.
Como puede apreciarse, el mencionado artculo 70 al sealar el procedimiento a
seguir, no ha establecido distincin alguna entre los contribuyentes cuyos ingresos
provienen de actividades comerciales, industriales o de servicios, sino que, en forma
genrica, seala el procedimiento para hallar el monto de ventas o ingresos omitidos.
En consecuencia, la presuncin establecida en el artculo 70 del TUO del Cdigo
Tributario resulta aplicable a una empresa de servicios.

CONCLUSIONES:
1. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario, la
metodologa empleada para la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras, es aplicable a las empresas que tengan uno o ms de un giro de
negocio, sin importar si se dedican a la comercializacin de bienes o no.
2. No se puede utilizar el valor de mercado en aplicacin del artculo 74 del TUO del
Cdigo Tributario para valorizar los faltantes de inventarios obtenidos en aplicacin de
la presuncin del artculo 69, en los casos en que el contribuyente no hubiere emitido
los comprobantes de pago de ventas del producto por el que se detect un faltante de
inventario.
3. La presuncin establecida en el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario resulta
aplicable a una empresa de servicios.
Lima, 16 de julio de 2003