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Salarios

Aguinaldo
Gloria Arévalo Guerrero*
Roberto García Rivera**
Una de las prestaciones que incluye la Ley Federal
del Trabajo como obligatoria, es la relativa al aguinaldo, así el artículo 87 establece que los trabajadores tienen derecho a un aguinaldo anual que deberá
pagarse antes del 20 de diciembre de cada año,
equivalente a quince días de salario por lo menos.
Esta prestación es para todos los trabajadores independientemente del salario que tengan o el trabajo
que desarrollen.
La prestación del aguinaldo se incluye en la Ley desde 1970 con el objeto de que el trabajador pueda
ayudarse a cubrir los gastos que en México son tradicionalmente mayores en el mes de diciembre.
Al ser una prestación para el trabajador representa
un ingreso para él y por consiguiente, en principio
gravado para efectos de ISR; por lo que revisaremos
tanto el aspecto laborar como el tratamiento fiscal
que se aplica en este caso.

Fecha de pago. La ley no señala un día en especial para el pago del aguinaldo, sólo establece que
debe quedar saldado antes del 20 de diciembre, lo
que significa que ese día ya debió haberse pagado, es decir, el pago se tiene que realizar a más
tardar el día 19 de diciembre, sin embargo, si el
trabajador deja de laborar para esa empresa por
cualquier causa antes de esa fecha, se le deberá
entregar dentro de su finiquito, la parte proporcional que le corresponda de acuerdo al tiempo que
haya laborado en la empresa.
Algunas empresas otorgan cantidades adicionales a
los 15 días de salario que señala la ley y dividen el
aguinaldo en dos partes, una la pagan en el transcurso del año, y otra en diciembre. Esta práctica no está
en contra de la disposición, puesto que el aguinaldo
queda pagado antes de la fecha señalada en la Ley.
Base. Se establece en la ley el pago de 15 días
de salario, por lo que la base para calcular el aguinaldo debe ser el salario. Ahora bien, de acuerdo
a lo que la misma ley señala como salario, éste se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, etcétera. Es decir, que el salario comprende al propio aguinaldo, por lo que en
realidad se calcula con base en el salario cuota
diaria.

Aguinaldo en la Ley Federal del Trabajo
Como ya se señaló, es en la Ley Federal del Trabajo donde se encuentra el fundamento jurídico
de este derecho del trabajador y obligación para
los patrones (artículo 87).
El derecho al aguinaldo es para todos los trabajadores que hayan laborado en el año, independientemente del número de días, ya que se establece
que en caso de no haber laborado todo el año, se
deberá pagar la parte proporcional que le corresponda en función al tiempo trabajado.
En la ley de 1970 se indicaba que el pago se realizaría a los que estuvieran trabajando en el mes de diciembre, sin embargo, esa disposición se modificó
para hacerla más justa y se establece el pago proporcional de acuerdo al tiempo trabajado, como ya
se indicó.

Ese salario será el que devengue el trabajador al
momento del pago, es decir, que de pagarse en diciembre, será el que percibe el trabajador en esa fecha independientemente que en el año haya obtenido aumentos de salario. Si el aguinaldo se paga
antes por haber dado por terminada la relación laboral, se considerará el que el trabajador tenía al momento de la separación.
Monto. Como ya se comentó, la disposición señala
que el monto a pagar son 15 días de salario, pero

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por tanto. puesto que los derechos establecidos en la Ley son los mínimos a otorgar. pues si esto ocurre. la ausencia del trabajador motivada por ese riesgo. porque el responsable de las consecuencias derivadas de un riesgo de trabajo. De acuerdo con el principio general contenido en el artículo 87 de la Ley Laboral. y por consiguiente no se tendrá tampoco la de pagar el aguinaldo. por lo que se pueden pagar cantidades superiores. comisiones.14 del Semanario Judicial de la Federación. AGUINALDO ANUAL. en la forma proporcional que corresponda. AGUINALDO. Quinta parte. Volumen 76. § Falta de documentación necesaria para la prestación del servicio imputable al trabajador Lo anterior significa que en principio el aguinaldo equivale a 15 días de salario por lo menos. LAS FALTAS DE ASISTENCIAS INJUSTIFICADAS O JUSTIFICADAS FACULTAN AL PATRÓN PARA PAGAR EN FORMA PROPORCIONAL EL. en caso de existir. etcétera.ese monto es el mínimo a pagar. INCAPACIDAD PROVENIENTE DEL RIESGO DE TRABAJO. tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo. independientemente de la justificación o no justificación de las inasistencias. el patrón de conformidad con el segundo párrafo de tal precepto. También en caso de faltas de asistencia por causa justificada o injustificada se pagará en forma proporcional. el resultado se multiplica por el número de días trabajados en el año. Pág. ya que a ese respecto la ley no distingue y exige como presupuesto básico que se haya cumplido un año de servicios en la empresa. pero si el trabajador no laboró el año completo. 439 Para determinar el monto a pagar en caso de no haber laborado el año completo. juntas. se puede dividir el monto anual que le correspondería si hubiera trabajado todo el año entre 365. Quinta Parte: Vols. De acuerdo a la LFT son causas de suspensión: Nuevo Consultorio Fiscal No. El segundo párrafo del artículo 87 señala que los trabajadores que no hayan cumplido el año de servicios. 10 del Semanario Judicial de la Federación Aguinaldo Séptima Época. el aguinaldo se devenga por el tiempo trabajado durante el lapso en que el propio aguinaldo se paga. conforme al tiempo que hubieren trabajado. lo es el patrón y por lo tanto. p. DEBE COMPUTARSE PARA LOS EFECTOS DEL PAGO DEL. pero si la ausencia del trabajador se debe a una incapacidad proveniente de riesgo de trabajo. independientemente de que se encuentren laborando en la fecha de liquidación del aguinaldo. cualquiera que fuere éste. ese tiempo no trabajado si debe computarse para los efectos del pago de aguinaldo. que para incentivar a sus trabajadores les otorgan prestaciones adicionales como en este caso. Para tener derecho al pago íntegro del aguinaldo a que alude el artículo 87 de la ley laboral. está facultado para cubrir al trabajador o trabajadores únicamente el importe de esta prestación. se le pagará la parte proporcional. § Desempeño de cargos públicos § Designación como representantes ante organismos. no puede depararle perjuicio en cuanto al pago del aguinaldo. § Enfermedad contagiosa del trabajador § Incapacidad temporal del trabajador no profesional § Prisión preventiva § Arresto del trabajador Aguinaldo proporcional. Otro caso especial es el relativo a la suspensión de la relación laboral. el aguinaldo se pagaría completo (ver la siguiente tesis). 66 . De hecho ésta es una práctica común en algunas empresas. Al respecto los tribunales han confirmado este criterio tal como lo podemos ver en la siguiente tesis: Si bien la incapacidad es causa de suspensión. 109-114. es indispensable que no se haya faltado al trabajo durante el periodo de un año. Séptima Época. en caso de que se deba a riesgos de trabajo y por maternidad se consideran trabajados. En caso de suspensión no se tendrá la obligación de prestar el servicio ni la de pagar el salario.

Cuadro 1 Caso A Datos Días de aguinaldo Días trabajados en el año Salario diario Aguinaldo anual Aguinaldo por día (monto) Importe de aguinaldo 30 25 130 200 220 80 $100.00 $400. el resultado se multiplica por los días laborados por el trabajador.00 $500.3425 10. de esta forma se determina el número de días que le corresponderán de aguinaldo.00 Importe de aguinaldo $534.9589 18.00 $12.25 Por Número de días laborados Caso D 20 Entre Días del año Caso C 15 Cálculo Monto de aguinaldo anual Caso B 130 200 220 80 $534.00 $300.25 $3.00 $400.287.88 $2.0411 0. Finalmente ese número de días se multiplica por el salario para determinar el importe a pagar al trabajador.00 $12.00 $12.4795 Por Salario cuota diaria $100.0822 0.000.00 365 365 365 365 $4.25 $3.88 $34.73 O bien.0548 0.11 $16.000.00 15 20 30 25 Cálculo Entre Días del año Aguinaldo por día (en días) Días de aguinaldo 365 365 365 365 0.739.287.00 $500.00 $1.000.88 $2.739.232.00 $300.0822 5.00 $300. Cuadro 2 Caso A Caso B Caso C Caso D Datos: Días de aguinaldo Días trabajados en el año Salario diario 15 20 30 25 130 200 220 80 $100.500.500.73 67 Facultad de Contaduría y Administración Aguinaldo Días de aguinaldo .44 $32.67 $7.67 $7.500.00 $400.00 $6.232.000.00 $1. dividir los días que se otorgan de aguinaldo en el año entre 365.0685 Por Número de días laborados 130 200 220 80 5.00 $6.500.00 $12.00 $500.

durante un año de calendario. están exentas de ISR hasta por el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días. por lo tanto. contado a partir del día siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible. el cual se reduce con el subsidio del artículo 114 y el crédito al salario del 115. De acuerdo al artículo 113 de la LISR. Debido a ello es que el Reglamento de la Ley del ISR contempla un procedimiento opcional en el artículo 142. Esta es una exención única. Es decir. se considera una sola exención por el importe total. parte de ese ingreso está exento tal como lo dispone el artículo 109-XI. no se pagará el impuesto hasta por el monto de la gratificación otorgada aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo. que en el mes en que se pague el aguinaldo se efectuará la retención por la totalidad de ingresos que reciba el trabajador. así pues en este último caso. El opcional es el siguiente: 68 . Al ser un ingreso gravado causará impuesto por la diferencia entre el total pagado menos la exención. El procedimiento para calcular la retención será el mismo que se aplica para hacerlo con el impuesto de salarios. sólo que la base gravable se verá incrementada por el monto de aguinaldo gravado. se disminuye del total de gratificación percibida en el año independientemente del monto que se perciba y del número de pagos en que se fraccione. es decir. puede ser que al acumularse el aguinaldo suba a un nivel superior. Este procedimiento es el que se encuentra vigente todavía en este mes de diciembre de 2007. Esto lo precisa el artículo 128 del reglamento de la Ley del ISR de la siguiente forma. Aguinaldo “Para los efectos de la fracción XI del artículo 109 de la Ley.Prescripción. en este caso el aguinaldo. el trabajador tendrá un año a partir del día 20 de diciembre del año a que se refiere el pago y hasta el 19 de diciembre del año siguiente para solicitarlo. tal como lo señala la disposición. lo que implicaría una tasa a aplicar sobre el excedente del límite inferior mayor. el excedente no se aplicará contra otro ingreso ni tampoco se podrá restar del aguinaldo de otros ejercicios. si el trabajador por el monto de sus ingresos se ubica dentro de un nivel en la tarifa determinado. en el caso de que la gratificación sea inferior al monto equivalente al salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días. pero le serán aplicables las disposiciones vigentes en el momento de su causación. que consiste en mensualizar el ingreso que por concepto de aguinaldo recibe el trabajador (que en realidad corresponde a un año) para acumular sólo el equivalente a un mes y que sumado a los demás ingresos de ese mes. Por tanto. Cabe recordar que es optativo por lo que podrá aplicarse éste o bien el procedimiento establecido en Ley. ya que debemos recordar que para 2008 cambia. primas vacacionales o dominicales y participación de utilidades. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones. el impuesto se determina en función a las disposiciones de 2007. se calcule el impuesto de acuerdo al procedimiento normal. Si el importe de aguinaldo que se pague fuera inferior al monto de la exención. sin embargo.” Retención del Impuesto. Así por ejemplo. Tratamiento fiscal El aguinaldo representa un ingreso para el trabajador y de acuerdo a la ley del ISR en su artículo 110 se considera gravado. esto puede implicar un aumento considerable en el impuesto. al pagarse en diciembre. quienes hagan los pagos que se consi- Nuevo Consultorio Fiscal No. Los trabajadores tienen un año para solicitar el pago del aguinaldo cuando no lo reciben antes del 20 de diciembre de acuerdo al artículo 516 de la LFT. El procedimiento anterior se aplica tanto a aguinaldo. Posteriormente se determina la tasa de impuesto que será la que se aplique a los ingresos gravados por este concepto. 439 deran salarios están obligados a retener mensualmente el impuesto y se determina sobre la totalidad de ingresos percibidos por el trabajador en el mes. como sus ingresos normales más otras percepciones. debido a la progresividad de la tarifa. la cual señala que las acciones de trabajo prescriben en un año. ésta será hasta por el importe del aguinaldo. Si consideramos que el aguinaldo es una cantidad adicional a lo que normalmente recibe el trabajador. Al total de ingresos gravados del mes se aplicará la tarifa del artículo 113 para determinar el impuesto.

1 2 69 Facultad de Contaduría y Administración Aguinaldo Retención optativa sobre PTU.4 = Remuneración por mes más Salario ordinario del mes = Ingreso global mensual Calcular el impuesto2 = Impuesto mensual a ingresos globales menos Impuesto al salario normal3 = Diferencia de impuestos entre Remuneración gravada (aguinaldo o prima vacacional) mensual Tasa de impuesto Impuesto a retener Remuneración gravada por aguinaldo o prima vacacional por Tasa de impuesto = Impuesto a retener por ese concepto Para ejemplificar el procedimiento anterior tenemos los siguientes datos: La remuneración gravada corresponde al ingreso por aguinaldo. prima vacacional o PTU menos la parte exenta.90 Aguinaldo total 10.Remuneración gravada1 entre 365 = Remuneración por día por 30.10 S.000. prima vacacional.000. El impuesto se calcula de acuerdo al procedimiento normal del artículo 113 de la LISR.517. aguinaldo. PTU. 50. etcétera (Artículo 142 Reglamento de la Ley del ISR) Datos: Sueldo mensual 8.00 Menos: Exención 1.M. primas vacacionales o dominicales.482.57 Por: Días exención 30 .00 Impuesto a ingreso mensual 647. 3 Impuesto correspondiente a los ingresos del periodo sin incluir aguinaldos.19 Aguinaldo gravado 8.

94 Ahorro de impuesto 258.94 Impuesto a retener de no aplicar el procedimiento opcional Ingreso del mes 8.000.482. 439 70 .90 Ingreso por aguinaldo Ingreso total del mes 16.706.99 Menos: Impuesto según procedimiento opcional 1.19 Más: 1.000.03 Diferencia de impuestos Impuesto para ingreso mensual total 755.84 Entre: Ingreso mensual por aguinaldo 706.52 Tasa de impuesto 15.84 Tasa de impuesto Diferencia de impuesto 107.52 Impuesto para ingreso mensual total 755.00 Más: 8.52 Ingreso ordinario mensual 8.941.Aguinaldo Procedimiento para el cálculo de la retención Ingreso por aguinaldo 8.294.482.00 Más: 706.03 Menos: Impuesto a ingreso ordinario 647.24 Por: 30.482.199.26% Impuesto a retener Ingreso por aguinaldo gravado 8.941.75 Impuesto a retener mensual Impuesto a ingreso normal 647.75 Impuesto a retener por aguinaldo Total a retener 1.06 Nuevo Consultorio Fiscal No.19 Diferencia 107.294.4 Ingreso mensual de aguinaldo 706.52 Ingreso mensual de aguinaldo Ingreso mensual total 8.26% Impuesto a retener por aguinaldo 1.90 Impuesto según procedimiento artículo 113 2.90 Por: Tasa de impuesto 15.482.90 Entre: 365 Días del año Ingreso por día 23.

Roberto García Rivera Asesor independiente robgariv@yahoo. y E.F.06. por lo que resulta aconsejable realizar los dos cálculos para seleccionar el más adecuado en cada caso.P.F.mx Aguinaldo * ** 71 Facultad de Contaduría y Administración .Al ser el procedimiento opcional. puede aplicarse el que más beneficie al trabajador. si no es posible realizar el cálculo anual. Gloria Arévalo Guerrero División de investigación Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México México. N CF L. y E. en el ejemplo anterior se genera un ahorro en el impuesto de $258. de esta forma se retendría sólo la cantidad necesaria para cubrir el impuesto del ejercicio. puede aplicarse..com.P. 04510 C. en el caso del aguinaldo pagado en diciembre prácticamente no se aplicaría este procedimiento.C.F. C. más bien debiera calcularse ya el impuesto anual y realizar el ajuste del impuesto. D. más sin embargo. pero lo recomendable es determinar ya el impuesto anual para compararlo contra el impuesto retenido (ver el artículo sobre el ajuste anual del ISR de salarios en este mismo ejemplar). Por otra parte.