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TEMAS SELECCIONADOS

5. Impuesto Sobre la Renta Personas Naturales residentes en el pas

Nota: Click sobre los vnculos resaltados.


El impuesto sobre la renta fue establecido por el Decreto 25-1963. El Artculo 1 grava
los ingresos provenientes del capital, del trabajo o la combinacin de ambos. Es una
obligacin tributaria entre el estado y los sujetos pasivos cuando surge el hecho
generador. (Cdigo Tributario, Arts.43.1(ch),45,13,16,21).
El clculo del impuesto sobre la renta personal tiene dos aspectos:
a) Impuesto sobre la renta personal que es el tema que estamos tratando en esta
seccin, y
b) Retencin en la fuente del impuesto sobre la renta de asalariados el cual tratamos
en otra seccin. (vea Seccin 6. Retencin en la Fuente, ISR Empleados)
Toda persona natural domiciliada en Honduras deber pagar este impuesto sobre la
renta percibida. (Dec.25-1963 Art. 1 y 2). Las personas naturales, independientemente
de su capacidad civil son contribuyentes cuando surge el hecho generador en la
situacin prevista por la ley (Cdigo Tributario Art. 20 el cual fue reformado por el
Dec.210-2004 Art. 1). Las personas no residentes o no domiciliadas en el pas estn
sujetas a las disposiciones del Decreto 17-2010 Art.4
El mecanismo del clculo consiste en determinar la renta bruta de la persona menos
deducciones permitidas por ley para hallar la renta neta gravable la cual pagar el
impuesto segn la tarifa en la tabla progresiva vigente.
Quienes estn exentos:

Las personas mayores de 65 aos con una renta bruta hasta de L.350,000.00 y
que hayan pagado el impuesto durante cinco perodos consecutivos.
(Dec.194-2002Art.14) (Dec.1375-2002 Art.36).

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Los miembros del Cuerpo Diplomtico y Consular en cuanto a la remuneracin


que reciban de sus respectivos pases. (Dec.25-1963 Art.7 inciso d)

Los Docentes de escuelas primarias, colegios de secundaria, de la UNAH y la


Universidad Pedaggica Nacional Francisco Morazn en cuanto a los ingresos
que devengan en esas instituciones.(Dec.25-1963 Art.7 inciso f)

Aquellas personas bajo regmenes especiales expresamente exentos del


impuesto sobre la renta.

Perodo para el cmputo del impuesto:


Principia el uno de Enero y termina el 31 de Diciembre. Aquellos contribuyentes con
perodos especiales debern notificar previamente a la DEI. (Decreto 194-2002 Art.10
que reforma el Art. 27 del Decreto 25-1963) (Dec.25-1963 Art.27).
Ingresos:
Ingresos que forman parte de la Renta Bruta:
Se consideran ingresos toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters,
producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y en general cualquier
percepcin en efectivo, valores, en especie o en crdito que modifique el patrimonio
del contribuyente. (Dec.25-1963 Art.1).
Renta Bruta:
Por renta bruta se entiende el total de los ingresos que durante el ao recibe el
contribuyente de cualesquiera de la fuentes que lo producen, sea en forma de dinero
efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase. (Dec.25-1963 Art.10)
Los ingresos son verificables por la Direccin Ejecutiva de Ingresos. (Vea Artculos 89 y
90 del Dec.22-1997 Cdigo Tributario).
Forman parte de la renta bruta las bonificaciones o gratificaciones habituales que sean
parte del salario conforme al Cdigo del Trabajo.
Los gastos de representacin son ingresos gravables para quien los percibe y forman
parte de la renta bruta exceptuando aquellos gastos de representacin debidamente
comprobados. (Dec.25-1963 Art.11 inciso (n) ya reformado por el Dec.51-2003 Art.1).
Las bonificaciones o gratificaciones habituales que forman parte del salario. Asimismo
son ingresos gravables para quien los percibe los valores que eroguen las empresas

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mercantiles en la compra, uso o alquiler de bienes muebles e inmuebles, gastos


educacionales y otras erogaciones destinadas a uso exclusivo de funcionarios o para su
grupo familiar tales como propietarios, socios, accionistas, ejecutivos, directores,
gerentes, consejeros, tcnicos u otros empleados o trabajadores de las empresas
mercantiles. (Acuerdo 0948-2003 Art.3)
Se exceptan las primas de seguros (contratos suscritos con compaas aseguradoras
autorizadas para operar en el pas) siempre y cuando formen parte de contratos
colectivos de trabajo o seguros mdicos que se cubran en el exterior en razn de las
funciones de los empleados y funcionarios. (Dec.51-2003 Art.1 y Dec.0948-2003 Art.3
que reforman el Art.11(n) de la Ley del Impuesto Sobra la Renta).
Ingresos que no forman parte de la Renta Bruta:
Hay ingresos que no forman parte de la renta bruta y por lo tanto no estn gravados
con el impuesto:

Valor de las prestaciones sociales

Pago de vacaciones hasta un mximo de treinta das calendario; cualquier pago


en exceso es gravable.

El valor de las jubilaciones, pensiones y montepos. Las aportaciones hechas


para obtener estos beneficios tambin son deducibles de la renta bruta.

El dcimo tercer mes y dcimo cuarto mes hasta un mximo de 10 salarios


mnimos promedio en cada caso. El exceso sobre 10 salarios mnimos promedio
ser gravable.
(Dec.0948-2003 Art.1, Dec.25-1963 Art.10 h) (Vea tambin el Dec.194-2002
Art.9) (Dec.51-2003 Art.1 que reforma Art.10 (h), 11(g) y agrega en inciso
11(n) al Dec.25-1963)

Adicionalmente, el Decreto 25-1963 Artculo 10 establece:


No forman parte de la Renta Bruta y por consiguiente no estn gravadas por el
impuesto que la misma establece:

Las sumas recibidas por concepto de seguros cuando provengan de


instituciones hondureas.

La renta de ttulos valores del Estado emitidos antes de las fecha del Dec.18-90
(12 Mar.1990)

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Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado, Municipalidades o


Distritos.

El valor de las herencias, legados y donaciones.

Los premios de la Lotera Nacional de Beneficencia.( Los premios de lotera


estn sujetos a un impuesto del 10% sobre el exceso de L.30,000.01)
(Dec.194-2002 Art.13)

Las indemnizaciones recibidas por riesgos profesionales y las prestaciones


otorgadas por el Instituto Hondureo de Seguridad Social.

La renta de inversiones de fondos de pensiones o de otros planes de retiro


cuando dichos fondos sean mantenidos en instituciones hondureas.

Los ingresos por dividendos y participacin de utilidades no forman parte de la


base imponible sujeta a la tasa del Art. 22 del Decreto 25-1963 (tabla
progresiva del impuesto) ya que estn gravados independientemente por el
Dec.17-2010 Art.3 y el Dec.1121-2010 Art.1,2 y 3 (Reglamento).

Las ganancias de capital tampoco estn sujetas a la tasa del Art.22 del Dec.251963 ya que estn gravados con un impuesto nico del diez por ciento.
(Vea Dec.113-2011 Art.14) (Dec.25-1963 Art.10)

Deducciones y exenciones de la renta bruta:


A la renta bruta se le aplicarn deducciones permitidas por la ley a manera de
establecer la renta neta gravable. Las deducciones permitidas son:

Sin necesidad de presentar comprobantes, la suma de L. 40,000.00 por


concepto de gastos educativos, honorarios pagados a mdicos, bacterilogos,
dentistas, hospitales, medicinas y otros profesionales residentes en pas por los
servicios prestados al contribuyente o sus dependientes. Todos los gastos por
este concepto en exceso de L.40,000.00 debern estar debidamente
comprobados.(Dec.140-2008 Art.1 que reforma los Art.13(a), 22(b), 23 y 28
prrafo primero del Dec.25-1963)

A los adultos mayores de edad y jubilados se les concede un crdito adicional


de L. 30,000.00 por gastos mdicos (Dec.199-2006 Art.30 inciso 14).

Las aportaciones hechas a instituciones por concepto de jubilaciones, pensiones


y montepos. (Dec.25-1963 Art.10 inciso h ya reformado por el Dec.51-2003
Art.1) (Acuerdo 0948-2003 Art.1)

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En el caso de las aportaciones al IHSS son deducibles las aportaciones a


Invalidez, Vejez y Muerte (I.V.M) lo cual resulta en Lps.576.00 al multiplicar el
techo mensual actual de L.4,800.00 por 12 meses y aplicar el 1% = L.576.00
(vea circular C-DL-DACOT-318-2008)

Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesin, arte u oficio o en la


explotacin de un taller, debidamente comprobados. (Dec.25-1963 Art.13b)

Los pagos por los conceptos detallados en Art.5 del Dec.25-1963 son aceptados
como deducibles en la medida que se demuestre la prestacin efectiva de los
servicios recibidos ( Dec.113-2011 Art.12)

En el caso de agricultores y ganaderos, los gastos de produccin y


mantenimiento de sus fincas, los intereses sobre crditos para la produccin y
la depreciacin de equipos, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecido
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Dec.25-1963 Art.13c) (Vea el Acuerdo
A-DEI-01-1976, Reglamento Especial para la Depreciacin, Amortizacin y
Agotamiento de Activos)

Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de las Municipalidades, de las


instituciones educativas o de Fomento Educativo, de beneficencia, deportivas o
de fomento deportivo; legalmente reconocidas, hasta por un monto que no
exceda al diez por ciento (10%) de la Renta Neta Gravable. Estas deducciones
se conceden solamente a los contribuyentes individuales residentes en el pas.
(Dec.25-1963 Art.13d).

Pagos por afiliacin a Colegios Profesionales ( ver Dec.25-1963 Art.13 inciso b)

Crdito fiscal por generacin de empleos (Decreto 54-1996 Art.2)

Los primeros L.110,000.00 de ingreso. Al exceso se le aplicarn las tarifas que


correspondan a los respectivos tramos de renta (en la aplicacin de la tabla
progresiva que contiene la tarifa del impuesto). (Nota: el Artculo 1 del
Dec.140-2008 extendi de L.70,000.00 a L. 110,000.00 el primer tramo exento
del impuesto en la tabla de tarifa del impuesto)

(Vea tambin el Decreto 25-1963 Art.11 incisos (h) e (i))


Las personas naturales que se dediquen a las actividades agropecuarias, agroindustriales, manufactureras y de turismo tienen derecho a arrastrar prdidas y
amortizarlas previa autorizacin de la DEI (Vea Decreto 25-1963 Artculo 20) (ver
instructivo)

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Sumas retenidas por terceros como pagos a cuenta del ISR


Sumas que se han de considerar como pagos hechos a cuenta del impuesto a pagar:
Retenciones del 12.5% y 1% como adelanto o pago a cuenta del Impuesto Sobre la
Renta:
Las personas que no estn bajo el Sistema de Pagos a Cuenta no estarn exentas de la
retencin del 12.5% por concepto de honorarios profesionales, dietas, comisiones,
gratificaciones, bonificaciones y remuneracin por servicios tcnicos. Esta retencin
tiene el carcter de anticipos al pago del Impuesto Sobre la Renta por lo tanto en las
liquidaciones, estas sumas sern restadas del impuesto como pagos ya efectuados.
(Decreto 25-1963 Art.50 ya reformado por el Dec.194-2002 Art.10 y Dec.1375-2002
Art.34 (reglamento))
Similarmente las personas contribuyentes que no estn bajo el Sistema de Pagos a
Cuenta no estn exentas de la retencin del 1% sobre ventas netas (Decreto 17-2010
Art.19, Decreto 1121-2010 Arts.16 al 19) por lo tanto estas sumas retenidas sern
restadas del impuesto como pagos ya efectuados.
El Art.13 del Decreto 113-2011 faculta a la DEI a retener el 1% sobre el valor de
importaciones definitivas en concepto de anticipo al ISR con excepcin de las personas
sealadas en el Art.7 de la Ley del ISR y sus reformas. Cuando el importador sea
moroso u omiso a la Declaracin la retencin ser del 5%.
No se consideran gastos deducibles:
(Vea Dec.25-1963 Art.12)

Los gastos en reparar daos sufridos por el desgaste natural de bienes para lo
cual ya se ha hecho deduccin en concepto de depreciacin

Las inversiones

Los gastos personales del contribuyente o de su familia (excepto los gastos por
concepto educativos, mdicos, etc. enumerados en el Dec.25-1963 Art 13(a).

Los obsequios, gratificaciones y participaciones de utilidades concedidas a los


socios. (vea en detalle el inciso (d) del Art.12 del Dec.25-1963)(personas
jurdicas)

Los intereses por capitales invertidos o prestados en las empresas mercantiles


por los dueos o sus parientes, socios o accionistas (personas jurdicas).

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Las prdidas de capital sufridas por el contribuyente en inversiones de lujo,


recreo personal y similares

Declaracin del impuesto:


Sistema de Pagos a Cuenta:
Cuando el contribuyente presenta su declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta,
est sujeto al sistema de pagos a cuenta. Para el prximo perodo la DEI genera un
Aviso de Pagos a Cuenta basado en el 75% del impuesto determinado en el perodo
anterior en tres cuotas debindose pagar a mas tardar el 30 de junio, 30 de
septiembre, 31 de diciembre y la cuarta y ltima cuota a ms tardar el 30 de abril del
siguiente bao imponible. Esta ltima cuota comprende la diferencia entre el impuesto
determinado para el ao imponible calculado por el propio cmputo del contribuyente
menos los pagos a cuenta. (Vea el panfleto de la DEI titulado Pagos a Cuenta Sobre el
Impuesto Sobre la Renta y Aportacin Solidaria Temporal) (Decreto 25-1963 Art.34). Si
no ha recibido el Aviso de Pagos a Cuenta oportunamente y antes de la primera cuota,
reclame el mismo en las oficinas de la DEI.
Todo contribuyente est obligado a presentar una Declaracin Jurada de las rentas que
haya obtenido el ao anterior. El perodo de presentacin es del uno de Enero al 30 de
Abril de cada ao (Decreto 140-2008 Art.28, Dec.25-1963 Art.28). Estn exentos de
esta obligacin las personas naturales domiciliadas en Honduras cuando sus ingresos
brutos no excedan de L.110,000.00 y los contribuyentes asalariados cuyos ingresos
provengan de una nica fuente de trabajo y que hayan satisfecho totalmente el pago
del correspondiente Impuesto Sobre la Renta mediante el Sistema de Retencin en la
Fuente (Decreto 140-2008 Artculo 28). (vea seccin 6. Retencin en la Fuente)
Cuando el contribuyente no pueda presentar su declaracin podr enviarla por medio
de otra persona o por correo certificado. A las personas no residentes en el pas se les
conceder una prrroga de hasta tres meses para la presentacin de su declaracin.
(Dec.25-1963 Art.28 penltimo prrafo)
Los contribuyentes que se ausenten del pas por un mes o ms o que tengan su
domicilio en el extranjero tienen la obligacin de designar un representante temporal o
permanente segn corresponda respecto de las obligaciones tributarias. (Decreto 2102004 Artculo 1 que reforma al Artculo 32 del Cdigo Tributario, Decreto 22-1997).

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Esto significa que la ausencia no justifica la no presentacin de la declaracin Jurada la


cual se presentar por el representante (Vea el prrafo anterior).
La Declaracin Jurada podr hacerse por medios electrnicos garantizndose siempre
la confidencialidad de la misma (Decreto 194-2002 Artculos 45 y 46).
Los datos y hechos consignados en la Declaracin Jurada son objeto de verificacin y
fiscalizacin por parte de la DEI. (Decreto 25-1963 Art.30) (Cdigo Tributario, Decreto
22-1997 Art. 71 y 86). La Direccin Ejecutiva de Ingresos podr determinar de Oficio
la obligacin tributaria (Decreto 210-2004 Art. 1 que reforma el Art.85 del Cdigo
Tributario).
Los formularios a utilizar son:
Nota de actualizacin (Enero 2014): Los Grandes y Medianos contribuyentes
debern presentar las Declaraciones bajo el sistema DET Live. Los pequeos
contribuyentes podrn presentar una solicitud ante la DEI para presentar sus
Declaraciones Juradas. Acuerdo DEI-SG-080-2013 y listado en el Anexo I.
Para los pagos a cuenta se utiliza el Recibo Oficial de Pago DEI-251 , versin 2 y 3
generado por los programas DET 2 y 3. El formulario DEI-253 Versin 3 generado por
el DET-Facilita. Puede usar el formulario pre-impreso DEI-252 versin 2 y 3. (ver
panfleto Pagos a Cuenta). Los pagos se efectan en los bancos y asociaciones de
ahorro y prstamo (Cdigo Tributario Art.49).
Puede bajar formularios pre- impresos desde la Oficina Virtual de la DEI en el sitio
web:

www.dei.gob.hn

Para la Declaracin Jurada Anual y pago se utiliza el formulario DEI-272 (ver


instructivo).
La Direccin Ejecutiva de Ingresos podr conceder facilidades de pago las que debern
solicitarse antes del vencimiento del plazo (Decreto 210-2004 Art.1 que reforma al Art.
116 del Cdigo Tributario, Acuerdo 1375-2002 Art.41) (ver instructivo Plan de Pago)
Sanciones por falta de pago o presentacin:
La sancin por no pagar oportunamente es un recargo del 3% mensual o fraccin de
mes acumulndose mensualmente hasta un mximo del 36%. (Vea panfleto de la DEI)
(Vea Decreto 22-1997 Art.120 reformado por el Dec.210-2004)

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La falta de presentacin de la declaracin o presentacin fuera de tiempo est multada


con el 5% proporcional el primer mes, el 10% el segundo, 15% el tercero, 20% el
cuarto y 25% el quinto. (Vea el Decreto 22-1998 Art.177 reformado por el Decreto
210-2004.)
Tasa del Impuesto Sobre la Renta personas naturales domiciliadas en
Honduras:
La tasa vigente al 31 de Enero del 2011 est contenida en el Decreto 140-2008 Art.1 la
cual aument a L.110,000.00 el primer tramo exento del impuesto. Es una escala de
tasas progresivas:
De L. 01 a L. 110,000.00 Exentos del impuesto
De L. 110,000.01 a L.200,000.00

pagarn el 15%

DE L. 200,000.01 a L.500,000.00

pagarn el 20%

DE L.500,000.01 en adelante

pagarn el 25%

Para ejemplos vea circular C-DL-DACOT-318-2008 pginas 6 y7.


NOTA: El Decreto 42-2011 reforma el decreto 25-1963 (Ley del ISR) agregando el
inciso C que aade el 1% sobre los ingresos brutos cuando la aplicacin de las tarifas
resulte menos que esta cifra. Se exceptan las personas naturales que obtengan
ingresos provenientes de sueldos y salarios.
(Ver circular DEI-DACOT-038-2009ISR)

Vea los ejemplos que siguen.

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EJEMPLOS: Impuesto Sobre la Renta Personas Naturales Residentes


Tabla vigente (Dec.140-2008)
De L. 01

L. 110,000.00

De L. 110,000.01 a

L.200,000.00

15%

DE L. 200,000.01 a

L.500,000.00

20%

DE L.500,000.01

0% Exentos

en adelante

25%

EJEMPLO 1:
Lps
Sueldos y salarios

5,600.00 x 12 meses

67,200.00

Horas extras

1,800.00

Bonificaciones habituales

13,800.00

Subsidio de transporte pagado por el empleador

1,350.00

Total renta bruta anual

84,150.00

Exento del Impuesto Sobre la Renta por tener ingresos nenores a L.110,000.00
EJEMPLO 2:
Sueldos y salarios

17,600.00 x 12 meses

Horas extras

211,200.00
3,240.00

Bonificaciones habituales

13,200.00

* Servicios tcnicos prestados a terceros

21,200.00

Renta bruta anual

248,840.00

Deducciones:
Gastos mdicos y educacionales sin comprobantes
Mensualidades a colegio profesional

12 x 120

Aportaciones al IHSS por I.V.M (4,800 x 12 x 1%)

-40,000.00
-1,440.00
-576.00

Total deducciones

-42,016.00

Renta neta gravable

206,824.00

Impuesto segn tabla:


Primeros L.110,000.00 exentos
DE L.110,000.01 a 200,000.00

0.00
(206,824-110,000 x 15 %)

Total impuesto Sobre la Renta

14,523.60
14,523.60

Menos:
Retencin en la fuente efectuada por la empresa

-11,559.60

* Retencin en la fuente del 12.5% por servicios tcnicos


L. 21,200 x 12.5%
saldo a favor del fisco

-2,650.00
314.00

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Sigue, ejemplo 3.EJEMPLO 3:


Lps
Sueldos y salarios

L.60,000 x 12 meses

720,000.00

Bonificaciones habituales

86,400.00

Gastos de representacin sin respaldo

23,600.00

Vacaciones por 15 das en exceso de 30

30,000.00

Dcimocuarto mes en exceso de 10 salarios mnimos


Dcimotercer mes en exceso de 10 salarios mnimos
Alquiler de casa de vacaciones

5,000.00
5,000.00
12,500.00

Total renta bruta anual

882,500.00

Deducciones:
Gastos mdicos y educacionales sin comprobantes

-40,000.00

Mensualidades a colegio profesional

-10,200.00

Aportaciones al IHSS por I.V.M (4,800 x 12 x 1%)


Donaciones a instituciones de beneficencia reconocidas

-576.00
-8,000.00

Aportacions a fondos de jubilacin reconocidos

-54,000.00

Donaciones a instituciones de fomento educativo reconocidas

-11,000.00

Total deducciones
Renta neta gravable

-123,776.00
758,724.00

Impuesto segn tabla:


De L. 01 a L. 110,000.00

0.00

De L. 110,000.01 a L.200,000.00

(200,000-110,000.01 x 15%)

13,500.00

DE L. 200,000.01 a L.500,000.00

(500,000-200,000.01 x 20%)

60,000.00

DE L.500,000.01 en adelante

(758,774-500,000.01 X 25%)

Total Impuesto Sobre la Renta

64,693.50
138,193.50

Fin

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