Salarios

Aguinaldo
Gloria Arévalo Guerrero*
Roberto García Rivera**
Una de las prestaciones que incluye la Ley Federal
del Trabajo como obligatoria, es la relativa al aguinaldo, así el artículo 87 establece que los trabajadores tienen derecho a un aguinaldo anual que deberá
pagarse antes del 20 de diciembre de cada año,
equivalente a quince días de salario por lo menos.
Esta prestación es para todos los trabajadores independientemente del salario que tengan o el trabajo
que desarrollen.
La prestación del aguinaldo se incluye en la Ley desde 1970 con el objeto de que el trabajador pueda
ayudarse a cubrir los gastos que en México son tradicionalmente mayores en el mes de diciembre.
Al ser una prestación para el trabajador representa
un ingreso para él y por consiguiente, en principio
gravado para efectos de ISR; por lo que revisaremos
tanto el aspecto laborar como el tratamiento fiscal
que se aplica en este caso.

Fecha de pago. La ley no señala un día en especial para el pago del aguinaldo, sólo establece que
debe quedar saldado antes del 20 de diciembre, lo
que significa que ese día ya debió haberse pagado, es decir, el pago se tiene que realizar a más
tardar el día 19 de diciembre, sin embargo, si el
trabajador deja de laborar para esa empresa por
cualquier causa antes de esa fecha, se le deberá
entregar dentro de su finiquito, la parte proporcional que le corresponda de acuerdo al tiempo que
haya laborado en la empresa.
Algunas empresas otorgan cantidades adicionales a
los 15 días de salario que señala la ley y dividen el
aguinaldo en dos partes, una la pagan en el transcurso del año, y otra en diciembre. Esta práctica no está
en contra de la disposición, puesto que el aguinaldo
queda pagado antes de la fecha señalada en la Ley.
Base. Se establece en la ley el pago de 15 días
de salario, por lo que la base para calcular el aguinaldo debe ser el salario. Ahora bien, de acuerdo
a lo que la misma ley señala como salario, éste se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, etcétera. Es decir, que el salario comprende al propio aguinaldo, por lo que en
realidad se calcula con base en el salario cuota
diaria.

Aguinaldo en la Ley Federal del Trabajo
Como ya se señaló, es en la Ley Federal del Trabajo donde se encuentra el fundamento jurídico
de este derecho del trabajador y obligación para
los patrones (artículo 87).
El derecho al aguinaldo es para todos los trabajadores que hayan laborado en el año, independientemente del número de días, ya que se establece
que en caso de no haber laborado todo el año, se
deberá pagar la parte proporcional que le corresponda en función al tiempo trabajado.
En la ley de 1970 se indicaba que el pago se realizaría a los que estuvieran trabajando en el mes de diciembre, sin embargo, esa disposición se modificó
para hacerla más justa y se establece el pago proporcional de acuerdo al tiempo trabajado, como ya
se indicó.

Ese salario será el que devengue el trabajador al
momento del pago, es decir, que de pagarse en diciembre, será el que percibe el trabajador en esa fecha independientemente que en el año haya obtenido aumentos de salario. Si el aguinaldo se paga
antes por haber dado por terminada la relación laboral, se considerará el que el trabajador tenía al momento de la separación.
Monto. Como ya se comentó, la disposición señala
que el monto a pagar son 15 días de salario, pero

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Facultad de Contaduría y Administración

AGUINALDO ANUAL. pues si esto ocurre. De acuerdo con el principio general contenido en el artículo 87 de la Ley Laboral. se puede dividir el monto anual que le correspondería si hubiera trabajado todo el año entre 365. se le pagará la parte proporcional. Al respecto los tribunales han confirmado este criterio tal como lo podemos ver en la siguiente tesis: Si bien la incapacidad es causa de suspensión. Quinta Parte: Vols. Volumen 76. Séptima Época. De acuerdo a la LFT son causas de suspensión: Nuevo Consultorio Fiscal No. conforme al tiempo que hubieren trabajado. LAS FALTAS DE ASISTENCIAS INJUSTIFICADAS O JUSTIFICADAS FACULTAN AL PATRÓN PARA PAGAR EN FORMA PROPORCIONAL EL. puesto que los derechos establecidos en la Ley son los mínimos a otorgar. está facultado para cubrir al trabajador o trabajadores únicamente el importe de esta prestación. § Falta de documentación necesaria para la prestación del servicio imputable al trabajador Lo anterior significa que en principio el aguinaldo equivale a 15 días de salario por lo menos. § Desempeño de cargos públicos § Designación como representantes ante organismos. En caso de suspensión no se tendrá la obligación de prestar el servicio ni la de pagar el salario. y por consiguiente no se tendrá tampoco la de pagar el aguinaldo. independientemente de la justificación o no justificación de las inasistencias. en caso de existir. 10 del Semanario Judicial de la Federación Aguinaldo Séptima Época. 109-114. en caso de que se deba a riesgos de trabajo y por maternidad se consideran trabajados. Quinta parte. Pág. INCAPACIDAD PROVENIENTE DEL RIESGO DE TRABAJO. p. Otro caso especial es el relativo a la suspensión de la relación laboral. Para tener derecho al pago íntegro del aguinaldo a que alude el artículo 87 de la ley laboral. juntas. ya que a ese respecto la ley no distingue y exige como presupuesto básico que se haya cumplido un año de servicios en la empresa. De hecho ésta es una práctica común en algunas empresas. en la forma proporcional que corresponda. el patrón de conformidad con el segundo párrafo de tal precepto. AGUINALDO. También en caso de faltas de asistencia por causa justificada o injustificada se pagará en forma proporcional. cualquiera que fuere éste. pero si la ausencia del trabajador se debe a una incapacidad proveniente de riesgo de trabajo. 66 . ese tiempo no trabajado si debe computarse para los efectos del pago de aguinaldo. 439 Para determinar el monto a pagar en caso de no haber laborado el año completo. el aguinaldo se devenga por el tiempo trabajado durante el lapso en que el propio aguinaldo se paga. El segundo párrafo del artículo 87 señala que los trabajadores que no hayan cumplido el año de servicios. comisiones. que para incentivar a sus trabajadores les otorgan prestaciones adicionales como en este caso.14 del Semanario Judicial de la Federación. tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo. el aguinaldo se pagaría completo (ver la siguiente tesis). por tanto. DEBE COMPUTARSE PARA LOS EFECTOS DEL PAGO DEL. pero si el trabajador no laboró el año completo. porque el responsable de las consecuencias derivadas de un riesgo de trabajo. § Enfermedad contagiosa del trabajador § Incapacidad temporal del trabajador no profesional § Prisión preventiva § Arresto del trabajador Aguinaldo proporcional.ese monto es el mínimo a pagar. independientemente de que se encuentren laborando en la fecha de liquidación del aguinaldo. por lo que se pueden pagar cantidades superiores. el resultado se multiplica por el número de días trabajados en el año. etcétera. es indispensable que no se haya faltado al trabajo durante el periodo de un año. la ausencia del trabajador motivada por ese riesgo. no puede depararle perjuicio en cuanto al pago del aguinaldo. lo es el patrón y por lo tanto.

3425 10.00 $300.500.00 $6.25 $3.00 $500.11 $16.0822 0.232.00 $500.000.500. dividir los días que se otorgan de aguinaldo en el año entre 365. el resultado se multiplica por los días laborados por el trabajador.25 $3.500.00 $1.00 $12.00 $1.00 $6.00 $300.287.00 Importe de aguinaldo $534.0411 0.00 365 365 365 365 $4.739.67 $7.00 15 20 30 25 Cálculo Entre Días del año Aguinaldo por día (en días) Días de aguinaldo 365 365 365 365 0.0685 Por Número de días laborados 130 200 220 80 5.0548 0.00 $12.287.25 Por Número de días laborados Caso D 20 Entre Días del año Caso C 15 Cálculo Monto de aguinaldo anual Caso B 130 200 220 80 $534.000.232.0822 5.00 $400.500.88 $34.67 $7.9589 18.00 $300. Cuadro 2 Caso A Caso B Caso C Caso D Datos: Días de aguinaldo Días trabajados en el año Salario diario 15 20 30 25 130 200 220 80 $100.000.739.Cuadro 1 Caso A Datos Días de aguinaldo Días trabajados en el año Salario diario Aguinaldo anual Aguinaldo por día (monto) Importe de aguinaldo 30 25 130 200 220 80 $100. Finalmente ese número de días se multiplica por el salario para determinar el importe a pagar al trabajador.88 $2. de esta forma se determina el número de días que le corresponderán de aguinaldo.73 67 Facultad de Contaduría y Administración Aguinaldo Días de aguinaldo .000.00 $400.44 $32.00 $400.4795 Por Salario cuota diaria $100.73 O bien.00 $500.00 $12.00 $12.88 $2.

Aguinaldo “Para los efectos de la fracción XI del artículo 109 de la Ley. el impuesto se determina en función a las disposiciones de 2007. se disminuye del total de gratificación percibida en el año independientemente del monto que se perciba y del número de pagos en que se fraccione. Es decir. Esto lo precisa el artículo 128 del reglamento de la Ley del ISR de la siguiente forma. así pues en este último caso. se considera una sola exención por el importe total. quienes hagan los pagos que se consi- Nuevo Consultorio Fiscal No. Debido a ello es que el Reglamento de la Ley del ISR contempla un procedimiento opcional en el artículo 142. parte de ese ingreso está exento tal como lo dispone el artículo 109-XI. que en el mes en que se pague el aguinaldo se efectuará la retención por la totalidad de ingresos que reciba el trabajador. como sus ingresos normales más otras percepciones. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones. el cual se reduce con el subsidio del artículo 114 y el crédito al salario del 115. Los trabajadores tienen un año para solicitar el pago del aguinaldo cuando no lo reciben antes del 20 de diciembre de acuerdo al artículo 516 de la LFT. están exentas de ISR hasta por el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días. 439 deran salarios están obligados a retener mensualmente el impuesto y se determina sobre la totalidad de ingresos percibidos por el trabajador en el mes. en este caso el aguinaldo. El opcional es el siguiente: 68 . Si el importe de aguinaldo que se pague fuera inferior al monto de la exención. El procedimiento anterior se aplica tanto a aguinaldo. en el caso de que la gratificación sea inferior al monto equivalente al salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días. al pagarse en diciembre. Esta es una exención única. el trabajador tendrá un año a partir del día 20 de diciembre del año a que se refiere el pago y hasta el 19 de diciembre del año siguiente para solicitarlo. Si consideramos que el aguinaldo es una cantidad adicional a lo que normalmente recibe el trabajador. no se pagará el impuesto hasta por el monto de la gratificación otorgada aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo. puede ser que al acumularse el aguinaldo suba a un nivel superior. tal como lo señala la disposición.Prescripción. se calcule el impuesto de acuerdo al procedimiento normal. que consiste en mensualizar el ingreso que por concepto de aguinaldo recibe el trabajador (que en realidad corresponde a un año) para acumular sólo el equivalente a un mes y que sumado a los demás ingresos de ese mes. es decir. Tratamiento fiscal El aguinaldo representa un ingreso para el trabajador y de acuerdo a la ley del ISR en su artículo 110 se considera gravado. Al total de ingresos gravados del mes se aplicará la tarifa del artículo 113 para determinar el impuesto. ésta será hasta por el importe del aguinaldo. la cual señala que las acciones de trabajo prescriben en un año.” Retención del Impuesto. El procedimiento para calcular la retención será el mismo que se aplica para hacerlo con el impuesto de salarios. sin embargo. contado a partir del día siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible. por lo tanto. el excedente no se aplicará contra otro ingreso ni tampoco se podrá restar del aguinaldo de otros ejercicios. ya que debemos recordar que para 2008 cambia. Por tanto. Al ser un ingreso gravado causará impuesto por la diferencia entre el total pagado menos la exención. lo que implicaría una tasa a aplicar sobre el excedente del límite inferior mayor. pero le serán aplicables las disposiciones vigentes en el momento de su causación. Posteriormente se determina la tasa de impuesto que será la que se aplique a los ingresos gravados por este concepto. Cabe recordar que es optativo por lo que podrá aplicarse éste o bien el procedimiento establecido en Ley. debido a la progresividad de la tarifa. Así por ejemplo. primas vacacionales o dominicales y participación de utilidades. durante un año de calendario. esto puede implicar un aumento considerable en el impuesto. si el trabajador por el monto de sus ingresos se ubica dentro de un nivel en la tarifa determinado. sólo que la base gravable se verá incrementada por el monto de aguinaldo gravado. De acuerdo al artículo 113 de la LISR. Este procedimiento es el que se encuentra vigente todavía en este mes de diciembre de 2007.

prima vacacional.00 Impuesto a ingreso mensual 647. PTU. aguinaldo.10 S.57 Por: Días exención 30 . etcétera (Artículo 142 Reglamento de la Ley del ISR) Datos: Sueldo mensual 8.M. 3 Impuesto correspondiente a los ingresos del periodo sin incluir aguinaldos.19 Aguinaldo gravado 8.Remuneración gravada1 entre 365 = Remuneración por día por 30.000. prima vacacional o PTU menos la parte exenta.90 Aguinaldo total 10.4 = Remuneración por mes más Salario ordinario del mes = Ingreso global mensual Calcular el impuesto2 = Impuesto mensual a ingresos globales menos Impuesto al salario normal3 = Diferencia de impuestos entre Remuneración gravada (aguinaldo o prima vacacional) mensual Tasa de impuesto Impuesto a retener Remuneración gravada por aguinaldo o prima vacacional por Tasa de impuesto = Impuesto a retener por ese concepto Para ejemplificar el procedimiento anterior tenemos los siguientes datos: La remuneración gravada corresponde al ingreso por aguinaldo.000. primas vacacionales o dominicales. 50. 1 2 69 Facultad de Contaduría y Administración Aguinaldo Retención optativa sobre PTU. El impuesto se calcula de acuerdo al procedimiento normal del artículo 113 de la LISR.482.517.00 Menos: Exención 1.

52 Impuesto para ingreso mensual total 755.75 Impuesto a retener por aguinaldo Total a retener 1.000.26% Impuesto a retener por aguinaldo 1.000.19 Más: 1.26% Impuesto a retener Ingreso por aguinaldo gravado 8.482.00 Más: 8.03 Menos: Impuesto a ingreso ordinario 647.75 Impuesto a retener mensual Impuesto a ingreso normal 647.Aguinaldo Procedimiento para el cálculo de la retención Ingreso por aguinaldo 8.90 Entre: 365 Días del año Ingreso por día 23.482.90 Por: Tasa de impuesto 15.06 Nuevo Consultorio Fiscal No.294.24 Por: 30.00 Más: 706.294.03 Diferencia de impuestos Impuesto para ingreso mensual total 755.706.52 Ingreso ordinario mensual 8.90 Impuesto según procedimiento artículo 113 2.52 Tasa de impuesto 15.84 Entre: Ingreso mensual por aguinaldo 706.19 Diferencia 107.482.941.52 Ingreso mensual de aguinaldo Ingreso mensual total 8.4 Ingreso mensual de aguinaldo 706.84 Tasa de impuesto Diferencia de impuesto 107.94 Ahorro de impuesto 258.90 Ingreso por aguinaldo Ingreso total del mes 16.94 Impuesto a retener de no aplicar el procedimiento opcional Ingreso del mes 8.99 Menos: Impuesto según procedimiento opcional 1.199.941.482. 439 70 .

F. 04510 C.P.F.com. D.mx Aguinaldo * ** 71 Facultad de Contaduría y Administración ..Al ser el procedimiento opcional. pero lo recomendable es determinar ya el impuesto anual para compararlo contra el impuesto retenido (ver el artículo sobre el ajuste anual del ISR de salarios en este mismo ejemplar). Gloria Arévalo Guerrero División de investigación Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México México. en el ejemplo anterior se genera un ahorro en el impuesto de $258. de esta forma se retendría sólo la cantidad necesaria para cubrir el impuesto del ejercicio. y E. y E. N CF L.C.F. puede aplicarse el que más beneficie al trabajador.P. C. puede aplicarse. si no es posible realizar el cálculo anual. en el caso del aguinaldo pagado en diciembre prácticamente no se aplicaría este procedimiento. Roberto García Rivera Asesor independiente robgariv@yahoo.06. más bien debiera calcularse ya el impuesto anual y realizar el ajuste del impuesto. más sin embargo. Por otra parte. por lo que resulta aconsejable realizar los dos cálculos para seleccionar el más adecuado en cada caso.